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CENTRO DE SERVICIOS FINANCIEROS SENA

ESPECIALIZACION TECNOLOGICA EN PLANEACION TRIBUTARIA


BOGOTA

MAYO DE 2019
3. FORMULACION DE LAS ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

3.1. Actividades de Reflexión inicial


Duración de la actividad: 2 horas trabajo directo – 0 horas trabajo independiente- Total 2
Horas

En nuestra vida cotidiana hay muchas circunstancias a las que debemos darle respuestas
y hacerlo sin perder de vista el tiempo que nos dan para ejecutarla. No responder o
hacerlo fuera de tiempo podría traernos ciertas consecuencias o perjuicios acorde al
caso.

Reflexione acerca de esta situación y realice el análisis del siguiente caso:

CASO
 Un bachiller busca ser benefactor de una beca internacional para sus estudios
profesionales. Para ello se sometió a un proceso de selección por parte de una
ONG extranjera quien organiza la convocatoria, intentando darle cumplimiento a
todos los requisitos y condiciones solicitadas.

Este bachiller, en ocasión a la expectativa de tener tan cerca la realización de sus


metas profesionales, olvidó remitir en la fecha indicada los documentos
requeridos para el proceso de selección, haciéndolo un día después de la fecha de
cierre de la convocatoria.

ANALICE
 ¿Qué pasaría con el futuro profesional de este bachiller, considerando las distintas
consecuencias de su incumplimiento en la entrega de la documentación?

Después de realizar el análisis defino que lo más probable es que el bachiller por no haber
entregado la documentación a tiempo puede perder la oportunidad de pertenecer a la ONG
extranjera, ya que así cumpla con los requisitos que esta exige no presento en los términos
definidos que establece esta convocatoria.

Por esta razón lo pueden sancionar con la no aceptación de los documentos presentados.

3.2. Actividades de contextualización e identificación de conocimientos necesarios para


el aprendizaje
Duración de la actividad: 2 horas trabajo directo – 0 horas trabajo independiente- Total 2
Horas
En la presente guía se observarán las causas para ser requeridos por las autoridades en el
cumplimiento de las obligaciones, los modos de requerir y sus términos de notificación,
así como la manera de responder dichos requerimientos emitidos por las autoridades,
competencias que usted evidenciará dentro su proyecto formativo.

Para iniciar este camino de aprendizaje, verifique en su entorno familiar acerca de qué
impuestos deben pagar ellos, cuál era su fecha de vencimiento y en qué fecha lo
cancelaron. Considere impuestos como los de: vehículos, predial, entre otros.

Después de efectuar dicha constatación responda las siguientes preguntas:

• ¿La fecha de pago de estos impuestos están dentro del plazo que se contaba para

hacerlo?

En mi núcleo familiar los impuestos que se deben pagar son de Vehículos, Predial y

Valorización.

FECHA
IMPUESTO VENCIMIENTO FECHA DE PAGO
2 de Mayo de
Vehículos 3 de Mayo de 2019 2019
Predial 5 de abril de 2019 3 de abril de 2019

• ¿Han recibido alguna carta, oficio, notificación donde le indican alguna

irregularidad con estos impuestos?

No hasta el momento no se ha recibido ningún tipo de notificación en cuanto a

irregularidades en los impuestos en cuanto a mi núcleo familiar.

3.3 Actividades de apropiación del conocimiento (Conceptualización y Teorización).

3.3.1 En Colombia el tema probatorio y su proceso hace parte del Código General del
Proceso; en la cual se estipula explícitamente cuales son los medios de prueba
válidos en nuestro país. Apoyado en esta norma y de forma individual, consulte
cuáles de estos son válidos se pueden utilizar en procesos en nuestro pías
Exhibición Prueba
Testimonio Indicio Confesión
Documental Pericial

Interrogatorio Inspección Prueba Prueba por


de parte Judicial Pericial informe

De igual forma El procedimiento tributario implica el uso de la prueba como elemento

procesal (en el ámbito jurídico compete a las partes probar sus argumentos) se debe tener

claro el concepto de carga de la prueba. La norma tributaria asegura que dicha carga recae

sobre la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. De forma desescolarizada e

individual consulte el alcance dicha afirmación y elabore un escrito de un párrafo en el cual

se explique este precepto de procedimiento tributario.

TESTIMONIO

Las normas tributarias (art. 350 del Estatuto Tributario) disponen que los hechos
consignados en las declaraciones tributarias de terceros se tienen como testimonio, sujeto
a los principios de publicidad y contradicción de la prueba; también son testimonios las
informaciones rendidas bajo juramento ante las oficinas de impuestos o en escritos
dirigidos a estas, inclusive las respuestas a requerimientos administrativos siempre que se
relacionen con las obligaciones tributarias del contribuyente; el interesado puede invocar
el testimonio y este surte efectos, siempre que las declaraciones o respuestas se presenten
antes de mediar requerimiento especial o se practique la liquidación oficial a quien los
alegue como prueba.

EXHIBICIÓN DOCUMENTAL

A pesar de no haber mención expresa sobre lo que se considera como prueba documental
en el Estatuto Tributario, es posible encontrar una definición al remitirse al Código General
del Proceso (art. 243) el cual además de establecer una lista exhaustiva de lo que se
consideran documentos afirma que es “(…) todo objeto mueble que tenga carácter
representativo o declarativo (…)”, dispone también la clasificación entre documentos
públicos y privados siendo considerados los primeros como los otorgados por funcionarios
públicos en el ejercicio de sus funciones o con su intervención, y los de carácter privado son
aquellos provenientes de los particulares.

PRUEBA PERICIAL

La administración tributaria puede designar como perito a una persona o entidad


especializada en la materia, y ante la objeción del dictamen debe ordenar un nuevo
peritazgo, esta prueba debe ser valorada de acuerdo con las reglas de la sana crítica y la
fuerza probatoria del dictamen pericial será apreciada por la oficina de impuestos, tomando
en cuenta la calidad del trabajo presentado, el cumplimiento que se le haya dado a las
normas legales relativas a impuestos, bases doctrinarias y técnicas en las que se
fundamenta y la mayor o menor precisión o certidumbre de los conceptos y de las
conclusiones.

INDICIO

En cuanto a los indicios se presentan las siguientes situaciones:


El Estatuto Tributario permite que los datos estadísticos del DANE, la DIAN y el Banco de la
República tengan valor como indicio grave en caso de ausencia absoluta de pruebas
directas, con el fin de establecer el monto de ingresos, costos, deducciones y activos
patrimoniales cuando su existencia haya sido probada.
También tienen valor probatorio los datos estadísticos oficiales obtenidos o procesados por
la DIAN sobre sectores económicos de los contribuyentes.
Omitir el NIT o el nombre del contribuyente en la correspondencia, factura y recibos (art.
619 del Estatuto Tributario) hace presumir la omisión de pagos declarados por terceros, por
parte del presunto beneficiario de los mismos.

CONFESIONES

Corresponden a las manifestaciones realizadas mediante escrito a la DIAN en las cuales se


informen los hechos.
Cuando se le hace un requerimiento al contribuyente a la última dirección informada por
este, se entenderá como cierto el hecho preguntado si el contribuyente llega a dar una
repuesta evasiva o si se evidencia contradicción alguna. En caso de no responder se le
deberá citar por una vez a través de un aviso publicado mediante periódico.
La confesión es indivisible cuando la afirmación de ser cierto un hecho va acompañada de
la expresión de circunstancias lógicamente inseparables de él, como cuando se afirma haber
recibido un ingreso pero en cuantía inferior, o en una moneda o especie determinadas
Pero cuando la afirmación va acompañada de la expresión de circunstancias que
constituyen hechos distintos, aunque tengan íntima relación con el confesado, como
cuando afirma haber recibido, pero a nombre de un tercero, o haber vendido bienes pero
con un determinado costo o expensa, el contribuyente debe probar tales circunstancias.

INTERROGATORIO DE PARTE

El artículo 203 del C.P.C. consagraba una figura conocida como el interrogatorio a instancia
de parte, medio probatorio que consistía en que cualquiera de las partes podía pedir la
citación de la contraria a efectos de interrogarla sobre hechos relacionados con el proceso.

INSPECCION JUDICIAL

Según la definición del C.G.P, "Consiste en la percepción directa de los hechos por medio
de los sentidos. Según el C.P.C "Es el estudio que realiza el mismo juez y su secretario
sobre un hecho el cual es materia del proceso que se lleva en curso.

PRUEBA PERICIAL

La administración tributaria puede designar como perito a una persona o entidad


especializada en la materia, y ante la objeción del dictamen debe ordenar un nuevo
peritazgo, esta prueba debe ser valorada de acuerdo con las reglas de la sana crítica y la
fuerza probatoria del dictamen pericial será apreciada por la oficina de impuestos, tomando
en cuenta la calidad del trabajo presentado, el cumplimiento que se le haya dado a las
normas legales relativas a impuestos, bases doctrinarias y técnicas en las que se
fundamenta y la mayor o menor precisión o certidumbre de los conceptos y de las
conclusiones

PRUEBA POR INFORME

En el artículo 772 del Estatuto Tributario se establece que los libros de contabilidad del
contribuyente constituyen prueba a su favor siempre que sean llevados en debida forma,
tal como lo prescriba para el efecto el Código de Comercio; deben cumplirse una serie de
requisitos para que la contabilidad sea tenida en cuenta como prueba:
Estar registrados en Cámara de Comercio o en la Administración de Impuestos según
corresponda.
Estar respaldados por comprobantes internos y externos.
Reflejar completamente la situación de la entidad o persona natural.
No haber sido desvirtuada por medios probatorios directos o indirectos que no estén
prohibidos en la ley
No estar en ninguna de las circunstancias previstas en el artículo 74 del Código de Comercio.
Cualquier desacuerdo entre la declaración presentada y los asientos de contabilidad se
resuelve dando prevalencia a los asientos contables, siempre que se lleven en debida forma,
además debe tenerse en cuenta que al presentar ante la autoridad tributaria las pruebas
contables, son suficientes las certificaciones de los contadores o revisores fiscales conforme
a las normas legales vigentes, sin perjuicio de la facultad administrativa para hacer las
indagaciones pertinentes.

CARGA DE LA PRUEBA

La carga de la prueba como la responsabilidad de acreditar, en un proceso administrativo o


judicial, la veracidad de un hecho al que se hace mención en dicho procedimiento. Se trata
de determinar quién es el que ha de demostrar que se ha producido un hecho o se da una
determinada situación.
En cualquier procedimiento tributario de verificación, revisión, inspección, etc. la carga de
la prueba se traslada siempre al contribuyente, ya que la Ley General Tributaria determina
que los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su derecho deberán
probar los hechos constitutivos del mismo. ¿Qué repercusión tiene esto?
La Administración obliga, mediante este sistema, a que sea el contribuyente el que acredite,
con cualquier medio aceptado en derecho, veracidad de los, actos, los datos o cualquier
otra circunstancia que tenga que ver con sus autoliquidaciones, declaraciones, etc.
Por ejemplo un ejemplo, un contribuyente presenta una autoliquidación de un impuesto en
base a los datos que cree convenientes según se establece en la legislación que regula ese
impuesto. Al cabo de un tiempo la Administración Tributaria determina que esa liquidación
es incorrecta e inicia un procedimiento contra el contribuyente. En ese caso será este último
el que deberá acreditar que los datos incorporados en primer momento son los correctos y
no los que la Administración tiene en cuenta posteriormente. La carga de la prueba la ha de
asumir él y sus datos no tendrán presunción de veracidad si no se demuestran de manera
efectiva, prevaleciendo entonces el cálculo de Hacienda en perjuicio del ciudadano.
Nos encontramos entonces con que la Administración asume como cierto su propio criterio
frente al del contribuyente mientras no se demuestre lo contrario y que el ciudadano, para
hacer valer su derecho. Ha de demostrar que la razón le asiste.
Un caso aparte se da si los contribuyentes designan de modo concreto los elementos de
prueba en poder de la Administración tributaria como los que han de tenerse en cuenta en
el procedimiento. Ante esto, los obligados tributarios habrán cumplido su deber de prueba
si han utilizado aquellos medios de los que dispone la Administración y no deberán aportar
prueba adicional sobre los mismos.
La carga de la prueba recae en el contribuyente, es decir que la prueba en cada caso le
correspondería aportarla a quien la alegue y debe ser encaminada a demostrar que hay
empresas que realizan determinada actividad como la ejercida por ese contribuyente y que
incurren en las mismas expensas de manera forzosa, por cumplimiento de obligaciones:
legales, empresariales, o en últimas por la costumbre mercantil.
La Dian le corresponde la carga probatoria cuando se pretenda alterar el aspecto positivo
de la base gravable. El consejo de estado, mediante sentencia de segunda instancia señaló
que, en virtud del artículo 746 del estatuto tributario, en los procesos donde se pretende
modificar la declaración privada de los contribuyentes, la carga probatoria es asignada a la
autoridad tributaria, quien, a través de las facultades de fiscalización, se encuentra en la
obligación de desvirtuar la presunción de la declaración que se pretende modificar.
No obstante lo anterior, señaló que la carga probatoria que impone dicha norma no es
absoluta, y una vez desvirtuada la presunción reconocida en favor de las declaraciones
privadas, en virtud de lo dispuesto en el artículo 742 del mismo estatuto, son admisibles las
instituciones probatorias del proceso civil, según el cual, corresponde a las partes probar el
supuesto de hecho de las normas que establecen los efectos jurídicos que estas persiguen.
Así, aclara el alto tribunal que corresponderá la carga de la prueba de los aspectos negativos
de la base imponible al sujeto pasivo del impuesto, y contrario sensu, en aquellos casos en
donde se pretenda alterar aspectos positivos de la misma, la carga se asigna a la autoridad,
quien, para dichos efectos, se constituye como el sujeto que invoca a su favor la
modificación respectiva.

3.3.2. Con el ánimo de dar apertura al tema y de aclarar el panorama su instructor

inicialmente socializará al grupo en pleno lo siguiente:

 En que consiste “El procedimiento tributario, aduanero y cambiario”.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

ACTUACIÓN. NORMAS GENERALES.

Art. 555. Capacidad y representación.

Los contribuyentes pueden actuar ante la Administración Tributaria personalmente o

por medio de sus representantes o apoderados.

Los contribuyentes menores adultos pueden comparecer directamente y cumplir por sí los

deberes formales y materiales tributarios.

Art. 555-1. Número de identificación tributaria - NIT.


Para efectos tributarios, cuando la Dirección General de Impuestos lo señale, los

contribuyentes, responsables, agentes retenedores y declarantes, se identificarán

mediante el número de identificación tributaria NIT, que les asigne la Dirección General de

Impuestos Nacionales.

Inciso Adicionado- Las Cámaras de Comercio, una vez asignada la matrícula mercantil,

deberán solicitar a más tardar dentro de los dos (2) días calendario siguientes, la expedición

del Número de Identificación Tributaria NIT del matriculado a la Administración de

Impuestos Nacionales competente, con el fin de incorporar, para todos los efectos legales,

dicha identificación a la matrícula mercantil. En las certificaciones de existencia y

representación y en los certificados de matrícula siempre se indicará el número de

identificación tributaria.

Inciso Adicionado- El incumplimiento de esta obligación por parte de las cámaras de


comercio acarreará la sanción prevista en el artículo 651 del Estatuto Tributario.

Inciso Derogado Ley 863 de 2002 Art. 69.

Inciso Adicionado- La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá celebrar

convenios con las cámaras de comercio con el fin de asignar a través de medios electrónicos

el Número de Identificación Tributaria (NIT).

Art. 555-2. Registro único tributario - RUT.

Articulo Adicionado- El Registro Único Tributario, RUT, administrado por la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales, constituye el mecanismo único para identificar, ubicar y


clasificar las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del

impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio; los

responsables del Régimen Común y los pertenecientes al régimen simplificado; los agentes

retenedores; los importadores, exportadores y demás usuarios aduaneros, y los demás

sujetos de obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,

respecto de los cuales esta requiera su inscripción.

El Registro Único Tributario sustituye el Registro de Exportadores y el Registro Nacional

de Vendedores, los cuales quedan eliminados con esta incorporación. Al efecto, todas las

referencias legales a dichos registros se entenderán respecto del RUT.

Los mecanismos y términos de implementación del RUT, así como los procedimientos de

inscripción, actualización, suspensión, cancelación, grupos de obligados, formas, lugares,

plazos, convenios y demás condiciones, serán los que al efecto reglamente el Gobierno

Nacional.

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribirá el formulario de inscripción

y actualización del Registro Único Tributario, RUT.

Parágrafo 1. El Número de Identificación Tributaria, NIT, constituye el código de

identificación de los inscritos en el RUT. Las normas relacionadas con el NIT serán aplicables

al RUT.
Parágrafo 2. La inscripción en el Registro Único Tributario, RUT, deberá cumplirse en

forma previa al inicio de la actividad económica ante las oficinas competentes de la DIAN,

de las cámaras de comercio o de las demás entidades que sean facultadas para el efecto.

Tratándose de personas naturales que por el año anterior no hubieren estado obligadas

a declarar de acuerdo con los artículos 592, 593 y 594-1, y que en el correspondiente año

gravable adquieren la calidad de declarantes, tendrán plazo para inscribirse en el RUT hasta

la fecha de vencimiento prevista para presentar la respectiva declaración. Lo anterior, sin

perjuicio de la obligación de registrarse por una calidad diferente a la de contribuyente del

impuesto sobre la renta.

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales se abstendrá de tramitar operaciones

de comercio exterior cuando cualquiera de los intervinientes no se encuentre inscrito en el

RUT, en la respectiva calidad de usuario aduanero.

Parágrafo Transitorio. Los responsables del Impuesto sobre las Ventas pertenecientes al

Régimen Simplificado que a la fecha de entrada en vigencia de esta ley no se hubieren

inscrito en el Registro Único Tributario, RUT, tendrán oportunidad de inscribirse sin que

haya lugar a la imposición de sanciones, antes del vencimiento de los plazos para la

actualización del RUT que señale el reglamento.

Art. 556. Representación de las personas jurídicas.

La representación legal de las personas jurídicas será ejercida por el presidente, el

Gerente o cualquiera de sus suplentes, en su orden, de acuerdo con lo establecido en los


artículos 372, 440, 441 y 442 del Código de Comercio, o por la persona señalada en los

estatutos de la sociedad, si

no se tiene la denominación de presidente o gerente. Para la actuación de un suplente

no se requiere comprobar la ausencia temporal o definitiva del principal, sólo será necesaria

la certificación de la Cámara de Comercio sobre su inscripción en el registro mercantil. La

sociedad también podrá hacerse representar por medio de apoderado especial.

Art. 557. Agencia oficiosa.

Solamente los abogados podrán actuar como agentes oficiosos para contestar

requerimientos e interponer recursos.

En el caso del requerimiento, el agente oficioso es directamente responsable de las

obligaciones tributarias que se deriven de su actuación, salvo que su representado la

ratifique, caso en el cual, quedará liberado de toda responsabilidad el agente.

Art. 558. Equivalencia del término contribuyente o responsable.

Para efectos de las normas de procedimiento tributario, se tendrán como equivalentes

los términos de contribuyente o responsable.

Art. 559. Presentación de escritos y recursos.

1. Art. Modificado- Las peticiones, recursos y demás escritos que deban

presentarse ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, podrán


realizarse personalmente o en forma electrónica.

Presentación personal

Los escritos del contribuyente deberán presentarse en la administración a la cual

se dirijan, personalmente o por interpuesta persona, con exhibición del

documento de identidad del signatario y en caso de apoderado especial, de la

correspondiente tarjeta profesional.

El signatario que esté en lugar distinto podrá presentarlos ante cualquier

autoridad local quien dejará constancia de su presentación personal.

Los términos para la administración que sea competente comenzarán a correr a

partir del día siguiente a la fecha de su recibo.

2. Presentación electrónica

Para todos los efectos legales la presentación se entenderá surtida en el

momento en que se produzca el acuse de recibo en la dirección o sitio electrónico

asignado por la DIAN. Dicho acuse consiste en el registro electrónico de la fecha

y hora en que tenga lugar la recepción en la dirección electrónica. La hora de la

notificación electrónica será la correspondiente a la oficial colombiana.

Para efectos de la actuación de la Administración, los términos se computarán a

partir del día hábil siguiente a su recibo.

Cuando por razones técnicas la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales no

pueda acceder al contenido del escrito, dejará constancia de ello e informará al

interesado para que presente la solicitud en medio físico, dentro de los cinco (5)

días hábiles siguientes a dicha comunicación. En este caso, el escrito, petición o


recurso se entenderá presentado en la fecha del primer envío electrónico y para

la Administración los términos comenzarán a correr a partir de la fecha de

recepción de los documentos físicos. Cuando sea necesario el envío de anexos y

documentos que por su naturaleza y efectos no sea posible enviar

electrónicamente, deberán remitirse en la misma fecha por correo certificado o

allegarse a la oficina competente, siempre que se encuentre dentro de los

términos para la respectiva actuación.

Los mecanismos técnicos y de seguridad que se requieran para la presentación

en medio electrónico serán determinados mediante Resolución por el Director

de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Para efectos de la presentación de escritos contentivos de recursos, respuestas a

requerimientos y pliegos de cargos, solicitudes de devolución, derechos de

petición y todos aquellos que requieran presentación personal, se entiende

cumplida dicha formalidad con la presentación en forma electrónica, con firma

digital.

Art. 560. Competencia para el ejercicio de las funciones.

Modificado- Son competentes para proferir las actuaciones de la administración

tributaria los funcionarios y dependencias de la misma, de acuerdo con la estructura

funcional que se establezca en ejercicio de las facultades previstas en el numeral 16 del

artículo 189 de la Constitución Política.

Así mismo, los funcionarios competentes del nivel ejecutivo, podrán delegar las

funciones que la ley les asigne en los funcionarios del nivel ejecutivo o profesional de las
dependencias bajo su responsabilidad, mediante resolución que será aprobada por el

superior del mismo. En el caso del Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales, esta resolución no requerirá tal aprobación.

Tratándose de fallos de los recursos de reconsideración contra los diversos actos de

determinación de impuestos y que imponen sanciones, y en general, los demás recursos

cuya competencia no esté otorgada a determinado funcionario o dependencia, la

competencia funcional de discusión corresponde:

Modificado- 1. Cuando la cuantía del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones

impuestas, sea inferior a dos mil (2.000) UVT, serán competentes para fallar los recursos de

reconsideración, los funcionarios y dependencias de las Direcciones Seccionales de

Impuestos, de Aduanas o de Impuestos y Aduanas Nacionales que profirió el acto recurrido,

de acuerdo con la estructura funciona que se establezca.

Modificado- 2. Cuando la cuantía del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones

impuestas, sea igual o superior a dos mil (2.000) UVT, pero inferior a veinte mil (20.000)

UVT, serán competentes para fallar los recursos de reconsideración, los funcionarios y

dependencias de las Direcciones Seccionales de Impuestos, de Aduanas o de Impuestos y

Aduanas Nacionales de la capital del Departamento en el que esté ubicada la

Administración que profirió el acto recurrido, de acuerdo con la estructura funcional que se

establezca.

Modificado- 3. Cuando la cuantía del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones

impuestas, sea igual o superior veinte mil (20.000) UVT, serán competentes para fallar los
recursos de reconsideración, los funcionarios y dependencias del Nivel Central de la

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con la estructura funcional que

se establezca.

Lo anterior aplica igualmente en el caso de la revocatoria directa contra los actos de

determinación de impuestos y que imponen sanciones, cuya competencia no esté otorgada

a determinado funcionario o dependencia.

Para efectos de lo previsto en los numerales 1, 2 y 3 del presente artículo, se entiende

que la cuantía del acto objeto del recurso comprende los mayores valores determinados

por concepto de impuestos y sanciones.

Cuando se trate de actos sin cuantía, serán competentes para fallar los recursos de

reconsideración los funcionarios y dependencias de la Administración de Impuestos, de

Aduanas o de Impuestos y Aduanas nacionales que profirió el acto recurrido, de acuerdo

con la estructura funcional que se establezca.

Los recursos de reconsideración que sean confirmados o denegados deberán ser

proferidos mediante resoluciones motivadas. Para efectos de lo previsto en los numerales

1, 2 y 3 del presente artículo, serán competentes para conocer los recursos de

reconsideración en segunda instancia, los funcionarios y dependencias de la Administración

de Impuestos y Aduanas Nacionales que de acuerdo con la estructura funcional sean

superiores jerárquicamente a aquella que profirió el fallo.


Modificado- PARÁGRAFO 1. Cuando se trate del fallo de los recursos a que se refiere el

numeral 3, previamente a la adopción de la decisión y cuando así lo haya solicitado el

contribuyente, el expediente se someterá a la revisión del Comité Técnico que estará

integrado por el Ministro de Hacienda y Crédito Público o su delegado, el Director General

de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado, el Director de Gestión Jurídica o su

delegado, y los abogados ponente y revisor del proyecto de fallo.

PARAGRAFO TRANSITORIO. Lo dispuesto en el presente artículo se aplicará una vez se

expida por el Gobierno Nacional el decreto de estructura funcional de la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales. Hasta tanto se produzca dicho decreto, continuarán

vigentes las competencias establecidas conforme con la estructura actual.

Art. 561. Delegación de funciones.

Los funcionarios del nivel ejecutivo de la Dirección General de Impuestos Nacionales

(Hoy UAE - Dirección de impuestos y aduanas nacionales) , podrán delegar las funciones que

la ley les asigne, en los funcionarios del nivel ejecutivo o profesional de las dependencias

bajo su responsabilidad, mediante resolución que será aprobada por el superior del mismo.

En el caso del Director de Impuestos, esta resolución no requerirá tal aprobación.

Art. 562. Administración de Grandes Contribuyentes.

Modificado- Para la correcta administración, recaudo y control de los impuestos

nacionales, el Director de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante

resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban


ser calificados como Grandes Contribuyentes de acuerdo con su volumen de operaciones,

ingresos, patrimonio, importancia en el recaudo y actividad económica definida para el

control por el comité de programas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Adicionado. PARAGRAFO. El empleo de Director Seccional de Impuestos de

Grandes Contribuyentes es de libre nombramiento y remoción, su provisión le

compete al Director General, de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN

mediante nombramiento ordinario, exceptuándose de lo dispuesto en el numeral 2 del

artículo 333 de la Ley 1819 de 2016 y en el parágrafo del artículo 6 del Decreto 4050 del

2008.

Tomado:

https://estatuto.co/?w=libro-quinto.

PROCEDIMIENTO ADUANERO

La nueva legislación aduanera, que rige desde el 7 de marzo de 2016, tiene como objetivo

compilar, modernizar, simplificar y adecuar los procedimientos aduaneros del país con las

mejores prácticas internacionales, para facilitar el comercio exterior y el cumplimiento de

los compromisos adquiridos por el país dentro de los acuerdos comerciales.

Qué son los regímenes de importación, cuáles son las formalidades aduaneras, qué pasa

con la mercancía cuando ingresa al país destino y a qué regulaciones debe someterse son

algunos de los aspectos clave que se tratan en esta publicación y que son de vital
importancia para los empresarios y para los diferentes participantes del proceso

exportador.

Además, el nuevo Estatuto Aduanero les ofrece a los exportadores colombianos

herramientas para ser más competitivos. ProColombia, en su misión de orientar a los

empresarios para su internacionalización, le cuenta en qué consiste esta nueva norma.

¿En qué consiste la nueva legislación aduanera?

El nuevo Estatuto Aduanero es un mecanismo fundamental para mejorar el comercio

exterior de Colombia, y les brinda a los empresarios herramientas que ayudarán a mejorar

la competitividad del sector privado.

¿Qué diferencias tiene con el anterior Estatuto?

Este nuevo Estatuto crea instrumentos normativos como: el pago electrónico

obligatorio, el desaduanamiento abreviado, el uso de equipos de inspección no intrusiva y

los ajustes en el procedimiento de desanuadamiento. Así mismo, en materia de

reembarque, solo se requerirá un registro electrónico, se amplían las opciones para las

garantías que amparan las obligaciones aduaneras, se moderniza el sistema de fiscalización,

así como el sistema de administración de riesgo.

¿Desde cuándo se implementa?

El Decreto entró en vigencia el pasado 7 de marzo de 2016. Sin embargo, hay algunas

materias que entrarán a regir 18 meses después de la fecha mencionada. Los aspectos más

relevantes reglamentados por el Gobierno Nacional son los requisitos especiales, los
observadores en la importación y/o en la exportación y las inconsistencias advertidas en la

diligencia de entrega.

¿Dónde se aplica esta nueva legislación y a qué se somete la mercancía que sale o

ingresa al país? ¿Se aplica igual para exportaciones e importaciones?

La legislación aplica en la totalidad del territorio colombiano y regula las relaciones

jurídicas que se establecen entre la aduana nacional y quienes intervienen en el ingreso,

permanencia, traslado y salida de las mercancías, hacia y desde Colombia. La mercancía se

someterá a procesos más rápidos, menos costosos y con mayor tecnología para poder

agilizar la entrada y salida de mercancías al país.

¿Cuáles son los regímenes de importación?

Existen cuatro tipos: importación definitiva, regímenes suspensivos, regímenes de

transformación y/o ensamble, y regímenes especiales de importación.

La importación definitiva sucede cuando las mercancías que ingresan desde el exterior

quedan en libre circulación en territorio aduanero nacional y tienen la vocación de

permanecer en él de manera indefinida.

Los regímenes suspensivos en el nuevo Estatuto Aduanero son los siguientes: admisión

temporal para reexportación en el mismo estado; admisión temporal para

perfeccionamiento activo; admisión temporal para transformación, elaboración,

manufactura o procesamiento; y admisión temporal para reparación o acondicionamiento

de bienes de capital, aeronaves, embarcaciones marítimas o fluviales y otros bienes.


En cuanto a los regímenes de transformación y/o ensamble, la nueva normatividad

contempla todo el régimen de importación de mercancías que van a ser sometidas a

transformación y/o ensamble. Esta contiene los coeficientes de rendimiento de la

operación, los plazos para la producción del bien final y los procedimientos para los

subproductos, los productos defectuosos, residuos y desperdicios, entre otros.

Finalmente, se reglamentan los regímenes especiales de importación, que regulan la

importación temporal de mercancías alquiladas o con contrato de arrendamiento con

opción de compra "Leasing", plazos, garantías, entre otros.

¿Derechos e impuestos significan lo mismo?

Se trata de dos temas distintos. Los derechos cubren los gravamen de aduanas, las

medidas antidumping, entre otros aspectos. Mientras que los impuestos se refieren al IVA

o a los que dicta la Ley.

¿Qué es una formalidad aduanera?

Una formalidad aduanera es aquel requisito necesario para dar validez jurídica a un acto

o procedimiento.

Aplican en ciertos casos:

Ingreso definitivo: se trata del ingreso de mercancías que habían salido de manera

temporal bajo una operación aduanera especial de salida.


Ingreso temporal: aeronaves o embarcaciones para ser objeto de procesos de

acondicionamiento, mantenimiento o reparación.

Ingreso temporal desde San Andrés.

Ingreso temporal desde Zonas de Régimen Aduanero Especial.

¿En qué casos se ponen en práctica las formalidades aduaneras?

Para la reexportación o salida definitiva de los bienes desde el territorio aduanero

nacional.

También cuando la exportación es temporal, esto puede ser desde territorio aduanero

nacional en regímenes de importación con franquicia, admisión temporal para

reexportación en el mismo estado; admisión temporal para transformación, elaboración,

manufactura o procesamiento; transformación y/o ensamble o importación temporal de

mercancías alquiladas o con contrato de arrendamiento con opción de compra “leasing”

para: subprocesos de manufactura, pruebas técnicas, procesos de sub-ensamble,

mantenimiento, reparación o sustitución.

¿Qué son los regímenes aduaneros?

La legislación aduanera define varios regímenes para dar trato a las mercancías que se

encuentran bajo potestad aduanera. Estos son: de tránsito, de depósito, de importación y

de exportación.

¿Cómo se somete la mercancía al régimen aduanero respectivo?


Mediante la declaración aduanera. Esta debe cumplir todas las formalidades de levante,

pago, retiro o autorización del régimen, según sea el caso, las mercancías se entenderán

sometidas al régimen aduanero respectivo.

¿Cuáles son los distintos tipos de declaración?

Están definidas cinco maneras: normal, simplificada, simplificada especial y consolidada

para los regímenes de exportación.

¿En qué consiste el proceso de desaduanamiento?

El desaduanamiento consiste en el cumplimiento de ciertos requisitos para permitir que

las mercancías, importadas para el consumo, puedan ser exportadas o sometidas a otro

procedimiento. De igual manera, para la exportación, el proceso se lleva a cabo desde el

ingreso de la mercancía al lugar de embarque, hasta la culminación del régimen.

¿Qué es el depósito aduanero?

Términos para tener en cuenta:

Régimen: declaración en lugar de arribo.

Depósito: habilitado solo para almacenamiento 1 año con prórroga.

¿Qué son las resoluciones anticipadas?

Este mecanismo de facilitación simplifica y agiliza el trámite de movilización de la carga

que ingresa o sale del país sin esperar a que la mercancía esté en el sitio. Cobija aspectos
como: clasificación arancelaria, criterios de valoración aduanera, origen de la mercancía

según tratados, procedencia de devoluciones, suspensiones; además de otras

exoneraciones y derechos de aduana.

Tomado:

http://www.procolombia.co/actualidad-internacional/agroindustria/lo-que-debe-

saber-de-la-nueva-legislacion-aduanera.

PROCEDIMIENTO CAMBIARIO

En el año de 2017, mediante las últimas modificaciones al régimen cambiario, el

Gobierno de Colombia ha adoptado una estrategia en función a facilitar al inversionista

extranjero el registro de los flujos de inversión extranjera ante el Banco de la República. El

proceso de registro de la inversión extranjera en divisas es rápida y sencilla mediante un

Intermediario del Mercado Cambiario generando automáticamente los derechos

cambiarios que la ley otorga.

A partir de la promulgación de la Constitución Política de 1991 y de la Ley 9 de 1991, el

Estado colombiano permitió la libre negociación de divisas entre residentes y no residentes

en el país. No obstante, lo anterior, el Banco de la República (BR) exige el cumplimiento de

formalidades, con el fin de llevar una estadística sobre la entrada y salida de divisas del país.

Mercado cambiario: Es el mercado conformado por las divisas que deben canalizarse a

través de intermediarios del mercado cambiario o de cuentas de compensación.


Mercado libre: Es el mercado conformado por las divisas que no deben ser transferidas

o negociadas por medio del mercado cambiario. Las divisas que forman parte del mercado

libre son aquellas que reciben los residentes en Colombia por concepto de operaciones que

no deben canalizarse a través del mercado cambiario.

Operaciones del mercado cambiario: Las siguientes operaciones tienen que canalizarse

obligatoriamente por el mercado cambiario: importación y exportación de bienes;

operaciones de endeudamiento externo; inversiones de capital del exterior en Colombia;

inversiones de capital colombiano en el exterior; inversiones financieras en títulos emitidos

en el exterior o inversiones en activos radicados en el exterior (salvo que se constituyan

con divisas del mercado libre); avales y garantías en moneda extranjera, y operaciones de

derivados.

Intermediarios del mercado cambiario (IMC): Entidades autorizadas para canalizar

divisas de: operaciones del mercado cambiario y operaciones del mercado libre que

voluntariamente se canalicen por el mercado cambiario.

Los intermediarios del mercado cambiario son los siguientes:

 Bancos comerciales e hipotecarios.

 Corporaciones financieras.

 Compañías de financiamiento comercial.

 Financiera de Desarrollo Nacional (FDN).

 Banco de Comercio Exterior de Colombia (Bancoldex).

 Cooperativas financieras.
 Sociedades comisionistas de bolsa.

 Sociedades de intermediación cambiaria y de servicios financieros especiales •

 Sociedades Especializadas en Depósitos y Pagos Electrónicos (SEDPES).

“(Resolución externa No. 11 de septiembre 25 de 2009 Junta Directiva del Banco de la


República, y Resolución externa No. 08 de 2000)”.

Declaración de cambio.

Formulario que documenta y formaliza las operaciones de cambio que deben

canalizarse por el mercado cambiario.

Las declaraciones de cambio deben presentarse a través de los IMC si la operación de

cambio se realiza a través de estos, o directamente ante el BR, por medio electrónico, si la

operación de cambio se hace a través de cuentas de compensación.

Cuentas de compensación.

Son cuentas bancarias en moneda extranjera, abiertas por personas naturales o jurídicas

en una entidad financiera del exterior, para canalizar, entre otras, divisas derivadas de

operaciones de cambio de obligatoria canalización a través del mercado cambiario;

operaciones internas, así como operaciones del mercado libre que voluntariamente se

quieran manejar por el mercado cambiario. Las cuentas de compensación deben ser

obligatoriamente registradas ante el BR.

RÉGIMEN CAMBIARIO ESPECIAL DEL SECTOR DE HIDROCARBUROS Y MINERÍA


Para estas sucursales el registro de la inversión extranjera aplica así:

 El capital asignado o la inversión suplementaria al capital asignado en divisas, se

registra ante el BR de manera automática con la presentación ante el

intermediario del mercado cambiario de la declaración de cambio/datos mínimos

por inversión extranjera (anterior Formulario 4).

 El registro del capital asignado, realizado en modalidades diferentes a divisas, se

realizará con la presentación del Formulario 11 ante el BR.

 El registro de la inversión suplementaria, realizado en modalidades diferentes a

divisas, se efectúa a través del Formulario 13 “Registro de Inversión

Suplementaria al Capital Asignado y Actualización de Cuentas Patrimoniales -

Sucursales del Régimen Especial”.

Estas sucursales solo pueden adquirir divisas en el mercado cambiario para (i)

reembolsar el monto de capital en caso de liquidación de la sucursal o (ii) girar al exterior el

equivalente en divisas de las sumas recibidas en moneda legal colombiana, con ocasión de

las ventas internas de petróleo, gas natural o servicios inherentes al sector de

hidrocarburos.

El incumplimiento de la normatividad en materia de inversiones internacionales puede

implicar la imposición de sanciones por parte de la Superintendencia de Sociedades, de

hasta el 200% sobre el monto de la infracción cambiaria comprobada.

ENTIDADES SANCIONATORIAS
Las competencias de control y sanción en materia de cambios internacionales están en

cabeza de las siguientes autoridades:

La Superintendencia de Sociedades para operaciones de:

 Inversión extranjera.

 Endeudamiento externo para capital de trabajo que realicen las empresas en

general.

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) para:

 Operaciones de comercio exterior.

 Endeudamiento externo derivado de operaciones de comercio exterior.

 Avales y garantías.

 Derivados financieros.

 Cuentas de compensación.

 Competencia residual.

OTRAS ENTIDADES RELACIONADAS

Banco de la República

Es la principal entidad encargada de emitir la normatividad en materia cambiaria y

adelantar los trámites pertinentes al registro de las operaciones cambiarias.

Superintendencia Financiera

Entidad administrativa encargada de vigilar la prestación de servicios públicos crediticios.

Actúa como un agente de control y regulación de los intermediarios del mercado cambiario.
Banco de Comercio Exterior de Colombia (Bancoldex)

Intermediario del mercado cambiario, que es un establecimiento de crédito de origen

legal, vinculado al Ministerio de Comercio Industria y Turismo de Colombia (artículo 21 de

la Ley 7 de 1991). Es un banco de segundo piso. Su principal objeto es financiar las

necesidades de capital de trabajo y activos fijos de proyectos o empresas viables de todos

los tamaños y todos los sectores de la economía colombiana, con excepción del

agropecuario.

MARCO NORMATIVO APLICABLE

 Constitución Política de 1991 (artículos 150, 189, 371, 372 y 373).

 Ley 9 de 1991 (artículo 15).

 Ley 31 de 1992 (artículo 59).

 Decreto 1068 de 2015.

 Decreto 119 de 2017.

 Decreto 2245 de 2011.

 Circular DCIN 83.

3.3.4. Las declaraciones presentadas por los obligados tienen una oportunidad y modo
de presentarse, las cuales deben observarse para que se den por presentadas y puedan
de esta manera adquirir términos de firmeza. Le invitamos a abordar los anteriores
aspectos atendiendo los cuestionamientos que se presentan a continuación:
Firmeza Inspecciones

¿Cuantos tipos de inspecciones existen y cual es el


¿Cuando se dá por NO presentada una declaracion?
procedimiento para realizarce?

¿Cual son los distintoss terminos de fimeza para las ¿Cual es el proposito de estas diligencias y que
diferentes tipos de declaraciones ? * actividades se pueden realizar en ella?

¿Que impacto tiene en los terminos de la firmeza de


¿ Que impica que una declaracion quede en firme?
las declaraciones?

¿Quien o que puede originar el inicio de las


¿Como puede ser interrumpida la firmeza?
inspecciones?

 Declaraciones iniciales, extemporáneas, corrección de declaraciones, con saldo a


favor, con liquidación de pérdidas, con compensación de pérdidas, las e renta y las de
IVA/ retefuente de un periodo, etc.

Elaboración Yair Garcés

Para resolver estos interrogantes tome, los artículos referenciados y demás normativas.
Realice de forma individual un escrito y compártalo con su GAES, luego el instructor dará
los lineamientos para socializarlo ante todos.

Estatuto tributario artículos: 147; 579; 579-2; 580; 580-1; 588; 589; 705; 706; 710; 714; 779;
782.
Estatuto aduanero artículos: 224; 230; 350; numeral 8 del 501; 560.
Decretos reglamentarios

FIRMEZA

1. ¿CUÁNDO SE DÁ POR NO PRESENTADA UNA DECLARACIÓN?

Según el art 580 del E.T. una declaración se da como no presentada:


 Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para tal efecto.
 Cuando no se suministre la identificación del declarante, o se haga en forma
equivocada.
 Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.
 Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o
cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación
legal.

Adicional de lo descrito en el art 580 del E.T. , se requiere que la Dian profiera un auto
administrativo en el que declare como no presentada la declaración respectiva. Asi lo ha
señalado el Consejo de estado en varias oportunidades, como en la sentencia 16737 de la
sección cuarta con fecha 26 de noviembre de 2009. Es decir que las declaraciones tributarias
presentadas por el contribuyente son válidas mientras no exista un acto administrativo que
declare lo contrario, y ello implica que ese acto administrativo debe proferirse dentro de la
oportunidad legal que la Dian tiene para actuar, esto es, dentro del término de firmeza de las
declaraciones tributarias. Si no se actúa dentro de ese término la declaración queda en firme
como lo ha señalado la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 15748 del 30 de
noviembre de 2006

2. ¿CUÁLES SON LOS DISTINTOS TÉRMINOS DE FIRMEZA PARA LOS


DIFERENTES TIPOS DE DECLARACIONES?
Por regla general la firmeza de una declaración tributaria se alcanza a los tres años luego de
la modificación que hiciera la ley 1819 de 2016; antes era de dos años. Según el art 714 que
fue modificado por el art 277 de la ley 1819.

 La declaración tributaria quedará en firme sí, dentro de los tres (3) años siguientes a
la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento
especial. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea,
los tres (3) años se contarán a partir de la fecha de presentación de la misma.

 La declaración tributaria en la que se presente un saldo a favor del contribuyente o


responsable quedará en firme sí, tres (3) años después de la fecha de presentación de
la solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado requerimiento
especial.

 la ley no consideró un término especial de firmeza para las declaraciones en que se


imputan saldos a favor, de manera que se aplica el término general de 3 años tanto
para la declaración que genera el saldo a favor como para la declaración en la que se
imputa ese saldo a favor

 La declaración tributaria en la que se liquide pérdida fiscal quedará en firme en el


mismo término que el contribuyente tiene para compensarla, de acuerdo con las reglas
de este Estatuto.
 si la declaración se presentó extemporáneamente, el plazo de los 3 años se cuenta
desde la fecha de presentación extemporánea.

Firmeza de las declaraciones en las que se compensan pérdidas.


El término de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se
determinen o compensen pérdidas fiscales será de seis (6) años contados a partir de la fecha
de su presentación según el Art 147 E.T pero en el inciso 4 del art. 714 del E.T indican que
La declaración tributaria en la que se liquide pérdida fiscal quedará en firme en el mismo
término que el contribuyente tiene para compensarla, de acuerdo con las reglas de este
Estatuto y en el inciso primero del art 714 del E.T. indican que Las sociedades podrán
compensar las pérdidas fiscales, con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los doce
(12) períodos gravables siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Los
socios no podrán deducir ni compensar las pérdidas de las sociedades contra sus propias
rentas líquidas. Es decir que el contribuyente tiene 12 periodos gravables para que se de
firmeza.

Firmeza de las declaraciones de Iva y retención


el artículo 705-1 regula la firmeza de las declaraciones de Iva y retención que indicaque la
declaración de Iva y la de retención en la fuente, quedarán en firme cuando quede en firme
la declaración de renta del mismo año gravable
Firmeza de las declaraciones de Iva con saldo a favor
Las declaraciones de iva que arrojen saldo a favor y la declaración de renta no arroja saldo a
favor tienen un caso especial de firmeza, la firmeza de la declaración de Iva no operará
cuando quede en firme la declaración de renta, tal como lo ha señalado la sección cuarta del
Consejo de estado en sentencia 17428 del 5 de diciembre de 2011: el término de firmeza de
la declaración de ventas se debe contar a partir de la presentación de la solicitud de
devolución del saldo a favor, porque así lo dispone expresamente el artículo 705 del E.T.
Si se suspende el término de firmeza de la declaración de renta, se suspende también el
término de firmeza de las declaraciones de Iva y retención en la fuente.
Firmeza de las declaraciones tributarias corregidas por el contribuyente
Cuando un contribuyente corrige sus declaraciones tributarias se presenta una situación
especial respecto al término de firmeza de la declaración corregida.
En primer lugar, se debe precisar que existen dos tipos de correcciones:

 La que incrementa el impuesto a pagar o la que disminuye el saldo a favor (artículo


588 del estatuto tributario). Por lo cual la firmeza no se ve afectada y sigue siendo de
3 años .

 La que disminuye el impuesto a pagar o aumenta el saldo a favor (artículo 589 del
estatuto tributario). Según el inciso 2 del art. 589 del e.t. indica que la Dian para
revisar estas declaraciones comienza desde la fecha en que se corrige la declaración.

Firmeza de las declaraciones tributarias declaradas como no presentadas


para que la declaración se considere como no presentada, la Dian debe proferir un auto
declarativo en tal sentido, y debe hacerlo dentro del término de firmeza respectivo.

cuando una declaración se considera como no presentadas, es que el contribuyente debe


presentarla de nuevo, y el término de firmeza se contará desde la fecha de la presentación,
que por obvias razones es extemporánea.

Firmeza de la declaración de renta en la que se imputa un saldo a favor.


La imputación del saldo a favor no tiene los mismos efectos que la devolución o
compensación, y además no está indicando tratamiento especial a la declaración en la que se
imputa el saldo a favor. Art 714 del e.t. inciso 2.
Firmeza de las declaraciones de ICA
Para el caso que nos ocupa, el término de firmeza de dos años de las declaraciones tributarias
se amplió a tres años por la modificación del artículo 714 contenida en el artículo 277 de la
Ley 1819 de 2016, por consiguiente, creemos que la entidad territorial en cuyo estatuto hizo
remisión directa al artículo del ETN modificó el término de firmeza en su norma local por
efectos de la entrada en vigencia de la Ley asi lo señala la Dirección de Apoyo Fiscal del
Ministerio de Hacienda y Crédito Público mediante concepto 34638 de 2017.

3. ¿QUE IMPICA QUE UNA DECLARACION QUEDE EN FIRME?


Art. 714 de E.T. Una declaración adquiere firmeza cuando ha transcurrido el tiempo
establecido por la ley para que la Dian pueda cuestionar y modificar la declaración tributaria
presentada por el contribuyente.
La firmeza de una declaración tributaria impide que el contribuyente pueda modificarla o
corregirla, tal como lo señaló la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 16707 del
19 de agosto de 2010
La firmeza de las declaraciones tributarias impide que estas sean modificadas, tanto por la
Dian como por el contribuyente
4 ¿COMO PUEDE SER INTERRUMPIDA LA FIRMEZA?

la facultad que tiene el contribuyente para corregir voluntariamente sus declaraciones


tributarias se debe analizar no sólo a la luz del artículo 714 (o 705 y 706) del estatuto
tributario, o de otros que contemplen un tiempo de firmeza diferente, o de aquellas
declaraciones en las que se compensan pérdidas fiscales, sino a la luz de las normas que
regulan de forma específica esta facultad del contribuyente.
Se permite considerar la corrección de declaraciones en firme, si con esa corrección el
contribuyente sanea su situación tributaria y paga lo que haya debido pagar. Naturalmente,
si se corrige una declaración en firme, dicha declaración no pierde firmeza y la corrección
mantiene esa misma condición, pero con el alivio al contribuyente de haberle abierto las
puertas para sincerar aspectos anómalos dentro de sus declaraciones tributarias.
INSPECCIONES
• ¿Cuantos tipos de inspecciones existen y cuál es el procedimiento para
realizarse?
Se entiende por inspección tributaria, un medio de prueba en virtud del cual se realiza la
constatación directa de los hechos que interesan a un proceso adelantado por la
Administración Tributaria, para verificar su existencia, características y demás circunstancias
de tiempo, modo y lugar, en la cual pueden decretarse todos los medios de prueba autorizados
por la legislación tributaria y otros ordenamientos legales, previa la observancia de las
ritualidades que les sean propias art 779 E.T.
Inspección tributaria de oficio
La inspección tributaria se decretará mediante auto que se notificará por correo o
personalmente, debiéndose en él indicar los hechos materia de la prueba y los funcionarios
comisionados para practicarla. La inspección tributaria se iniciará una vez notificado el auto
que la ordene. De ella se levantará un acta que contenga todos los hechos, pruebas y
fundamentos en que se sustenta y la fecha de cierre de investigación debiendo ser suscrita
por los funcionarios que la adelantaron.
Cuando de la práctica de la inspección tributaria se derive una actuación administrativa, el
acta respectiva constituirá parte de la misma.
para la notificación del citado auto que decreta la práctica de la inspección tributaria se debe
aplicar la regla del artículo 565 del Estatuto Tributario, cuya notificación debe ser por correo
o personalmente.
respecto del traslado del acta de visita, se le hace al contribuyente con el requerimiento
especial y éste tiene la oportunidad de formular objeciones a la exhibición y examen de los
libros, igual tiene la posibilidad de solicitar, presentar pruebas y probar contra el acta de
inspección por medio de su propia contabilidad.
dicha inspección apenas contiene el levante de una comprobación de hechos que pueden ser
desvirtuados por cualquiera de los medios probatorios; dicha inspección no podrá ser
reemplazada con la inspección contable.

Inspección contable
El artículo 782 del estatuto tributario dice que la inspección contable tiene por objetivo
“verificar la exactitud de las declaraciones, para establecer la existencia de hechos gravados
o no, y para verificar el cumplimiento de obligaciones formales.”, procedimiento mediante
el cual la Dian busca verificar que se hayan declarado todos los conceptos que figuran en la
contabilidad, y que se hayan declarado según las normas fiscales, porque recordemos que
hay conceptos contables que no proceden fiscalmente y eso lo puede determinar la Dian
inspeccionando la contabilidad del contribuyente.
Requisitos que debe cumplir la inspección contable.
La inspección contable debe ser realizada por un funcionario de la Dian competente para ello,
y de ella se debe levantar un acta que debe ser firmada por los funcionarios de la Dian y por
quien atiende la diligencia por parte del contribuyente. Se le debe entregar una copia del acta
al contribuyente una vez sea firmada. Si el contribuyente se niega a firmar el acta, no por ello
la inspección contable pierde validez, pero si son los funcionarios de la Dian quienes no la
firman, naturalmente que no tendrá valor alguno.

Funcionarios competentes para realizar la inspección contable

El artículo 271 de la ley 223 de 1995 señala que la inspección contable debe ser realizada por
un funcionario que tenga la calidad de contador público, y advierte la misma norma que de
no ser un contador quien realice la inspección contable, esa diligencia será nula.
Hay que precisar que la obligación de que un contador público sea quien realice tal diligencia,
es sólo si en efecto se trata de una inspección contable, pues no toda diligencia relacionada
con la contabilidad se clasifica como inspección contable. Un ejemplo es la visita que haga
un funcionario de la Dian para verificar que el contribuyente lleva contabilidad, relacionada
con la exhibición de libros de contabilidad.
Efectos o consecuencias de la inspección contable.
La inspección contable tiene como efecto o consecuencia el constituir una prueba en el
proceso de investigación que desarrollo la Dian.

Inspección ocular:

El contribuyente puede solicitar la práctica de inspecciones oculares. Si se solicita con


intervención de testigos actuarios, serán nombrados uno por el contribuyente y otro por la
oficina de impuestos.

• ¿Que impacto tiene en los términos de la firmeza de las declaraciones?


La inspección tributaria tiene la particularidad y la importancia de suspender los términos
que la Dian tiene para notificar el requerimiento especial, lo cual cobra especial relevancia
por cuanto afecta directamente la firmeza de una declaración tributaria.
Es importante anotar que la inspección tributaria, según el artículo 706 del estatuto tributario,
suspende por tres meses el término para notificar el requerimiento especial, y si la inspección
ha sido solicitada por el contribuyente, la suspensión será por el tiempo que dure la
inspección, lo que incrementa el término de firmeza de la declaración. La suspensión del
término de los tres meses cuenta desde la fecha en que el auto de inspección tributaria se
notifica.
Por último, la inspección tributaria es un procedimiento probatorio amplio que permite a la
Dian practicar cualquier tipo de pruebas, como puede ser la misma inspección contable y
cualquier otra contemplada por el estatuto tributario y el código civil cuando sea aplicable.

• ¿Quien o que puede originar el inicio de las inspecciones?


• El contribuyente solicita que se efectúe la inspección tributaria, cuando se
solicite con la intervención de testigos, estos deberán ser nombrados, de esta
manera el contribuyente podrá elegir a uno y la DIAN a otro.
• La DIAN ordena la práctica de la inspección tributaria con el fin de verificar
la exactitud de las declaraciones tributarias, confirmar la existencia de hechos
gravables declarados o no, y para verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales del contribuyente.
3.3.6

VALORACION
TIPO DE CARACTERISTICAS BASE LEGAL CAUSA (cualitativa o
SANCION DE LA SANCION cuantitativa)
Deberán liquidar y
pagar una sanción
DECLARAR
La presentación por cada mes o
extemporánea de fracción de mes
una declaración calendario de
tributaria ocurre retardo, equivalente
cuando es al cinco por ciento
presentada después (5%) del total del
Art 641, 642 y 645
Extemporaneidad de haber vencido impuesto a cargo o
E.T.
el plazo máximo retención objeto de
para su la declaración
presentación fijado tributaria, sin
TRIBUTARIAS

por el gobierno exceder del ciento


anualmente por ciento (100%)
mediante decreto. del impuesto o
retención, según el
caso.
Los contribuyentes
que estando Esta sanción
obligados a consiste en aplicar
presentar una una tarifa del 10% o
declaración del 20% sobre el
tributaria no lo total de
No declarar/Omisos Art 643 E.T.
hagan, se expone a consignaciones o
que la ingresos que la
administración de Dian determine para
impuestos le el año por el cual no
imponga la sanción se declaró.
por no declarar.
Cuando la
La legislación declaración se
tributaria corrige por
colombiana, ofrece iniciativa del propio
la posibilidad al contribuyente, este
contribuyente de debe calcular y
corregir sus pagar una sanción
declaraciones equivalente al 10%
tributarias cuando del mayor impuesto
este considere que a cargo o del menor
se ha presentado saldo a favor
Corrección Art 644 y 646, E.T.
con errores o con resultante de la
inconsistencias. Lacorrección. Si la
corrección corrección se hace
voluntaria se puedepor emplazamiento
dar por iniciativa de la administración
del mismo de impuestos, la
contribuyente o sanción a calcular
por invitación de la
es del 20% sobre el
administración de mayor impuesto a
impuestos. cargo o el menor
saldo a favor.
La sanción por
inexactitud será
equivalente al
ciento por ciento
Cuando un
(100%) de la
contribuyente se
diferencia entre el
equivoca el
saldo a pagar o
diligenciar una
saldo a favor, según
declaración
el caso,
tributaria y
determinado en la
determina un
liquidación oficial y
Inexactos Art 647, y 648, E.T. impuesto menor al
el declarado por el
real, debe pagar
contribuyente,
una sanción por
agente retenedor o
inexactitud que es
responsable, o al
propuesta o
quince por ciento
liquidada por la
(15%) de los
Dian, no por el
valores inexactos en
contribuyente.
el caso de las
declaraciones de
ingresos y
patrimonio.
Una multa que no
REPORTAR
supere quince mil
Se suele creer que (15.000) UVT, la
sólo los cual será fijada
teniendo en cuenta
contribuyentes los siguientes
obligados a criterios:

reportar a) El cinco por


ciento (5%) de las
información sumas respecto de
exógena o en las cuales no se
suministró la
medios magnéticos información
pueden ser exigida.

sancionados, pero b) El cuatro por


ciento (4%) de las
no es así, porque la sumas respecto de
Dian tiene la las cuales se
suministró en forma
facultad para errónea.
No envío información o solicitar
Art 651 E.T. c) El tres por ciento
envió errado
información a (3%) de las sumas
respecto de las
cualquier
cuales se suministró
contribuyente. de forma extem
poránea.
La Dian mediante
resolución fija los d) Cuando no sea
posible establecer la
contribuyentes que base para tasarla o
periódicamente la información no
tuviere cuantía, del
deben reportar medio por ciento
información (0.5%) de los
ingresos netos. Si
exógena, pero ese no existieren
no es el único caso ingresos, del medio
por ciento (0.5%)
en que existe la del patrimonio
obligación de bruto del
contribuyente o
entregar declarante,
correspondiente al
año inmediatamente
información que la
anterior o última
Dian solicite. declaración del
impuesto sobre la
renta o de ingresos
y patrimonio.

La Administración
Tributaria
desconocerá los
costos,
deducciones,
descuentos y
El contribuyente o pasivos
responsable que patrimoniales
utilice cuando la
fraudulentamente identificación de los
en sus beneficiarios no
informaciones corresponda a
Cedulas Art 650 E.T. tributarias cédulas cédulas vigentes, y
de personas tal error no podrá
fallecidas o ser subsanado
inexistentes, será posteriormente, a
denunciado como menos que el
autor de fraude contribuyente o
procesal. responsable pruebe
que la operación se
realizó antes del
fallecimiento de la
persona cuya cédula
fue informada, o
con su sucesión.
Todo Quienes estando
FACTURAR contribuyente o obligados a expedir
responsable que facturas, lo hagan
esté obligado a sin el cumplimiento
facturar, debe de los requisitos
expedir las facturas establecidos en los
Art 652, 652-1, 653, con literales a), h) e i)
Facturación
657-1 E.T el cumplimiento de del artículo 617 del
los requisitos de Estatuto Tributario,
ley, de lo contrario incurrirán en una
estará expuesto a sanción del uno por
la imposición de ciento (1%) del
las sanciones valor de las
contemplas por el operaciones
ordenamiento facturadas sin el
fiscal colombiano. cumplimiento de los
Recordemos que requisitos legales,
para efectos sin exceder de 950
tributarios, quien Uvt. Cuando haya
expide una factura reincidencia se
debe hacerlo con el dará aplicación a lo
cumplimiento de previsto en el
los requisitos artículo 657 del
contemplados por Estatuto Tributario.
el artículo 617 del
estatuto tributario.

CONTABILID Habrá lugar a


AD aplicar sanción por «Sin perjuicio del
libros de
rechazo de los
contabilidad, en
los siguientes costos,
casos:
deducciones,
a. No llevar libros impuestos
de contabilidad si
hubiere obligación descontables,
de llevarlos.
exenciones,
b. No tener descuentos
registrados los
libros principales tributarios y demás
de contabilidad, si conceptos que
hubiere obligación
Hechos irregulares Art 654 y 655, E.T carezcan de soporte
de registrarlos.
en la contabilidad,
c. No exhibir los
libros de o que no sean
contabilidad,
plenamente
cuando las
autoridades probados de
tributarias lo
exigieren. conformidad con
las normas
d. Llevar doble
contabilidad. vigentes, la sanción
por libros de
e. No llevar los
libros de contabilidad será
contabilidad en
del medio por
forma que
permitan verificar
ciento (0.5%) del
o determinar los
factores necesarios mayor valor entre
para establecer las
bases de el patrimonio
liquidación de los líquido y los
impuestos o
retenciones. ingresos netos del
año anterior al de
f. Cuando entre la
fecha de las su imposición, sin
últimas
operaciones exceder de 20.000
registradas en los UVT.
libros, y el último
día del mes Cuando la sanción
anterior a aquél en a que se refiere el
el cual se solicita
su exhibición, presente artículo, se
existan más de
imponga mediante
cuatro (4) meses
de atraso. resolución
independiente,
previamente se dará
traslado del acta de
visita a la persona o
entidad a
sancionar, quien
tendrá un término
de un (1) mes para
responder.
PARAGRAFO. No
se podrá imponer
más de una sanción
pecuniaria por
libros de
contabilidad en un
mismo año
calendario, ni más
de una sanción
respecto de un
mismo año gravable

RUT Sanción por no


inscribirse en el
Registro Unico
Tributario, RUT,
antes del inicio de
la actividad, por
parte de quien esté
obligado a hacerlo.
Se impondrá la
clausura del
Cuando una establecimiento,
persona natural o sede, local, negocio
jurídica inicie u oficina, por el
alguna actividad término de un (1)
económica sin día por cada mes o
haberse inscrito fracción de mes de
previamente en el retraso en la
RUT Art 658-3, E.T
Rut, se expone a la inscripción, o una
imposición de las multa equivalente a
sanciones que para una (1) UVT por
el efecto ha cada día de retraso
establecido nuestra en la inscripción,
legislación para quienes no
tributaria.
tengan
establecimiento,
sede, local, negocio
u oficina.
* -Modificado- 2.
Sanción por no
exhibir en lugar
visible al público la
certificación de la
inscripción en el
Registro Único
Tributario, RUT,
por parte del
responsable del
régimen
simplificado del
IVA.
Se impondrá una
multa equivalente a
diez (10) UVT.
3. Sanción por no
actualizar la
información dentro
del mes siguiente al
hecho que genera la
actualización, por
parte de las
personas o
entidades inscritas
en el Registro
Unico Tributario,
RUT.
Se impondrá una
multa equivalente a
una (1) UVT por
cada día de retraso
en la actualización
de la información.
Cuando la
desactualización del
RUT se refiera a la
dirección o a la
actividad
económica del
obligado, la sanción
será de dos (2) UVT
por cada día de
retraso en la
actualización de la
información.
4. Sanción por
informar datos
falsos, incompletos
o equivocados, por
parte del inscrito o
del obligado a
inscribirse en el
Registro Unico
Tributario, RUT. Se
impondrá una multa
equivalente a cien
(100) UVT.

RETENER No pagar las


retenciones en la
fuente que se
practiquen o el Iva
que se recaude,
Retención Art 665 E.T.
conlleva una
responsabilidad
penal sancionable
con privación de la
libertad.
EXPEDIR
CERTIFICAD Recordemos que
OS
todo agente
retenedor, además
de estar obligado a
practicar retención
en la fuente Sanción del 5%
cuando el pago que sobre el valor de los
pagos o abonos en
realiza está sujeto cuenta que
Certificaciones Art 667 E.T.
originaron la
a ella, está también retención en la
obligado a fuente no
certificada.
certificar la
retención
practicada.
Si el agente
retenedor no
certifica al sujeto
pasivo o retenido
la retención que se
le practicó, se le
aplicará una
sanción

EVADIR
es la actividad
ilícita en la que
incurren personas
o empresas cuando
ocultan bienes o
ingresos a las
autoridades
tributarias, o
sobrevaloran los
conceptos
deducibles, con el
fin de pagar menos
impuestos de los
que legalmente les
corresponden.
Evasión Art. 658-2, 669 E.T.
Cuando supera una
cierta cuantía, se
considera delito
fiscal, pudiéndose
sancionar con
penas privativas de
libertad, mientras
que los fraudes de
menor cuantía se
tramitan como
infracción
administrativa,
sancionándose
con multas.

ESTABLECIM La Administración 1. Por un término de


Tributaria podrá tres (3) días, cuando
imponer la sanción no se expida factura
Establecimiento Art 657 E.T.
de clausura o o documento
cierre del equivalente estando
establecimiento de obligado a ello, o se
comercio, oficina, expida sin los
consultorio y, en requisitos
general, del sitio establecidos en los
donde se ejerza la literales b), c), d), e),
actividad, f), o g) del artículo
profesión u oficio, 617 del Estatuto
mediante la
Tributario, o se
imposición de
reincida en la
sellos oficiales que
expedición sin el
contendrán la
leyenda cumplimiento de los
"CERRADO POR requisitos señalados
EVASIÓN" en los literales a), h),
o i) del citado
artículo.

2. Por un término de
tres (3) días, cuando
se establezca que el
contribuyente
emplea sistemas
electrónicos de los
que se evidencie la
supresión de
ingresos y/o de
ventas, lleva doble
contabilidad, doble
facturación o que
una factura o
documento
equivalente,
expedido por
el conribuyente, no
se encuentra
registrado en la
contabilidad ni en
las declaraciones
tributarias.

3.Por un término de
treinta (30) días,
cuando las materias
primas, activos o
bienes que forman
parte del inventario,
o las mercancías
recibidas en
consignación o en
depósito, sean
aprehendidas por
violación al régimen
aduanero vigente.
En este evento, la
sanción se aplicará
en el mismo acto
administrativo de
decomiso y se hará
efectiva dentro de
los dos (2) días
siguientes a la fecha
de firmeza de este.
La clausura se
acompañará de la
imposición de sellos
oficiales que
contengan la
leyenda "CERRADO
POR EVASION y
CONTRABANDO".
Esta sanción no
será aplicable al
tercero tenedor de
buena fe, siempre y
cuando ello se
pruebe.

4.Por un término de
tres (3) días, cuando
el agente retenedor
o el responsable del
régimen común del
impuesto sobre las
ventas o del
impuesto nacional al
consumo, o el
responsable del
impuesto nacional a
la gasolina y al
ACPM, o del
impuesto nacional al
carbono, se
encuentre en
omisión de la
presentación de la
declaración o en
mora de la
cancelación del
saldo a pagar,
superior a tres (3)
meses contados a
partir de las fechas
de vencimiento para
la presentación y
pago establecidas
por el Gobierno
Nacional. No habrá
lugar a la clausura
del establecimiento
para aquellos
contribuyentes cuya
mora se deba a la
existencia de saldos
a favor pendientes
de compensar,
siempre que se
hubiere presentado
la solicitud de
compensación en
los términos
establecidos por la
ley; tampoco será
aplicable la sanción
de clausura, siempre
que el contribuyente
declare y pague. Los
eximentes de
responsabilidad
previstos en el
articulo 665 de este
Estatuto se tendrán
en cuenta para la
aplicación de esta
sanción, siempre
que se demuestre
tal situación en la
respuesta al pliego
de cargos.

PERSONAS Una multa


equivalente al
veinte por ciento
(20%) de la sanción
impuesta al
contribuyente, sin
exceder de 4.100
UVT, la cual no
Cuando en la podrá ser sufragada
contabilidad o en por su representada.
las declaraciones
*2* -Modificado-
tributarias de los
INCISO 2. La
contribuyentes se
encuentren sanción prevista en
irregularidades el inciso anterior
sancionables será anual y se
relativas a omisión impondrá
de ingresos igualmente al
gravados, doble revisor fiscal que
Representantes, Art. 658-1, 659, 659- contabilidad e haya conocido de
contadores y revisores 1, 660,661 E.T. inclusión de costos las irregularidades
o deducciones sancionables objeto
inexistentes y de investigación,
pérdidas sin haber expresado
improcedentes, que la salvedad
sean ordenados y/o correspondiente.
aprobados por los
representantes que Esta sanción se
deben cumplir propondrá,
deberes formales determinará y
de que trata el discutirá dentro del
artículo 572 del ET mismo proceso de
imposición de
sanción o de
determinación
oficial que se
adelante contra la
sociedad infractora.
Para estos efectos
las dependencias
competentes para
adelantar la
actuación frente al
contribuyente serán
igualmente
competentes para
decidir frente al
representante legal
o revisor fiscal
implicado.

EVIDENCIAS/ Cuando las


SOPORTES compras, costos y
La no explicación
gastos del
de la diferencia a
contribuyente
que se refiere el
excedan de la
presente artículo,
suma de los
generará una
ingresos
sanción equivalente
declarados y los
al ciento por ciento
pasivos adquiridos
(100%) de la
Art. 663, 664, 671 en el año, el
diferencia no
contribuyente
explicada. Esta
podrá ser requerido
sanción se
por la
impondrá, previo
Administración de
traslado de cargos
Impuestos para que
por el término de un
explique dicha
(1) mes para
diferencia. Y el no
responder.
pago de aportes
parafiscales.
OTROS La devolución y/o
Las devoluciones
y/o compensación de
compensaciones valores
efectuadas de improcedentes será
acuerdo con las sancionada con
declaraciones del multa equivalente a:
Art. 647-1, 670, 671, impuesto sobre la
671-1 671-2 E.T. renta y 1.El diez por ciento
complementarios, (10%) del valor
y del impuesto devuelto y/o
sobre las ventas, compensado en
presentadas por los exceso cuando el
contribuyentes o
saldo a favor es
responsables, no
corregido por el
contribuyente o
constituyen un responsable, en
reconocimiento cuyo caso este
definitivo a su deberá liquidar y
favor. pagar la sanción.
Si la 2.El veinte por
Administración ciento (20%) del
Tributaria dentro valor devuelto y/o
del proceso de compensado en
determinación, exceso cuando la
mediante Administración
liquidación oficial, Tributaria rechaza o
rechaza o modifica modifica el saldo a
el saldo a favor favor.
objeto de
devolución y/o
compensación, o
en caso de que
el contribuyente
responsable corrija
la declaración
tributaria
disminuyendo el
saldo a favor que
fue objeto de
devolución y/o
compensación,
tramitada con o sin
garantía, deberán
reintegrarse las
sumas devueltas
y/o compensadas
en exceso junto
con los intereses
moratorios que
correspondan, los
cuales deberán
líquidarse sobre el
valor devuelto y/o
compensado en
exceso desde la
fecha en que se
notificó en debida
forma el acto
administrativo que
reconoció el saldo
a favor hasta la
fecha del pago. La
base para liquidar
los intereses
moratorios no
incluye las
sanciones que se
lleguen a imponer
con ocasión del
rechazo o
modificación del
saldo a favor
objeto de
devolución y/o
compensación.

1.Declarar una 1. La sanción a


DECLARACI base gravable imponer será de
ON
inferior al valor en multa equivalente al
aduana que cincuenta por ciento
corresponda, que (50%).
conlleve un menor 2. La sanción a
pago de derecho imponer será de
impuestos. multa equivalente al
2. Incurrir en veinte por ciento
inexactitudes o (20%) de los
errores en la derechos e
declaración impuestos y
ADUANERA

aduanera, sanciones no
Importador/Exportadores Art 528 E.A diferentes a los declarados y
previstos en el liquidados.
numeral anterior, 3. La sanción a
que conlleven un imponer será de
menor pago de multa equivalente al
derechos, doscientos por
impuestos y ciento (200%) del
sanciones a la valor FOB de las
importación. mercancías.
3. Exportar 4. La sanción a
mercancías imponer será de
sometidas a multa equivalente al
regalías, diez por ciento
contribuciones, (10%) del mayor
tasas, retenciones, valor resultante
cuotas de fomento entre el valor
o impuestos, sin el declarado
cumplimiento de provisionalmente y
las formalidades el valor definitivo
aduaneras o sin que determine el
cancelar los importador o la
valores a que autoridad aduanera,
hubiere lugar. por cada mes o
4. No informar o fracción de mes
no presentar, según transcurrido desde
el caso, la la fecha de
declaración de vencimiento de los
corrección con los plazos establecidos,
valores definitivos, sin que esta exceda
conforme lo el cien por ciento
establecido por los (100%) de dicha
artículos 178, 227 diferencia.
y demás normas
concordantes del
presente decreto,
tratándose de
valores
provisionales.
1. Físicamente, 1. La sanción será
sustraer, sustituir u de multa
ocultar mercancías equivalente al
sujetas a control ciento por ciento
aduanero. (100%) del valor
2. Anunciarse o FOB de las
actuar como mercancías; cuando
operador de no fuere posible
comercio exterior establecer dicho
Operadores de sin haber obtenido valor, la cuantía
Comercio exterior en Art 526 y 527 E.A la respectiva será de un mil
general autorización o Unidades de Valor
habilitación y/o la Tributario (1000
aprobación de la UVT).
garantía a que esté 2. La sanción será
obligado; o luego de multa
de haberla perdido equivalente a
o suspendido quinientas
provisionalmente; Unidades de Valor
o haber quedado Tributario (500
sin efecto la UVT).
autorización o
habilitación. 3.La sanción será
3. No asistir a la de multa
práctica de las equivalente a cien
diligencias Unidades de Valor
ordenadas por la Tributario (100
autoridad UVT).
aduanera, no Permitir que
colaborar en su personas
realización o no diferentes a las
permitir el acceso autorizadas por la
a la información autoridad
sistematizada. aduanera,

ESTABLECIM
. Establecimiento Art 574 E.A
MERCANCIA
S
Dará lugar a la
aprehensión y
decomiso de las
mercancías, la
ocurrencia de Cuando no sea
posible aprehender
cualquiera de los la mercancía porque
siguientes no se haya puesto a
eventos: disposición de la
autoridad aduanera,
Cuando se trate de procederá la
Mercancías Art 550, 551 E.A mercancías no aplicación de una
presentadas sanción de multa
conforme al equivalente al
artículo 208 del doscientos por
presente decreto. ciento (200%) del
Tratándose de avalúo de la misma,
ingreso al territorio que se impondrá al
aduanero por lugar importador y al
no habilitado, la poseedor o tenedor,
aprehensión y según corresponda.
decomiso recaerá
sobre el medio de
transporte y las
mercancías a bordo
del mismo.
Cuando se prevea
la aprehensión
como resultado del
reconocimiento de
la carga, conforme
al artículo 205 del
presente decreto o
de la diligencia de
aforo prevista en
los artículos 221 y
344 del mismo
decreto.
Cuando en control
posterior se
encuentre que los
documentos
soporte no
corresponden con
la operación de
comercio exterior
declarada; o no son
los originalmente
expedidos; o se
encuentran
adulterados; o
corresponden a un
importador o
declarante
inexistente al
momento de su
otorgamiento o no
demuestran el
cumplimiento de la
restricción legal o
administrativa.
Cuando se trate de
mercancías no
declaradas o no
amparadas, de
conformidad con lo
establecido en los
artículos 231 y 504
del presente
decreto.
Por no presentar
INFORMACIO dentro de la
N
CAMBIARIA oportunidad legal
la declaración de
cambio o el
documento que
haga sus veces en
los términos y
condiciones se impondrá una
señalados por el multa de veinticinco
régimen (25) Unidades de
cambiario; por Valor Tributario
presentarla con (UVT) por cada
datos equivocados declaración, sin que
o no exhibirla el total
junto con sus sancionatorio
soportes cuando la exceda del
Dirección de equivalente a mil
Impuestos y (1.000) unidades de
Aduanas valor tributario
Nacionales los (UVT) por
CAMBIARIA

exija; por no investigación


Art. 3 Decreto 2245 conservarla junto cambiaria.
Declaración de cambio
del 201 con los demás
documentos que
No habrá infracción
acrediten el monto,
cambiaria cuando se
características y
trate de errores cuya
demás condiciones
aclaración,
de la operación, así
modificación o
como el origen o el
actualización en la
destino de las
declaración de
divisas, según el
cambio sea
caso; o por no
permitida en
transmitir las
cualquier tiempo por
declaraciones de
el régimen
cambio al Banco
cambiario.
de la República en
los términos,
condiciones y
oportunidad legal
señalados por el
Régimen
Cambiario
respecto de las
operaciones
realizadas a través
de una cuenta de
compensación,
1. Por pagar o
No habrá recibir pagos a
infracción través del mercado
cambiaria en el no cambiario por
evento de concepto de
canalizarse valores operaciones
inferiores a los obligatoriamente
consignados en la canalizables a
declaración través del mercado
aduanera de cambiario, se
importación o de impondrá una multa
exportación o los del ciento por
que hagan sus ciento (100%) del
veces, o en el monto dejado de
evento en que se canalizar.
pruebe que el valor 2. Por pagar o
de la obligación es recibir pagos a
el efectivamente través del mercado
canalizado, o en los no cambiario por
casos en que la concepto de
Entidad de Control operaciones
Operaciones canalizables establezca con obligatoriamente
fundamento en el canalizables a
análisis integral de través del mercado
la información, que cambiario, se
el valor canalizado impondrá una multa
corresponde al del ciento por
monto de la ciento (100%) del
obligación monto dejado de
contraída con o canalizar.
desde el exterior; 3. Por canalizar a
siempre y cuando través del mercado
en tales eventos las cambiario un valor
diferencias inferior al
obedezcan a causas consignado en los
justificadas documentos de
fundamentadas en aduana o los que
los documentos hagan sus veces, se
conservados por el impondrá una multa
investigado. del ciento por
ciento (100%) de la
diferencia entre el
valor canalizado y
el consignado en
tales documentos.
Por no presentar o
no transmitir al
No habrá Banco de la
infracción República la
cambiaria en el relación de
caso de operaciones
investigarse efectuadas a través
errores o datos de una cuenta de
incompletos en el compensación o de
reporte presentado una cuenta de
o transmitido, compensación
cuando la Entidad especial teniendo la
de Control pueda obligación de
establecer con hacerlo, incluso en
fundamento en el el evento en que la
análisis integral de cuenta no haya
Cuentas compensación las declaraciones tenido movimiento
de cambio en el periodo
presentadas por el reportado, o por
titular de la cuenta hacerlo en forma
y de la demás incompleta o
información que errónea, la multa
sirva de soporte de será de doscientas
las operaciones (200) Unidades de
efectuadas durante Valor Tributario
el periodo, que se (UVT) por cada
trató de errores en relación no
la consolidación de presentada o no
la información o transmitida, o
de errores de presentada o
transcripción. transmitida en
forma incompleta o
errónea.
Por no Se impondrá una
presentar o no multa equivalente
enviar a la a doscientos (200)
Dirección de unidades de valor
Impuestos y tributario
Inform. Exógena Aduanas (U.V.T.) por cada
Nacionales la requerimiento o
información o los solicitud no
documentos atendido o atendido
solicitados con errores o en
mediante forma incompleta.
requerimiento
oficial o en
desarrollo de
visitas
administrativas de
registro e
inspección, o por
presentar o enviar
la información o
los documentos
con errores o en
forma incompleta
3.3.7. Dando continuidad al tema de las sanciones, es preciso que individualmente

indague acerca de: La gradualidad y la reducción de las sanciones. El valor mínimo a

cancelar por estas,Las consecuencias de su no liquidación y Los intereses moratorios por

incumplimiento en obligaciones de impuestos y retenciones. Preparen en GAES una

presentación interactiva de su preferencia para socializar este punto, el cual será

sustentado por aquellos que no fueron seleccionados en las actividades anteriores Para

resolver este numeral tome como referencia el articulado y demás normatividad vigente.

Estatuto tributario artículos: 634-636; 639-640; 701. Estatuto aduanero artículos: 516-520

y 627. Decreto Reglamentario.

El instructor mediante un análisis de casos socializará lo correspondiente a ciertos actos

Administrativos y el manejo de multas y sanciones


La gradualidad y la reducción de las sanciones Estatuto Tributario

Estos conceptos se encuentran en la ley 1819 de 2016, en el artículo 640 del Estatuto

Tributario el cual contempla disminuir las sanciones tributarias en determinadas

circunstancias.

A- Cuando la sanción deba ser liquidada por el contribuyente, agente retenedor,

responsable o declarante:
1. La sanción se reducirá al 2. La sanción se reducirá al

setenta y cinco por ciento


cincuenta por ciento (50%)
(75%) del monto previsto en la
del monto previsto en la ley, en

tanto concurran las siguientes ley, en tanto concurran las

condiciones: siguientes condiciones:

Que dentro de los dos (2) años Que dentro del año (1) año

anteriores a la fecha de la anterior a la fecha de la comisión

comisión de la conducta de la conducta sancionable no se

sancionable no se hubiere hubiere cometido la misma.

B. Cuando la sanción sea propuesta o determinada por la Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales:
3.La sanción se reducirá al 4.La sanción se reducirá al setenta

cincuenta por ciento (50%) del y cinco por ciento (75%) del

monto previsto en la ley, en tanto monto previsto en la ley, en tanto

concurran las siguientes concurran las siguientes

condiciones: condiciones:

A-Que dentro de los cuatro (4) Que dentro de los dos (2) años

años anteriores a la fecha de la anteriores a la fecha de la comisión

comisión de la conducta de la conducta sancionable no se

sancionable no se hubiere hubiere cometido la misma, y esta

cometido la misma, y esta se se hubiere sancionado mediante

PARÁGRAFO 1°. Habrá lesividad siempre que el contribuyente incumpla con sus
obligaciones tributarias. El funcionario competente deberá motivarla en el acto
respectivo.

PARÁGRAFO 2°. Habrá reincidencia siempre que el sancionado, por acto


administrativo en firme. cometiere una nueva infracción del mismo tipo dentro de los
dos (2) años siguientes al día en el que cobre firmeza el acto por medio del cual se impuso
la sanción. con excepción de la señalada en el artículo 652 de este Estatuto y aquellas
que deban ser liquidadas por el contribuyente. responsable, agente retenedor o
declarante.

El monto de la sanción se aumentará en un ciento por ciento (100%) si la persona o


entidad es reincidente.
PARÁGRAFO 3. Para proporcionalidad ni la artículos 674, 675, 676 Y
las sanciones previstas en gradualidad 676-1 del Estatuto
los artículos 640-1, contempladas en el Tributario.
numerales 1°, 2°, Y 3° presente artículo.
PARÁGRAFO 5. El
del inciso tercero del
PARÁGRAFO 4. Lo principio de
artículo 648, 652-1,
dispuesto en este artículo favorabilidad aplicará
numerales 1°, 2° y 3° del
tampoco será aplicable para el régimen
657, 658-1, 658-2,
en la liquidación de los sancionatorio tributario,
numeral 40 del 658-3,
intereses moratorios ni en aun cuando la ley
669, inciso 6° del 670,
la determinación de las permisiva o favorable sea
671, 672 Y673 no
sanciones previstas en los posterior.
aplicará la

El valor mínimo a cancelar por estas.

Sanción mínima para el año 2019.

Para el año 2019 la sanción mínima


relacionada con las obligaciones
tributarias administrada por la Dian es
de $343.000, considerando que el Uvt para
el 2019 equivale a $34.270, cifra que luego
de multiplicada por 10 se aproxima al
valor más cercano. Articulo 639 estatuto
tributario.

Las consecuencias de no liquidación:

Articulo 701 Corrección de sanciones

Cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, no hubiere liquidado

en su declaración las sanciones a que estuviere obligado o las hubiere liquidado

incorrectamente la Administración las liquidará incrementadas en un treinta por ciento


(30%). Cuando la sanción se imponga mediante resolución independiente procede el recurso

de reconsideración.

El incremento de la sanción se reducirá a la mitad de su valor, si el contribuyente,

responsable, agente retenedor o declarante, dentro del término establecido para interponer el

recurso respectivo, acepta los hechos, renuncia al mismo y cancela el valor total de la sanción

más el incremento reducido. Articulo 701 Estatuto Tributario.

Los intereses moratorios por incumplimientos en obligaciones de

impuestos y retenciones

Artículo 634. Intereses moratorios

Modificado- Sin perjuicio de las la Administración Tributaria en las


sanciones previstas en este Estatuto, los liquidaciones oficiales o por el
contribuyentes, agentes retenedores o contribuyente, responsable o agente de
responsables de los impuestos retención en la corrección de la
administrados por la Dirección de declaración, causarán intereses de mora a
Impuestos y Aduanas Nacionales, que no partir del día siguiente al vencimiento del
cancelen oportunamente los impuestos, término en que debieron haberse
anticipos y retenciones a su cargo, deberán cancelado por el contribuyente, agente
liquidar y pagar intereses moratorios por retenedor, responsable o declarante, de
cada día calendario de retardo en el pago. acuerdo con los plazos del respectivo año
o período gravable al que se refiera la
Los mayores valores de impuestos,
liquidación oficial.
anticipos o retenciones, determinados por

PARÁGRAFO 1. Cuando una entidad autorizada para recaudar impuestos no efectúe la

consignación de los recaudos dentro de los términos establecidos para tal fin, se generarán
PARÁGRAFO 2. Después de dos (2) años contados a partir de la fecha de

admisión de la demanda ante la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo,

se suspenderán los intereses moratorios a cargo del contribuyente, agente

retenedor, responsable o declarante, y los intereses corrientes a cargo de la

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, hasta la fecha en que quede

ejecutoriada la providencia definitiva.


Artículo 635. Determinación de la tasa de interés moratorio.

Modificado- Para efectos de las obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos y


Aduanas Nacionales, el interés moratorio se liquidará diariamente a la tasa de interés diario
que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera
de Colombia para las modalidades de crédito de consumo, menos dos (2) puntos. La
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales publicará la tasa correspondiente en su página
web".
Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley generarán intereses
de mora a la tasa prevista en este artículo sobre los saldos de capital que no incorporen los
intereses de mora generados antes de la entrada en vigencia de la presente ley.
Par. Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con los
impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales. Estatuto Tributario.

Estatuto Aduanero

Articulo 516 Gradualidad.

En los siguientes eventos, la sanción se graduará como se indica en cada caso:

1. Cuando con un mismo hecho u omisión se incurra en más de una infracción, se aplicará la
sanción más grave, prevaleciendo en su orden la de cancelación a la de multa. Si todas fueren
sancionadas con multa, se impondrá la más alta incrementada en un veinte por ciento (20%),
sin que el resultado sea superior a la suma de todas las multas.

2. Las infracciones en que se incurra en una declaración aduanera y sus documentos soporte
se tomarán como un solo hecho, en cuyo caso se aplicará la sanción más grave.
3. La comisión de la misma infracción por un operador de comercio exterior, de naturaleza
común o especial, sancionada mediante acto administrativo en firme o aceptada en virtud del
allanamiento a su comisión, en el curso de los últimos cinco (5) años, dará lugar a
Incrementos sucesivos en un veinte por ciento (20%) del monto de la multa, sin que tales
incrementos superen el ciento por ciento (100%) de la multa base del cálculo. Estos
incrementos no convertirán la infracción en grave.

Artículo 517. Intervención del comité de fiscalización frente a la

reincidencia en infracciones graves.

La comisión de más de cinco (5) procedencia de la sanción de cancelación,


infracciones aduaneras graves por un en lugar de la sanción de multa, tomando
operador de comercio exterior, en consideración criterios tales como: la
sancionadas mediante actos naturaleza de los hechos, el impacto de la
administrativos en firme o aceptadas en medida sobre el comercio exterior, el
virtud del allanamiento a su comisión, en volumen de operaciones realizadas y los
el curso de los últimos cinco (5) años, dará antecedentes del infractor, para lo cual se
lugar a reportar tal circunstancia al Comité seguirá el siguiente procedimiento
de Fiscalización, quien evaluará la

1. La Dirección Seccional competente para conocer de la nueva infracción enviará al Comité


de Fiscalización, dentro de los diez (10) días siguientes a la verificación de los hechos y
conformación del expediente, un informe, junto las pruebas y demás antecedentes de los
hechos.

2. El Comité de Fiscalización evaluará los hechos y emitirá su concepto dentro de los treinta
(30) días siguientes al recibo de la documentación, sobre la procedencia o no de sustituir la
sanción de multa consagrada en la norma, por la sanción de cancelación, en el evento en que
la decisión de fondo fuere sancionatoria. Dicho concepto es vinculante para la Dirección
Seccional y contra él no procede ningún recurso.

3. Si el concepto del Comité de Fiscalización fuere positivo, en el requerimiento aduanero


especial se propondrá la sanción de cancelación, en lugar de la sanción de multa prevista para
la infracción. En caso contrario, cuando el concepto del Comité fuere negativo, la sanción a
proponer en el requerimiento especial será la prevista para la infracción de que se trate,
incrementada en un mil (1000 UVT) Unidades de Valor Tributario.
4. El procedimiento previsto en el presente artículo también se adelantará cuando la sanción
de cancelación sea consecuencia de la reincidencia prevista en normas especiales.

Articulo 519. Allanamiento.

Artículo 518. Reducción de la El infractor podrá allanarse a la comisión


sanción. de la infracción, en cuyo caso las
sanciones de multa establecidas en este
El valor de la sanción de multa se reducirá decreto se reducirán a los siguientes
en los siguientes eventos: porcentajes, sobre el valor establecido en
cada caso:
1. Por allanamiento a la comisión de la
infracción, conforme lo previsto en el 1. Al veinte por ciento (20%), cuando el
infractor reconozca voluntariamente y por
presente decreto.
escrito haber cometido la infracción, antes
2. Por información extemporánea, en los de que se notifique el requerimiento
casos expresamente previstos en este especial aduanero.
decreto. 2. Al cuarenta por ciento (40%), cuando el
infractor reconozca por escrito haber
3. Por finalización extemporánea de un cometido la infracción, después de
régimen aduanero y hasta antes de la notificado el requerimiento especial
intervención de la autoridad aduanera. aduanero y hasta antes de notificarse la
decisión de fondo.
3. Al sesenta por ciento (60%), cuando el
La reducción de la sanción por las causales infractor reconozca por escrito haber
contempladas en los numerales 2 y 3 del cometido la infracción dentro del término
presente artículo será al ochenta por ciento para interponer el recurso contra el acto
administrativo que decide de fondo.
(80%) del valor inicial de la sanción. Esta
reducción es susceptible de acumularse Para que proceda la reducción de la
con la reducción por allanamiento. sanción prevista en este artículo, el
infractor deberá en cada caso anexar al
escrito en que reconoce haber cometido la
infracción la copia del recibo oficial de
pago, con el que canceló los derechos, Tributario (UVT). No obstante, cuando el
impuestos, intereses y la sanción reducida, monto inicial de la sanción sea igual o
correspondientes; así mismo, acreditará el inferior a cinco (5) Unidades de Valor
cumplimiento de la formalidad u Tributario (UVT), dicho valor se
obligación incumplida, en los casos en que equiparará a cero (0).
a ello hubiere lugar.
Lo dispuesto en este artículo no será
La dependencia que esté conociendo de la aplicable a los valores liquidados por
actuación administrativa será la intereses de mora, ni a la sanción a aplicar
competente para resolver la solicitud de cuando no sea posible aprehender la
reducción de la sanción de multa, que de mercancía.
prosperar dará lugar a la terminación del
proceso y archivo del expediente. Artículo 627. Remisión al estatuto
tributario.
Contra el auto que resuelve negativamente
sobre la solicitud de allanamiento sólo
procede el recurso de reposición. Para el cobro de los derechos e impuestos
a la importación, intereses, sanciones,
garantías y cualquier otro valor causado a
Los registros de la base de datos de
favor de la Dirección de Impuestos y
infractores por allanamientos a
Aduanas Nacionales por una operación de
infracciones consideradas leves,
comercio exterior, se aplicará el
presentados en debida forma, hasta antes
procedimiento establecido en el Estatuto
del vencimiento del término para la
Tributario y demás normas que lo
respuesta al requerimiento especial
adicionan y complementan.
aduanero, no se tendrán en cuenta como
antecedente infractor para efectos de la
aplicación del régimen sancionatorio. Igualmente, se aplicará la regulación
prevista en el Estatuto Tributario y demás
normas que lo modifiquen, sustituyan o
complementen, para la causación y
PARAGRAFO. Lo dispuesto en este artículo nloiqsueridáaacpilóincabdlee alolsosinvtaelroerseesslidquid
e maodroas; la
imputación y actualización del valor de las
por intereses de mora, ni a la sanción de multoabcliugaancdioo neos speaenpdoiesinbtlees apdreehpeangdoe;r lya la
prescripción, otorgamiento de facilidades
de pago y remisión de deudas e
intervención de la Administración.
Artículo 520. Sanción
Los intereses de mora se calcularán a partir
mínima. de las siguientes fechas:

Por regla general, el valor mínimo de la 1. Del día siguiente al vencimiento del
sanción de multa por las infracciones término de permanencia de la mercancía
comunes o especiales de que trata el en depósito temporal, cuando la
presente decreto, incluida la sanción declaración de corrección o liquidación
reducida, ya sea que la liquide el infractor oficial determina un mayor valor a pagar.
o la autoridad aduanera, será equivalente a En el evento de haberse prorrogado el
la suma de diez (10) Unidades de Valor término de almacenamiento, los intereses
moratorios se generarán a partir del día
siguiente al vencimiento de la prórroga.
2. Del día siguiente a la fecha de levante,
cuando la declaración de corrección o
liquidación oficial mediante la cual se
determina un mayor valor a pagar,
corresponda a una declaración de
modificación o de corrección con pago de
rescate.
3. Del día siguiente a la fecha de levante,
cuando la declaración de corrección o
liquidación oficial mediante la cual se
determina un mayor valor a pagar,
corresponda a una mercancía procedente
de zona franca.
4. Del día siguiente al vencimiento del plazo
para pagar derechos e impuestos diferidos,
pago de cuotas, pago consolidado y pago
de declaraciones de envíos de entrega
rápida o mensajería expresa.
5. Del día siguiente a la fecha de levante,
cuando la declaración de corrección o
liquidación oficial que determina un
mayor valor a pagar corresponda a una
declaración inicial de mercancías que no
fueron objeto de almacenamiento, como
en los casos de declaraciones presentadas
para dar por concluido el trámite de una
mercancía entregada bajo el
desaduanamiento en lugar de arribo.
3.3.8. Para que se le pueda dar respuesta a cualquier acto u oficio, inicialmente, se debió
haber recibido dicha comunicación, que en términos procesales quiere decir que se ha
notificado de la existencia y contenido de la misma. Dichas notificaciones deben cumplir
con unas formalidades para que se surtan efecto alguno.

Para que pueda comprender la notificación de los actos administrativos, le invitamos a


que de manera desescolarizada e individual complete la información solicitada en la
matriz:

Términos Destinata
TIPO Agentes
ACTO para rio de la Medio Contenido del
RESPUEST contestata
ADMINISTRA responder/int respuesta presentaci oficio
A rios
TIVO erponer /recurso ón contestatario
Emplazamient
os
RESPUEST Requerimiento
AS ACTOS s
PREPARAT Ampliaciones
ORIOS Pliego de
cargos
Autos
RECURSOS Liquidaciones
ACTOS
DEFINITIVO Resoluciones
S

Para resolver estos literales tome el articulado referenciado

Estatuto tributario artículos: 555-559; 563-570; 572-1; 705; 718; 720-741.


Estatuto aduanero artículos: 586; 601-610; 656-666
Decreto reglamentarios
Resoluciones especiales

Esta evidencia será socializada bajo las directrices que establezca el instructor técnico.

1. Emplazamientos:
a. Términos para responder/interponer: El artículo 715 del estatuto
tributario establece que el contribuyente tiene un término perentorio de un
mes para cumplir con la obligación de presentar su declaración luego del
emplazamiento para declarar.
b. Destinatario de la respuesta/recurso: DIAN- Dirección Seccional de
Impuestos de (ciudad).
c. Medio de presentación: Escrito.
d. Contenido del oficio contestatario:
MODELO DE RESPUESTA A REQUERIMIENTO ESPECIAL-

SEÑOR
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de _..........
E. S. D.

_.........., abogado en ejercicio, mayor y vecino de ...., identificado como


aparece al pie de mi correspondiente firma, obrando como apoderado de la
empresa ...., sociedad domiciliada en ...., y representada legalmente por el
señor ...., también mayor y vecino de _ ,
de acuerdo con el poder que anexo, comedidamente me permito dar respuesta
al requerimiento especial No. _.......... de fecha , en los siguientes términos:

Primero: "Renglón ...: Otras deducciones" $.... Se propone modificar este


renglón mediante liquidación de revisión por no informar en medios magnéticos
los pagos a terceros, los conceptos, nombres, apellidos y/o la razón social, con
indicación del. NIT. de cada uno de los beneficiarios y el valor correspondiente.

Segundo: Conforme con el art. 133 de la Ley 223 de 1995 y art. 631 del
Estatuto Tributario, para el año gravable de ... se dispuso la obligación para
los contribuyentes de ... siempre que el patrimonio bruto del año anterior, en
nuestro caso ... (año) excediera de $...., o los ingresos brutos excedieran de
$_..........

Tercero: De tal manera que mi representada, por no tener patrimonio bruto o


ingresos brutos en cuantía individual superior a las anotadas, no estaba
obligada legalmente a enviar dicha información.

Cuarto: "Renglón ...: "Renta presuntiva". Con la comprobación de las


deducciones efectuadas en el punto lo. de este escrito queda desvirtuada la
modificación de la renta presuntiva.

Quinto: "Renglón ...: "Renta gravable". Con la comprobación de las


deducciones queda desvirtuada la modificación de este punto.

DERECHO: invocó como fundamento de derecho los artículos 631 y 707 del
Estatuto Tributario y 133 de la Ley 223 de 1995.

NOTIFICACIONES: Las recibiré en la Secretaría de su Despacho o en ....

ANEXOS: Me permito adjuntar al presente escrito poder a mi favor;


certificación firmada por revisor fiscal y contador público con matrícula y firma
autenticada; fotocopias autenticadas de las matrículas de contadores públicos;
certificado sobre registro de libros, expedido por la Cámara de Comercio de
....; balance general a diciembre 31 de _ firmado
por contador público, con su firma autenticada ante notario; relación de pagos
a terceros, Nit, beneficiario, concepto y valor del renglón No.... de "otras
deducciones"; certificado de constitución y gerencia, expedido por la Cámara
de Comercio de ....

Atentamente,

_.........._..........
C.C. No .... de _
T.P. No. de ...

e. Agentes contestatarios: artículo 685, Emplazamiento para corregir.


Cuando la Administración de Impuestos tenga indicios sobre la inexactitud
de la declaración del contribuyente, responsable o agente retenedor, podrá
enviarle un emplazamiento para corregir, con el fin de que dentro del mes
siguiente a su notificación, la persona o entidad emplazada, si lo considera
procedente, corrija la declaración liquidando la sanción de corrección
respectiva de conformidad con el artículo 644. La no respuesta a este
emplazamiento no ocasiona sanción alguna.
La administración podrá señalar en el emplazamiento para corregir, las
posibles diferencias de interpretación o criterio que no configuran
inexactitud, en cuyo caso el contribuyente podrá realizar la corrección sin
sanción de corrección en lo que respecta a tales diferencias.

2. Requerimiento:
a. Términos para responder/interponer:
Una vez que le ha sido notificado el requerimiento especial, el contribuyente
debe responderlo, y esa respuesta debe observar diferentes situaciones
que detallamos a continuación.

Señala el artículo 707 del estatuto tributario:

«Dentro de los tres (3) meses siguientes, contados a partir de la fecha de


notificación del requerimiento especial, el contribuyente, responsable,
agente retenedor o declarante, deberá formular por escrito sus objeciones,
solicitar pruebas, subsanar las omisiones que permita la ley, solicitar a la
Administración se alleguen al proceso documentos que reposen en sus
archivos, así como la práctica de inspecciones tributarias, siempre y
cuando tales solicitudes sean conducentes, caso en el cual, éstas deben
ser atendidas.»

Término o plazo que tiene el contribuyente para responder el requerimiento


especial. Señala el artículo 707 del estatuto tributario que el contribuyente
cuenta con 3 meses de plazo para dar respuesta al requerimiento especial.
Los tres meses son calendario, y se cuentan desde el día en que se notifica
el requerimiento, que es una fecha posterior a la que se profiere el acto
administrativo, puesto que primero debe ser proferirlo y luego notificado.

b. Destinatario de la respuesta/recurso: DIAN- Dirección Seccional de


Impuestos de (ciudad).
c. Medio presentación: Escrito
d. Contenido del oficio contestatario:

MODELO DE RESPUESTA A REQUERIMIENTO ESPECIAL

SEÑOR
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de _..........
E. S. D.

_.........., abogado en ejercicio, mayor y vecino de ...., identificado como


aparece al pie de mi correspondiente firma, obrando como apoderado de la
empresa ...., sociedad domiciliada en ...., y representada legalmente por el
señor ...., también mayor y vecino de _ ,
de acuerdo con el poder que anexo, comedidamente me permito dar respuesta
al requerimiento especial No. _.......... de fecha , en los siguientes términos:

Primero: "Renglón ...: Otras deducciones" $.... Se propone modificar este


renglón mediante liquidación de revisión por no informar en medios magnéticos
los pagos a terceros, los conceptos, nombres, apellidos y/o la razón social, con
indicación del. NIT. de cada uno de los beneficiarios y el valor correspondiente.

Segundo: Conforme con el art. 133 de la Ley 223 de 1995 y art. 631 del
Estatuto Tributario, para el año gravable de ... se dispuso la obligación para
los contribuyentes de ... siempre que el patrimonio bruto del año anterior, en
nuestro caso ... (año) excediera de $...., o los ingresos brutos excedieran de
$_..........

Tercero: De tal manera que mi representada, por no tener patrimonio bruto o


ingresos brutos en cuantía individual superior a las anotadas, no estaba
obligada legalmente a enviar dicha información.

Cuarto: "Renglón ...: "Renta presuntiva". Con la comprobación de las


deducciones efectuadas en el punto lo. de este escrito queda desvirtuada la
modificación de la renta presuntiva.

Quinto: "Renglón ...: "Renta gravable". Con la comprobación de las


deducciones queda desvirtuada la modificación de este punto.
DERECHO: invocó como fundamento de derecho los artículos 631 y 707 del
Estatuto Tributario y 133 de la Ley 223 de 1995.

NOTIFICACIONES: Las recibiré en la Secretaría de su Despacho o en ....

ANEXOS: Me permito adjuntar al presente escrito poder a mi favor;


certificación firmada por revisor fiscal y contador público con matrícula y firma
autenticada; fotocopias autenticadas de las matrículas de contadores públicos;
certificado sobre registro de libros, expedido por la Cámara de Comercio de
....; balance general a diciembre 31 de _ firmado
por contador público, con su firma autenticada ante notario; relación de pagos
a terceros, Nit, beneficiario, concepto y valor del renglón No.... de "otras
deducciones"; certificado de constitución y gerencia, expedido por la Cámara
de Comercio de ....

Atentamente,

_.........._..........
C.C. No .... de _
T.P. No. de ...

e. Agentes contestatarios:
Una vez que le ha sido notificado el requerimiento especial, el contribuyente
debe responderlo y esa respuesta debe observar diferentes situaciones que
detallamos a continuación.

Señala el artículo 707 del estatuto tributario:

«Dentro de los tres (3) meses siguientes, contados a partir de la fecha de


notificación del requerimiento especial, el contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, deberá formular por escrito sus objeciones, solicitar
pruebas, subsanar las omisiones que permita la ley, solicitar a la
Administración se alleguen al proceso documentos que reposen en sus
archivos, así como la práctica de inspecciones tributarias, siempre y cuando
tales solicitudes sean conducentes, caso en el cual, éstas deben ser
atendidas.»

3. Emplazamientos:
a. Términos para responder/interponer:
Cuando un contribuyente del impuesto a la renta tiene que cumplir su obligación formal
de presentar su declaración y no lo hace, la administración de impuestos, una vez
verifique la existencia de dicha obligación, le profiere un emplazamiento para declarar.
Cuando la Dian detecta que una persona no presentó una declaración estando obligada
a presentarla, envía al contribuyente un emplazamiento para que presente la declaración.

Al respecto dice el artículo 715 del estatuto tributario:

«Emplazamiento previo por no declarar. Quienes incumplan con la obligación de


presentar las declaraciones tributarias, estando obligados a ello, serán emplazados por
la Administración de Impuestos, previa comprobación de su obligación, para que lo
hagan en el término perentorio de un (1) mes, advirtiéndoseles de las consecuencias
legales en caso de persistir su omisión.

El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la


declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar y pagar la sanción por
extemporaneidad, en los términos previstos en el artículo 642.»

El plazo que la ley confiere a un contribuyente para que atienda un emplazamiento para
declarar, es el mismo que otorga para dar respuesta a un emplazamiento para corregir,
esto es, un mes. En efecto, el artículo 715 del estatuto tributario establece que el
contribuyente tiene un término perentorio de un mes para cumplir con la obligación de
presentar su declaración luego del emplazamiento para declarar.

Aunque la norma no lo dice expresamente, se debe entender que el mes de plazo se


cuenta desde la fecha en que el emplazamiento es notificado al contribuyente. Si el
contribuyente no responde al emplazamiento para declarar dentro de la oportunidad legal
(un mes después de la notificación), se le impondrá la sanción por no declarar.

El contribuyente, en lugar de presentar la declaración en ocasión al emplazamiento,


puede también optar por dar una respuesta en la que trate de justificar las razones que
lo llevaron al convencimiento de que no estaba obligado a declarar.

En cualquier caso, si el contribuyente no tenía la obligación de presentar la declaración


y decide hacer caso omiso al emplazamiento, la Dian le impondrá la sanción por no
declarar, la cual puede ser recurrida por el contribuyente, instancia en la que también
puede demostrar que no le asistía tal obligación.

b. Destinatario de la respuesta/recurso: DIAN- Dirección Seccional de


Impuestos de (ciudad).
c. Medio presentación: escrito.
d. Contenido del oficio contestatario: EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR
NO.001 MARZO 3 DE 2017

EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR No.001


Marzo 3 de 2017
CONTRIBUYENTE: MIEMEBOS DEL CONSORCIO VIAL CORDOBA representado por
MIGUEL JOAQUIN SILVA CABRALES CON NIT 78.693.631
DIRECCION: CALLE 22 No. 3 – 06 OFIC. 203 BRR CHUCHURUBI -
MONTERIA 7835503 CEL.313534555 email:miguelsilvac@gmail.com
NIT: 900.478.387-1
IMPUESTO: Industria y Comercio.
PERIODO GRAVABLE: 2012
EXPEDIENTE No. OM 2012 2016 001
El suscrito funcionario competente, en uso de las facultades legales otorgadas por los
artículos 245, 276 y 277 del estatuto Tributario Municipal (acuerdo 205 de 2017), previa
comprobación de los siguientes hechos:
1. Según información suministrada por la GOBERNACION DE CORDOBA, durante el
año 2012 el contribuyente referenciado recibió ingresos por $6.732.896.711, según
contrato No. 669-2011 para REHABILITACION DE VIAS TERCIARIAS AFECTADAS
POR LA OLA INVERNAL, que lo convierte en sujeto pasivo del impuesto de industria y
comercio en este municipio.
2. Recuerden que Cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma
propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo
solidariamente por todas y cada una de las obligaciones derivadas de la propuesta y del
contrato. En consecuencia, las actuaciones, hechos y omisiones que se presenten en
desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarán a todos los miembros que lo
conforman (artículo 7 de ley 80 de 1993)
3. Revisados nuestros archivos, a la fecha no figura en nuestra base de datos declaración
alguna presentada a nombre del contribuyente mencionado.

Por todo lo anterior,


SE EMPLAZA

Para que dentro del término de un (1) mes, contado a partir de la notificación del presente
acto, cumpla con la obligación de presentar la declaración tributaria del impuesto de
industria y comercio por el año gravable 2012 de conformidad con los artículos 299 del
estatuto tributario municipal en concordancia con el artículo 715 del estatuto tributario
nacional. De conformidad con los artículos 642 del estatuto tributario nacional si presenta
la declaración dentro del plazo mencionado anteriormente, deberá liquidar y pagar la
sanción por extemporaneidad por cada mes o fracción de mes calendario de retardo,
equivalente al 10% del total del impuesto a cargo sin exceder del 200% del impuesto.
Cuando en la declaración no resulte impuesto a cargo, la sanción de extemporaneidad
por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al 1% de los
ingresos brutos recibidos por el declarante en el periodo objeto de declaración.
Vencido el término que otorga el presente emplazamiento sin que se hubiere presentado
la declaración solicitada, la Secretaría de Hacienda procederá a aplicar la sanción por no
declarar en los términos previstos en el artículo 643 del estatuto tributario nacional en
concordancia con el artículo 232 del estatuto tributario municipal, la cual se propone en
el presente acto así:

CONCEPTO BASE TARIFA SANCION PROPUESTA

Consignaciones bancarias

Ingresos brutos determinados. 6,732,896,711 20% 1.346.580.000

Ingresos brutos de la declaración


renta

TOTAL SANCION 1.346.580.000

De conformidad con lo preceptuado en el artículo 717 del estatuto tributario nacional y


en el artículo 301 del estatuto tributario municipal, la Secretaría de Hacienda Municipal
podrá dentro de los cinco (5) años siguientes al vencimiento del plazo para declarar,
determinar mediante una liquidación de aforo, la obligación tributaria al contribuyente que
no haya cumplido con el deber de declarar.
La respuesta al presente emplazamiento deberá dirigirla a la Secretaría de Hacienda
municipal adjuntando a la misma fotocopia de la declaración presentada con la
constancia del respectivo pago.
Notifíquese de conformidad con lo establecido en el artículo 292 del estatuto tributario
municipal y en el artículo 565 del estatuto tributario nacional.

ORIGINAL FIRMADO
EDUARD JOSE REYES BARRETO
Secretario de Hacienda Municipal

e. Agentes contestatarios.: El contribuyente, responsable, agente retenedor


o declarante, que presente la declaración con posterioridad al
emplazamiento, deberá liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad,
en los términos previstos en el artículo 642.

4. Ampliaciones:
a. Términos para responder/interponer:
Forma opcional, si la Administración tiene dudas respecto a la respuesta
preliminar del requerimiento especial por parte del contribuyente, podrá
solicitar una ampliación al requerimiento especial. Si es así, la Administración
antes de proferir la Liquidación Oficial de Revisión, debe dar respuesta a la
ampliación solicitada al contribuyente.
Si el contribuyente no responde, la Administración profiere la Liquidación
Oficial de Revisión en los mismos términos del requerimiento especial, incluso,
si el contribuyente responde debidamente el requerimiento especial y aun así
la Administración decide proferir una Liquidación Oficial de Revisión, donde el
contribuyente puede recurrir directamente a la jurisdicción contencioso
administrativa utilizando el Principio Per Saltum en materia tributaria, agotando
así la Vía Gubernativa.

b. Destinatario de la respuesta/recurso: DIAN- Dirección Seccional de


Impuestos de (ciudad).
c. Medio presentación: Escrito
d. Contenido del oficio contestatario:
Cuando la Administración, dentro de sus facultades de fiscalización, encuentra
que un contribuyente ha presentado sus declaraciones tributarias con
inconsistencias o errores, podrá proferir un requerimiento especial en el cual
propone modificar la declaración tributaria en cuestión.

Los requerimientos especiales que la Administración profiera contra un


contribuyente, para que surtan efecto, deben cumplir como mínimo con los
requisitos establecidos en el artículo 704 del estatuto tributario, el cual
contempla:

“Contenido del requerimiento. El requerimiento deberá contener la


cuantificación de los impuestos, anticipos, retenciones y sanciones, que se
pretende adicionar a la liquidación privada.

Dice también el artículo 703 del estatuto tributario:

El requerimiento especial como requisito previo a la liquidación. Antes de


efectuar la liquidación de revisión, la Administración enviará al contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, por una sola vez, un
requerimiento especial que contenga todos los puntos que se proponga
modificar, con explicación de las razones en que se sustenta”.

Esto quiere decir, que el requerimiento especial además de contener los


impuestos y sanciones que se pretenden adicionar e imponer al contribuyente,
debe contener los hechos y las explicaciones de cada uno.

El contribuyente debe conocer con exactitud los hechos que se le imputan. El


contribuyente requerido, debe poder identificar en el requerimiento especial,
de que se le está acusando, por lo que es preciso que el requerimiento
contenga tanto los hechos como las razones que motivaron a la Administración
a actuar.

Esto en desarrollo del principio constitucional del debido proceso y el derecho


a la defensa, puesto que, si no se le informa con claridad al contribuyente sobre
las razones de los hechos que se le imputan, éste difícilmente podrá
defenderse de las acusaciones de la Administración.

La Administración, al proferir un requerimiento especial, está acusando de algo


al contribuyente, por lo tanto, esta acusación debe ser clara y debidamente
justificada o explicada, de lo contrario, al no especificarse los hechos ni las
razones que han llevado a la Dian a realizar tal acusación, el contribuyente no
podrá discutir esos hechos y razones, viéndose afectado en su derecho a la
defensa, pues éste está limitado por las mismas imprecisiones del
requerimiento especial.

En el caso del requerimiento ordinario, que suele ser lo primero que la


Administración hace cuando inicia una investigación a un contribuyente, no
existe tal formalidad, por lo que, en este tipo de requerimientos, la
Administración se limita a solicitar información adicional al contribuyente, sin
explicar el porqué de la solicitud.

5. Pliego de cargos:
a. Términos para responder/interponer:
El pliego de cargos como acto administrativo preparatorio, constituye una
de las herramientas de que dispone la administración para imponer el
cumplimiento de las obligaciones tributarias a los obligados, especialmente
en el caso de situaciones que no implican la liquidación de la sanción en la
declaración tributaria.
b. Destinatario de la respuesta/recurso: DIAN- Dirección Seccional de
Impuestos de (ciudad).
c. Medio presentación: los contribuyentes deben acudir a la presentación
personal o actuar mediante agente oficioso, en las condiciones y
cumpliendo los requisitos exigidos legalmente.
d. Contenido del oficio contestatario:
e. Agentes contestatarios: Agente oficioso contratado por el contribuyente.

6. Autos:

a. Términos para responder/interponer:


Según el artículo 720 del ET, el recurso de reconsideración es un mecanismo con que
cuentan los contribuyentes para objetar los actos administrativos proferidos por la Dian.

Los requisitos que debe cumplir el recurso se encuentran contemplados en el artículo


722 del ET. Si la Dian confirma que el recurso se interpuso sin el lleno de las condiciones
que estipula el artículo ya mencionado, entonces la entidad deberá dictar un auto de
inadmisión, el plazo para proferirlo es de un mes contados a partir de la fecha en que el
contribuyente interpuso el recurso.

b. Destinatario de la respuesta/recurso: DIAN- Dirección Seccional de


Impuestos de (ciudad).
c. Medio de presentación: La notificación del auto de inadmisión debe
realizarse de manera personal; pero, si el interesado del proceso, después
de diez días, no se presenta personalmente para la respectiva notificación
entonces esta se hará mediante edicto.

d. Contenido del oficio contestatario:

Noviembre 6, 2013 1:42 pm


Ciudad, Diciembre 6 de 2015.

Señores
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN

(División de Gestión de Fiscalización, o la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional
o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de
acuerdo con el domicilio fiscal.)

Ref. Memorial en cumplimiento del Decreto 4910 de 2011 Articulo 6

Yo, Identificado como aparece al pie


de mi firma, obrando en representación legal de la sociedad ABC SAS con el Numero de identificación
Tributaria. Xxx.xxx.xxx-x constituida el dia xx de xx de 2013, con domicilio principal en la ciudad de
XXXXXX, dirección Cra xx Nª XX – XX, y cuya actividad económica principal es “xxxxxxxxx
xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx” me permito manifestar mi intención de que la sociedad en mención se
acoja a los beneficios contemplados en la ley 1429 de 2010 Articulo 4 teniendo en cuenta que cumple
con todos y cada uno de los requisitos exigidos en la norma en mención, por lo tanto me permito
certificar que:
El monto de los activos totales según balance inicial de constitución fecha xxxxxxxxxxx es de:

1. Los trabajadores con relación laboral al momento del inicio de la actividad económica son xx
(xx), y el tipo de vinculación es:
1. Tres (3) Trabajadores – Contrato a término indefinido
2. Dos (2) Trabajadores – Contrato a término fijo inferior a 1 año etc.
2. Los libros de contabilidad no se encuentran registrados en cámara de comercio teniendo en
cuenta la derogatoria expresa hecha por el Decreto – Ley 019 de 2012, Articulo 175.
3. Las instalaciones físicas de la sociedad se encuentran ubicadas en la Cra xx Nª XX – XX,
Bogotá, Departamento de Cundinamarca, Colombia.

A la presente comunicación y en cumplimiento de lo establecido en el Decreto 4910 de 2011 Articulo


6, Adjunto:
– Certificado existencia y representación legal expedido por la correspondiente Cámara de
Comercio de xxx en el que consta la fecha de inscripción en el Registro Mercantil y la condición de
Nueva Pequeña Empresa-
– Copia de la escritura número xxxxx (o documento privado número xxxx) de fecha xx de xx de
2015 en la cual se pruebe la constitución o existencia de la sociedad.

Esta certificación se entiende hecha bajo la gravedad del juramento en la ciudad de Bogotá a los xx
días del mes xx de 2015.

Cordialmente,

xxxxxxxxxxxxxxx
C.C. xxxxxxxxxxxxxxxx
Ciudad
Representante Legal
ABC SAS Nit.

e. Agentes contestatarios: Contribuyente, su apoderado o representante.

7. Liquidaciones y Resoluciones:
a. Términos para responder/interponer:

De conformidad con el artículo 732 del Estatuto Tributario (E. T.), la Administración tiene
un término de un año para resolver los recursos de reconsideración, contado a partir de
su interposición en debida forma.

Al respecto, la Sección Cuarta del Consejo de Estado ha precisado que el término


“resolver”, al que se refiere la norma, comprende la notificación del respectivo acto
administrativo, pues mientras el contribuyente no conozca la determinación de la
Administración esta no produce efectos jurídicos y no puede considerarse resuelto el
recurso. Ahora bien, tratándose de los actos de liquidación de impuestos y resolución de
recursos, la corporación recordó que la sola notificación extemporánea de los mismos da
lugar a su nulidad, por expresa disposición del artículo 730-3 del E. T.

Todo con fundamento en la pérdida de competencia temporal de la Administración para


pronunciarse y liquidar o modificar el gravamen.
Tales actos, los notificados extemporáneamente, pueden ser objeto de una solicitud de
declaratoria de ocurrencia del silencio administrativo positivo, o bien ser demandados
ante la jurisdicción contenciosa, con fundamento en la causal de nulidad del artículo 730-
3 del referido estatuto, que consagra la expedición sin competencia como causal de
anulación.

Eso es así porque aunque comparten una causa común (la pérdida de competencia
temporal de la Administración), se trata de vías independientes: con ocasión de la
primera se produce un acto nuevo, que puede, o no, ser favorable a los intereses del
recurrente, mientras que cuando se acude a la sede contenciosa el juez declarará la
nulidad de la decisión recurrida, con los efectos que esto genera.

La ocurrencia del silencio administrativo positivo, en este evento, no impide que el


contribuyente acuda a la jurisdicción contenciosa, porque se trata de una ficción que
opera en su favor, luego este tiene la opción de hacer uso o no de la misma.

Una vez impuesta la sanción por no declarar, la DIAN cuenta con la liquidación de aforo
como último mecanismo para que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones
tributarias. Esta se puede inscribir en los registros públicos para buscar garantías de
pago de dichas obligaciones.

La presentación extemporánea de las declaraciones tributarias implica la liquidación y


pago de sanción por extemporaneidad, lo cual puede variar conforme a si se presenta
de manera voluntaria o si se realiza en cumplimiento de la notificación de emplazamiento
proferido por la DIAN (ver los artículos 641, 642 y 715 del ET). En caso de continuar
omiso, la DIAN mediante una resolución tiene la potestad de imponer sanción al
contribuyente por no declarar conforme a lo señalado en los artículos 643 y 716 del ET.

LIQUIDACIÒN DE AFORO:

Una vez agotado el proceso anterior, si el contribuyente aún no ha cumplido con sus
obligaciones tributarias, entonces, como lo estipula el artículo 717 del ET, tendría lugar
una última etapa que consiste en la liquidación de aforo. “la DIAN puede determinar de
manera oficial el impuesto a cargo que se encuentra pendiente de pago por parte de
quien no ha declarado, para lo anterior la entidad cuenta con 5 años”
La liquidación de aforo significa que la DIAN puede determinar de manera oficial el
impuesto a cargo que se encuentra pendiente de pago por parte de quien no ha
declarado, para lo anterior la entidad cuenta con 5 años para efectuar dicha liquidación
y el lapso indicado cuenta a partir de la fecha de vencimiento para declarar.
Por lo anterior, es preciso considerar que la liquidación de aforo, al ser el último recurso
de la DIAN dirigido a que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias, no
implica la liquidación de otra sanción, puesto que para proferirla es necesario que la
entidad haya agotado todos los mecanismos previstos en la normatividad vigente para
que el contribuyente cumpliera con sus obligaciones, entre estos la emisión del
emplazamiento y la imposición de la sanción por no declarar.

No obstante, se debe tener en cuenta que en el caso de aquellos tributos, como por
ejemplo el del impuesto predial unificado, que no requieren de una declaración tributaria
para su cumplimiento, la administración podrá proferir directamente la liquidación de
aforo obviando el cumplimiento del emplazamiento para declarar y de la sanción por no
declarar.

La liquidación de aforo, como todas las liquidaciones oficiales proferidas por la


administración de impuestos, puede ser recurrida.

Aunque no hay una norma que expresamente se refiera a la posibilidad de recurrir la


liquidación de aforo, si hay una norma que se refiere a las liquidaciones oficiales en
general.

En efecto, dice el artículo 720 del estatuto tributario:

«Recursos contra los actos de la administración tributaria. Sin perjuicio de lo dispuesto


en normas especiales de este Estatuto, contra las liquidaciones oficiales, resoluciones
que impongan sanciones u ordenen el reintegro de sumas devueltas y demás actos
producidos, en relación con los impuestos administrados por la Unidad Administrativa
Especial Dirección General de Impuestos Nacionales, procede el Recurso de
Reconsideración.

El recurso de reconsideración, salvo norma expresa en contrario, deberá interponerse


ante la oficina competente, para conocer los recursos tributarios, de la Administración de
Impuestos que hubiere practicado el acto respectivo, dentro de los dos meses siguientes
a la notificación del mismo.

Cuando el acto haya sido proferido por el Administrador de Impuestos o sus delegados,
el recurso de reconsideración deberá interponerse ante el mismo funcionario que lo
profirió.»

Considerando que la liquidación de aforo es una liquidación oficial por cuanto es


realizada por la administración de impuestos y no por el contribuyente, contra ella
procede el recurso de reconsideración.
El recurso de reconsideración debe ser presentado dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en que se notificó la liquidación de aforo, y la administración de
impuestos debe resolverlo dentro del año siguiente a la fecha en que se interponga
debidamente, según lo establece el artículo 732 del estatuto tributario.

Para que el recurso de reconsideración sea válido y admitido por la administración de


impuestos, debe cumplir con los requisitos contemplados por el artículo 722 del estatuto
tributario.

PARAGRAFO Para recurrir la sanción por libros, por no llevarlos o no exhibirlos, se


requiere que el sancionado demuestre que ha empezado a llevarlos o que dichos libros
existen y cumplen con las disposiciones vigentes. No obstante, el hecho de presentarlos
o empezar a llevarlos, no invalida la sanción impuesta.»

Una vez resuelto el recurso de reconsideración interpuesto contra la liquidación de aforo


y esta sea confirmada, se agota la vía gubernativa y da paso a la vía en lo contencioso
administrativa, caso en el cual se requiere de un apoderado, apoderado que no es
necesario en la vía gubernativa.

Conozca sus obligaciones tributarias y las consecuencias por no cumplirlas con nuestro
Procedimiento tributario.

b. Destinatario de la respuesta/recurso: DIAN- Dirección Seccional de


Impuestos de (ciudad).

c. Medio presentación: Escrito - presencial


d. Contenido del oficio contestatario:

LIQUIDACIÓN OFICIAL DE AFORO No. (1)


La Secretaría de Hacienda de Popayán, en uso de las facultades establecidas en el art. 717 del
Estatuto Tributario Nacional (en adelante ETN), en concordancia con el art. xxx del Estatuto de
Rentas del municipio(2), expide la presente Liquidación Oficial de Aforo:

DATOS DEL CONTRIBUYENTE:

Nombres y Apellidos / Razón


Social(3):

NIT / CC(4): . Dirección


(5)
: , del Municipio de(6): ,

Departamento de(7): .
DATOS DEL EXPEDIENTE:

Número del expediente (8): .

Período fiscal corregido (9): .

DATOS DE LA INSPECCIONES REALIZADAS

Auto de Acta de Inspección Fecha de


inspección (10) (11) inspección(12)
dd-mmm-aaaa

DATOS DEL EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR

Número Fecha
Emplazamiento Emplazamiento
(13) (14)

dd-mmm-aaaa

DATOS DE LA RESOLUCIÓN SANCIÓN

Número Resolución Fecha Resolución


sanción (15) sanción (16)
dd-mmm-aaaa

LIQUDIACIÓN OFICIAL DE AFORO

Artículo 1. De acuerdo con la información obtenida durante la investigación, se establecieron los


siguientes ingresos y deducciones no declaradas por el contribuyente por cada periodo gravable
investigado.

Conceptos de Ingresos Periodo 20xx (17) Liquidación


oficial (18)
Ingresos obtenidos por el contribuyente $
Ingresos obtenidos en el municipio $
Ingresos obtenidos fuera del municipio $
Ingresos base gravable
Liquidación
Conceptos deducciones
oficial
Devoluciones, rebajas y descuentos $
Venta de activos fijos $
Exclusiones y exenciones $
Exportaciones $
Total deducciones $

Artículo 2. La liquidación determinada oficialmente para el periodo investigado será la siguiente.

Concepto (19) Liquidación


oficial (20)
Ingresos brutos $
Menos: Deducciones $
Base gravable $
Tarifa aplicable $
Impuesto de industria y comercio $
Impuesto de avisos y tableros $
Total ICA $

Artículo 3. En el momento del pago, el contribuyente deberá liquidar los intereses de mora
correspondientes.
Artículo 4. De acuerdo con lo establecido en el art. 720 del ETN, contra esta liquidación oficial
procede el recurso de reconsideración. De interponerse dicho recurso, deberá presentarse
mediante escrito dirigido a la Secretaría de Hacienda de Popayán, con el lleno de los requisitos
descritos en el art. 722 del Estatuto Tributario Nacional.
Notifíquese y cúmplase,

NOMBRES Y APELLIDOS(21)
Cargo

Proyectó: *NOMBRES Y APELLIDOS DEL FUNCIONARIO*(22)


Revisó: Nombre y Apellidos (23)
Archivado según TRD en: (24)

e. Agentes contestatarios: Que se interponga directamente por el


contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, o se acredite la
personería si quien lo interpone actúa como apoderado o representante.
Cuando se trate de agente oficioso, la persona por quien obra, ratificará la
actuación del agente dentro del término de dos (2) meses, contados a partir
de la notificación del auto de admisión del recurso; si no hubiere ratificación
se entenderá que el recurso no se presentó en debida forma y se revocará
el auto admisorio.

3.3.9. TRIBUNAL FISCAL

Crease el Tribunal Fiscal como órgano adscrito al Ministerio de Hacienda y Crédito Público, que

tiene como finalidad revisar los actos administrativos proferidos en materia de impuestos, tasas y

contribuciones por las Autoridades Nacionales. El Tribunal Fiscal resolverá en última instancia de

las discusiones que pongan fin a una actuación administrativa de la administración de impuestos,

tasas y contribuciones del orden nacional. El recurso de revisión ante el Tribunal Fiscal deberá

interponerse dentro de los dos meses siguientes a la notificación del último acto administrativo

susceptible de este recurso. El Tribunal Fiscal deberá resolver el recurso de revisión en un término

perentorio no superior a cuatro meses, salvo que se requiera práctica de pruebas, caso en el cual

podrá ampliarse hasta por un mes. El contribuyente podrá solicitar audiencia dentro del trámite del

recurso de Revisión. Para el efecto, el Tribunal definirá hora y fecha, por providencia que se

notificará al recurrente por medio electrónico. El Tribunal Fiscal tendrá jurisdicción en todo el

territorio nacional en la materia que competa a impuestos, tasas, contribuciones del orden nacional.

Se compondrá por 1 Tribunal Central, 27 Tribunales Departamentales de acuerdo a cada cabecera

del circuito judicial.


Este tribunal fiscal se creó con el fin de descongestionar la administración de justicia y contar con

un ente especializado de la administración para que revise sus actuaciones. La propuesta sobre

competencia, integración, términos, puede tener muchas variaciones según la información

relevante una vez se disponga de la misma.

BIOGRAFIA

ESTATO COLOMBIANO

3.3.10. Las solicitudes y requerimientos deben analizarse en su conjunto para lograr


responderlos con oportunidad, calidad y pertinencia; inclusive para determinar si se
responden o no y el efecto de la no contestación.

Para considerar la trascendencia de estos aspectos se requiere que consulte y analice


individualmente los siguientes literales:

La posición que se puede


adoptar al responder un
requerimiento (aceptarlo
Las condiciones y y/o allanarse, rechazarlo
Pautas a considerar
El impacto de responder o situaciones planteadas en y/o controvertirlo parcial
cuando se le da respuesta
no los requerimientos los requerimientos por la o totalmente, solicitarle
a los requerimientos.
autoridad tributaria. modificación) y las
acciones derivadas de ella
(corregir, pagar,
presentar, omitir, etc.)

• EL IMPACTO DE RESPONDER O NO LOS REQUERIMIENTOS


Es deber de todo contribuyente atender los requerimientos de información que
les notifique alguna administración tributaria, así no tenga relación con un
proceso suyo sino que haga parte de un proceso de investigación realizado a
otro contribuyente con el que el requerido pudo haber tenido alguna relación
comercial y es de interés del ente fiscalizador hacer verificaciones y cruces de
información, y si no se da respuesta a dicho requerimiento, entendiendo que
dicha respuesta implica enviar la información solicitada, el contribuyente se
hace acreedor a la sanción de que trata el artículo 651 del estatuto tributario.
Respecto al plazo mínimo que tiene un contribuyente para atender tal
requerimiento, dice el artículo 261 de la ley 223 de 1995:
Cuando se hagan requerimientos ordinarios o solicitudes de información por
parte de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales o de las
administraciones, el plazo mínimo para responder será de quince días
calendario.

La administración de impuestos podrá otorgar un plazo mayor pero nunca


menor, y sólo a la expiración del plazo mínimo de 15 días calendario (si no se
ha otorgado otro superior en el requerimiento especial) sin haber recibido
respuesta del contribuyente es que procede la sanción por no enviar
información.

• LAS CONDICIONES Y SITUACIONES PLANTEADAS EN LOS


REQUERIMIENTOS POR LA AUTORIDAD TRIBUTARIA
Este acto debe expedirse conforme a las características del Estatuto Tributario
tales como:
a. Fecha, en caso de no indicarse se tendrá como tal la de su notificación.
b. Periodo gravable al cual corresponde.
c. Nombre o razón social del contribuyente.
d. Número de identificación tributaria.
e. Bases de cuantificación del tributo.
f. Monto de tributos y sanciones a cargo del contribuyente.
g. Explicación sumaria de las modificaciones efectuadas en lo relacionado con
la declaración.
h. Firma o sello del control manual o automatizado.

Ejemplo Requerimiento Especial.


• LA POSICIÓN QUE SE PUEDE ADOPTAR AL RESPONDER UN
REQUERIMIENTO (ACEPTARLO Y/O ALLANARSE,
RECHAZARLO Y/O CONTROVERTIRLO PARCIAL O
TOTALMENTE, SOLICITARLE MODIFICACIÓN) Y LAS
ACCIONES DERIVADAS DE ELLA (CORREGIR, PAGAR,
PRESENTAR, OMITIR, ETC.)

Dentro de las facultades de fiscalización de la Dian, se encuentra la realizar

requerimientos de información a los contribuyentes mediante un requerimiento

ordinario. Este requerimiento es un oficio mediante el cual se exige al


contribuyente, responsable, agente de retención o a terceros, la presentación

de documentos que contengan el registro de sus operaciones y las

transacciones con otras personas, ya sean clientes, proveedores, empleados,

entidades financieras, socios o cualquier otra circunstancia. Por lo tanto,

mediante un requerimiento ordinario la DIAN no podrá proponer la modificación

de una liquidación privada, ni una solicitud para que corrija o presente una

declaración que se dejó de presentar, pues ello lo debe hacer mediante

requerimientos especiales y emplazamientos para corregir o declarar,

respectivamente. El requerimiento ordinario se encuentra legalmente

fundamentado por el artículo 684 del Estatuto Tributario y se enmarca en las

amplias facultades de investigación y fiscalización que tiene la

DIAN. Atender los requerimientos ordinarios es obligatorio por parte de los co

ntribuyentes.Cuando se recibe una solicitud de información por parte de la

DIAN o para que se explique determinado hecho o circunstancia, se está en la

obligación de informar o entregar los documentos requeridos, pues de no

hacerlo, puede ser objeto de la sanción por no informar.


• PAUTAS A CONSIDERAR CUANDO SE LE DA RESPUESTA A LOS
REQUERIMIENTOS
ANTICIPADA

TIPO PROCEDIMIENTO CONDICIONES O SUPUESTOS CARACTERISTICAS

DE

CORRE

CCION

Correc Procedimiento: Sin Inc. 3. Cuando el mayor valor En el caso de la

ción perjuicio de lo dispuesto en a pagar, o el menor saldo a corrección que

que los artículos 709 y 713, los favor, obedezca a la incremente el saldo a

aumen contribuyentes, rectificación de un error que favor o disminuye el

ta responsables o agentes proviene de diferencias de impuesto a pagar, el

valor a retenedores, podrán criterio o de apreciación entre plazo es de un año,

pagar corregir sus declaraciones las oficinas de impuestos y el plazo que empieza a

o tributarias dentro de los declarante, relativas a la correr desde el día en

dismin dos años siguientes al interpretación del derecho que se venció el plazo

uye vencimiento del plazo para aplicable, siempre que los para declarar. El

saldo a declarar y antes de que se hechos que consten en la artículo 588 del

favor les haya notificado declaración objeto de Estatuto Tributario,

requerimiento especial o corrección sean completos y prevé la forma de

pliego de cargos, en verdaderos, no se aplicará la modificar las

relación con la declaración sanción de corrección. declaraciones

tributaria que se corrige, y Para tal efecto, el tributarias cuando el


se liquide la contribuyente procederá a contribuyente liquidó

correspondiente sanción corregir, siguiendo el un menor valor a

por corrección. procedimiento previsto en el pagar o un mayor

Sin perjuicio de lo artículo siguiente y explicando saldo a favor. En esos

dispuesto en los artículos las razones en que se eventos, el error se

709 y 713, los fundamenta. corrige presentando

contribuyentes, Inc. 4. La corrección prevista una nueva liquidación

responsables o agentes en este artículo también privada dentro de los

retenedores, podrán procede cuando no se varíe el dos años siguientes al

corregir sus declaraciones valor a pagar o el saldo a vencimiento del plazo

tributarias dentro de los favor. En este caso no será para declarar —salvo

dos años siguientes al necesario liquidar sanción por que la corrección se

vencimiento del plazo para corrección. presente con ocasión

declarar y antes de que se PAR. 1. En los casos previstos de la respuesta al

les haya notificado en el presente artículo, el requerimiento

requerimiento especial o contribuyente, retenedor o especial o de la

pliego de cargos, en responsable podrá corregir liquidación oficial de

relación con la declaración válidamente, sus revisión

tributaria que se corrige, y declaraciones tributarias,

se liquide la aunque se encuentre vencido

correspondiente sanción el término previsto en este

por corrección. artículo, cuando se realice en


el término de respuesta al

Toda declaración que el pliego de cargos o al

contribuyente, emplazamiento para corregir

responsable, agente PAR 2. Las inconsistencias a

retenedor o declarante, que se refieren los literales a),

presente con posterioridad b) y d) del artículo 580, 650-1

a la declaración inicial, será y 650-2 del Estatuto Tributario

considerada como una siempre y cuando no se haya

corrección a la declaración notificado sanción por no

inicial o a la última declarar, podrán corregirse

corrección presentada, mediante el

según el caso. procedimiento previsto en el

presente artículo, liquidando

una sanción equivalente al 2%

de la sanción de que trata el

artículo 641 del Estatuto

Tributario, sin que exceda de

1.300 UVT.

Correc Si con ocasión de la Para tal efecto, el La corrección

ción respuesta al pliego de contribuyente, responsable, provocada por el

provoc cargos, al requerimiento o agente retenedor o requerimiento

ada a su ampliación, el declarante, deberá corregir su especial está regulada


por el contribuyente, liquidación privada, por el artículo 709 del

requer responsable, agente incluyendo los mayores estatuto tributario

imient retenedor o declarante, valores aceptados y la sanción que contempla los

o acepta total o parcialmente por inexactitud reducida, y requisitos que el

especi los hechos planteados en el adjuntar a la respuesta al contribuyente debe

al requerimiento, la sanción requerimiento, copia o cumplir para que sea

por inexactitud de que fotocopia de la respectiva aceptada por la Dina y

trata el artículo 647, se corrección y de la prueba del acceda a la reducción

reducirá a la cuarta parte pago o acuerdo de pago, de de la sanción por

de la planteada por la los impuestos, retenciones y inexactitud a la cuarta

Administración, en relación sanciones, incluida la de del valor planteado

con los hechos aceptados. inexactitud reducida. por la Dian en el

requerimiento

especial
Correc Errores que se pueden Cuando el contribuyente Pueden realizar la

ción corregir sin liquidar sanción ciudadano colombiano decide solicitud de corrección

de Respecto de los errores hacer la solicitud a través un a través de los

inconsi cometidos en el tercero, debe presentarse el siguientes canales:

stencia diligenciamiento de los original de la autorización

de formularios por parte de debidamente otorgada por el De manera presencial

forma los contribuyentes, declarante o su representante mediante titular o

responsables, agentes de legal, directamente en las representante legal o

retención y declarantes, instalaciones de la DIAN. a través de un tercero

que pueden ser corregidos Cuando el contribuyente debidamente

sin que se genere sanción, realiza la solicitud de autorizado con

la DIAN, mediante la corrección en las instalaciones solicitud expresa de

Circular 000118 de octubre de la entidad debe presentar corrección con

del 2005, señala los el original del oficio de solicitud de

siguientes: solicitud dirigido a la agendamiento en la

Omisión o errores en el dependencia de recaudación Dirección Seccional

concepto del tributo en los donde se solicite el ajuste, que le corresponda.

recibos de pago. explicando las razones en la

• Omisión o errores en el que esta se soporta, firmada De manera virtual a

año y/o período gravable, por el representante legal, través del servicio de

tanto en las declaraciones declarante o apoderado, para PQRS por el titular o

como en los recibos de efectuar los ajustes, indicando Representante Legal.


pago. el número y tipo del

• Omisión o errores en el documento a corregir, NIT, De manera escrita

NIT del contribuyente y en año, período, concepto pago, dirigida a la

las declaraciones o recibos el ajuste a realizar y la dependencia de

de pago. dirección para envío de Recaudación de la

• Omisión o errores en los respuesta. Dirección Seccional

nombres y apellidos o Cuando el contribuyente que le corresponda,

razón social del extranjero, hace la solicitud a donde se solicite el

contribuyente. través de un tercero, debe ajuste a realizar

• Omisión o errores en la presentar el original de la explicando las razones

dirección del autorización debidamente en las que esta se

contribuyente. otorgada por el declarante o soporta, firmada por

• Omisión o errores en el su representante legal, de el Representante

número telefónico del forma personal en las Legal, declarante o

contribuyente. instalaciones de la DIAN. apoderado, para

• Omisión o errores en el Cuando el contribuyente, efectuar los ajustes,

formulario del impuesto extranjero, realiza la solicitud indicando el número y

sobre la renta al indicar la de corrección en las el tipo de documento

fracción de año. instalaciones de la entidad a corregir, NIT, año,

• Omisión o errores en el está en la obligación de periodo, concepto, la

código de actividad presentar el original del oficio corrección a realizar y

económica del de solicitud, dirigido a la


contribuyente. dependencia de recaudación la dirección para

• Omisión o errores de donde se solicite el ajuste notificación.

imputación o arrastre, tales explicando las razones en la

como saldos a favor del que esta se soporta, firmada

período anterior sin por el representante legal,

solicitud de devolución y/o declarante o apoderado, para

compensación, anticipo de efectuar los ajustes, indicando

renta y anticipo de la el número y tipo del

sobretasa. documento a corregir, NIT,

• Errores de transcripción, año, período, concepto pago,

siempre y cuando no se el ajuste a realizar y la

afecte el impuesto a cargo dirección para envío de

• determinado por el respuesta.

respectivo período, o el * Para instituciones o

total del valor de las dependencias públicas u

retenciones declaradas, organizaciones, se requieren

para el caso de la los mismos documentos

declaración de retención descritos para los

en la fuente. contribuyentes nacionales.

• Errores aritméticos,

siempre y cuando no se

afecte el impuesto a cargo


determinado por el

respectivo período o el

total del valor de las

retenciones declaradas,

para el caso de la

declaración de retención

en la fuente.

Correc * -Modificado- Para El procedimiento previsto en A los declarantes se

ción corregir las declaraciones el presente artículo se aplicará les facilitará la

que tributarias, disminuyendo igualmente a las correcciones corrección de las

dismin el valor a pagar o que impliquen incrementos declaraciones que

uye aumentando el saldo a en los anticipos del impuesto tengan el mencionado

valor a favor, se deberá presentar para ser aplicados a las objeto, eliminando

pagar la respectiva declaración declaraciones de los ejercicios contingencias de

o por el medio al cual se siguientes, salvo que la imposición de

aumen encuentra obligado el corrección del anticipo se sanciones y de

ta contribuyente, dentro del derive de una corrección que procesos

saldo a año siguiente al incrementa el impuesto por el administrativos por

favor vencimiento del término correspondiente ejercicio. efecto de la supresión

para presentar la de la posibilidad del


declaración. La corrección rechazo de la solicitud,

de las declaraciones a que generando mayor

se refiere este artículo no certeza en la medida

impide la facultad de en que su declaración

revisión, la cual se contará ya no podrá ser objeto

a partir de la fecha de la de rechazo por parte

corrección. de la administración

de impuestos.

Correc Si dentro del término para Para tal efecto, el Una vez el

ción interponer el recurso de contribuyente, responsable o contribuyente

provoc reconsideración contra la agente retenedor, deberá presenta la corrección

ada liquidación de revisión, el corregir su liquidación provocada por la

por la contribuyente, responsable privada, incluyendo los liquidación de

liquida o agente retenedor, acepta mayores valores aceptados y revisión, en los

ción total o parcialmente los la sanción por inexactitud términos del artículo

de hechos planteados en la reducida, y presentar un 713 del Estatuto

revisió liquidación, la sanción por memorial ante la Tributario (ET),

n inexactitud se reducirá a la correspondiente oficina de aceptando totalmente

mitad de la sanción Recursos Tributarios, en el los valores

inicialmente propuesta por cual consten los hechos determinados en la

la Administración, en aceptados y se adjunte copia liquidación oficial y

o fotocopia de la respectiva liquidando la sanción


relación con los hechos corrección y de la prueba del por inexactitud

aceptados. pago o acuerdo de pago de los reducida a la mitad, la

impuestos, retenciones y división jurídica

sanciones, incluida la de correspondiente debe

inexactitud reducida. proferir la resolución

de reducción sanción y

no un auto de

terminación del

proceso, pues el

contribuyente puede

no haber realizado el

pago de manera

correcta, indicó la

DIAN.
Correc Cuando se presente una El saldo a favor en un Cuando se presente

ción solicitud de aprobación de impuesto como el de renta el una solicitud de

que una declaración de del Iva, se genera cuando al aprobación de una

dismin corrección, en la que se liquidar el impuesto en lugar declaración de

uye el disminuye el valor a pagar de arrojar un saldo a pagar por corrección, en la que

valor de los derechos e impuestos se determina un se disminuye el valor a

de Impuestos a la importación saldo a favor del pagar de los derechos

impue o de sanciones, conforme al contribuyente. e Impuestos a la

stos o artículo 227 del presente Dependiendo del tipo de importación o de

derech decreto, la autoridad impuesto el saldo a favor se sanciones, conforme

os de aduanera expedirá puede generar por distintas al artículo 227 del

import resolución motivada a más causas, como puede ser las presente decreto, la

ación tardar dentro de los tres (3) retenciones en la fuente, autoridad aduanera

meses siguientes a la fecha anticipos, beneficios expedirá resolución

de presentación de la tributarios, etc. motivada a más tardar

solicitud en debida forma. Compensación y devolución. dentro de los tres (3)

Contra esta decisión La compensación hace meses siguientes a la

procede el recurso de referencia al hecho de fecha de presentación

reconsideración. compensar un saldo a favor de la solicitud en

Cuando el acuerdo que tiene el contribuyente debida forma. Contra

comercial así lo establezca, con una deuda que tiene con esta decisión procede

el importador que al la Dian. el recurso de


momento de la Es como cruzar cuentas entre reconsideración.Cuan

importación no solicitó la Dian y el contribuyente, do el acuerdo

trato arancelario donde el contribuyente le comercial así lo

preferencial, podrá hacer la debe a la Dian y esta le debe al establezca, el

solicitud del trato contribuyente, y mediante la importador que al

arancelario preferencial y compensación se saldan las momento de la

el reembolso de los obligaciones mutuas. importación no

derechos pagados, dentro Una vez compensada la deuda solicitó trato

del término establecido en que tenga el contribuyente arancelario

el acuerdo, presentando: con el saldo a favor, si queda preferencial, podrá

1. La prueba de origen un excedente se solicita en hacer la solicitud del

correspondiente a la devolución. trato arancelario

mercancía para la cual se Plazo para solicitar la preferencial y el

hace la solicitud. devolución de los saldos a reembolso de los

2. Información que favor. derechos pagados,

demuestre el carácter El artículo 850 del estatuto dentro del término

originario de la mercancía, tributario otorga un plazo dos establecido en el

y años para presentar la acuerdo,

3. Documentos solicitud de devolución de los presentando:

relacionados con la saldos a favor.

importación de las Los dos años de plazo para La prueba de origen

mercancías que sea solicitar la devolución del correspondiente a la


requerida por la autoridad saldo a favor se cuentan mercancía para la cual

aduanera. desde la fecha en que vencía se hace la solicitud.

La autoridad aduanera el plazo para presentar la Información que

podrá, si lo encuentra declaración que arrojó el demuestre el carácter

necesario, ordenar la saldo a favor. originario de la

práctica hasta por el Este término está regulado mercancía, y

término de un mes, en cuyo por el artículo 854 del Documentos

caso se suspenderá el estatuto tributario relacionados con la

término para resolver la colombiano: importación de las

solicitud. «Termino para solicitar la mercancías que sea

La aprobación de la devolución de saldos a favor. requerida por la

solicitud de corrección de la La solicitud de devolución de autoridad aduanera.

declaración no impide el impuestos deberá La autoridad aduanera

ejercicio de la facultad de presentarse a más tardar dos podrá, si lo encuentra

expedir una liquidación años después de la fecha de necesario, ordenar la

oficial de corrección o de vencimiento del término para práctica hasta por el

revisión, si a ello hubiere declarar. término de un mes, en

lugar con posterioridad a la Cuando el saldo a favor de las cuyo caso se

misma. declaraciones del impuesto suspenderá el término

Cuando con motivo de la sobre la renta y para resolver la

solicitud de aprobación de complementarios o sobre las solicitud.

la corrección, la autoridad ventas, haya sido modificado


aduanera encuentre que mediante una liquidación La aprobación de la

procede una liquidación oficial y no se hubiere solicitud de corrección

oficial de corrección o de efectuado la devolución, la de la declaración no

revisión, negará la solicitud parte rechazada no podrá impide el ejercicio de

de aprobación de solicitarse aunque dicha la facultad de expedir

corrección de la liquidación haya sido una liquidación oficial

declaración y remitirá la impugnada, hasta tanto se de corrección o de

actuación a la dependencia resuelva definitivamente revisión, si a ello

competente para ejercer sobre la procedencia del hubiere lugar con

dicho control. saldo.» posterioridad a la

No habrá lugar a solicitar la Es importante advertir que misma.

disminución de los mayores para contar los dos años de

valores establecidos en la plazo que tiene el Cuando con motivo de

diligencia de aforo y que se contribuyente para solicitar la la solicitud de

hubieren aceptado para devolución del saldo a favor, aprobación de la

obtener el levante de las no se tiene en cuenta la fecha corrección, la

mercancías. de presentación cuando esta autoridad aduanera

ha sido extemporánea, de encuentre que

modo que en tal circunstancia procede una

ese plazo se ve disminuido en liquidación oficial de

el mismo tiempo de corrección o de

extemporaneidad. revisión, negará la


Si el contribuyente no solicitud de

presenta la solicitud de aprobación de

devolución en el plazo que corrección de la

tiene, naturalmente pierde el declaración y remitirá

derecho a la devolución, y la actuación a la

tendrá como opción la dependencia

imputación en la siguiente competente para

declaración, alternativa útil ejercer dicho control.

para cuando la declaración se

presenta No habrá lugar a

extemporáneamente. solicitar la

disminución de los

mayores valores

establecidos en la

diligencia de aforo y

que se hubieren

aceptado para

obtener el levante de

las mercancías.
Correc Cuando se realice una “artículo 147. Compensación La corrección de la

ción corrección de una de pérdidas fiscales de declaración que

que declaración de impuestos, sociedades. aumente las pérdidas

modifi que genere un aumento de Las sociedades podrán fiscales, debe

can las las pérdidas fiscales, señala compensar las pérdidas realizarse dentro del

pérdid el artículo 147 del Estatuto fiscales reajustadas año siguiente al

as Tributario, que dichas fiscalmente, con las rentas término para declarar.

fiscale pérdidas reajustadas líquidas ordinarias que Las sociedades podrán

s fiscalmente podrán ser obtuvieren en los períodos compensar las

compensadas, con rentas gravables siguientes sin pérdidas fiscales

líquidas obtenidas de perjuicio de la renta reajustadas

periodos gravables presuntiva del ejercicio. Las fiscalmente, con las

siguientes. Pero, según pérdidas de las sociedades no rentas líquidas

dispone el artículo 647-1 serán trasladables a los socios. ordinarias que

del E.T. la corrección en una (…) obtuvieren en los

declaración de impuestos, El término de firmeza de las períodos gravables

las empresas, entidades o declaraciones de renta y sus siguientes sin perjuicio

sociedades deben proceder correcciones en las que se de la renta presuntiva

según lo establecido en el determinen o compensen del ejercicio. Las

artículo 598. No obstante pérdidas fiscales, será de pérdidas de las

para efectos de control de cinco (5) años contados a sociedades no serán

este procedimiento, se partir de la fecha de su


estableció que en relación a presentación. (…)” trasladables a los

las pérdidas fiscales, estas Por su parte, el artículo 647-1 socios.

se determinarían como dispone en lo pertinente,

disminuciones a los saldos frente al procedimiento para

a favor y las correcciones se la corrección de estas

harán durante el año declaraciones:

siguiente al vencimiento ”

del plazo. La corrección de “/.. PARÁGRAFO 1o. Las

la declaración que aumente correcciones a las

las pérdidas fiscales, debe declaraciones del impuesto

realizarse dentro del año sobre la renta que incluyan un

siguiente al término para incremento del valor de las

declarar pérdidas, deberán realizarse

De conformidad con el de conformidad con el

artículo 147 del Estatuto procedimiento establecido en

Tributario, procede para el el artículo 589. …/”

contribuyente la corrección Así, definió el procedimiento

de sus declaraciones de al cual debe acudir el

renta en las que se contribuyente que va a

determinen o compensen incrementar el valor de las

pérdidas fiscales, dentro pérdidas y las consecuencias

del mismo término de de la misma.


firmeza de cinco (5) años Como bien lo señaló este

contados a partir de la Despacho mediante el

fecha de su presentación. Concepto 027530 de abril 27

Para el efecto, cita de 2012:

sentencias del Consejo de “… Ahora bien, el artículo 24

Estado (2), en las que de la Ley 863 de 2003 que

señala que dentro del adicionó al Estatuto Tributario

término de firmeza de una el artículo 647-1, tuvo como

declaración, la fundamento controlar la

modificación a la misma, es práctica evasiva de los

posible, no solo para la contribuyentes en cuanto

Administración tributaria aumentaban o disminuían las

sino para el contribuyente y pérdidas sin sanción o control

que una vez esta firmeza se alguno. De ahí que se optó

produce, es inmodificable porque la disminución de las

para las dos partes. pérdidas se considerara para

efectos de las sanciones

tributarias como una

disminución del saldo a favor,

en cuantía equivalente al

impuesto que teóricamente

generaría la pérdida
rechazada o disminuida en la

corrección.

Por otra parte, el control del

incremento de la pérdida

inicialmente declarada antes

de la firmeza de la

declaración, se logra en la

medida que para efectuar la

corrección de la declaración

en este caso debe efectuarse

mediante el procedimiento

consagrado en el artículo 589

del Estatuto Tributario, al cual

de manera expresa remite el

parágrafo 1º mencionado.”

Correc Art. 764. Determinación sólo se proferirá Liquidación Define la Dian en el

ción provisional del impuesto Provisional respecto de concepto Unificado

provoc por omision de la aquellos contribuyentes que, sobre Procedimiento

ada declaración tributaria. en el año gravable Tributario y Régimen

por la * -Modificado- La inmediatamente anterior al Tributario

liquida Administración Tributaria cual se refiere la Liquidación Sancionatorio la

ción podrá proferir Liquidación Provisional, hayan declarado liquidación provisional


provisi Provisional con el propósito ingresos brutos iguales o como un acto

onal de determinar y liquidar las inferiores a quince mil preparatorio y

siguientes obligaciones: (15.000) UVT, o un patrimonio optativo de la

a. Impuestos, gravámenes, bruto igual o inferior a treinta Administración, en el

contribuciones, sobretasas, mil (30.000) UVT, o que cual podrá determinar

anticipos y retenciones que determine la Administración y liquidar obligaciones

hayan sido declarados de Tributaria a falta de incumplidas por

manera inexacta o que no declaración, en ningún caso se concepto de tributos

hayan sido declarados por podrá superar dicho tope. que hayan sido

el contribuyente, agente de En la Liquidación Provisional declarados de manera

retención o declarante, se liquidarán los impuestos, inexacta o que no

junto con las gravámenes, contribuciones, hayan sido

correspondientes sobretasas, anticipos, declarados, e imponer

sanciones que se deriven retenciones y sanciones de las respectivas

por la inexactitud u uno o varios periodos sanciones.

omisión, según el caso. gravables correspondientes a

b. Sanciones omitidas o un mismo impuesto, que Sobre la misma, el

indebidamente liquidadas puedan ser objeto de revisión, contribuyente podrá

en las declaraciones o se determinarán las aceptarla, rechazarla o

tributarias. obligaciones formales que solicitar su

c. Sanciones por el han sido incumplidas en uno o modificación por una

incumplimiento de las más periodos respecto de los única vez, con el


obligaciones formales. cuales no haya prescrito la beneficio de firmeza

Para tal efecto, la acción sancionatoria. especial de seis meses

Administración Tributaria La Administración Tributaria si es aceptada.

podrá utilizar como proferirá Liquidación

elemento probatorio la Provisional con el propósito ¿Firmeza especial?

información obtenida de de determinar y liquidar el Reitera la

conformidad con lo monotributo cuando los administración en el

establecido en el artículo contribuyentes del mismo concepto comentado

631 y a partir de las omitan su declaración o lo que, la firmeza

presunciones y los medios declaren de manera inexacta, especial que trata el

de prueba contemplados junto con las artículo 764 – 4 del

en el Estatuto Tributario, y correspondientes sanciones. E.T., no se encuentra

que permita la proyección Cuando se solicite la atada a la contenida

de los factores a partir de modificación de la Liquidación en el artículo 714 del

los cuales se establezca una Provisional por parte del mismo estatuto,

presunta inexactitud, contribuyente, el término de iniciando su computo

impuestos, gravámenes, firmeza de la declaración inclusive cerca de

contribuciones, sobretasas, tributaria sobre la cual se finalizar el término de

anticipos, retenciones y adelanta la discusión, se firmeza general. En tal

sanciones. suspenderá por el término sentido los seis meses

La Liquidación Provisional que dure la discusión, contado podrán, en algunos

deberá contener lo casos, superar los


señalado en el artículo 712 a partir de la notificación de la mismos tres años de

del Estatuto Tributario. Liquidación provisional. firmeza general, lo

anterior poco práctico

frente al

contribuyente toda

vez que en aplicación

de esta figura estaría

sometido a un periodo

de fiscalización

inclusive mayor al

contenido en las

normas generales,

siendo lo más

beneficioso procurar,

en busca de una

fiscalización más

eficiente, atar dichos

términos de firmeza y

poder así darle en

efecto, verdaderos

beneficios a quien

acepte la liquidación
provisional.

¿Es la liquidación

provisional un acto

preparatorio o

definitivo?

En gracia de discusión,

se plantea la

dicotomía de la

Declaración

Provisional como un

acto preparatorio o

definitivo. Como fue

referido, la Dian

sustenta su posición al

considerarlo como un

acto meramente

preparatorio, bajo el

entendido de que

dicha liquidación

precede o impulsa una


decisión posterior de

carácter definitivo.

Correc La solicitud de devolución o ¿Pero qué sucede si el valor no es posible que el

ción compensación de saldos a adeudado es superior al saldo contribuyente

de favor se hace desde la a favor? En ese caso, disponga de un saldo a

declar plataforma de la Dian, y el igualmente se procede a favor si no ha

acione procedimiento a seguir compensar, y la imputación cumplido con el deber

s con está contenido en la del pago (compensación), se de presentar la

saldo a resolución de la Dian hará conforme lo establece el declaración en la que

favor número 115 del 30 de artículo 804 del estatuto se generaría dicho

para noviembre de 2012 tributario: saldo a favor. La

admisi modificada por la «Prelación en la imputación compensación hace

ón de resolución 57 del 2014. del pago. A partir del 1º de referencia al hecho de

su Si el contribuyente no tiene enero del 2006, los pagos que compensar un saldo a

solicit firma electrónica la por cualquier concepto hagan favor que tiene el

ud de solicitud de devolución o los contribuyentes, contribuyente con una

compensación se de hacer responsables, agentes de deuda que tiene con la


devolu de forma presencia en las retención o usuarios Dian.

ción seccionales de la Dian. aduaneros en relación con

La devolución se hace deudas vencidas a su cargo, Es como cruzar

previa compensación de las deberán imputarse al período cuentas entre la Dian y

deudas. e impuesto que estos el contribuyente,

Un contribuyente puede indiquen, en las mismas donde el

tener un saldo a favor y al proporciones con que contribuyente le debe

mismo tiempo tener participan las sanciones a la Dian y esta le debe

deudas pendientes de pago actualizadas, intereses, al contribuyente, y

con la Dian, como pueden anticipos, impuestos y mediante la

ser impuestos, intereses y retenciones, dentro de la compensación se

sanciones, lo que no impide obligación total al momento saldan las obligaciones

que se realice la del pago. (…)» mutuas.

devolución, pero en este Vale precisar que el Consejo

caso, no hasta que se de estado en sentencia 16963 Una vez compensada

compensen los valores de 2010 afirmó que en la la deuda que tenga el

adeudados. devolución de saldos a favor contribuyente con el

Así lo dispone el artículo no se aplica al prelación del saldo a favor, si queda

861 del estatuto tributario: artículo 804, pero la Dian no un excedente se

«Compensación previa a la siempre acata esta solicita en devolución.

devolución. En todos los instrucción.

casos, la devolución de Si en la solicitud de devolución


saldos a favor se efectuará el contribuyente no indica el

una vez compensadas las impuesto y el periodo

deudas y obligaciones de gravable al que deben

plazo vencido del imputarse las

contribuyente o compensaciones a que haya

responsable. En el mismo lugar, se aplicará lo dispuesto

acto que ordene la en el artículo 1.6.1.21.26 del

devolución, se decreto 1625 de 2016:

compensarán las deudas y «Compensación de los saldos

obligaciones a cargo del cuando no se indica la

contribuyente o obligación a cargo. Cuando el

responsable.» solicitante de la devolución

En consecuencia, si se tiene y/o compensación, no indique

un saldo a favor en el el período fiscal e impuesto al

impuesto a las ventas cual han de compensarse los

susceptible de ser saldos solicitados, la Dirección

solicitado en devolución de Impuestos y Aduanas

por la suma de Nacionales la efectuará a la

$100.000.000 y se tiene deuda más antigua, en el

una deuda en el impuesto a orden de imputación

la renta de $80.000.000 establecido en el artículo 804

incluyendo intereses y del Estatuto Tributario y


sanciones, primero se normas concordantes.»

realizará la respectiva Por último, resulta oportuno

compensación y la precisar que si bien el artículo

diferencia se devolverá al 861 del estatuto tributario

contribuyente, que en nada dice sobre la forma en

nuestro supuesto es de que se deben imputar las

$20.000.000. compensaciones, la Dian en

circular 069 de agosto 11 de

2006, afirmó que se debe

hacer conforme lo establece

el artículo 804 del estatuto

tributario.

Término para solicitar

devolución de saldos a favor

cuando se inadmite la

solicitud de devolución.

El artículo 854 del estatuto

tributario fija el término que

el contribuyente tiene para

solicitar la devolución de los

saldos a favor que se hayan

generado en sus
declaraciones tributarias,

pero dicho plazo puede verse

extendido en el caso en que la

solicitud inicial de devolución

sea inadmitida y se presente

nuevamente en los términos

del artículo 857 del estatuto

tributario.

El plazo para solicitar la

devolución de un saldo a

favor es de 2 años contados a

partir del vencimiento para

declarar, y la solicitud de

devolución debe presentarse

dentro de ese término, no

obstante, esa solicitud puede

ser inadmitida por el la Dian,

lo que implica que el

contribuyente deba presentar

nuevamente la solicitud

dentro del mes siguiente a la

inadmisión de la misma, y eso


hace que eventualmente esa

nueva presentación se haga

luego de los dos años, lo cual

es viable en virtud del

parágrafo 1 del artículo 857

del estatuto tributario:

«Cuando se inadmita la

solicitud, deberá presentarse

dentro del mes siguiente una

nueva solicitud en que se

subsanen las causales que

dieron lugar a su inadmisión.

Vencido el término para

solicitar la devolución o

compensación la nueva

solicitud se entenderá

presentada oportunamente,

siempre y cuando su

presentación se efectúe

dentro del plazo señalado en

el inciso anterior.

En todo caso, si para subsanar


la solicitud debe corregirse la

declaración tributaria, su

corrección no podrá

efectuarse fuera del término

previsto en el artículo 588.»

Supongamos que el

contribuyente tiene hasta el

20 de marzo de 2019 para

presentar la solicitud de

devolución y la presenta el 10

de marzo de 2019, pero

resulta que la Dian, el día 15

de marzo de 2019 inadmite la

solicitud en los términos del

857 del estatuto tributario,

caso en el cual el

contribuyente dispone de un

mes para presentar

nuevamente la solicitud de

devolución con los ajustes

pertinentes, por lo que tendrá

hasta el 15 de abril de 2019


para presentar nuevamente la

solicitud.

AL VENCIMIENTO

TIPO PROCEDIMIENTO CONDICIONES O SUPUESTOS CARACTERISTICAS

DE

CORRE

CCION
Correc Art. 588 ET. Los Art. 588 ET. Inc. 3. Cuando el Art. 588 ET. PAR. 1. En

ción contribuyentes, mayor valor a pagar, o el los casos previstos en

que responsables o agentes menor saldo a favor, el presente artículo, el

aumen retenedores, podrán obedezca a la rectificación de contribuyente,

ta corregir sus declaraciones un error que proviene de retenedor o

valor a tributarias dentro de los diferencias de criterio o de responsable podrá

pagar dos años siguientes al apreciación entre las oficinas corregir válidamente,

o vencimiento del plazo para de impuestos y el declarante, sus declaraciones

dismin declarar y antes de que se relativas a la interpretación tributarias, aunque se

uye les haya notificado del derecho aplicable, encuentre vencido el

saldo a requerimiento especial o siempre que los hechos que término previsto en

favor pliego de cargos, en consten en la declaración este artículo, cuando

relación con la declaración objeto de corrección sean se realice en el

tributaria que se corrige, y completos y verdaderos, no se término de respuesta

se liquide la aplicará la sanción de al pliego de cargos o al

correspondiente sanción corrección. Para tal efecto, el emplazamiento para

por corrección contribuyente procederá a corregir

corregir, siguiendo el PAR 2. Las

Art. 644 ET. Cuando los procedimiento previsto en el inconsistencias a que

contribuyentes, artículo siguiente y explicando se refieren los literales

responsables o agentes las razones en que se a), b) y d) del artículo

retenedores, corrijan sus fundamenta. 580, 650-1 y 650-2 del


declaraciones tributarias, Estatuto Tributario

deberán liquidar y pagar Art. 644 ET. PAR 2. La sanción siempre y cuando no

una sanción equivalente a: por corrección a las se haya notificado

1. El diez por ciento (10%) declaraciones se aplicará sin sanción por no

del mayor valor a pagar o perjuicio de los intereses de declarar, podrán

del menor saldo a su favor, mora, que se generen por los corregirse mediante el

según el caso, que se mayores valores procedimiento

genere entre la corrección determinados. previsto en el

y la declaración PAR 3. Para efectos del cálculo presente artículo,

inmediatamente anterior a de la sanción de que trata este liquidando una

aquella, cuando la artículo, el mayor valor a sanción equivalente al

corrección se realice pagar o menor saldo a favor 2% de la sanción de

después del vencimiento que se genere en la que trata el artículo

del plazo para declarar y corrección, no deberá incluir 641 del Estatuto

antes de que se produzca la sanción aquí prevista. Tributario, sin que

emplazamiento para PAR 4. La sanción de que trata exceda de 1.300 UVT.

corregir de que trata el el presente artículo no es

artículo 685, o auto que aplicable a la corrección de Art. 647-1 ET. La

ordene visita de inspección que trata el artículo 589. disminución de las

tributaria. pérdidas fiscales

2. El veinte por ciento declaradas por el

(20%) del mayor valor a contribuyente,


pagar o del menor saldo a mediante

su favor, según el caso, que liquidaciones oficiales

se genere entre la o por corrección de las

corrección y la declaración declaraciones

inmediatamente anterior a privadas, se considera

aquélla, si la corrección se para efectos de todas

realiza después de las sanciones

notificado el tributarias como un

emplazamiento para menor saldo a favor,

corregir o auto que ordene en una cuantía

visita de inspección equivalente al

tributaria y antes de impuesto que

notificarle el requerimiento teóricamente

especial o pliego de cargos. generaría la pérdida

rechazada

oficialmente o

disminuida en la

corrección. Dicha

cuantía constituirá la

base para determinar

la sanción, la cual se

adicionará al valor de
las demás sanciones

que legalmente deban

aplicarse.

Correc Art. 590 ET. el Art. 590 ET. Habrá lugar a Art. 590 ET. El interés

ción contribuyente, corregir la declaración bancario corriente de

provoc responsable, agente tributaria con ocasión de la que trata este

ada retenedor o declarante respuesta al pliego de cargos, parágrafo será

por el podrá decidir pagar total o al requerimiento especial o a liquidado en

requer parcialmente las glosas su ampliación, de acuerdo con proporción con los

imient planteadas en el pliego de lo establecido en el artículo hechos aceptados. Lo

o cargos, requerimiento 709. anterior sin perjuicio

especi especial o liquidación de de la posibilidad que

al revisión, según el caso, Igualmente, habrá lugar a tiene el contribuyente

liquidando el interés efectuar la corrección de la de seguir discutiendo

bancario corriente, declaración dentro del los asuntos de fondo.

certificado por la término para interponer el En relación con las


Superintendencia recurso de reconsideración, actuaciones de que

Financiera de Colombia, en las circunstancias previstas trata este artículo, en

para la modalidad de en el artículo 713. el caso de acuerdo de

créditos de consumo y pago, a partir de la

ordinario, más dos (2) suscripción del mismo,

puntos porcentuales, con la se liquidarán los

correspondiente intereses corrientes,

liquidación privada, para certificados por la

evitar la aplicación de los Superintendencia

intereses moratorios y Financiera de

obtener la reducción de la Colombia, para la

sanción por inexactitud modalidad de créditos

conforme lo autorizan los de consumo y

artículos 709 y 713. ordinario, más dos (2)

puntos porcentuales,

Art. 709. Corrección en lugar de los

provocada por el intereses moratorios

requerimiento especial. establecidos en el

Si con ocasión de la artículo 634.

respuesta al pliego de

cargos, al requerimiento o

a su ampliación, el
contribuyente,

responsable, agente

retenedor o declarante,

acepta total o parcialmente

los hechos planteados en el

requerimiento, la sanción

por inexactitud de que

trata el artículo 647, se

reducirá a la cuarta parte

de la planteada por la

Administración, en relación

con los hechos aceptados.

Para tal efecto, el

contribuyente,

responsable, agente

retenedor o declarante,

deberá corregir su

liquidación privada,

incluyendo los mayores

valores aceptados y la

sanción por inexactitud

reducida, y adjuntar a la
respuesta al

requerimiento, copia o

fotocopia de la respectiva

corrección y de la prueba

del pago o acuerdo de

pago, de los impuestos,

retenciones y sanciones,

incluida la de inexactitud

reducida.

Correc Respecto de los errores Las correcciones de las Se procede a

ción cometidos en el declaraciones tributarias se corrección cuando se

de diligenciamiento de los pueden realizar dentro del presenta algunos de

inconsi formularios por parte de término de la firmeza de la estos erroresÑ

stencia los contribuyentes, declaración, exceptuando - En recibos de pago.

de responsables, agentes de aquellas que correspondan a - Errores en el año y/o

forma retención y declarantes, errores de tipo informativo período gravable

que pueden ser corregidos tales como el NIT, el nombre o - NIT del

sin que se genere sanción, razón social, año gravable, contribuyente

la DIAN, mediante la período, etc., que no tienen - Nombres y apellidos

Circular 000118 de octubre plazo máximo. o razón social del

del 2005, señala los contribuyente

siguientes: - Errores en dirección


del contribuyente

Omisión o errores en el - Errores en el número

concepto del tributo en los telefónico del

recibos de pago. contribuyente

Omisión o errores en el año - Errores en el

y/o período gravable, tanto formulario - al indicar

en las declaraciones como la fracción de año

en los recibos de pago. - Errores en el código

Omisión o errores en el NIT de actividad

del contribuyente y en las económica del

declaraciones o recibos de contribuyente

pago. - Errores de

Omisión o errores en los imputación o arrastre,

nombres y apellidos o tales como saldos a

razón social del favor del período

contribuyente. anterior, anticipos

Omisión o errores en la - Errores de

dirección del transcripción

contribuyente. - Errores aritméticos

Omisión o errores en el

número telefónico del

contribuyente.
Omisión o errores en el

formulario del impuesto

sobre la renta al indicar la

fracción de año.

Omisión o errores en el

código de actividad

económica del

contribuyente.

Omisión o errores de

imputación o arrastre, tales

como saldos a favor del

período anterior sin

solicitud de devolución y/o

compensación, anticipo de

renta y anticipo de la

sobretasa.

Errores de transcripción,

siempre y cuando no se

afecte el impuesto a cargo

determinado por el

respectivo período, o el

total del valor de las


retenciones declaradas,

para el caso de la

declaración de retención

en la fuente.

Errores aritméticos,

siempre y cuando no se

afecte el impuesto a cargo

determinado por el

respectivo período o el

total del valor de las

retenciones declaradas,

para el caso de la

declaración de retención

en la fuente.
Correc Art. 589 ET. Para corregir Art. 647 ET. PARÁGRAFO 1. Art. 647 ET. Sanción

ción las declaraciones Además del rechazo de los por inexactitud.

que tributarias, disminuyendo costos, deducciones, * Constituye

dismin el valor a pagar o descuentos, exenciones, inexactitud

uye aumentando el saldo a pasivos, impuestos sancionable en las

valor a favor, se deberá presentar descontables, retenciones o declaraciones

pagar la respectiva declaración anticipos que fueren tributarias, siempre

o por el medio al cual se inexistentes o inexactos, y que se derive un

aumen encuentra obligado el demás conceptos que menor impuesto o

ta contribuyente, dentro del carezcan de sustancia saldo a pagar, o un

saldo a año siguiente al económica y soporte en la mayor saldo a favor

favor vencimiento del término contabilidad, o que no sean para el contribuyente,

para presentar la plenamente aprobados de agente retenedor o

declaración. conformidad con las normas responsable, las

vigentes, las inexactitudes de siguientes conductas:

La corrección de las que trata el presente artículo 1. La omisión de

declaraciones a que se se sancionarán de ingresos o impuestos

refiere este artículo no conformidad con lo señalado generados por las

impide la facultad de en el artículo 648 de este operaciones gravadas,

revisión, la cual se contará Estatuto. de bienes, activos o

a partir de la fecha de la PARÁGRAFO 2. No se actuaciones

corrección. configura inexactitud cuando susceptibles de


el menor valor a pagar o el gravamen.

PARÁGRAFO. El mayor saldo a favor que 2. No incluir en la

procedimiento previsto en resulte en las declaraciones declaración de

el presente artículo se tributarias se derive de una retención la totalidad

aplicará igualmente a las interpretación razonable en la de retenciones que

correcciones que apreciación o interpretación han debido efectuarse

impliquen incrementos en del derecho aplicable, o el efectuarlas y no

los anticipos del impuesto siempre que los hechos y declararlas, o

para ser aplicados a las cifras denunciados sean efectuarlas por un

declaraciones de los completos y verdaderos. valor inferior.

ejercicios siguientes, salvo 3. La inclusión de

que la corrección del costos, deducciones,

anticipo se derive de una descuentos,

corrección que incrementa exenciones, pasivos,

el impuesto por el impuestos

correspondiente ejercicio. descontables,

retenciones o

anticipos, inexistentes

o inexactos.

4. La utilización en las

declaraciones

tributarias o en los
informes

suministrados a la

Dirección de

Impuestos y Aduanas

Nacionales, de datos o

factores falsos,

desfigurados,

alterados, simulados o

modificados

artificialmente, de los

cuales se derive un

menor impuesto o

saldo a pagar, o un

mayor saldo a favor

para el contribuyente,

agente retenedor o

responsable.

5. Las compras o

gastos efectuados a

quienes la Dirección

de Impuestos y

Aduanas Nacionales
hubiere declarado

como proveedores

ficticios o insolventes.

6. Para efectos de la

declaración de

ingresos y patrimonio,

constituye inexactitud

las causales enuniadas

en los incisos

anteriores, aunque no

exista impuesto a

pagar.

Correc Art. 705. Término para Art. 703. El requerimiento Art. 705-1. Término

ción notificar el requerimiento. especial como requisito para notificar el

provoc * El requerimiento de que previo a la liquidación. requerimiento en

ada trata el articulo 703 deberá Antes de efectuar la ventas y retención en

por la notificarse a más tardar liquidación de revisión, la la fuente.

liquida dentro de los tres (3) años Administración enviará al Los términos para

ción siguientes a la fecha de contribuyente, responsable, notificar el

de vencimiento del plazo para agente retenedor o requerimiento

revisió declarar. Cuando la declarante, por una sola vez, especial y para que

n declaración inicial se haya un requerimiento especial queden en firme las


presentado en forma que contenga todos los declaraciones del

extemporánea, los tres (3) puntos que se proponga impuesto sobre las

años se contarán a partir de modificar, con explicación de ventas y de retención

la fecha de presentación de las razones en que se en la fuente, del

la misma. Cuando la sustenta. contribuyente, a que

declaración tributaria se refieren los

presente un saldo a favor Art. 714 ET. Quedará en firme artículos 705 y 714 del

del contribuyente o la declaración tributaria si, Estatuto Tributario,

responsable, el vencido el término para serán los mismos que

requerimiento deberá practicar la liquidación de correspondan a su

notificarse a más tardar revisión (3 años), ésta no se declaración de renta

tres (3) años después de la notificó. respecto de aquellos

fecha de presentación de la períodos que

solicitud de devolución o CONTENIDO DEL coincidan con el

compensación respectiva. REQUERIMIENTO. El correspondiente año

requerimiento deberá gravable

Art. 713. Corrección contener la cuantificación de

provocada por la los impuestos, anticipos,

liquidación de revisión. retenciones y sanciones, que

Si dentro del término para se pretende adicionar a la

interponer el recurso de liquidación privada.

reconsideración contra la
liquidación de revisión, el

contribuyente, responsable

o agente retenedor, acepta

total o parcialmente los

hechos planteados en la

liquidación, la sanción por

inexactitud se reducirá a la

mitad de la sanción

inicialmente propuesta por

la Administración, en

relación con los hechos

aceptados.

Para tal efecto, el

contribuyente, responsable

o agente retenedor, deberá

corregir su liquidación

privada, incluyendo los

mayores valores aceptados

y la sanción por inexactitud

reducida, y presentar un

memorial ante la

correspondiente oficina de
Recursos Tributarios, en el

cual consten los hechos

aceptados y se adjunte

copia o fotocopia de la

respectiva corrección y de

la prueba del pago o

acuerdo de pago de los

impuestos, retenciones y

sanciones, incluida la de

inexactitud reducida.

Correc Artículo 593 Estatuto Artículo 593 Estatuto Cuando se hacen

ción aduanero. Declaraciones aduanero. importaciones, al

que de corrección que La autoridad aduanera podrá, costo de la mercancía

dismin disminuyen el valor de los si lo encuentra necesario, facturada por el

uye el derechos e impuestos a la ordenar la práctica hasta por proveedor del

valor importación o de el término de un mes, en cuyo exterior, la

de sanciones. caso se suspenderá el término contabilidad le

impue Cuando se presente una para resolver la solicitud. adiciona como mayor

stos o solicitud de aprobación de La aprobación de la solicitud valor de tal mercancía

derech una declaración de de corrección de la el valor de los

os de corrección, en la que se declaración no impide el aranceles, los cuales

disminuye el valor a pagar ejercicio de la facultad de son en la practica un


import de los derechos e expedir una liquidación oficial impuesto, y si tal

ación Impuestos a la importación de corrección o de revisión, si impuesto está

o de sanciones, conforme al a ello hubiere lugar con sumando con el costo

artículo 227 del presente posterioridad a la misma. de la mercancía

decreto, la autoridad Cuando con motivo de la vendida (cuando ya se

aduanera expedirá solicitud de aprobación de la vende), sería

resolución motivada a más corrección, la autoridad esperable entender

tardar dentro de los tres (3) aduanera encuentre que que la DIAN debe

meses siguientes a la fecha procede una liquidación rechazar ese valor de

de presentación de la oficial de corrección o de dicho impuesto en la

solicitud en debida forma. revisión, negará la solicitud de depuración del

Contra esta decisión aprobación de corrección de impuesto de renta y

procede el recurso de la declaración y remitirá la complementarios.

reconsideración. actuación a la dependencia

Cuando el acuerdo competente para ejercer

comercial así lo establezca, dicho control.

el importador que al No habrá lugar a solicitar la

momento de la disminución de los mayores

importación no solicitó valores establecidos en la

trato arancelario diligencia de aforo y que se

preferencial, podrá hacer la hubieren aceptado para

solicitud del trato


arancelario preferencial y obtener el levante de las

el reembolso de los mercancías.

derechos pagados, dentro

del término establecido en

el acuerdo, presentando:

1. La prueba de origen

correspondiente a la

mercancía para la cual se

ha ce la solicitud.

2. Información que

demuestre el carácter

originario de la mercancía,

3. Documentos

relacionados con la

importación de las

mercancías que sea

requerida por la autoridad

aduanera.
Correc Si el contribuyente corrige Art. 714 ET. La declaración Art. 647-1. Rechazo o

ción la pérdida fiscal de forma tributaria en la que se liquide disminución de

que voluntaria, no habrá pérdida fiscal quedará en pérdidas.

modifi sanción, siempre y cuando firme en el mismo término * La disminución de las

can las la pérdida disminuida no que el contribuyente tiene pérdidas fiscales

pérdid haya sido objeto de para compensarla (3 años), de declaradas por el

as compensación. acuerdo con las reglas de este contribuyente,

fiscale Estatuto. mediante

s Si el contribuyente corrige liquidaciones oficiales

la pérdida fiscal de forma Art. 647-1 ET. PAR 1. Las o por corrección de las

voluntaria, habrá sanción, correcciones a las declaraciones

siempre y cuando la declaraciones del impuesto privadas, se considera

pérdida disminuida ha sido sobre la renta que incluyan un para efectos de todas

objeto de compensación. incremento del valor de las las sanciones

pérdidas, deberán realizarse tributarias como un

La base de la sanción por de conformidad con el menor saldo a favor,

disminución o rechazo de procedimiento establecido en en una cuantía

pérdidas fiscales, es el el artículo 589. equivalente al

impuesto de renta que PAR 2. La sanción prevista en impuesto que

teóricamente se genere el presente artículo no se teóricamente

sobre ella, a la tarifa aplicará, cuando el generaría la pérdida

vigente para el año en que contribuyente corrija rechazada


se determinó y declaró esa voluntariamente su oficialmente o

pérdida. declaración antes de la disminuida en la

notificación del corrección. Dicha

emplazamiento para corregir cuantía constituirá la

o del auto que ordena base para determinar

inspección tributaria, y la la sanción, la cual se

pérdida no haya sido adicionará al valor de

compensada. las demás sanciones

que legalmente deban

aplicarse.

Correc Define la Dian en el Reitera la administración en el La Dian sustenta su

ción concepto Unificado sobre concepto comentado que, la posición al

provoc Procedimiento Tributario y firmeza especial que trata el considerarlo como un

ada Régimen Tributario artículo 764 – 4 del E.T., no se acto meramente

por la Sancionatorio la liquidación encuentra atada a la preparatorio, bajo el

liquida provisional como un acto contenida en el artículo 714 entendido de que

ción preparatorio y optativo de del mismo estatuto, iniciando dicha liquidación

provisi la Administración, en el su computo inclusive cerca de precede o impulsa una

onal cual podrá determinar y finalizar el término de firmeza decisión posterior de

liquidar obligaciones general. En tal sentido los seis carácter definitivo.

incumplidas por concepto meses podrán, en algunos

de tributos que hayan sido casos, superar los mismos tres


declarados de manera años de firmeza general, lo

inexacta o que no hayan anterior poco práctico frente

sido declarados, e imponer al contribuyente toda vez que

las respectivas sanciones. en aplicación de esta figura

estaría sometido a un periodo

Sobre la misma, el de fiscalización inclusive

contribuyente podrá mayor al contenido en las

aceptarla, rechazarla o normas generales, siendo lo

solicitar su modificación más beneficioso procurar, en

por una única vez, con el busca de una fiscalización más

beneficio de firmeza eficiente, atar dichos

especial de seis meses si es términos de firmeza y poder

aceptada. así darle en efecto,

verdaderos beneficios a quien

acepte la liquidación

El artículo 764 – 1 del E.T. provisional.

parágrafo segundo,

enuncia claramente que, se Si se rechaza la liquidación, de

considerará aceptada la conformidad con el concepto

liquidación provisional por Unificado sobre

el contribuyente cuando Procedimiento Tributario y

éste no se pronuncie Régimen Tributario


dentro del término previsto Sancionatorio, una vez

(un mes desde su rechazada la liquidación, la

notificación), en cuyo caso administración deberá

la Administración proceder a notificar la

Tributaria podrá iniciar el liquidación indicando que

procedimiento de cobro reemplaza para todos sus

coactivo, convirtiendo la efectos legales al

liquidación provisional en requerimiento especial,

título ejecutivo. pliego de cargos, o

emplazamiento previo por no

declarar, según sea el caso.

Correc Art. 714 ET. La declaración Decreto 2277 Nov. 6 de 2012. Cuando un

ción tributaria en la que se ARTÍCULO 13. Imputación de contribuyente

de presente un saldo a favor los saldos a favor. Los saldos a presente una

declar del contribuyente o favor originados en las declaración tributaria

acione responsable quedará en declaraciones de renta y con un saldo a favor,

s con firme sí, tres (3) años ventas, se podrán imputar en podrá solicitar su

saldo a después de la fecha de la declaración tributaria del devolución o

favor presentación de la solicitud período siguiente por su valor compensación a la

para de devolución o total, aun cuando con tal Dian.

admisi compensación, no se ha imputación se genere un

ón de notificado requerimiento nuevo saldo a favor. Un contribuyente


su especial. Cuando se impute puede tener un saldo a

solicit el saldo a favor en las Cuando se hubieren favor y al mismo

ud de declaraciones tributarias practicado retenciones a tiempo tener deudas

devolu de los periodos fiscales título del Impuesto sobre las pendientes de pago

ción siguientes, el término de Ventas o efectuado ventas de con la Dian, como

firmeza de la declaración materiales para pueden ser

tributaria en la que se autoconstrucción de vivienda impuestos, intereses y

presente un saldo a favor de interés social y el saldo a sanciones, lo que no

será el señalado en el inciso favor por estos conceptos impide que se realice

1 de este artículo. hubiere sido objeto de la devolución, pero en

solicitud de devolución y/o este caso, no hasta

compensación, sólo podrá que se compensen los

imputarse la diferencia entre valores adeudados.

el saldo a favor del período y

el valor que se solicite en

devolución y/o

compensación.

EXTEMPORANEA

TIPO PROCEDIMIENTO CONDICIONES O SUPUESTOS CARACTERISTICAS

DE
CORRE

CCION

Correc La sanción por Art. 588 ET. Toda declaración Cuando la declaración

ción extemporaneidad está que el contribuyente, inicial se haya

que contemplada por los responsable, agente presentado en forma

aumen artículos 641 y 642 del retenedor o declarante, extemporánea, el

ta estatuto tributario, y esta presente con posterioridad a monto obtenido en

valor a depende de si la la declaración inicial, será cualquiera de los

pagar declaración se presenta considerada como una casos previstos en los

o antes del emplazamiento corrección a la declaración numerales anteriores,

dismin para declarar o luego de inicial o a la última corrección se aumentará en una

uye este. presentada, según el caso. suma igual al cinco por

saldo a ciento (5%) del mayor

favor Recordemos que el Art. 644 ET. Cuando los valor a pagar o del

emplazamiento para contribuyentes, responsables menor saldo a su

declarar es el acto o agentes retenedores, favor, según el caso,

administrativo que profiere corrijan sus declaraciones por cada mes o

la Dian mediante el cual tributarias, deberán liquidar y fracción de mes

emplaza o solicita al pagar una sanción calendario

contribuyente que equivalente a: transcurrido entre la

presente la declaración N0.2. El veinte por ciento fecha de presentación

tributaria. (20%) del mayor valor a pagar de la declaración


o del menor saldo a su favor, inicial y la fecha del

En este aparte según el caso, que se genere vencimiento del plazo

abordaremos la sanción entre la corrección y la para declarar por el

por extemporaneidad de declaración inmediatamente respectivo período,

aquellas declaraciones anterior a aquélla, si la sin que la sanción total

tributarias que no tienen corrección se realiza después exceda del ciento por

tratamiento especial, tales de notificado el ciento (100%) del

como la declaración de Iva, emplazamiento para corregir mayor valor a pagar o

de renta, de retención en la o auto que ordene visita de del menor saldo a

fuente. inspección tributaria y antes favor.

de notificarle el

Las que tienen tratamiento requerimiento especial o Cuando se corrige una

especial como la de activos pliego de cargos. declaración que ha

en el exterior se abordan PAR 1. Cuando la declaración dado saldo a pagar, el

más adelante. inicial se haya presentado en saldo a pagar se

forma extemporánea, el incrementa y ese

monto obtenido en cualquiera incremento es la base

de los casos previstos en los para el cálculo de la

numerales anteriores, se sanción. Por ejemplo,

aumentará en una suma igual si la declaración inicial

al cinco por ciento (5%) del arrojó un valor a pagar

mayor valor a pagar o del de 10.000.000 y la


menor saldo a su favor, según corrección arrojó un

el caso, por cada mes o valor a pagar de

fracción de mes calendario 15.000.000, los 5

transcurrido entre la fecha de millones de diferencia

presentación de la serán la base sobre la

declaración inicial y la fecha cual se liquida la

del vencimiento del plazo sanción.

para declarar por el respectivo

período, sin que la sanción Si se trata de una

total exceda del ciento por declaración que

ciento (100%) del mayor valor inicialmente arrojó un

a pagar o del menor saldo a saldo a favor, al

favor. corregir la declaración

ese saldo a favor se

disminuye o incluso

puede desaparecer y

en su lugar arrojar un

saldo a pagar. Por

ejemplo, si la

declaración inicial

arrojó un saldo a favor

de 30.000.000 y al
corregirla arroja un

saldo a favor de

20.000.000, esos 10

millones de diferencia

se constituyen en la

base para liquidar la

sanción por

corrección.

Correc La regla general (con Si con ocasión de la respuesta Para que la reducción

ción algunas excepciones) al pliego de cargos, al de la sanción por

provoc impuesta por el artículo requerimiento o a su inexactitud aplique, se

ada 714 del estatuto tributario, ampliación, el contribuyente, requiere que el

por el es que las declaraciones responsable, agente contribuyente corrija

requer tributarias quedan en firme retenedor o declarante, la declaración

imient a los tres años de haberse acepta total o parcialmente tributaria, y la

o vencido el plazo para los hechos planteados en el corrección puede ser

especi declarar, y si la declaración requerimiento, la sanción por total o parcial, y en

al se presentó inexactitud de que trata el función de los valores

extemporáneamente, esos artículo 647, se reducirá a la aceptados y

3 años se cuentan desde la cuarta parte de la planteada corregidos se hace la


fecha de presentación de la por la Administración, en reducción de la

declaración. relación con los hechos sanción.

En consecuencia, la Dian aceptados. Para tal efecto, el

debe notificar el contribuyente, responsable, La intención del

requerimiento especial agente retenedor o legislador es

antes de ese tiempo, pues declarante, deberá corregir su incentivar al

luego de quedar en firme liquidación privada, contribuyente para

una declaración no puede incluyendo los mayores que corrija y por ello le

ser modificada por la Dian, valores aceptados y la sanción ofrece una reducción

lo que hace improcedente por inexactitud reducida, y importante a la

el requerimiento especial. adjuntar a la respuesta al sanción.

requerimiento, copia o

Si la Dian hace uso de los fotocopia de la respectiva La reducción de la

recursos que a ley le ofrece corrección y de la prueba del sanción es del 75%

para ampliar el tiempo a su pago o acuerdo de pago, de sobre el valor

favor, puede notificar el los impuestos, retenciones y inicialmente

requerimiento especial sanciones, incluida la de propuesto por la Dian;

dentro de los 40 meses (3 inexactitud reducida. así, si la sanción es de

años 4 meses) siguientes a $200.000.000 quedará

la fecha en que se vence el $50.000.000, que es la

plazo para declarar, o la cuarta parte.

fecha en que se presenta la


declaración si esta ha sido

presentada

extemporáneamente.

Correc El artículo 43 de la Ley 962 no todos los errores que La DIAN se encuentra

ción del 2005 señala que cuando cometan los contribuyentes y facultada para

de se detecten inconsistencias demás declarantes de los imponer sanciones a

inconsi en el diligenciamiento de diferentes tributos, son aquellos declarantes,

stencia las declaraciones sujetos de sanciones por parte contribuyentes,

de tributarias, tales como de la DIAN. Al respecto, el responsables y

forma omisiones o errores en el artículo 43 de la Ley 962 de agentes de retención,

concepto del tributo que se julio 8 del 2005 señala que que teniendo la

cancela, o el año y/o cuando se detecten obligación de hacerlo

período gravable que se inconsistencias en el no presenten las

está declarando, estos se diligenciamiento de los declaraciones

pueden corregir sin que se formularios prescritos para la tributarias dentro de

genere sanción alguna. declaración de los diferentes los plazos establecidos

tributos administrados por la por el Gobierno

DIAN, tales como omisiones o Nacional, o lo hagan

errores en el concepto del con errores o con


tributo que se cancela, o el datos falsos e

año y/o período gravable que imprecisos.

se está declarando, estos se

pueden corregir de oficio por

parte de la DIAN, o a solicitud

de la parte, sin que dichas

correcciones generen sanción

alguna. Con lo anterior se

busca que prevalezca la

verdad real sobre la formal

generada por error, siempre y

cuando la inconsistencia no

afecte el valor por declarar.

Correc Cuando la declaración Art. 589 ET. Solicitud escrita Aquí hay que

ción inicial se haya presentado con los motivos y argumentos reconocer la parte que

que en forma extemporánea, el que sustentan la petición. le corresponde a la

dismin monto obtenido en Borrador de la declaración sanción por

uye cualquiera de los casos proyecto corrección. extemporaneidad. Por

valor a previstos en los numerales Pruebas. Lapso de 6 meses ejemplo, si la

pagar anteriores, se aumentará Si DIAN niega solicitud: declaración inicial se

o en una suma igual al cinco Sanción 20% del valor de la presentó con un mes

aumen por ciento (5%) del mayor pretensión y se reduce a la de extemporaneidad y


ta valor a pagar o del menor mitad si el contribuyente el mayor impuesto

saldo a saldo a su favor, según el acepta determinado es de

favor caso, por cada mes o Si DIAN aprueba solicitud 12.000.000 como en el

fracción de mes calendario emite liquidación oficial de anterior ejemplo,

transcurrido entre la fecha corrección: tenemos lo siguiente:

de presentación de la Firmeza 2 años a partir de la

declaración inicial y la fecha notificación de la L.O.C. Mayor impuesto:

del vencimiento del plazo 12.000.000

para declarar por el Sanción por

respectivo período, sin que extemporaneidad:

la sanción total exceda del 12.000.000 x 10%:

ciento por ciento (100%) 1.200.000

del mayor valor a pagar o Ajuste sanción:

del menor saldo a favor. 1.200.000 x 5%:

60.000

Sanción ajustada:

1.260.000
Correc La liquidación oficial de Si la corrección se lleva a cabo Antes que la Dian

ción revisión es el mecanismo por haber recibido una modifique las

provoc con que la Dian determina notificación de la Dian, es liquidaciones privadas

ada el impuesto o retenciones a necesario identificar si esta de los contribuyentes

por la cargo del contribuyente hace referencia a un a travésde una

liquida cuando este se ha negado a emplazamiento para corregir, liquidación de revisión

ción corregir voluntariamente lo requerimiento especial, debe enviarle por una

de que la Dian ha propuesto liquidación de revisión o sola vez un

revisió en el requerimiento liquidación provisional. requerimiento

n especial. especial.

Si el contribuyente no corrige

ermino para notificar la o corrige parcialmente, la El término de 6 meses

liquidación de revisión. parte que no se corrige sigue que tiene la Dian para

Dentro de los seis meses en discusión con la Dian, y si a notificar la liquidación

siguientes a la fecha de esta no le convencen las oficial de revisión se

vencimiento del término objeciones y pruebas puede suspender en

para dar respuesta al presentadas por el los siguientes casos:

Requerimiento Especial o a contribuyente en la respuesta

su ampliación, según el al requerimiento especial, Por la práctica de una

caso, la Administración profiere la liquidación de inspección tributaria.

deberá notificar la revisión donde liquida el Cuando se practique

impuesto o las retenciones inspección contable a


liquidación de revisión, si que a su sentir debe pagar el solicitud del

hay mérito para ello contribuyente. contribuyente.

Cuando la Dian

La norma es clara en el decreto o practique la

sentido de que la notificación inspección tributaria,

se debe realizar dentro de los el término se

seis meses siguientes a la suspende por 3 meses,

fecha en que vence el plazo contados desde la

que el contribuyente tiene fecha en que se

para dar respuesta al notifique el auto de

requerimiento especial. inspección tributaria.

Correc La presentación Artículo 593 Estatuto La autoridad aduanera

ción extemporánea de una aduanero. podrá

que declaración tributaria solicitar a cualquier

dismin ocurre cuando es Cuando con motivo de la persona, directa o

uye el presentada después de solicitud de aprobación de la indirectamente

valor haber vencido el plazo corrección, la autoridad relacionada con las

de máximo para su aduanera encuentre que operaciones de

impue presentación fijado por el procede una liquidación comercio exterior o

stos o gobierno anualmente oficial de corrección o de con actuaciones

derech mediante decreto. revisión, negará la solicitud de concernientes a las

os de aprobación de corrección de mismas, la


import Por ejemplo, si el plazo la declaración y remitirá la información que se

ación para presentar la actuación a la dependencia requiera para llevar a

declaración de renta vence competente para ejercer cabo los estudios,

el 23 de mayo, esta debe dicho control. verificaciones,

presentarse a más tardar el No habrá lugar a solicitar la comprobaciones o

23 de mayo, pudiendo disminución de los mayores investigaciones en

presentarse en cualquier valores establecidos en la general y para el

fecha anterior. A partir del diligencia de aforo y que se control aduanero. Así

23 de mayo comienza a hubieren aceptado para mismo, las entidades

contarse la obtener el levante de las públicas que

extemporaneidad que no mercancías. intervengan en la

se cuenta por días sino por promoción,

meses o fracción de meses. regulación, control,

Es decir que 45 días de coordinación o

extemporaneidad prestación de

equivalen a 2 meses. cualquier tipo de

servicio en

La sanción por operaciones de

extemporaneidad. comercio

La sanción por exterior deberán

extemporaneidad está reportar la

contemplada por los


artículos 641 y 642 del información que se les

estatuto tributario, y esta solicite.

depende de si la

declaración se presenta

antes del emplazamiento

para declarar o luego de

este.

Recordemos que el

emplazamiento para

declarar es el acto

administrativo que profiere

la Dian mediante el cual

emplaza o solicita al

contribuyente que

presente la declaración

tributaria.

En este aparte

abordaremos la sanción

por extemporaneidad de

aquellas declaraciones
tributarias que no tienen

tratamiento especial, tales

como la declaración de Iva,

de renta, de retención en la

fuente.

Correc Cuando la declaración La facultad que tiene el Respecto a la sanción

ción objeto de beneficio de contribuyente para corregir que se debe pagar por

que auditoría arroje una voluntariamente sus la disminución o

modifi pérdida fiscal, la declaraciones tributarias se rechazo de la pérdida

can las administración tributaria debe analizar no sólo a la luz fiscal, no es tan claro

pérdid podrá ejercer las facultades del artículo 714 (o 705 y 706) cual se debe aplicar,

as de fiscalización para del estatuto tributario, o de puesto que esta

fiscale determinar la procedencia otros que contemplen un depende de si el

s o improcedencia de la tiempo de firmeza diferente, contribuyente

misma y por ende su o de aquellas declaraciones en presenta una

compensación en años las que se compensan corrección voluntaria

posteriores. Esta facultad perdidas fiscales, sino a la luz o provocada, o si es la

se tendrá no obstante haya de las normas que regulan de administración de


transcurrido el período de forma específica esta facultad impuestos quien

los doce (12) meses de que del contribuyente. mediante liquidación

trata el presente artículo. oficial disminuye la

Art. 647-1 ET. Parágrafo 2. La pérdida.

En el caso de los sanción prevista en el

contribuyentes que en los presente artículo no se Si el contribuyente

años anteriores al período aplicará, cuando el corrige la pérdida

en el que pretende contribuyente corrija fiscal como producto

acogerse al beneficio de voluntariamente su de un emplazamiento

auditoría, no hubieren declaración antes de la para corregir, o en

presentado declaración de notificación del ocasión de una

renta y complementarios, y emplazamiento para corregir inspección tributaria,

cumplan con dicha o del auto que ordena se deberá pagar la

obligación dentro de los inspección tributaria, y la respectiva sanción por

plazos que señale el pérdida no haya sido corrección.

Gobierno Nacional para compensada.

presentar las declaraciones Si la disminución de la

correspondientes a los Lo que contempla el artículo pérdida fiscal es

períodos gravables 2000 a 644 sobre la sanción por realizada por la

2003, le será aplicable el corrección, y este contempla administración de

término de firmeza de la que la sanción por corrección impuestos mediante

liquidación prevista en este será del 20% si se corrige una liquidación oficial,
articulo, para lo cual después de la notificación del se aplicará la sanción

deberán incrementar el emplazamiento para corregir, por inexactitud,

impuesto neto de renta a o de la notificación del auto de sanción que es del

cargo por dichos períodos inspección tributaria. 160%, con la

en un valor equivalente a posibilidad de ser

dos (2) veces el porcentaje reducida en los

de inflación del respectivo términos de los

período gravable. artículos 709 y 713 del

estatuto tributario.

Cuando se demuestre que

las retenciones en la fuente

declaradas son

inexistentes, no procederá

el beneficio de auditoría.

PAR. 1o--Las declaraciones

de corrección y solicitudes

de corrección que se

presenten antes del

término de firmeza de que

trata el presente artículo,

no afectarán la validez del


beneficio de auditoría,

siempre y cuando en la

declaración inicial el

contribuyente cumpla con

los requisitos de

presentación oportuna,

incremento del impuesto

neto sobre la renta, pago, y

en las correcciones dichos

requisitos se mantengan.

PAR. 2o—Cuando el

impuesto neto sobre la

renta de la declaración

correspondiente al año

gravable frente al cual debe

cumplirse el requisito del

incremento, sea inferior a

dos (2) salarios mínimos

legales mensuales vigentes

(41 UVT), no procederá la

aplicación del beneficio de


auditoría."

PAR. 3o—El beneficio

contemplado en este

artículo será aplicable

igualmente por los años

gravables de 2004 a 2006,

siempre que el incremento

del impuesto neto de renta

sea al menos de dos punto

cinco veces (2.5) la inflación

causada en el respectivo

año gravable, en relación

con el impuesto neto de

renta del año

inmediatamente anterior y

quedará en firme si dentro

de los dieciocho (18) meses

siguientes a la fecha de su

presentación no se hubiere

notificado emplazamiento

para corregir, siempre que


la declaración sea

debidamente presentada

en forma oportuna y el

pago se realice en los

plazos que para tal efecto

fije el Gobierno Nacional.-

Correc Art. 764-1 ET. Una vez Art. 764-6 ET.

ción La Liquidación Provisional proferida la Liquidación PARAGRAFO 1. Los

provoc remplazará, para todos los Provisional, el contribuyente términos para

ada efectos legales, al tendrá un (1) mes contado a interponer el recurso

por la requerimiento especial, al partir de su notificación para de reconsideración en

liquida pliego de carpos o al aceptarla, rechazarla o contra de la

ción emplazamiento previo por solicitar su modificación por Liquidación Oficial de

provisi no declarar, según sea el una única vez, en este último Revisión, la Resolución

onal caso, siempre y cuando la caso deberá manifestar los Sanción y la

Administración Tributaria motivos de inconformidad en Liquidación Oficial de

la ratifique como tal, sean un memorial dirigido a la Aforo de que trata

notificados en debida Administración Tributaria. este artículo será de

forma y se otorguen los Cuando se solicite la dos (2) meses

términos para su modificación de la Liquidación contados a partir de

contestación, conforme lo Provisional, la Administración que se notifiquen los


indicado en este Estatuto." Tributaria deberá citados actos; por su

(El subrayado es nuestro) pronunciarse dentro de los parte, la

En los casos que el dos (2) meses siguientes al Administración

contribuyente no desee agotamiento del término que Tributaria tendrá un

acoger la propuesta que tiene el contribuyente para (1) año para resolver

realiza la administración proponer la modificación, ya los recursos de

tributaria, podrá esta, sea profiriendo una nueva reconsideración,

notificar la liquidación Liquidación Provisional o contados a partir de su

provisional indicando que rechazando la solicitud de interposición en

reemplaza el modificación. debida forma.

requerimiento especial, El contribuyente tendrá un (1)

pliego de cargos, o mes para aceptar o rechazar la PARAGRAFO 2. Salvo

emplazamiento previo por nueva Liquidación Provisional, lo establecido en este

no declarar, siempre y contado a partir de su articulo respecto de

cuando se otorguen los notificación. los términos indicados

términos para su respuesta En todos los casos, si el para la determinación

de acuerdo a la ley. Quiere contribuyente opta por y discusión de los

decir ello, que la aceptar la Liquidación actos en los cuales se

liquidación provisional es Provisional, deberá hacerlo en determinan los

un mero acto preparatorio, forma total. impuestos se imponen

y que como tal, les las sanciones, se

corresponde a las Art. 764-3. ET. Sanciones en la deberán atender las


dependencias de liquidación provisional. mismas condiciones y

fiscalización su expedición. Las sanciones que se deriven requisitos

2.1 Firmeza de la de una Liquidación Provisional establecidos en este

declaración en el aceptada se reducirán en un Estatuto para la

procedimiento de cuarenta por ciento (40%) del discución y

liquidación provisional El valor que resulte de la determinación de los

artículo 764-4 del Estatuto aplicación del régimen citados actos

Tributario establece: sancionatorio establecido en administrativos.

“ARTÍCULO 764-4. FIRMEZA el Estatuto Tributario,

DE LAS DECLARACIONES siempre que el contribuyente

TRIBUTARIAS PRODUCTO la acepte y pague dentro del

DE LA ACEPTACIÓN DE LA mes siguiente a su

LIQUIDACIÓN notificación, bien sea que sea

PROVISIONAL. La firmeza haya o no discutido.

de las declaraciones Lo anterior no aplica para las

tributarias corregidas o sanciones generadas por la

presentadas por el omisión o corrección de las

contribuyente, con ocasión declaraciones tributarias, ni

de la aceptación de la para aquellas derivadas del

Liquidación Provisional, incumplimiento de las

será de seis (6) meses a obligaciones formales que

partir de la fecha de su puedan ser subsanadas por el


corrección o presentación, contribuyente en forma

siempre que se atiendan las voluntaria antes de proferido

formalidades y condiciones el Pliego de Cargos, en cuyo

establecidas en este caso se aplicará el régimen

Estatuto para que la sancionatorio establecido en

declaración que se corrige el Estatuto Tributario.

o que se presenta se

considere válidamente

presentada; de lo contrario

aplicará el termino general

de firmeza que

corresponda a la referida

declaración tributaria

conforme lo establecido en

el presente Estatuto

Correc Termino para solicitar la Es importante advertir que Compensación previa

ción devolución de saldos a para contar los dos años de a la devolución. En

de favor. La solicitud de plazo que tiene el todos los casos, la

declar devolución de impuestos contribuyente para solicitar la devolución de saldos a

acione deberá presentarse a más devolución del saldo a favor, favor se efectuará una

s con tardar dos años después de no se tiene en cuenta la fecha vez compensadas las

saldo a la fecha de vencimiento del de presentación cuando esta deudas y obligaciones


favor término para declarar. ha sido extemporánea, de de plazo vencido del

para modo que en tal circunstancia contribuyente o

admisi Cuando el saldo a favor de ese plazo se ve disminuido en responsable. En el

ón de las declaraciones del el mismo tiempo de mismo acto que

su impuesto sobre la renta y extemporaneidad. ordene la devolución,

solicit complementarios o sobre se compensarán las

ud de las ventas, haya sido Si el contribuyente no deudas y obligaciones

devolu modificado mediante una presenta la solicitud de a cargo del

ción liquidación oficial y no se devolución en el plazo que contribuyente o

hubiere efectuado la tiene, naturalmente pierde el responsable

devolución, la parte derecho a la devolución, y

rechazada no podrá tendrá como opción la

solicitarse aunque dicha imputación en la siguiente

liquidación haya sido declaración, alternativa útil

impugnada, hasta tanto se para cuando la declaración se

resuelva definitivamente presenta

sobre la procedencia del extemporáneamente.

saldo
3.3.12. En Colombia se manejan procedimientos de oralidad en casi todas las disciplinas del

derecho y el tema tributario no podía ser la excepción; por lo cual, la normativa reivindica la

adopción de este tipo de procedimiento en tres casos específicos. Consulte este tema y de forma

individual complete el esquema propuesto; unifíquenlo en sesión presencial con su GAES y esté

atento a la socialización que el instructor realizará sobre el tema apoyado en los grupos.
Trámite Descripción del procedimiento

Mediante corrección definitiva por parte del contribuyente, en


etapa previa al proceso de investigación de fondo, pero
Modificación de derivada de objeciones propuestas por la administración sin
la declaración que medie acto administrativo. Los términos de la corrección
tributaria, serán acordaos en una primera audiencia, la cual se suspende
para aportar la corrección. La audiencia en que se apruebe la
corrección hace tránsito a cosa juzgada y genera firmeza de la
privada, adicionando esta causal al articulo 714 del E.T.
(Término general de firmeza de las declaraciones tributarias).

Adelantamiento Será la oportunidad para que el contribuyente presente la


de pruebas dentro incidencia probatoria de las pruebas obrantes en el
de la etapa del expediente y las aportadas y para que la DIAN si lo considera
recurso de necesario decrete pruebas de oficio, caso en el cual se
reconsideración suspende la audiencia y se reanuda cuando éstas se obtengan.

Presentación del recurso contra fallo de excepciones y fallo


del recurso de reposición, mediante Audiencia Administrativa
Única.
Trámite de La norma deberá definir para cada uno de los tres (3) quiénes
excepciones conforman el cuerpo colegiado ante el cual se adelanta la
audiencia y/o funcionarios que asisten a la misma. Trámite
previo a la misma, causales de suspensión y aspectos
procedimentales que la gobiernen.
Tomado:

https://es.investinbogota.org/como-invertir/como-realizar-cambio-de-moneda-extranjera-en-

colombia

http://legal.legis.com.co/document/Index?obra=rimpuestos&document=rimpuestos_c5b30943
ce93016ce0430a01015101
https://leyes.co/codigo_general_del_proceso.htm
https://www.asuntoslegales.com.co/consultorio/la-carga-de-la-prueba-en-el-codigo-general-
del-proceso-2731995
http://www.icdp.org.co/descargas/cgp/CodigoGeneralDelProceso12Julio2012.pdf
WWW.CONTAMOS.COM

WWW.GERENCIE.COM

WWW.ACTUALICESE.COM

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https://www.gerencie.com/requerimiento-especial.html

https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/co/Documents/legal/comercioexterior/Agosto%

202016/Primera%20semana/Sentencia%2019%20de%20mayo%20de%202016%20EXP%20540

01.23.33.000.2012.00021.01%20MP%20Martha....pdf

Estatuto tributario artículos: 588 al 590; 644; 647; 647-1; 705; 705-1; 709; 713; 714; 764-1 al 764-6

Estatuto aduanero artículos: 593

https://www.icicat.co/normatividad/impuestos/estatuto-aduanero/item/3412-articulo-593-declaraciones-de-correccio
sanciones
https://www.gerencie.com/sancion-por-correccion.html

https://www.gerencie.com/como-se-liquida-la-sancion-por-correccion.html
https://actualicese.com/actualidad/2016/07/01/correcciones-en-las-declaraciones-tributarias-no-generan-sancion/

https://actualicese.com/actualidad/2017/07/21/correccion-de-errores-e-inconsistencias-en-declaraciones-tributarias-tr
https://www.asuntoslegales.com.co/consultorio/comentarios-sobre-las-liquidaciones-provisionales-tributarias-2582927
https://www.gerencie.com/devolucion-o-compensacion-de-saldos-a-favor-en-impuestos.html
https://actualicese.com/actualidad/2018/05/01/correcciones-a-declaracion-tributaria-deben-limitarse-a-los-valores-cue
https://www.gerencie.com/liquidacion-oficial-de-revision.html#Pasos_previos_a_la_liquidacion_oficial_de_revision
https://www.gerencie.com/sancion-por-disminucion-de-perdidas-fiscales.html
https://www.gerencie.com/devolucion-o-compensacion-de-saldos-a-favor-en-impuestos.html
 El procedimiento tributario y la administración tributaria vistos desde la reforma - margarita
salas