DETERMINACIÓN DEL

PAGO A CUENTA
DEL IR
Según el nuevo articulo 85 de la LIR modificado por el
Decreto legislativo 1120, publicado el 18/07/2012

Según el nuevo articulo 54 del Reglamento de la LIR

modificado por el Decreto Supremo 155-2012-EF,
publicado el 23/08/2012

Preparado por: CPCC Juan Daniel Dávila

juandanieldavila@gmail.com
Agosto – 2012
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1
¿Desde cuando entran en vigencia las modificaciones?

El artículo 85 de la LIR, modificado por la presente

norma, y la Tercera disposición complementaria
final de este decreto legislativo, los cuales serán de
aplicación para determinar los pagos a cuenta
correspondientes al mes de agosto de 2012 en
adelante.
Primera DISPOCISION COMPLEMENTARIA FINAL del DLeg 1120

Consecuencias
para el 2012

Hasta el periodo tributario JULIO se aplica

la norma como antes de su modificación

2
Determinación del Pago a Cuenta
Regla de la Cuota Mínima

Se pagará el CUOTA por COEFICIENTE

monto que
Inciso a) artículo 85 LIR
resulte mayor de
comparar las
cuotas Salvo…

mensuales CUOTA del 1.50%

determinadas Inciso b) artículo 85 LIR

OJO El pago a cuenta no podrá ser menor al

1.50% de los ingresos netos del mes
Leyes promocionales
 Ley N 27037, con IR de 5%: 0.30% (Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia)
 Ley N 27037, con IR de 10%:0.50% (Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia)
 Ley N 27360: 0.80% (Ley de Promoción del Sector Agrario)
 Ley N 27460: 0.80% (Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura)
Procedimiento para determinar que CUOTA utilizar

Debe Cuota del

SI aplicar COEFICIENTE

¿En el ejercicio
anterior, o en el
precedente al
anterior, hubo IR
calculado?

NO Debe Cuota del

aplicar 1.50%

 El presente ejercicio es el 1ro de sus actividades

 En el ejercicio anterior, o en el precedente al anterior, hubo
perdida tributaria o determinó cero (0)
 En el ejercicio anterior hubiera pertenecido al RUS o RER 4

Artículo 85 de la LIR
Cuota del coeficiente

IR calculado del ejercicio

anterior (*)
Coeficiente
= Ingresos Netos
del ejercicio anterior (*)

=
Ingresos
Pago a
cuenta Netos del
mes
* Coeficiente

 (*) PARA ENERO Y FEBRERO:

 IR calculado e ingreso neto del ejercicio precedente al anterior.
 PARA RESTO DE MESES:
 IR calculado e ingreso neto del ejercicio anterior.

OJO El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

5
Cuota del 1.50%

Ingresos
Pago a
cuenta = Netos del
mes * 1.50 %

6
Definiciones
Ingresos netos del mes

Es el total de ingresos
(+) Ingreso bruto gravables de la 3ra categoría,
devengados en cada mes,
(-) Devaluc, dsctos, bonif, etc. menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza
(+) Otros ingresos gravados similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
(núm. 3 del art. 54º RLIR)
(=) Total Ingresos netos

P14 de la NIC 18: Los ingresos ordinarios devengan cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones:
a) Se ha transferido los riesgos y beneficios, de tipo significativo.
b) El proveedor no conserva ninguna gestión respecto a la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos.
c) El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción; y
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad. Ver… INFORME N 085-2009-SUNAT/2B0000 7
Definiciones
Ingresos netos del ejercicio anterior o precedente
Definiciones
Ingresos netos del mes, o
Ingresos del ejercicio anterior o precedente
Inclusiones y exclusiones
SI SE INCLUYE COMO INGRESO NETO:
 REI
 Ingresos adicionados en la conciliación tributaria del IR anual.
NO SE INCLUYE COMO INGRESO NETO:
 Ingresos deducidos en la conciliación tributaria del IR anual.
 Ingresos exonerados o inafectos.
 Las entregas a titulo gratuito, consideradas venta para el IGV.
 Rentas presuntas o fictas
 Renta neta devengada proveniente de Fondos Mutuos o de Fondos
de Inversión o de Patrimonios Fideicometidos y de Fideicomisos
Bancarios
 La ganancia por diferencia de cambio.
RTF 2006_5_02760 (Solo por los ingresos netos del mes: la Ganancia por D/C es un
resultado, no es un ingreso)
INFORME N. 045-2012-SUNAT/4B0000 (Por los ingresos netos del ejercicio: al no
ser un ingreso no se debe incluir como tal)
OJO: Antecedente: RTF 2000_3_0018 - JOO (El REI si se incluye como ingreso neto)
Definiciones
Impuesto calculado del ejercicio anterior o precedente

10
Definiciones
Impuesto calculado del ejercicio anterior o precedente

 Presentación de una DJ
rectificatoria del IR.

 La aceptación de reparos
HECHOS POSTERIORES producto de una
donde se determina un fiscalización de la SUNAT,
mayor IR calculado consignados en una
Resolución de
Determinación, aun cuando
no origine saldo por pagar.

IMPLICANCIAS
 Recalculo de los pagos a cuenta.
 Pago de las omisiones o de los intereses referenciales, el que
corresponda.
 Pago de multas según el art. 178º del Código Tributario..

11
Modificaciones
de los pagos a
cuenta del IR
12
Modificaciones de los pagos a cuenta

¿Se puede
dejar de pagar
el pago a
NO
cuenta?
Pero…

Si puedo OPTAR por

MODIFICAR (rebajar o
aumentar) los pagos a
cuenta mensuales de
acuerdo con lo
siguiente:

OJO
Si tomo esta OPCION,
NO aplico la Regla de la Cuota Mínima!!!
13
Modificaciones de los pagos a cuenta

¡ LA MODIFICACION

OJO NO ES OBLIGATORIA,
ES OPCIONAL !

Se fundamenta en el FLUJO DE CAJA

14
Requisitos para la modificación
Coeficiente 1.50%
Aplicable para el periodo Enero- Aplicable para el periodo Enero-Abril:
Abril:
Se aplica la Regla de la Se aplica la Regla de la Cuota
Cuota Minima Minima
Aplicable para el periodo Mayo- Aplicable para el periodo Mayo-Julio:
Julio:
- Solo si el coeficiente es menor a
0,015, tomando como referencia al
ejercicio gravable anterior
- Haber presentado DJ Anual IR del - Haber presentado DJ Anual IR del ejercicio
ejercicio anterior. anterior.
- Presentar PDT 0625: EEFF e IR al
30/04 - Presentar PDT 0625: EEFF e IR al 30/04
- No debe tener deudas por pagos a
- No debe tener deudas por pagos a cuenta
cuenta de enero a abril, salvo este
de enero a abril, salvo este impugnada
impugnada
Aplicable para el periodo Agosto- Aplicable para el periodo Agosto-
Diciembre: Pero…1 Diciembre: Pero…1
- Haber presentado DJ Anual IR del - Haber presentado DJ Anual IR del ejercicio
ejercicio anterior. anterior.
- Presentar PDT 0625: EEFF e IR al
- Presentar PDT 0625: EEFF e IR al 31/07
31/07 15
Pero…1
Nuevo coeficiente aplicable para Mayo-Julio
Requisito para el periodo Agosto-Diciembre

OJO Presentar el PDT 625 con IR a Julio

Consecuencias de
no hacerlo

1. Se debe volver al coeficiente original o al 1.5%,

según corresponda
2. Se debe aplicar la “regla de la cuota mínima”

Pero…

Si se desea se puede presentar en un periodo

posterior y desde ahí aplica la modificación.
16
¿Cómo se determina el nuevo coeficiente?

Coeficiente 1.50%
Aplicable para el periodo Enero- Aplicable para el periodo Enero-Abril:
Abril:

Se aplica la Regla de Se aplica la Regla de la

la Cuota Mínima Cuota Mínima
Aplicable para el periodo Mayo- Aplicable para el periodo Mayo-Julio:
Julio:
Se determina un NUEVO Se determina un NUEVO COEFICIENTE!!!
COEFICIENTE!!!
Numerador: Numerador:
IR calculado al 30/04 Pero…2 IR calculado al 30/04 Pero…3
Denominador: Denominador:
Ingresos netos al 30/04 Ingresos netos al 30/04
Aplicable para el periodo Agosto- Aplicable para el periodo Agosto-Diciembre:
Diciembre:
Se determina un NUEVO Se determina un NUEVO COEFICIENTE!!!
COEFICIENTE!!!
Numerador: Numerador:
IR calculado al 31/07 Pero…4 IR calculado al 31/07 Pero…4
Denominador: Denominador:
Ingresos netos al 31/07 Ingresos netos al 31/07
17
Pero…2
Nuevo coeficiente para el periodo Mayo-Julio
Aplicable al COEFICIENTE
Regla del Coeficiente Mínimo

Nuevo IR al 30/04
Se pagará el
monto que
Coeficiente a
30/04 (*) = Ingresos Netos
al 30/04
resulte mayor (*) El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

al comparar Coeficiente
los IR del ejercicio anterior

=
sobre la base Ingresos Netos
coeficientes del ejercicio
del ejercicio anterior
anterior (*)

 Solo conviene, cuando el “coeficiente sobre la base

OJO del ejercicio anterior” es menor a 1.50%
 Porque… NO aplico la Regla de la Cuota Mínima!!!
18
Pero…3
Nuevo coeficiente para el periodo Mayo-Julio
Aplicable al 1.50 %

Nuevo IR al 30/04
Coeficiente al
31/07 (*) = Ingresos Netos
al 30/04
(*) El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

 Si el Nuevo coeficiente es cero, entonces se

OJO suspende los pagos a cuenta
 Porque… NO aplico la Regla de la Cuota Mínima!!!

19
Pero…4
Nuevo coeficiente para el periodo Agosto-Diciembre

Nuevo IR al 31/07
Coeficiente al
31/07 (*) = Ingresos Netos
al 31/07
(*) El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

Excepción Nuevo IR al 30/06/12

=
para el Coeficiente al Ingresos Netos
2012 30/06/12 (*) al 30/06/12

 Si el Nuevo coeficiente es cero, entonces se

OJO suspende los pagos a cuenta
 Porque… NO aplico la Regla de la Cuota Mínima!!!

20
¿Desde cuándo surte efecto la modificación?
Coeficiente 1.50%
Aplicable para el periodo Enero- Aplicable para el periodo Enero-Abril:
Abril:
Se aplica la Regla de la Se aplica la Regla de la Cuota
Cuota Mínima Mínima
Aplicable para el periodo Mayo- Aplicable para el periodo Mayo-Julio:
Julio:
- Desde los pagos a cuenta de Mayo
- Desde los pagos a cuenta de Mayo a Julio, o
a Julio, o
- Desde los pagos a cuenta no
- Desde los pagos a cuenta no vencidos a la
vencidos a la fecha de presentación
fecha de presentación del PDT 625.
del PDT 625.
Aplicable para el periodo Agosto- Aplicable para el periodo Agosto-
Diciembre: Pero…5 Diciembre: Pero…5
- Desde los pagos a cuenta de Agosto - Desde los pagos a cuenta de Agosto a
a Diciembre, o Diciembre, o
- Desde los pagos a cuenta no
vencidos a la fecha de presentación - Desde los pagos a cuenta no vencidos a la
del PDT 625 fecha de presentación del PDT 625 21
Pero…5
Nuevo coeficiente para el periodo Agosto-Diciembre
¿La modificación aplica al siguiente ejercicio anual?

NO SOLO es aplicable hasta el periodo tributario

Diciembre del ejercicio donde se modificó

A partir de Enero del siguiente ejercicio

Deben aplicar la Regla de la Cuota Mínima

22
¿Cuándo se presenta el Forma PDT 625?

Coeficiente 1.50%
Aplicable para el periodo Enero-Aplicable para el periodo Enero-Abril:
Abril:
Se aplica la Regla de la Se aplica la Regla de la Cuota
Cuota Minima Minima
Aplicable para el periodo Mayo- Aplicable para el periodo Mayo-Julio:
Julio:
- A partir del mes de Mayo - A partir del mes de Mayo
- Hasta antes del vencimiento del - Hasta antes del vencimiento del pago a
pago a cuenta de JULIO cuenta de JULIO
Aplicable para el periodo Aplicable para el periodo Agosto-
Agosto-Diciembre: Diciembre: Pero…6
- A partir del mes de Setiembre - A partir del mes de Setiembre
- Hasta antes del vencimiento del - Hasta antes del vencimiento del pago a
pago a cuenta de diciembre cuenta de Diciembre

23
Pero…6
¿Cuándo se presenta el Forma PDT 625?
Excepción para el 2012
Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance al
30/06 antes de la entrada en vigencia de la modificación del
artículo 85 de la ley por la presente norma, continuaran
determinando sus pagos a cuenta considerando el coeficiente
que se obtenga de dividir el monto del IR calculado ente los
ingresos netos que resulten de dicho estado financiero durante
el resto del ejercicio gravable. De no existir IR calculado, los
contribuyentes mantendrán la suspensión de sus pagos a cuenta
correspondientes al resto de meses del ejercicio gravable 2012.

¿Qué significa?

Para el 2012: el periodo de modificación del coeficiente o % de

Julio a Diciembre se mantiene
Requisito: Que se hubiese presentado el PDT 625 hasta la
entrada en vigencia de la norma modificatoria (¿?)
24
Pero…6
¿Cuándo se presenta el Forma PDT 625?
Excepción para el 2012
El artículo 85 de la LIR, modificado por la presente norma, y
la Tercera disposición complementaria final de este decreto
legislativo, los cuales serán de aplicación para determinar los
pagos a cuenta correspondientes al mes de agosto de 2012 en
adelante.
Primera DISPOCISION COMPLEMENTARIA FINAL del DLeg 1120

¿Cuándo entra en vigencia?

1. Al 31/07/2012?
2. Al 31/08/2012?
3. Hasta antes del vencimiento del pago a cuenta de agosto en setiembre?
1er digito del RUC en vencer: 11/09/2012
Código Tributario - Artículo 29º.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
(…)
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su cargo, el
pago se realizará dentro de los siguientes plazos:
(…)
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente. 25
¿Qué contiene el Formulario PDT 625?
Coeficiente
Aplicable para el periodo Enero-
Abril:
Se aplica la Regla de la
Cuota Mínima
Aplicable para el periodo Mayo-
Julio:
- Balance General y Estado de
Ganancias y Perdidas al 30/04.
- Determinación del IR al 30/04, con
la aplicación de la alicuota de la
perdida tributaria compensable, de
ser el caso.
Aplicable para el periodo Agosto-
Diciembre:
- Balance General y Estado de
Ganancias y Perdidas al 31/07.
- Determinación del IR al 31/07, con
la aplicación de la alicuota de la
perdida tributaria compensable, de
ser el caso.
1.50%
Aplicable para el periodo Enero-Abril:
Se aplica la Regla de la Cuota
Mínima
Aplicable para el periodo Mayo-Julio:
- Balance General y Estado de Ganancias y
Perdidas al 30/04.
- Determinación del IR al 30/04, con la
aplicación de la alicuota de la perdida
tributaria compensable, de ser el caso.
Aplicable para el periodo Agosto-
Diciembre:
- Balance General y Estado de Ganancias y
Perdidas al 31/07.
- Determinación del IR al 31/07, con la
aplicación de la alicuota de la perdida
tributaria compensable, de ser el caso.
26
¿Cómo se aplican las pérdidas tributarias (PT)
compensables contra el IR al 30/04 o 31/07?

Coeficiente 1.50%
Aplicable para el periodo Enero-Abril: Aplicable para el periodo Enero-Abril:

Se aplica la Regla de la Se aplica la Regla de la Cuota

Cuota Mínima Mínima
Aplicable para el periodo Mayo-Julio: Aplicable para el periodo Mayo-Julio:

- 4/12 de la PT, si se opta por el inc a) art.-50°

4/12 de la PT, si se opta por el inc a) art. 50°
- 4/12 de la PT, pero limitado al 50% de - 4/12 de la PT, pero limitado al 50% de la renta
la renta neta al 30/04, si se opta por el neta al 30/04, si se opta por el inc b) art. 50°
inc b) art. 50°
Aplicable para el periodo Agosto-
Diciembre: Aplicable para el periodo Agosto-Diciembre:
- 7/12 de la PT, si se opta por el inc a) art.-50°
7/12 de la PT, si se opta por el inc a) art. 50°
- 7/12 de la PT, pero limitado al 50% de - 7/12 de la PT, pero limitado al 50% de la renta
la renta neta al 31/07, si se opta por el neta al 31/07, si se opta por el inc b) art. 50°
inc b) art. 50°
27
TIPS PARA TENER EN CUENTA EN LA MODIFICACION

SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA DE LA DJ DEL

EJERCICIO ANTERIOR INFORME N 190-2006-SUNAT/2B0000
NO surte efecto la modificación si con posterioridad a la
presentación del PDT 0625 se presenta una sustitutoria o
rectificatoria de la DJ anual IR del ejercicio anterior.

CONSECUENCIAS:
 Omisión en los pagos a cuenta de los periodos donde se
modificó la alícuota.
 Multas por aplicación del 178º del Código Tributario.

INSERTO EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

 El Balance General y el Estado de Resultados a Abril y
Julio deben estar anotados en el Libro de Inventario y
Balances, aparte del de Diciembre
 Para el 2012: el BG y el PG deben ser de enero y junio

28