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Introducción

La Universidad de Huancavelica, siempre está empeñada en realizar importantes


innovaciones en la concepción y práctica educativa con el propósito de ofrecer a sus
alumnos una formación profesional más competitiva, que haga posible su ingreso con
éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficacia en las funciones profesionales que
les tocará asumir

El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad


contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como los retos del
mundo laboral y un nuevo siglo.

Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Empresariales ha


asumido la misión de lograr una formación profesional científica, tecnológica y
humanística. Constituye nuestro compromiso formar líderes con capacidad de formular
propuestas innovadoras que impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, a
base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer
y aprender a convivir.

Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye las separatas,
preparadas especialmente para los alumnos que estudian contabilidad, administración,
economía y derecho. La presente separata ha sido concebida como un material
educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y
destrezas, así como para orientar la auto educación permanente. Por ello se ubica como
material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación, desempeña un papel
motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos
en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información,
adquisición y generación de conocimientos.

La presente separata constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo
nombre, y está organizado en cuatro unidades didácticas: Unidad I. El Sistema
Tributario II. El Código Tributario; Unidad III. Tributos del Gobierno Central; Unidad
IV. Contribuciones.

Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno,
mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene
una estructura modular que, además del desarrollo del contenido incorpora una
propuesta de actividades aplicativas y de auto evaluación.

Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas, presentamos
glosario tributario que la ayudará en su aprendizaje además hay un listado general de
otras fuentes de información complementaria, que constituyen asientos bibliográficos y
/ o hemerográficos y electrónica, de utilidad para el aprendizaje de la Legislación
Tributaria. Y un Glosario de términos que sintetiza lo aprendido.

COMPETENCIAS:

COMPETENCIA GENERAL
Conoce, comprende y aplica las Normas Tributarias en el desempeño de su actividad
profesional.

COMPETENCIAS ESPECÍFICAS

 Comprende los fundamentos doctrinarios de la tributación, en lo que se refiere al


impuesto, tasas y contribuciones.
 Conoce los procesos y técnicas para realizar los cálculos de los Impuestos en el
mundo empresarial, comercial e industrial.
 Reconoce la utilidad e importancia de los tributos en lo que se refiere a la
política fiscal para el desarrollo del país.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN

 Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura,


en algunos casos será estudiado previamente por indicación del profesor, lo que
permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá
para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las
sesiones de aprendizaje. Esta lectura será comprensiva y deberá utilizar las
técnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.
 Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades
de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros
son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir
trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de
autoaprendizaje del estudiante.
 También deberás resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluación al final
de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa
investigaciones puntuales.

Historia de la tributación en el Perú


TRIBUTACION PRE HISPANICA

Comprender la sociedad y economía andina prehispánica, implica entender a pueblos en


los que no existió el comercio, la moneda ni el mercado, pero sí el intercambio.
Veremos la forma en que se acumularon recursos para posteriormente ser redistribuidos.
Esto se dio a través de los dos medios organizadores de la sociedad y economía andina:
la reciprocidad y la forma particular de redistribución. Ambos sustentados en las
relaciones de parentesco.

Obtención de recursos mediante la reciprocidad

Principios organizadores: reciprocidad y redistribución

La reciprocidad como muchas otras formas culturales y logros del mundo andino tiene
sus orígenes en tiempos anteriores al establecimiento del Tawantinsuyo. Sin embargo,
para efectos de esta síntesis, nos remitiremos a la forma como se dio en el tiempo de los
incas.

La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y servicios.


La reciprocidad se sustentó en el incremento de lazos familiares. Es decir, la
multiplicación de los vínculos de parentesco fue necesaria para la existencia y
continuidad de la reciprocidad.

La redistribución era una función realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca, quienes
concentraban parte de la producción que posteriormente era distribuida a la comunidad
o diversas comunidades, en épocas de carencia o para complementar la producción de
esos lugares.

Niveles de reciprocidad y redistribución

 A nivel ayllu:

En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco, realizan
la prestación de servicios en forma regular y continua entre diferentes ayllus.

En un primer momento, los miembros del ayllu "A" prestan sus servicios a los del ayllu
"B" y éstos a cambio les entregan el alimento necesario para que cumplan con su labor.
En un segundo momento, la situación se invierte. Posteriormente ambos intercambian
sus productos. A esta forma de intercambio de mano de obra se le denomina ayni. Este
nivel de reciprocidad que viene a ser simétrico, sólo permite una redistribución en
mínima escala.

Hoy por ti, mañana por mí. Yo te doy y tú me das.


UNIDAD I

Sistema tributario: conceptos generales


ELTRIBUTO, CONCEPTO, EVOLUCION HISTORICA, LA TRIBUTACION
EN EL PERU, EL NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

En nuestro país los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho


positivo. En tal virtud, se tiene en cuenta la clasificación en: Impuestos, tasas y
Contribuciones. Estas categorías no son sino especie de un género y la diferencia se
justifica por razones políticas, técnicas y jurídicas.

Precisamente en esta unidad temática abordaremos aspectos referidos al tributo, para lo


cual utilizaremos nuestra función docente educativa.

CONTENIDO PROCEDIMENTALES

 Analiza la evolución de los Tributos.


 Aplica los criterios conceptuales de los Tributos
 Describe las clases de Tributos
 Aplica los criterios que aplican la problemática tributaria.

CONTENIDO ACTITUDINAL

 Valora la Importancia de los Tributos


 Asume una posición crítica ante la evasión tributaria.
 Muestra actitud responsable en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
 Identifica y describe los conceptos básicos del Tributo.

CONTENIDO CONCEPTUALES

Tema N°. 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACION


Tema N°. 02: SISTEMA TRIBUTARIO

Tema N°. 03: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Tema N°. 04: DERECHOS ARANCELARIOS

TEMA N° 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN

Para comprender mejor la historia de la tributación en nuestro país, debemos tener


presente que está marcada por dos momentos diferentes: antes y después de la llegada
de los españoles.

Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a través del cual el Estado recibe
bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias
(como realizar obras o brindar servicios para el bien común), fue distinto en ambos
períodos.

Historia de la Tributación durante el Tahuantinsuyo

Existen diversas fuentes bibliográficas en la cuales se desarrolla este tema. Por ejemplo,
Alfonso Klauer (2005) en su obra "El Cóndor herido de muerte" reagrupa en tres
subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los Incas, según fuentes del
historiador Franklin Pease (ver Cuadro N° 1).

CUADRO Nº 01

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS AL INCA

CLASIFICACIÓN TRIBUTOS
 Tres hombres y tres mujeres, por cada cien
adultos, para extraer oro que era llevado al
Cusco durante todo el año.
 Sesenta hombres y sesenta mujeres para
extraer plata que era llevada al Cusco
Contribuciones
durante todo el año.
permanentes
 Ciento cincuenta hombres para trabajar
permanentemente como yanaconas de
Huayna Cápac.
 Diez yanaconas para trabajar en depósitos
de armas.
 Cuarenta para custodiar a las mujeres del
Inca.
 Quinientos como cargadores de las andas
del Inca, entre otros.

 Cuatrocientos hombres para sembrar


tierras en el Cusco (una o dos veces al
año).
 Cuarenta hombres para trabajar las tierras
Contribuciones del Inca en Huánuco.
periódicas  Cuarenta hombres para sembrar ají en el
Cusco.
 Sesenta hombres para sembrar y cosechar
la coca que era llevada al Cusco.

 Cuarenta hombres para acompañar al Inca


durante sus cacerías de venados; y,
Contribuciones
 Quinientos hombres para sembrar y otras
esporádicas
diversas actividades, sin salir de sus tierras.

De esta lista detallada se puede deducir que la atención principal de la administración


imperial "giraba alrededor del control de la energía humana", como afirma Pease. En
sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustentó en una constante renovación de los
ritos de la reciprocidad, para lo cual debió tener objetos suntuarios y de subsistencia en
sus depósitos en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se
hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida que creció el
Tawantinsuyo, se incrementó el número de personas por agasajar, lo que dio lugar a la
búsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra, obviando los ritos de la
reciprocidad. Así aparecieron los centros administrativos y, más adelante, los yanas que
eran representantes del Inca.

Ideas clave

 En la sociedad y economía andina prehispánica no existieron el comercio, la


moneda ni el mercado. Sin embargo, sí existió el intercambio.
 El alto desarrollo social del mundo andino prehispánico radicó en una
redistribución equitativa de la acumulación de recursos.
 La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribución de la población
fue fundamentalmente su fuerza de trabajo.
 La redistribución de recursos y la contribución de fuerza de trabajo se
sustentaron en dos principios organizadores de la sociedad andina: la
reciprocidad y la redistribución. Estos principios constituyeron el fundamento
para exigir la contribución.

Todos contribuían con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se


determinaba a nivel de Ayllu, jefe étnico/ macro étnico e Inca.

Historia de la Tributación durante la Colonia


La forma de tributar en el contexto occidental tuvo características propias. El tributo
consistía en la entrega de una parte de la producción personal o comunitaria al Estado,
que se sustentaba en un orden legal o jurídico. La conquista destruyó la relación que
existió en la época prehispánica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se
basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la reciprocidad.

La nueva forma de tributación proveniente de occidente se organizó en base a


ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regímenes establecidos.

La recaudación del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse
trabajo "vendía" dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero al
inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los curacas.

Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a


regularizar lo faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se producía porque en
esa época un trámite ante el Estado virreynal podía fácilmente demorar entre cinco y
diez años, lapso en el cual el corregidor moría o la deuda prescribía.

Otro asunto importante es que la base tributaria (número de contribuyentes) estaba


compuesta por los indios de las encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos recaía el
mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo, mientras que los
españoles, criollos y mestizos tenían obligaciones que mayormente no afectaban su
renta sino su poder adquisitivo. Esta situación se mantuvo hasta bastante iniciada la
República y acabaría sólo cuando Don Ramón Castilla abolió la esclavitud y el tributo
indígena en 1854.

CUADRO Nº 02

PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES[1]

PRINCIPALES
CONCEPTO
TRIBUTOS
El 20% de la producción minera le pertenecía al rey.
QUINTO REAL Durante el siglo XVII el quinto se rebajó al 10% para
fomentar la legalización de la producción de plata.
Fue impuesto por el gobernador Lope García de
ALMORJARIFAZGO Castro. Era un derecho de aduana que se aplicó a las
exportaciones e importaciones de bienes.
Gravaba todas las transacciones de bienes (sin
perjuicio del almojarifazgo). Es comparado con el
ALCABALA impuesto general a las ventas. El vendedor estaba
obligado a pagarlo y sólo se exceptuaba instrumentos
de culto, medicinas, el pan, entre otros bienes.
Fue pagado por los indios de manera comunal. Los
TRIBUTO nativos tenían esa obligación en su condición de
INDIGENA vasallos. Francisco de Toledo fue quien reglamentó el
cobro de este tributo.
Fue establecido para los Reyes Católicos. Consistía en
que el 10% de la producción de la tierra o beneficio se
DIEZMO
dedique a la Iglesia Católica. La cobranza de los
diezmos se arrendaba al mejor postor.
Fue impuesta en América por pedido de Gregorio
BULA DE LA
VIII. Era pagado por las principales ciudades del
SANTA CRUZADA
virreinato
Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas
COBOS
en la casa de quintos. Osciló entre el 1 y 15%.

Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada,
viñas, servicios y millones.

Ideas clave

 El enfoque occidental a partir del cual se realizó la economía colonial rompió


con la lógica redistributiva del Estado Inca. Así, se instala la explotación y
enormes brechas de desigualdad entre españoles y el pueblo indígena.

 El cobro de tributos se fundamentó en la legislación colonial.


 El sistema tributario tenía como principal objetivo el enriquecimiento de los
invasores.

La inversión en servicios para la población fue mínima. Esto confirma el carácter no


redistributivo del Estado Colonial.

El único impuesto directo fue el tributo indígena. Fue el de mayor rentabilidad. Los
indígenas soportaron la mayor carga tributaria.

Historia de la Tributación durante la República

Al independizarnos de España, la tributación siguió teniendo a la legislación como su


fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente república.

A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por períodos de inestabilidad


política y económica. Así, la tributación existente en cada período ha sido y continúa
siendo expresión clara de las contradicciones de la época.

 A. Tributación en el Siglo XIX

Sistema de tributación

• Desde la primera Constitución del Perú en 1823, se define la obligación del Poder
Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la República.

• Dicho presupuesto se establecía de acuerdo con un cálculo previo de los egresos y


fijando las contribuciones ordinarias, mientras se establecía una contribución única para
todos los ciudadanos.
En esta concepción, los impuestos estaban dados por la contribución personal, sin
considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.

Finalidad de la tributación

• Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservación del
orden público y la administración de sus diferentes servicios.

• Recién con Piérola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, además de los fines
mencionados, otros de índole social, tales como la educación y la salud públicas. Por
ejemplo, los subsidios a la alimentación y el inicio de la construcción de las llamadas
viviendas populares.

CUADRO Nº 03

PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX

1. Tributos directos

• Los tributos directos fueron los que


afectaban a las personas, los predios, las 2. Contribuciones indirectas
industrias y patentes.
• Los impuestos indirectos
• Afectaban a todos los ciudadanos de la provenían en su mayor parte de las
naciente República, pero no de la misma aduanas.
manera.
• Otros tributos indirectos fueron
• Se diferenció la tributación indígena y los diezmos, los estancos y
la de castas. alcabalas, entre otros.

• Además, estaban también los tributos


por predios, industrias y patentes.
a) Tributo Indígena

• El tributo indígena fue abolido en


1821 cuando se proclamó la
independencia. Sin embargo, en 1826 se Aduanas
restableció.
Sufría una serie de dificultades y
• Los indígenas estaban dispuestos a trabas principalmente por el gran
pagar el tributo, pero solicitaron que no contrabando de la época, afectando
se les cobrara ningún otro impuesto. notoriamente al erario público.

• El tributo indígena recién fue abolido


durante el gobierno de Castilla en
1855[2]
1840: Recaudación por
b) Tributo de Castas
exportación de
• Abarcaba el tributo personal de los guano. Época de bonanza
trabajadores y de los que tenían una renta
anual. • Debido al auge económico se
abolió la tributación directa e
• En 1842 estaban obligados a cumplirla indirecta.

todos aquéllos que no eran indígenas • Fuimos el único país en el mundo


que prácticamente basaba su ingreso
en un sólo producto: el guano.

• Se utilizó el guano para adelantar


préstamos, que eran gastados de
manera arbitraria hasta el
despilfarro.

• Se liberó a los esclavos y se pagó


su manumisión a sus amos.
c) Predios.
1868-1872
• El valor de los predios era asignado
por su producto, no tenían valor en sí • Destaca Piérola como Ministro de
mismos. Hacienda.

• 1825: todo tipo de predios (urbanos o • Se firma el controvertido contrato


rurales) debían contribuir anualmente Dreyfus y se hacen dos grandes
con el 5% de la utilidad de su empréstitos para construir
arrendamiento, pero luego se redujo a ferrocarriles y obras públicas.
3%.
• Se intentó reducir los gastos
• Diversos decretos aumentaron o fiscales y
redujeron
aumentar los impuestos.
ligeramente estas cifras[3]
d) Tributo de Industrias y Patentes.

• Las otras contribuciones directas


fueron las que se aplicaron a las
Tras la guerra, Nicolás de Piérola
industrias y la de patentes, la que
realizó una reforma tributaria,
finalmente se mantuvo.
creando la compañía recaudadora de
impuestos. Además se formaron
• El impuesto gravaba el 3% sobre el
empresas industriales, comerciales y
producto de la industria o capitales que
se obtuvieran por su ejercicio.
financieras.
• La recaudación de este tributo sólo fue
posible en las capitales de departamento
y ciudades cuya población así lo
justificaba (lo cual ya reducía su base
tributaria).

• La contribución de patentes estaba


dirigida a aquéllos que se dedicaban al
comercio, al arte o a cualquier labor
industriosa.

• Aquéllos que pagaban el impuesto de


castas, estaban exentos de pagarla.

 B. La Tributación en el Siglo XX

Periodo 1900 - 1962

En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportación tuvieron mayor auge. De
acuerdo con el orden de importancia fueron: azúcar, algodón, lana, caucho, cobre,
petróleo y plata. El control de la exportación (al inicio en manos nacionales) no fue en sí
tan importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en la
economía nacional[4]

En este contexto, Leguía (1919-30) llevó a cabo una nueva reforma tributaria. Normó
los impuestos a la herencia y a las rentas, así como las exportaciones. También creó el
Banco Central de Reserva.

Durante mucho tiempo, el sistema tributario descansó sobre el gravamen de los predios
rústicos y urbanos, la contribución de la renta sobre el capital movible, la de industrias y
patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportación.

La actividad tributaria empezó a ser dirigida desde 1934 cuando se estableció un


departamento encargado de la recaudación. Sin embargo, desde el guano, el país
recaudaba sólo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo perdido el
ciudadano el hábito de tributar.

De 1930 a 1948 nos afectó, en primer lugar, la gran depresión que sobrevino por todo el
mercado internacional. Sin embargo, el Perú y Colombia fueron los países que se
recuperaron más rápido de este fenómeno. Empezaron a dejarse sentir los efectos de
esta economía dependiente exportadora al colapsar algunas economías regionales.

Entre los años 1949-1968 decayó totalmente este modelo exportador como dinamizador
para el desarrollo del país.

Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mínimos para el impuesto a la


renta y los impuestos a las exportaciones fueron moderados, más bien bajos con
respecto de otros países de la región. Los impuestos se establecieron de acuerdo con los
intereses de los grupos de poder.

Periodo de 1962 A 1990


En este período, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N° 287-68-
HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituyó el sistema cedular de Impuesto a la
Renta por el Impuesto Único a la Renta. Con él se estableció el Impuesto a la Renta con
las características que conocemos actualmente. También en el gobierno militar se gravó
por primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de la Propiedad
Predial, creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HC[5]

FPT.

Impuesto a las Ventas, Servicios y Construcción

Se creó en 1972 con el Decreto Ley N° 19620 y entró en vigencia en 1973. Sustituyó a
la Ley de Timbres. En el caso de la construcción, se aplicó al total de ingresos recibidos
por las empresas constituidas por materiales, mano de obra y dirección técnica.

El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos que
son ejercidos de manera independiente.

De 1991 a la actualidad

El proceso de reforma iniciado en 1991 permitió lograr una simplificación normativa y


la consolidación institucional de la administración tributaria (SUNAT), dotándola de
profesionales de alto nivel con el soporte tecnológico para desarrollar sus funciones.

Cuadro N° 4

La Tributación en la Historia

Fundamento
de
Época Contribuyentes Destino
la Tributación
Obras públicas y
Reciprocidad y
mantenimientos del
Tahuantinsuyo Runas
sistema social (nobleza,
Redistribución
milicia y culto).
Fundamentalmente,
Mantenimiento del
los indígenas y
sistema administrativo
Legislación
Colonia colonial y
colonial menor cantidad los
enriquecimiento de la
corona.
españoles
americanos.
Legislación de Los ciudadanos Obras y servicios
la públicos y
República pagan de acuerdo
República mantenimiento de las
con la Ley.
democrática instituciones públicas.

LA TRIBUTACIÓN EN LA ACTUALIDAD

La tributación en el Perú sigue el estándar internacional y está constituida por la política


tributaria, la Administración Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan con el
Estado Peruano, tal como se muestra en el Gráfico N° 1:

Gráfico N°1

EL TRIBUTO

Conceptos, definiciones y alcances

El tributo es una prestación pecuniaria coactiva de un sujeto llamado Contribuyente al


Estado y otra entidad pública que tenga derecho a ingresarlo. Esta definición
magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH.

Analizando esta definición encontramos que "el tributo es una prestación coactiva",
pero esta coerción no deriva de una manifestación de voluntad de la administración
pública, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares.
Esto pudo ser verdad en alguna época histórica, pero no lo es más en el estado moderno
de derecho, en el cual está sentado el principio fundamental de la legalidad de la
prestación tributaria, contenido en el al aforismo latino "no hay tributos sin ley", donde
se ve que la fuente de la coerción es, pues, exclusivamente la ley.

El tributo es una prestación pecuniaria según DINO JARACH, por que es un objeto de
relación cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir
la prestación, el Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pública que
efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado, el
Deudor o los Deudores quienes están obligados a cumplir la prestación pecuniaria.

Según el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE


FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS
son "las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines".

Analizando los conceptos de esta definición tenemos:

* Prestaciones comúnmente en dinero. Si bien es una característica de nuestra economía


monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es forzoso que así suceda. Así por
ejemplo, en muchos países admiten que la prestación tributaria sea también en especie.
El hecho que la prestación también sea en especie no altera la estructura jurídica básica
del Tributo. Es suficiente que la prestación sea "pecuniariamente valuable" para que
constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos característicos y
siempre que la legislación de determinado país no disponga lo contrario.

* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la


coacción de la facultad de "compeler" al pago de la prestación requerida y que el Estado
ejerce en virtud de su poder de imperio llamado potestad tributaria.

* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando
como base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que
quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no debe contribuir. Es
decir, el tributo debe ser exigido "solo a quienes tienen disponibilidad de medios
económicos para efectuar el pago". Por otro lado que el sistema de tributación debe
estructurarse en forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan
una participación más alta en las entradas tributarias del Estado.

* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa
un límite formal a la coacción, así como la capacidad contributiva es un límite
substancial de "racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido el tributo en ley
significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el aforismo "no hay
tributos sin ley".

* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del
tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener
ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de las necesidades
públicas. Pero este objetivo no puede ser el único. El tributo puede perseguir también
fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtención de ingresos. Así vemos el caso de los
tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas
actividades privadas.

La Tributación en el Perú.-

Finalidad y rol del Estado

El Estado es el conjunto de instituciones públicas organizadas, conducidas y controladas


por los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad política y que buscan el bien
común.

El rol del Estado se resume en:

· Administrar los asuntos públicos

· Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisión y cuidado de los bienes y
servicios públicos.

· Fomentar el desarrollo económico.

· Crear bienestar.

Bienes y Servicios Públicos

Desde al ámbito de la economía, ambos conceptos son definidos como bienes


económicos; es decir, que son susceptibles de adquirirse en el mercado.

Un bien público se caracteriza porque su uso por una persona no impide que otros lo
usen posteriormente o que varios lo usen a la vez (por ejemplo, las bancas de un
parque). De otro lado, los bienes públicos pueden ser utilizados por todos sin exclusión
(por ejemplo, la televisión por ondas aéreas de señal abierta). Por el contrario, los bienes
privados excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo, un auto y una vivienda.

Desde el punto de vista de la propiedad, un bien público es aquél que fue adquirido por
el Estado. El Estado tiene la función de proveerlos. Por ejemplo: los colegios públicos,
los hospitales, las carreteras y los locales para que funcionen otras entidades del Estado.

Los servicios públicos: Son un conjunto de actividades como la salud, la educación,


telefonía, el correo postal, que pueden ser provistos por el Estado o personas o empresas
particulares por encargo del Estado. Los servicios que brinda el Estado están
supeditados a los acuerdos de la sociedad y éstos se plasman en la Constitución Política
de cada país.

Financiamiento de las actividades del Estado

En cualquier tiempo o situación, con Rey, dictador o presidente, todo Estado siempre
debe decidir cómo obtiene los recursos y cómo los gasta.
En una sociedad democrática nadie está excluido de esta decisión y, por tanto, nadie se
debe autoexcluir.

La tributación tiene un papel crucial en el proceso socio-económico para alcanzar el


bienestar y la paz social, porque provee de ingresos económicos para que el Estado
pueda cumplir sus funciones Para ello, el Estado cuenta con un instrumento económico
y legal que se denomina

Presupuesto Público.

Presupuesto Público

Es la expresión cuantificada y sistemática de los gastos que cada una de las entidades
que forman el sector público realizarán en el año fiscal y refleja, también, los ingresos
que financian dichos gastos.

La estructura del presupuesto es:

· Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo los tributos la de mayor


importancia.

· Gastos: Comprende cuál es el destino de los ingresos obtenidos por el Estado.

EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIÓN

El término tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que
obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu. En la
edad media, el vasallo entregaba al señor feudal cierta cantidad de dinero o especies en
reconocimiento por la carga que le significaba y por la protección que éste le brindaba.
Con este tributo, el señor feudal mantenía el ejército, entre otras cosas. Es decir, el
tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.

Definición de tributo

Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos
que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su
incumplimiento.

Analizando la definición, encontramos tres aspectos básicos:

• El tributo sólo se paga en dinero.

• Sólo se crea por Ley.

• El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado,

• Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y,

• Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que está obligada no cumple.
ELEMENTOS DEL TRIBUTO

TASA BASE IMPONIBLE


Es el porcentaje que se aplica a la Valor numérico sobre el cual se aplica
base la

imponible para determinar el tasa para determinar el monto del


monto del tributo tributo.

Funciones del Tributo

Para entender en qué consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no, debemos
estar bien informados sobre las funciones del tributo:

 Función fiscal: A través de los tributos se busca incrementar los ingresos del
Estado para financiar el gasto público. Cada año, el Poder Ejecutivo presenta un
Proyecto de Ley de Presupuesto Público al Congreso, que lo aprueba y convierte
en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero del año
siguiente. En el presupuesto público no sólo se establece cuánto ingresa y cuánto
se gasta, también se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el
Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la tasa de un
impuesto, o crear uno nuevo.

Todas estas medidas están orientadas a que "alcance" el dinero para todo lo que el
Estado ha planificado para el siguiente año fiscal.

El Estado también toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la crisis


económica mundial se ha convertido en un factor de primer orden para establecer el
presupuesto público del próximo año. Las crisis económicas afectan en primer lugar el
consumo: bajan las ventas, el producto "no sale", se cierran plantas, talleres, se
producen despidos, suben los precios, y la gente baja su consumo. Si disminuye la
actividad económica, disminuye la recaudación y el Estado está obligado a contraer el
gasto público. Sin embargo, para contrarrestar esta situación, puede tomar medidas,
siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene ahorro. Ahora
bien, esto será posible si tuvo una buena recaudación de impuestos en años anteriores.

 Función económica: Por medio de los tributos se busca orientar la economía en


un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional,
entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas
tributarias para encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales.
Si se trata de incentivar la exportación, se bajan o se eliminan los tributos, como
en el caso de Perú. En nuestro país, las exportaciones no pagan impuestos y
tienen un sistema de reintegro tributario (devolución) por los impuestos pagados
en los insumos utilizados en su producción.
 Función social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional,
es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo
la forma de obras públicas, servicios públicos y programas sociales. ¿Cuánta
obra pública se puede llevar a cabo y cuánto se puede gastar en programas
sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A
menor evasión tributaria, mayor recaudación y, en consecuencia, más bienes y
programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.

CLASES DE TRIBUTOS

a) Impuesto

b) Contribución

c) Tasa

a) Impuesto

La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo
tanto, el impuesto es un aporte obligado.

El impuesto es un tributo cuya obligación no origina una contraprestación directa a


favor del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque el
contribuyente reciba un servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho
independiente, como es la necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al
sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines.

Tipos de Impuesto

IMPUESTO DIRECTO IMPUESTO INDIRECTO


 Son aquéllos que inciden
directamente sobre el ingreso o el  Son aquéllos que inciden sobre el
patrimonio de las personas y consumo, pero que los paga el
empresas. consumidor del producto o servicio.
 Por ejemplo, cada persona o
empresa declara y paga el  Un ejemplo de impuesto indirecto
Impuesto a la Renta de acuerdo es el Impuesto General a las Ventas
con los ingresos que ha obtenido. (IGV).
 Otros ejemplos son los Derechos
Arancelarios por las  Otro ejemplo es el Impuesto
importaciones y el Impuesto al Selectivo al Consumo.
Patrimonio Predial por las
propiedades inmuebles.  El impuesto indirecto lo declara y
 En el caso del impuesto directo, lo paga el responsable (vendedor)
quien declara y lo paga es la que es una persona diferente al
persona que soporta la carga contribuyente (comprador), quien
tributaria. soporta la carga tributaria.

b) Contribución

Es el tributo cuya obligación es generada para la realización de obras públicas o


actividades estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los que
pagan la contribución).
Partes: 1, 2, 3, 4, 5