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OBLIGACIÓN TRIBUTARIA,

DEUDA TRIBUTARIA

Eduardo Sotelo
2019
DISTINGUIR:
• Obligación Tributaria
• Deuda Tributaria
• Tributo (segunda acepción de tributo, como
componente de la Deuda Tributaria.
Equivalente a “suma de dinero”)
• Multa
• Intereses
• Indice de Precios al Consumidor
Obligación Tributaria
• Ar#culo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
• La obligación tributaria, que es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que
Uene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible
coacUvamente.
“Transmisión” de la Obligación
Tributaria
• Artículo 25º.- TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
• La obligación tributaria se transmite a los
sucesores y demás adquirentes a título universal.
• En caso de herencia la responsabilidad está
limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.
• En realidad :
– Se le llama también “sucesión” de la obligación tributaria.
– Mirar 17, 1) y 17, 3) del CT: Herederos y adquirentes del acUvo y pasivo de
empresas o entes colecUvos. Código los hace “Responsables” por Adquisición.
– PERO: herederos son “solidarios entre sí”, no hay ya causante con quien ser
solidario.
TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA “OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA”

• Ar#culo 26º.- Los actos o convenios por los


que el deudor tributario transmite su
obligación tributaria a un tercero, carecen de
eficacia frente a la Administración Tributa
• En realidad :
– No se transmite la “obligación tributaria” (“vínculo” que es de Derecho Público),
sino la carga económica que ella representa.
– Deudor Tributario, no se “desvincula” jurídicamente de Acreedor Tributario.
– Inoponibilidad de convenio de transmisión ante la Adm Tributaria.
– Empero, si tercero paga, no hay problema alguno: los “terceros pueden realizar el
pago, salvo oposición motivada del deudor tributario” (art 30 del CT).
CONCEPTO DE DEUDA TRIBUTARIA
• Ar#culo 28º.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
• La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria
que está consUtuida por el tributo, las multas y los intereses.
• Los intereses comprenden:
• 1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que
se refiere el Ar`culo 33º;
• 2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el
Ar`culo 181º; y,
• 3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto
en el Ar`culo 36º.
• Falta mencionar:
– IPC: Art 33 CT
– Interés compensatorio: Art 73 y 152 LGA
– Y alusión al “pago a cuenta, adelanto o anUcipo”.
– Interpretación sistemáUca da resultado completo a componentes de la Deuda Tributaria.

• Además:
– Notar que en este ar`culo se instaura una segunda acepción de Tributo, que no es “prestación de dar generalmente dinero”, o sea,
comportamiento, sino, “el monto al que asciende el dar” o el “objeto material del dar”.
– Es la acepción común de tributo como la suma de dinero objeto de la prestación de dar.
– No está en conflicto con nuestra definición de tributo en el curso. Solo saber disUnguirla.
Anticipos o Pagos a Cuenta
• Ar#culo 34°.- CÁLCULO DE INTERESES EN LOS
ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
• El interés moratorio correspondiente a los
anUcipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento
o determinación de la obligación principal.
• A parUr de ese momento, los intereses
devengados consUtuirán la nueva base para el
cálculo del interés moratorio.
Ley General de Aduanas
• Ar#culo 148º LGA.- Composición de la deuda
tributaria aduanera
• La deuda tributaria aduanera está consUtuida
por los derechos arancelarios y demás tributos
y cuando corresponda, por las multas y los
intereses.
Ley General de Aduanas
• Artículo 151º LGA.- Aplicación de intereses moratorios
• Los intereses moratorios se aplicarán sobre el monto de los derechos arancelarios y demás tributos
exigibles, de acuerdo a lo establecido en el artículo anterior, y se liquidarán por día calendario hasta la
fecha de pago inclusive.
• Los intereses moratorios también serán de aplicación al monto indebidamente restituido que debe ser
devuelto por el solicitante del régimen de drawback, y se calcularán desde la fecha de entrega del
documento de restitución hasta la fecha en que se produzca la devolución de lo indebidamente restituido.
• La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos
establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución que culmine el
procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del
plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a ésta.
• Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice de Precios al
Consumidor.
• Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la
suspensión de los intereses moratorios.
• La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la
tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
• SUNAT fijará la tasa de interés moratorio (TIM) respecto a los tributos que administra, de acuerdo al
procedimiento señalado en el Código Tributario.
Ley General de Aduanas

• Ar#culo 152° LGA.- Aplicación de intereses compensatorios
• Los intereses compensatorios se aplicarán en los casos que establezca el presente Decreto LegislaUvo

• P.E.
• Ar#culo 73º LGA.- Conclusión del régimen (Adnmisión Temporal)

• El presente régimen concluye con:



• c) El pago de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables y recargos de corresponder, más el
interés compensatorio igual al promedio diario de la TAMEX por día, computado a parUr de la fecha de
numeración de la declaración hasta la fecha de pago, conforme a lo establecido por la Administración
Aduanera; en cuyo caso se dará por nacionalizada la mercancía tales como las contenidas en productos
compensadores y/o en excedentes con valor comercial. La Administración Aduanera establecerá la
formalidad y el procedimiento para la conclusión del régimen.
• El interés compensatorio no será aplicable en la nacionalización de mercancías contenidas en excedentes
con valor comercial.