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Revista de Ciencias Sociales (Ve)

ISSN: 1315-9518
cclemenz@luz.ve
Universidad del Zulia
Venezuela

Rodríguez Medina, Guillermo; Chávez Sánchez, Jorge; Rodríguez Castro, Belkis; Chirinos González,
Alira
Gestión de costos de producción en el sector metalmecánico de la región zuliana
Revista de Ciencias Sociales (Ve), vol. XIII, núm. 3, septiembre-diciembre, 2007, pp. 455-467
Universidad del Zulia
Maracaibo, Venezuela

Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=28011681007

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Revista de Ciencias Sociales (RCS)
Vol. XIII, No. 3, Septiembre - Diciembre 2007, pp. 455 - 467
FACES - LUZ · ISSN 1315-9518

Gestión de costos de producción en el sector


metalmecánico de la región zuliana*
Rodríguez Medina, Guillermo**
Chávez Sánchez, Jorge***
Rodríguez Castro, Belkis****
Chirinos González, Alira*****

Resumen
El presente artículo de investigación tiene como objetivo analizar la gestión de costos de producción en
el sector metalmecánico, basado en autores como Chase et al. (2005), Heizer y Render (2001), Horngren et al.
(2002), Hansen y Mowen (2003), y Barfield et al. (2005), entre otros. El tipo de investigación fue analítica, de
diseño no experimental, transeccional, y de campo. Se diseñó un instrumento a través de entrevistas estructura-
das, aplicadas a los jefes de producción de las empresas registradas en el directorio de la Cámara Petrolera de
Venezuela, renglón bienes de capital de la región Zuliana, que permitió determinar los productos que elaboran,
sus procesos y actividades, el sistema y método de costeo utilizado, con énfasis en los costos indirectos de fabri-
cación dentro de los costos de producción. Los resultados indican que se utiliza el sistema de costeo por órdenes
de trabajo y de lote, pero no hay claridad en la valoración del método, ni realizan análisis de las actividades. Se
concluye que el sector metalmecánico no gestiona de la mejor manera los costos de producción.
Palabras clave: Costos de producción, sector metalmécanico, procesos, actividades, sistemas y métodos de
costeo.

Recibido: 07-02-01 · Aceptado: 07-07-26


* Este artículo corresponde al programa de investigación “Costos y/o Presupuestos Organizacionales”,
adscrito al Centro de Estudios de la Empresa de la Universidad del Zulia y financiado por el CONDES.
** Doctor en Ciencias Mención Gerencia, Profesor Titular de la Facultad de Ciencias Económicas y Socia-
les (FCES) de L.U.Z. Investigador del Centro de Estudios de la Empresa (CEE). E-mail: grodri-
guezm@cantv.net (Autor para la correspondencia).
*** Doctor en Ciencias Gerenciales. Decano de la FCES de la Universidad del Zulia. E-mail: jorgecha-
vezs50@yahoo.com.
**** Lic. en Contaduría, Mag. en Gerencia de Empresas de la FCES. Coinvestigadora Auxiliar del CEE de
L.U.Z. E-mail: belkisr@msn.com.
***** Lic. en Contaduría, MSc. en Gerencia de Empresas. Profesora de la FCES de L.U.Z. Investigadora del
CEE. E-mail: alirachirinos@gmail.com.

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Gestión de costos de producción en el sector metalmecánico de la región zuliana
Rodríguez, Guillermo, Chávez, Jorge, Rodríguez, Belkis y Chirinos, Alira _________________

Production Cost Management in the Metallurgy


Sector in the Region of Zulia
Abstract
The objective of this research article is to analyze production cost management in the metallurgy sector,
based on authors such as Chase et al. (2005), Heizer y Render (2001), Horngren et al. (2002), Hansen y Mowen
(2003), and Barfield et al. (2005), among others. The type of investigation was analytic, with a non-
experimental, transectional field design. An instrument was designed using structured interviews, applied to the
production heads for companies registered in the Directory of the Petroleum Chamber of Venezuela, subhead-
ing capital goods in the region of Zulia, that allowed for determining the products made, their processes and ac-
tivities, the costing system and method used, emphasizing indirect manufacturing costs within production costs.
Results indicated that a costing system by work orders and by lot is used, but there is no clarity in the valuation of
the method, nor are analyses of the activities performed. Conclusions were that the metallurgy sector does not
manage production costs in the best way possible.
Key words: Production costs, metallurgy sector, processes, activities, costing systems and methods.

Introducción cada en áreas comunes de intereses tanto para


el gobierno como para las empresas, como la
El sector metalmecánico ocupa un educación, la cultura, la economía local, de-
prestigioso lugar dentro de la economía nacio- portes, salud, ambiente e infraestructura, entre
nal, particularmente en la región zuliana, de- otras, es decir, velar por el desarrollo endóge-
bido a que forma parte de la cadena de sumi- no, a través de la estrategia ganar-ganar para
nistros de Petróleos de Venezuela, S.A. alcanzar un desarrollo autosustentable, para
(PDVSA), industria pilar de la economía ve- mejorar la calidad de vida del venezolano y
nezolana, por lo que la presente investigación particularmente en la región donde se esté
se realiza para analizar la gestión de costos de operando, en este caso el sector de la industria
producción de las empresas metalmecánicas metalmecánica del estado Zulia.
registradas en el directorio de la Cámara Pe- De acuerdo con Gibas (2005), presi-
trolera de Venezuela (CPV) capítulo Zulia, dente de Asociación de la Industria Metalme-
específicamente las pertenecientes al renglón cánica y Metalúrgica Venezolana el sector
“fabricantes de bienes de capital”. creció entre el 10% y el 12% el primer semes-
Las organizaciones que integran la tre del año 2005 en relación con el mismo lap-
CPV, además de sus objetivos mercantiles, so de 2004, lo cual le permitió generar 20 mil
según Pinto (2005:5), tienen “el compromiso empleos entre directos e indirectos. Por otro,
de trabajar intensamente en liderar y promo- lado, Touma (2006), director de los empresa-
ver entre sus miembros las iniciativas de ac- rios en Corpozulia, manifiesta que la capaci-
ción social, cumpliendo los principios y linea- dad de producción de las empresas manufac-
mientos establecidos por el gobierno y las di- tureras de la región zuliana está entre un 70%
ferentes organizaciones mundiales”. Lo que y 80% de su capacidad instalada, y fueron
significa que la acción social debe estar enfo- asignados los primeros cincuenta millones de

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dólares, con un interés que oscila el 8%, para realizan y sus respectivas actividades, el siste-
la recuperación de las empresas zulianas, ma y método de costeo, y el tratamiento de los
principalmente para los sectores plásticos, ca- costos indirectos de fabricación dentro de los
maroneros, industriales y metalmecánico. costos de producción.
Esta situación plantea la gran importan- Dado que existe en el sector meltalme-
cia del sector metalmecánico en la región zulia- cánico gran competencia, tanto a nivel nacio-
na y la recuperación del mismo, después de los nal como internacional, en este mundo globa-
sucesos acaecidos a finales del año 2002 y prin- lizado, es imprescindible que las empresas
cipios del 2003, por lo tanto amerita el análisis realicen una planificación y un control de los
de sus costos de producción como factor estra- costos de manufactura, a través de las activi-
tégico del desarrollo endógeno. dades para crecer tanto en el sector como en el
El desarrollo endógeno es una forma de mercado, tomando en cuenta el desarrollo de
desarrollo desde adentro, lo cual busca la la región donde se encuentren inmersas.
transformación social, cultural, económica y
ambiental de las comunidades, quienes for- 1. Gestión de costos
mulan y llevan a cabo sus propias propuestas,
mediante la construcción de redes producti- Para Polimeni et al. (1994:11) el costo
vas, donde todos los actores participan en se define, “como el “valor” sacrificado para
igualdad de condiciones. A este respecto Sun- adquirir bienes o servicios, que se miden en
kel y Zuleta (1990:42-43), expresan que “la lí- dólares mediante la reducción de activos o al
nea estratégica del desarrollo “desde dentro” incurrir en pasivos en el momento en que se
busca retornar y superar el desafío industriali- obtienen beneficios”. Hansen y Mowen
zador original de Prebisch (2) en torno a gene- (2003:35) señalan que costo “es el efectivo o
rar un proceso endógeno de acumulación y de equivalente de efectivo que se sacrifica para
absorción y generación de progreso técnico obtener bienes y servicios que se espera que
–incluso por medio de la inversión privada ex- aporten un beneficio actual o futuro para la or-
tranjera– que origine una capacidad de deci- ganización”. Para Mallo et al. (2000:33), el
sión propia de crecer con dinamismo”. concepto de costo tiene varias connotaciones
La metodología del trabajo consiste en de acuerdo al interés de cada disciplina, así
estudiar las catorce empresas metalmecánicas por ejemplo, “el concepto económico de costo
que fabrican bienes de capital para la industria se ha utilizado en dos versiones generales: la
petrolera, ubicadas en el Municipio Maracai- primera, en sentido de consumo o sacrificio de
bo, según el directorio de la Cámara Petrolera recursos de factores productivos, y la segunda
de Venezuela, Capitulo Zulia, a través de una en el sentido de costo alternativo o de oportu-
investigación analítica, de acuerdo con Hurta- nidad”. Del Río (2004: II-9), manifiesta que la
do (2000:269), quien señala que esta, “tiene palabra costo es la “suma de esfuerzo y recur-
como objetivo analizar un evento y compren- sos que se han invertido para producir algo”.
derlo en términos de sus aspectos menos evi- Mientras que Safarano (2001:42) lo define
dentes”; para lo cual se utilizó las entrevistas como:
estructuradas que permitieron determinar los …el valor de la riqueza entregada y/o
productos que se elaboran, los procesos que se transformada y/o consumida y/o resigna-

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da a cambio de la producción de un bien bre los procesos y actividades organizaciona-


físico, de la prestación de un servicio, del les, en cuanto a las estrategias y al cumpli-
desarrollo de una actividad, de la obten- miento de los costos, particularmente los de
ción de un goce físico, intelectual o espi- producción.
ritual, o de cualquier otro objetivo o fina-
1.1. Costos de producción
lidad propios de la satisfacción de nece-
sidades humanas, que, en virtud de la es-
Tratado y analizado el concepto de cos-
casez de recursos propios del medio físi-
to, se aborda lo referente a los costos de pro-
co, no puedan alcanzarse sin que sea a ducción; Polimeni et al. (1994:44), conside-
cambio de tales recursos escasos. ran que “es la recolección organizada de datos
El costo, es pues, el sacrificio de recur- de costo mediante un conjunto de procedi-
sos financieros para producir o adquirir bienes mientos o sistemas. La clasificación de costos
tangibles e intangibles para generar benefi- es la agrupación de todos los costos de pro-
cios presentes o futuros; y cuando esto sucede ducción en varias categorías con el fin de sa-
el costo se expira y se convierte en gasto; pero tisfacer las necesidades de la administración”.
también el costo puede ser de oportunidad, en Para Horngren et al. (2002:43), deno-
el sentido de obtener un resultado financiero minan costo del producto a “la suma de los
menor, por no haber sido empleado en la me- costos que se asignan a un producto para un
jor alternativa, y por tanto mide el beneficio propósito específico”, para Hansen y Mowen
perdido. (2003:40) consideran costos de producción a
La definición de Safarano (2001), aun- “los asociados con la manufactura de bienes o
que encierra una connotación más profunda la provisión de servicios”, mientras que para
que la de los otros autores, tiene la desventaja Barfield et al. (2005:78), “los costos del pro-
que dentro de su contexto se deja entrever la ducto se relacionan con la elaboración o la ad-
igualdad entre costo y gasto, cuestión que no quisición de los productos o la prestación de
es compartida por los autores de este trabajo los servicios que generan de una manera di-
de investigación, debido a que dichos concep- recta los ingresos de una entidad…”.
tos tienen diferencias significativas, princi- El costo de producción indudablemen-
palmente en lo referente al tiempo, pues, te está relacionado con el proceso productivo,
mientras los gastos son erogaciones expira- de acuerdo a Rodríguez et al. (2002:137), éste
das, es decir, no son recuperables y siempre “está referido a la utilización de recursos ope-
son reflejados en el Estado de Resultados, los racionales que permiten transformar la mate-
costos no siempre se expiran, es decir, pueden ria prima en un resultado deseado, que bien
permanecer vivos porque todavía no ha gene- pudiera ser producto terminado”, para Fer-
rado ingresos, por lo tanto aparecen como in- nández et al. (2006:9), “el proceso de produc-
ventariables en el Balance General. ción es un conjunto de actividades mediante
La gestión de costo, es de mayor pro- las cuales uno o varios factores productivos se
fundidad que la determinación del costo como transforman en productos”. Por lo que el pro-
tal, pues, consiste en tomar las mejores deci- ceso productivo debe ser cuantificado a través
siones para alcanzar los objetivos trazados so- de los costos de producción.

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El costo de producción es el conjunto 2. Productos


de costos, compuesto por la adquisición de
los materiales y partes, y el esfuerzo que se La elaboración de los productos re-
incurre por la realización de los procesos y quiere de una serie de pasos y actividades sis-
actividades para la obtención de un bien tan- tematizados, que involucran en gran medida
gible o intangible. Está referido al costo de la las funciones de toda la empresa, por ello
materia prima y al costo de conversión o cuando se desarrolla el diseño del producto
transformación, como son los costos de la hay que tomar en cuenta la disponibilidad de
mano de obra directa y los costos indirectos los recursos financieros, humanos y técnicos,
de fabricación, sin embargo, cuando se trata el ciclo de vida, el proceso de producción, la
de empresas prestadoras de servicios se de- viabilidad, la flexibilidad, el costo y la organi-
nomina costos de servucción. Los costos de zación como tal, entre otros.
producción o de servucción, recolectados de Heizer y Render (2001:147) manifies-
una manera sistemática, son acumulados tan que “el sistema de desarrollo del producto
para determinar con exactitud la cuantía de puede perfectamente determinar no sólo su
los componentes que lo integran para la ob- éxito, sino también el futuro de la firma”, para
tención del objeto de costo, que en la presen- lo cual es necesario tomar en cuenta la creativi-
te investigación está referida a la fabricación dad y la identificación de los deseos de los
de bienes de capital del sector metalmecáni- clientes. Por otro lado Adler et al. (2004:85) se-
co, como factores de la cadena de suminis- ñalan que “el diseño del producto es la estruc-
tros de la industria petrolera. turación de las partes componentes o activida-
El interés fundamental de la contabili- des, que dan a esa unidad un valor especifico”.
dad de costos es rastrear el costo de los ele- Es decir, en la fabricación de un producto se
mentos que intervienen en la fabricación del tiene que tomar en cuenta los deseos de sus
bien, ya sea tangible o intangible en una orga- clientes y la creatividad para desarrollarlo, con-
nización. Mientras que un sistema de adminis- virtiéndose en el objeto del negocio y cumplir
tración de costos, de acuerdo a Barfield et al. con la mayor ventaja competitiva posible.
(2005:44), “consta de un conjunto de métodos Dentro de este contexto, después de
formales desarrollados para la planeación y el analizar los resultados de las entrevistas, las
control de las actividades generadoras de cos- empresas metalmecánicas fabricantes de bie-
tos de una organización en función de sus ob- nes de capital para la industria petrolera, en
jetivos a corto plazo y de sus estrategias a lar- Maracaibo, región zuliana, elaboran una gama
go plazo”. de productos, dedicándose principalmente a la
La gestión de costos, desde el punto de producción de balancines, cabezales, equipos
vista de las empresas metalmecánicas locali- para perforación de pozos, diferentes tipos de
zadas en el Municipio Maracaibo, de la región válvulas para la industria petrolera, diferentes
zuliana, se aborda, en una primera fase del tra- tipos de bombas, partes y accesorios, estructu-
bajo de investigación, sobre los productos que ras metálicas, turbinas, diferentes tipos de em-
elaboran, sus procesos y actividades, el siste- pacaduras e instrumentos de mediciones, tan-
ma y método de costeo con énfasis en el mane- ques de almacenamientos, estaciones de bom-
jo de los costos indirectos de fabricación den- beos y recolección, construcción de mechu-
tro de los costos de producción. rrios, tuberías y calderas, entre otros.

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Las empresas que operan dentro del recursos en forma sistematizada y racionali-
sector necesitan estar a la vanguardia del co- zada, con la finalidad de obtener un resultado
nocimiento en la fabricación de los bienes de determinado. A este respecto Lorino
capital que demande la industria petrolera, ya (1993:36), por un lado señala que “se llama-
que la velocidad de los cambios reinantes en el rán procesos a los conjuntos de actividades
contexto actual, la globalización y la competi- destinadas a la consecución de un objetivo
tividad han incidido de manera fundamental global, a una salida global, tanto, material
en el desarrollo e innovaciones de los produc- como inmaterial”, y por el otro dice que “el
tos, lo que implica un complejo accionar de proceso es el tratado de unión entre los objeti-
las diferentes actividades intraorganizaciona- vos de la empresa y el desarrollo de las activi-
les, interorganizacionales y con el entorno. dades”, mientras que Brimson (1997:79), ma-
Tomar en cuenta los factores antes nifiesta que “un proceso de negocio es una
mencionados implica que el proceso producti- disposición ordenada de actividades que ope-
vo se debe gestionar dentro un enfoque estra- ran bajo un conjunto de procedimientos con el
tégico, pues de acuerdo a Rodríguez et al. fin de conseguir un objetivo específico tal
(2004: 48) dicho enfoque: como comercializar productos, desarrollar
se sustenta en una organización plana, nuevos productos o procesar las ordenes de
flexible en la velocidad de los cambios clientes”.
técnicos, las innovaciones, el ciclo de Los procesos, tal como se aprecia en las
vida corto de los productos, la compleji- definiciones anteriores están compuestos por
un conjunto de actividades relacionadas entre
dad de las organizaciones, la multicipli-
sí, generalmente en forma transversal, trans-
cidad de los productos ofrecidos para sa-
cendiendo diferentes funciones para obtener
tisfacer las necesidades de los consumi-
una finalidad común a la organización. De tal
dores, la búsqueda permanente de la
manera que los procesos no solo deben ser
complacencia personalizada de los clien- planificados, sino también hay que hacerles
tes, el valor de los productos en contrapo- un monitoreo que permita la consecución de
sición con el costo de los mismos. lo deseado. Al respecto, Chase et al.
Por lo que el sector metalmecánico (2005:338) manifiestan que “el control del
debe velar por el desarrollo de la cadena de va- proceso se preocupa por la supervisión de la
lor y del costo objetivo de su proceso produc- calidad mientras se produce el producto o ser-
tivo, para garantizar el éxito del desarrollo vicio”.
empresarial y mejorar la calidad de vida de la Las organizaciones, particularmente
comunidad donde se encuentre inmersa, en la las metalmecánicas, operan con uno o varios
búsqueda del desarrollo endógeno sostenible. procesos, o que un proceso forme parte de un
proceso más amplio, es decir, un macroproce-
so, además, los procesos pueden estar integra-
3. Procesos y actividades dos por actividades manuales, mecanizadas,
automatizados o tener combinaciones de
Los procesos están referidos a las dife- ellas. Sobre el particular, Lorino (1993:37)
rentes maneras de desarrollar las actividades, afirma, “si bien es posible que en la empresa
donde operan una serie de combinaciones de pueda haber cien o doscientas actividades, en

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ella no hay más de veinte o treinta procesos describen por medio de verbos, y en el caso de
significativos”. Además, Barfield et al. la industria metalmecánica se mencionan, en-
(2004:133) manifiestan que “por lo común, tre otras: tornear, fresar, soldar, perforar, ba-
los procesos son de naturaleza horizontal (a lo lancear, diseñar, cortar, esmerilar, roscar.
largo de las funciones organizacionales) y se Los resultados indican que del total de
traslapan con múltiples áreas funciones”. las catorce (14) empresas entrevistadas el
Por otro lado, las actividades están re- 42,85% funciona con cuatro o más procesos,
feridas al conjunto de tareas realizadas por el 28,57% con dos o tres procesos, igual por-
las personas, que partiendo del requerimien- centaje opera con un solo proceso (Gráfico 1).
to y el consumo de una serie de recursos, se Los procesos dependen del tamaño y de la
obtiene un resultado determinado, y al estar complejidad de la organización, pero lo cierto
dichas actividades encadenadas en forma or- es que todas ellas fabrican bienes de capital
denada y articulada conforman los procesos; ara la industria petrolera, y en la coyuntura
en el sector metalmecánico ellas son las que actual el gobierno nacional le ha dado un gran
participan directamente en la transformación impulso en la búsqueda del desarrollo endó-
de la materia prima y tienen relaciones de in- geno, a través de las empresas de producción
terdependencia para la obtención del o de los social (EPS) y de las cooperativas, para mejo-
procesos. rar la calidad de vida de las comunidades y del
De acuerdo a Lorino (1993:36) “las ac- mejoramiento del medio ambiente.
tividades es todo lo que las personas de la em- En cuanto a las tecnologías del proceso
presa realizan, hora tras hora y día tras día. En existen varias formas de clasificarlas y ellas
definitiva, todo lo que constituye la sustancia han evolucionado en forma exponencial, pu-
de la empresa, todos los trabajos llevados a diendo llegar a convivir con las tecnologías
cabo por el personal…”. Para Castelló y Liz- tradicionales, por ejemplo Rodríguez et al.
cano (1994), quienes son citados por Álvarez (2002:140), las clasifican en “Tecnologías de
et al. (1996:308), la actividad es “un conjunto hardware y de software”, donde las primeras
de actuaciones o de tareas que tienen como hacen énfasis en la automatización de los pro-
objetivo la atribución, al menos a corto plazo cesos y la segunda a lo referente al diseño de
de un valor añadido a un objeto (producto o los productos, y al análisis y planeación de
proceso), o al menos permitir añadir este va- manufactura. Por otro lado, Heizer y Render
lor, bajo la perspectiva del cliente o usuario (2001) las clasifican en tecnología de diseño,
del mismo”. como el diseño asistido por computador
Las actividades permiten ejercer un (CAD), y la tecnología de producción, como
verdadero control, no solamente del desarro- las maquinarias de control numérico.
llo del proceso productivo, sino también des- En esta investigación, dada la evolu-
de el punto de los costos y de la eficiencia con ción histórica que ha desarrollado la tecnolo-
que se manejan los recursos, particularmente gía de proceso y sus costos, se sigue la clasifi-
los humanos y los concerniente a los técnicos, cación realizada por Buffa y Sarín (1992:
donde juega papel importante el rendimiento 536): “manual, mecanizada y automatizada.
de la maquinaria utilizada, para lo cual es fun- El papel de la mano de obra y los costos de esta
damental la antigüedad de la maquinaria que mano de obra en estas tres clasificaciones son
está en operación. Además, las actividades se altos en las tecnologías manuales, intermedios

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Gráfico 1 Gráfico 2
Procesos productivos realizados Tipo de tecnología utilizada
21,42%
28,57%
35,71%
42,85%

28,58% 42,85%
Uno (4 empresas)
Dos o Tres (4 empresas)
Cuatro o Más (6 empresas) Más automatizada (5 empresas)
Más mecanizada (6 empresas)
Más manual (3 empresas)
Fuente: Elaboración propia basada en las entrevis-
tas. Fuente: Elaboración propia basada en las entrevis-
tas.
en las tecnologías mecanizadas y disminuyen Gráfico 3
casi a cero en las tecnologías automatizadas”. Antigüedad promedio
Los resultados con respecto a la tecno- de la maquinaria
logía utilizada, todas las catorce empresas
35,71%
operan con actividades manuales, mecaniza-
dos y automatizados, solo tres no tienen acti-
vidades automatizadas, que representan el 64,29%

21,42%, cinco empresas tienen en promedio


Entre 5 y 15 años
el 50% de sus procesos automatizados, es de- Más de 15 años

cir, el 31,71%, y las otras seis, o sea el


Fuente: Elaboración propia basada en las entrevis-
42,85% tienen en promedio el 53% de sus tas.
procesos mecanizados, por lo que se observa
que el 78,56% de las empresas estudiadas, su indican los parámetros para su establecimien-
tecnología es mecanizada y automatizada to y el monitoreo, para la consecución de los
(Gráfico 2). objetivos y metas planificadas, así como lo in-
Referente a la antigüedad de las maqui- dicado por Barfiel et al. (2005), en cuanto a
narias, el 64,29% de las empresas tienen una que los procesos son de naturaleza horizontal.
vida operativa promedio que oscila entre cin-
co y quince años, y el tiempo de las restantes 4. Sistemas y métodos de costeo
es superior (Gráfico 3), es decir, que se hace
necesario el requerimiento de nuevas maqui- Los dos principales sistemas de costeo
narias con tecnologías más avanzadas, para que utilizan las empresas manufactureras son
garantizar la optimización de los productos, el de órdenes de trabajo y por procesos, sin
evitar el reproceso y la reducción de los costos embargo, existen combinaciones de ambos,
totales. denominados híbridos.
El enfoque de procesos y actividades, Las empresas que operan en industrias
por parte del sector objeto de estudio está de ordenes de trabajo fabrican una amplia va-
acorde con lo establecido por Lorino (1993), riedad de productos o trabajos que son bastan-
Brinson (1997) y Chase et al. (2005), donde se tes distintos entre sí. Los productos fabricados

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o construidos bajo pedido especial entran en des terminadas, a través de un grado porcen-
esta categoría, así como los servicios que va- tual, las que se sumaran a las totalmente finali-
rían con cada cliente (Hansen y Mowen, zadas, para ser divididas entre los costos tota-
2003:128); mientras que para Barfield et al. les del departamento o centro de costos. Las
(2005:174), “el sistema de costeo por órdenes unidades totalmente terminadas en un depar-
es utilizado por las entidades que elaboran tamento o centro de costos, son transferidas al
(desempeñan) cantidades relativamente pe- siguiente con sus respectivos costos, convir-
queñas o lotes distintos de productos (servi- tiéndose en su materia prima, y así hasta cul-
cios) únicos e identificables”. minar el proceso.
El sistema de costeo por órdenes de tra- De acuerdo a Barfield et al. (2005:
bajo es aquel que se utiliza en las empresas de 222), “las unidades equivalentes producidas
producción o servucción cuando los produc- (EUP, por sus siglas en ingles) son una aproxi-
tos fabricados o los servicios prestados difie- mación del número de unidades totalmente
ren en cuanto a los requerimientos de recursos terminadas que podrían haberse producido
empleados, el tiempo necesitado y a la com- durante un periodo a partir del esfuerzo reali-
plejidad técnica que se exige para completar- zado durante ese periodo”.
los; y el costo unitario se obtiene dividiendo el La diferencia fundamental entre el cos-
costo total entre las unidades producidas, a teo por órdenes de trabajo y por procesos, con-
través de la denominada hoja de costos. siste en que los costos incurridos en el primero
El costeo por procesos es un sistema de se determinan por cada orden, y cada una de
acumulación de costos de producción por de- ellas es diferente, por lo que consume recursos
partamento o centro de costos (Polimeni et al., en diferentes proporciones, y mal podría de-
1994:223); mientras que para Horngren et al. terminarse el costo unitario tomando en cuen-
(2002:608), “en un sistema de acumulación ta todas las unidades de todas las ordenes pro-
por procesos, el costo unitario de un producto ducidas; mientras que en el costeo por proceso
o servicio se obtiene mediante la asignación el costo unitario se determina en función de
de los costos totales a muchas unidades simi- todas las unidades terminadas en el proceso,
lares o idénticas”. que puede ser un departamento o centro de
El sistema de costeo por procesos es costos.
aquel que se utiliza en las empresas que fabri- Entre el costeo por órdenes de trabajo y
can productos idénticos o similares en gran- el costeo por proceso existe el sistema de cos-
des volúmenes; cuando dos o más procesos se teo hibrido, que es una combinación de los dos
realizan en un mismo departamento es conve- sistemas básicos, dentro del cual está el de
niente dividirlo en centros de costos, y deter- costeo por operaciones, que de acuerdo a Han-
minar el costo correspondiente a cada centro, sen y Mowen (2003:183), “es una combina-
tanto a las unidades en proceso como a las ter- ción de procedimientos de costeo por trabajo y
minadas, en función de los costos totales incu- por procesos que se aplica a lotes de productos
rridos. homogéneos”.
Para determinar el costo unitario se tie- El sistema de costeo por operaciones es
nen que establecer las unidades equivalentes, aplicable a aquellas empresas manufactureras
que no es más que convertir las unidades aún que utilizan procesos de producción en lotes,
en proceso de un periodo especifico, en unida- donde el costo de materia prima requerida por

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Gestión de costos de producción en el sector metalmecánico de la región zuliana
Rodríguez, Guillermo, Chávez, Jorge, Rodríguez, Belkis y Chirinos, Alira _________________

cada lote es diferente, mientras que el costo de costos indirectos de fabricación utilizan tasas
conversión de cada operación se asigna a to- predeterminadas, que son multiplicadas por
das las unidades que pasan por la operación, los insumos permitidos o requeridos, como las
así sean de diferentes lotes. Una operación, se- horas de mano de obra directa, las horas ma-
gún Horngren et al. (1996:657), “se define quinas, entre otros.
como un método o técnica estandarizada que Dentro de los métodos de costeo, el es-
se realiza repetidas veces, independientemen- tándar permite una mejor planificación de las
te de las características que distinga los artícu- actividades futuras y un verdadero control de
los terminados”. los costos, ya que determina las variaciones
Los métodos de costeo se refieren a la ocurridas entre los costos reales y los estánda-
manera de valorar el costo de la materia pri- res, así como las discrepancias de las activida-
ma, la mano de obra directa y los costos indi- des operacionales y sus responsables, en for-
rectos de fabricación, que son los componen- ma oportuna para la toma de decisiones co-
tes de la estructura del costo de producción, no rrectoras.
solo en el sector metalmecánico de la región En el contexto actual los costos indi-
Zuliana, sino de las empresas manufactureras rectos de fabricación tienen una importancia
en general. De acuerdo con Horngren et al. capital para la determinación del costo unita-
(1996), Polimeni et al. (1994) y Barfield et al. rio de los productos, por eso se debe realizar
(2005), los métodos son: el costeo real, el cos- un análisis intrínseco de las actividades que se
teo normal, el costeo estimado o presupuesta- llevan a cabo en la empresa, para su jerarqui-
do y el costeo estándar, aun cuando los últi- zación y agrupación, de tal manera que permi-
mos, no hacen mención del estimado. ta establecer tasas predeterminadas más acor-
El costeo real consiste en que el costo de con la realidad, es decir, que sean verdade-
de los elementos que conforman los productos ras causales de costos, y de esa manera el cos-
(materia prima, mano de obra directa y los to asignado es más correcto, además, facilita
costos indirectos de fabricación), se registran la aplicación del costeo basado en actividades,
cuando se incurren, es decir, los tres elemen- que permite determinar con mayor exactitud
tos son costos reales; el costeo normal consis- el costo unitario de los productos. Al respecto
te en que los costos de la materia prima y de la Hansen y Mowen (2003:438), indican que “el
mano de obra directa se registran a costos rea- costeo basado en actividades permite que las
les, mientras que los costos indirectos de fa- compañías pueden determinar con mucha ma-
bricación utiliza tasas predeterminadas, las yor precisión la cantidad de costos indirectos
cuales son multiplicadas por los insumos rea- correspondientes a cada unidad”.
les, como las unidades, las horas de mano de En cuanto a los resultados obtenidos, a
obra directa, las horas maquinas, entre otros; través de las entrevistas realizadas, se deter-
el costeo estimado o presupuestado se refiere minó que el 71,43% lleva contabilidad de
a que los tres elementos del costo son prede- costos, es decir, diez de las catorce empresas
terminados de una manera empírica; y por úl- estudiadas, el 64,29% lleva un sistema de
timo el costeo estándar que desarrollan nor- costos por ordenes de trabajo, o sea, nueve
mas o estándares unitarios tanto para las canti- empresas, el 24,42% lleva un sistema de cos-
dades y costos de la materia prima y mano de teo hibrido y las dos empresas restantes no
obra directa, y para aplicar a la producción los respondieron (Gráfico 4), lo que significa

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__________________________________ Revista de Ciencias Sociales, Vol. XIII, No. 3, 2007

que el sector utiliza el costeo por ordenes de Gráfico 4


trabajo y por lotes, pues, este último a pesar de Sistema de costeo utilizado
que es un sistema hibrido tiene muchas carac- 14,29%

terísticas del primero.


En relación al método de costeo el
21,42%
42,86% utiliza el costeo estándar, es decir,
64,29%
seis de las catorce empresas, el 21,43% el cos-
teo real, o sea, tres empresas, el 14,29% el cos- Ordenes de Trabajo (9 empresas)
Costeo Híbrido (3 empresas)
teo normal, el 7,14% el costeo estimado y el No respondió (2 empresas)

resto no respondió, dos empresas (Gráfico 5), Fuente: Elaboración propia basada en las entrevis-
tas.
lo que significa que el 50% de las empresas
analizadas utilizan el costeo predeterminado, Gráfico 5
con énfasis, en el estándar, lo cual es muy fa- Métodos de costeo utilizados
vorable para la toma de decisión oportuna y
14,28%
pertinente. 21,43%

Referente a los costos indirectos de fa-


bricación, el estudio reveló que el 42,86% de
14,29%
las empresas analizadas, es decir, seis de las 42,86%
7,14%
catorce, utilizan tasas predeterminadas de Costeo Real (3 empresas) Costeo Normal (2 empresas)
asignación o aplicación a la producción y el Costeo Estimado (1 empresa) Costeo Estándar (6 empresas)
No Respondió (2 empresas)
57,14% no usa dicha tasa (Gráfico 6). Esto re-
presenta una contradicción con respecto al Fuente: Elaboración propia basada en las entrevis-
tas.
método de costeo utilizado, ya que el costeo
estándar, estimado y normal, los cuales fueron Gráfico 6
respondidos por ocho de las catorce, usan este Utilización de la tasa de aplicación
tipo de tasa (Horngren et al., 1996: Barfield et
al., 2005). Tal situación, permite inferir que 42,86%
solo las seis empresas que utilizan el costeo
estándar, son las que realmente determinan y 57,14%

usan tasas de asignación, para la aplicación de


Si (6 empresas)
los costos indirectos de fabricación a la pro- No (8 empresas)
ducción, que es fundamental para la toma de
Fuente: Elaboración propia basada en las entrevis-
decisiones gerenciales, lo que se traduce en un tas.
uso inadecuado sobre la gestión de los costos
indirectos de fabricación, además, ninguna de 5. Conclusiones
ellas determina dicha tasa en función a las ac-
tividades, que son de mucha importancia para Las empresas objeto de estudio fabri-
la aplicación del costeo basado en actividades, can una gama de productos para satisfacer las
el cual permite determinar con mayor exacti- necesidades de la industria petrolera, las cua-
tud el costo unitario de los productos, tal como les les permite entrar en competencia con
la afirma Hansen y Mowen (2003). otras empresas tanto a nivel nacional como a

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Gestión de costos de producción en el sector metalmecánico de la región zuliana
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nivel internacional, así como para mejorar la Dada las consideraciones presentadas
calidad de vida de la región, a través del desa- anteriormente, donde no se utilizan de manera
rrollo endógeno. eficaz las herramientas gerenciales tratadas,
A pesar de que las empresas conocen y se concluye que las empresas del sector mecá-
usan los procesos y actividades, no hacen el nico del municipio Maracaibo, de la región
mejor uso de estas herramientas gerenciales Zuliana no llevan de la mejor manera la ges-
para el establecimiento de una verdadera pla- tión de los costos de producción.
nificación y control de los costos de produc-
ción, particularmente para la gestión de los Notas
costos indirectos de fabricación y la aplica-
ción del costeo basado en actividades, que es 1. Prebisch es citado por Sunkel como el
de mucha importancia tanto para la determi- propulsor del desarrollo “desde adentro”.
nación del costo unitario como para una mejor Para mayor información ver “El desarro-
toma de decisiones. llo desde dentro. Un enfoque neoestructu-
Existe una combinación de la tecnolo- ralista para la América Latina”.
gía utilizada, de acuerdo al progreso histórico,
debido a que las emplean simultáneamente en Bibliografía citada
sus procesos de producción, con énfasis en la
tecnología mecanizada y automatizada, pero Adler, Martín; Adler, Erica; Calabuig, Alicia y
que sin embargo se requiere la adquisición de Colaboradores (2004). Producción y
nuevas maquinarias con tecnología más avan- Operaciones. Capitulo 5 de De Marco
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zada, para garantizar la optimización de los
Córdoba. Argentina. 753 págs.
productos, evitar los reprocesos y buscar la re-
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Con respecto a los sistemas y métodos
bilidad de gestión Avanzada. Planifi-
de costeo, se encontró que utilizan en mayor
cación, Control y Experiencias Prácti-
medida los sistemas por órdenes de trabajo y cas. Mc Graw Hill. España. 448 págs.
por lote, dado que los productos se elaboran
Barfield, Jesse; Raiborn, Cecily y Kinney, Mi-
de acuerdo a las especificaciones y necesida- chael (2005). Contabilidad de Costos.
des de los clientes, sin embargo, no manejan Tradiciones e innovaciones. Quinta
adecuadamente el método de costeo, dado que edición. Thonson editores. México. 890
solo un reducido número de empresas están págs.
claras sobre la conceptualización del método Brimson, James (1997). Contabilidad por Acti-
utilizado, ya que hacen uso pertinente de la vidades. Alfaomega-Marcombo. Mé-
tasa de aplicación de los costos indirectos de xico. 256 págs.
fabricación, sin embargo, ninguna de ellas la Buffa, lwood y Saín, Rakesh (1992). Adminis-
determina en función de las actividades, a pe- tración de la Producción y de las Ope-
sar de ser conocidas y es de importancia capi- raciones. Editorial Limusa. México.
tal tanto para la aplicación del costeo como Chase, Richard; Jacobs, Robert y Aquilano, Ni-
para la gestión por actividades, en este mundo cholas (2005). Administración de la
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__________________________________ Revista de Ciencias Sociales, Vol. XIII, No. 3, 2007

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