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Cálculo de Costes por

Pedido

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Cálculo de Costes por Pedido
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Índice

1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Esquema del Cálculo de Costes por Pedido ...................................................................................... 4
3 Componentes del Esquema de Costes por Pedido ........................................................................ 5
3.1 Materias primas ....................................................................................................................................... 5
3.2 Mano de obra directa .......................................................................................................................... 6
3.3 Gastos generales de fabricación .................................................................................................. 6
4 Asignación de los Gastos Generales de Fabricación .................................................................... 6
4.1 Criterios de imputación de los gastos generales de fabricación ............................... 7
5 Conclusión: ............................................................................................................................................................. 9
6 Bibliografía .............................................................................................................................................................. 9

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1 Introducción
Un sistema de costes por pedido es adecuado para empresas o situaciones en las que por un
departamento o agrupación de costes pasan productos muy diferentes entre sí. Esto es, es
aplicable a todas las empresas en las que el producto es adaptado y fabricado conforme a
las exigencias de los clientes, de tal manera que los productos se hacen “a medida”. Los
costes por pedido asocian los costes a órdenes de fabricación, para ello utiliza una hoja de
pedido en la que se registran los costes directos de cada pedido; paralelamente mide los
costes indirectos, denominados gastos generales de fabricación; por último atribuye estos
gastos a los pedidos concretos.

Una vez repartidos los costes a los centros de costes, tal y como se ha explicado en el
capítulo anterior, los sistemas de costes prosiguen su tarea repartiendo sus costes a las
unidades de producto. Como veremos esto sería mucho más fácil si todos los costes fueran
variables y directos, pero en general esto no será así, por lo que precisaremos que los
métodos de reparto lo tengan en cuenta implícita o explícitamente.

Existen dos métodos para llevar a cabo el objetivo de repartir costes a las unidades de
productos: el llamado costes por pedido y el llamado costes por proceso. El primero será
presentado en este capítulo y el segundo en el siguiente. Debido a la existencia de costes
fijos por un lado y de costes indirectos de los productos por otro, cualquier sistema de
atribución de costes a las unidades de producto deberá consistir en obtener un promedio
de los costes totales.

Imaginemos un departamento en el que se produce bajo pedido multitud de artículos


distintos. Aquí lo lógico es tratar de medir los costes directos (normalmente materia prima y
mano de obra directa) de cada pedido y repartir los indirectos de acuerdo con un criterio
razonable. Este es, en esquema, el método llamado costes por pedido (o por orden de
El método de costes por pedido se basa fabricación)
en medir los costes directos del artículo
y asignarle los costes indirectos de Los costes por pedido se usan con frecuencia en empresas que trabajan bajo pedido, para
manera razonable atender las especificaciones de los clientes. Empresas en las que este método es aplicable
son, por ejemplo, empresas de construcción, imprentas, talleres de reparación de
automóviles, fabricantes de maquinaria especializada. Asimismo también se puede aplicar
este sistema a todas aquellas empresas en las que el proceso industrial tenga lugar en lotes
distintos de productos.

Es relativamente frecuente encontrar sistemas de coste por pedido en empresas pequeñas,


que constan de un solo departamento productivo, lo que puede inducir el error de pensar
que el sistema de costes por pedido sólo puede aplicarse en el caso de tener un único
departamento. No solo no hay ninguna razón para ello sino que existen numerosos

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ejemplos de industrias con varios departamentos que utilizan sistemas de costes por
pedido con éxito.

2 Esquema del Cálculo de Costes por Pedido


Como acabamos de indicar, un sistema de costes por pedido trata de asociar los costes a
pedidos u órdenes de fabricación concretos. Para ello:

 Mide los costes directos de cada pedido (normalmente, materia prima y mano de
obra) y los registra en la llamada “Hoja de pedido” (ver Cuadro 1). Los costes
directos no presentan problema de concepto. Sólo algunas veces se producen
problemas de medida, principalmente por la valoración de la materia prima en
los inventarios.

 Mide y registra los costes indirectos en una cuenta que llamaremos de gastos
La hoja de pedido (o su equivalente generales de fabricación
informático) acompaña siempre al
pedido desde su inicio hasta su
 Atribuye los gastos generales de fabricación a los pedidos de acuerdo con algún
terminación criterio de reparto, que suele ser proporcional –entre otros factores-- a las horas
de mano de obra que lleva cada pedido, al importe en euros de la misma o bien
otro tipo de inductores de coste que veremos más adelante.

Cuadro 1: Hoja de pedido

ZXY, S.A. Pedido nº 1.011

500 unidades del producto A

Materia prima Mano de Obra


Gastos
Fecha
Generales
Referencia Importe Referencia Importe

16-12-11 00241 120 7.421 130

00247 60

00312 20

23-12-11 7.242 80

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30-12-11 7.252 140

31-12-11 220

02-01-12 00242 300

Obsérvese que en esta hoja de pedido se van a anotando los costes directos de materiales
y mano de obra según la fecha en la que cargan al lote. A final de mes se produce un cargo
de 220 euros de gastos generales (costes indirectos). Esta cantidad se calcula mediante una
tasa predeterminada como veremos más adelante

La “Hoja de pedido” acompañará al mismo físicamente desde su inicio hasta su terminación,


Los costes por pedido agrupan dos
y en ella se irán anotando los costes directos que se van incorporando. Su anotación no
tipos de coste: los costes directos
(mano de obra directa y materia tendrá más dificultad que la derivada de posibles errores o imprecisiones en la cantidad.
prima) y los indirectos también
denominados gastos generales de
fabricación.

3 Componentes del Esquema de Costes por Pedido


Veamos ahora, con más detalle, cómo se tratan los diversos componentes del esquema de
costes por pedido

3.1 Materias primas

En referencia al coste directo de las materias primas, se presentan dos tipos de problemas:

 Determinar la cantidad de materia prima utilizada en cada pedido.

Para ello, es necesario incluir tanto la cantidad de materia prima incorporada al


producto final como la de las posibles unidades defectuosas. Sin embargo, se deben
excluir del concepto de coste directo de materias primas las utilizadas en el pedido
por causas extraordinarias como puede ser un accidente o una rotura fortuita de una
máquina.

La materia prima utilizadas sólo y exclusivamente por causa de un hecho


extraordinario se deberán incluir en los gastos generales de fabricación

 Determinar el coste en unidades monetarias de la materia prima utilizada en el


pedido.

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Este coste será el coste histórico. Sin embargo, puede ser distinto dependiendo del
método de valoración de existencias que se utilice en la empresa (FIFO, LIFO, coste
medio ponderado, etc.).

3.2 Mano de obra directa

Pasemos ahora al otro coste directo, la mano de obra directa. Se debe registrar en la hoja
de pedido el coste de todas las horas que se utilizan directamente en la producción del
pedido, más todas aquellas horas que se empleen de manera estadística aunque no sean
directamente productivas (por ejemplo los tiempos de espera y de descanso, etc.) a menos
que se trate, como en el caso de la materias primas, de horas de carácter excepcional o
extraordinario, ocasionadas por un accidente u hecho insólito.

Las horas de mano de obra empleadas por un hecho extraordinario pasarán a formar parte de
Los gastos indirectos o gastos generales
los gastos generales de fabricación, como ya comentamos en las materias primas empleadas
de fabricación se asignan a los pedidos
mediante tasas de imputación o también con carácter extraordinario.
llamadas predeterminadas

3.3 Gastos generales de fabricación

La acumulación de los gastos generales de fabricación o más propiamente, de los costes


indirectos de fabricación es también simple: se trata de ir registrando estos costes conforme
se vayan devengando. Con posterioridad hay que asignarlos a las ordenes de producción
en base a unas tasas predeterminadas

4 Asignación de los Gastos Generales de Fabricación


La asignación de los costes indirectos o gastos generales de fabricación a los pedidos
concretos reviste cierta dificultad.

Si quisiéramos hacer la asignación a final de año, no tendríamos más que escoger una base
de reparto, y realizar las operaciones aritméticas correspondientes.

Pero, normalmente, se quiere atribuir a cada pedido sus correspondientes costes indirectos
o gastos generales de fabricación, a medida que se vaya fabricando cada pedido, con el fin
de calcular el coste total de cada pedido. Sin embargo hasta final de año no se sabe con
certeza el importe total de los gastos generales de fabricación, ni cuáles serán los pedidos
entre los que hay que repartir estos gastos.

La tasa de imputación de gastos indirectos Por ello, para calcular los costes indirectos o gastos generales de fabricación y eliminar
de fabricación se establece a principio de además los efectos de la estacionalidad si los hubiere, se suele utilizar una tasa
años con datos de costes tomados de la
experiencia y modificados según las
expectativas del presente año

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predeterminada, o tasa estándar de asignación de los gastos generales de fabricación. Esta


tasa previsional, se establece a principio de año con datos tomados de la experiencia, con
las modificaciones esperables para aquel año.

Todos los pedidos se cargarán a aquella tasa hasta final de año, momento en que ya
sabremos el importe total de los gastos generales de fabricación reales. El importe de los
gastos generales de fabricación realmente incurrido no coincidirá con los gastos generales
atribuidos a los productos más que por casualidad, aun cuando es de esperar que, si la tasa
ha sido obtenida con suficiente cuidado, la diferencia no sea excesivamente grande. Esta
diferencia se pasará entonces al coste de las mercancías vendidas

4.1 Criterios de imputación de los gastos generales de fabricación

Para imputar los costes indirectos de producción a las órdenes de producción hay que
seleccionar el criterio o tasa de reparto más adecuado. Esta selección se hace teniendo en
consideración aspectos tales como la dificultad que entrañe su utilización y su importancia
en relación con los costes. También se intenta que el criterio seleccionado se base en una
variable en la que exista una relación causa-efecto entre su evolución y los costes indirectos
Algunas empresas usan los datos de de producción. Para ello, se suelen utilizar criterios basados en variables técnicas (horas,
costes mensuales para calcular las tasas
unidades de materiales, unidades producidas) o variables económicas (unidades
de imputación
monetarias), tales como las que se relacionan en la tabla que se indica a continuación

Por ejemplo, usar como tasa predeterminada de reparto el criterio de imputación del coste
de la mano de obra directa puede utilizarse cuando el peso de la mano de obra directa es
muy importante en el conjunto de los costes directos de fabricación y los niveles salariales
difieren significativamente para los diferentes operarios. En caso de que los niveles
salariales no fuesen muy diferentes se podría usar el criterio de las horas de mano de obra
directa

Criterios de imputación de los Gastos Generales de Fabricación (Costes Indirectos) a las


órdenes de fabricación

Criterios de imputación para los gastos


Empresas en las que se aplica cada
generales de fabricación (costes
criterio
indirectos)

Fabricantes de un solo producto o


Unidades producidas
productos bastante homogéneos

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Intensivas en maquinaria relativamente


Horas máquina
homogénea

Intensivas en mano de obra


Horas de mano de obra directa
relativamente homogénea

Intensivas en mano de obra no


Coste de la mano de obra directa homogénea (hay diferencias
significativas en los salarios)

Intensivas en un determinado material


Unidades de material directo
directo

Intensivas en materiales directos


Coste de los materiales directos diversos (hay diferencias significativas en
los costes de los materiales)

Una vez definido el criterio de imputación, se calcula la tasa de imputación dividiendo los
costes indirectos de fabricación por las unidades totales del criterio seleccionado (horas
máquina, horas mano de obra, etc)

Costes indirectos de fabricación

Tasa de imputación =
Unidades totales del criterio de imputación

Como se ha indicado, esta tasa puede calculares en base a datos reales, o de manera
predeterminada con previsiones de costes indirectos de fabricación y de unidades totales
del criterio de imputación seleccionado. La utilización de previsiones es útil para evitar los
efectos de las fluctuaciones de la actividad que se producen a lo largo del año.

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5 Conclusión:
Los costes por pedido se usan con frecuencia en empresas que trabajan bajo pedido, para
atender las especificaciones de los clientes.
Empresas en las que este método es aplicable son, por ejemplo, empresas de
construcción, imprentas, talleres de reparación de automóviles, fabricantes de maquinaria
especializada, etc.
El proceso de cálculo de costes por pedido tiene tres pasos:

 Medir los costes directos de cada pedido (normalmente, materia prima y mano
de obra)

 Medir y registra los costes indirectos en una cuenta que llamaremos de gastos
generales de fabricación

 Atribuir los gastos generales de fabricación a los pedidos de acuerdo con algún
criterio de reparto, que suele ser –normalmente- proporcional o bien a las horas
de mano de obra o a otro tipo de criterio.

6 Bibliografía

 Contabilidad para Dirección. Fernando Pereira y otros. Ediciones EUNSA.

 Casos prácticos resueltos de Contabilidad de Costes. Vicente Ripoll y otros.


Editorial Profit.

 Contabilidad de Costes. Alfredo Rocafort y Vicente Ferrer. Editorial Profit

 Contabilidad y Gestión de Costes. Oriol Amat y Pilar Soldevilla. Editorial Profit

 Contabilidad de Costes para la toma de decisiones. José María Rosanas y


Eduardo Ballarín. Editorial Desclée de Brouwer

 Contabilidad de Costes. Horngreen, Ch y otros. Pearson Educación

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