Índice

Tema No. de página

 Prólogo 3
 Objetivo 4
 Programa de estudios 5

 Unidad 1. Contabilidad financiera y administrativa 15

 1.1. Contabilidad Financiera y Administrativa
 1.2. La contabilidad financiera
 1.3. La contabilidad en la planeación, control y toma de decisiones
 1.4. Objetivos de la contabilidad
 1.5. Contabilidad de costos
 1.6. El papel del administrador
 1.7. Tipos de industrias y sus costos
 1.8. Estado de situación financiera
 1.9. Estado de resultados
 1.10. Estado de costo de producción terminada y de lo vendido

 Unidad 2. Elementos y conceptos de costos 22

 2.1. Elementos y conceptos de costos
 2.2. Materia prima directa
 2.3. Mano de obra directa
 2.4. Gasto indirecto de fabricación
 2.5. Costo primo
 2.6. Costo de transformación
 2.7. Costo incurrido de producción
 2.8. Costo de producción terminado
 2.9. Costo de producción de lo vendido
 2.10. Costo de operación
 2.11. Costo total
 2.12. Precio de venta

 Unidad 3. Administración, valuación y registro de la materia prima 38

 3.1. Administración, valuación y registro de materia prima
 3.2. Control administrativo de la materia prima
 3.3. Registro contable de las materias primas (Sistema analítico e inventarios
perpetuos)
 3.4. Métodos de valuación de las materias primas UEPS, PEPS y Promedios

1
 Unidad 4. Administración, clasificación y registro de mano de obra 49
y los gastos indirectos
 4.1. Administración, clasificación y registro de la mano de obra y los gastos
indirectos
 4.2. Control administrativo y contable de la mano de obra directa
 4.3. Definición y clasificación de los gastos indirectos
 4.4. Prorrateo primario de gastos indirectos
 4.5. Registro contable

 Unidad 5. Presentación de costos en los estados financieros 61

 5.1. Presentación de costos en los Estados Financieros
 5.2. Desarrollo del estado de resultados
 5.3. Estado de resultados en relación con el estado de costos de producción y
venta
 5.4. El Estado de Situación Financiera con el Estado de Resultados

 Unidad 6. Sistemas de costos 68

 6.1. Sistemas de Costos
 6.2. Costos históricos
 6.3. Costos estimados
 6.4. Costos estándar
 6.5. Costos por proceso
 6.6. Costos por órdenes
 6.7. Costeo directo
 6.8. Costeo absorbente

 Unidad 7. Casos prácticos para la toma de decisiones 72

 7.1. Casos prácticos para la toma de decisiones.
 7.2. Caso práctico de costos históricos y órdenes de producción

 Normas de Información Financiera 78

 Conclusión 153

 Anexos 154

2
 Prólogo

En el presente trabajo se abordaran todos los temas que abarca el programa de la Universidad de
Guadalajara, para las carreras administrativas, tomando desde los aspectos más simples, hasta los
más complejos en relación a la contabilidad de costos.

Los aspectos que mas abarca este trabajo, puesto relativo a la materia que es, son los costos de la
empresa, así como su aplicación en la contabilidad tanto financiera como administrativa

Además que como punto más al programa de la materia de Contabilidad de Costos I, del Centro
Universitario de Ciencias Económico Administrativas, en el presente trabajo se abarcan las Normas
de Información Financiera, así como algunos cuestionarios extras, donde se abarcan mas conceptos
de la Contabilidad de Costos que facilitan su estudio.

3
 Objetivos

Mis objetivos en este curos fueron:

 Aprender todo lo relacionado con los sistemas de costos de las empresas

 Aprovechar al máximo los conocimientos de mi maestro

 Que en el curso aprenda a mezclar la teoría con la práctica.

En general todos mis objetivos fueron cumplidos.

4
 Programa Contabilidad de Costos I

2.
1. Nombre Clave 3. 4. 6.
5. Área de
de la de la Prerrequisit Seriaci Departamen
Formación
Materia Mater os ón to
ia

CONTABILID ESPECIALIZAN
CONTABILID
AD DE CT115 CT101 TE
AD
COSTOS I OBLIGATORIA

8.
Modali 9. Tipo 12.
11.
7. dad de de Nivel de
10. Carga Horaria Crédi
Academia la Asignat Formaci
tos
Asignat ura ón
ura

CONTABILI Teor Tot

Presen curso- Prácti licenciat
DAD ía: al: 8
cial taller ca: 40 ura
GENERAL 40 80

13. Presentación

El curso esta enfocado en el aspecto de la contabilidad de costos desde la perspectiva

administrativa y de la producción para conocer los principios de la planeación, programación
ejecución y control para la asimilación de los costos en su fase histórica y enunciativamente
(inductiva) los costos predeterminados: estimados y estándar, para conocer sus alcances y
bondades ofrecidas a los industriales.

Comprenderá una enseñanza integra de la Contabilidad de costos y los sistemas de costos

aplicados al medio industrial y empresarial. Además el alumno conocerá y aplicará con visión

5
los diferentes conceptos básicos de los costos.

Practicará la contabilización de los procedimientos de control de las operaciones productivas a

través de las cuentas de costos. Aplicará los principales estados de la contabilidad en la
industria de transformación, mediante las cuentas específicas y procedimientos de costos.

Se formará en el alumno la capacidad de discernimiento para aplicar un sistema de costos

históricos, por órdenes de producción y por procesos a una industria de transformación.
Aplicará correctamente los diferentes tipos de cuentas de costos para contabilizar los
materiales, mano de obra y la carga fabril. Demostrará la habilidad necesaria para resolver
algún tipo de problema de costos históricos de una industria y al mismo tiempo conocerá los
conceptos fundamentales de la producción. Dominará los diferentes conceptos del Costo y
tendrá a su disposición casos prácticos para la toma de decisiones.
El presente programa se caracteriza por tratar los temes de Contabilidad Financiera y
Administrativa, los elementos y conceptos de costos, la administración, valuación y registro de
la materia prima, administración, clasificación y registro de mano de obra y los gastos
indirectos y la presentación de costos en los estados financieros. También contempla los
Sistemas de costos y casos prácticos para la toma de decisiones.

14. Perfil Formativo

Al finalizar el programa de estudios el alumno podrá contar con el siguiente perfil formativo:
a) Conocimientos. Conocerá y explicará el universo de los costos sus conceptos, sistemas,
procedimientos, técnicas y la aplicación de estos en la contabilidad.
b) Capacidades. Tendrá la capacidad para identificar las clasificaciones contables dentro de lo
financiero y lo administrativo, al igual que su planeación, control y toma de decisiones sobre la
información obtenida.
c) Habilidades. Contará con la habilidad de identificar y analizar la importancia de los estados
financieros.
d) Aptitudes. El estudiante del CUCEA en el curso de contabilidad de costos I contará al
terminar su proceso de enseñanza ? aprendizaje, con la disposición para desempeñarse en
tareas que requieran de conocimientos, antecedentes, ventajas y desventajas, aplicación y
decisiones dentro de un sistema de costos, sabiendo la administración, valuación y registro de
la materia prima.
e) Actitudes. El estudiante obtendrá un mejoramiento de las siguientes actitudes hacia los
costos: Mayor confianza, entusiasmo y optimismo. También podrá adquirir habilidad,
prudencia, aprobación y originalidad por la contabilidad de los costos. Y, claridad,
organización, comprensión y mejoramiento de la observación de lo numérico, en cuanto a
dineros que conlleva el estudio de los costos.

6
f) Valores. Encontrará a través del estudio de los costos, al igual que, en cualquier ciencia o
disciplina científica del área económica administrativa, deseos de servir a la comunidad y al
país con ánimo de justicia y de amor a la verdad sirviendo a los demás con eficiencia y ética
profesional. Así mismo la División de Contaduría dependiente del CUCEA promueve una
educación apegada a valores, ya que estos son un instrumento esencial para los futuros
profesionistas, por lo que fomentará un alto sentido de:

LEALTAD.- El estudiante debe ser persistente en el cumplimiento de lo que establece la

normatividad de la U. de G., de la fidelidad, del honor, de la sinceridad, de la rectitud y de la
integridad:

RESPONSABILIDAD.- El alumno tomará decisiones, responderá por sus obligaciones y asumirá

las consecuencias que resulten, cumplirá con sus deberes y compromisos. Es Tratar de que
todos sus actos sean realizados de acuerdo con una noción de justicia y cumplimiento del
deber en todos los sentidos.
TRABAJO EN EQUIPO.- Enseñarlo a una participación reciproca y la interacción conjunta con
todos los que lo rodean; que de la pauta para conseguir un fin, ya que el trabajo cooperativo y
el intercambio de experiencias acrecenta el aprendizaje de todos los que integran el equipo.

DISCIPLINA.- Se adquiere dotando al alumno de carácter, orden y eficacia para estar en

condiciones de realizar las actividades y desempeñarlas lo mejor posible para ser merecedores
de confianza.

ORDEN.- Se instruirá al alumno a organizar sus actividades y la realización de su trabajo en

tiempo y espacio adecuados para lograr un objetivo deseado.

HONESTIDAD.- Inculcar en el alumno congruencia entre lo que piensa y lo que hace, conforme
a normas éticas, morales y de buenas costumbres.

RESPETO.- Esforzarse para que el estudiante reconozca los derechos y virtudes de los demás,
para que a su vez sean reconocidos los de el: Cultivar para construir, nunca para destruir.

PERSEVERANCIA.- Fijar en el estudiante una tendencia de esfuerzo continuo para adquirir

fortaleza y obtener resultados satisfactorios en los objetivos establecidos.

JUICIO CRÍTICO.- El alumno aprenderá a entender e interpretar situaciones para solucionar

problemas y encontrar razones y argumentos que justifiquen sus convicciones. Apoyar a los
estudiantes en el desarrollo de sus ideas relacionadas con la profesión y despertar una actitud
critica que les permita enfrentar un cambio a fin de aportar soluciones alternativas.

7
15. Objetivo General

Que el alumno conozca con ética utilizando los valores de la naturaleza y características de su
profesión en el área de las Ciencias Económico Administrativas el universo de los costos, los
diferentes conceptos, sistemas, procedimientos, técnicas y la aplicación de la contabilidad de
un sistema de costos por órdenes de producción, de una entidad industrial de transformación
con costeo histórico. Unidad 1
a) Se Identificarán cada una de las clasificaciones contables de esta unidad y los objetivos
particulares de su aplicación práctica.
b) El alumno precisará los elementos que componen las bases teóricas para el análisis de
estados financieros.
c) El alumno identificará las técnicas y procedimientos empleados en el análisis de estados
financieros para conjuntarlos y lograr una evaluación íntegra de la empresa que permita una
toma de decisiones precisa.
d) El alumno comprenderá la importancia de la información financiera que necesita el
administrador para la realización de sus funciones.
e) El alumno enunciará los diferentes tipos de industria, la función económica que desempeña
y los costos respectivos que le atañen.
f) El alumno analizará la relación de los costos con la planeación, el control y la toma de
decisiones.
Unidad 2
a) El alumno identificará los elementos de costos y analizará su importancia en los estados
financieros.
b) Describir la relación y proporción de los diferentes elementos del costo y el precio de venta.
c) Explicar el impacto de las deficiencias en los manejos inadecuados del costeo en la
producción.
d) Explicar las directrices conceptuales para integrar los elementos del costo.
e) Identificar los problemas en la fijación de los precios de venta de los productos.

Unidad 3
a) Explicar la relación sustancial de la administración con la valuación y registro de la materia
prima.
b) Identificar como se establecen los controles administrativos-contables en la materia prima.
c) Entender las características de aplicación de los métodos de registro analítico y de
inventario perpetuo.
d) Analizar el impacto de los métodos de valuación de las materias primas típicos UEPS, PEPS y
costos promedios.
e) Entender las políticas de manufactura o compra analizando los costos de materia prima.

8
Unidad 4
a) Describir los requisitos para clasificar la mano de obra y los gastos indirectos.
b) Analizar el control y registros contables de la mano de obra.
c) Entender la distribución y aplicación de la mano de obra en el departamento de costos.
d) Analizar y explicar las peculiaridades y complejidad de los cargos indirectos.
e) Conceptualizar los elementos componentes de los cargos indirectos así como identificar su
clasificación general.
f) Explicar y entender los aspectos del mecanismo contable de los cargos indirectos.
g) Entender y evaluar la etapa de asignación y prorrateo inicial o primario y su proceso de
derrama a los centros de costos.
h) Identificar y comprender el tratamiento contable de los gastos indirectos

Unidad 5
a) Comprender la relación entre los objetivos de los reportes financieros y los costos.
b) Preparar un estado de situación financiera describiendo las revelaciones de los costos en el
estado de resultados.
c) Analizar el uso y la preparación de los estados financieros externos e internos.
d) Identificar los tipos de formato de informes que puede utilizar el contador para reunir y
preparar toda la información pertinente para la toma de decisiones.

Unidad 6
a) Entender las revelaciones de inventario que resultan de acuerdo a los diferentes sistemas
de costos.
b) Identificar los costos reales, normales y estándares.
c) Comparar diferentes procesos de producción.
d) Analizar que tipo de sistema de costos resulta más apropiado para determinado proceso de
manufactura.
e) Evaluar ventajas y desventajas de cada uno de los sistemas de costos.

Unidad 7
a) Ejercitar los sistemas de costos planteados a través de casos prácticos relativos a dichos
temas.
b) Desarrollo de la creatividad del alumno en la integración, discusión y evaluación de casos
reales.

16. Contenido Temático

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Unidad I. Contabilidad Financiera y Administrativa
Unidad II. Elementos y conceptos de costos.
Unidad III. Administración, valuación y registro de la materia prima.
Unidad IV. Administración, clasificación y registro de mano de obra y los gastos indirectos.
Unidad V. Presentación de costos en los estados financieros.
Unidad VI. Sistemas de costos.
Unidad VII. Casos prácticos para la toma de decisiones. Unidad I
1.1. Contabilidad Financiera y Administrativa
1.2. La contabilidad financiera
1.3. La contabilidad en la planeación, control y toma de decisiones
1.4. Objetivos de la contabilidad
1.5. Contabilidad de costos
1.6. El papel del administrador
1.7. Tipos de industrias y sus costos
1.8. Estado de situación financiera
1.9. Estado de resultados
1.10. Estado de costo de producción terminada y de lo vendido

Unidad II
2.1. Elementos y conceptos de costos
2.2. Materia prima directa
2.3. Mano de obra directa
2.4. Gasto indirecto de fabricación
2.5. Costo primo
2.6. Costo de transformación
2.7. Costo incurrido de producción
2.8. Costo de producción terminado
2.9. Costo de producción de lo vendido
2.10. Costo de operación
2.11. Costo total
2.12. Precio de venta

Unidad III
3.1. Administración, valuación y registro de materia prima
3.2. Control administrativo de la materia prima
3.3. Registro contable de las materias primas (Sistema analítico e inventarios perpetuos)
3.4. Métodos de valuación de las materias primas UEPS, PEPS y Promedios

Unidad IV
4.1. Administración, clasificación y registro de la mano de obra y los gastos indirectos

10
4.2. Control administrativo y contable de la mano de obra directa
4.3. Definición y clasificación de los gastos indirectos
4.4. Prorrateo primario de gastos indirectos
4.5. Registro contable

Unidad V
5.1. Presentación de costos en los Estados Financieros
5.2. Desarrollo del estado de resultados
5.3. Estado de resultados en relación con el estado de costos de producción y venta
5.4. El Estado de Situación Financiera con el Estado de Resultados

Unidad VI
6.1. Sistemas de Costos
6.2. Costos históricos
6.3. Costos estimados
6.4. Costos estándar
6.5. Costos por proceso
6.6. Costos por órdenes
6.7. Costeo directo
6.8. Costeo absorbente

Unidad VII
7.1. Casos prácticos para la toma de decisiones.
7.2. Caso práctico de costos históricos y órdenes de producción

17.-Bibliografia

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
1.Polimeni, Ralph y Otros. (2005).Contabilidad de Costos.657.42 CON 1994.Mc Graw Hill.
Colombia

2.Ortega Pérez de León. (2005).Contabilidad de Costos.657.42 ORT 1996.UTEHA.M?xico

BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA
1. Calleja Bernal, Francisco Javier. (2002) Contabilidad de costos. México. Prentice Hall.
2. Reveles López Ricardo y Antonio Sánchez Sierra. (2003) Costos básicos. México. Ed. U. de G.
3. Cristóbal del Río González. (2005) Costos I. México. ECAFSA.
4. María Teresa Martí de Adalid, Eduardo Solorio Jiménez. (2007) Contabilidad de Costos.
México. LIMUSA.

11
5. García Colín Juan. (1997) Contabilidad de Costos. México. Mc Graw Hill.
6. Reyes Pérez Ernesto. (2000) Contabilidad de Costos I. México. LIMUSA.
7. Romero López Javier. (2002) Principios de Contabilidad. México. Mc Graw Hill.
8. Cristóbal del Río González, Cristóbal del Río Sánchez. (2004) Costos para administradores y
dirigentes. México. THOMSON.

18.-Aplicacion profesional:

El programa de estudios esta dirigido a los alumnos de las carreras en Administración de

Empresas, Mercadotecnia, Negocios Internacionales y Sistemas de Información las cuales se
imparten en el Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas. Sin embargo, por
su peculiaridad esta materia se puede impartir a cualquier técnico o profesional de cualquier
área del conocimiento humano.

19.-Profesores que imparten la materia:

Mtro. Javier Ramírez Chávez. Jefe del Departamento

Mtro. Eduardo Medina Mares. Presidente de Academia
Mtro. José Luis Rivera Gutiérrez. Secretario de Academia

Profesores Integrantes de la Academia de Costos Administrativos y Servicios Turísticos

C.P. Emilia Angélica Cabrales Lozano
C.P. Maximino Tomas Martínez
Mtro. José María Sánchez Martínez
Mtro. José Luis Rivera Gutiérrez
C.P. Maricela Lemus Arellano
C.P. Lourdes Marisela Pimienta Monje
Mtro. Oscar Zamora Morales
Mtro. Eduardo Medina Mares
Mtra. Livier Padilla Barbosa
Mtro. José Luis Sánchez Aldrete
Mtra. Martha Teresa Ramírez Chávez
Mtro. Roberto Cantero Villalvazo

20.-Perfil del profesor:

12
Contador Público Titulado, Contador de costos, Contador Público y Auditor, Licenciado en
Contaduría Pública o su equivalente y se recomienda que tenga posgrado en el área de las
ciencias económico administrativas, contar con conocimientos de comprensión de ingles.
Experiencia Profesional deseable: Experiencia de 3 años en el puesto de Contador de costos,
Contralor, Tesorero o similares. Otros requerimientos: Haber cursado mínimo 3 cursos de
capacitación en Pedagogía y paquetes de Contabilidad en computadora, (CONTPAQ,
MEGAPAQ, ASPEL-SAE, ASPEL-COI, Campeón y paquetería en costos)

21.-Proceso de enseñanza-aprendizaje:

Deductivo, Descriptivo, Explicativo

22.- Actividades extracurriculares:

Entre las actividades extracurriculares que tienen que ver con estas signaturas e encuentran
las siguientes: a) Los maratones de conocimiento en contabilidad. b) Los ciclos de conferencias
contables. c) Los cursos de actualización y mejoramiento del conocimiento en contabilidad
que se realizan al término de cada semestre. d) Las visitas guiadas a empresa sus
organizaciones. e) Las tutorías que reciben los alumnos que las solicitan a este Departamento
vía el coordinador de carrera del programa educativo específico.

23.-Formulacion, aprobación y validación:

El programa de estudio se creó en 1996 al nacer el nuevo Plan de Estudios. Sin embargo, en el
2004 se modificó y actualizó totalmente, y de esa fecha, en adelante cada año se actualiza a
través de reuniones de academia que en los últimos años sesionan una vez al mes. Cabe hacer
mención, que la totalidad de los profesores que imparten esta materia participan
colegiadamente en su revisión, modificación y actualización, dado que de estos acuerdos se
construyen, se validan y se aplican los exámenes Departamentales, por lo que es a través del
órgano de Gobierno que es el Colegio Departamental y en discusión y aprobación de los
demás órganos de Gobierno, por los que se ha aprobado y validado, incluyendo la
participación de estudiantes Consejeros de División y del Consejo de Centro.

13
24.-Evaluacion del aprendizaje:

El sistema de evaluación de los aprendizajes considerado para evaluar este Curso? Taller fue:
a) Examen departamental: 20% de la calificación total del semestre); b) Exámenes parciales:
60%; c) Trabajos dentro y fuera del aula: 10%; d) Participaciones en clase: 5%; e) Asistencias:
5%

25.- Evaluación curricular:

La evaluación curricular se verifica en dos niveles: Primero a través de los exámenes

Departamentales, tal y como señala la normatividad vigente universitaria, y; Segundo, a través
de la evaluación que realiza la Secretaría Académica, vía el censo aplicado a los alumnos al
finalizar el semestre o ciclo escolar, donde se les pregunta sobre el proceso de enseñanza -
aprendizaje y se evalúa el programa de estudios, el académico y la calidad del proceso integral
de lo educativo.

26.- Mapa curricular:

SIIAU, Hoja electrónica del CUCEA

27.-Participantes y fecha en la elaboración del programa:

Mtro. Eduardo Medina Mares. Presidente Mtro. José? Luis Rivera Gutiérrez. Secretario
Profesores Integrantes de la Academia de Costos Administrativos y Servicios Turísticos C.P.
Emilia Angélica Cabrales Lozano C.P. Maximino Tomas Martínez Mtro. José María Sánchez
Martínez Mtro. José Luis Rivera Gutiérrez C.P. Maricela Lemus Arellano C.P. Lourdes Marisela
Pimienta Monje Mtro. Oscar Zamora Morales Mtro. Eduardo Medina Mares Mtro. Maximino
Tomas Martínez Mtra. Livier Padilla Barbosa Mtro. José? Luis Sánchez Aldrete Mtra. Martha
Teresa Ramírez Chávez Mtro. Roberto Cantero Villalvazo. ZAPOPAN, JALISCO 19 de AGOSTO
DEL 2008.Este programa entrará en vigor en el ciclo escolar 2008-B que comprende del
primero de Agosto del 2008 al 31 de Enero del 2009, por acuerdo de los integrantes de la
Academia de Contabilidad Administrativa, Contabilidad I y de Servicios Turísticos y aprobado
por el colegio departamental.

14
15
 Contabilidad financiera y administrativa
Contabilidad administrativa

También llamada contabilidad gerencial, diseñada o adaptada a las necesidades de información y

control a los diferentes niveles administrativos. Se refiere de manera general a la extensión de los
informes internos, de cuyo diseño y presentación se hace responsable actualmente al contralor de la
empresa. Está orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no
trascenderán la compañía, o sea, su uso es estrictamente interno y serán utilizados por los
administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las
políticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o dirección de la empresa; tales informes
permitirán comparar el pasado de la empresa, con el presente y mediante la aplicación de
herramientas o elementos del control, prever y planear el futuro de la entidad. También puede
proporcionar cualquier tipo de datos sobre todas las actividades de la empresa, pero suele centrarse
en analizar los ingresos y costos de cada actividad, la cantidad de recursos utilizados, así como la
cantidad de trabajo o la amortización de la maquinaria, equipos o edificios. La contabilidad permite
obtener información periódica sobre la rentabilidad de los distintos departamentos de la empresa y la
relación entre las previsiones efectuadas en el presupuesto; y puede explicar porque se han
producido desviaciones.

La contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro, debido a que una de las funciones
esenciales del ejecutivo es la plantación dirigida al diseño de acciones que proyectan la empresa
hacia el porvenir. Para realizar dicho diseño de acciones es necesario contar con información
histórica que diagnostique la situación actual de la empresa e indique sus carencias y puntos fuertes,
para que se fijen las rutas y estrategias a seguir.

Se ocupa de la comparación cuantitativa de lo realizado con lo planeado.

A diferencia de la contabilidad financiera, que genera información sobre el pasado o hechos

históricos de la organización, obviamente esta última información se utiliza como punto de referencia
para planificar con vistas al futuro.

Contabilidad financiera

Es una técnica que se utiliza para producir sistemáticamente y estructuradamente información

cuantitativa y expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el
objeto de facilitar a los diversos interesados el tomas decisiones en relación con dicha entidad
económica. Muestra la información que se facilita al público en general, y que no participa en la
administración de la empresa como lo son los accionistas, los acreedores, los clientes, los
proveedores, los sindicatos y los analistas financieros, entre otros, aunque esta información también
tiene mucho interés para los administradores y directivos de la empresa. Esta contabilidad permite

16
obtener información sobre la posición financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la
rentabilidad de la empresa.

El papel de la contabilidad administrativa en la planeación

La actividad de planeación ha cobrado vital importancia en la actualidad, debido al desarrollo

tecnológico, la economía cambiante, el crecimiento acelerado de las empresas, el desarrollo
profesional y la disponibilidad de información relevante que se posee actualmente en las empresas.
En esta actividad, tomar en cuenta los futuros índices de inflación es indispensable para lograr
mayor proyección del futuro, sobre todo al considerar la liquidez y rentabilidad.

La planeación se hace necesaria por diferentes motivos:

• Para prevenir Los cambios del entorno de suerte que anticipándose a ellos, sea más fácil tomar
acciones preventivas en las organizaciones y de esa manera integrarse a los objetivos y las
decisiones de la organización.

• Al realizar una adecuada planeación de las organizaciones, se logrará mayor efectividad y

eficiencia en las operaciones y mejor administración.

Ante las diferentes definiciones de planeación, vale la pena elegir el siguiente diseño de acciones
cuya misión será cambiar el objeto de la manera en que éste haya sido definido.

De acuerdo a esta definición, podemos planear o diseñar acciones a corto y a largo plazo. Si
pensamos en función de la dimensión temporal, la anterior clasificación puede concebirse también
como planeación táctica o de operación, y planeación estratégica.

La planeación es la que recibe ayuda de la Contabilidad Administrativa es básicamente en el diseño

de acciones cuya misión es la de alcanzar Los objetivos que se sean en un periodo determinado,
básicamente en lo referente a la operación de la empresa, usando diferentes herramientas tales
como Los presupuestos el modelo costo volumen utilidad etcétera.

Definiremos como presupuesto las actividades futuras a realizar tanto a corto como mediano plazo
en la compañía y que más que nada se deben de percibir en forma monetaria.

Los dos tipos de planeación, la operativa y la estratégica, recurren a otra herramienta esencial
conocida como el modelo costo volumen utilidad. Ese modelo permite a la dirección utilizar el
método de simulación sobre Las variables, costos, precios y volumen. Esa técnica facilita la elección

17
de un correcto curso de acción, ya que permite analizar Los posibles efectos en las utilidades al
tomar la empresa determinada decisión. Este modelo tiene la capacidad de interrelacionar esas tres
variables fundamentales para una planeación de operación adecuada.

Al considerar un incremento de los precios y/o modificar la estructura de costos como resultado de
alguna decisión, se implica un análisis profundo de la repercusión de esas acciones en las utilidades
futuras y en el flujo de efectivo. Este análisis se puede realizar mediante un modelo de simulación
que relacione Las variables relevantes y de él se pueden seleccionar las acciones que permitan
llevar la empresa a su objetivo.

Básicamente, los presupuestos y el modelo costo volumen utilidad son los instrumentos que apoyan
desde un punto de vista informativo la planeación o puede o no que sirven a tales efectos. Aunque la
ayuda de la contabilidad administrativa en la planeación a corto plaza es más notable, la información
generada por la contabilidad es de vital importancia en la planeación estratégica con el fin de realizar
proyecciones, para efectuar mediante modelos econométricos la planeación a cinco o diez años de
Las organizaciones.

Costo - Volumen - Utilidad

Naturaleza del Modelo

El análisis de la relación costo, volumen, utilidades, se aplica no sólo a las proyecciones de

utilidades, ya que virtualmente es útil en todas las áreas de toma de decisiones. Es útil en la toma de
decisiones con respecto al producto, de determinación de precios, de selección de canales de
distribución, de decisiones ante la alternativa de fabricar o comprar, en la determinación de métodos
de producción alternativos, en inversiones de capital. El análisis de la relación costo, volumen,
utilidad representa la base para establecer el presupuesto variable y por lo tanto es un instrumento
útil en la planeación y el control.

El modelo costo, volumen, utilidad, está elaborado para servir de apoyo fundamental a la actividad
de planear, es decir, diseñar las acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa.

El análisis de la relación costo, volumen, utilidad, depende de una cuidadosa segregación de los
costos de acuerdo a su variabilidad. Los costos pocas veces encajan dentro de las teóricamente
nítidas categorías de costos totalmente variables o totalmente fijos.

Los costos fijos son sólo relativamente fijos y esto sólo durante periodos limitados.

Planeación de utilidades y la relación

18
Este modelo ayuda a la administración para determinar las acciones que se deben tomar con la
finalidad de lograr cierto objetivo, las que deberían ser suficientes para remunerar al capital invertido
en la empresa. De acuerdo con lo que se imponga como meta u objetivo cada empresa, se puede
calcular cuánto hay que vender, a qué costos y a qué precio, para lograr determinadas utilidades.

Una manera de determinar el punto de equilibrio, es la denominada gráfica volumen, utilidad. Esta
gráfica facilita el análisis de diferentes situaciones en que puede encontrarse la empresa, así como
su efecto sobre las utilidades.

Análisis de cambios de las variables del modelo Costo-Volumen-Utilidad

Al planear se están eligiendo cursos de acción para colocar la empresa en un sitio adecuado,
asegurándose de que esas acciones que se eligen sean las mejores, una vez que se analizan todas
aquellas posibles de realizar. Esta selección óptima es posible solamente cuando se utiliza el
modelo costo, volumen, utilidad.

Este modelo permite analizar los efectos de cambios en los costos, precios y volúmenes, y sus
efectos en las utilidades de la empresa, dando así un buen banco de datos que servirá de apoyo
para propiciar el ambiente óptimo de la empresa en el próximo periodo.

 Cambios de la variable costos; variables unitarios - Una estrategia para incrementar

utilidades, hacer bajar el punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables, lo cual
se logra utilizando eficazmente los recursos o insumos, o empleando materias primas de
calidad y más baratas que las actualmente utilizadas. Al disminuir el costo variable, aumenta
el margen de contribución; en cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen
de contribución disminuye, originando iguales consecuencias en las utilidades.

 Cambios de la variable precios - Para las empresas que no están sujetas a control de
precios, resulta muy interesante ver las diferentes opciones de éstos, y su repercusión en la
demanda y, por tanto, su efecto sobre las utilidades de la empresa. La base sobre la que se
reducen los precios es siempre más grande que la base para incrementar los costos
variables; es válido si se trata del mismo porcentaje de reducción e incremento.

 Cambios de la variable costos fijos - También pueden producirse movimientos en estos

costos de tal forma que se incrementan, la empresa tenga que realizar un esfuerzo adicional
para cubrirlos. Cuando se produce el incremento en estos costos, el punto de equilibrio se
mueve hacia la derecha de la gráfica.

19
  Análisis de la variable volumen - Este análisis es muy simple de realizar: cualquier
incremento de volumen arriba del punto de equilibrio actual representa un aumento de las
utilidades, y cualquier disminución del volumen trae aparejado un decremento de las
utilidades. Al analizar las diferentes variables, se determina lo importante que es simular
diferentes acciones con respecto a precios, volumen o costos, a fin de incrementar las
utilidades. Esto se puede lograr comparando lo presupuestado con lo que actualmente está
sucediendo, y así llevar a cabo diferentes estrategias para cada una de las variables.

1.4 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

el principal Objetivo de la contabilidad, es dar a conocer el estado financiero de una empresa en un
tiempo contable, que este puede ser de un mes, dos meses, o un año, la información brindada por la
contabilidad le ayudaran a los inversionistas para la toma de decisiones.
Informar:
Informar a través de los estados financieros las operaciones practicadas, independientemente de
que modifiquen o no al patrimonio de las entidades,

Esto representa para sus directivos y propietarios:

1) Conocer cuáles son y a cuánto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, productos y gastos
2) Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
3) Comparar los resultados obtenidos contra los de otros períodos y otras entidades.
4) Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconómico en el que se desenvuelve.
controlar:
Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz, es necesario que
sus operaciones sean controladas plenamente, requiriéndose establecer antes el proceso contable y
cumplir con sus fases de: sistemización, valuación y registro.
Para contabilidad de costos se detallan los objetivos
Contabilidad de Costos
La Contabilidad de Costos es un sistema de información que clasifica, asigna, acumula y controla los
costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la toma de decisiones, la planeación y el
control administrativo.
Objetivos de la Contabilidad de Costos
1. Proporcionar la información para determinar el costo de ventas y poder determinar la utilidad o
pérdida del período.
2. Determinar el Costo de los inventarios, con miras a la presentación del balance general y el
estudio de la situación financiera de la empresa.
3. Suministrar información para ejercer un adecuado control administrativo y facilitar la toma de
decisiones acertadas.
4. Facilitar el desarrollo e implementación de las estrategias del negocio.

Facilita la toma de decisiones para determinar la política de precios .-habiendo calculado el costo de
fabricación, podemos tener el elemento mas necesarios para poder colocar el precio de cuenta al

20
público del producto terminado, sabiendo exactamente nuestro margen utilidad y los descuentos que
podemos realizar sin efectuar nuestra ganancia.

Diferencias entre la Contabilidad de Costos y la Contabilidad

Contabilidad Contabilidad de Costos
Está orientada a la preparación de estados Prepara información para uso interno.
financieros para uso externo.

Los datos son procesados mediante NIF Los datos son procesados
según las necesidades
particulares de la
empresa
Es de carácter obligatorio. Es opcional.

En general los Objetivos de la Contabilidad de Costos son:

Cálculo del costo con fines de valuación de inventarios.
Gracias a la contabilidad de costos es posible valorar las mercaderías, materias primas, artículos en
proceso y artículos terminados
.- Fijar el precio de venta.
Se logra a través de una serie de métodos: uno de los más usados es calcular el precio de venta
sobre los costos considerando además la rentabilidad sobre el costo esperado
Determinar los artículos más rentables.
Cuando se elaboran diversos artículos o se prestan diversos servicios se observan a menudo la
presencia de algunos factores limitantes, lo que obliga a los sistemas de contabilidad de costos
contener métodos de cálculo que determinen la rentabilidad
Decidir entre comprar o fabricar.
En este tipo de decisiones hay que medir los costos asociados de fabricar o autogenerar un producto
o servicio para compararlo con la alternativa de seguir comprándolo en forma externa.
Decisiones especiales y planeación de largo plazo.
Se puede utilizar la contabilidad de costos en información que sirva para la evaluación de proyectos
específicos de mediano y largo plazo

21
22
Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar, registrar, acumular,
distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción, distribución,
administración y financiamiento.

Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición, producción,

distribución, administración y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para
el desarrollo de las funciones de planeación, control y toma de decisiones

Es una disciplina social que considera los siguientes aspectos:

CONTABILIDAD:

Genera información medible en términos monetarios, presentándola en forma estructurada y

sistemática para reflejar las operaciones de una empresa.

AUDITORÍA:

Verifica la información contable.

FINANZAS:

Proporciona información financiera a partir de la información contable.

CONCEPTOS GENERALES
Definición de Costos.

 “Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de
bienes o servicios que se adquieren.”
 “Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.”
 “Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones,
amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las
funciones de producción, distribución, administración y financiamiento.”

Definición de Gasto

 “Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un
sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o
administrativos, a intereses y a impuestos.”

23
Diferencias entre costos y gastos

Costos

 Costo del producto o costos inventariables

 El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir, materia

prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.

 Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y

artículos terminados, y se reflejan dentro del Balance General.

 Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que
los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos
vendidos.

Gastos

 Gastos del periodo o gastos no inventariables

 Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.

 Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la

empresa.

 Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a través

del renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros, en el
periodo en el cual se incurren.

- Costos capitalizables

 Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y después se deprecian o
amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o
del periodo (gastos).

Función del administrador:

La tarea que lleva a cabo un “administrador” ha sido descripta en innumerables escritos, no

obstante, me parece que un repaso de dichas tareas puede ser beneficioso a fin de poder calibrar
nuestro accionar como ejecutivo. Existen 10 grandes cuestiones que debe atender todo
administrador, las mismas son:

1. Representación. Esta función tiene que ver con la definición pura de la autoridad formal. Una
organización está constituida por un grupo de hombres y como consecuencia de ello se requiere que
alguien cumpla el rol de vocero, de elemento aglutinante, de nexo ante la comunidad. El

24
“administrador” en todo momento está representando a la organización. Por tal razón, todo acto o
proceder del ejecutivo; independientemente de la consecuencia que de ellos se pretende; son un
modelo que el contexto analiza y utiliza en la elaboración de los juicios de valor para con el individuo
que los realiza y de la organización donde él se encuentra involucrado.

2. Liderazgo. El administrador es el responsable directo del logro de los objetivos que la

organización se ha planteado. Para ello se le brinda de los recursos necesarios, entre los cuales
(constituyéndose en el más importante) se lo responsabiliza por la conducción de un grupo de
hombres. El deberá conducir la labor de la organización en pos de la consecución de los objetivos
propuestos, por tal, él debe liderar la operatoria. Aquí debemos recordar que la “organización formal”
dota al administrador de “autoridad” y así dicho hombre se convierte en “jefe”. En este punto
estamos hablando de tal asignación pero reconociendo que el ideal de todo jefe es constituirse en un
verdadero “líder”; es decir, disponer de la autoridad que otorga la organización informal. Aquel
administrador que en su figura se yuxtaponga la “jefatura” y el “liderazgo” tendrá el 100 % de la
conducción del grupo dado que hará uso “autoridad” que le otorga la jerarquía formal y el “poder”
que se desprende del liderazgo del grupo social.

3. Planificador. Este es un rol fundamental dentro de la organización, por consiguiente, se requiere

de una visión integradora y del más alto nivel para llevarla a cabo. Se refiere a la capacidad de
coordinación en el tiempo de los recursos disponibles (actuales y futuros; materiales, humanos e
intangibles) en función de las necesidades operativas en directa relación a de los objetivos
deseados. De no cumplimentar dicha gestión, la organización, se encontraría actuando en forma
reactiva (reacciona en función del estímulo directo) y no pro-activa; lo que conlleva una relativa
lentitud en su respuesta y vulnerabilidad dado la dependencia al estímulo exterior. La planificación
requiere la interpretación de las necesidades operativas y estratégicas y la disposición de los medios
para satisfacer a las mismas. Solo aquel que se encuentra en el centro neurálgico de la
organización, que tiene acceso del conocimiento de las capacidades y limitaciones de su estructura
y que se encuentra en contacto con el entorno puede llevar a buen término esta tarea. El
“administrador” es el único hombre que tiene dicha capacidad.

4. Enlace. Muchas veces en diversas películas de guerra se ve a un Oficial que cumple la función de
“Oficial de Enlace” operando en otra fuerza a los efectos de ser un elemento de comunicación y
coordinación. El administrador ocupa gran parte de su tiempo oficiando de “hombre de enlace” con el
contexto. La empresa se encuentra constituida por muchas personas. La gran mayoría de ellas tiene
su epicentro de acción dentro de la organización; su cabeza está en su escritorio, con sus papeles y
obligaciones funcionales. El ejecutivo, además de sus tareas operativas, tiene la responsabilidad de
desarrollar y mantener un fluido contacto con el contexto. El objetivo perseguido no es otro que
permitir a la empresa cambiar e inter-relacionarse con el mundo que la rodea.

25
5. Base de Datos e Centro de Información. El administrador es un cazador de datos e información.
Su figura se asemeja a un pulpo donde cada información; al margen si es formal o informal; escrita,
verbal o por otro medio; solicitada u ocasional e incluso una simple especulación; se convierte en
una presa codiciada para su apetito voraz. Su puesto es un importante centro neurálgico de donde
emanarán las decisiones que le permitirán a la organización competir e intentar cumplir con sus
objetivos; ergo, la información es el combustible indispensable de tal gestión. De la cantidad,
oportunidad y calidad de ella dependerá en gran parte el éxito.

6. Distribuidor. La información que dispone en “administrador” no es para su exclusivo uso. Dicho

elemento es un recurso invalorable solo cuando es utilizado convenientemente por el o los individuos
asignados para tal tarea. Por ende, el administrador debe saber distribuir la información que
recolectó a la organización en su todo considerando para ello las particularidades de cada sector e
individuo y la función que los mismos deben cumplir dentro del plan maestro. El administrador debe
compartir y brindar la información a sus colaboradores director e indirectos sabiendo que de no ser
así le estaría quitando capacidad de respuesta a su empresa. Nadie mejor que él tiene la capacidad
para capturar los datos del entorno, los miembros de la organización, en mayor o menor medida, les
resulta dificultoso o poco transparente la visualización de la problemática exterior y cómo se
interpreta ésta a la luz del “plan estratégico”.

7. Vocero. Como consecuencia directa de los puntos anteriores, el “administrador”, se constituye en

el vocero oficial de la compañía. La voz de le organización, el hombre con quien hablar, negociar,
acordar. Su voz es escuchada por la comunidad, más allá de su componente personal, como la
palabra de la empresa a la que representa. Es en la voz del administrador una de las formas de
comunicación de la organización. El poder de influencia que ejerce el CEO de cualquier empresa se
debe a esto y no tanto a sus intrínsecas características de personalidad.

9. Facilitador de recursos. Esta función tiene dos grandes aristas. La primera es la definir y asignar
los recursos para cada unidad. La segunda es la de estar atento y predispuesto a facilitar cualquier
otro recursos que los distintos sectores puedan necesitar para cumplir su misión. La errónea
asignación de recursos o el escatimar los mismos solo permiten asegurar el fracaso de la
organización.

10. Negociador. Una gran parte del tiempo disponible del “administrador” estará comprometido con
la “negociación”. Dado que es él la persona que puede disponer de los recursos de la organización
el peso de la negociación siempre pasará por sus hombros. Por tanto, dicha gestión pasa a ser una
rutina de la función. La negociación podrá ser con factores externos o internos, por problemas
estratégicos o aparentemente menores, no obstante, todo aquello que comprometa en todo o en
parte a la organización es responsabilidad del “administrador”, por ende, él estará comprometido en

26
la resolución del conflicto. Las funciones que antes detallamos, no pretende ser un listado acabado
de las innumerables tareas que realiza un “administrador” en una organización moderna. El concepto
de “administrador” clásico ya caducó. Este se asocia a la idea de mantener un esquema dado en el
tiempo. Hoy estamos hablando de una función eminentemente dinámica, competitiva y exigente. El
“administrador” actual se debe asociar al Capitán de buque en el medio de una violenta tormenta,
donde además de lidiar con la problemática interna de su organización debe evaluar el contexto y
tomar decisiones que lleven a su nave al puerto (objetivo) deseado. Ninguna función dentro de la
organización tiene la importancia como la del “administrador”. Es él único responsable de llevar a
destino a la empresa.

EL PAPEL DEL ADMINISTRADOR

ACTIVIDADES DE UN ADMINISTRADOR

- 32% de su tiempo a actividades tradicionales (toma de decisiones, planeación, control)

- 29% de su tiempo a comunicarse (Intercambio de Información y papeleo).

- 20% de su tiempo a actividades de los recursos humanos (motivar, disciplinar, manejar

conflictos, capacitar)

- 19% de su tiempo a establecer redes sociales (socializar, tratar, relacionarse con gente de
afuera).

Administrador Exitoso: Definidos así por la rapidez con que ascendían en su organización.

Administrador Eficaz: Definidor por la cantidad y la calidad de su desempeño, así como por la
satisfacción y el compromiso de sus empleados.

27
 TIPOS DE INDUTRIAS Y SUS COSTOS

TIPOS DE INDUSTRIAS

Distinguiremos tres tipos básicos de industria:

 La industria pesada
 La industria de equipo
 La industria ligera

INDUSTRIA PESADA

Una industria pesada es aquella que trata grandes cantidades de productos brutos, pesados, para
transformarlos en productos semielaborados. Los productos semielaborados son aquellos que utiliza
como materia prima otros sectores industriales, para lograr un producto elaborado que compra el
consumidor

En el caso de la industria pesada es aconsejable la instalación de las plantas cerca de las materias
primas o en su caso cerca de los puertos a los que llegan.

En la industria pesada distinguiremos, como industrias principales:

 La metalurgia

 La química.

METALURGIA

Tiene una gran dependencia de las materias primas. Las partes esenciales de esta industria son:

 el alto horno y los trenes de laminación.

 Son industrias que exigen inversiones muy elevadas, y ocupan mucho suelo industrial.
Además, es necesario preparar lugares de almacenamiento y acondicionar el lugar para el
transporte de los materiales

La industria metalúrgica proporciona: lingotes, forjados, tubos, planchas de acero, hierro, aluminio u
otro metal con vistas a utilizarlos en otras fábricas, como la construcción o las vías del ferrocarril.

Cuanto más complejo sea el proceso de la obtención del producto mayor será el valor añadido

A este tipo de industria se le considera una actividad básica de la economía.

28
QUIMICA

Es más variada, ya que utiliza una gama mayor de materias primas: combustibles sólidos, líquidos y
gaseosos, pirita, cal, sales, productos vegetales y animales, etc.

La elaboración de productos químicos es más compleja, y su nivel tecnológico mayor, por lo que
dependen menos de una localización cercana a los recursos

Un tipo de industria química diferenciado es la refinería de petróleo

Los productos más comunes son: fertilizantes, colorantes, explosivos, plásticos, gomas, caucho,
detergentes, aislantes, fibras artificiales, productos fotográficos, productos farmacéuticos, etc

INDUSTRIAS DE EQUIPO

La industria de equipo es aquella que fabrica maquinaria que va a se utilizada en otros procesos
industriales o en otros sectores económicos para su propio proceso de producción

Emplean productos semielaborados.

En la industria de equipo, el valor añadido del producto aumenta, y el nivel tecnológico necesario es
mayor, lo que la libera un poco de la dependencia de los recursos.

Las industrias de equipo se dividen en dos grandes grupos:

 Las industrias de construcción y

 Las metalúrgicas de transformación

INDUSTRIA DE CONSTRUCCION

Van desde la construcción de viviendas a las grandes infraestructuras:

Pantanos, carreteras y autopistas, centrales hidroeléctricas, puentes, ferrocarriles, etc.; pero también
entra aquí la fabricación de productos cerámicos y vidrios, desde azulejos a botellas, que se
emplean en otros procesos industriales

METALURGIA DE TRANSFORMACION

Es todavía más compleja. Simplificando, se pueden distinguir las industrias productoras de utillaje
industrial; la fabricación del material para los transportes pesados: construcción naval y ferrocarril; la

29
fabricación de automóviles, aviones y material agrícola; y la fabricación de material eléctrico para
otros usos.

INDUSTRIA LIGERA

La industria ligera es la que fabrica bienes de uso y consumo particular. Para ello utiliza materias
primas y productos semielaborados. Entre ellas destacan:

 La alimentación

 El textil, el mueble

 La química ligera

 Los electrodomésticos

 Etc.

Pero su variedad es tan grande como los artículos que encontramos en el mercado.

Todos ellos son mercancías de alto valor añadido, y su localización depende, sobre todo, de la
cercanía de un mercado consumidor.

En general consumen poca energía en el proceso de producción, la necesidad de suelo industrial es

menor y su tasa de contaminación más baja.

El mercado de la industria pesada son otras industrias, mientras que el mercado de la industria
ligera es el público.

La prosperidad de la industria ligera depende de la tasa de consumo interno del mercado

TIPOS DE INDUSTRIA

 Extractivas. Tienen contacto con los recursos naturales. Ejemplo minería, petróleo,
Agricultura, Pesca, Ganadería, Bosques.

 Tipo de costos. Costos de explotación. Ejemplo: Cuanto es el costo de explotar cierta

cantidad de mineral.

 Transporte. Industrias que se dedican a la transportación de personas o bien productos en

general.

 Tipo de costos. Costos de operación. Ejemplo: cuales es el costo Pasajero Kilómetro o

Tonelada Kilómetro.

 Transformación. Transformación de materias primas en productos para la satisfacción de

las necesidades humanas.

30
  Tipo de costos. Producción. Ejemplo: Costo de producción de un articulo (Muebles).

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA

Es el estado básico demostrativo de la situación financiera de una empresa, a una fecha

determinada, preparado de acuerdo con los principios básicos de contabilidad gubernamental que
incluye el activo, el pasivo y el capital contable

Activo:

Son los bienes y derechos propiedad de la empresa

 Activo Fijo: bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza adquiridos con el
propósito de usarlos y no venderlos

 Activo Diferido: gastos pagado por anticipado, por lo que se espera recibir un servicio
aprovechable posteriormente

Pasivo

Deudas y obligaciones a cargo de la entidad

 Pasivo circulante: deudas y obligaciones a cargo de la entidad en vencimiento menor a un

año o menor al de su ciclo financiero a corto plazo

 Pasivo Fijo: deudas y obligaciones a cargo de la empresa con vencimiento mayor de un año
o mayor al de su ciclo financiero a corto plazo.

 Pasivo diferido: cobros anticipados efectuados que generan la obligación de proporcionar un

servicio posteriormente, y que se transforman en utilidad conforme se presta el servicio o
transcurre el tiempo

Capital Contable:

Diferencia aritmética que existe entre el activo y el pasivo

Las cuentas de Capital son:

 Capital social

 Patrimonio

 Utilidad del periodo

 Utilidad de ejercicio anterior

31
  Perdidas del ejercicio

 Aportaciones por capitalizar

ESTRUCTURA

El ENCABEZADO, se integra por:

 Nombre de la empresa

 Denominación

 Nombre del documento

 La fecha a la cual se refiere la información.

EL CUERPO se integra por:

 Activo

 Pasivo

 Capital contable

EL PIE se integra por:

 Notas a los estados financieros

 Rubro y cifras de las cuentas de orden

 Nombre y firma de quien lo confecciona, audita o interpreta.

ESTADO DE RESULTADOS

El Estado de Resultados, es el instrumento que utiliza la administración de la empresa para reportar

las operaciones efectuadas durante el periodo contable.

De esta manera la utilidad (pérdida) se obtiene Restando los gastos y/o pérdidas a los ingresos y/o
ganancias.

El estado de resultados muestra, un resumen de los resultados de operación de un negocio

concernientes a un periodo de operaciones.

32
Su objetivo principal es medir u obtener una estimación de la utilidad o pérdida periódica del
negocio, para permitir al analista determinar qué tanto ha mejorado dicho negocio durante un
periodo de tiempo, generalmente un año, como resultado de sus operaciones.

En lo que se refiere a la forma de presentar el estado de resultados existen, básicamente, dos

formas:

 La primera y la más sencilla consiste en un formato de una sola resta en la cual se agrupan
por un lado todos los ingresos y/o ganancias y por otro todos los gastos y/o pérdidas. Al total
de ingresos y/o ganancias se le resta el total de gastos y/o pérdidas y se obtiene la utilidad
neta.

 La segunda forma que es la más útil, y que generalmente es más usual, se presenta en un
formato en el que las partidas son agrupadas según las funciones a las que pertenecen. En
este formato se presentan varias cifras de utilidad según se van restando los diferentes
grupos de gastos y/o pérdidas.

33
34
 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN TERMINADA Y DE LO VENDIDO

Este Estado tiene como objetivo mostrar como se ha determinado el monto del costo de la
producción elaborada, de los servicios prestados o de las operaciones comerciales de un ejercicio
económico. Es también un Estado de naturaleza contable

La información que brinda comprende el total de gastos así como las variaciones correspondientes a
las cuentas que intervienen en las diferentes etapas del proceso productivo. De ahí también su
carácter dinámico.

PRINCIPALES CUENTAS

 Producción en Proceso

 Gastos Indirectos de Producción

 Gastos Generales y de Administración

 Gastos Diferidos a Corto Plazo

 Gastos Diferidos a Largo Plazo (excepto los procedentes de inversiones materiales).

 Gastos de Distribución y Ventas

 Gastos de Operaciones

 Otros Gastos

35
Conceptos de costo

Costo
 Es el sacrificio, o esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un objetivo.”

 Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.”

 Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones,

amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las
funciones de producción, distribución, administración y financiamiento.”

Los objetivos son aquellos de tipo operativos, como por ejemplo: pagar los sueldos al personal de
producción, comprar materiales, fabricar un producto, venderlo, prestar un servicio, obtener fondos
para financiarnos, administrar la empresa, etc.

Si no se logra el objetivo deseado, decimos que tenemos una pérdida.

La inversión es el costo que se encuentra a la espera de la actividad empresarial que permitirá con
el transcurso del tiempo, conseguir el objetivo deseado.

 Materia prima directa: Representa los insumos con los cuales se elaboran los productos.
La materia prima puede ser DIRECTA, cuando se identifica y cuantifica en una unidad de
producto. INDIRECTA, cuando se conoce un valor global, pero no es fácilmente identificable
o cuantificable en una unidad de producto.

 Mano de Obra directa: Representa el costo del personal involucrado en el proceso de

producción. Es DIRECTA la del personal que transforma la materia prima en producto
terminado è INDIRECTA la del personal que no interviene directamente en la producción.

 Costos Indirectos de fabricación: Son los costos que no son fácilmente identificables y
cuantificables en una unidad de producto, tales como materia prima, mano de obra y los
relacionados con la infraestructura (instalaciones físicas, maquinaria y equipo) de la
empresa, como son la depreciación, arrendamiento, mantenimiento, impuestos,
reparaciones, etc.

 El costo primo es el resultado de sumar la materia prima y el costo de la mano de obra

directa.

 Costos de transformación: comprenderán aquellos costos directamente relacionados con

las unidades producidas, tales como materiales y suministros, y mano de obra directa.
También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos,

36
 variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados.

 Costo incurrido de producción: Es la inversión del costo de producción efectuada

exclusivamente en un periodo determinado, la cual no incluye valores de producción
correspondientes a otros ejercicios.

 Costo de producción terminado: Todos los gastos que se incurren en la terminación de un

servicio o fabricación de un producto tal como se ha señalado forman parte del costo de
producción, así como la parte que le corresponda como gastos indirectos.
La producción terminada parcialmente se contabilizará al costo estimado y al final de la
orden de trabajo se valorará las existencias y lo facturado al costo real.
Las producciones terminadas totalmente podrán valorarse al costo real precio coordinado
con el responsable de contabilidad de costos y no esperar al final del período para fijar el
costo real, siempre que se precise su obtención y se controlen adecuadamente para
contemplarlas al hacer el cierre.

 Costo de producción de lo vendido: Materiales e insumos (costos variables) Material

primas (no elaboradas y/o semielaboradas) Materiales y componentes industriales
elaborados Materiales auxiliares y suministros de fábrica Servicios (agua, luz, gas, etc.)
Materiales de obra directa (en general, costos variables). Debe incluir la remuneración, las
prestaciones sociales, las indemnizaciones, bonificaciones y otros desembolsos
relacionados con un sueldo o salario. Gastos generales de fabricación (en general, costos
fijos) Mano de obra indirecta Material auxiliar: combustibles, lubricantes, útiles de aseo, etc.
Suministros de oficina Servicios: energía, comunicaciones Repuestos Reparación y
mantenimiento Seguros Arriendos Depreciación de Edificios, maquinaria y equipos, de
vehículos, de herramientas y de muebles y enseres.

 Costo de operación: Valoración monetaria de la suma de recursos destinados a la

administración, operación y funcionamiento de un organismo, empresa o entidad pública.

 Costo total: es el equivalente monetario de todos los factores consumidos en la obtención

del bien o servicio, es decir, es la suma de los costos fijos y los variables: CT = CF + CV
 Precio de venta: es igual al costo total del producto más la ganancia.

37
38
 Unidad III

Administración, Registro y Valuación de la Materia Prima

Administración de la materia Prima

En el momento en que se reciben los materiales se prepara una guía de recepción, que indica los
tipos y cantidades de materiales recibidos. Una copia de la guía de recepción se envía al
departamento de contabilidad, donde se compara con la factura del proveedor. Estos dos
documentos proporcionan la base para registrar este pasivo y el pago correspondiente. La factura
del proveedor también sirve de base para registrar el costo de los materiales recibidos en la cuenta
materias primas.

Después que se han recibido e inspeccionado las materias primas, éstas se envían a los almacenes
o depósitos. En muchas compañías, el jefe de almacén puede estar encargado también de todos los
materiales o algunos materiales seleccionados. En tales casos, la cuenta de inventario
frecuentemente se denomina almacén o materiales y suministros en lugar de materias primas.

En una empresa manufacturera, los registros generalmente se llevan en el almacén o en algún otro
sitio. En estos registros se indica por cada tipo de materia prima las cantidades disponibles al
comienzo del período, las entradas, las salidas y los saldos que quedan al final del período.

Los registros de inventario perpetuo proporcionan al departamento de compras la información

necesaria que le permite colocar los pedidos en tal forma que pueden minimizar la inversión de
inventario y evitar la pérdida de los descuentos potenciales por cantidad y también evitar el
embotellamiento de la producción por falta de material. También contiene la información necesaria
para planear y programar la producción.

Etapas que se requieren para la contabilización y registro de la materia prima:

A.- Compra y recepción

B.- almacenamiento

C.- consumo

D.- contabilización.

Contabilización: el departamento de contabilidad al recibir la factura del proveedor y verificando la

entrada de las materias primas y cálculos correspondientes de la factura, atendiendo a la orden de
compra respectiva, formula una póliza de diario.

Cargo a “almacén de materias primas”

Abono a “proveedores” o cuentas por pagar.

39
Por el consumo antes expuesto y según el método de valuación que se imponga habrá una póliza de
diario de:

Cargo a “producción en proceso”

Abono a: “almacén de materias primas”.

No debemos olvidar que según sea como se utilice la cuanta d producción en proceso será:

Como cuenta de mayor “producción en proceso materias primas” o como de mayor “producción en
proceso”

Subcuenta “materias primas”.

Cuando se termina la producción:

Cargo a: Almacén de artículos terminados

Abono a: producción en proceso.

Subcuentas, cada uno d los elementos del costo.

Por las salidas de artículos terminados:

Cargo a: costo de producción de lo vendido.

Abono s: almacén de artículos terminados.

Subcuentas, cada una de las tarjetas de control que se afecten y a su costo de producción d acuerdo
con el método de valoración adoptado

Tema 3.2 Control Administrativo de la materia prima

Es de gran importancia que una compañía cuente con un buen sistema de control de inventario, ya
que mantiene los costos al mínimo y la producción constante e ininterrumpida.

Para realizar un control en almacén la empresa deberá de comprobar los siguientes conceptos en
cada uno de los pedidos recibidos:

 Verificar la cantidad, realizando un recuento de ellas, independientemente de su origen y

valor.

 Verificar la calidad, con relación a sus propiedades físicas o químicas y sus dimensiones.

40
  Verificar las facturas de los proveedores, para comprobar si los materiales recibidos
responden a las cantidades y especificaciones requeridas en la orden de compra.

 Prevenir errores a través de una organización que permita desarrollar su actividad de la

mejor forma posible, modificando, en los casos necesarios, los documentos que sean
necesarios para el mejor control de los materiales.

Los diferentes procedimientos de control comúnmente utilizados son:

1.- El pedido cíclico

Es un método basada en la revisión de los materiales en un ciclo regular o de forma periódica. El

período de tiempo transcurrido entre una revisión u otra, o la duración del ciclo, dependerá de la
naturaleza de los artículos del almacén. Los artículos que tengan mayor importancia, tendrán un
ciclo más corto.

2.- El método mínimos-máximos

Se basa en la suposición de que los elementos deben presentarse a niveles mínimos y máximos.
Una vez que se han determinado ambos niveles, cuando el inventario alcanza el volumen mínimo es
el momento para realizar el pedido y llegar a alcanzar el volumen máximo

3.- El método de doble compartimiento

Se utiliza cuando los materiales son económicos. Se trata de un método sencillo y de mínimo
trabajo. Dentro de los almacenes de la empresa se establecen dos compartimientos. En uno de
ellos, se coloca la cantidad de materiales que se consumen entre un pedido y otro. En el segundo,
se mantienen los materiales que se pueden consumir entre que se tramita una orden de compra
hasta que el pedido se recibe más el stock de seguridad.

4.- Sistema de pedido automático:

Se trata de un sistema de almacén que se basa en la solicitud automática de un nuevo pedido de

materiales cuando el almacén alcance una determinada cantidad.

5.- El plan ABC

41
 Se utiliza cuando la empresa dispone de un número considerable de artículos distintos, de
forma, que cada uno de ellos tiene un valor diferente. Cada tipo de elementos está sometido a un
valor diferente, por lo que el plan ABC es un método de clasificación sistemática de los elementos y
de determinación del grado de control de cada uno de ellos. El coste de los materiales utilizados en
un período específico se calcula de forma inicial, multiplicando el coste unitario de cada artículo por
el uso del mismo estimado para cada período. La clasificación de los artículos se realiza de forma
descendente, de tal manera que primero se van a consumir aquellos que tengan un mayor valor.

3.3 REGISTRO CONTABLE DE LAS MATERIAS PRIMAS (SISTEMA ANALITICO E

INVENTARIOS PERPETUOS)

SISTEMA ANALITICO

En algunas empresas como las mueblerías, línea blanca, agencias de autos, cuyo volumen de
operaciones es pequeño día a día y donde es posible a recurrir a los registros contables o de control
para consultar los precios de costo de cada artículo vendido, se puede determinar en cada operación
el importe del costo de esos bienes.

Sin embargo, en ciertas empresa, como las de abarrotes, ferreterías, farmacias, etc. Con un
volumen de ventas muy grande cada día, no es posible hacer esta actividad de consulta, por lo
tanto, en este topo de negocios, al momento de hacer una venta se registra en la maquina
registradora el importe de la venta, y se espera hasta el final del ejercicio para la determinación del
precio de costo (costo de ventas), mediante la toma física de un inventario final, el cual después de
ser evaluado a precios de costo, arrojara como resultado el inventario final y con este
determinaremos el costo de ventas

Por lo tanto en este procedimiento de registro, para la determinación del costo de venta es necesario
conocer los siguientes elementos:

1. El importe de las mercancías en existencia al inicio del periodo contable

2. El importe de las mercancías que se adquirieron durante el ejercicio (compras netas)

3. El importe de las existencias de mercancías no vendidas y que aun se tienen en existencia

al finalizar el periodo, es decir, inventario final

En términos generales, se puede decir que este procedimiento se emplea por aquellas empresas
que tengan un gran volumen de operaciones de compraventa, y que, por las características de los
artículos, no se puede determinar en cada operación el importe del costo de ventas

Este procedimiento analítico consiste en abrir una cuenta especial para cada operación de
mercancías que se realiza, por lo tanto, tendremos las cuentas:

42
 • Inventarios

• Compras

• Gastos sobre compras

• Devoluciones sobre compra

• Rebajas sobre compra

• Ventas

• Devoluciones sobre ventas

• Rebajas sobre ventas

INVENTARIOS PERPETUOS

En una empresa manufacturera, los registros generalmente se llevan en el almacén o en algún otro
sitio. En estos registros se indica por cada tipo de materia prima las cantidades disponibles al

43
comienzo del periodo, las entradas, las salidas y los saldos que quedan al final del periodo. Estos
registros se denominan inventarios perpetuos

Además de las cantidades, los registros de inventario perpetuo pueden incluir también los costos de
las diferentes materias primas. En tal caso, frecuentemente se les denomina inventarios contables.
Los inventarios contables constituyen un libro mayor auxiliar, ya que los costos totales de cada
materia prima individual son iguales al saldo que aparece en la cuenta de control de materias primas
del libro mayor general

3.4 Métodos de valuación de las materias primas

Para costear las salidas de los materiales que directa o indirectamente se utilizan en la producción
se consideran los siguientes métodos:

44
  Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS)
 Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)
 Costos Promedio

1. Últimas entradas, Primeras Salidas (UEPS):

Este método se basa en el supuesto de que los últimos materiales en entrar al almacén son los
primeros en salir de él. No debe costearse un material a un precio diferente al último, sino hasta
que la partida más reciente se haya agotado y así sucesivamente. Si se recibe en el almacén
una nueva partida, automáticamente desde ese instante, las nuevas salidas deben valuarse al
costo correspondiente de la partida recién recibida, cuyo costo seguirá utilizándose hasta que
se agote o se reciba una nueva partida.

2. Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS):

Este método se basa en el supuesto de que los primeros materiales en entrar al almacén son
los primeros en salir de él, es decir, los materiales de adquisición más antigua son los primeros
en utilizarse.
Las ventajas de este método son que es simple de operar, los cálculos que implica toman un
tiempo mínimo y su teoría está de acuerdo con métodos correctos de manejo de materiales.

3. Costos Promedio
Este procedimiento obliga a considerar las unidades compradas y el valor total de las mismas.
El costo unitario promedio se determina dividiendo el valor total entre el total de unidades. Por
su parte, las salidas de almacén se valúan a este costo hasta que se efectúe una nueva
compra, momento en que se hace un nuevo cálculo del costo unitario promedio. El nuevo costo
resulta de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia, por lo cual las salidas que
se realicen después de esta nueva compra se valúan a este nuevo costo y así sucesivamente.

Los siguientes son ejemplos de valuaciones en los tres diferentes métodos:

45
 Últimas entradas, Primeras Salidas (UEPS)

Artículo:
Clave: 100 000 Unidad: Pieza
X
Localización: Límite mínimo: Límite máximo:

Entradas Salidas Existencias

Costo Costo
Fecha Concepto Unidade Unidade Import
Unidades Unitari
Unitario Total s Total s e
o
100.0
01/08/0X Recepción núm. 7 100 1.00 100 100.00
0
110.0
03/08/0X Recepción núm. 13 100 1.10 200 210.00
0
120.0
05/08/0X Recepción núm. 18 100 1.20 300 330.00
0
08/08/0X Recepción núm. 81 80 1.20 96.00 220 234.00
09/08/0X Recepción núm. 85 20 1.20 24.00 200 210.00
110.0
09/08/0X Recepción núm. 85 100 1.10 100 100.00
0
09/08/0X Recepción núm. 85 10 1.00 10.00 90 90.00
263.2
10/08/0X Recepción núm. 25 225 1.17 315 353.25
5
128.7
12/08/0X Recepción núm. 90 110 1.17 205 224.55
0

El inventario final queda valuado a los precios más antiguos:

115 unidades a $1.17 por unidad =

$134.55
90 unidades a $1.00 por unidad = $
90.00
205 unidades $224.55

46
 Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)

Artículo: X Clave: 100 000 Unidad: Pieza

Localización: Límite mínimo: Límite máximo:

Entradas Salidas Existencias

Fecha Concepto Costo Costo Unidad Import
Unidades Unidades
Unitario Total Unitario Total es e
100.0
01/08/0X Recepción núm. 7 100 1.00 100.00 100
0
210.0
03/08/0X Recepción núm. 13 100 1.10 110.00 200
0
330.0
05/08/0X Recepción núm. 18 100 1.20 120.00 300
0
250.0
08/08/0X Recepción núm. 81 80 1.00 80.00 220
0
230.0
09/08/0X Recepción núm. 85 20 1.00 20.00 200
0
120.0
09/08/0X Recepción núm. 85 100 1.10 110.00 100
0
108.0
09/08/0X Recepción núm. 85 10 1.20 12.00 90
0
371.2
10/08/0X Recepción núm. 25 225 1.17 263.25 315
5
263.2
12/08/0X Recepción núm. 90 90 1.20 108.00 225
5
239.8
12/08/0X Recepción núm. 90 20 1.17 23.40 205
5

El inventario final queda valuado según los últimos costos, ya que las primeras compras
se han agotado:

205 unidades a $1.17 por unidad =

$239.85

47
 Costos Promedio

Artículo: X Clave: 100 000 Unidad: Pieza

Localización: Límite mínimo: Límite máximo:

Unidades Costo Valores

Fecha Concepto
Entrada Salida Existencia Unitario Promedio Debe Haber Saldo
01/08/0X Recepción núm. 7 100 100 1.00 1.00 100.00 100.00
03/08/0X Recepción núm. 13 100 200 1.10 1.05 110.00 210.00
05/08/0X Recepción núm. 18 100 300 1.20 1.10 120.00 330.00
08/08/0X Recepción núm. 81 80 220 1.10 88.00 242.00
09/08/0X Recepción núm. 85 130 90 1.10 143.00 99.00
10/08/0X Recepción núm. 25 225 315 1.17 1.15 263.25 362.25
12/08/0X Recepción núm. 90 110 205 1.15 126.50 235.75

El inventario final queda valuado de la siguiente manera:

205 unidades a $1.15 por unidad = $235.75

48
49
 UNIDAD IV

Administración, clasificación y registro de la mano de obra y los gastos indirectos

Mano de obra.

Definición:

 La mano de obra representa el factor humano de la producción, sin cuya intervención no podría
realizarse la actividad manufacturera, independientemente del grado de desarrollo mecánico o
automático de los procesos transformativos.

Algunas características:

 Pueden mejorar y perfeccionar el empleo y diseño de los recursos materiales y técnicos, lo cual no
sucede a la inversa.

 No pueden ser propiedad de la organización, a diferencia de los otros recursos. Los conocimientos,
la experiencia, las habilidades, etc.; son parte del patrimonio personal.

Importancia

 Su importancia radica en que es el factor de producción por excelencia, debido a que es el que
desarrolla una serie de actividades y tareas, y ayudado por instrumentos, infraestructura, entre
otros, produce bienes y servicios de una manera satisfactoria.

Clasificación

 La clasificación de la mano de obra va a depender directamente de la relación del trabajador con el

proceso de fabricación del producto:

 DIRECTA

 INDIRECTA

Mano de Obra Directa

 Es la fuerza laboral que se encuentra en contacto directo con la fabricación de un determinado

producto que tiene que producir la empresa.

 Esta ha sido responsable del grueso manejo del trabajo por horas de las fábricas y el costo más
importante de controlar y medir.

Mano de Obra Indirecta

 Es la fuerza labora que no se encuentra en contacto directo con el proceso de la fabricación de un

determinado producto que tiene que producir la empresa.

50
  Entre los tipos de manos de obra tenemos: la recepción, oficinistas, servicios de limpieza,
dibujantes, etc.

Administración y control de la mano de obra

 Establecer diseños adecuados de selección de personal.

 Aplicación de programas de formación profesional permanente.

 Analizar bien los puestos de trabajo para asignarlos de forma adecuada.

 Establecimiento de condiciones higiénicas, sanas y seguras que garanticen un trabajo eficiente y

de buena calidad.

CONTROL ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DE LA MANO DE OBRA

Su adecuada administración está a cargo del departamento de Personal y de Contabilidad; lleva un

control por medio de formas estadísticas, reportes, etc.

Los aspectos más relevantes en el Control de la mano de obra son:

 Contradiction

 Se solicita el permiso para hacer la contratación, elaborando un perfil de la persona ideal para el
puesto.

 Se hace un reclutamiento por distintos medios y los interesados deberán presentarse a una
entrevista con el jefe de personal

 Una vez seleccionada la persona se elabora el contrato y esta es inscrita en el RFC e IMSS, pero
cuando el contrato es colectivo cada nuevo integrante deberá ser aceptado por el sindicato.

 REGISTRO

 Se abre un expediente donde se archiva su Solicitud de Empleo y el Contrato mismo.

 IDENTIFICACIÓN

 El Departamento de Personal debe ir formando un historial del trabajador con datos que
conduzcan a un mejor conocimiento del individuo, pautas de eficiencia, puntualidad, honorabilidad,
etc.

 CONTROL DE TIEMPO Y LABOR

51
 Se registra la entrada y salida de cada trabajador por medio de tarjetas de tiempo. El
procedimiento de pago se establece con los días y horas que han laborado, así como el cálculo de
las percepciones individuales de los trabajadores.

 ANÁLISIS

 Si el sistema de costos empleado es el de Procesos, Departamentos, Fases, etc. Bastará con

mencionar en las tarjetas de tiempo el empleo que desempeña cada trabajador y el Departamento
en el que está ocupado

 VALUACIÓN

Los sistemas más comunes para remunerar la Mano de Obra toman como base:

 Unidad de tiempo: Establecer las tarjetas de tiempo, donde se reporta los días y horas trabajados,
y se calculan sus percepciones.

 Unidad producida: Se le paga de acuerdo con lo que produce.

 De incentivos: Una combinación de los dos anteriores. También llamado sistema mixto.

 CONTABILIZACIÓN

Por el importe de la solicitud de efectivos, el Departamento de Contabilidad corre un asiento de:

 Mano de obra por Aplicar x

 Bancos x

Con base en la Lista de Raya, en las Tarjetas de Distribución de Tiempo o en los Reportes de Trabajo
Ejecutado, se hará la distribución del importe pagado, que da lugar a un asiento de:

 Producción en Proceso x

 Mano de obra por Aplicar x

 MEDICIÓN DE EFICIENCIA

 Para le medición de eficiencia se hace necesario formular gráficas, relaciones y estadísticos que
muestren el rendimiento y aprovechamiento de cada una de las fases de trabajo de la empresa.

52
Gastos indirectos

 Todos los costos de producción diferentes de los materiales directos y de la mano de obra directa
se agrupan en esta categoría.

 También se pueden conocer en empresas manufactureras como gastos o cargos de fabricación.

Ejemplos de gastos indirectos

 Material indirecto

 Mano de obra indirecta

 Renta de la fabrica

 Depreciación de la maquinaria

 Depreciación del edificio de la fabrica

 Amortización de los gastos de instalación de la fabrica

Prorrateo primario de gastos indirectos

Consiste en distribuir y acumular los cargos indirectos primariamente entre los centros de producción y de
servicios existentes.

Para realizar el prorrateo primario es necesario utilizar una base de distribución y aplicar la fórmula
siguiente:

Cargo indirecto/ base seleccionada = factor de distribución.

Registro contable

• Es la afectación o asiento que se realiza en los libros de contabilidad de un ente económico, con
objeto de proporcionar los elementos necesarios para elaborar la información financiera del mismo.

• Instrumento destinado a constatar la información contable, valiéndose de fichas, libros de

contabilidad, comprobantes y evidencias de entradas y salidas, ingresos y retiros de efectivo, etc.

Presentación de costos en los estados financieros.

53
El análisis de los costos empresariales es sumamente importante, principalmente desde el punto de vista
práctico, puesto que su desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa, e incluso, como ha
sucedido en muchos casos, llevarla a su desaparición.
Conocer no sólo que pasó, sino también dónde, cuándo, en qué medida (cuánto), cómo y porqué pasó,
permite corregir los desvíos del pasado y preparar una mejor administración del futuro.

Los costos esencialmente se utilizan para:

 Sirve de base para calcular el precio adecuado de los productos y servicios.
 Conocer qué bienes o servicios producen utilidades o pérdidas, y en que magnitud.
 Permite comparar los costos entre:
› Diferentes departamentos de la empresa
› Diferentes empresas
› Diferentes períodos
 Localiza puntos débiles de una empresa.
 Determina la parte de la empresa en la que más urgentemente se debe realizar medidas de
racionalización.
 Guiar las decisiones de inversión.
 Elegir entre proveedores alternativos.
 Negociar con los clientes el precio, las características del producto, la calidad, las condiciones de
entrega y el servicio a satisfacer.
 Entre otras mas aplicaciones

Costo es el sacrificio, o esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un objetivo. Los objetivos son
aquellos de tipo operativos, como por ejemplo: pagar los sueldos al personal de producción, comprar
materiales, fabricar un producto, venderlo, prestar un servicio, obtener fondos para financiarnos,
administrar la empresa, etc.
Si no se logra el objetivo deseado, decimos que tenemos una pérdida.
La mercancía que se deteriora por contaminación y queda inutilizada, es una pérdida; porque, a pesar del
esfuerzo económico no tiene un objetivo determinado, por tanto implica un costo para la empresa.

Es necesario clasificar los costos de acuerdo a categorías o grupos, de manera tal que posean
ciertas características comunes para poder realizar los cálculos, el análisis y presentar la
información que puede ser utilizada para la toma de decisiones.

Clasificación según la función que cumplen

 Costo de Producción
Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el empleo de un
proceso de transformación. Por ejemplo:
 Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el proceso productivo
 Sueldos y cargas sociales del personal de producción.
 Depreciaciones del equipo productivo.
 Costo de los Servicios Públicos que intervienen en el proceso productivo.
 Costo de envases y embalajes.

54
  Costos de almacenamiento, depósito y expedición.

 Costo de Comercialización
Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo
 Sueldos y cargas sociales del personal del área comercial.
 Comisiones sobre ventas.
 Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadería.
 Seguros por el transporte de mercadería.
 Promoción y Publicidad.
 Servicios técnicos y garantías de post-ventas.

 Costo de Administración
Son aquellos costos necesarios para la gestión del negocio. Por ejemplo:
 Sueldos y cargas sociales del personal del área administrativa y general de la
empresa
 Honorarios pagados por servicios profesionales.
 Servicios Públicos correspondientes al área administrativa.
 Alquiler de oficina.
 Papelería e insumos propios de la administración

 Costo de financiación
Es el correspondiente a la obtención de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo:
 Intereses pagados por préstamos.
 Comisiones y otros gastos bancarios.
 Impuestos derivados de las transacciones financieras

Clasificación según su grado de variabilidad

› Costos Fijos
Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de
actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de "mantener la
empresa abierta", de manera tal que se realice o no la producción, se venda o no la
mercancía o servicio, dichos costos igual deben ser solventados por la empresa. Por
ejemplo:
 Alquileres
 Seguros
 Impuestos fijos
 Servicios Públicos (Luz, TE., Gas, etc.)
 Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc.

› Costos Variables
Son aquellos costos que varían en forma proporcional, de acuerdo al nivel de producción o
actividad de la empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo:
 Mano de obra directa (a destajo, por producción o por tanto).
 Materias Primas directas.
 Materiales e Insumos directos.

55
  Impuestos específicos.
 Envases, Embalajes y etiquetas.
 Comisiones sobre ventas.

Clasificación según su comportamiento

 Costo Variable Unitario
Es el costo que se asigna directamente a cada unidad de producto. Comprende la unidad de cada
materia prima o materiales utilizados para fabricar una unidad de producto terminado, así como la
unidad de mano de obra directa, la unidad de envases y embalajes, la unidad de comisión por
ventas, etc.

 Costo Variable Total

Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la cantidad de productos
fabricados o servicios vendidos en un período determinado; sea éste mensual, anual o cualquier
otra periodicidad.
La fórmula del costo variable total es la siguiente:
Costo Variable Total = Costo Variable Unitario X Cantidad
Para el análisis de los costos variables, se parte de los valores unitarios para llegar a los valores
totales.
En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos totales para llegar a los costos
fijos unitarios.

 Costo Fijo Total

Es la suma de todos los costos fijos de la empresa

 Costo Fijo Unitario

Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados o servicios brindados.
Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad

 Costo Total
Es la suma del Costo Variable más el Costo Fijo.
Se puede expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales
Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario
Costo Total = Costo Variable Total + Costo Fijo Total

Estado de resultados en relación con el estado de costos de producción y venta

Es el estado financiero que muestra la integración y cuantificación de la materia prima, mano de obra y
gastos indirectos que nos ayuda a valorar la producción terminada y transformada para conocer el costo de
su fabricación.
Tipos:
 Detallado.
 General.

56
Partes:
 Encabezado: está conformado por el nombre de la empresa, nombre del documento, período del
que se trata y las unidades monetarias en la que está expresado.
 Cuerpo: lo conforman los elementos del costo y su evolución, es decir la materia prima, la mano de
obra y los gastos indirectos.
 Firmas: de quien lo realiza y revisa.
 Los elementos del Estado de Costos de Producción son:
 Inventario inicial de materia prima.

Estructura del estado de resultados

+ Compras de Materia prima.

= Total de Materia prima.
- Inventario final de Materia prima.
= Costo de materia prima utilizada.
+ Mano de obra directa.
= Costo primo
+ Gastos de Fabricación.
= Total de Costo de Fabricación.
+Inventario Inicial de Prod. En Proceso.
- Inventario Final de Prod. En Proceso.
= Total de Costo de la mercancía fabricada.
+ Inventario inicial de prod. Terminada.
-Inventario final de prod. Terminada.
= Costo de Fabricación.

La importancia del estado de Producción.

- Determinación y comprobación del presupuesto.
- Saber cuánto cuesta cada unidad fabricada.
- Conocer la eficiencia de la producción.
- Control de los 3 elementos del costo.

Información.
Comparación entre costos estimados contra los reales.

Existe una relación entre el estado del costo de artículos manufacturados, el estado de Resultados, el
estado de utilidades y el Balance General.

57
  En una empresa productora debe determinarse, con anterioridad al Estado de Resultados, el
Estado de Costo de Producción en el cual se determina precisamente el costo de los productos
cuya producción se terminó en el ejercicio.

 El Estado de Costo de Producción puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo de Producción y
Ventas en cuyo caso al Estado de Resultados iría directamente la cifra del costo de ventas.

COSTO DE PRODUCCIÓN. Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición de la

materia prima hasta su transformación en artículos de consumo o de servicio. En este concepto destacan
tres elementos o factores que a continuación se mencionan:

 Materia prima: Es el elemento que se convierte en un artículo de consumo o de servicio.

 Mano de obra: Es el esfuerzo humano necesario para la transformación de la materia prima.
 Gastos indirectos de producción: Son los elementos necesarios y accesorios para la
transformación de la materia prima, y que incluyen sueldos y erogaciones necesarios para tal fin.

58
El Estado de Situación Financiera o Balance Gral. con el Estado de Resultados
En los estados financieros se brinda información sobre la posición financiera, los cambios y la operatividad
de la empresa. La estructura del Balance de Comprobación contiene los activos (haberes de la empresa),
los pasivos (obligaciones con terceros), y el capital (participación de los dueños ó accionistas).

59
Además se determina la situación de liquidez (disponibilidad de efectivo en el futuro cercano después de
deducir los compromisos financieros del período), la solvencia (disponibilidad de efectivo a largo plazo para
cumplir con los compromisos a su vencimiento), y la rentabilidad de activos y del capital.
El estado de resultados, presenta información referente al desarrollo de la empresa, y mide la operatividad
de la misma por medio de la generación de utilidades o rendimientos. Los elementos principales para dicha
medición son los ingresos y costos o gastos, a través de los cuales se determina la capacidad de la
empresa de generar flujos de efectivo y medir la efectividad con la que puede utilizarlos. De igual manera
se puede evaluar la gestión administrativa, su grado de responsabilidad y tener elementos de juicio para la
toma de decisiones, ya sea para mantener o vender su inversión y confirmar o reemplazar la
administración.

60
61
 Sistemas de costos

Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo de las

distintas actividades.
Según el tratamiento de los costos fijos:

o Costeo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del producto, así como
se excluyen todos los costos que no son de fabricación. La característica básica de este sistema es la
distinción que se hace entre el producto y los costos del período, es decir los costos que son de
fabricación y los que no lo son.
o Costeo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados. La principal
distinción bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables... Los costos variables
son los únicos en que se incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos fijos
representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se
fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían. Los costos de fabricación fijos
totales permanecen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos variables totales
aumentan en proporción directa con los cambios que ocurren en la producción.

La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos. Si se utiliza el método de
costeo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que los mismos son
costos en los que normalmente no se incurriría si no se produjeran los artículos.
Según la forma de concentración de los costos:

o Costeo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes.
o Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y diversificada, aunque los
artículos son bastante uniformes entre sí.

Según el método de costeo:

o Costeo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los
insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos por procesos.
o Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de
estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
 Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes. Son
costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo básico es la
fijación de precios de venta.
 Costeo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos
estándares pueden tener base científica (si se pretende medir la eficiencia
operativa) o empírica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos
casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y
pérdidas.

Materia Prima o Materiales

62
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

a) Costos históricos. Los que se produjeron en determinado periodo; Los costos de los productos vendidos
o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el
comportamiento de los costos predeterminados.

b) Costos predeterminados. Los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar
presupuestos.

Sistemas de Costos Históricos.

Debido a la determinación y registro de los costos se realiza hasta el momento en que la producción ha
concluido; es decir, después de que los productos han sido manufacturados en el periodo de los costos,
por esta razón se les han llamado costos históricos.

Por su naturaleza presentan serias limitaciones e inconvenientes para el desarrollo dinámico de la

contabilidad de costos contemporánea debido a que son costos realmente incurridos y solo pueden
computarse al final de un periodo de costos.

Debido al trabajo que originan y a los altos costos que entrañan los costos históricos se presentan muchas
limitaciones y desventajas para su aplicación. Por mencionar algunas desventajas de un sistema histórico
son:

1.- Para la época en que se preparan los estados financieros, la información derivada de estos sistemas
puede resultar retrasada para aplicarla en la corrección oportuna de las deficiencias que surgen con costos
excesivos.

2.- No existe ninguna unidad de medida con la cual los costos reales puedan compararse. Se determinan
que los costos aumentaron o disminuyeron con relación a periodos anteriores. Pero se desconoce el por
que.

3.- Los costos históricos tienen una función limitada para fijar los precios de ventas por los costos
fluctuantes que se obtienen en cada periodo.

4.- Un costo real no es un costo tipo o medida, sino que resulta de un costo accidental.

5.- Los costos históricos indican lo que costo o lo que se invirtió en la fabricación de un artículo.

6.- Generalmente no se cuenta con información oportuna sobre los costos del ejercicio para evaluar
alternativas y tomar decisiones especializadas para el futuro.

7.- Se efectúan primero las erogaciones y luego se determinan los costos.

63
 COSTO ESTIMADO.

Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida, el costo estimado indica lo
que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos reales.

1. Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor de la materia prima directa, la
mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro,

2. Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones
correspondientes.

3. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideración la experiencia de

ejercicios anteriores.

Indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo se ajustará al costo histórico
o real.

De la comparación resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con el nombre de

variaciones, mismas que serán una llamada de atención que obliga a estudiar el por qué de la diferencia.

El cálculo probable del costo de una unidad a producir:

1. Técnico.- señala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de base a la estimación
contable.

2. Contable.- valuación y registro adecuado de los consumos determinados en las estimaciones técnicas.

CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS.

1. Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricación y DURANTE su transformación.

2. Se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores y en un conocimiento amplio de la

industria en cuestión.

3. Para su obtención es fundamental considerar cierto volumen de producción y determinar el costo

unitario.

4. Al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán ajustarse a lo real,
ajustándose en este momento a las variaciones.

5. El costo estimado indica lo que “PUEDE” costar un artículo.

6. Los costos estimados tienen como objetivo:

a. Contribuir a fijar precios de venta con anticipación.

64
 b. Servir de instrumento de control preventivo e interno.

c. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.

d. Determinar cotizaciones.

e. Evaluar el costo de producir un artículo.

VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS.

Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las operaciones, conociéndose así las
alteraciones que ocurran.

Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseño de un producto o el método de
fabricación.

Su estudio conduce a los costos eficientes.

Su obtención con anterioridad a la producción conduce a la adopción de normas correctas en las funciones
de compra, producción y distribución.

Se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema más completo de costos. Es
decir, para llegar así a la elaboración de la hoja de costos estimados.

COSTO ESTANDAR.

Los costos estándar representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen mucho
antes de que se inicie la producción, proporcionando así una meta que debe alcanzarse. Ahora
analizaremos más a fondo este tipo de costos.

El Costo Estándar se desarrolla con base en los costos directos e indirectos presupuestados. El Costo
Estándar es una medida de qué tanto debe costar producirse o entregarse una unidad de producto o
servicio. El Costo Estándar de un producto está hecho de los costos de los componentes requeridos para
elaborar dicho producto.

Una vez que el costo es establecido, este provee las bases para la toma de decisiones, para analizar y
controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos. Los costos estándar
sirven como punto de referencia contra el cual los costos actuales son comparados. A las diferencias entre
los costos actuales y los costos estándar se les llama varianzas. Los costos actuales pueden diferir de los
costos estándar debido a diferencias en el precio, diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones
poco ideales. Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una acción correctiva o demostrar que
los productos están costando actualmente más o menos que lo anticipado.

VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

Es un instrumento importante para la evaluación de la actuación.

65
 Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reducción de costos,
concentrando la atención en las áreas que están fuera de control.

Son útiles para la toma de decisiones.

Los Costos Estándar son útiles porque permiten a la empresa PLANEAR, asignado responsabilidades,
políticas y métodos de la evaluación de la actuación.

En una empresa grande, el costo estándar facilita demasiado las operaciones e costo interno.

DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

En la práctica es muy difícil adaptarse a una estructura conceptual específica, debido a la rigidez o
flexibilidad y así los costos no pueden calcularse con precisión. Otra desventaja es la inflación que obliga a
cambiarlos constantemente.

Los tres elementos que integran el costo estándar de un producto son: Materia Prima Directa, Mano de
obra directa y cargos indirectos de producción.

La Materia Prima Directa representa el elemento sujeto a la transformación, para su determinación es

necesario realizar estudios técnicos respecto a:

Especificaciones que abarquen la clase, calidad y otras características que afecten los costos de
producción.

Cantidad que deberá utilizarse para fabricar el producto deseado, dejando un margen de desecho,
mermas y otras pérdidas.

Por ejemplo, el costo estándar de una chaqueta de piel incluye:

Costo de Materiales Directos (piel, zipper, botones, etc.).

Costo de Mano de Obra Directa (el tiempo requerido para cortar el diseño, coserlo, etc. a la tarifa de
producción de los empleados que influyen en el proceso, y

Costos Indirectos o de Fabricación relacionados al producto (depreciación de la máquina cortadora de piel,

electricidad, renta de la fábrica, etc.)

DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS ESTIMADOS

ESTIMADOS ESTANDAR
Los costos estimados se ajustan a los históricos Los costos históricos se ajustan al estándar.

Las variaciones modifican el costo estimado Las desviaciones no modifican al costo estándar, deben
mediante una rectificación a las cuentas afectadas analizarse para determinar sus causas

66
.
El estimado se basa en experiencias adquiridas y El estándar hace estudios profundos científicos para
un conocimiento de la empresa. fijar sus cuotas.

Es más barata su implantación y más caro su Es más barata su implantación y más caro su
sostenimiento. sostenimiento.

El costo estimado indica lo que "puede" costar un El costo estándar indica lo que "debe" costar un
producto. producto.

El costo estimado es la técnica primaria de El costo estándar es la técnica máxima de valuación

valuación predeterminada. predeterminada.

Para la implantación del costo estimado, no es Para la implantación del costo estándar, es
indispensable un extraordinario control interno. indispensable un extraordinario control interno.

67
68
 COSTO POR PROCESOS

El costeo por procesos es aplicable a aquel tipo de producción que implica un proceso continuo y que da
como resultado un alto volumen de unidades de producción idénticas o casi idénticas. Aun cuando este
numero de complejidades implícitas en el costeo por procesos:

La idea básica implica simplemente el cálculo de un costo promedio por unidad.

Son usados por las empresas que elaboran sus productos sobre una base más o menos continua o regular
e incluyen la producción de renglones tales como gas, electricidad, productos químicos, productos de
petróleo, carbón, minerales, etc.

Como tal la técnica es divisible en tres etapas:

1) Medición de la producción obtenida en un periodo

2) Medición de los costos que incurre en el periodo
3) Calculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la producción.

Esta característica de los sistemas de costeo por procesos hace necesaria la adopción de un supuesto flujo
de costos. Los supuestos del flujo de costos proporcionan un medio que permite a los contadores asignar
los costos a los productos independientemente del flujo físico real de las unidades. Los sistemas de costeo
por procesos permiten el uso de un supuesto flujo de costos basados en promedios ponderados o en el
método primeras entradas-salidas (PEPS).

El método PEPS del costeo por procesos se puede combinar con costo estándar, de tal modo que cada
periodo se asigne un costo “normal” de producción a las unidades equivalentes producidas. Esta técnica
permite a los administradores reconocer e investigar rápidamente las desviaciones importantes respecto de
los costos de producción normales.

COSTO POR ÓRDENES

Se refieren a los materiales, la mano de obra y la carga fabril la cual es el resultado de deducir del coste de
producción.

• Estos son necesarios para completar una orden o lote específicos de productos terminados.

• En esta clase de costos se ha de fabricar una cantidad definida en un orden de fabricación

específica.

Este sistema recolecta los costos para cada orden o lote físicamente identificables en su paso a través
de los centros productivos de la planta. Los costos que intervienen en el proceso de transformación de
una cantidad especifica de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se recopilan
sucesivamente por los elementos identificables: Materia prima aplicable, mano de obra directa y cargos
indirectos, los cuales se acumulan en una orden de trabajo.

69
 Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta mas practico distinguir lotes, sub-
ensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad.

Las empresas que comúnmente utilizan este sistema son:

• De impresión
• Astilleros
• Aeronáutica
• De construcción
• De ingeniería

El sistema de costo por órdenes lleva dos controles: el de órdenes y el de hojas de costo, de cada una de
las órdenes que están en proceso de fabricación. Este sistema ce costos se aplica en los casos en que la
producción depende básicamente de pedidos u ordenes que hacen los clientes, o bien, de las órdenes
dictadas por la gerencia de producción, para mantener una existencia en el almacén de productos
terminados de artículos para su venta, en estas condiciones existen dos documentos de control:

1.- La orden. Que lleva un número progresivo con las indicaciones y las especificaciones de la clase de
trabajo que va a desarrollarse.

2.- Por cada orden de producción se abrirá registros en la llamada hoja de costos, que resumirá los tres
elementos del costo de producción referentes a las unidades fabricadas en una orden dada.

COSTO DIRECTO

• Es un método de la contabilidad de costos que se basa en el análisis del comportamiento de los

costos de producción y operación, para clasificarlos en costos fijos y costos variables, con el objeto
de proporcionar suficiente información relevante a la dirección de la empresa para su proceso de
planeación estratégica.

CARACTERISTICAS:

Todos los costos de producción y operación de la empresa se clasifican en dos grupos principales: costos
fijos y costos variables.

Los elementos que integran el costo de producción son solamente los costos cuya magnitud cambia en
razón directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de producción, es decir, los
costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos.

La evaluación de los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados, así como el costo de
los artículos vendidos, se hace en base en el costo unitario variable de producción.

70
Por lo que respecta a los costos variables de operación (gastos de venta y distribución), no se incorporan al
costo de producción para fines de valuación de inventarios, pero sí se consideran para efectos de
evaluación de alternativas, de toma de decisiones y para la planeación de utilidades de la empresa.

La evaluación de los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados, así como el costo de
los artículos vendidos, se hace en base en el costo unitario variable de producción.

Por lo que respecta a los costos variables de operación (gastos de venta y distribución), no se incorporan al
costo de producción para fines de valuación de inventarios, pero sí se consideran para efectos de
evaluación de alternativas, de toma de decisiones y para la planeación de utilidades de la empresa.

En el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos el costo total variable, se le llama contribución
o utilidad marginal. El costo total variable incluye los costos variables de producción y los costos variables
de operación.

Todos los costos fijos, tanto de producción como de operación, se contabilizan como costos del periodo
que afectan los resultados del mismo.

COSTO ABSORBENTE

Se le da el nombre de costos totales o costos absorción a aquellos en los cuales, además de los materiales
directos y de la mano de obra directa, se incluyen los costos indirectos fijos y variables.

COSTO DIRECTO Y ABSORBENTE

• Las diferencias entre los dos métodos de costeo se centran en el tratamiento contable de los
costos fijos de producción. Para determinar el costo de producción, el costeo absorbente
considera la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que
dichos elementos tengan características fijas o variables en relación con el volumen de producción.

• El costo directo, para determinar el costo de producción, excluye los costos fijos de producción y
sólo considera los costos cuya magnitud cambia en razón directa de los aumentos o disminuciones
registrados en el volumen de producción, es decir, los costos variables de materia prima, mano de
obra y cargos indirectos.

71
72
 Caso práctico para la toma de decisiones

Balance General

Efectivo

El incremento del 54% en esta cuenta, se debe al aumento del tipo de cambio en las cuentas de dólares y
euros.

Cuentas por cobrar

Esta cuenta es la que registra el mayor incremento con un 207%, el cual pudo haber sido porque ha
otorgado más créditos y por el aumento en el tipo de cambio de dólares

Inventario

Los inventarios disminuyeron en un 43%, debido a que la compañía ha estado produciendo y no ha

renovado su almacén de materia prima, debido a la baja demanda de sus productos

Cuentas por pagar

Esta cuenta registró una disminución del 58%, debido a que la compañía ha estado pagando sus deudas

Estado de resultados

Ventas

Decremento en un 30% el cual se ha generado por la baja demanda de sus productos, la cual se ha
producido por la crisis

Costo de ventas

Se decrementó en un 26% debido a que la producción ha disminuido y por lo tanto el costo de producción
de cada producto

Costos laborales

Disminuyeron en un 6%, debido a que ha bajado la producción, de igual manera se ve que las horas extra
también han disminuido

73
 Caso práctico de costos históricos

Se tiene un inventario inicial de M.P. de 500 kg (p.u. $2.1)

1) Se compran 1250 kg de materia prima a un precio de $2.10 el kg

2) Se utilizan 1125 Kg de M.P.

3) Se paga Mano de obra por 1130 hrs a un precio de $1.55 por hora

4) Los gastos de fábrica en el mes son de $2300

5) Se tiene Producto terminado de 200 unidades y producción en proceso de 54 unidades al 50% de

terminado

6) Se venden 100 unidades a un precio de $40.00 c/u

Determinación del costo unitario

Concepto C.U. Q Total

Materia prima $ 2.10 5 Kg $ 10.50
Mano de Obra $ 1.55 5 Hrs $ 7.75
Gastos de fábrica $ 2.00 5 Hrs $ 10.00
$ 28.25

Cédulas de valuación

Inventario Inicial Kg C.U. Total

500 2.1 $ 1,050.00

Compra de M.P. Kg C.U. Total

1250 2.1 $ 2,625.00

Mano de obra Horas Precio Total

1130 1.55 $ 1,751.50

Materia prima
utilizada Kg C.U. TOTAL
1125 $ 2.10 $ 2,362.50

74
 Cédula de valuación de producto terminado

Cantidad
Concepto Unidades por C.U. TOTAL
concepto
Materia prima 200 5 Kg $ 2.10 $ 2,100.00
Mano de obra 200 5 Hrs $ 1.55 $ 1,550.00
Gastos de fábrica 200 5 Hrs $ 2.00 $ 2,000.00
$ 5,650.00

Cédula de producción en proceso

Cantidad
Concepto Unidades por C.U. TOTAL
concepto
Materia prima 27 5 Kg $ 2.10 $ 283.50
Mano de obra 27 5 Hrs $ 1.55 $ 209.25
Gastos de fábrica 27 5 Hrs $ 2.00 $ 270.00
$ 764.00

Cédula de ventas

Unidades C.U. TOTAL

100 $ 40.00 $ 4,000.00

Cédula de costo de ventas

Unidades C.U. TOTAL

100 $ 28.25 $ 2,825.00

75
 Materia prima Mano de obra Gastos de fábrica
I.I. $ 1,050.00 $ 2,362.50 2) 3) $ 1,751.50 $ 1,751.50 4) 4) $ 2,300.00 $ 2,300.00 5)
1) $ 2,625.00
$ 3,675.00 $ 2,362.50 $ 2,300.00
I.F. $ 1,312.50

Producto Terminado Ventas Banco

6) $ 5,650.00 $ 2,825.00 6) 7) $ 4,000.00 7) $ 4,000.00 $ 2,625.00 1)
$ 1,751.50 3)
I.F. $ 2,825.00 $ 2,300.00 4)
$ 4,000.00 $ 4,376.50

Producción en proceso Costo de venta

2) $ 2,362.50 $ 5,650.00 6) 6) $ 2,825.00
4) $ 1,751.50
5) $ 2,300.00 $ 2,825.00
$ 6,414.00 $ 5,650.00
I.F. $ 764.00

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

Compras de M.P. $ 2,625.00

(+) I.I. M.P. $ 1,050.00
(-) I.F. MP $ 1,312.50
(=) M.P. Utilizada $ 2,362.50
(+) Mano De obra $ 1,751.50
(=) Costo primo $ 4,114.00
(+) Gastos de fábrica $ 2,300.00
(=) Costo de manufactura $ 6,414.00
(+) I.I. de producción en proceso $ -
(-) I.F. de producción en proceso $ 764.00
(=) Costo de producción $ 5,650.00
(+) I.I. de producto terminado $ -
(-) I.F. de prodcuto terminado $ 2,825.00
(=) Costo de venta $ 2,825.00

76
Caso práctico de orden de producción

77
78
 Normas de Información Financiera (NIF)
En el año 2002 fue constituido el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera, A. C. (CINIF) por entidades líderes de los sectores público y privado, con el objeto
de desarrollar una serie de normas que sustituyan a los Principios de Contabilidad Generalmente
aceptados, que debido a la globalización económica y los Tratados Internacionales, era necesario
reestructurar.

Son ordenamientos o reglas que emite la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en materia de
contabilidad gubernamental sustentados en los Principios de Contabilidad gubernamental, con la finalidad
de regular operaciones específicas de particular relevancia, para la integración homogénea de la
información contable y financiera de las entidades del sector público presupuestario

A partir del 1 de junio de 2004 el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera CINIF. Asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad
contable en México.

A partir del primero de enero de 2006 entraron en vigor las Normas de Información Financiera NIF,
emitidas por el Consejo de Normas de Información Financiera (CINIF).

El CINIF ya como un organismo independiente en su patrimonio y operación, se dedicó a desarrollar las

Normas de Información Financiera (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad; y
que serán de utilidad, tanto para emisores como usuarios de la información financiera.

En México como en otros países, existe un comité encargado de llevar a cabo los procesos de
investigación y auscultación entre la comunidad financiera, de negocios y otros sectores interesados.
Dicho comité es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera, A.C. (CINIF).

Las NIF en México son las Normas de Información Financiera que se encuentran reemplazando a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Son emitidas por el CINIF y se homologan al
cambio normativo internacional en el que las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) se
encuentran reemplazando de igual manera a las existentes NIC (Normas Internacionales de Contabilidad).

Las NIF son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y
presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera
generalizada en un lugar y a una fecha determinada.

Las NIF estructuran la teoría contable estableciendo los límites y condiciones de operación del sistema de
información contable. Sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo más
eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades
económicas.

79
Las Normas de Información Financiera NIF son muy específicas y dicen cuándo debes conocer un pasivo,
cuándo debes de generar una provisión y te indican específicamente en los casos que no proceden y en
los que aplican.

Las NIF se dividen en tres grandes apartados:

1. Normas de Información Financiera Conceptuales o “marco conceptual”

2. Normas de Información Financiera Particulares o “normas particulares”

3. Interpretaciones a las NIF o “INIF”.

Marco Conceptual

El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en

un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las NIF
particulares y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable.

El marco conceptual sirve al usuario general de los estados financieros al:

 permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y límites de los estados
financieros;

 dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, evitando con ello, la emisión de
normas arbitrarias que no sean consistentes entre sí;

 constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables;

 proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales de los
estados financieros, promoviendo una mejor comunicación entre ellos.
El marco conceptual se integra de una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial,
de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue:

 establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable (NIF A-2);
 identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3);
 establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros para cumplir con sus
objetivos (NIF A-4);
 Definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5);
 establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de los elementos de los
estados financieros (NIF A-6);
 establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de los estados financieros
contenida en los estados financieros (NIF A-7);
 establecimiento de las bases para la aplicación normas supletorias en ausencia de NIF particulares
(NIF A-8).

80
NIF A – 1 Estructuras de las NIF

Serie A “Marco Conceptual”

NIF A-1 Estructura de las Normas de Información financiera

NIF A-2 Postulados Básicos
NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados
Financieros
NIF A-4 Características cualitativas de los Estados Financieros
NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros
NIF A-6 Reconocimiento y Valuación
NIF A-7 Presentación y Revelación
NIF A-8 Supletoriedad.

Serie B “Normas Aplicables a los Edos Fin. En su conjunto

NIF B-1 Cambios Contables y Correcciones de Errores

B-3 Estado de resultados
B-4 Utilidad integral
B-5 Información financiera por segmentos
B-7 Adquisiciones de negocios
B-8 Edos fin. consolidados y combinados y valuación de inversiones perm. en acciones
B-9 Información financiera a fechas intermedias
B-10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera
B-12 Estado de cambios en la situación financiera
B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros
B-14 Utilidad por acción
B-15 Trans. en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones exteriores.
B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos

Serie C “Normas Aplicables a conceptos específicos De

los Estados Financieros”
C-1 Efectivo
C-2 Instrumentos financieros
C-2 Documento de Adecuaciones al Boletín C-2
C-3 Cuentas por cobrar
C-4 Inventarios
C-5 Pagos anticipados
C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo
C-8 Activos intangibles
C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura
C-11 Capital contable
C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o ambos
C-13 Partes relacionadas
C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición
Serie D “Normas Aplicables a problemas de determinación

81
de Resultados”

D-3 Obligaciones Laborales

D-4 Tratamiento contable del ISR y de la PTU
D-5 Arrendamientos
D-7 Contratos de Construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital

Serie E “Normas Aplicables a las Actividades

Especializadas de distintos sectores
E-1 Agricultura
E-2 Ingresos y contribuciones recibidas con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas
por las mismas

82
 NIF A – 2

Postulados básicos

Los postulados básicos, son fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de
información contable. Además dan la pauta para explicar en que momento y como deben reconocerse los
efectos de las transacciones realizadas por una entidad económica, sus transformaciones internas y otros
eventos que la afectan económicamente. Representan la esencia misma de las normas particulares.
Clasificación de los postulados básicos

Postulado que obliga a la captación de la esencia económica: Sustancia Económica

Postulado que identifica y delimita al ente económico: Entidad Económica

Postulado que establece la continuidad de la entidad económica: Negocio en Marcha

Postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las operaciones que afectan
económicamente a la entidad:

 Devengación Contable
 Asociación de Costos y Gastos con Ingresos
 Valuación
 Dualidad Económica
 Consistencia

Sustancia Económica: La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y en la operación del

sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad.

Entidad Económica: Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituidas por
combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros conducidos y administrados por un único
centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que
fue creada. La personalidad de la entidad económica es independiente a la de sus accionistas, propietarios
o patrocinadores.

Negocio en Marcha: La entidad económica se presume en existencia permanente dentro de un horizonte

de tiempo ilimitado salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable
representan valores sistemáticamente obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas

83
condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del
conjunto de activos netos de la entidad.

Devengación Contable: Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
económica con otras entidades de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado
económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren,
independientemente de la fecha en la que se consideren realizados para efectos contables (por realización
se refiere al momento en que se materializa el cobro o pago de la partida en cuestión.)

Asociación de Costos y Gastos con Ingresos: Los costos y gastos de una entidad, deben identificarse
con el ingreso que generaron en el mismo periodo, independientemente en la fecha en que se realicen.

Valuación: Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios,
atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo
de los activos netos.

En el reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original de intercambio. En un

momento posterior, el valor puede modificarse.

Dualidad Económica: La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos
de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya
sean propias o ajenas.

Consistencia: Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo
tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia
económica de las operaciones.

84
 NIF A-3

NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

Definiciones utilizadas en esta NIF son las siguientes:

Entidad lucrativa – Es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por
combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y de capital (conjunto integrado de actividades
económicas y recursos), conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas
a la consecución de los fines de la entidad, siendo su principal atributo, la intención de resarcir y retribuir a
los inversionistas su inversión, a través de un rendimiento o reembolso.

Entidad con propósitos no lucrativos – Es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas
constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y de aportación, coordinados por
una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada,
principalmente sociales, y que no resarce la inversión a sus patrocinadores.

Usuario general – Es cualquier ente involucrado en la actividad económica (sujeto económico), presente o
potencial, interesado en la ‘información financiera’ de las entidades.

NECESIDADES DE LOS USUARIOS

La actividad económica es el punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios,
dado que ésta se materializa a través del intercambio de objetos económicos entre los distintos sujetos que
participan en ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones
susceptibles de intercambio.

Al respecto el usuario general de la información financiera puede clasificarse de manera significativa en los
siguientes grupos:

a) Accionistas o dueños – incluye a socios, asociados y miembros, que proporcionan recursos a la entidad
que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo a sus aportaciones (entidades lucrativas);

b) Patrocinadores – incluye a patronos, donantes, asociados y miembros, que proporcionan recursos que
no son directamente compensados (entidades no lucrativas);

c) Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos – son los responsables de

supervisar y evaluar la administración de las entidades;

85
d) Administradores – son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno (incluidos
los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las actividades operativas;

e) Proveedores – son los que proporcionan bienes y servicios para la operación de la entidad;

f) Acreedores - incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores;

g) Empleados - son los que laboran para la entidad;

h) Clientes y beneficiarios – son los que reciben beneficios de las entidades;

i) Unidades gubernamentales – son los responsables de establecer políticas económicas, monetarias y

fiscales, así como, participar en la actividad económica al conseguir financiamientos y asignar presupuesto
gubernamental;

j) Contribuyentes de impuestos – son aquellos que fundamentalmente aportan al fisco y están interesados
en la actuación y rendición de cuentas de las unidades gubernamentales;

k) Organismos reguladores – son los encargados de regular, promover y vigilar los mercados financieros; y

l) Otros usuarios – incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados anteriores, tales como
público inversionista, analistas financieros y consultores.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La información financiera es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y desempeño financiero
de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones
económicas.

Los objetivos de la información financiera se derivan principalmente de las necesidades del usuario
general, las cuales a su vez depende significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y
de la relación que dicho usuario tenga con ésta. Sin embargo, los estados financieros no son un fin en si
mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez
de una posición; más bien, son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el análisis de
alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad.

Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario
general evaluar:

a) El comportamiento económico–financiero de la entidad, su estabilidad, vulnerabilidad,

efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y

86
 b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, financiarlos
adecuadamente, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la
viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros
deben serle útiles para:

a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades. Los principales

interesados al respecto serían los que puedan aportar financiamiento de capital o que realizan
aportaciones, contribuciones o donaciones a la entidad. El grupo de inversionistas o patrocinadores
está interesado en evaluar la capacidad de crecimiento y estabilidad de la entidad y su rentabilidad,
con el fin de asegurar su inversión, obtener un rendimiento y recuperar la inversión, o proporcionar
servicios y lograr sus fines sociales;

b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores que esperan una
retribución justa por la asignación de recursos o créditos. Los acreedores requieren para la toma
de sus decisiones, información financiera que puedan comparar con la de otras entidades y de la
misma entidad en diferentes periodos. Su interés se ubica en la evaluación de la solvencia y
liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo
suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o crédito;

c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades
operativas;

d) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad, así como el
rendimiento de los mismos. En esta área el interés es general, pues todos están interesados en
conocer de qué recursos financieros dispone la entidad para llevar a cabo sus fines, cómo los
obtuvo, cómo los aplicó y, finalmente, qué rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos;

e) Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración,

a través de una evaluación global de la forma en que ésta maneja la rentabilidad, solvencia y
capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de cómo y en que medida ha
venido cumpliendo sus objetivos; y

f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generación y

aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus
obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o
patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad
para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario
general, si éstos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel o grado de:

a) Solvencia (estabilidad financiera),

87
b) Liquidez,

c) Eficiencia operativa (actividad),

d) Riesgo financiero, y

e) Rentabilidad (productividad).

La Solvencia (estabilidad) financiera sirve al usuario para examinar la estructura de capital contable de la
entidad en términos de la mezcla de sus recursos financieros y la habilidad de la entidad para satisfacer
sus compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversión.

Liquidez sirve al usuario para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad para satisfacer sus
compromisos de efectivo en el corto plazo.

Eficiencia operativa (actividad) sirve al usuario general para evaluar los niveles de producción o
rendimiento de recursos a ser generados por los activos utilizados por la entidad.

Riesgo financiero sirve al usuario para evaluar la posibilidad de que ocurra algún evento o acontecimiento
en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, que han servido de fundamento en la
valuación de activos y pasivos o en la medición de estimaciones y que, de ocurrir dicho evento o
acontecimiento, puede originar una pérdida o utilidad atribuible a cambios en el valor del activo o pasivo, y
por ende, cambios en los efectos económicos que le son relativos. Los riesgos financieros, por sí solos o
combinados, están representados por uno o más de los siguientes:

Rentabilidad (productividad) sirve al usuario general para valorar la utilidad neta o cambios de los activos
netos de la entidad, en relación a sus ingresos, su capital contable o patrimonio contable y sus propios
activos.

NIF A – 4
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

OBJETIVO

Esta Norma tiene por objeto establecer las características cualitativas que debe reunir la información
financiera contenida en los estados financieros para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes
de los usuarios generales de la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados
financieros.

ALCANCE

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que
emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.

88
UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Conforme lo establece la NIF A-1: Estructura de las Normas de Información Financiera:

La información financiera contenida en los estados financieros debe reunir determinadas características
cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales.

La utilidad como característica fundamental de la información financiera es la cualidad de adecuarse a las

necesidades comunes del usuario general. Constituye el punto de partida para derivar las características
cualitativas restantes de la información financiera, las cuales se clasifican en:

a) Características primarias

b) Características secundarias.

Las características cualitativas primarias de la información financiera son la confiabilidad, la relevancia, la

comprensibilidad y la comparabilidad; existen otras características secundarias, que se consideran
asociadas con las dos primeras.

Las características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la veracidad, la

representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente. Las características cualitativas
secundarias orientadas a la relevancia son la posibilidad de predicción y confirmación y la importancia
relativa.

En la práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las características mencionadas para satisfacer en
forma adecuada las necesidades de los usuarios generales y con ello, cumplir con los objetivos de la
información financiera.

NIF A-5
ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO

Definir los elementos básicos que conforman los estados financieros, para lograr uniformidad de criterios
en su elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios generales de la información financiera.

ALCANCE

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que
emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y
objetivos de los Estados Financieros.

BALANCE GENERAL

89
El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades con propósitos no
lucrativos y se conforma básicamente por los siguientes elementos: activos, pasivos y capital contable o
patrimonio contable; éste último, cuando se trata de entidades con propósitos no lucrativos.

NIF A-6
RECONOCIMIENTO Y VALUACION

Establecer los criterios generales, que deben utilizarse en la valuación, tanto en el reconocimiento inicial
como en el posterior, de transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado
económicamente a la entidad. Asimismo, definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que
forman parte de las normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados
financieros.

NIF A-7 Presentación y Revelación (NIF A-7)

Presentación:

• Modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de
las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente una
entidad.

• Los administradores son los responsables de que la información financiera sea confiable,
comprensible y comparable, para la correcta toma de decisiones.

• La presentación de las partidas de los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que
se informa, así como un periodo siguiente.

• Los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente o al término del ciclo normal
de operaciones de la entidad.

• Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto y largo plazo, con sus respectivas
compensaciones.

Revelación:

• Acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplíe el
origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando
información acerca de las políticas contables, así como del entorno en que se desenvuelve la
entidad.

90
Políticas contables: Criterios de aplicación de las normas particulares que la administración de una entidad
considera como los más apropiados para presentar la información contenida en los estados financieros
básicos. Estos son:

• Revelar el nombre de la entidad.

• Descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad.

• Fecha autorizada de emisión y nombre del funcionario que autorizo el estado financiero.

Supletoriedad (NIF A-8)

• Existe supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Información Financiera es cubierta por otro
conjunto de normas fundamentalmente establecido, distinto al mexicano.

• Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), son supletoriamente parte de las
NIF.

• Las Normas Internacionales de Información Financiera se conforman por:

 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

 Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera.

 Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad.

• Sólo en el caso de que las NIIF no den la solución al reconocimiento contable, se podrá optar por
una norma supletoria que pertenezca a cualquier otro esquema normativo, pero siempre que esta
norma cumpla con todos los requisitos para una norma supletoria.

• Mientras se use una norma de supletoriedad, debe revelarse en notas a los estados financieros.

• Los requisitos para que exista una supletoriedad son:

 Vigencia.

 No contraponerse al marco conceptual de las NIF.

 Aprobada por un organismo reconocido internacionalmente.

 Ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido.

91
Cambios Contables y Correcciones de Errores (NIF B-1)

• Aplicación prospectiva: Reconocimiento del efecto de un “cambio contable”, en periodos actuales o

futuros.
• Aplicación retrospectiva: Reconocimiento del efecto de un cambio contable o de la corrección de
un error, en periodos anteriores.

• Cambio contable:

 Cambio en la estructura del ente económico: Modificación en el número de entidades

que se consolidan o combinan en un ente económico.

 Cambio en estimación contable: Ajuste al valor en libros de un activo.

 Cambio de “norma particular”: Modificación a la aplicación de una norma particular

derivada de la selección de un método para el cumplimiento de una NIF, la emisión,
modificación o derogación de una NIF.

 Reclasificaciones: Cambios en la presentación de las partidas integrantes de los estados

financieros que no modifican los importes de utilidad.

• Errores en estados financieros previamente emitidos: Errores aritméticos, aplicación incorrecta de

normas particulares, omisiones o mal uso de la información.

• Impráctico: Imposibilidad de aplicar retrospectivamente los efectos de un cambio contables o la

corrección de un error.

La corrección de un error debe reconocerse e informarse de acuerdo con los lineamientos que se
establecen en esta NIF, así como mediante su aplicación retrospectiva.

Los errores en los estados financieros deben corregirse desde el momento en que se conocen.

NIF B-2

Estado de Flujo de Efectivo

RAZONES PARA EMITIR LA NIFB-2

Establecer como obligatoria la emisión del estado de flujos de efectivo

92
Converger con las Normas Internacionales de Información Financiera, especialmente con la NIC-7 Estado
de flujos de efectivo.

Establecer las normas generales para la presentación, estructura y elaboración del estado de flujos de
efectivo, así como para las revelaciones que complementan a dicho estado financiero básico.

La NIF B-2 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre
de 2007 para su publicación y entrada en vigor a partir del 1º de enero de 2008.

Objetivo:

Establecer normas generales para:

La presentación, estructura y procedimiento para la elaboración del estado de flujos de efectivo, y

Las revelaciones que complementan dicho estado

Importancia:

El CINIF decidió establecer el estado de flujo de efectivo como un estado financiero básico, por que
considera importante la información especifica sobre los flujos de efectivo realizados, debido a la
importancia que tiene el efectivo para mantener o acrecentar la operación de una entidad, además de
converger con las Normas Internacionales de información Financiera (NIIF).

Estructura:

La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de los mismos, en
actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los rubros siguientes:

A) Actividades de operación

B) Actividades de inversión

C) Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo a obtener de

actividades de financiamiento

D) Actividades de financiamiento

E) Incremento o disminución neta de efectivo

F) Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación

G) Efectivo al final del periodo

93
NORMA GENERAL

Dependiendo del entorno económico, debe prepararse sobre las siguientes bases:

- ENTORNO No INFLACIONARIO: Estado expresado en valores nominales

- ENTORNO INFLACIONARIO: Estado expresado en unidades monetarias de poder adquisitivo a la

fecha de cierre del periodo actual

1. Eliminar los efectos de la inflación reconocida

2. Determinarlo con valores a pesos de cierre

ESTRUCTURA BASICA ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Actividades de operación

(+/-) Actividades de inversión

(=) Efectivo excedente para aplicar o, a obtener en actividades de financiamiento

(+/-) Actividades de financiamiento

(=) Incremento o disminución neto de efectivo

(+/-) Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación

(+/-) Efectivo al principio del periodo

(=) Efectivo al final del periodo

Dentro de cada grupo de actividades debe presentar flujos de efectivo en términos brutos mostrando los
principales conceptos de cobros y pagos.

Pueden presentarse en términos netos cuando:

a) Cobros y pagos de partidas cuya rotación es rápida

b) Cobros y pagos por cuenta de clientes, netos de los descuentos o rebajas efectuadas.

c) Pagos y cobros de proveedores

Ejemplos de cobros y pagos a incluir:

a) Cobros a clientes por venta de bienes y prestación servicios;

b) Cobros por regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos;

c) Pagos a proveedores por suministros de bienes;

94
d) Pagos a empleados por sueldos y demás beneficios;

e) Pago o devoluciones por impuestos a la utilidad;

f) Por intereses y comisiones de instrumentos financieros con fines de negociación (Contrato con financiera
o los contratos de factoraje por la adquisición de inventario)

g) De las entidades de seguro por concepto de primas y prestaciones. (Primas de seguro por los
inventarios)

h) Cualquier otro que no sea inversión o financiamiento. (Contrato de cobertura)

NIF B-3

ESTADO DE RESULTADOS

La norma tiene por objeto establecer los criterios generales para la presentación y estructura del
estado de resultados, pedimentos mínimos de su contenido y normas generales de presentación.

La NIF B-3 fue aprobada por unanimidad para su emoción por el consejo emisor del CINIF en noviembre
de 2006, para su publicación en dic. 06, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se
inicien a partir del 1 de enero de 2007

OBJETIVO

Presentación: Establecer Normas Generales

Revelación: Establecer la estructura del Estado de Resultados

Requerimientos mínimos de contenido

ALCANCE

• Para entidades lucrativas.

• No trata las normas particulares de reconocimiento inicial y posterior.

• No trata la valuación de las operaciones que se reconocen como ingreso, costo o gasto.

NORMAS GENERALES DE PRESENTACIÓN

95
 • Mostrar información relativa a las operaciones.

• Establecer lineamientos para la elaboración del estado de resultados para incrementar el grado
de comparabilidad, representatividad, predicción y confirmación.

• Mención Estado Financiero Básico.

• Utilidad para analizar el nivel de eficiencia operativa, rentabilidad, riesgo financiero, grado de
solvencia.

• La utilidad o pérdida neta incluye ingresos, costos y gastos devengados durante el período
contable.

OTRAS PARTIDAS INTEGRALES

• Exceso o insuficiencia en la actualización (Retam) del Capital Contable (NIF B-10).

• Efectos de conversión de moneda extranjera (NIF B-15).

• Ajuste al Capital Contable por pasivo adicional de remuneraciones al retiro (NIF D-3).

• Impuestos sobre renta diferido aplica directamente al Capital Contable (NIF D-4).

• Ajustes por cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros.

• Efecto por Posición Monetaria.

ESTUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS

1. Los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos: Ordinarios y No Ordinarios.

2. Presentar en primer lugar las partidas ordinarias.

3. Cuando menos los siguientes niveles:

a. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad

b. Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas

c. Utilidad o pérdida neta.

CRITERIOS PARA CLASIFICAR SUS COSTOS Y GASTOS

a) El que se basa en la función de los costos y gastos…. Sectores Comerciales e Industriales

b) El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos….Sector Servicios

c) Utilizando una combinación de criterios

96
Razones para emitir:

• Promover la comparabilidad de la información financiera contenida en el estado de resultados de

distintas entidades lucrativas.

• Se emite con la intención de Converger con las Normas Internacionales de Información Financiera
vigentes e incorporar los nuevos conceptos establecidos por la serie NIF A.

PERIODOS DE EMISIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS

Definido por la entidad

• Periodo anual ó

• Cubre el ciclo normal de operaciones

Principales cambios con pronunciamientos anteriores:

 En concordancia con la NIF A-5 se clasifican los ingresos costos y gastos en ordinarios y no
ordinarios.

 Desaparecen la clasificación de ciertas partidas como especiales y extraordinarias.

 Se redefinen y detallan las principales secciones del estado de resultados.

Niveles del estado de resultados:

En el estado de resultados se debe presentar en primer lugar las partidas ordinarias y cuando menos, los
siguientes niveles:

• Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.

• Utilidad o pérdida antes de las operaciones

discontinuas, y

• Utilidad o pérdida neta

Periodo de emisión del estado de resultados:

97
Las entidades deben presentar el estado de resultados de acuerdo con el periodo contable definido por la
propia entidad, por lo que con base en la NIF A-7, debe emitirse por lo menos una vez al año o, en su caso
al termino del ciclo normal de operaciones de la entidad

NIF B-4

UTILIDAD INTEGRAL

Tiene como objetivo definir el concepto de utilidad integral y establecer las reglas para la presentación y
revelación de la utilidad integral y de sus componentes. Este boletín es obligatorio a partir de enero de
2001 y se recomiendo su aplicación anticipada.

Su alcance es aplicable a todas las entidades que presenten estados financieros de conformidad al boletín
B-1 “Objetivos de los Estados Financieros”.

Definición:

Es la utilidad o perdida neta de un periodo determinado como lo establece el Boletín B-3, mas aquellas
partidas cuyo efecto en dicho periodo se reflejen directamente en el capital contable y no constituyen
aportaciones, reducciones y distribuciones de capital.

Otras partidas:

Ejemplos de partidas que forman parte de la utilidad integral, son los cambios en el período,
ocurridos como consecuencia de:

a) Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable (Boletín B-10).

b) Efectos de conversión de moneda extranjera (Boletín B-15).

c) Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones al retiro (Boletín D-3).

d) Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable (Boletín D-4).

Reglas de presentación y revelación:

Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral, deben ser presentados en un solo
renglón en el estado de variaciones en el capital contable.

98
A través de notas a los estados financieros, debe explicarse el significado de utilidad integral y las partidas
que la componen.

Para mayor seguridad en el cumplimiento de las reglas de presentación, ver el Boletín C-11 “Capital
Contable”.

Partidas de la utilidad integral:

Cambios en el periodo, a consecuencia de:

 Exceso o insuficiencia en la utilización del capital contable (boletín B-10)

 Efectos de conversión de moneda extranjera (boletín B-15)

 Ajuste al capital contable por pasivo adicional (boletín D-3)

 Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable (boletín D-14)

Formato:
NOMBRE DE LA EMPRESA
Estado de variaciones en el Capital Contable
Por el año terminado el 31 de Diciembre de

Capital Resultados Reserva Insuficiencia Resultado Ajustes Ajustes

Concepto Social Acumulados legal en la act. C.C. del ejercicio B - 15 D-3 Total

Saldo iniciales

Movimientos del período:

traspaso a reserva legal

pago de dividendos

Utilidad Integral

Saldos finales

NIF B-6

Objetivo

El presente criterio tiene por objetivo precisar la aplicación de las normas particulares contenidas en el
Boletín C-10 “Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura” de las NIF, de acuerdo con lo
señalado en el criterio A-2 “Aplicación de normas particulares”.

Características

 Contratos de futuros y contratos adelantados

99
Los contratos de futuros, así como los contratos adelantados son aquéllos mediante los cuales se
establece una obligación para comprar o vender un subyacente en una fecha futura, en una cantidad,
calidad y precios preestablecidos en el contrato.

Los contratos adelantados son esencialmente negociables en lo que se refiere al precio, plazo, cantidad,
calidad, colateral, lugar de entrega y forma de liquidación. Este tipo de contratos no tienen mercado
secundario y exponen a la institución al riesgo de crédito. Los contratos de futuros por otra parte, tienen
plazo, cantidad, calidad, lugar de entrega y forma de liquidación estandarizados; su precio es negociable;
tienen mercado secundario; el establecimiento de cuentas de margen es obligatorio

 Contratos de opciones

Las opciones son contratos mediante los cuales se establece para el adquirente el derecho, más no la
obligación, de comprar o vender un subyacente a un precio determinado denominado precio de ejercicio,
en una fecha o periodo establecidos.

En los contratos de opciones intervienen dos partes:

1) La parte que compra la opción es quien paga una prima por la adquisición de ésta, y a su vez
obtiene un derecho, mas no una obligación, y
2) La parte que emite o vende la opción es quien recibe una prima por este hecho, y a su vez
adquiere una obligación mas no un derecho.

 Swap

El swap es un contrato entre dos partes, mediante el cual se establece la obligación bilateral de
intercambiar una serie de flujos por un periodo de tiempo determinado y en fechas preestablecidas.

Para efectos de este criterio, se entenderá que los lineamientos de registro, valuación, presentación y
revelación referentes a swaps, únicamente aplicarán a los denominados “swaps de tasas de interés” y a los
“swaps de divisas”.

- Swaps de tasas de interés

Los swaps de tasas de interés son contratos mediante los cuales se establece la obligación bilateral de
intercambiar durante un periodo de tiempo determinado, una serie de flujos calculados sobre un monto
nacional, denominado en una misma moneda, pero referidos a distintas tasas de interés.

Tanto al inicio como al final del contrato, no existe intercambio de flujos parciales ni totales sobre el monto
nocional y generalmente, en este tipo de contratos una parte recibe una tasa de interés fija y la otra recibe
una tasa variable, aunque también se puede dar el caso de intercambios referidos a dos tasas variables.

100
 - Swaps de divisas

Los swaps de divisas son contratos mediante los cuales se establece la obligación bilateral de intercambiar
durante un periodo de tiempo determinado, una serie de flujos sobre un monto nacional denominado en
divisas distintas para cada una de las partes, los cuales a su vez están referidos a distintas tasas de
interés.

En algunos casos, además de intercambiar flujos de tasas de interés en distintas divisas se puede pactar el
intercambio de flujos sobre el monto nocional durante la vigencia del contrato. En cuanto a las distintas
tasas de interés, la obligación establecida para las partes no necesariamente implica el intercambio de
flujos de una tasa fija por otra variable, pudiendo ser éstos de tasa fija por fija o variable por variable.

 Derivados crediticios

Son contratos que implican la celebración de una o varias operaciones con instrumentos financieros
derivados (principalmente opciones y swaps), con el objeto de asumir o reducir la exposición al riesgo de
crédito en activos como créditos o valores (subyacentes). La transferencia del riesgo en este tipo de
operaciones puede ser en forma total o parcial. En dichos contratos se puede pactar el pago de primas
iniciales por la celebración de los mismos.

En este tipo de operaciones, una de las partes recibe el derecho o asume la obligación de recibir o
entregar, según sea el caso, los intereses o cualquier otro tipo de rendimientos

- Tipos de derivados crediticios

 Derivados de incumplimiento crediticio: Los derivados de incumplimiento crediticio son contratos en

los que únicamente se transfiere a la contraparte el riesgo de incumplimiento en operaciones de
crédito o de la amortización de títulos.

 Derivados de rendimiento total: Los derivados de rendimiento total son contratos en los que
además de intercambiar flujos de intereses y rendimientos inherentes a una operación crediticia o
emisión de títulos, se transfieren el riesgo de mercado y de crédito de éstos.

Operaciones estructuradas y paquetes de instrumentos financieros derivados

Para efectos del presente criterio, se considera que las operaciones estructuradas y los paquetes de
instrumentos financieros derivados tienen las características siguientes:

 Operaciones estructuradas: En estas operaciones se tiene un contrato principal referido a activos o

pasivos no derivados (generalmente operaciones de crédito, emisiones de bonos u otros títulos de

101
 deuda), y una porción derivada representada por uno o más instrumentos financieros derivados
(generalmente opciones o swaps) a la que se refiere el párrafo 12 del Boletín C-10 como derivado
implícito.
 Paquetes de instrumentos financieros derivados: Los instrumentos financieros derivados a que se
refiere el párrafo 20 del Boletín C-10 interactúan entre sí en una sola operación

 Derivados con fines de negociación

 Contratos adelantados

- Comprador

El comprador del contrato reconocerá una posición activa y una posición pasiva. Al momento del registro
inicial, la posición activa reflejará el monto nominal del contrato y subsecuentemente, ésta se valuará de
acuerdo con el valor razonable de los derechos de dicho contrato.

- Vendedor

El vendedor del contrato registrará una posición activa y una posición pasiva. La posición activa se
mantendrá registrada al monto nominal, por lo que no sufrirá variaciones en su valor.

 Contratos de futuros

Tanto el comprador como el vendedor del contrato registrarán una posición activa y una posición pasiva,
las cuales se registrarán inicialmente a su monto nominal. Subsecuentemente, dado que las liquidaciones
por parte de la cámara de compensación, a través de un socio liquidador, se realizan diariamente, el valor
de la posición activa siempre será igual al de la posición pasiva, por lo que ambas deberán actualizarse
diariamente para reflejar el valor razonable de los derechos y obligaciones en cualquier fecha de valuación.
Por lo anterior, el reconocimiento de las fluctuaciones en el precio de los contratos se registrará
directamente en las cuentas de margen.

 Contratos de opciones

- Comprador

Cuando la institución actúe como comprador de la opción registrará la prima pagada en la operación, en el
rubro de operaciones con valores y derivadas en el activo de la institución. Esta se valuará posteriormente
de acuerdo con el valor razonable de la opción.

- Emisor

Cuando la institución actúe como emisora de la opción, registrará en su balance general la entrada de
efectivo contra la prima cobrada en la operación, en el rubro de operaciones con valores y derivadas en el
pasivo de la institución. Esta se valuará posteriormente de acuerdo con el valor razonable de la opción.

102
 NIF B-7

Adquisiciones de negocios

Objetivo y alcance

El presente criterio tiene como objetivo definir las normas particulares relativas al registro, valuación,
presentación y revelación en los estados financieros, de los bienes que se adjudiquen las instituciones.

No es objeto del presente criterio el tratamiento de bienes que se adjudiquen las instituciones y sean
destinados para su uso, ya que para este tipo de bienes se aplicarán los lineamientos previstos en los
criterios de contabilidad para instituciones de crédito para el tipo de bien de que se trate.

Normas de registro

Los bienes adquiridos mediante adjudicación judicial deberán registrarse en la fecha en que cause
ejecutoria el auto aprobatorio del remate mediante el cual se decretó la adjudicación.

Los bienes que hayan sido recibidos mediante el pago se registrarán, por su parte, en la fecha en que se
firme la escritura, o en la que se haya dado formalidad a la transmisión de la propiedad del bien.

El valor de registro de los bienes adjudicados será igual a su costo o valor neto de realización, el que sea
menor.

En la fecha en la que se registre en la contabilidad un bien adjudicado, el valor del activo que dio origen a
la adjudicación, así como la estimación que en su caso tenga constituida, deberán darse de baja del
balance general de las instituciones.

 Traspaso del bien adjudicado para su uso

Cuando se opte por traspasar los bienes adjudicados para uso de la institución, se podrá efectuar dicho
traspaso al rubro del balance general que le corresponda según el activo de que se trate, siempre y cuando
se cumpla con el hecho de que los bienes sean utilizados para la realización de su objeto y se efectúe de
acuerdo con las estrategias de inversión y fines de la institución que se encuentren previamente
establecidas en sus manuales, no existiendo la posibilidad de que dichos bienes vuelvan a considerarse
como adjudicados.

Normas de Presentación

Balance General

Los bienes adjudicados deberán presentarse en un rubro por separado dentro del balance general, neto de
estimaciones, inmediatamente después de otras cuentas por cobrar.

Estado de Resultados

103
El resultado por la venta de bienes adjudicados, los ajustes al valor de los mismos, así como la constitución
y ajuste a la estimación respectiva, se presentarán en el rubro de otros productos u otros gastos, según
corresponda.

NIF B-8

Estados financieros consolidados o combinados

Terminología

a) AFILIADAS: Son aquellas entidades que tienen dueños comunes;

b) CONTROL: Es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el

fin de obtener beneficios de sus actividades;

c) CONTROLADORA: Es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias;

e) DUEÑOS: Se utiliza indistintamente para quienes poseen títulos representativos del capital de

una entidad, como para los miembros o participantes de una sociedad mutualista;

f) ENTIDAD CON PROPÓSITO ESPECÍFICO (EPE): Es aquélla que se crea para alcanzar un

objetivo concreto y perfectamente definido de antemano, motivo por el cual, puede dejar de existir

después de alcanzar dicho objetivo;

g) ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS: Son aquellos estados financieros que presentan en

conjunto, la situación financiera, los resultados, las variaciones en el capital contable y los flujos de

efectivo de entidades afiliadas;

h) ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS: Son aquellos estados financieros que presentan

la situación financiera, los resultados, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo,

en forma consolidada de una entidad económica conformada por la entidad controladora y sus

subsidiarias;

i) ESTADOS FINANCIEROS NO CONSOLIDADOS: Son aquellos estados financieros presentados

por una entidad controladora, en los cuales, su inversión en subsidiarias no es consolidada sino

reconocida con base en el método de participación; los estados financieros de una entidad que no

104
tenga subsidiarias, no se consideran estados financieros no consolidados;

El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C.

publicó en el 2008 la nueva Norma de Información Financieras NIF B-8 Estados Financieros

Consolidados o Combinados, con el fin de separar la normatividad relativa a los temas de consolidación

de estados financieros y de inversiones en asociadas ya que en la NIF B-8 se establece lo que afecta

a estados financieros en su conjunto y su relación con subsidiarias y en la NIF B-7 Inversiones en

asociadas y otras inversiones permanentes afecta solamente al rubro de inversiones permanentes. De

tal forma, en la NIF B-8 se mantiene el tema relativo al reconocimiento posterior de subsidiarias y, en

la NIF C-7, se reubica el relacionado con el reconocimiento posterior de asociadas y otras inversiones

permanentes.

Boletín B-9 Información Financiera a Fechas Intermedias

Objetivo:

Tiene como objetivo definir la aplicación de los principios de contabilidad en la información financiera a
fechas intermedias que emiten las empresas para el usuario general.

Reglas de valuación:

Generales: para la elaboración de la información financiera a fechas intermedias, deben seguirse los
mismos principios que para la elaboración de estados financieros anuales. Habrá casos en que las reglas
particulares puedan modificarse.

Los ingresos por venta o servicio: deben reconocerse en el periodo parcial en que se hayan devengado.
Siguiendo la mismas bases para los estados anuales.

Los costos y gastos relacionados directamente con los ingresos: deben reconocerse en el periodo parcial
en que se hayan realizado. Siguiendo la mismas bases para los estados anuales.

Los costos y gastos que no tengan relación directa con los ingresos: deben reconocerse en el periodo
parcial en que se han incurrido o en su caso distribuirse en los periodos parciales del ejercicio anual si se
beneficia a varios de ellos.

Los costos y gastos que se determinan con precisión normalmente al cierre del ejercicio: se deben
reconocer en forma estimada en los periodos parciales y ajustarse en el periodo en que se conozca su
monto. Por ejemplo:

105
• Las gratificaciones, honorarios a consejeros, primas de antigüedad.

• Provisiones para faltantes de inventarios, cuentas incobrables, inventarios obsoletos, etc.

• El ISR y PTU deben provisionarse y determinarse conforme a las bases que se utilizan para el cálculo
anual.

Efectos de la inflación incorporados a los Estados Financieros a fechas intermedias: Las empresas deben
mostrar los efectos de la inflación de forma similar a la de los estados financieros anuales, por razones
prácticas podrán utilizarse otro método de actualización (números índice) o hacerse sobre bases
estimadas.

Consistencia: Cada una de las entidades económicas debe seguir las mismas prácticas y políticas
contables que utilizo en su última información financiera anual, a menos que haya efectuado cambios en la
misma durante el transcurso del año.

Cambios contables: la revelación de estos, que afecte la comparabilidad de la información, deberá ser
informada en el periodo parcial en que se efectué y siendo revelada en los periodos parciales
subsecuentes.

La información financiera periódica que se presente, deberá revelar los cambios en las reglas particulares
en relación a lo aplicado:

• El mismo periodo del año anterior.

• Los periodos parciales del presente año.

• El anterior periodo anual

Nota: se recomienda que los cambios en las reglas particulares sean adoptados durante el primero de los
periodos de un ejercicio.

Los ajustes a resultados de periodos anuales y parciales anteriores:

• Deben mostrarse por separado en los estados financieros, como un ajuste al saldo inicial de utilidades
acumuladas.

• Si se presentan estados comparativos, los estados relativos al ajuate deben formularse, modificando las
partidas que hubieran afectado revelando la modificación de que fueron objeto.

• Los cambios contables y errores localizados en un periodo determinado, que no afecten ejercicios
anteriores deben presentarse en el periodo que se conozcan:

O Deducidos de su ISR y PTU.

O En un renglón separado antes de la utilidad neta.

106
 O Indicando la causa o naturaleza del ajuste, ya sea en el cuerpo del estado o en una nota por separado.

Reglas de revelación:

Deben cumplir con el principio de revelación contenido en el boletín A-5, a si como con sus disposiciones al
respecto.

Es necesario que la administración de la empresa provea de explicación y comentarios adicionales

relativos a los cambios en la situación financiera y a los resultados de operación obtenidos que sean de
importancia, esto para que el lector de la información financiera a fechas intermedias, cuente con el
elemento adicional para juzgar las operaciones efectuadas por las empresas.

Las explicaciones pueden referirse:

• Explicar las bases utilizadas, para efectos de inflación, en el periodo correspondiente.

• Revelar las perdidas en inventarios, resultados de periodo impuesto sobre renta y participación de
trabajadores en utilidades.

• Si son empresas con ingresos por temporadas, deben revelas dichas operaciones.

• Se puede informar sobre eventos extraordinarios.

“La información financiera a fechas intermedias debe presentarse en forma comparativa”

Puede adoptar las siguientes modalidades: Periodo en curso y acumulado, comparativo con los de el
ejercicio anterior.

• Periodo en curso comparativo con el ejercicio inmediato anterior.

• Periodo en curso comparativo con los acumulados del ejercicio.

107
NIF B-10

EFECTOS DE LA INFLACIÓN

Los cambios más importantes que presenta esta norma con respecto al Boletín B-10 son los siguientes:

a) Índice de precios. Para efectos de determinar la inflación en un periodo determinado, se incorpora la

posibilidad de elegir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el INPC y el valor de las Unidades de
Inversión (UDI). Esta opción se establece debido a que las UDI son una derivación del propio INPC, con la
ventaja de que su uso permite emitir estados financieros con mayor oportunidad

b) Valuación de inventarios a costos de reposición (costos específicos)- se elimina de esta norma el

tema de valuación de inventarios a costo de reposición, por tal razón, la valuación de este concepto debe
atender a lo que establece la NIF relativa a inventarios

c) Valuación de activos fijos de procedencia extranjera- se deroga el método de valuación de activos

de procedencia extranjera (indización específica) que estableció el Quinto Documento de Adecuaciones al
Boletín B-10. Esto se debe a que dicho método no está sustentado en el A-6, Reconocimiento y Valuación,
la cual a su vez, está en convergencia con las NIF

d) Entornos económicos- se establecen dos entornos económicos en los que puede operar la entidad en
determinado momento: a) inflacionario, cuando la inflación es igual o mayor que el 26% acumulado en los
tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual de 8%) y b) no inflacionario, cuando la inflación es
menor que dicho 26% acumulado.

e) Métodos de re expresión- dependiendo del tipo de entorno en el que opera la entidad, se establece lo
siguiente: a) en un entorno inflacionario, deben reconocerse los efectos de la inflación en la información
financiera aplicando el método integral y b) en un entorno no inflacionario, no deben reconocerse los
efectos de la inflación del periodo;

f) Desconexión de la contabilidad inflacionaria- se establece que ante el cambio de un entorno

económico inflacionario a uno no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la inflación del período
que, aunque en mínimo grado, pueden existir en este tipo de entorno (desconexión de la contabilidad
inflacionaria);

g) Reconexión de la contabilidad inflacionaria- ante el cambio de un entorno económico no inflacionario

a uno inflacionario, se establece que deben reconocerse los efectos acumulados de la inflación no
reconocida en los periodos en los que el entorno fue calificado como no inflacionario. Con base en la NIF
B-1, Cambios contables y correcciones de errores, dicha reconexión debe hacerse de manera
retrospectiva;

108
h) Resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM)- en párrafos transitorios, se requiere,
en relación con el RETANM acumulado a la fecha de entrada en vigor de esta

NIF, lo siguiente: a) reclasificarlo a resultados acumulados, si es que se identifica como realizado; y b) si es

que no está realizado todavía, se requiere mantenerlo en el ca

Definiciones

Son definiciones de esta NIF, las siguientes:

a) Entorno económico - es el ambiente económico en el que opera una entidad, el cual, en determinado
momento, puede ser:

i. inflacionario - cuando los niveles de inflación provocan que la moneda local se deprecie de manera
importante en su poder adquisitivo y, en el presente, puede dejarse de considerar como referente para
liquidar transacciones económicas ocurridas en el pasado; además, el impacto de dicha inflación incide en
el corto plazo en los indicadores económicos, tales como, tipos de cambio, tasas de interés, salarios y
precios. Para efectos de esta norma, se considera que el entorno es inflacionario cuando la inflación
acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%)
y además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se espera una
tendencia en ese mismo sentido;

ii. no inflacionario - cuando la inflación es poco importante y sobre todo, se considera controlada en el país;
por lo anterior, dicha inflación no tiene incidencia en los principales indicadores económicos del país. Para
efectos de esta norma, se considera que el entorno económico es no inflacionario, cuando la inflación
acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es menor que el 26% y además, de acuerdo con los
pronósticos económicos de los organismos oficiales, se identifica una tendencia en ese mismo sentido:
inflación baja;

b) Inflación - es el incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de una canasta de bienes y

servicios representativos en una economía; la inflación provoca una pérdida en el poder adquisitivo de la
moneda.

c) Índice de precios - es un indicador económico que mide periódicamente el comportamiento de la

inflación. Para efectos de esta norma y siempre que se trata de entidades que operan en México, debe ser
el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) o, en su caso, el valor de las Unidades de Inversión
(UDI), el cual es una derivación del propio INPC. Utilizar cualquiera de estos indicadores se considera
válido, dado que ambos son emitidos por organismos oficiales en el país, además de ser de uso
generalizado por los participantes en la economía nacional. Cuando una entidad opera en el extranjero,
debe utilizarse un índice de precios equiparable al INPC, pero correspondiente al país en el que opera.

Apuntes CAEF NIF B-10 Efectos de la Inflación

109
d) Partidas monetarias - son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales
sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por
los efectos de la inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias,
el dinero, los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero.

e) Partidas no monetarias - son aquéllas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de
la inflación, motivo por el cual, derivado de dicha inflación, no tienen un deterioro en su valor; éstas pueden
ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable.

f) Reexpresión - método a través del cual se reconocen los efectos de la inflación en los estados
financieros básicos en su conjunto o, en su caso, en una partida en lo individual.

NIF B-13 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La información contenida en los estados financieros y sus notas proviene de operaciones ocurridas a la
fecha de cierre; sin embargo, en ocasiones se encuentra sujeta a la ocurrencia de hechos posteriores que
confirman ó modifican su contenido
En el lapso comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que son autorizados para
su emisión a terceros, es factible conocer transacciones, transformaciones internas y otros eventos que
podrían cambiar las decisiones en los usuarios, y por los cuales sería necesario reconocer sus efectos ó
revelarlos suficiente y adecuadamente.

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores:

La NIF B-13 requiere que los siguientes hechos, que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la
de su emisión, no se incorporen a los estados financieros, sino que solo se revelen en las notas y se
reconozcan en el periodo que realmente se lleven a cabo:
a) Reestructuraciones de activos y pasivos.
b) Renuncias por los acreedores a ejercer su derecho de hacer exigible los adeudos en los casos de
situaciones de incumplimiento por la entidad con compromisos de contratos de deuda.

Objetivo del Boletín:

Esta norma establece el tratamiento contable a que deben sujetarse los hechos posteriores a la fecha de
los estados financieros indicando cuando esos hechos deben reconocerse en dichos estados y cuando
solo deben revelarse.
Normas generales:
Los hechos posteriores deben considerar a todos aquellos ocurridos en el período posterior, aún si esos
hechos ocurren después del anuncio al público de utilidades o de otra información financiera seleccionada.

Esta NIF establece que una entidad:

- Debe ajustar sus estados financieros por hechos que ocurren en el período posterior cuando tales hechos
proporcionen evidencia de condiciones que ya existían a la fecha de cierre.
- No debe reconocer en los estados financieros hechos ocurridos en el período posterior cuando no
proporcionen evidencia de condiciones ya existentes a la fecha de cierre.
Esta NIF establece que una entidad:

110
-Debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisión de los EF y el nombre del funcionario ú órgano de
la administración que lo hizo.
- No debe preparar sus estados financieros sobre la base de negocio en marcha si hechos posteriores a la
fecha de la misma indican que esa base ya no es apropiada.
- El fallo de un asunto en tribunales, que confirma que la entidad tenía una obligación presente.
- Recibir información que proporcione nueva evidencia sobre el deterioro de un activo, por ejemplo la
quiebra de un cliente, la venta de inventarios a un valor menor al registrado en libros.
- La confirmación del valor de realización de un activo vendido antes del cierre que se esta informando.
-La obtención de mayor información sobre estimaciones.
- La obtención de mayor información sobre la probabilidad de ocurrencia de contingencias.
- La obtención de mayor información que modifique la determinación de las provisiones por beneficios a
empleados.
- El descubrimiento de fraudes que demuestren que los estados financieros son incorrectos
Una entidad no debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar aquellos
hechos ocurridos en el período posterior y que son indicativos de condiciones que surgieron después de la
fecha de los estados financieros, esto en virtud de que estas operaciones corresponden al siguiente
período contable. Estos hechos deben revelarse.

Clasificación de activos, pasivos y capital contable

Las reestructuraciones de carteras vencidas y de vencimientos de pasivos, los convenios para diferir los
pagos de pasivos sobre una base a largo plazo y las capitalizaciones y aportaciones para futuros aumentos
de capital, que ocurren en el periodo posterior, no deben ajustarse en los estados financieros sino sólo
revelarse en sus notas (en el boletín anterior algunos de estos eventos originaban modificaciones a los
estados financieros).
Un pasivo financiero con vencimiento dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del balance general o
por el cual la entidad no tiene un derecho incondicional para diferir su liquidación por al menos los 12
meses siguientes a esa fecha, debe ser clasificado como un pasivo a corto plazo.
Esta clasificación se requiere aún si durante el periodo posterior y antes de que se autorice la emisión de
éstos, la entidad y sus acreedores concluyen un convenio para diferir los pagos sobre una base de largo
plazo. Este hecho solo debe revelarse.
En algunos casos, un pasivo a largo plazo es exigible inmediatamente debido a que se ha incumplido una
condición del contrato. Esta NIF requiere que dicho pasivo se reclasifique al corto plazo a la fecha de los
estados financieros, aún si después de la fecha de cierre y antes de que se autorice su emisión, el
acreedor ha convenido en no hacer exigible el pago como consecuencia del incumplimiento. Este hecho
solo debe ser revelado como un hecho no ajustable.
Si los hechos no ajustables ocurridos después de la fecha del balance general son importantes, la entidad
debe revelar:
a) la naturaleza del hecho; y
b) una estimación de sus efectos financieros o una declaración sobre la imposibilidad de realizar tal
estimación.

Fecha de autorización para emisión de los estados financieros

Conforme a la NIF A-7, la entidad debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisión de sus estados
financieros y quién la autorizó. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los
estados financieros después de su emisión, la entidad debe revelar ese hecho.

111
Para los usuarios es importante conocer cuando fue autorizada la emisión de los estados financieros,
aclarando así que consecuentemente éstos no reflejan los hechos ocurridos después de esa fecha.

NIF B-14 Utilidad por acción

La utilidad por acción es un indicador financiero utilizado ampliamente por los analistas e inversionistas en
el proceso de toma de decisiones en los mercados de valores. Particularmente forma parte de la razón
precio-utilidad o múltiplo de utilidades, a la cual se le atribuye enorme importancia para evaluar el potencial
generador de utilidades de los diferentes instrumentos de capital

La utilidad por acción puede calcularse de muy diferentes maneras, es por ello que la Comisión de
Principios de Contabilidad ha decidido emitir el presente boletín para:

A) Cumplir con los requisitos de revelación suficiente de la información financiera, por la relevancia
que la utilidad por acción tiene para el usuario en el proceso de toma de decisiones.

B) Establecer una metodología especifica igual para todas las entidades a fin de lograra la
comparabilidad de los datos de utilidad por acción, particularmente en aquellas entidades cuyas
acciones se negocian públicamente

Objetivo

Tiene por objetivo definir los elementos y metodología de cálculo para determinar la utilidad por acción, así
como las reglas para su presentación y revelación en los estados financieros.

Reglas

Las reglas que presenta este boletín son obligatorias para:

A) Entidades cuyas acciones representativas de su capital social se encuentran inscritas en una

Bolsa de Valores; y

B) Entidades que sin tener sus acciones inscritas en una bolsa de valores, incluyen en su
información financiera datos de su utilidad por acción, bajo cualquier circunstancia.

Elementos que intervienen en el cálculo de la utilidad por acción

 Utilidad atribuible: parte de la utilidad (o pérdida) neta del periodo contable que corresponde a las
acciones ordinarias o a las preferentes.

112
  Acción Ordinaria: Es un instrumento financiero que representa una parte proporcional del capital
social ordinario, que participa en la utilidad o perdida neta del periodo contable, después de
disminuir, en su caso, la participación de las acciones preferentes.
 Acción preferente: Es un instrumento financiero que representa una parte proporcional del capital
social preferente, que participa en la utilidad neta del periodo contable. Estas acciones tienen
derecho a un dividendo mínimo preferencial y acumulativo, o bien pueden participar en la utilidad
neta del periodo en igual forma que las acciones ordinarias, cuando esta es mayor que el
dividendo mínimo preferencial. En alguno de los casos, estas acciones pueden tener derecho a
una participación en la utilidad neta del periodo, adicional a la de las acciones ordinarias.
 Utilidad básica por acción ordinaria: Es la utilidad (o pérdida) neta atribuible a cada acción
ordinaria, determinada en función del promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación en
el periodo contable.
 Utilidad básica por acción preferente: Es la utilidad neta atribuible a cada acción preferente,
determinada en función del promedio ponderado de acciones preferentes en circulación en el
periodo contable.
 Dilución: Es la estimación de la baja en la utilidad básica por acción ordinaria por el efecto del
incremento estimado en las acciones en circulación, proveniente de compromisos contraídos y
contingencias de una entidad, para emitir, vender o intercambiar sus propios instrumentos de
capital en una fecha futura
 Acciones potenciales dilutivas: Son las acciones ordinarias que en cierto tiempo podrían surgir de
la conversión de los instrumentos financieros mencionados en el párrafo anterior, en una fecha
posterior a la de los estados financieros.
 Utilidad por acción diluida: Es la utilidad (o pérdida) neta atribuible a cada acción ordinaria,
después de los ajustes de la dilución, determinada en función del promedio ponderado de las
acciones ordinarias en circulación, mas las acciones potenciales dilutivas ordinarias.
 “Split” y “Split inverso”: Aumentos o disminuciones en el numero de acciones en circulación, que
sin modificar el monto del capital social de la entidad, incrementan o disminuyen el numero de
accione en circulación.
 Títulos operacionales “Warrants”: títulos que se emiten en serie y se colocan entre el gran público
inversionista, por medio de los cuales se otorga a su adquiriente o tenedor el derecho de comprar
al emisor un determinado numero de acciones.
 Opción: Contrato entre dos partes, por medio del cual se otorga el derecho de comprar al emisor
un determinado numero de acciones.

Reglas de Presentación

Se debe mostrar al pie del estado de resultados la utilidad básica por acción ordinaria y la utilidad por
acción diluida.

113
Las entidades que reportan resultados por operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y efectos por
cambios en principios de contabilidad, deben presentar al pie del estado de resultados, la utilidad de
operaciones continuas por acción ordinaria y la utilidad de operaciones continuas diluidas por acción
ordinaria.

Los datos de utilidad por acción serán presentados por todos los estados de resultados presentados, por
periodos completos o intermedios. Si se presenta la utilidad por acción diluida de cuando menos un
periodo, esta debe presentarse por todos los periodos no importando que sea igual a la utilidad básica por
acción ordinaria.

NIF B-15 Conversión de monedas extranjeras

Objetivo

Establece las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y de las
operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y la conversión de su
información financiera a una moneda de informe diferente a su moneda de registro o a su moneda
funcional.

Aplicable para:

a) Reconocimiento de la moneda de registro, de las transacciones y saldos en monedas extrajeras;

b) La conversión de los estados financieros de operaciones extranjeras de la moneda de registro a la

funcional y de esta a la moneda de informe, que se influyen en los estados financieros de la
entidad informante, ya sea por consolidación o al aplicar el método de participación;

c) La conversión de los estados financieros de cualquier entidad, a la moneda de informe elegida; y

d) La información a revelar cuando una entidad presenta formación complementaria a sus estados
financieros determinada con base en un procedimiento de conversión diferente al que establece
esta NIF.

Transacciones en moneda extranjera

Entre las transacciones en moneda extranjera se incluyen aquellas en que la entidad:

a) Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;

114
 b) Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar
en una moneda extranjera; o

c) Adquiere o dispone de activos, o bienes, incurre, transfiere o liquida pasivos, siempre que estas
transacciones se hayan denominado en moneda extranjera.

Operaciones Extranjeras

Es el entorno económico de cada entidad, existen diversos factores que afectan su operación, los cuales
deben evaluarse atendiendo a las características propias de cada entidad y ponderarse para identificar su
moneda funcional.

Para identificar su moneda funcional una entidad debe de consideran principalmente los siguientes
factores:

a) El entorno económico primario en el que opera;

b) La moneda que influye fundamentalmente en la determinación de los precios de venta de sus

bienes y servicios (con frecuencia es la moneda en la cual se denominan y realizan los precios de
venta de sus bienes y servicios);

c) La influencia que una moneda tiene en la determinación, denominación y realización de sus costos
y gastos, tales como, los costos de mando de obra, de los materiales y de otros costos de
producción de bienes o servicios.

d) La moneda en la cual se generan y aplican los flujos de efectivo de las distintas unidades
generadoras de efectivo de la entidad;

e) La moneda en la cual se generan los flujos de efectivo con motivo de actividades de

financiamiento; y

f) La moneda en la cual recibe y conserva los flujos de efectivo que derivan de sus actividades de
operación.

NIF B-16 Estados Financieros de entidades con propósitos no lucrativos Objetivo

El objetivo del presente consiste en describir las características principales, clasificaciones relevantes e
información básica de cada uno de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos.

Los estados financieros y sus notas deben incluir la información requerida por los boletines que conforman
los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Balance general

115
El balance general de una entidad con propósitos no lucrativos presenta información relevante sobre los
activos, pasivos y su patrimonio a una fecha determinada.

Esta información, en combinación con la de los otros estados financieros básicos, ayuda a los usuarios a
valuar la capacidad de la entidad para seguir cumpliendo con su objetivo social, así como, llegar a
conclusiones respecto a su liquidez, flexibilidad financiera y capacidad de cumplir con sus obligaciones y
necesidades de financiamiento.

Clasificación de los activos y pasivos

Los activos y pasivos se clasifican en el balance general de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad,
respectivamente.

En el balance general los activos deben de clasificarse como circulantes y no circulantes, y los pasivos
como de corto y largo plazo, tal como lo indican los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El efectivo u otros activos con restricciones de los patrocinadores para su uso en el corto y largo plazo,
deben ser clasificados por separado del efectivo y otros activos que no estén restringidos.

Clasificación del Patrimonio

El patrimonio en el balance general de una entidad con propósitos no lucrativo se debe presentar
clasificando en patrimonio permanente restringido, patrimonio temporalmente restringido y patrimonio no
restringido, de acuerdo con el establecimiento o no de restricciones por parte de los patrocinadores

El patrimonio permanente registrado debe presentase en el balance general y revelarse en notas a los
estados financieros los detalles relevantes, para distinguir:

a) Restricciones permanentes en la tenencia de activos tales como terrenos y otras de arte donados
con estipulaciones de que se usen para un fin especifico, se conserven y no se venda.

b) Activos financieros donados con estipulaciones de que se inviertan para proporcionar una fuente
permanente de ingresos.

El patrimonio temporalmente restringido debe presentarse en el balance general y revelarse en notas a los
estados financieros los detalles relevantes, para distinguir su destino a:

a. Apoyo a programas o actividades particulares

b. Inversiones por un termino especifico

c. Uso en un periodo futuro especifico

d. La adquisición de determinados activos de largo plazo

El patrimonio no restringido es el resultado de ingresos por prestación de servicios; producción y entrega

de mercancías; recepción de contribuciones o donaciones no restringidas y recepción de dividendos o

116
intereses no restringidos, menos los costos y gastos incurridos al presentar servicios, producir y entregar
mercancías.

CLASIFICACIÓN DE INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS Y PERDIDAS

Los ingresos y contribuciones se clasifican como aumentos al patrimonio no restringido, a menos que el
uso de los activos sea limitado, caso en el cual se clasifican como aumentos al patrimonio permanente o
temporalmente restringido, según corresponda.

La terminación de restricciones impuestas por los donantes que impliquen la reclasificación de una clase
de patrimonio a otro, debe mostrase en el estado de actividades.

Los gastos incurridos por la entidad no lucrativa se presentan como disminuciones del patrimonio no
restringido., los gastos que impliquen la disminución del patrimonio restringido o temporalmente restringido,
debe mostrase como una reclasificación de estos conceptos incrementado el patrimonio no restringido en
el estado de actividades, con la finalidad de que los activos netos restringidos coinciden con el patrimonio
restringid, logrando así reflejar os recursos obtenidos y utilizados en el cumplimiento de sus programas.

SERIE NIF C

Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros (incluye los boletines
C-1, C-2, C-3, C-4, C-5, C-6, C-9, C-10, C-11, C-12, C-114 Y C-15 emitidos por la CPC del IMCP)

NOTA: Este boletín se publica simultáneamente con el Boletín C-2 Instrumentos financieros, porque
ambos sustituyen al Boletín actual C-1 Efectivo e inversiones temporales
Su fecha de vigencia obligatoria para los estados financieros de los periodos contables iniciados en
o después de 1° de enero de 2001.

C-1, EFECTIVO

Objetivo y alcance

Este boletín establece las reglas de valuación y presentación de las partidas que integran el renglón
de efectivo en el balance general de una entidad.

DEFINICIONES

Efectivo

El renglón de efectivo debe estar constituido por moneda en curso legal o sus equivalentes,
propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales como: caja, billetes y monedas,
depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, remesas en
tránsito, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

117
Efectivo con restricciones, o con destino específico

Aún cuando estos recursos no se encuentran disponibles para la operación, se regirán por las
normas contenidas en este boletín.

REGLAS DE VALUACIÓN

El efectivo se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y

moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros.

Los rendimientos sobre depósitos que generen intereses, se reconocerán ene el estado de
resultados conforme se devenguen.

Los efectos resultantes de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros
del efectivo representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se reconocerán
en el estado de resultados.

Para efectos del cálculo del resultado por porción monetaria, el efectivo se considerará una partida
monetaria

REGLAS DE PRESENTACIÓN

El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo
circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que
esté destinado, en cuyo caso se mostrará por separado en el activo circulante o no circulante, según
proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la
adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentará
fuera del activo circulante

Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros, que estén pendientes de
entrega a los beneficiarios, deben presentarse formando parte del renglón de efectivo.

Cuando no se tengan convenios de compensación, los sobregiros reportados por las instituciones
que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aún cuando se
mantengan otras cuentas de cheques en la misma situación.

REGLAS DE REVELACIÓN

Debe revelarse a la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo denominado de

moneda extranjera, indicando su monto, la política de valuación, la clase de moneda de la que se
trata, las cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalente en moneda nacional.

En las notas a los estados financieros debe indicarse el efecto de los hechos posteriores, que por su
importancia modifiquen sustancialmente la valuación del efectivo en metales preciosos amonedados

118
y en moneda extranjera, entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que estos son
emitidos.

NIF C-2:
INSTRUMENTOS FINANCIEROS

El objetivo del presente Boletín es establecer las reglas generales de valuación, presentación y
revelación en la información financiera que deben seguir los emisores de, o inversionistas en,
instrumentos financieros.

DEFINICIONES

Instrumento financiero: Es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero de una
entidad como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad.

Un activo financiero es cualquier activo que sea:

a) Efectivo

b) Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero.

c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad que
fundadamente se espera darán beneficios futuros.

d) Un instrumento de capital de otra entidad.

Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar
efectivo financiero a otra entidad.

Instrumentos financieros de deuda. Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de
financiamiento temporal en la entidad emisora.

Instrumento de capital. Es cualquier contrato, documento o título referido a un contrato, que

evidencie la participación en el capital contable de una entidad.

Los instrumentos financieros pueden clasificarse en:

a) Instrumentos financieros primarios representados por los instrumentos financieros de

deuda e instrumentos de capital

b) Instrumentos financieros derivados representados por contratos que se celebran con el

objeto de crear derechos y obligaciones a las partes que intervienen en los mismos y cuyo
único propósito es transferir entre dichas partes uno o más de los riesgos asociados con un
bien o con un valor subyacente.

119
REGLAS DE VALUACIÓN

Todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento
financiero en el cual participa una entidad, así como los derivados implícitos cuyo contrato base no
necesariamente es un instrumento financiero, deben valuarse a su valor razonable.

La diferencia de valuación de un periodo a otro de cualquier activo financiero o pasivo financiero

deberá registrarse en el estado de resultados del periodo en que se devenguen.

Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperará en su

totalidad, debido al deterioro en la capacidad de pago del emisor, el quebranto esperado debe
reconocerse en los resultados del periodo.

Los pasivos financieros resultantes de la emisión de instrumentos financieros de deuda deben ser
registrados al valor de la obligación que representan. Los gastos, primas y descuentos relacionados
con la emisión del instrumento financiero, deben ser amortizados durante la vida de la emisión con
base al saldo insoluto de dicha emisión.

REGLAS DE PRESENTACIÓN

Todos los activos financieros y los pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento
financiero en el cual participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha entidad.

Los activos financieros o pasivos financieros deben permanecer en el balance general hasta que la
entidad deje de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento
financiero.

Se considerará que las obligaciones han sido liberadas o los derechos se han dejado de tener
cuando el contrato que dio origen a los mismos se da por finiquitado o se transfieren los derechos y
responsabilidades a un tercero.

Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen inversiones

temporales con plazo menor de un año que cotizan en los mercados de valores, así como aquellas
inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociación o para mantenerlos
disponibles para su venta, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo
circulante.

Deben clasificarse como activos no circulantes las inversiones en:

a) Instrumentos financieros de deuda y de capital cotizados en el mercado de valores

b) Instrumentos financieros de deuda cotizados

c) Instrumentos de capital no cotizados en el mercado de valores por los que exista evidencia
de su realización a corto plazo

120
 d) Instrumentos financieros derivados no cotizados en mercados de valores reconocidos, con un
plazo de vencimiento superior a un año y cuyo valor subyacente mantenga o exceda dicho
plazo.

Deben reconocerse como pasivos circulantes:

a) El saldo absoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda cuyo vencimiento

sea menor de un año.

b) La porción del saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda que se
tendrá que liquidar dentro del siguiente año.

REGLAS DE PRESENTACIÓN

La característica crítica para identificar un instrumento financiero derivado de capital de un pasivo

financiero es que el poseedor del instrumento financiero participe equitativamente tanto en los
beneficios como en los riesgos patrimoniales del emisor independiente en la forma en que éste se
liquide.

Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser compensado y el monto neto presentado en el
balance general, cuando una entidad:

a) Tiene el derecho contractual de compensar las cantidades registradas, al mismo tiempo

que tiene la intención de liquidarlas sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar
el pasivo simultáneamente.

b) Los activos o pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo

contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente.

La razón por la que los activos financieros y pasivos financieros deben presentarse sobre una base
neta es porque así se reflejan los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al
liquidar el o los instrumentos financieros. Cuando una entidad tiene derecho a recibir o pagar una
cantidad neta, tiene de hecho un activo financiero o un solo pasivo financiero

REGLAS DE REVELACIÓN

El objetivo de las revelaciones es proporcionar información que amplíe y facilite al usuario la

comprensión de los estados financieros.

Las revelaciones mínimas que deben incluirse en las notas de los estados financieros son:

Políticas Contables deben incluir lo siguiente:

a) Las bases de valuación de los instrumentos financieros. En caso de que se utilicen

variaciones técnicas de valor razonable, deberá explicarse la metodología utilizada para
determinar dicho valor razonable.

121
 b) El criterio seguido por la entidad para el registro y presentación de los resultados provenientes
de:

i) La valuación de los instrumentos financieros

ii) Los costos, rendimientos y dividendos generados por transacciones con

instrumentos financieros.

c) El criterio y bases utilizadas para el requerimiento de esperado por el deterioro en la capacidad de

pago del emisor de un instrumento financiero mantenido a vencimiento por la entidad.

 Otras revelaciones

La política de administración de riesgos que la entidad tenga establecida

Las principales características de los instrumentos financieros utilizadas para su

clasificación como deuda o capital, así como sus fechas de vencimiento, tasas promedio de
rendimiento, y tipos de riesgos que dichos instrumentos financieros generan en la entidad.

El detalle de los principales

a) Instrumentos financieros clasificados a corto y largo plazo

b) Instrumentos financieros conservados a vencimiento

c) Activos y pasivos financieros que se presentan compensados en el balance general de la

entidad explicando sus características.

d) Instrumentos financieros considerados derivados, describiendo las características de los

contratos, valores de referencia, garantías y riesgos inherentes, así como la metodología de
valuación y las políticas seguidas por la entidad para el registro de los resultados originados
por la valuación y el plazo de amortización de las primas

ADECUACIONES AL BOLETÍN C-2

Este documento de adecuaciones está dirigido a adecuar y a homologar las normas del Boletín C-2,
Instrumentos financieros, a las normas internacionales, en tópicos relativos al tratamiento de
“instrumentos financieros disponibles para su venta”, así como “las transferencias entre las
categorías de activos financieros”, además de dar mayor precisión al reconocimiento del “deterioro
de valor de los activos financieros”

Instrumentos financieros para su venta

Se consideran activos financieros disponibles para su venta, aquellos activos financieros no

representados por instrumentos financieros derivados y que no son clasificados como (a) préstamos

122
y cuentas por cobrar, (b) inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento, o (c) activos
financieros adquiridos con fines de negociación.

Transferencia entre las categorías de activos financieros

La transferencia entre categorías de los activos financieros deben ser en general, poco comunes o
raras, partiendo del hecho de que la clasificación original en el momento de su adquisición, debe ser
preferentemente establecida y clara, con base en la intención y capacidad financiera original.

Las transferencias entre las categorías de activos financieros sólo son admisibles cuando la
intención original para la clasificación de estos activos se vea afectada por los cambios en la
capacidad de la entidad, o por un cambio en las circunstancias que obliguen a modificar la intensión
original

Deterioro del valor de los activos financieros

Una entidad debe evaluar a la fecha de cada balance general, si existe evidencia objetiva de que un
activo o grupo de activos financieros se han deteriorado en su valor. Incluye los siguientes
indicadores:

a) El emisor demuestra tener problemas financieros importantes

b) Existencia de incumplimiento en el contrato (falta de pago de los intereses o capital)

c) Existencia de concesiones o modificaciones a las cláusulas originales en el contrato,

provenientes de los problemas económicos o legales del emisor.

d) Alta probabilidad de quiebra, suspensión de pagos, o de una reorganización financiera del

emisor del IF.

e) Reconocimiento de pérdidas por el deterioro en períodos anteriores, sobre el mismo activo

financiero.

f) Desaparición del instrumento financiero en el mercado activo donde se encontraba listado,

debido a las dificultades financieras del emisor

g) Reducción en la calificación crediticia del emisor, efectuada por las calificadoras de riesgos
crediticios, y que afectan el valor razonable del instrumento financiero.

123
REGLAS DE REVELACIÓN

Las reglas de revelación comprendidas para el Boletín C-2

Además:

a) Se proporcionará un resumen de las transferencias o reclasificaciones entre activos

financieros indicando las razones que respaldan las decisiones de la administración de la
entidad para efectuar dichas transferencias, así como sus efectos en los resultados del
periodo y en la utilidad integral

b) En el caso de ajustes por deterioro en el valor de los activos financieros, se divulgará la

naturaleza e importe de dichos ajustes por cada clasificación de activos financieros.

c) En el caso de reversión de pérdidas por deterioro que hubieran sido reconocidas en períodos
anteriores, se divulgará el importe de dicho ajuste, así como las causas que dieron origen a la
reversión

BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR

Alcance

Para efectos del Boletín C-3, no deberán incluirse las cuentas por cobrar derivadas de las operaciones a
que se refieren los criterios B-3 “Reportos”, B-4 “Préstamo de valores” y B-5 “Instrumentos financieros
derivados y operaciones de cobertura”, emitidos por la CNBV, ya que las normas de registro, valuación,
presentación y revelación aplicables se encuentran contempladas en los citados criterios.

REGLAS DE VALUACION

De acuerdo con el valor histórico, deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible.

Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, deberán cargarse o
acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen.

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, deberán evaluarse al tipo de cambio que esté en vigor a la
fecha de los estados financieros.

Estimación por irrecuperabilidad o difícil cobro

Por los préstamos que otorguen las casas de bolsa a sus funcionarios y empleados, así como por aquellas
cuentas por cobrar relativas a deudores identificados cuyo vencimiento se pacte a un plazo mayor a 90
días naturales, deberán crear, en su caso, una estimación que refleje su grado de irrecuperabilidad.

124
Dicha estimación deberá obtenerse efectuando un estudio que sirva de base para determinar los diferentes
eventos futuros cuantificables que pudieran afectar el importe de esas cuentas por cobrar, mostrando de
esa manera, el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles.

La estimación de las cuentas por cobrar que no estén comprendidas en el párrafo 18 anterior, deberá
constituirse por el importe total del adeudo de acuerdo a los siguientes plazos:

A los 60 días naturales siguientes a su registro inicial, cuando corresponda a deudores no identificados, y

a los 90 días naturales siguientes a su registro inicial, cuando correspondan a deudores identificados.

No se constituirá estimación por irrecuperabilidad o difícil cobro en los siguientes casos:

 Saldos a favor de impuestos;

 Impuesto al valor agregado acreditable;

 Cuentas liquidadoras;

 Los financiamientos que las casas de bolsa otorguen conforme a la regulación vigente y que
cuenten con garantía en más del 100%, además de recibir la propiedad de las garantías.

REGLAS DE PRESENTACION

Éstas podrán clasificarse como de exigencia inmediata a corto y a largo plazo. Serán a corto plazo,
aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor a un año posterior a la fecha del
balance. Deberán presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente después del
efectivo y de las inversiones en valores negociables.

BOLETIN C-4 INVENTARIOS

Objetivo de la NIF C4

Prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Cantidad de costos que debe reconocerse como un activo (sustancia económica, valuación, valor de
entrada, registro inicial costo de adquisición).

Diferimiento hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos (valuación, valor de salida, registro
posterior, asociación de costos y gastos con ingresos generados.).

Alcance de la NIF C4

Referencia a la NIF A3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros para las
entidades que en ella se consideran.

125
Empresas comerciales e industriales. Consideraciones en otros boletines tales como: Contratos de
construcción, Agricultura.

REGLAS DE VALUACIÒN

Las reglas de valuación para inventarios son el costo de adquisición en que se incurre al comprar o fabricar
algún producto, lo que significa, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa
o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta.

El costo puede determinarse de acuerdo a varios métodos el PEPS, UEPS el Precio Promedio.

REGLAS DE PRESENTACION

Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance general debe hacerse dentro
del activo circulante, detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o
comerciales.

BOLETÍN C-5 PAGOS ANTICIPADOS

Se considera un pago anticipado en los términos del Boletín C-5, a las comisiones pagadas, únicamente
cuando éstas se deriven de un ajuste al costo, es decir, aquellas comisiones pagadas que provengan de
créditos en los que la tasa de interés se pacte por debajo de las tasas prevalecientes en el mercado,
registrándose como un cargo diferido que se amortizará bajo el método de línea recta durante el plazo del
contrato.

La afectación periódica del cargo diferido a que hace referencia el párrafo anterior, deberá llevarse
directamente contra los resultados como un gasto por intereses en cada uno de los periodos durante los
cuales dicho cargo diferido esté vigente.

REGLAS DE VALUACIÓN

Estas partidas se valúan a su costo histórico. Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se
consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por
anticipado. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no
aplicado deberá cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda

REGLAS DE PRESENTACIÓN

Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de beneficios futuros es menor
de un año o menor del ciclo financiero a corto plazo. Cuando los periodos sean mayores a un año se
presentarán como Activo no Circulante.

126
NIF C-6

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO.

Definición: son bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo para beneficio de la entidad, la
producción de artículos para su venta o uso propio de la entidad.

La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no venderlos en el curso normal de las
operaciones de la entidad.

Principio de valor histórico original.

Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de adquisición, de

construcción, en su caso a su valor equivalente.

Concepto del costo o su equivalente.

El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes sobre la base de efectivo o su
equivalente más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su
funcionamiento.

Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en:

a) Inversiones no sujetas a depreciación. En este grupo se encuentran los terrenos en virtud de que
son inversiones que no sufren ningún desgaste y que, por el contrario, su valor aumenta con el
trascurso del tiempo.

b) Inversiones sujetas a depreciación, tales como: edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres,
herramientas pesadas, etc.

NIF C-7

INVERSIONES EN ASOCIADAS Y OTRAS INVERSIONES PERMANENTES.

Esta norma tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento contables de las inversiones
en asociadas, así como de las inversiones permanentes en las que no se tienen control, control conjunto ni
influencia significativa.

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros.

Inversiones en asociadas: son aquellas inversiones permanentes efectuadas en algunas entidades, con la
intención de ejercer sobre ellas influencia significativa.

127
Inversiones permanentes: son aquellas efectuadas en instrumentos de capital emitidos por otras entidades
con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido.

NIF C-8

ACTIVOS TANGIBLES

Tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento
inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a través de una
adquisición de negocios, o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de la
entidad.

Activos intangibles son utilizados para la producción o abastecimiento de bienes o prestación de servicios o
para propósitos administrativos, representan costos que se incurren o derechos que se adquieren, con la
intención de que aporten beneficios económicos específicos a las operaciones de la entidad.

Ejemplos de activos intangibles:

Nombres comerciales, títulos de libros, periódicos, revistas, programas sistemas, licencia y franquicias.

NIF C-9 PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTIGENTES Y COMPROMISOS

Sustituye las disposiciones contenidas en el Boletín C-9 PASIVO y el Boletín C-12 CONTINGENCIAS Y
COMPROMISOS, ambos de enero de 1974, y deja sin efecto a las Circulares 46, 47 y 48. Su modificación
fue publicada el 21 de agosto de 2003.

• Pasivo: conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad,

virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras
entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.

• Pasivo a corto plazo: aquel cuyo vencimiento se producirá dentro de un año o en el ciclo normal
de las operaciones, cuando éste sea mayor a un año.

• Pasivo a largo plazo: está representado por adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año o
al ciclo normal de las operaciones, si éste es mayor a un año.

• Provisión: son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos.

• Pasivo contingente: una obligación posible surgida a raíz de sucesos pasados cuya existencia ha
de ser confirmada sólo por la ocurrencia o falta de ella en uno o más eventos inciertos. Obligación
presente surgida a raíz de sucesos pasados que no se ha reconocido contablemente.

128
 • Activo contingente: es un beneficio económico posible que surge de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o falta de ella en uno o más eventos
inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad.

• Compromisos: representan acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el

futuro, los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como pasivos, provisiones o
contingencias.

Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. Deben ser
una obligación presente, virtualmente ineludible y surgida de un evento pasado.

En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o
utilizado.

El pasivo por emisión de obligaciones debe representar el importe a pagar menos el descuento o más la
prima por su colocación.

Pasivos por proveedores en la compra de bienes surgen en el momento en que los riesgos son transferidos
a la entidad, por contratación de servicios en el momento en que son recibidos por la entidad, a favor de
proveedores deduciendo los descuentos comerciales, por retención de montos y cobros en el momento de
la transacción y por obligaciones acumuladas con cargo a los resultados de operación.

Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general de acuerdo a su
exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo.

Para la presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se deben considerar la
agrupación de pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importancia
relativa.

Se debe revelar en la notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia atribuible a los
pasivos que complemente la información presentada en el balance general.

Exista una obligación presente resultante de un evento pasado a cargo de la entidad

Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio para liquidar dicha obligación

La obligación puede ser estimada razonablemente

De no ser reconocidas las tres reglas anteriores, no debe reconocerse la provisión

Las provisiones deben presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos,
clasificadas a corto o a largo plazo. En caso de que se espere recibir un reembolso, se presentará como un
activo, y en el estado de resultados, el gasto relacionad con la provisión podrá ser objeto de presentación
como un partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.

Informar el valor en libros al principio y al final del periodo

129
Las provisiones constituidas en el periodo

Los importes utilizados en el transcurso del periodo

Los importes no utilizados revertidos en el periodo

El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones descontadas a valor presente

El efecto en los cambios en la estimación del monto de la provisión

No serán sujetos de reconocimiento los activos contingentes, ya que surgen por sucesos inesperados o no
planeados de los cuales nace la posibilidad de incorporación de beneficios económicos en la entidad

No serán sujetos de reconocimiento los pasivos contingentes, sólo cuando la entidad sea responsable y la
parte de la deuda que se espera cubrir se tratará como un pasivo contingente

Se debe revelar una breve descripción de su naturaleza

Una estimación de su efecto financiero derivado de la obligación posible

Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las entradas o salidas
de recursos correspondientes

La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

No serán sujetos de reconocimiento los compromisos

La divulgación del monto y la naturaleza de los compromisos deben considerarse necesarios cuando:

Presenten adiciones importantes a los activos fijos

El monto de los servicios o bienes contratados exceden sustancialmente las necesidades inmediatas de la
compañía

Sean obligaciones contractuales

NIF C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA

Establece características que debe tener un instrumento financiero

Establece condiciones que debe cumplir un instrumento financiero

Define y clasifica los modelos de contabilización de operaciones con fines de cobertura

Define el concepto de efectividad de cobertura y le establece reglas relativas

Establece reglas de reconocimiento, presentación y revelación

130
 • Instrumento financiero: es cualquier contrato, documento o título referido a un contrato, que
evidencie la participación en el capital contable de una entidad

• Coberturas: consiste en celebrar operaciones con instrumentos financieros con el objeto de

compensar el o los riesgos financieros de una entidad originado por una transacción asociada con
una posición primaria.

Los activos o pasivos financieros resultantes de los derechos y obligaciones establecidos en los
instrumentos financieros derivados deben reconocerse a su valor razonable, representado por
contraprestación pactada y los flujos de efectivo adicionales recibidos o entregados al inicio de la
operación.

Todos los instrumentos financieros derivados deben reconocerse en el balance general, ya sea como
activos financieros o como pasivos financieros de conformidad con los derechos y obligaciones
establecidos en los contratos.

Se prohíbe la presentación neta o sintética de los instrumentos financieros derivados con activos o pasivos
reconocidos en el balance general.

Descripción de riesgos financieros a los cuales se encuentra sujeta la entidad

Descripción de los objetivos generales de la entidad al mantener o emitir instrumentos financieros

derivados

Naturaleza y dimensión del instrumento financiero derivado

Documentación forma de las coberturas

Descripción genérica sobre técnicas de valuación y medición de riesgos utilizados por la entidad

Métodos y supuestos utilizados para determinar el valor razonable de los instrumentos financieros
derivados

Breve relación de las obligaciones a las que pueda estar sujeta la entidad

Derivados implícitos que se utilicen para cubrir posiciones de riesgo.

NIF C-11

CAPITAL CONTABLE

Sirve para establecer reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos al capital
contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente sociedades mercantiles
Deja sin efecto las disposiciones contenidas en e Boletín C-1 de octubre de 1973

131
Entra en vigor el 1 de enero de 1990

• Capital contable: es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por
aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una
entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribución.

Los valores relativos a todos los conceptos del capital contable se expresarán en unidades de poder
adquisitivo a la fecha del balance.

La presentación en el balance general de los diferentes conceptos que integran el capital contable deberá
hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar los que forman
el capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado. Los importes correspondientes tanto a
capital contribuido como a capital ganado pueden presentarse en subtotales. Asimismo, es necesario tomar
en cuenta los aspectos legales que afectan a capital contable.

NIF C-12

Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos.

Los objetivos del presente boletín son:

a) Indicar las diferencias básicas entre el pasivo y el capital contable

b) Establecer reglas para clasificar y valuar en el reconocimiento inicial de los componentes de pasivo
y de capital y de los instrumentos combinados
c) Establecer reglas de revelación de los instrumentos financieros combinados.

Este boletín entra en vigor a partir del 1° de enero de 2004.

Diferencias básicas entre los pasivos y el capital contable

Las diferencias básicas entre los pasivos y el capital contable, que permiten identificar su sustancia
económica, se derivan de los conceptos: obligación virtualmente ineludible, relación de propietario y valor
monetario.

Obligación virtualmente ineludible:

Los pasivos representan para la entidad obligaciones virtualmente ineludibles de transferir efectivo, bienes
o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, de
acuerdo a la definición de pasivo según el párrafo 31 del boletín A-11.

En cambio las acciones o partes sociales, no representan para la entidad obligaciones virtualmente
ineludibles de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades.

132
Los derechos adividendos, devoluciones de aportaciones o entrega de mayores acciones en el futuro a los
tenedores de instrumentos de capital, se encuentran condicionados a los acuerdos de la asamblea de
socios o accionistas y, por tanto, no representan obligaciones virtualmente ineludibles. Una entidad podría
nunca tener que pagar dividendos, devolver las aportaciones o entregar un número mayor de acciones.

Sin embargo, algunas componentes de instrumentos financieros establecen obligaciones que permiten o
requieren su liquidación mediante la entrega de acciones de la entidad, los cuales se clasifican y
cuantifican en su reconocimiento inicial como se indica en este boletín.

Relación de propietario:

Existe una relación de propietario cuando el tenedor de un instrumento financiero, en su componente de

capital, corre los riesgos y beneficios patrimoniales de la entidad.

Los beneficiarios de instrumentos financieros, en su componente de deuda, no corren con los riesgos y
beneficios patrimoniales de la entidad y por tanto no existe una relación de propietario.

Valor monetario:

Las inversiones de los tenedores en componentes que son instrumentos de deuda representan flujos de
efectivo futuros conocidos; es decir, valores monetarios fijos.

Las inversiones de los tenedores en componentes que son instrumentos de capital, representan valores
monetarios que cambian constantemente en el tiempo.

Reglas de clasificación y valuación:

La entidad emisora de un instrumento financiero debe clasificarlo, desde el momento en que se reconoce
por primera vez, ya sea en su totalidad o en cada uno de sus componentes, como pasivo o como capital
contable, de acuerdo con las diferencias básicas que identifiquen y distinguen su sustancia económica.

Un componente de un instrumento financiero que requiere la obligación por parte de la entidad emisora (o
permite a discreción de la entidad emisora) de entregar un número variable de acciones de la propia
entidad en el futuro debe clasificarse como capital contable, si se cumplen simultáneamente las dos
condiciones siguientes.

a) Si el valor monetario de la obligación cambia en función de un factor fijo referido a un número fijo
de acciones de la entidad emisora, y
b) Si el valor monetario de la obligación cambia en la misma dirección del cambio de valor de ese
mismo número de acciones de la entidad emisora.

Revelaciones:

Además de las revelaciones requeridas por otros Boletines, las entidades emisoras de instrumentos
financieros que contengan ambos componentes de pasivo y de capital contable, debe revelar lo siguiente:

133
 a) La naturaleza del instrumento financiero.
b) Una descripción de los componentes que fueron separados y las razones que lo justifiquen.
c) El monto de los activos recibidos y los asignados al pasivo y capital contable.
d) La metodología seguida en la separación de los componentes.

NIF C-13

Partes relacionadas

Objetivo:

Esta NIF tiene como finalidad establecer las normas particulares de revelación aplicables a las operaciones
con partes relacionadas. Lo anterior para poner de manifiesto la posibilidad de que los estados financieros
pudieran estar afectados o afectarse en el futuro por la existen de partes relacionadas, así como por las
operaciones celebradas y los saldos pendientes con éstas.

Alcance:

Las disposiciones de esta NIF deben ser aplicadas por todo tipo de entidades que emitan estados
financieros en los términos establecidos por la NIF A-3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros.

Esta NIF no contempla disposiciones relativas a la valuación y presentación de operaciones entre partes
relacionadas.

Definición de términos:

Los siguientes términos son usados en esta NIF con el significado que para cada caso se indica:

a) Entidad informante – es la entidad emisora de los estados financieros;

b) Parte relacionada – es toda persona física u entidad distinta a la entidad informante, que;

i. Directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios.

 Controla a, es controlada por, o está bajo control, común de, la entidad informante, tales como:
entidades controladoras, subsidiarias y afiliadas, así como personas físicas, socios o
accionistas, miembros del consejo de administración y personal gerencial clave o directivo
relevantes de la entidad informante;
 Ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o esta bajo influencia
significativa común de, la entidad informante, tales como: entidades tenedoras de asociadas,
asociadas y afiliadas, así como personas físicas, socios o accionistas, miembros del consejo
de administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante;
ii. Es un negocio conjunto en la que participa la entidad informante;
iii. Es familiar cercano de alguna de las personas que se ubican en los supuestos del inciso (i)

134
 iv. Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentran en los supuestos
señalados en los incisos (i y iii) ejerce control o influencia significativa; o
v. Es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios ampliados (incluyendo
beneficios directos a corto y largo plazo, beneficios por terminación y beneficios al retiro),
ya sea de la propia entidad informante o de alguna otra que sea parte relacionada de la
entidad informante.
c) Operaciones entre partes relacionadas – es toda transferencia de recursos, servicios u
obligaciones realizadas, entre la entidad informante y una parte relacionada, con independencia de
que exista o no un precio o contraprestación.
d) Familiar cercano – es el conyugue, la concubina, el concubinario y el pariente consanguíneo o civil
hasta el cuarto grado, o por afinidad hasta el tercer grado, de algún socio o accionista, miembro del
consejo de administración o de algún miembro del personal gerencial clave o directivo relevante de
la entidad informante;
e) Personal gerencial clave o directivo relevante - Es cualquier persona que tenga autoridad y
responsabilidad para planear y dirigir, directa o indirectamente, las actividades de la entidad
informante
f) Control – es el poder para gobernar las políticas de operación y financieras de una entidad, a fin de
obtener un beneficio;
g) Influencia significativa – es el poder para participar en la decisión de las políticas de operación y
financieras de la entidad en la cual se tiene una inversión, pero sin tener el poder de gobierno
sobre dichas políticas; y
h) Negocio conjunto – acuerdo contractual por el que dos o más entidades participan en una actividad
económica sobre la cual tienen influencia significativa

Normas de revelación:

Cuando se hayan producido operaciones entre partes relacionadas, la entidad debe revelar, como mínimo,
la siguiente información:

a) El nombre de las partes relacionadas de la entidad informante con la que se llevaron a cabo dichas
operaciones;
b) La naturaleza de la relación;
c) En caso de proceder, la descripción de las siguientes operaciones celebradas con partes
relacionadas, con independencia de que exista o no precio o contraprestación;

i) Compras y ventas de inventarios

ii) Compras y ventas de inmuebles y otros activos;
iii) Prestaciones y recepción de servicios;
iv) Comodatos otorgados y recibidos;
v) Arrendamientos otorgados y tomados
vi) Transferencias de investigación y desarrollo
vii) Transferencias de licencias

135
 viii) Transferencias de recursos derivadas de acuerdos de financiamiento: prestamos y aportaciones
de capital, ya sean en efectivo o en especie;
ix) Garantía y avales, otorgados y recibidos
x) Sesión y absorción de deuda
xi) Liquidación o sustitución de pasivos en nombre de la entidad informante o por la entidad
informante en nombre de otra parte relacionada, y
xii) Pagos y cobros basados en acciones;

d) El importe de las operaciones;

e) El importe de los saldos pendientes, a cargo y/o a favor de partes relacionadas, además:
1) Sus plazos y condiciones;
2) La naturaleza de la contraprestación establecida para su liquidación, y
3) Los detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
f) El electo de los cambios en las condiciones de operaciones recurrentes con partes relacionadas;
g) El importe de las partidas consideradas y recuperables o de difícil cobro provenientes de
operaciones con partes relacionadas y el gasto reconocido en el periodo por este concepto;
conforme a lo señalado en la NIF relativa

La información requerida en el párrafo 5 debe revelarse agrupándola de acuerdo con las operaciones
realizadas con cada una de las partes relacionadas siguientes:

a) Controladora
b) Entidades que ejerzan influencia significativa sobre la entidad;
c) Subsidiarias;
d) Asociadas
e) Afiliadas
f) Negocios conjuntos de los cuales forme parte la entidad
g) Personal gerencial clave o directivo relevantes, y
h) Otros partes relacionadas

Las partidas similares a revelar deben agruparse a menos que, para comprender los efectos de las
operaciones, se considere necesario destacar cierta información.

La relación entre las entidades controladora y subsidiaria debe revelarse con independencia de que se
hayan llevado a cabo o no operaciones entre ellas en el periodo. La entidad informante debe revelar el
nombre de su controladora directa y, si fuera diferente, el de la controladora principal del ente económico al
que pertenece.

Cuando se presente estados financieros consolidados no deben revelarse las operaciones y saldos con
partes relacionadas que se eliminan en el proceso de consolidación.

136
La entidad informante debe revelar el importe total de los beneficios a empleados otorgados al personal
gerencial clave o directivos relevantes de la entidad, en conjunto, agrupados en cada uno de las siguientes
categorías:

a) Beneficios directos a corto y largo plazo;

b) Pagos basados en acciones;
c) Beneficios por terminación; y
d) Beneficios posretiro.

La entidad informante debe revelar que las condiciones de las contraprestaciones, son equivalentes a las
operaciones similares realizadas con otras partes independientes a la entidad informante, solo si cuenta
con los elementos suficientes para demostrarlo.

Las revelaciones requeridas en el párrafo 10 únicamente son aplicables a las entidades económicas
públicas, entendiendo por tales, aquellas cuyos instrumentos de deuda o de capital están inscritos y son
negociados en una Bolsa de Valores, así como aquellas que están en proceso de emitir valores de capital
o deuda en mercados públicos de valores, a través de una oferta pública o para obtener una inscripción
preventiva en el Registro Nacional de Valores e intermediarios o de cualquier otro organismo regulador de
Bolsas de Valores.

Vigencia:

Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1° de
enero del 2007.

137
NIF C-15

Deterioro del valor de los activos de larga duración y su disposición

Los objetivos de este Boletín son:

a. Proporcionar criterios que permitan la identificación de situaciones que presentan evidencias

respecto a un posible deterioro en el valor de los activos de larga duración, tangibles e intangibles.
b. Definir la regla para el cálculo y reconocimiento de pérdidas por deterioro de activos y su
reversión.
c. Establecer las reglas de presentación y revelación de los activos cuyo valor se
ha deteriorado o su deterioro se ha revertido.
d. Establecer las reglas de presentación y revelación aplicables a la discontinuación de operaciones.

Alcance
Este Boletín es aplicable a:

a) Los activos de larga duración, tangibles e intangibles, incluyendo el crédito mercantil.

b) Los activos de larga duración registrados como un arrendamiento capitalizable por el arrendatario.
c) Los activos de larga duración en contratos operativos por parte del arrendador.
d) Los activos y a las obligaciones (pasivos) asociados con un plan formal de la entidad para discontinuar
una actividad existente.

El deterioro de las siguientes partidas no forma parte del alcance de este Boletín, el cual se encuentra
regulado en otros Boletines:
a) Instrumentos financieros.
b) Cuentas por cobrar.
c) Inventarios.
d) Activos por impuestos diferidos.
e) Fondos para pensiones (activos del plan).
f) Activos construidos o fabricados por un contratista regulados por el Boletín D- 7, Contratos de
construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital.

Definición de términos
Son definiciones propias de este Boletín las siguientes:

 Activos de larga duración. Son aquéllos que permanecen en el largo plazo, necesarios para la
operación de una entidad de los que se espera la generación de beneficios económicos futuros
o, que adquiridos con esos fines se decide su disposición. Pueden ser “activos operativos” y
“activos corporativos”.
 Activos corporativos. Son los activos de larga duración que no generan flujos de
efectivo por sí mismos, pero son necesarios para el desempeño de las actividades de la
entidad, tales como: edificios corporativos, centros de investigación y desarrollo y equipos
centrales de cómputo. Estos activos pueden o no estar en una entidad legal diferente a la de
las unidades operativas, pero siempre formando parte del mismo ente económico.

138
 Activos intangibles con vida indefinida. Acorde con lo señalado en el Boletín C-8,
Activos intangibles, son aquellos en los que no existen factores legales, regulatorios,
contractuales, competitivos, económicos, etc., que limiten su vida útil. El término indefinido no
significa infinito.
 Activos operativos. Son los activos de larga duración que generan directamente
flujos de efectivo.
 Costo de disposición. Son los costos y gastos directamente atribuibles a la disposición del
activo, excluyendo el impuesto sobre la renta y la participación
de los trabajadores en la utilidad.
 Deterioro. Condición existente cuando los beneficios económicos futuros, o sea, su valor de
recuperación, de los “activos de larga duración” en uso o en disposición son menores a su
“valor neto en libros”.
 Discontinuación de una operación. Es el proceso de interrupción definitiva de una actividad de
negocios significativa de la entidad. Una actividad de negocios significativa comprende
operaciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente distinguidos, operacionalmente y
para propósitos de un informe financiero, del resto de la entidad y, puede ser un segmento del
negocio o segmento geográfico, una subsidiaria o una unidad generadora de efectivo.
 Flujos de efectivo futuros. Es la mejor estimación de los flujos netos de efectivo
futuros, sin considerar los gastos por financiamientos y sin descontar, derivados de la
utilización de una “unidad generadora de efectivo” considerando su valor de realización al
término de su vida útil estimada.
 Flujos esperados. Son los flujos de efectivo futuros ponderados por su respectiva probabilidad
de ocurrencia en un rango de flujos estimados, que incorporan los riesgos asociados con las
posibles variaciones en el monto y en la periodicidad de los mismos.
 Indicios de deterioro. Circunstancias propias del activo o del ambiente en que opera la entidad
que establecen la posibilidad de la existencia de un deterioro.
 Precio neto de venta. Es la estimación razonable y verificable que se obtendría
por la realización de un “activo de larga duración” entre partes interesadas y dispuestas en una
transacción de libre competencia, menos su correspondiente “costo de disposición”. Además,
en el caso de “activos de larga duración” en uso deberá existir un mercado observable.
 Tasa apropiada de descuento. Es la curva de rendimiento de la tasa real que refleja las
condiciones del mercado en el que se opera la “unidad generadora de efectivo” al momento de
la evaluación. Unidad generadora de efectivo. Es la
agrupación mínima identificable de activos netos (podría ser un solo activo) que en su conjunto
genera flujos de efectivo que son independientes de los flujos de efectivo derivados de otros
activos o grupo de activos (una asociada, una subsidiaria, una línea de producción, una
división, un segmento, etc.).
 Valor de perpetuidad. Es el valor presente de los flujos de efectivo con un número
indeterminado de periodos (indefinidos) de una (o varias) unidad(es) generadora(s) de
efectivo.
 Valor de recuperación. Es el mayor entre el “valor de uso” y el “precio neto de venta” de una
“unidad generadora de efectivo”.
 Valor de uso. Es el “valor presente” de los flujos de efectivo futuros antes definidos, utilizando
una “tasa apropiada de descuento”.
 Valor neto en libros. Son los saldos de los activos netos que conforman la “unidad generadora
de efectivo” determinados conforme a las reglas de valuación y presentación aplicables de los

139
 Boletines respectivos, deduciendo la depreciación, amortización y pérdidas por deterioro
acumuladas que les correspondan, según sea el caso.

Reglas de Valuación

Activos de larga duración en uso

Ante la presencia de alguno de los indicios de deterioro del valor de un activo de larga duración en uso
(párrafo 25), las entidades deben determinar la posible pérdida por deterioro, a menos que cuenten con
evidencias que demuestren en forma contundente que dichos indicios son de carácter temporal. Para este
efecto se determinará el valor de recuperación de la unidad generadora de efectivo.

Determinación del valor de recuperación

El Boletín define al valor de recuperación de una unidad generadora de efectivo como el monto mayor
entre el precio neto de venta y su valor de uso, calculado conforme a los párrafos 28 a 32 y 33 a 35,
respectivamente.

Vigencia

Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para estados financieros de periodos
iniciados el 1º de enero de 2004; no obstante, se recomienda su aplicación anticipada.

SERIE NIF D-3

NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACION DE RESULTADOS

NIF D-3 Beneficios a los empleados

Las empresas al no revelar el monto de las obligaciones laborales contingentes que tienen por
beneficio como:

Prima de antigüedad, indemnización por despido, los planes de pensiones, o beneficios en contratos
colectivos de trabajo, dentro del balance; están sobreestimando el valor de la empresa para el nuevo
accionista.

¿Esto que implica en términos de utilidades?

Al no reconocer los pasivos laborales generados por los beneficios de los trabajadores, las utilidades
que presenta la empresa en cada ejercicio son mayores a las reales.

140
¿Para que sirve aplicar esto?

Gracias a la NIF D-3, se hace posible revelar en los estados financieros el pasivo laboral contingente
derivado de los años de servicios pasados de los trabajadores; por los conceptos de Prima de antigüedad e
Indemnizaciones.

Beneficios a los empleados que trae consigo la NIF D-3

Beneficios directos a largo plazo.

Se pagan al empleado durante los 12 meses siguientes al cierre del periodo contable.

Sueldos, salarios y aportaciones a instituciones de seguridad social.

Ausencias compensadas a corto plazo (vacaciones, prima vacacional o ausencias por enfermedad)

Incentivos.

Beneficios en especie o en servicios a los empleados en activo.

Beneficios directos a corto plazo.

El pasivo se determina en proporción a los servicios prestados en el periodo contable, de acuerdo con los
sueldos actuales.

El pasivo se reconoce conforme se va devengando afectando los resultados ordinarios del periodo.

Beneficios por terminación.

Se paga al término de la relación laboral antes de la jubilación.

Indemnizaciones por despido por causas distintas a una reestructuración.

Prima de antigüedad.

Muerte.

Invalidez.

Despido.

Separación voluntaria.

141
Beneficios al Retiro

Se pagan al o a partir del retiro del empleado:

 Planes de pensiones
 Indemnizaciones (a la jubilación)
 Otros beneficios al retiro
 Seguro de vida
 Gastos médicos
 Despensas
 Otras prestaciones

SERIE NIF D-4

“IMPUESTOS A LA UTILIDAD”

La NIF D-4 sustituye y cambia los conceptos manejados por el antiguo boletín D-4 llamado:

Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la participación de los
trabajadores en la utilidad.

Estos impuestos son conocidos como impuestos diferidos.

Es decir, la diferencia generada entre conceptos contables y fiscales y la manera en que eran consideradas
por el antiguo boletín.

En donde la PTU ahora se considera un gasto ordinario.

Por la misma razón la PTU (participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa), esta
considerada dentro de la NIF D-3 "Beneficios a los empleados".

Por lo que la NIF D-4 establece como obligación reconocer solo activos y pasivos por impuesto diferido y
reconoce el impuesto causado como un gasto en el Estado de Resultados.

142
 SERIE NIF D-5

“ARRENDAMIENTOS”

Conforme a la NIF D-5 se establece y reconoce al arrendamiento como Capitalizable y Operativo.

El cual se puede definir de la siguiente manera:

Arrendamiento Capitalizable: Es aquel en el que se transfiere sustancialmente todos los riesgos y

beneficios inherentes o en su caso la propiedad del activo objeto del Contrato. Cuyo objetivo principal
radica en la opción de compra del bien arrendado al término del contrato.

Arrendamiento Operativo (Puro): En esta modalidad del arrendamiento, el arrendatario no tiene la opción
de comprar del bien al término del contrato. De tal modo que el pago de la renta por el uso o goce temporal
del bien se refleja en el gasto.

Cabe resaltar que se puede dar el caso en el que se llegue a un acuerdo de la compra del bien, de tal
modo que hasta este momento se considerara como inversión.

Su Contabilización será la siguiente:

ARRENDADOR:
Las rentas se reportan como ingreso durante el periodo del arrendamiento
Los activos arrendados se deprecian conforme a las políticas normales de depreciación del arrendador.

ARRENDATARIO:
Las rentas deben cargarse a resultados durante el periodo del arrendamiento
Las rentas variables se cargan a resultados conforme se devenga.

CARACTERISTICAS:

Es un contrato mediante el cual la arrendadora otorga el uso o goce temporal de un bien, a cambio del
pago de una contraprestación (renta).

El equipo es propiedad de la arrendadora.

Fiscalmente la renta es deducible de impuestos.

Al término del Contrato el cliente tiene dos opciones:

a) Renovar el contrato.
b) Ejercer el derecho de compra del equipo a valor de mercado.

143
NIF D-6

Capitalización del resultado integral de financiamiento

Objetivo.

Consiste en establecer las normas que deben observarse en la capitalización del resultado integral de
financiamiento (RIF) atribuible a ciertos activos cuya adquisición requiere de un periodo sustancial
(prolongado) antes de su uso internacional.

Alcance.

Las disposiciones contenidas en esta NIF deben ser aplicadas por todo tipo de entidades que emitan
estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3 (necesidades de los usuarios y objetivos de
los estados financieros). Esta NIF no considera como sujetos de capitalización a los costos imputables
derivados del capital contable. Lo anterior se debe a que este costo no se reconoce en la información
financiera. Asimismo, no quedan comprendidos en esta NIF los activos biológicos, los cuales se reconocen
a su valor razonable, de acuerdo con lo establecido en la NIF particular relativa.

Normas generales de capitalización.

El RIF directamente atribuye a la adquisición de activos calificables debe capitalizarse formando parte del
costo de inversión de esos activos. Los elementos que integran el RIF capitalizable por el uso de
financiamientos repercuten directamente sobre el monto investido en la adquisición de activos calificables y
consecuentemente, forman parte del costo de adquisición del activo.

En ningún caso el monto del RIF capitalizado en el periodo debe ser superior al monto total del RIF
devengado por los financiamientos existentes y utilizados en el mismo periodo.

El costo de adquisición de un activo calificable, incluido en el RIF capitalizado, no debe ser superior al
beneficio económico futuro de dicho activo para la entidad, considerando lo dispuesto en las NIF relativas
al reconocimiento del deterioro en el valor de los activos de larga duración y en el valor de los intervalos,
según sea el caso.

Condiciones para la capitalización.

La capitalización del RIF, como parte del costo total de adquisición de los activos calificables, debe
comenzar cuando se cumplan y continúen presentes la totalidad de las siguientes condiciones:

a) se están llevando a cabo las actividades necesarias para preparar el activo para el uso deseado o para
su venta.

144
b) se han iniciado las inversiones para la adquisición de activos calificables.

c) los intereses se han devengado.

Fin de la capitalización.

La capitalización de las RIF debe finalizar cuando se completen todas o prácticamente todas las
actividades necesarias para preparar el activo para su uso internacional o se liquide el financiamiento.

NIF D-7

Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital

Debido a la complejidad e incertidumbre inherente a la contabilización de las operaciones asociadas con

contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital, así como a la utilización de diversos
tipos de contratos para su construcción y fabricación y, atendiendo a las condiciones actuales en las que se
desarrollan dichos contratos, se hizo necesaria la creación de un boletín que uniforme la aplicación de
principios para su contabilización.

Objetivo.

Los objetivos de este boletín es señalar el tratamiento contable de las transacciones derivadas de los
contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital, así como su presentación en los
estados financieros.

Alcance.

La existencia de un acuerdo contractual es lo que da la pauta para el reconocimiento de los ingresos en los
registros contables. Por ende, los trabajos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital
donde no medie un contrato, no son parte del alcance de este boletín.

Definición de términos.

145
Contrato de construcción: es el que se negocia específicamente para la construcción o fabricación de un
activo o de una combinación de activos íntimamente relacionados o interdependientes, en términos de su
diseño, tecnología y función, o su ultimo propósito uso.

Centro de utilidad: es el que delimita el ámbito de acumulación del ingreso, costo y utilidad, derivados de
un contrato, de una porción del mismo, de un grupo de contratos o de contratos para la construcción de un
activo adicional.

NIF D-8

Pagos basados en acciones.

Tipo de transacciones:

- Compra de bienes:

Se reconoce el bien adquirido como activo y la contrapartida como: capital si se paga con acciones o
pasivo i se paga en efectivo.

- Prestación de servicios:

Se reconoce el gasto en la medida en la que se recibe el servicio y la contrapartida como: capital si se

paga con acciones o pasivo si se paga en efectivo.

Modalidades de liquidación:

a) con instrumentos del capital; de la entidad tenedora o subsidiarias.

b) con efectivo

c) con instrumentos del capital o con efectivo, con la posibilidad de que tanto la contraparte o la entidad
elijan el medio de liquidación.

Métodos de valuación.

Valor razonable:

Uso de modelos matemáticos e información estadística propia y del mercado.

Valor intrínseco:

- método simplificado para empresas privadas cuando no es viable el método de valor razonable.

146
- el reconocimiento contable va en función al plazo del plan de acciones.

- mensualmente se reconocen los efectos en gastos pasivos y capital.

Otros aspectos:

-punto de vista

-entorno económico

-ajuste pasivo/capital

-cancelaciones del plan.

Serie NIF E

Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores

(Incluye los boletines E-1 Y E-2)

Boletín E-1

AGRICULTURA (ACTIVIDADES AGROPECUARIAS)

El objetivo de este boletín es establecer el tratamiento contable de la transformación de activos biológicos

en la administración de las actividades agropecuarias, así como su correspondiente presentación y
revelación de los estados financieros.

Alcance

Las normas de este boletín aplican a todas las entidades que realizan actividades agrícolas, con relación a:

a) Activos biológicos

b) Productos agrícolas en el momento de la cosecha

c) Subsidios gubernamentales

Reglas de Valuación

Una entidad debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola, cuando y solo cuando:

a) La entidad controle el activo como resultado de eventos pasados

b) Es probable que los beneficios económicos futuros asociados con el activo fluyan a la entidad.

147
 c) El valor razonable o el costo del activo se puedan eliminar en forma confiable, verificable y
objetiva.

d) Reglas de presentación y revelación

PRESENTACION

Una entidad debe presentar por separado el valor en los libros de sus activos biológicos en el cuerpo de su
balance general, en el activo circulante o no circulante, dependiendo de su disponibilidad y del ciclo del
negocio.

REVELACION

Una entidad debe revelar la ganancia o perdida acumulada generada durante el periodo corriente por el
reconocimiento inicial de los activos biológicos y productos agrícolas y además por separado el cambio en
el valor razonable menos el costo de punto de venta de los activos biológicos.

Boletín E-2

INGRESOS Y CONTRIBUCIONES RECIBIDAS POR ENTIDADES CON PROPOSITOS NO

LUCRATIVOS, ASI COMO CONTIBUCIONES OTORGADAS POR LAS MISMAS

Los objetivos de este Boletín son:

Establecer las reglas de reconocimiento, valuación, clasificación y revelación de ingresos y las

contribuciones que reciben las entidades con propósitos no lucrativos.

Así como las como las contribuciones otorgadas por las entidades con propósitos no lucrativos.

Alcance

Este boletín es aplicable para todas las entidades que reúnan los requisitos establecidos por el boletín B-2,
Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos, por lo que se refiere al
reconocimiento, valuación, clasificación y revelación de los ingresos y contribuciones de estas.

Reglas de reconocimiento y valuación

Las entidades con propósitos no lucrativos pueden recibir contraprestaciones reciprocas por la venta de
bienes o prestación de servicios en condiciones normales de mercado con la finalidad de obtener recursos
adicionales, razón por la cual debe reconocerse y cuantificarse como ingresos, de acuerdo con los
principios de la contabilidad aplicables a las entidades con propósitos lucrativos.

148
 SECCIÓN III
DEL COSTO DE LO VENDIDO

Sección adicionada DOF 01-12-2004

Artículo 45-A. El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el inventario
final del ejercicio, se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos
históricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los
ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.
En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en costos
históricos, se deberán considerar para determinarlo la materia prima consumida, la mano de obra y los
gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos, siempre que se cumpla con lo
dispuesto por el Reglamento de esta ley.

Artículo adicionado DOF 01-12-2004

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CÁMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIÓN
Secretaría General
Secretaría de Servicios Parlamentarios
Centro de Documentación, Información y Análisis
Última Reforma DOF 04-06-2009
57

Artículo 45-B. Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y
enajenación de mercancías, considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente:
I. El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones,
descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
II. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas.

Artículo adicionado DOF 01-12-2004

Artículo 45-C. Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las señaladas en el artículo 45-B de
esta Ley, considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente:

I. Las adquisiciones de materias primas, productos semi-terminados o productos terminados, disminuidas

con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio.
II. Las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados, relacionados directamente
con la producción o la prestación de servicios.
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionados con la
producción o la prestación de servicios.
IV. La deducción de las inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías o la
prestación de servicios, calculada conforme a la Sección II, del Capítulo II, del Título II de esta Ley, siempre
que se trate de bienes por los que no se optó por aplicar la deducción a que se refieren los artículos 220 y
221 de dicha Ley.

Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden una relación indirecta con la
producción, los mismos formarán parte del costo en proporción a la importancia que tengan en dicha
producción.

149
Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspondiente a la mercancía no enajenada en el
mismo, así como el de la producción en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.

Artículo adicionado DOF 01-12-2004

Artículo 45-D. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, determinarán el
costo de las mercancías conforme a lo establecido en esta Ley. Tratándose del costo de las mercancías
que reciban de la oficina central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero,
estarán a lo dispuesto en el artículo 31 fracción XV de esta Ley.

Artículo adicionado DOF 01-12-2004

Artículo 45-E. Los contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o que celebren contratos de
arrendamiento financiero y opten por acumular como ingreso del ejercicio, los pagos efectivamente
cobrados o la parte del precio exigible durante el mismo, deberán deducir el costo de lo vendido en la
proporción que represente el ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del total del precio pactado o de
los pagos pactados en el plazo inicial forzoso, según se trate, en lugar de deducir el monto total del costo
de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancías.

Artículo adicionado DOF 01-12-2004

Artículo 45-F. Para determinar el costo de lo vendido de la mercancía, se deberá aplicar el mismo
procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mínimo de cinco ejercicios y sólo podrá variarse
cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.

En ningún caso se dará efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del costo de lo vendido.

Artículo adicionado DOF 01-12-2004

Artículo 45-G. Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los métodos de valuación de inventarios
que se señalan a continuación:
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
II. Últimas entradas primeras salidas (UEPS).
III. Costo identificado.
IV. Costo promedio.
V. Detallista.

PEPS: Método de valuación de inventarios mediante el cual se considera que lo que se vende es lo que
primero entró al almacén, por lo que el inventario queda valuado a los precios de las últimas adquisiciones.
Este método de "costeo" del inventario es - cuanto a las utilidades que se pueden estar reportando, pues
aunque éstas fuesen altas, en una época inflacionaria se podría estar vendiendo a precios bajos y correr el
peligro de descapitalizarse. Por otro lado, con el método PEPS el inventario queda valuado en forma más
realista.

UEPS: Siglas que significan últimas entradas-primeras salidas, nombre con el que se designa el método de
valuación de inventarios que consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la
producción, son los primeros en salir.

Costo Identificado: Este método puede arrojar los importes más exactos debido a que las unidades en
existencia si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones.

150
Costo Promedio: Tal y como su nombre lo indica la forma de determinarse es sobre la base de dividir el
importe acumulado de las erogaciones aplicables entre el número de artículos adquiridos o producidos. El
costo de los artículos disponibles para la venta se divide entre el total de las unidades disponibles también
para la venta. El promedio resultante se emplea entonces para valorizar el inventario final.

Detallista: Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las existencias
a precios de venta deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, así obtenemos el costo por
grupo de artículos producidos.

Cuando se opte por utilizar alguno de los métodos a que se refieren las fracciones I y II de este artículo, se
deberá llevar por cada tipo de mercancías de manera individual, sin que se pueda llevar en forma
monetaria. En los términos que establezca el Reglamento de esta Ley se podrán establecer facilidades
para no identificar los porcentajes de deducción del costo respecto de las compras por cada tipo de
mercancías de manera individual.

Los contribuyentes que enajenen mercancías que se puedan identificar por número de serie y su costo
exceda de $50,000.00, únicamente deberán emplear el método de costo identificado.
Tratándose de contribuyentes que opten por emplear el método detallista deberán valuar sus inventarios al
precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio conforme al
procedimiento que se establezca en el Reglamento de esta Ley. La opción a que se refiere este párrafo no
libera a los contribuyentes de la obligación de llevar el sistema de control de inventarios a que se refiere la
fracción XVIII del artículo 86 de esta Ley.

Una vez elegido el método en los términos de este artículo, se deberá utilizar el mismo durante un periodo
mínimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un método distinto a
los señalados en este artículo, podrán seguir utilizándolo para valuar sus inventarios para efectos
contables, siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las mercancías que exista entre el
método de valuación utilizado por el contribuyente para efectos contables y el método devaluación que
utilice en los términos de este artículo. La cantidad que se determine en los términos de este párrafo no
será acumulable o deducible.
Cuando con motivo de un cambio en el método de valuación de inventarios se genere una deducción, ésta
se deberá disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes.

Artículo adicionado DOF 01-12-2004

Artículo 45-H. Cuando el costo de las mercancías, sea superior al precio de mercado o de reposición,
podrá considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente:

I. El de reposición, sea éste por adquisición o producción, sin que exceda del valor de realización ni sea
inferior al neto de realización.

II. El de realización, que es el precio normal de enajenación menos los gastos directos de enajenación,
siempre que sea inferior al valor de reposición.

III. El neto de realización, que es el equivalente al precio normal de enajenación menos los gastos directos
de enajenación y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga en su realización, si es
superior al valor de reposición.

151
Cuando los contribuyentes enajenen las mercancías a una parte relacionada en los términos del artículo
215 de esta Ley, se utilizará cualquiera de los métodos a que se refieren las fracciones I, II y III, del artículo
216 de la misma.
Los contribuyentes obligados a presentar dictamen de estados financieros para efectos fiscales o que
hubieran optado por hacerlo, deberán informar en el mismo el costo que consideraron de conformidad con
este artículo, tratándose de contribuyentes que no presenten estados financieros dictaminados deberán
informarlo en la declaración del ejercicio.

Artículo adicionado DOF 01-12-2004

Artículo 45-I. Cuando los contribuyentes, con motivo de la prestación de servicios proporcionen bienes en
los términos establecidos en el artículo 17, segundo párrafo, del Código Fiscal de la Federación, sólo se
podrán deducir en el ejercicio en el que se acumule el ingreso por la prestación del servicio, valuados
conforme a cualquiera de los métodos establecidos en el artículo 45-G de esta Ley.

152
 Conclusión

De este trabajo puedo concluir que todos los sistemas y regulaciones financieras buscan el facilitar la
administración de las organizaciones, así como la mayor transparencia en todas las actividades del ente
económico.

Por consiguiente, el saber todas las aplicaciones de todas las regulaciones financieras, me podrá ayudar
en un futuro laboral, cuando en alguna organización, ya sea propia u ajena, nos pidan el poder tomar una
decisión en cuanto a la dirección de la organización, así como el cumplimiento de las metas de ésta, tendré
las bases fundamentales para poder dar una buena respuesta, y tomar la mejor decisión a mi alcance.

De este trabajo también puedo argumentar que podrá servir para consultas futuras, ya que todos los
aspectos generales, del ámbito de la contabilidad administrativa se encuentran compendidos aquí.

153
154