Auditoria Financiera-Informe Final

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
Fundado por Ley N° 15016 el 13 de febrero de 1962
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

Escuela Académico Profesional de Contabilidad
INDICE
LA AUDITORÍA FINANCIERA ............................................................................................... pág. 3
Concepto ..................................................................................................................................... pág. 3
Objetivos y alcance ..................................................................................................................... pág. 3
Fases del proceso ........................................................................................................................ pág. 3
Actividades preliminares de la Auditoría ................................................................................... pág. 6
Planificación de la Auditoría ...................................................................................................... pág. 7
El muestreo en el proceso de Auditoría .................................................................................... pág. 10
Actividades de ejecución .......................................................................................................... pág. 13
Actividades de información o comunicación ............................................................................ pág. 24
Actividades de Control Interno ................................................................................................. pág. 29
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ..................................................................................... pág. 30
AUDITORÍA FINANCIERA II
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AUDITORÍA FINANCIERA
CONCEPTO
La auditoría financiera, o más exactamente, una auditoria de estados financieros, es la revisión de
los estados financieros de una empresa o cualquier otra persona jurídica (incluyendo gobiernos) en
base a una serie de normas previamente establecidas, dando como resultado la publicación de una
opinión independiente sobre si los estados financieros son relevantes, precisos, completos y
presentados con justicia
Las auditorias financieras existen para añadir credibilidad a la afirmación implícita en la gestión de
una organización; de que sus estados financieros reflejaban fielmente la postura de la organización y
el funcionamiento a las partes interesadas de la empresa. Las principales partes interesadas de una
empresa son sus accionistas normalmente, pero otras partes, tales como las autoridades fiscales, los
bancos, los reguladores, proveedores, clientes y empleados también pueden tener un interés en
asegurar que los estados financieros son exactos
OBJETIVO
La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados financieros por parte
de un contador público distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad
de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la
utilidad que la información posee. El informe o dictamen que presenta el contador público
independiente otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la
credibilidad de la gerencia que los preparó
ALCANCE
El alcance tiene que ver con el período a examinar: puede ser de un año, de un mes, de una semana y
podría ser hasta de varios años.
FASES
Las fases que se establecen en el proceso de auditoría, de forma esquemática:
Para empezar a ejecutar las fases de la auditoria debemos empezar por reconocer la siguiente
actividad:
 Solicitud de la auditoría
 La empresa selecciona la entidad auditora que va a realizar la auditoría
 La entidad auditora tiene que estar acreditada por la autoridad laboral en todas las
Comunidades autónomas en las que la empresa tenga centros de trabajo.
 El Plan de Auditoría
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 Es el Documento que la entidad auditora envía, con anterioridad a la auditoría, a la

empresa, para que conozca cómo se va desarrollar ésta. Incluye entre otros: el
alcance, la documentación a utilizar, el equipo auditor y el calendario.
Primera Fase Planeación:
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance
y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su organización, sistema
contable, controles internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el
programa de auditoria que se llevará a efecto
Para poder llevar esto a cabo el auditor debe
Tener Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar.

Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la
entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este análisis debe contemplar: su
naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos deconstitución,
disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas y todo
aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa.
Algunos pasos para lograr este objetivo son:
Reunión inicial
 Reunión que los auditores y los auditados llevan a cabo al inicio de las Auditorías
para conocerse y aclarar aquellos aspectos relacionados con el desarrollo de ésta que
sean necesarios para la buena marcha de la misma.
Visita general a la empresa
 Visita general a los centros e instalaciones de la empresa sin perjuicio de que

posteriormente puedan visitarse de nuevo determinadas partes o instalaciones.
Análisis comparativo de los estados financieros
 Se debe comparar los estados financieros de la empresa para conocer la historia y

actividad de esta.
La búsqueda de evidencias
 Parte básica de la auditoría, durante la cual el equipo auditor analiza los procesos de
trabajo, la documentación y los registros, que le permitan evaluar el sistema de
prevención de la empresa y soportar el Informe de auditoría.
Tener en cuenta los Objetivos y Alcance de la auditoria.
3

Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoria,

qué se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la gerencia
sobre el estado real de la empresa o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar
auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la
gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de base para la toma de
decisiones.
Segunda fase Ejecución:
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad.
Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los
hallazgos.
Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad
auditada. Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo
de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas
o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que sustentarán el informe de auditoria
Tercera Fase Preparación del Informe:
Reunión final
 Reunión realizada al final de la auditoría, durante la cual el equipo auditor explica a

los miembros de la empresa auditada los resultados de la misma.
Informe de auditoría
 Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se reflejan objetivos y alcance

de la auditoría, metodología y criterios de valoración y los resultados de la misma.
 El informe de la auditoría deberá remitirse a la empresa, la cual está obligada a
mantenerlo a disposición de los trabajadores y de la autoridad laboral competente
 El informe de auditoría debe contener a lo menos:
Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada.
Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad
Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría
Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
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ACTIVIDADES PRELIMINARES DE LA AUDITORIA

Considerando la Norma Internacional de Auditoría 300, la auditoría de estados financieros requiere
de la elaboración de un plan inicial que ha de ser revisado continuamente, asimismo, supervisar el
trabajo ya realizado
De la misma manera, el profesional ejecutor de la auditoría debe considerar la realización de ciertas
actividades preliminares a la etapa de planificación, tales como:
 Pre planeación
 Continuidad de la relación con el cliente
 Requisitos éticos
 Comprensión del trabajo (NIA 210)
A. PRE PLANEACIÓN
Antes de realizar el proceso de planeación, es importante conocer bien a la compañía que
requiere los servicios de auditoría y de una evaluación de las condiciones existentes, para
definir si es posible aceptar la prestación del servicio
a. Conocimiento de la compañía
Es importante tener cierta información y conocimiento acerca de la entidad, para ello se
requiere cierta documentación relacionada a información básica de carácter interno y
externo (estados financieros, estatutos, principales operaciones, información sectorial,
etc), con el propósito de alcanzar una mayor aproximación al trabajo que se ejecutará.
b. Definición de la aceptación
Es conveniente resolver las inquietudes acerca del trabajo, de la firma y del cliente,
tales como:
o Si la firma puede cumplir con el encargo que se le ha solicitado
o Naturaleza y alcance de la auditoría
o Plazo para realizar la labor
o Independencia frente al cliente
B. CONTINUIDAD DE LA RELACIÓN CON EL CLIENTE

Si ya se ha prestado servicios con anterioridad es conveniente hacer una actualización y
verificación de la información disponible del mismo para que pueda revisarse la continuidad
del cliente y documentarla. Sobre esta base se determinará si es apropiado seguir con el
vínculo con el cliente. También se debe tomar en consideración los requisitos de rotación del
personal que presta los servicios de auditoría.
C. REQUISITOS ÉTICOS
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Este punto se refiere principalmente a la independencia como capacidad que tiene el auditor
de realizar su trabajo con integridad y objetividad además de ser independiente durante la
realización de su trabajo.
Es importante evaluar si alguna respuesta afirmativa a las siguientes situaciones, que restan
independencia:
 Estar en la nómina de la compañía, que indica la cantidad de dinero pagada a los

empleados por el trabajo realizado para la compañía durante un período de tiempo.
 Prestar servicios simultáneos que tales como: Auditoría y outsourcing contable
 Haber sido empleado del cliente en los últimos dos años
 Conflictos de intereses, tales como familiares empleados en el cliente como contador
y/o tesorero.
De otra parte, no es ético asumir compromisos para los cuales no se cuenta con las
capacidades técnicas o con los recursos humanos y/o físicos para la debida atención del
cliente.
D. COMPRENSIÓN DEL TRABAJO (NIA 210)

Debe existir el mayor grado de entendimiento acerca del trabajo que se va a ejecutar, de
parte del cliente y de quien presta los servicios de auditoría.
Algunos aspectos que deben tenerse en cuenta son:
 El marco de referencia contable (NIIF, US GAAP, otro)

 El alcance de la auditoría
 Las responsabilidades de la Auditoría (Aplicación de las NIA)
 Las responsabilidades de la Dirección de la Compañía (Preparación de información
financiera, acceso a la información, etc.)
 Aspectos administrativos: Planeación, Honorarios, acuerdos adicionales, entre otros.
Por lo anterior, es importante que antes de iniciar un trabajo nuevo o recurrente, se asegure que el
cliente aceptó los términos de la propuesta, mediante una carta que firma el representante legal del
cliente en donde indica que está de acuerdo con los términos de dicha propuesta.
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LAS NIAS
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 300, la auditoría de estados financieros, requiere
de una planificación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma más eficiente posible. Desde
luego, la planificación detallada de algunos procedimientos no puede hacerse con exactitud si no se
conoce el resultado de algunos otros. Por consiguiente, debe haber un plan inicial a ser revisado de
manera continua y, en su caso, modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado.
El objetivo del auditor es planear la auditoría para que ésta sea realizada de manera efectiva.
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Objetivos de la planificación según las Normas Internacionales de Auditoría
La planificación implica elaborar la estrategia de auditoría de acuerdo con el tipo de trabajo a

desarrollar con el propósito de minimizar los riesgos a un nivel aceptable para el auditor. Los
objetivos de la planificación son:
 Enfocar el trabajo en las áreas importantes

 Resolver problemas potenciales de forma oportuna
 Organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditoría de modo que se
desempeñe de manera efectiva y eficiente
 Asistir en la selección de los miembros del equipo de trabajo con los niveles apropiados de
capacidades, así como la competencia para responder a los riesgos previstos, y la asignación
apropiada de trabajo a los mismos
 Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo del trabajo, así como de la
revisión de su trabajo
 Asistir, cuando se aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por auditores de
componentes y/o especialistas
Actividades preliminares al inicio de una planificación de Auditoría
La NIA 300 define algunas actividades preliminares al inicio de una planificación de auditoría:
 Haber evaluado la continuidad de la relación con el cliente

 Evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos relevantes (Independencia y conflictos de
intereses).
 Aceptación de los términos del trabajo por parte del cliente.
Trabajos Iniciales – Clientes de Primer Año
De acuerdo con la NIA 510, cuando el auditor conduce un trabajo de auditoria inicial su objetivo es
obtener suficiente evidencia apropiada sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos
que puedan afectar los estados financieros actuales, y si las políticas contables se han aplicado
apropiadamente y los cambios se han registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
Aspectos relevantes a tener en cuenta en la planificación de una Auditoría
1. Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría debemos tener claros nuestros objetivos.
Sugerimos que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las
siguientes categorías:
 Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por

ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
7

 Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables.

 Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
El alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos

objetivos dependiendo el tipo de auditoría que realicemos. Ejemplo: para una auditoría
financiera nuestro trabajo estará enfocado a evaluar el cumplimiento del objetivo
relacionado con la preparación y publicación de estados financieros fiables y de
cumplimiento. Para un trabajo de Revisoría Fiscal, tendremos que abarcar los tres objetivos
enunciados en COSO (operacionales, de información financiera y cumplimiento)
2. La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico adecuado y
experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de
acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría, y en lo posible, con experiencia
en la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros
Industriales, Especialistas en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.
3. En la planificación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del

ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos. El número de
riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento
del negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la
probabilidad de identificar riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos
con una alta probabilidad de ocurrencia y un impacto significativo en los estados
financieros
4. En la planificación de la auditoría, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente

a:
 Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados

financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)
 Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados
financieros (Malversación de activos y/o información financiera fraudulenta)
 Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarias y no rutinarias)
5. Definir la materialidad de planificación. La materialidad de planificación le permite al

auditor enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros
6. El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es importante
entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos que
pueden impedir que la compañía logre los objetivos y los controles que tiene para mitigar
esos riesgos.
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7. En la planificación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante la

realización de procedimientos analíticos preliminares que incluyan el análisis de
indicadores, tanto financieros como no financieros, de rendimiento
8. Dentro de la planificación de la auditoría, es recomendable efectuar un recorrido por las

instalaciones físicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal
clave
9. Es importante documentarnos lo mejor posible mediante información interna y externa:
Información Interna
 Estatutos
 Manuales de procedimientos
 Políticas
 Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comités, etc)
 Reportes de la gerencia a la junta directiva
 Contratos
 Correspondencia con entidades de vigilancia y control
 Correspondencia con abogados
 Certificado de Cámara de Comercio
 Intranet de la compañía
 Página web de la Compañía
Información Externa
 Revistas y diarios
 Portales de búsqueda en la web
 Bases de datos
 Cámara de comercio
10. Al final de la planificación de la auditoría debemos validar el entendimiento del negocio, los
riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.
EL MUESTREO DE AUDITORÍA
OBJETIVO:
permite al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre una determinada característica de
los elementos seleccionados con el fin de alcanzar, o contribuir a alcanzar, una conclusión con
respecto a la población de la que se ha extraído la muestra.
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El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una

base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de
la que se selecciona la muestra.
Alcance de esta NIA:

Esta Norma Internacional de Auditoría es de aplicación cuando el auditor ha decidido
emplear el muestreo de auditoría en la realización de procedimientos de auditoría. Trata de
la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar
la muestra de auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los
resultados de la muestra.
Complementa la NIA 5001 , que trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y
aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. La NIA 500
proporciona orientaciones sobre los medios de los que dispone el auditor para la selección de
elementos a comprobar, entre los que se incluye el muestreo de auditoría.
REQUERIMIENTOS
Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar
Al diseñar la muestra de auditoría, el auditor tendrá en cuenta el objetivo del procedimiento de
auditoría y las características de la población de la que se extraerá la muestra.
El auditor determinará un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel
aceptablemente bajo. Cuanto menor sea el riesgo que el auditor está dispuesto a aceptar, mayor tendrá
que ser el tamaño de la muestra. ANEXO 2 Y 3
El auditor seleccionará los elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo de
la población tengan posibilidad de ser seleccionadas. Los principales métodos de selección de
muestras son la selección aleatoria, sistemática e incidental. ANEXO 4
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
El auditor aplicará procedimientos de auditoría, adecuados para el objetivo, a cada elemento
seleccionado.
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Si el procedimiento de auditoría no es aplicable al elemento seleccionado, el auditor aplicará el

procedimiento a un elemento de sustitución.
Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría diseñados, o procedimientos
alternativos adecuados, a un elemento seleccionado, el auditor tratará dicho elemento como una
desviación con respecto al control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o como una
incorrección, en caso de pruebas de detalle.
NATURALEZA Y CAUSA DE LAS DESVIACIONES E INCORRECCIONES
El auditor investigará la naturaleza y la causa de cualquier desviación o incorrección identificadas, y
evaluará su posible efecto sobre el objetivo del procedimiento de auditoría y sobre otras áreas de la
auditoría.
En circunstancias extremadamente poco frecuentes en las que el auditor considere que una
incorrección o desviación descubierta en una muestra es una anomalía, el auditor obtendrá un alto
grado de certidumbre de que dicha incorrección o desviación no es representativa de la población. El
auditor adquirirá dicho grado de certidumbre mediante la aplicación de procedimientos de auditoría
adicionales para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que la incorrección o la
desviación no afecta al resto de la población. Asimismo, dichas desviaciones o incorrecciones pueden
ser intencionadas y pueden indicar la posibilidad de fraude.
EXTRAPOLACIÓN DE LAS INCORRECCIONES
En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolará las incorrecciones encontradas en la muestra
a la población.
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL MUESTREO DE AUDITORÍA
El auditor evaluará:
 Los resultados de la muestra;

 SI la utilización del muestreo de auditoría ha proporcionado una base razonable para extraer
conclusiones sobre la totalidad de la población que ha sido comprobada.
Cuando el auditor concluya que el muestreo de auditoría no ha proporcionado una base razonable
para alcanzar conclusiones sobre la población que ha sido comprobada, puede:
 solicitar a la dirección que investigue las incorrecciones identificadas y la posibilidad de que

existan incorrecciones adicionales, y que realice cualquier ajuste que resulte necesario; o
 Adaptar la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría
posteriores para lograr de la mejor manera el grado de seguridad requerido. Por ejemplo, en
el caso de pruebas de controles, el auditor podría aumentar el tamaño de la muestra,
comprobar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados.
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ESTRATIFICACIÓN:
División de una población en subpoblaciones, cada una de las cuales constituye un grupo de unidades
de muestreo con características similares (habitualmente valor monetario). El objetivo de la
estratificación es reducir la variabilidad de los elementos dentro de cada estrato y así permitir la
reducción del tamaño de la muestra sin aumentar el riesgo de muestreo.
SELECCIÓN PONDERADA POR EL VALOR

En las pruebas de detalle, puede ser eficiente determinar como unidad de muestreo las unidades
monetarias individuales que conforman la población. Habiendo seleccionado unidades monetarias
concretas de la población, por ejemplo, el saldo de cuentas a cobrar, el auditor puede examinar los
elementos específicos, por ejemplo, saldos individuales, que contengan dichas unidades monetarias.
Una de las ventajas de este enfoque para la definición de la unidad de muestreo es que el esfuerzo de
auditoría se centra en los elementos de mayor valor, al tener más posibilidades de ser seleccionados,
y puede suponer muestras de tamaño más pequeño. Este enfoque se puede utilizar conjuntamente con
el método de selección de muestras sistemático y su eficiencia es máxima cuando la selección de los
elementos es aleatoria.
ACTIVIDADES DE EJECUCION
REUNIÓN DE INICIO DEL TRABAJO EN TERRENO
Sin perjuicio de lo señalado previamente, al inicio de la labor en terreno el equipo de

trabajo liderado por el auditor a cargo, debería reunirse con el responsable operativo, para
tratar algunos temas que podrían no haber sido discutidos en la etapa de planificación o
incluso para complementarlos; entre otros se consideran los siguientes:
 Previamente a la reunión, sugerir al responsable operativo, que invite a

funcionarios a cargo de los temas a tratar en el trabajo de auditoría en terreno.
 Presentar a los integrantes del equipo de auditoría e informar quién es el
profesional encargado.
 Informar acerca de la metodología de auditoría a utilizar, con el objetivo de
sensibilizar a los participantes, de la importancia del trabajo, ya que su
entendimiento y participación será clave en el desarrollo del trabajo.
 Confirmar o comunicar cuáles son los principales objetivos del trabajo.
 si corresponde, confirmar o comunicar variaciones en el alcance del trabajo.
 Confirmar o comunicar el cronograma tentativo del trabajo en terreno.
 Conocer quiénes serán las personas que entregarán la información que se
requerirá en la auditoría, por cada materia en estudio y cuál será el procedimiento
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para solicitarla.
 Solicitar accesos autorizados a sistemas de información, bases de datos y
dependencias restringidas cuando corresponda, en una modalidad de usuario,
exclusivamente con un perfil de consulta. Asegurarse que se den las facilidades
para realizar el trabajo de auditoría.
 Obtener información de los cambios significativos ocurridos al interior de la
actividad operativa, en especial desde la fecha en que se realizó el estudio
preliminar. Esta información será relevante para la aplicación del programa de
auditoría en terreno.
 En el caso que sea necesario solicitar una visita de familiarización de las
instalaciones físicas, las autorizaciones de seguridad necesarias, y una orientación
de seguridad si corresponde.
 Coordinar y fijar una reunión de cierre del trabajo en terreno. Dejar abierta la
posibilidad de fijar reuniones de avance del trabajo si las circunstancias así lo
requieren.
Para asegurar que sean abordados los puntos relevantes a tratar en esta reunión de
inicio, es recomendable incorporar la elaboración de una minuta o acta de la reunión,
que constituya una guía que facilite, ordene y haga más eficiente la comunicación de
información en la reunión.
RECOPILACIÓN DE DATOS E INFORMACIÓN Y APLICACIÓN DE PRUEBAS DE

AUDITORÍA
1.- RECOPILACIÓN DE DATOS E INFORMACIÓN

En este paso, el auditor debería obtener de las personas definidas en la reunión de inicio
del trabajo en terreno, el acceso a la información y documentación necesarias para realizar
su labor. La recopilación de documentos y antecedentes debe estar relacionada con los
riesgos y controles claves de la actividad operativa, definidos en el programa de auditoría,
por lo que el auditor debe ser muy preciso y explícito en sus requerimientos.
La información debe ser obtenida con la finalidad de apoyar el cumplimiento de los

objetivos y alcance establecidos en el programa de trabajo. Los documentos y registros
físicos y electrónicos (medios físicos, impresos, electrónicos o digitales, etc.) que soportan
los procesos serán una de las fuentes principales desde dónde se obtendrán los datos y
antecedentes que posteriormente conformarán la evidencia de auditoría. En los papeles de
trabajo de auditoría debe señalarse claramente la fuente de la cual se ha obtenido la
información. Estos antecedentes también servirán para realizar trabajos de auditorías
posteriores.
Con la finalidad de sistematizar y resguardar la información solicitada y analizada, es
necesario elaborar un procedimiento documentado para establecer las pautas y definir la
metodología para la elaboración, codificación, revisión, aprobación, distribución,
adopción de modificaciones y cambios, y para realizar el control de los papeles de trabajo
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de auditoría. En estos documentos se registrará la evidencia de auditoría obtenida, es decir,

los datos y antecedentes referentes al análisis, evaluación, comprobación y conclusión
sobre los riesgos y controles claves evaluados. Esta documentación deberá mantenerse en
registros debidamente resguardados, por un tiempo definido y con un responsable de su
custodia y mantención.
2.- EVIDENCIA DE AUDITORÍA
a.- Conceptos Generales

La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor interno para respaldar
los hallazgos, recomendaciones, opiniones y conclusiones del trabajo. Equivale a la
convicción que le asiste al auditor de que una situación o materia es tal cual como él la ha
percibido, luego de practicar el examen analítico a dicha situación o materia, mediante la
aplicación de los procedimientos de auditoría más adecuados en relación al objetivo
perseguido.
La evidencia está constituida por todos los hechos susceptibles de ser probados por el
auditor. Debe ser suficiente, fiable, relevante y útil, considerándose como tal, cuando
cumple con las siguientes características:
 Suficiente: Se refiere a que la información se base en hechos, que sea adecuada
y convincente (persuasiva) para que una persona prudente e informada llegue a la
misma conclusión que el auditor interno. La evidencia se considera suficiente
cuando es adecuada en la cantidad requerida para emitir una opinión respecto de
un objetivo específico de la auditoría.
El criterio de suficiencia se define explícitamente en términos objetivos. Por
ejemplo; la objetividad es optimizada cuando las muestras son seleccionadas
mediante métodos estadísticos aceptados.
También es importante considerar que para ser suficiente, la evidencia requiere
un grado o nivel de persuasión adecuado y que este debe basarse en las
circunstancias del trabajo. Por ejemplo; lo anterior implica que la persuasión de
la evidencia debe ser mayor en una investigación de fraude de un alto ejecutivo,
que en un trabajo que involucra solo la caja chica. La diferencia de riesgo
determina la calidad y cantidad de la información.
 Fiable: Se refiere a que la información sea la mejor que se pueda obtener mediante
el uso de las técnicas apropiadas según las circunstancias del trabajo. La
información es fiable cuando los resultados del auditor interno pueden ser
verificados por otros. La información fiable es válida, ya que representa con
precisión los hechos observados y está libre de errores y prejuicios.
La fiabilidad puede definirse por criterios relacionados con la fuente (externa e
interna) y la forma como se obtiene (visual, documental u oral). La información
es más fiable cuando:
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 Se obtiene de fuentes independientes del cliente de trabajo, como

confirmaciones de cuentas por cobrar o evaluaciones de expertos que
son oportunas y hechas por una fuente independiente a la actividad
operativa.
 Es corroborada por otra información.
 Es directa, como la observación en terreno realizada personalmente por
el auditor interno, en lugar de indirecta, tales como rumores.
 Es un documento original, no una copia.
La información se debe recoger en base a esfuerzos razonables sujetos a
limitaciones inherentes como la restricción de costo-beneficio.
 Relevante: Se refiere a que la información soporte las observaciones y
recomendaciones y que sea consistente con los objetivos del trabajo. La evidencia
se considera relevante cuando ayuda al auditor interno a llegar a una conclusión
respecto a los objetivos de auditoría generales y específicos. La información debe
ser reunida dentro del alcance del trabajo y debe tener una relación lógica con lo
que se requiere demostrar por el auditor interno en su trabajo.
Por ejemplo; rastrear una operación desde los asientos del libro diario a los
documentos originales no es relevante en la afirmación de integridad sobre las
transacciones reportadas. En cambio, el rastreo de transacciones a los registros
contables proporciona información relevante.
 Útil: Se refiere a que la información facilite el aseguramiento de que la
organización cumplirá con sus objetivos.
El objetivo principal de una organización es crear valor para sus creadores,
dueños, clientes, ciudadanos, usuarios y otras partes interesadas, según sea su
naturaleza pública o privada. Lo anterior se relaciona con los objetivos de la
auditoría interna, que corresponden a agregar valor, mejorar las operaciones y
ayudar a una organización a lograr sus objetivos.
b.-Tipos de Evidencia
En general la evidencia de auditoría puede clasificarse en las siguientes categorías:
b.1.- Evidencia Física
Los auditores internos deben obtener evidencia física para apoyar sus
conclusiones en lo que sea pertinente y posible.
Los auditores internos obtienen evidencia física a través de; la inspección y

observación directa de las actividades de las personas, eventos, activos
financieros y físicos, y fenómenos naturales. La evidencia física puede ser
considerada como una de las formas más confiables de evidencia, ya que la
capacidad de informar sobre una condición realmente observada, es mucho más
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persuasiva que si se realiza sobre la base de la información obtenida mediante

otros tipos de evidencia.
Sin perjuicio de lo previamente señalado, los auditores internos deben estar muy
atentos en el momento de obtener evidencia física, ya que las cosas pueden ser
hechas de una manera distinta a la realidad por las personas, solo porque están
presentes los auditores. También se debe considerar que lo que se observa hoy,
puede ser diferente de lo que se podría haber observado ayer.
b.1.1.- Obtención y Registro de la Evidencia Física
 La evidencia física se puede obtener mediante:

 La observación. Mediante inspección directa u observación de las
actividades de las personas, propiedades, eventos, y cosas tangibles que
existen en la naturaleza.
 Los sentidos humanos. Mediante escuchar, sentir, oler y probar.
 La recolección y análisis de muestras. Por ejemplo, la obtención de
muestras de agua de pozo y analizarla para determinar si existen impurezas.
 El uso de dispositivos de medición. Por ejemplo, dispositivos que tienen
indicadores y medidores para registrar fenómenos físicos; tales como la
temperatura, niveles de sonido, kilometraje, velocidad del viento; y la
existencia y concentración de gases venenosos, radiación, agua y
contaminantes en el aire.
 La evidencia física puede ser registrada y documentada de las siguientes
maneras:
 Descripciones Escritas. Este es el método más versátil para registrar las

observaciones de las evidencias físicas.
 Listados de Hoja de Cálculo. Estos se utilizan, por ejemplo, para registrar
las cantidades observadas en la toma de un inventario.
 Diagramas de Flujo y Mapeo. Estos muestran cómo se realiza el trabajo,
mediante la secuencia y el tiempo dedicado a realizar pasos o funciones en
un proceso o actividad.
 Grabaciones Fotos, Dibujos y Video. Estos métodos son muy eficaces en
la representación de una situación en un informe o presentación oral. Por
ejemplo, una fotografía clara de una instalación de almacenamiento que
ilustra el almacenamiento inadecuado o ineficiente de alimentos, tiene un
impacto mucho mayor que solo una narración de hechos.
 Análisis de Laboratorio. Proporcionan su propio registro, al igual que la
mayoría de los dispositivos de medición.
b.1.2.- Debilidades potenciales en la Obtención de la Evidencia Física:

 Si se recoge sin una metodología específica; no es representativa (casos aislados).
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 Si es una fotografía sin un registro que aclare a qué corresponde.

 Carece de una cadena de custodia de la evidencia que no está íntegra.
 Falta una prueba de inventario (es decir, puede mirar un depósito de aceite
y asumir que se llena de aceite cuando en realidad contiene principalmente
agua con una capa de aceite en la parte superior).
 El auditor que recoge la evidencia no es un testigo directo de la situación que la genera.
 Se recoge por una persona sin calificación.
 Es una "creación" (por ejemplo, unos programas de jóvenes delincuentes
tratan de hacer parecer que existía un programa de educación cuando los
auditores llegaron, cuando en realidad no había un programa en el lugar).
 Depende del trabajo de un computador que no cuenta con procedimientos
de seguridad y calidad para el aseguramiento y control de imágenes de
fotografías o cálculos, etc.
b.2.- Evidencia Documental

La evidencia documental consiste en datos e información que se recogen y son
preparados por una persona distinta al auditor interno, ya sea que pertenezca a
la organización o bien a la la actividad operativa o por terceros relacionados.
Puede estar contenida en formato papel, electrónico, o video.
Las fuentes más comunes son las leyes, reglamentos, manuales, directorios,
cartas, contratos, órdenes de compra, facturas, informes de recepción, informes
de pagos, solicitudes, registros contables, expedientes, y sistemas de
información de gestión. Es la forma más común de evidencia utilizada en el
trabajo de auditoría y en ocasiones, es el único tipo razonable de evidencia
disponible. La evidencia documental se diferencia de la evidencia física en que
existe en formas escritas y gráficas.
Algunas formas de evidencia escrita tienen las características de la evidencia

física, ya que su fiabilidad puede ser aceptada como válida sin mayor
verificación o validación, excepto para asegurar su autenticidad. Por ejemplo:
 Los instrumentos financieros. Por ejemplo; acciones, bonos, hipotecas y

contratos de futuros.
 Las leyes, reglamentos, manuales, políticas y procedimientos.
 Documentos legales de negocios. Por ejemplo; contratos, concesiones,
arrendamientos, testamentos legales, y pólizas de seguro.
Por otra parte, la evidencia documental puede ser una forma escrita de evidencia
testimonial.
b.2.1.- Obtención y Registro de la Evidencia Documental

Los métodos de obtención y registro de los datos documentales dependen de los
medios que los soporten. En soporte papel y material visual (microfichas, video,
17

etc.), las opciones podrían ser revisar visualmente el material directamente o con
un lector especializado, hacer un registro de la documentación de auditoría
mediante la extracción de los datos necesarios para papel o computador, y
reproducir el documento mediante fotocopia, escaneo, o fotografías.
En consideración a que la evidencia electrónica de auditoría es información

creada, transmitida, procesada, registrada y/o mantenida electrónicamente, que
cuenta con una estructura lógica que está separada de la información relacionada
con las operaciones y transacciones sobre la cual se informa en el documento
electrónico, y que se utiliza para respaldar el contenido de un informe de
auditoría, en general se requiere usar Técnicas de Auditoría Asistidas por
Computador (TAAC) para acceder a bases de datos o guardarla en archivos de
manera segura.
En la letra “h.- Evidencia Electrónica de Auditoría”, se describe en forma

detallada este tipo de evidencia.
b.2.2.- Debilidades Potenciales en la Obtención de la Evidencia Documental:
 Si es tomada fuera del contexto del trabajo de la auditoría (sacada desde

documentos no relacionados).
 Si es obtenida desde un periódico o un artículo de una revista que no tiene
fundamentos técnicos adecuados.
 Si es utilizada desde el trabajo de otros auditores, sin comprobarla.
 Si es de una fuente secundaria, y no de una primaria
 Si es documentación que contiene información desactualizada.
 Si es documentación que contiene información no oficial.
 Si es documentación que contiene información refutable.
 Si es documentación que contiene información debatible.
 Si es documentación que contiene información incompleta.
 Si es documentación que contiene información con falta de claridad (siglas
no identificadas, etc.).
 Si es documentación que contiene información inconsistente.
b.3.- Evidencia Testimonial
Los auditores internos obtienen evidencia testimonial a través de declaraciones

escritas u orales recibidas en respuesta a las preguntas realizadas en entrevistas.
Sin perjuicio de lo anterior, la evidencia testimonial en forma escrita a menudo
es tratada como evidencia documental, cuando el auditor no ha presenciado el
testimonio.
Un testimonio puede ser realizado en forma de hechos (conocimiento personal),
18

así como basado en opiniones y creencias. El problema con la evidencia

testimonial como un hecho, es que no se puede dejar de considerar que la
persona de la que se obtienen los datos puede ser deshonesta, mal informada,
parcialmente informada, sesgada, olvidadiza, o simplemente estar equivocada.
El testimonio puede representar la percepción de la realidad de una persona. Sin
embargo, debido a su importancia, los auditores habitualmente usan la evidencia
testimonial, pese a que las declaraciones testimoniales son generalmente la
forma menos fiable de evidencia fáctica.
Las declaraciones del personal de la organización y otros, son valiosas fuentes

de datos que no son fácilmente obtenibles por otras pruebas de auditoría. Por
ejemplo, las declaraciones de los directivos y el personal pueden ser una forma
necesaria de soporte para el conocimiento de la "causa" de un buen y pobre
desempeño, en particular respecto a por qué ciertas acciones fueron o no fueron
tomadas.
El testimonio puede utilizarse adecuadamente para complementar otros tipos de

evidencia. Un auditor puede obtener evidencia física sobre los procedimientos
de la organización en un lugar y obtener confirmación de la evidencia de las
prácticas de la organización en otro lugar por algún tipo de evidencia
testimonial. Además, los testimonios pueden llegar a ser más significativos y
útiles cuando sean corroborados por otros tipos de evidencia. Por ejemplo, las
descripciones de los procedimientos de pago de facturas realizadas por el
personal pueden ser corroboradas mediante pruebas de rastreo (Tracing) de
algunas transacciones a través del proceso de pago de facturas.
Dada su naturaleza, los auditores deben tomar todas las medidas posibles, para
asegurar la exactitud de la evidencia testimonial que utilizan. Ellos están
obligados a usar solo las declaraciones que saben que son verdad o proporcionar
una declaración de calificación que indique que no están seguros acerca de la
evidencia testimonial o dudan de su validez.
b.3.1.- Obtención y Registro de la Evidencia Testimonial
En general este tipo de evidencia se obtiene a través de: (1) entrevistas en

persona, (2) entrevistas telefónicas, (3) cuestionarios, y (4) declaraciones
escritas o respuestas a preguntas abiertas o cerradas.
La evidencia testimonial escrita se obtiene y registra de la misma manera que la

evidencia testimonial documental. Los principales métodos de recolección y
registro se muestran a continuación:
Si las declaraciones obtenidas en entrevistas cara a cara se registran en notas
19

manuscritas, puede ser adecuado incluirlas en actas y solicitar que sean firmadas
por las personas entrevistadas.
Se debe obtener permiso para grabar o filmar en formato electrónico una

conversación. Entre otras cosas, el memorando de una entrevista debe incluir el
rango, posición, y los nombres de todas las personas entrevistadas y proveer
cualquier información adicional necesaria para demostrar que el entrevistado (s)
está calificado para discutir el tema.
Las entrevistas pueden ser estructuradas o no estructuradas. Las
entrevistas estructuradas utilizan un documento de recopilación de datos que
contiene las preguntas preparadas y presentadas de modo sistemático, con alta
precisión. Su propósito es permitir al auditor obtener datos uniformes que se
puedan comparar, resumir, y, si es cuantitativa, someterlas a un análisis
estadístico adicional. Las entrevistas no estructuradas se basan en preguntas
abiertas, pero también pueden incluir preguntas que piden información
definitiva.
Como se ha señalado, las declaraciones testimoniales son a menudo una
forma débil de evidencia para establecer un hecho, una posible excepción es la
opinión de expertos. Este es un testimonio sobre los hechos de una persona
reconocida por tener un conocimiento especial por medio de la educación y/o
experiencia. Los auditores pueden tratar a la opinión de expertos como válida
en determinadas condiciones:
 El tema sobre el que se expresa la opinión debe estar relacionado con; una
ciencia, profesión, negocio u ocupación que está más allá de la comprensión
de la persona común promedio.
 El experto deberá tener tal habilidad, conocimiento o experiencia en la
materia, que su opinión será, aceptada como válida por el auditor interno y
los usuarios del informe de auditoría.
 El experto debe estar libre de prejuicios reales o potenciales. El experto no
debe ser defensor o tener algún interés personal en el tema específico tratado
en la auditoría.
b.3.2.- Debilidades potenciales en la Obtención de la Evidencia Testimonial
 Si es de una fuente cuyo conocimiento sobre el tema es cuestionable.

 Si es de una fuente cuya credibilidad es cuestionable.
 Si se obtuvo a partir de una fuente que no es imparcial; tiene un interés personal.
 Se utiliza una única evidencia para apoyar un punto (por ejemplo, si se basa
en las declaraciones realizadas por una persona o un trabajador, en un grupo
grande de trabajadores).
 Si no es corroborada.
 Si se utiliza fuera de contexto.
20

 Si es un testimonio inconsistente.
 Si es un testimonio incompleto.
 Snow Job: Se trata de abrumar a la otra parte con tanta información que
genera dificultad para determinar qué hechos son importantes, y cuáles son
desvíos. También ocurre cuando se usa un lenguaje técnico o jerga para
enmascarar una simple respuesta a una pregunta formulada, por una persona
no experta.
b.4.- Evidencia Analítica
La evidencia analítica proviene del análisis y el razonamiento lógico del auditor

interno, a partir de datos obtenidos previamente. Incluye cálculos,
comparaciones, razonamientos, separación de la información en sus
componentes.
La comparación produce la forma más poderosa de evidencia analítica. Es una

fuente de conocimiento, y la misma auditoría puede ser pensada como la práctica
de la comparación entre los criterios y los hechos observados. El concepto de
hallazgo de auditoría tiene la comparación en su núcleo. Los cálculos, por
ejemplo, incluyen aplicación de análisis de regresión y correlación, costo-
beneficio y el análisis de costo-efectividad, cálculos de costos unitarios, índices
de productividad, y todo tipo de medidas de rendimiento y ratios.
El procedimiento de re ejecución produce evidencia analítica. Por ejemplo,

repetir un cálculo aritmético y obtener la misma respuesta que los resultados de
la organización. También podría implicar el tratamiento controlado de los datos
de prueba a través de un computador para proporcionar evidencia sobre el
programa del computador. El procedimiento de reejecución es útil en la
verificación de la fiabilidad de los datos.
La argumentación racional proviene de la aplicación de la lógica a otros tipos

de evidencia. Los auditores deben estar familiarizados con los principios de la
argumentación y ser capaces de hacer juicios sobre la base de la información
disponible.
Incluso los mismos auditores internos pueden exhibir un pensamiento ilógico en

sus propios intentos por apoyar las conclusiones que no son plenamente
apoyadas por la evidencia. También pueden encontrar fallas en el respaldo
lógico de algunas decisiones de la administración que no fueron totalmente
exploradas antes de ser implementadas
El razonamiento lógico es una forma frecuente de pruebas utilizadas por los
auditores en el desarrollo de conclusiones.
La evidencia analítica es considerada como es una forma de evidencia versátil y
potente. Los auditores internos utilizan para desarrollar los hallazgos; el criterio,
21

la condición, el efecto, y la causa. Su capacidad de persuasión depende en gran

medida de la metodología de auditoría, la competencia del análisis, y la
confianza que los lectores depositan en su trabajo.
b.4.1.- Obtención y Registro de la Evidencia Analítica
El análisis del auditor, realizado en papel o electrónicamente, ofrece su propio
registro. La argumentación lógica debe ser escrita para cumplir con los
estándares de evidencia y documentación del trabajo de auditoría.
b.4.2.- Debilidades potenciales en la Obtención de la Evidencia Analítica
 Utilizar un análisis inadecuado.

 Falta de rigor metodológico del análisis.
 Si el análisis está basado en evidencia física, documental, y/o testimonial
de tipo errónea o inútil.
 Si se interpreta de manera inapropiada.
c.- Evidencia Cuantitativa y Cualitativa
La evidencia de auditoría también se clasifica en datos cuantitativos y cualitativos.

Los datos cuantitativos se obtienen de diversas fuentes, tales como; eventos,
acciones y fenómenos, que pueden ser contados o medidos con un dispositivo.
Los datos cualitativos se obtienen de diversas fuentes, tales como; personas,
eventos, acciones y fenómenos, que pueden ser observados y descritos, pero no
pueden ser directamente contados o medidos. Para cuantificar estos datos para
su análisis se requieren métodos especiales.
d.- Grado de Persuasión
A diferencia de un científico, el auditor interno se ocupa de obtener un

conocimiento razonable (no perfecto) y evidencia persuasiva (no concluyente)
El propósito final de la recolección de información es proporcionar el respaldo
suficiente a las observaciones, conclusiones y recomendaciones del auditor
interno. Por ello, la tarea del auditor interno es ensamblar un cuerpo de
información que, en su conjunto, proporcione el respaldo requerido al informe.
Durante este proceso, el auditor interno puede determinar qué información
particular justifica una confianza total, confianza parcial o ninguna confianza.
Un auditor interno confía totalmente en la información, cuando no requiere
corroboración adicional. Por ejemplo, puede decidir que su conteo físico del
inventario de la organización, constituye información suficiente, fiable,
relevante y útil.
La mayor parte de la información, merece una confianza parcial, esto implica
que debe ser corroborada. Por ejemplo, la información testimonial, obtenida al
22

entrevistar al dueño de un proceso cualquiera debería complementarse con

evidencia analítica.
En algunas circunstancias el auditor dará poca o ninguna confianza a la
información, sin embargo, ella puede ser útil para orientar la dirección del
trabajo. Por ejemplo, es probable que las explicaciones dadas por los encargados
de procesos, no sean consideradas muy confiables debido al sesgo que tiene
quien dirige una actividad, sin embargo, esta información puede sugerir otras
fuentes de información u otros caminos que ayuden al auditor a corroborar las
declaraciones.
ACTIVIDADES DE INFORMACIÓN O COMUNICACIÓN
El personal debe no solo captar una información, sino también intercambiarla para desarrollar,
gestionar y controlar sus operaciones.
Por lo tanto, este componente hace referencia la forma en que las áreas operativas, administrativas y
financieras de la organización identifican, capturan e intercambian información. La información es
necesaria para que la entidad lleve a cabo las responsabilidades de control interno que apoyan el
cumplimiento de los objetivos.
La gestión de la empresa y el progreso hacia los objetivos establecidos implican que la información
es necesaria en todos los niveles de la empresa. En este sentido la información financiera no se utiliza
solo para los estados financieros, sino también en la toma de decisiones. Por ejemplo, toda la
información presentada a la dirección con relación a medidas monetarias, facilita el seguimiento de
la rentabilidad de los productos, evolución de deudores, cuotas en el mercado, tendencias en
reclamaciones.
La información son los datos que se combinan y sintetizan con base a la relevancia para los
requerimientos de información. Es importante que la dirección disponga de datos fiables, a la hora de
efectuar la planificación, preparar presupuestos, y demás actividades. Es por esto que la información
debe ser de calidad y tener en cuenta los siguientes aspectos:
 Contenido: ¿Presenta toda la información necesaria?

 Oportunidad: ¿Se facilita en el tiempo adecuado?
 Actualidad: ¿Está disponible la información más reciente?
 Exactitud: ¿Los datos son correctos y fiables?
 Accesibilidad: ¿La información puede ser obtenida fácilmente por las personas adecuadas?
La comunicación es el proceso continuo e iterativo de proporcionar, compartir y obtener la

información necesaria, relevante y de calidad, tanto interna como externamente.
23

La comunicación interna es el medio por el cual la información se difunde a través de toda la

organización, que fluye en sentido ascendente, descendente y a todos los niveles de la entidad. Esto
hace posible que el personal pueda recibir de la alta dirección un mensaje claro de las
responsabilidades de control.
A nivel interno, el objetivo es identificar las necesidades de información y comunicación de tus

empleados.
Los empleados (las personas) son el activo más importante de una empresa y es muy importante que
se sientan integrados en ella para sentirse valorados y que forman parte de los pilares de
crecimiento. Esto se consigue a través de una buena comunicación interna.
La comunicación externa tiene dos finalidades, comunicar de afuera hacia el interior de la

organización, información externa relevante y proporcionar información interna relevante de adentro
hacia afuera, en respuesta a las necesidades y expectativas de grupos de interés externos.
Para esto se tiene en cuenta:
 Integración de la información con las operaciones y calidad de la información, analizando si

esta es apropiada, oportuna, fiable y accesible.
 Comunicación de la información institucional eficaz y multidireccional.
 Disposición de la información útil para la toma de decisiones.
 Los canales de información deben presentar un grado de apertura y eficacia acorde a las
necesidades de información internas y externas.
La comunicación puede ser materializada en manuales de políticas, memorias, avisos o mensajes de

video. Cuando se hace verbalmente la entonación y el lenguaje corporal le dan un énfasis al mensaje.
La actuación de la dirección debe ser ejemplo para el personal de la entidad.
Un sistema de información comprende un conjunto de actividades, y envuelve personal, procesos,

datos y/o tecnología, que permite que la organización obtenga, genere, use y comunique transacciones
e información para mantener la responsabilidad y medir y revisar el desempeño o progreso de la
entidad hacia el cumplimiento de los objetivos.
Información Relevante
La organización obtiene o genera y usa información relevante y de calidad para apoyar el

funcionamiento de control interno. La información con respecto a los objetivos de la entidad es
recolectada de las actividades de la Junta directiva y la alta dirección y sintetizada de tal manera que
la administración y demás personal puedan entender los objetivos y cuál es su role para la consecución
de los mismos.
24

La administración debe desarrollar e implementar controles para la identificación de la información

relevante que soporte el correcto funcionamiento de los componentes. La información proviene de
diferentes fuentes y en diferentes formas.
El siguiente cuadro presenta algunos ejemplos de datos internos y externos y fuentes de las cuales la
administración puede obtener información útil y relevante para control interno.
CONTROL INTERNO
Proceso efectuado por la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto al logro de los objetivos.
Es como un proceso, llevado a cabo por personas, que está diseñado para facilitar la consecuencia de
los objetivos y metas institucionales, no para obstaculizarlos.
Objetivos
- Operacionales. Se refieren a la eficacia y a la eficiencia de las operaciones de la organización
incluyendo objetivos de rendimiento y rentabilidad, evaluación de programas, etc.
- Financieros. Se refieren a la preparación de los Estados Financieros y otra información de
gestión.
25

- Cumplimiento. Son los que se refieren a la observancia de leyes, instrumentos legales y otras
disposiciones pertinentes.
Actividades
Consisten en las políticas y los procedimientos que tienden a asegurar que se cumplen las directrices
de la dirección.
También tendiendo a asegurar la mejor toma de medidas necesarias para afrontar los riesgos que
ponen en peligros la consecución de los objetivos de la organización.
Estos se llevan a cabo en cualquier parte de la organización, en todo sus niveles y en todas sus
funciones y comprenden una serie de actividades tan diferentes como pueden ser aprobaciones y
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, etc.
TIPOS
Análisis efectuados por la Dirección. Resultados obtenidos que se comparan con los presupuestos,
previsiones y ejecuciones anteriores.
Gestión directa de funciones por actividad. Los responsables de las diversas funciones o actividades
revisan los informes sobre resultados alcanzados.
Proceso de información. Se realizan controles para comprobar la exactitud, totalidad y autorización
de las transacciones.
Controles físicos. Acciones de protección y se someten periódicamente a recuento físicos cuyos
resultados se comparan con las cifras reflejadas en los registros de control.
Indicadores de rendimiento. El análisis combinado de diferentes conjuntos de datos junto con la
puesta en marca de acciones correctivas.
Segregación de funciones. Las tareas deben repartirse entre los empleados para evitar errores o
irregularidades.
Teniendo actividades como:
- Separación de tareas y responsabilidades
- Coordinación de tareas
- Documentación
- Niveles definidos de autorización.
- Registro adecuado y oportuno de las transacciones y hechos.
- Acceso restringido a los activos y registros
- Conciliaciones
26

- Rotación del personal en las tareas claves.

- Control del sistema de información
- Indicadores de desempeño
Por lo que el auditor deberá conocer el entorno de control. Como parte de este conocimiento tendría
que evaluar:
a. La dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, ha
establecido y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento ético; y si
b. Los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan colectivamente una
base adecuada para los demás componentes del control interno y si estos otros componentes
no están menoscabados como consecuencia de deficiencias en el entorno de control.
PROCEDIMIENTOS DEL CONTROL INTERNO

1. PROCEDIMIENTOS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL INTERNO
ECONÓMICO.
● En primer lugar, se ha obtenido información de manera directa sobre el funcionamiento y
administración interno, bien a través del acceso directo a los documentos o los sistemas
informáticos y de gestión, o de las entrevistas o elaboración de cuestionarios con el personal
del partido involucrado
● En segundo lugar, se han realizado distintas pruebas y valoraciones a partir de la información
obtenida y de la experiencia hasta el momento, identificando las áreas de riesgo y los
elementos susceptibles de mejora y optimización.
● Hay que resaltar, además, que se ha dado publicidad general a la información económica del
partido, a través del portal de transparencia de la organización
2. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS DE FISCALIZACIÓN ECONÓMICA-

FINANCIERA
● Elaboración de un informe de control interno, elaborado conjuntamente por el Área de
Finanzas y Transparencia y la Comisión de Garantías Democráticas
● Un proceso de auditoría externa
● Presentación del informe sobre la contabilidad del partido ante el Tribunal de Cuentas, así
como presentación de alegaciones a las respuesta al mismo por parte del Tribunal.
● Publicación en la web de los informes trimestrales de transparencia así como de las Cuentas
Anuales presentadas al Tribunal de Cuentas, que como se indica más arriba, supone un
auténtico procedimiento de control interno-externo.
● Selección de un/a interventor/a que tendrá como función específica supervisar y elaborar los
procedimientos enumerados en este punto.
27

28

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
 Espino, M.G. (2014). Fundamentos de Auditoría. Azcapotzalco, México: GRUPO

EDITORIAL PATRIA, S.A.
 Santillana, J.R. (2013). Auditoría Interna. (3a ed.). Naucalpan de Juárez, México: Pearson
Educación de México
 Blanco Luna Yanel, Editorial Ecoe Ediciones, auditoría Integral Normas y Procedimientos
29

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3. En la planificación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del

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5. Definir la materialidad de planificación. La materialidad de planificación le permite al

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SELECCIÓN PONDERADA POR EL VALOR

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 Previamente a la reunión, sugerir al responsable operativo, que invite a

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RECOPILACIÓN DE DATOS E INFORMACIÓN Y APLICACIÓN DE PRUEBAS DE

1.- RECOPILACIÓN DE DATOS E INFORMACIÓN

La información debe ser obtenida con la finalidad de apoyar el cumplimiento de los

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de auditoría. En estos documentos se registrará la evidencia de auditoría obtenida, es decir,

2.- EVIDENCIA DE AUDITORÍA

a.- Conceptos Generales