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UNIVERSIDAD FERMIN TORO

VICE RECTORADO ACADEMICO


FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y JURIDICAS
ESCUELA DE DERECHO

La relación jurídica

Tributaria

PARTICIPANTES:
Yoccimar Medina CI: 24.550.599
Milagros Yépez CI: 7.397.222
Mariana Mujica CI: 18.103.227
Carmen Elena Guerrero CI: 7.417.191
Profesora
Oneida Escalona
ASIGNATURA:
DERECHO TRIBUTARIO
SECCION: T614

Barquisimeto Octubre 2018.


Introducción:

Según lo establecido en el artículo 133 de la constitución de la República


Bolivariana de Venezuela, “todos tiene el deber de contribuir con los gastos
públicos, mediante el pago de impuestos, tasas, y contribuciones que establezca
la ley “. Esto implica que los contribuyentes estarán obligados a coadyuvar con el
estado a través de impuestos, tasas y tributos establecidos, en diversas leyes
especiales tributarias, y desarrolladas por medio de instituciones con competencia
en la materia, las cuales se encargan en velar por el cumplimiento de tales
deberes.

En este sentido, la presente investigación, tiene como meta indagar sobre la


relación tributaria en Venezuela, en cuanto a su definición, características y
elementos a fin de lograr una comprensión sobre la importancia de dicho tema, así
mismo, permitir para los futuros profesionales del derecho, manejar contenidos y
vocabulario vital para un mejor desempeño de su futura labor en el derecho.
Obligación tributaria:

Según Blumenstein, (citado por Moya), la relación jurídica tributaria es


determinante de las obligaciones del individuo sometido al poder de imposición,
que da lugar, por una parte, a una prestación jurídica patrimonial (relación de
deuda tributaria) y, por otra, a un determinado procedimiento para la fijación del
impuesto (relación de determinación), con lo cual queda establecido el carácter
paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligación que se imponen a terceras
personas respecto al procedimiento de determinación, se trata de un “deber cívico
especial establecido en interés de la comunidad y de la conservación del orden
publico”.

Luqui (citado en Moya, 2009), se refiere a obligación tributaria, en lugar de relación


tributaria, no por desconocer su existencia, sino porque la obligación tributaria es
la suma del vínculo jurídico, y las otras obligaciones nacen por causa de ella, o
son consecuencia.

Caracteres de la obligación tributaria:

1. Es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.

Es de derecho público. No es un derecho real, ya que no priva la autonomía de la


voluntad del individuo sobre el interés imperativo del Estado. El derecho público es
irrenunciable, ya que el fin perseguido es el interés del Estado.

2. Es una obligación de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de


una cosa a otra o la transmisión de un derecho.

3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin
ella no puede existir actividad financiera.

4. Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al


describir situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en
una actividad administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o gasto
del Estado.

5. Es autónoma, frente a otras instituciones del derecho público, ya que no


depende de ninguna.

6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garantía real o con privilegios


especiales. (Los créditos fiscales son créditos privilegiados y se pueden hacer
pagar con preferencia sobre otros créditos).

Elementos de la obligación tributaria:

Los elementos de la obligación tributaria son:

El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligación


Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Código
Orgánico Tributario lo reseña en el Artículo 18: “Es sujeto activo de la obligación
tributaria el ente público acreedor del tributo”.

El sujeto activo es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha


circunscrito la obligación tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos
tratadistas como el titular de la potestad de imposición. El sujeto activo, así como
los caracteres de la obligación tributaria ha de establecerse en la ley.

El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia


(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que sólo es
sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como Pérez de
Ayala considera que únicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente
y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho
imponible, que sin embargo y por disposición de la ley ocupa el lugar del
destinatario legal tributario, desplazando a este último de la relación jurídica
tributaria.
Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, titular de la obligación principal y
realizador del Hecho Imponible.

Responsable.- Establece el artículo 25 del Código Orgánico Tributario “Se


considera responsable quien, aún sin tener el carácter de contribuyente, debe por
disposición expresa de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a éste”.

Responsables Solidarios.- La responsabilidad se entiende como la actuación total


en cada uno de los titulares de un derecho o de los obligados por razón de un acto
o contrato (en este caso, en virtud de la ley tributaria).

Responsables Sustitutos.- Se presenta cuando el legislador reemplaza al


contribuyente por el responsable sustituto, generándose así un solo vínculo
jurídico entre éste y el acreedor.

Responsable por Sucesión.- La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores


y demás adquirientes a título universal.

Agentes de Retención y Percepción.- El agente de retención es un deudor del


contribuyente o alguien que por su función pública, actividad, oficio o profesión, se
halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o
que éste debe recibir.

El Domicilio Tributario:

Artículo 30 COT: Se consideran domiciliados en Venezuela para los efectos


tributarios:

Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período


continuo o discontinuo, de más de ciento ochenta y tres (183) días en un año
calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda
determinar el tributo.

Se tendrá como domicilio de las personas naturales en Venezuela:


1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos
que tengan actividades civiles o comerciales en más de un sitio, se tendrá como
domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.

2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo


relación de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como
independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde ésta se desarrolla.

3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las


reglas precedentes.

4. El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio


según lo dispuesto en este artículo, o sea imposible determinarlo conforme a las
reglas precedentes.

En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la


Administración Tributaria se practicaran:

En el domicilio de su representante legal en Venezuela, cuya determinación se


efectuara conforme a lo establecido en el artículo 32 COT.

Si no tuviere representante legal en Venezuela, el domicilio fiscal será aquel donde


desarrolle sus actividades, negocios u operaciones en el país, o bien aquel donde
tenga su establecimiento permanente o base fija de negocios.

En caso de no poder aplicarse los supuestos (reglas) anteriormente mencionados,


se considerara como domicilio fiscal el lugar donde perfeccione el hecho imponible
que da nacimiento a la relación jurídico-tributario (artículo 33 del COT).

Domicilio Fiscal Electrónico:

La Administración Tributaria y los contribuyentes o responsables, podrán convenir


adicionalmente la definición de un domicilio electrónico, entendiéndose como tal a
un mecanismo tecnológico seguro que sirva de buzón de envío de actos
administrativos
En virtud de la entrada en vigencia de la Reforma del Código Orgánico Tributario,
publicada en Gaceta Oficial No. 6.152 Extraordinario de fecha 18 de noviembre de
2014, donde se estableció en su artículo 34 que: “La Administración Tributaria
podrá establecer un domicilio fiscal electrónico obligatorio para la notificación de
comunicaciones o actos administrativos, que requiera hacerle a los sujetos
pasivos…” y visto que en la práctica se han venido efectuando notificaciones y
comunicaciones a través del correo electrónico, tales como actas de cobro,
comunicaciones de formas y plazos para realizar los pagos como sujeto pasivo
especial, entre otros, hacemos las siguientes recomendaciones:

Cambio de domicilio efectos:

A los fines tributarios y de la actuación de la Administración Tributaria, el domicilio


queda definido de acuerdo a lo establecido en los artículos 30 al 35 del COT.
Cualquier cambio en el mismo debe ser notificado a la Administración Tributaria en
un lapso menor o igual a treinta (30) días hábiles con el objeto de actualizar la
información contenida en el RIF.

La omisión de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este artículo,


hará que se consideren subsistentes y válidos los datos que se informaron con
anterioridad, a los efectos jurídicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que
hubiere lugar.

Hecho Imponible

Un hecho que es susceptible de ser objeto de gravamen o tributo. Se entiende por


este al presupuesto fáctico o de hecho que se materializa a través de un conjunto
de circunstancias, bien sean de tipo jurídico o de carácter económico, que la ley
tributaria establece como el desencadenante del nacimiento de la obligación
tributaria a favor del sujeto activo. Entiéndase por sujeto activo a la entidad que es
acreedora del tributo.
El hecho imponible se encuentra establecido según el Código Orgánico Tributario
(COT) en su artículo 36 y lo define como "el presupuesto establecido en la ley para
tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria". En este sentido el concepto de hecho imponible corresponde a la
obligación derivada del IVA, ISLR, el Impuesto a las Grandes Transacciones y
para los tantos otros tributos que configuran el sistema de obligaciones tributarias
en el país. Ya de forma específica cada ley tributaria define el hecho imponible que
dará nacimiento a la obligación tributaria que la misma regula.

Aspectos del Hecho Imponible

a) Material: situación de la realidad social tipificada por la norma tributaria que


es la que pone de relieve una cierta capacidad económica. ◦ coincide con la
definición que el legislador ofrece de hecho imponible en cada tributo.
hecho, acto, negocio o situación gravados. El de carácter material, viene a
coincidir con la riqueza o manifestación de capacidad económica
incorporada en el propio Hecho Imponible.

Suele coincidir con el concepto de “objeto del tributo”. Hay que distinguir, no
obstante, entre “objeto del tributo” como elemento material, y el objeto fin o riqueza
que se pretende gravar realmente con el tributo.

Aspecto Material de los Hechos Imponibles

Ley de reforma parcial del decreto con fuerza y rango de ley que establece el
impuesto al valor agregado en su Capítulo I Aspecto Material de los Hechos
Imponibles

Artículo 3.- Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurídicos u operaciones:
-La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de
bienes muebles propios de su objeto, giro o actividad, realizado por los
contribuyentes de este impuesto;

-La importación definitiva de bienes muebles;

-La prestación de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país,


a título oneroso, en los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible,
el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los
casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley;

-La venta de exportación de bienes muebles corporales;

-La exportación de servicios.

b) Formal: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio
hasta presentar en tiempo y forma la declaración correspondiente a un
impuesto.
Las obligaciones formales son independientes de las materiales, hasta el
punto de que un contribuyente puede ser sancionado por no haber
cumplido sus obligaciones formales a pesar de haber cumplido sin
excepción las materiales (por ejemplo, un contribuyente que no presentó la
declaración en fecha, a pesar de que no tenía que pagar nada).

Efectos del Acaecimiento

a) Obligaciones Condicionadas son aquellas cuya eficacia depende de la


realización de una condición, entendida como un hecho futuro e incierto. La
eficacia de la relación jurídica es incierta, pues sus efectos pueden no llegar
a producirse si la condición no se cumple o desaparecer cuando la
condición se resuelve.
b) A plazo: Ocurre cuando está sujeta la obligación al acaecimiento de un
hecho futuro y cierto, por ejemplo cuando acuerdo que mi deudor debe
comenzar a cancelarme desde el primero de enero del próximo año. Es
obviamente futuro pero además, es cierto puesto que se tiene absoluta
certeza de que dicho hecho del cual pende el nacimiento de la obligación
ocurrirá en un futuro.

c) Prorroga; cuando una obligación a plazo se conmute en una obligación pura


y simple. Una vez cumplido el término, la obligación se convierte en pura y
simple, siendo plenamente exigible, aplicándose los principios generales
conocidos; es importante destacar que antes de su cumplimiento la
obligación es pura y simple siendo exigible plenamente y produciendo sus
efectos normales.

Obligaciones Provenientes de Actividades Ilícitas o Inmorales

Algunos doctrinarios y no pocos tribunales han expresado que tales actividades no


deben ser gravadas, porque de otro modo el Estado estaría enriqueciéndose con
actos prohibidos por él, y en cierta forma asociándose a la ilegalidad y sacando
provecho de ella.

Estas teorías tienen su basamento en el derecho privado, en el cual es unánime la


condena a las obligaciones derivadas de operaciones ilícitas o inmorales. El
derecho civil las reprueba e invalida los instrumentos respectivos.

Pero en derecho tributario la cuestión se presenta distinta. El hecho imponible de


la obligación tributaria es un hecho económico con trascendencia jurídica, cuya
elección por el legislador debe servir de índice de capacidad contributiva. La
validez de la acción en derecho privado, su juricidad o antijuricidad en derecho
penal, su compatibilidad o no con los principios de la ética y con las buenas
costumbres, parecería carecer de importancia para la incidencia tributaria, y ello
haría factible y valida la imposición de las actividades ilícitas o las inmorales
La doctrina predominante en derecho tributario se inclina por la gravabilidad. Si
bien hay divergencias, ellas más bien parecen radicar en si la imposición debe ser
plena o si deben operar ciertas restricciones. Se concuerda con las doctrinas que
se pronuncian por la imposición sin restricciones

La exención produciría un resultado contradictorio, porque otorgaría a los


contraventores, a los marginales, a los ladrones, a los funcionarios corruptos, a
quienes se lucran con el robo, la estafa o el juego de azar, a los explotadores de
prostíbulos, etc., la ventaja adicional de la exoneración tributaria, de la cual no
gozan los contribuyentes con igual capacidad contributiva derivada de la práctica
de actividades, profesiones o actos lícitos.

La indiferencia del derecho tributario con respecto a las consideraciones civiles y


penales no significa que en esta rama del derecho prevalezca un concepto ético
distinto. Lo que sucede es que el aspecto que interesa para la tributación es el
económico del hecho generador, o sea, su aptitud para servir de índice de
capacidad contributiva. En tal sentido, el fisco tiene neutralidad moral. Ella se
expresa quizás un tanto cínicamente mediante el principio “pecunia non olet”,
acuñado por el emperador Vespasiano en época de los romanos. De allí que el fin
o inmoral de negocios o actos jurídicos no excluye la tributación en tanto sus
resultados provoquen efectos pecuniarios positivos. Lo contrario significaría violar
el principio de igualdad en contra de quienes obtienen resultados económicos
favorables en virtud de actos o negocios lícitos.

En algún fallo se ha dicho que es improcedente la tributación de las actividades


ilícitas, porque eso implicaría “legitimar” por vía indirecta actividades prohibidas
por la legislación. Pero gravar no significa legitimar. El Estado necesita recaudar, y
las actividades ilícitas a veces producen importantes réditos económicos. Antes de
legitimar, la pretensión fiscal se orienta a reparar de alguna manera el perjuicio
que infligen al cuerpo social las actividades ilícitas.
Exenciones Exoneraciones:

Son un beneficio tributario otorgado donde se libera del pago total o parcial del
Impuesto sobre la Renta (ú otro impuesto como el IVA). Por lo que puedo leer en
la Ley, la diferencia fundamental entre estas dos modalidades está en que la
exención se establece previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el
ISLR; y la exoneración es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la
Republica y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Código Orgánico
Tributario para otorgar el beneficio de la liberación total o parcial del pago del
impuesto a través de decretos.

Beneficios Tributarios y Privilegios

Los créditos por tributos gozan de privilegio general sobre todo los bienes del
contribuyente o responsable, y tendrán prelación sobre los demás créditos con
excepción:

1- Los garantizados con Derecho Real, Ej. Hipotecas).

2- Las pensiones Alimenticias, los salarios y demás derechos derivados del trabajo
y de seguridad social.

El Privilegio es extensivo a los accesorios del crédito tributario y a las sanciones


de carácter pecuniario

En el caso que ocurra concurrencia de acreedores se concurrirá a prorrata en el


privilegio en proporción a sus respectivos montos.

Establece a la normativa sustantiva tributaria que para poder celebrar convenios


con el fisco nacional para el otorgamiento de prórrogas, fraccionamientos, plazos u
otros cualesquiera facilidades de pago, se deberá requerir que el solicitante
constituya garantía suficiente sea personal o real a favor del fisco nacional.. Ella
no será requerida cuando la administración tributaria así lo considere o que en el
caso de las personas naturales la deuda no exceda de 100 unidades tributarias y
para las personas jurídicas de 500 UT.
Garantías. La administración tributaria podrá exigir la constitución de garantías,
reales, personales, cuando considere que existiere riesgo en el cumplimiento de la
obligación tributaria.

Fianzas. La constitución de fianzas para garantizar el cumplimiento de la


obligación tributaria, de sus accesorios y multas, éstas deberán otorgarse en
documento autenticado, por empresas de seguro o instituciones bancarias, o por
personas de reconocida solvencia económica, y estarán vigentes hasta la
extinción total de la deuda u obligación afianzada

Las fianzas deberán ser otorgadas a satisfacción de la administración Tributaria y


deberán cumplir con los siguientes requisitos mínimos:

1- Ser solidarias; y

2- Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador.

A tales fines, se establecerá como domicilio especial la jurisdicción de la


dependencia de la Administración Tributaria donde se consigne la garantía.

Cada fianza será otorgada para garantizar la obligación principal, sus accesorios y
multas, así como en los convenios o procedimientos en que ella se requiera.
Base Imponible

La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto


para medir la capacidad económica del sujeto. Representa uno de los elementos
constitutivos del hecho imponible y responde a la necesidad de cuantificar dicho
presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje o la escala
progresiva cuya utilización dará como resultado el importe del impuesto.

La adecuación del monto del impuesto a la magnitud de los hechos económicos


que constituyen los presupuestos legales de las obligaciones tributarias, implica
necesariamente una medición de los hechos imponibles, es decir, la aplicación de
una unidad de medida que permita transformar esos hechos en cantidades, a las
que se aplicarán las alícuotas correspondientes.

En los impuestos, en general, estas unidades de medida se aplican directamente


sobre el objeto material, o sea, sobre el aspecto objetivo de los hechos imponibles.
Es característica del impuesto, especialmente de aquellos que representan los
más importantes modelos impositivos, la casi identidad entre hechos imponibles y
base imponible

Según el artículo 20 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), que la base


imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes inmuebles, sea de
contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del
precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible será este último
precio.
CONCLUSIONES

Una vez desarrollada la investigación sobre derecho tributario, el tema Uno La


Relación Jurídica Tributaria y el tema 2 el Hecho Imponible; se pueden realizar las
siguientes conclusiones:

Existe una relación de tipo jurídico cuando se habla del sistema tributario puesto
que existen obligaciones donde interviene el individuo sometido al poder de
imposición, que da lugar, por una parte, a una relación de deuda y, por otra, a un
determinado procedimiento para la fijación del impuesto, con lo cual queda
establecido el carácter paralelo de ambos deberes.

La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su


cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. En
donde Intervienen elementos constitutivos como el sujeto activo y el ente acreedor
del Tributo por excelencia denominado Estado en virtud de su poder de imperio;
por su parte el sujeto pasivo; el deudor o contribuyente.

El hecho Imponible el efecto jurídico que tiene la relación jurídica y que se


encuentra establecida por las normas jurídicas de la ley. Y finalmente la base
imponible necesidad de cuantificar dicho presupuesto de hecho a fin de aplicar
sobre esa cantidad el porcentaje o la escala progresiva cuya utilización dará como
resultado el importe del impuesto.

Finalmente es necesario acotar que los conceptos desarrollados ayudan a


comprender los principios aplicables sobre derecho tributario y de las relaciones
entre Estado y particulares, puesto que se hace necesaria la eficacia funcional de
los órganos mediante las garantías individuales de los contribuyentes. Donde se
establece un equilibrio entre el individuo y el Estado en su relación jurídica.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Relación Jurídica Tributaria https://temasdederecho.wordpress.com/2012/06/02/la-


relacion-juridica-tributaria-y-la-obligacion-tributaria/

Derecho Tributario http://derechotvcp.blogspot.com/2014/07/derecho-tributario-i-


noveno-semestre-usm.html

La Obligación Tributaria http://liliaeramirez.blogspot.com/2009/08/la-obligacion-


tributaria.htm.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela 1999

Código orgánico tributario….

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