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Cuenta de Pérdidas y

Ganancias, con Ejemplos y


Ejercicios Resueltos
por Eva Zamora

La cuenta de pérdidas y ganancias es un documento fundamental para la


empresa, pero si no tienes del todo claro qué es exactamente o cuál es su
estructura no te preocupes: con este artículo aprenderás a manejarte con ella
perfectamente, lo verás todo claro con los ejemplos que te propongo y también
podrás practicar con varios ejercicios resueltos.

[Es importante que tengas en cuenta que en todo momento me referiré a la


cuenta de pérdidas y ganancias pyme].

Índice
 1 ¿Qué es una cuenta de pérdidas y ganancias?
 2 Cuenta de pérdidas y ganancias: cuentas contables y estructura (Pymes)
o 2.1 Cuentas que la integran
o 2.2 Estructura
 3 Ejemplos de confección de la cuenta de pérdidas y ganancias
o 3.1 Ejemplo 1
o 3.2 Ejemplo 2
 4 Clases
 5 Importe neto de la cifra de negocios de una empresa
o 5.1 Cifra de negocios: definición, cálculo y aplicación
 5.1.1 Definición
 5.1.2 Cálculo
 5.1.3 Aplicación
o 5.2 Cifra de negocios en el balance
 6 Cuenta de pérdidas y ganancias: ejercicios resueltos
o 6.1 Ejercicio 1
o 6.2 Ejercicio 2
o 6.3 Ejercicio 3
o 6.4 Ejercicio 4
 7 Soluciones a los ejercicios prácticos
o 7.1 Artículos relacionados:
¿Qué es una cuenta de pérdidas y
ganancias?
Antes de nada debes saber que tanto cuenta de explotación como cuenta
de resultados son dos sinónimos de cuenta de pérdidas y ganancias.
Dicho esto, entramos en materia:

La cuenta de pérdidas y ganancias es un balance en el que se muestra


el resumen de todos los ingresos y gastos producidos durante el ejercicio
económico y el resultado final del mismo, que será beneficio o pérdida.
Lo mismo que el balance de situación es una “fotografía” del patrimonio total
de la empresa, la cuenta de pérdidas y ganancias refleja:
 Qué ingresos ha obtenido la empresa.
 Qué gastos ha realizado.
 El importe del resultado que se obtiene al restar los gastos de los
ingresos.
Obviamente, si se ha gastado más de lo que se ha ingresado habrá una
pérdida y si se ha gastado menos de lo que se ha ingresado se producirá un
beneficio.

Junto con el Balance de Situación y la Memoria forma las Cuentas Anuales


que toda sociedad debe depositar en el Registro Mercantil anualmente.

Cuenta de pérdidas y ganancias:


cuentas contables y estructura (Pymes)
Cuentas que la integran
Como ya hemos dicho, con la cuenta de resultados se determina el beneficio o
pérdida de la actividad y, para hacerlo, hay que restar los gastos de los
ingresos.

Por lo tanto, las cuentas contables que forman este balance son:

 Grupo 6 (Compras y Gastos)


 Grupo 7 (Ventas e Ingresos)
Estas cuentas se ordenan de una forma determinada: la que establece el plan
contable y que es la que veremos en el punto siguiente:

Estructura
La cuenta de explotación tiene que seguir la estructura que marca el plan
contable y que es la siguiente:

700,701,702,703,704,705,(706),(708),(709) 1. Importe neto de la cifra de negocios.


(6930), 71, 7930 2. Variación de existencias de productos terminados

73 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo

(600),(601),(602),606,(607),608,609,61,
(6931),(6932),(6933),7931,7932,7933
4. Aprovisionamientos.

740,747,75 5. Otros ingresos de explotación.

(64) 6. Gastos de personal.

(62),(631),(634),636,639,(65),(694),(695),
794,7954, 7. Otros gastos de explotación.

(68) 8. Amortización del inmovilizado.

746 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no

7951,7952,7955 10. Exceso de provisiones.

(670),(671),(672),(690),(691),(692),770,
771,772,790,791,792 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmov

A) RESULTDO DE EXPLOTACIÓN (1 + 2 + 3 + 4
11)

760,761,762,769 12. Ingresos financieros.

(660),(667),(673),(675),(696),(697),(698),(699) 13. Gastos financieros.

(663),763 14. Variación de valor razonable de instrumentos fina

(668),768 15. Diferencias de cambio.

(666),(667),(673),(675),(696),(697),(698),(699)
766,773,775,796,797,798,799 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrum

B) RESULTADO FINANCIERO (12 + 13 + 14 + 1


C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B

(6300),6301,(633),638 17. Impuesto sobre beneficios.

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)


Llamo tu atención sobre lo siguiente: como verás se distinguen varios
resultados distintos:

 Resultado de explotación: es el que se produce por la actividad normal


de la empresa.
 Resultado financiero: es el producto de la diferencia entre los ingresos
provenientes de sus inversiones y los gastos originados por la
financiación obtenida.
 Resultado antes de impuestos: es la suma de los dos anteriores.
 Resultado del ejercicio: es el beneficio o pérdida total ya teniendo en
cuenta el importe correspondiente al gasto por impuesto de sociedades.
Ejemplos de confección de la cuenta
de pérdidas y ganancias
Te propongo dos ejemplos que te ayudarán a entender cómo se elabora la
cuenta de resultados.

Ejemplo 1
Empezaremos con lo que podría ser una cuenta de pérdidas y ganancias de
una “no-empresa”, con el fin de que lo entiendas más fácilmente:
Se ha organizado un grupo de trabajo para conseguir dinero para el viaje de fin
de carrera.

Este grupo sólo ha realizado una actividad: ha organizado una gran fiesta en un
polideportivo y los datos económicos han sido los siguientes:

 Se han vendido entradas por importe de 20.000 euros.


 La explotación de las barras se ha cedido a un bar y se le ha cobrado
por ello 5.000 euros.
 Se ha sorteado una plaza para el viaje y se han obtenido 4.000 euros
con la venta de las papeletas.
 Los gastos han sido:
Alquiler del polideportivo: 8.000 euros

Publicidad: 2.000 euros

Música: 7.000 euros

Plaza para el viaje que se ha regalado en el sorteo: 1.500 euros.


Otros gastos varios: 3.000 euros.

¿Cuál ha sido el resultado de la fiesta? ¿Se ha ganado dinero o se ha perdido?


Y ¿Cuánto?

Es fácil: sólo hay que sumar los ingresos y restarle los gastos:

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184 ejercicios de contabilidad resueltos

INGRESOS

Venta de entradas

Alquiler de barras

Venta de papeletas sorteo

Total Ingresos

GASTOS

Alquiler de polideportivo

Publicidad

Música

Plaza viaje sorteada

Oros gastos varios

Total Gastos
RESULTADO (Ingresos – Gastos)

Esta sería, pues, la cuenta de pérdidas y ganancias de la fiesta: un resumen de


los ingresos y gastos que han tenido lugar y la determinación del beneficio
o pérdida que se ha producido.

Si bien es más propio del mundo empresarial, con cualquier actividad


económica se puede hacer una cuenta de explotación, independientemente de
quien la haya desarrollado.

Es una clase de balance, por lo que, como es lógico, está pensado para reflejar
los resultados económicos de una empresa. Como te he dicho antes, mi interés
en poner un ejemplo que cualquiera pueda entender es justamente ese: que
comprendas de una forma sencilla lo que es la cuenta de pérdidas y ganancias.

Ahora bien, este ejemplo sirve para entender el concepto pero este tipo de
balance tiene una estructura determinada, con unos epígrafes concretos
que, como te podrás imaginar, no son los usados para calcular el
beneficio de la fiesta….

Ejemplo 2
La empresa “El Arcángel, S.L.” se dedica a la venta de electrodomésticos al por
mayor.

El importe total de sus ingresos y gastos durante el ejercicio son los siguientes:
Sueldos y salarios

Compra de mercaderías

Ventas

Intereses de deudas

Amortización del inmovilizado material

Beneficios procedentes del inmovilizado intangible

Otros ingresos financieros

Variación de existencias

Ingresos por arrendamientos

Servicios de profesionales independientes

Seguridad social a cargo de la empresa

Para elaborar la cuenta de explotación tendríamos que:

1.- Saber el código de la cuenta contable a la que pertenece cada importe

2.- Colocar cada cuenta en la partida que le corresponde, tal como aparece en
el cuadro que puedes ver un poco más arriba (y que está en el plan contable,
claro).

Las cuentas contables son las siguientes:


Sueldos y salarios

Compra de mercaderías

Ventas

Intereses de deudas

Amortización del inmovilizado material

Beneficios procedentes del inmovilizado intangible

Otros ingresos financieros

Variación de existencias

Ingresos por arrendamientos

Servicios de profesionales independientes

Seguridad social a cargo de la empresa

De esta forma nos resulta más fácil y nos genera menos dudas elaborar la
cuenta de pérdidas y ganancias, que quedaría así:

1. Importe neto de la cifra de negocios.

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.


3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.

4. Aprovisionamientos.

5. Otros ingresos de explotación.

6. Gastos de personal.

7. Otros gastos de explotación.

8. Amortización del inmovilizado.

9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.

10. Exceso de provisiones.

11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 +7 + 8 + 9 + 10 + 11)

12. Ingresos financieros.

13. Gastos financieros.

14. Variación de valor razonable de instrumentos financieros.

15. Diferencias de cambio.

16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.


B) RESULTADO FINANCIERO (12 + 13 + 14 + 15 + 16)

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)

17. Impuesto sobre beneficios.

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)

Como ves, si bien esta entidad arroja un resultado de explotación positivo


(4.000 euros) al sumarle el resultado financiero negativo (-15.000 euros) cierra
el ejercicio con una pérdida de -11.000 euros.

Clases

En función del cumplimiento de una serie de requisitos las sociedades deberán


elaborar y depositar en el registro mercantil las cuentas anuales de uno de los
siguientes tipos:
 Cuentas Anuales Normales
 Cuentas Anuales Abreviadas
 Cuentas Anuales Pyme
Como la cuenta de pérdidas y ganancias forma parte de las cuentas anuales
existen tres tipos de cuenta de pérdidas y ganancias:

 Cuenta de Pérdidas y Ganancias Normal


 Cuenta de Pérdidas y Ganancias Abreviada
 Cuenta de Pérdidas y Ganancias Pyme
Las normales son las más extensas y las que contienen la información
más detallada y las pyme las que menos.
Por lo tanto, mientras mayor sea la empresa mayor será la información que
debe expresar en sus cuentas.

Las variables a tener en cuenta son el importe total del activo, el número de
trabajadores y la cifra de negocio.

En este blog trabajamos con la contabilidad de Pymes, aplicamos el plan


contable de Pymes y todo lo referido a balances o cuentas anuales está
referido a Pyme.

Importe neto de la cifra de negocios de


una empresa
La primera partida que aparece en la cuenta de pérdidas y ganancias es la que
se llama importe neto de la cifra de negocios.
Además de la importancia de la información que ofrece, se trata de una
magnitud que se toma en consideración como criterio de aplicación de
determinada normativa tanto en el ámbito contable como en el fiscal.

A continuación lo veremos con detalle, pero antes de continuar (y por si hay


alguien que tenga alguna duda) debe quedar claro que:

Importe neto de la cifra de negocios es exactamente lo mismo que cifra de


negocios. Son términos sinónimos.

Cifra de negocios: definición, cálculo y


aplicación
Definición
La cifra de negocios es el montante de ingresos obtenido por la empresa en
el ejercicio de su actividad ordinaria una vez deducidos los descuentos que
hayan tenido lugar y dejando fuera de su cálculo los impuestos que se hayan
repercutido (IVA, por ejemplo).
Llamo tu atención sobre tres puntos a partir de esta definición:
 Los ingresos que integran esta magnitud son aquellos que provienen de
la actividad ordinaria de la empresa, de aquello a lo que se dedica
habitualmente: sus ventas, o sus ingresos por prestaciones de servicios.
Por el contrario, todas aquellas cantidades que provengan de actuaciones
puntuales o extraordinarias no formarán parte de la cifra de negocio.

 El importe de la ventas o prestaciones de servicios a considerar será


“neto”, es decir, ya una vez deducidos los descuentos y bonificaciones
de cualquier clase que hayan tenido lugar y sin tener en cuenta ningún
impuesto que se repercuta.
 Aunque el importe neto de la cifra de negocios de una entidad aparezca
en su cuenta de pérdidas y ganancias, el hecho de que su montante sea
mayor o menor no guarda ninguna relación ni con su nivel de
rentabilidad, ni con su tamaño, ni con ninguna otra cosa que no sea su
volumen de ventas: una empresa puede tener una cifra de negocio
millonaria y unas pérdidas astronómicas si sus gastos también lo son, o
puede estar en bancarrota porque su liquidez es nula….

Cálculo
El cálculo de la cifra de negocios es sencillo: sólo hay que sumar los ingresos
que la empresa ha obtenido en sus actividades ordinarias y restarle los
descuentos y bonificaciones que haya practicado.

Para evitar errores y dudas que puedan surgir en la práctica, el método más
seguro es tomar los saldos de las cuentas contables que, según el plan de
contabilidad, integran esta partida y que son las siguientes:

 + Cuenta 700 “Venta de mercaderías”.


 + Cuenta 701 “Venta de productos terminados”.
 + Cuenta 702 “Venta de productos semiterminados”.
 + Cuenta 703 “Venta de subproductos y residuos”.
 + Cuenta 704 “Venta de envases y embalajes”.
 + Cuenta 705 “Ingresos por prestación de servicios”
 – Cuenta 706 “Descuentos sobre ventas por pronto pago”.
 – Cuenta 708 “Devoluciones de ventas y operaciones similares”
 – Cuenta 709 “Rappels sobre ventas”.

Aplicación
El importe de la cifra de negocio se tiene en cuenta como umbral en diferentes
campos, por ejemplo:

 Para determinar si un empresario persona física puede acogerse al


régimen de estimación directa simplificada.
 Para calificar a una sociedad como “entidad de reducida dimensión”.
 Para que nazca la obligación de pagar el impuesto sobre actividades
económicas (IAE).
 Para establecer si a la contabilidad de la entidad se puede aplicar el plan
contable para pymes.
 Para saber si existe obligación de auditar las cuentas del negocio.
Cifra de negocios en el balance
Como ya hemos dicho antes, la cifra de negocios es la primera partida que
aparece en el balance de pérdidas y ganancias.

Así que a la pregunta, bastante habitual, sobre dónde ver el importe neto de la
cifra de negocios la respuesta es: en la cuenta de pérdidas y ganancias de la
empresa o en cualquier documento que la contenga (por ejemplo, las cuentas
anuales, el impuesto de sociedades, ….).

Cuenta de pérdidas y ganancias:


ejercicios resueltos
Con lo que ya hemos visto no creo que tengas dificultad en hacer los ejercicios
que te propongo.

Al final tienes un enlace que te llevará a las soluciones.

Ejercicio 1
Los datos contables que presenta la entidad “La Rosaleda, S.A.” al cierre de su
ejercicio económico son los siguientes:

Clientes

Ventas de mercaderías

Trabajos realizados para el inmovilizado material

Bancos

Capital social

Energía y agua
Primas de seguros

Deudas a corto plazo

Compras

Indemnizaciones al personal

Otros gastos varios

Se pide: confeccionar la cuenta de pérdidas y ganancias teniendo en cuenta


que el impuesto de sociedades que corresponde es del 25% si corresponde.

Ejercicio 2
Parte de la cuenta de resultados de “Benito Villamarín, S.L.” es la siguiente:

Resultado de explotación

Resultado antes de impuestos

Impuesto de sociedades

Resultado del ejercicio

Teniendo en cuenta estos datos, ¿cuál habrá sido su resultado financiero?

Ejercicio 3
Elabora la cuenta de pérdidas y ganancias de “Ramón Sánchez-Pizjuán,
S.L.U.” sabiendo que es una empresa que se dedica a la prestación de
servicios jurídicos y que ha realizado las siguientes operaciones:

 Su facturación ha sido de 120.000 euros.


 El sueldo bruto de sus dos trabajadores suma 30.000 euros.
 Ha comprado mobiliario nuevo para su oficina por importe de 10.000
euros y ha reparado los equipos informáticos, lo que le ha costado 1.000
euros.
 Unos clientes le deben 6.000 euros desde hace dos años y saben, con
certeza, que no los van a cobrar.
 Ha recibido una subvención por contratar a un trabajador por importe de
9.000 euros.
 Tiene una cuenta en dólares que adquirió por 10.000 euros. Al final del
ejercicio la moneda se ha revalorizado en un 5%.
 Ha vendido un vehículo que esta íntegramente amortizado por importe
de 2.000 euros.
 El impuesto de sociedades, si corresponde, es del 25%.

Ejercicio 4
La entidad “Ramón de Carranza, S.L.L.” ha cesado en su actividad de venta de
ropa deportiva y en este ejercicio sólo ha hecho las operaciones necesarias
para liquidar su patrimonio. Han sido las siguientes:

 Ha vendido las existencias que tenía por un importe de 90.000 euros. El


inventario estaba valorado en 40.000 euros.
 Ha vendido el inmovilizado que tenía perdiendo en la operación 15.000
euros.
 Despedir al personal le ha costado 10.000 euros.
 Ha cancelado todas las deudas que tenía por importe de 50.000 euros y
pagado sus intereses que ascendían a 3.000.
 Los clientes le debían 20.000 euros y ha conseguido cobrar la mitad.
 Ha pagado los impuestos municipales que tenía pendientes por importe
de 2.000 euros.
 Hace varios años compró unas acciones de Telefónica por 17.000 euros
y las ha vendido por 22.000.
Se pide determinar:

 El resultado de explotación
 El resultado financiero
 El resultado del ejercicio, teniendo en cuenta que el impuesto de
sociedades que pagará (si procede) es del 25%.
La Cuenta de Resultados o Cuenta de Pérdidas
y Ganancias en Proyectos de negocio
Estado de desarrollo de la sección: completo

Wikilibro: Proyectos de negocio > Capítulo 8: Finanzas. El


Plan Financiero

Sección 4

La Cuenta de Resultados o
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
La Cuenta de Resultados o Cuenta de Pérdidas y Ganancias es el documento que informa del resultado
de la gestión de la empresa como consecuencia de las operaciones ordinarias (ingresos y gastos) que
realizada de forma continuada, y de las cuales se obtiene un resultado.

Ingresos – Gastos = Resultado

Resultado que puede suponer un beneficio para la empresa (ingresos > gastos) o una pérdida (gastos
> ingresos).

El resultado modifica el valor patrimonial de la empresa, repercutiendo, por tanto, en el patrimonio


neto del balance de situación, incrementándolo cuando hay beneficios y reduciéndolo cuando hay
pérdidas. Lo podemos dividir en dos partes, el de explotación y el financiero.

 Resultado de explotación: formado por los ingresos y gastos directamente atribuibles a


la actividad de la empresa.

 Resultado financiero: formado por los ingresos y gastos vinculados a las actividades de
inversión y financiación.

La suma de estos tipos de resultados conforma el resultado antes de impuestos, del cual se deducirá
el impuesto sobre el beneficio para obtener el beneficio neto (resultado después de impuestos).

La cuenta de resultados constituye uno de los elementos básicos del análisis de la empresa, no sólo
porque permite cuantificar el beneficio o pérdida de un ejercicio, sino porque posibilita conocer
cómo se ha generado, analizando la importancia de cada partida de gasto sobre la de ingresos.

Formato y composición de la cuenta de resultados

Una estructura de cuenta de pérdidas y ganancias o cuenta de resultados presentada en forma de lista,
cascada o escalera, como la reflejada a continuación, es más fácil de entender y es la más adecuada
para llevar a cabo un análisis de la situación económica de la empresa, al permitir examinar la
evolución del resultado siguiendo la cascada de cálculo del mismo y detectar, en su caso, en qué
nivel se producen pérdidas.

Esquemáticamente se representa de la siguiente manera:


 EBITDA: Earnings before interests, taxes, depreciations and amortizations. En español
equivale a Beneficios antes de amortizaciones, provisiones, intereses e impuestos.

 EBIT: Earnings before interests and taxes. En español se utiliza BAII: Beneficios antes
de intereses e impuestos.
 EBT: Earnings before taxes. En español se utiliza BAI: Beneficios antes de impuestos.
Este documento nos informa del resultado de la actividad de la empresa al final de un periodo de
tiempo. A la hora de elaborar un plan financiero, es conveniente, sobre todo para el primer año de
actividad, que el formato que se utilice de cuenta de resultados previsional esté dividida en periodos
mensuales.
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 1 Elementos que componen la cuenta de resultados

Elementos que componen la cuenta de resultados