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A mis hijos Gabriela y Alejandro por todo el amor que brindan, a mis hermanos por
ser parte de mi vida y a German Roldán por su paciencia y sobre todo por ser la
persona que me impulso y me ayudo durante toda mi carrera.
Magyury Reina
Le dedico a mis padres Miguel Enrique Posso y Consuelo Grisales este proyecto
de grado por los valores inculcados y por brindarme confianza para alcanzar mis
metas.
Diana Posso
AGRADECIMIENTOS
Agradecemos primero que todo a Dios por que es quien permite que podamos
alcanzar nuestras metas, por darnos la fortaleza y la sabiduría durante la carrera
para terminarla con éxito.
RESUMEN ............................................................................................................... 6
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 7
1. ASPECTOS GENERALES DE LA INVESTIGACIÓN ........................................ 10
1.1 ESTUDIOS PREVIOS ................................................................................................................. 10
1.1.1 Reflexiones sobre la contabilidad de activos financieros en el contexto del modelo IASB y
el contexto actual colombiano. (Arias, 2011). .............................................................................. 11
1.1.4 Impacto financiero de la unificación del plan obligatorio de salud subsidiado (pos-s) en las
empresas sociales del Estado (ESE) de mediana complejidad de Cundinamarca. (Lozano y Neira,
2015). ............................................................................................................................................ 14
1.1.5 Análisis de la norma internacional de información financiera para las pequeñas y medianas
entidades (Pyme) (Orquera, 2011). .............................................................................................. 15
2.3.2 ¿Cuál era la composición financiera del rubro de cuentas por cobrar de Eduardo Bolaños
IPS S.A.S antes de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera; y
cuál fue su composición después de este proceso? ................................................................. 18
3. OBJETIVOS ....................................................................................................... 19
3.1 OBJETIVO GENERAL................................................................................................................. 19
3.2.2 Comparar el rubro de cuentas por cobrar antes y después de la implementación de las
Normas Internacionales de Información Financiera en Eduardo Bolaños IPS S.A.S. ................ 19
3.2.3 Determinar los efectos de la implementación de las NIIF en el rubro de cuentas por
cobrar de Eduardo Bolaños IPS S.A.S. ....................................................................................... 19
4. JUSTIFICACIÓN ................................................................................................ 20
5. MARCO DE REFERENCIA................................................................................ 22
5.1 MARCO TEÓRICO .................................................................................................................... 22
7.4 Decreto Reglamentario 2496 de 2015. A través del cual se modifica el Decreto 2420 DE
2015. ............................................................................................................................................. 47
7.5 Nuevo cronograma de aplicación del marco técnico para entidades del grupo dos que
pertenecen al sector salud, establecido por el Decreto Reglamentario 2496 de 2015. .............. 50
8.2 POLÍTICAS CONTABLES PARA EL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR DE ACUERDO CON LAS
NIIF PARA PYMES .......................................................................................................................... 72
Tabla 1. Aspectos Básicos de las secciones contenidas en la NIIF para las Pymes……. 52
Tabla 2. Requisitos de una política contable…………………..…………………………….. 60
Tabla 3. Saldo de las cuentas por cobrar de Eduardo Bolaños IPS SAS con corte a
Diciembre 31 de 2014 ……………………….…………………..…………………………….. 67
Tabla 4. Estado de cuenta de clientes por edades con corte a Diciembre 31 de 2014.... 68
Tabla 5. Relación del ajuste contable al Deterioro de Cuentas por cobrar …………….....74
Tabla 6. Descripción de la antigüedad de los saldos por cada cliente a los cuales les fue
aplicado deterioro …………………………………………………………………………….... 76
Tabla 7. Comparación entre saldos afectados con deterioro según la categoría de los
clientes comerciales…………………………………………………………………………….. 81
Tabla 8. Valor total de las cuentas por cobrar a clientes comerciales de Eduardo Bolaños
IPS S.A.S con corte a Enero 01 de 2015 ……………………………………………………. 85
Tabla 9. Antigüedad de los saldos de las cuentas por cobrar a entidades del sector público
afectadas en su totalidad por el deterioro…………………………………………………….. 88
Tabla 10. Antigüedad de los saldos de las cuentas por cobrar a entidades del sector
privado afectadas en su totalidad por el deterioro …………………………..…………….... 89
Tabla 11. Antigüedad de los saldos de las cuentas por cobrar a entidades del sector
privado con buena rotación de cartera ……………………………..………………….…….. 90
LISTA DE GRAFICAS
Grafica 1:
Estructura del manual de políticas contables ………………………………………. 61
Grafica 2:
Análisis comparativo entre clientes, de la antigüedad de las cuentas por cobrar con
corte a Diciembre 31 de 2014 ………………………………………………………… 71
Grafica 3:
Análisis comparativo de los saldos de cuentas por cobrar a clientes comerciales de
Eduardo Bolaños IPS SAS pre y pos implementación de las NIIF para Pymes
……………………………………………………………………………………………. 84
Grafica 4:
Funcionamiento del Régimen subsidiado de salud en Colombia……………….… 91
RESUMEN
6
INTRODUCCIÓN
7
sección 11 para Pymes, implementadas en Colombia a partir de la Ley 1314 del
13 de julio de 2009.
Esta entidad se encuentra regulada por el marco técnico normativo para el grupo
dos de preparadores de información financiera bajo NIIF, establecido en el decreto
3022 de 2013 para pequeñas y medianas entidades Pymes, el mismo que está
siendo aplicado a sus políticas y prácticas contables desde el 01 de enero de
2016. A pesar de lo dispuesto en el artículo 2 del Decreto 2496 del 23 de
diciembre de 2015 expedido por el Ministerio de Comercio, en el que se aplaza
para el 01 de enero de 2017 la implementación de NIIF en organizaciones que
hacen parte del sistema general de seguridad social: E.P.S, I.P.S, y cajas de
compensación familiar; estas entidades pueden ser privadas o públicas (Decreto
3022, 2013). Dicha decisión fue tomada por la difícil situación financiera por la que
pasa el sector de la salud.
8
bienestar del mercado en general. También se examinan los aspectos más
básicos de la constitución y manejo de la organización, la búsqueda de archivos,
documentos, artículos, normatividad y tesis, relacionados con el tema, hasta la
validación a la luz de la Ley 1314 de 2009 en su Decreto Reglamentario 3022 de
2013 que incluye el Manual de políticas y Prácticas Contables para reconocer y
elaborar la información financiera bajo las Normas Internacionales NIIF adoptadas
por la empresa (Decreto 3022, 2013). Con lo anterior se logrará cumplir con el
objetivo de caracterizar los efectos de la implementación de esta nueva
normatividad en este rubro tan importante para el sostenimiento de la compañía.
9
1. ASPECTOS GENERALES DE LA INVESTIGACIÓN
Estudios realizados por autores como Orquera, 2011; Arias, 2011; Cabezas, 2012;
Cuaspa, 2013; y Lozano y Neira, 2015 evidencian sobre la adopción de las NIIF en
diferentes sectores económicos, que si bien, la implementación de éstas normas
trae consigo ventajas como la homogenización de la información financiera a nivel
global, no se puede desconocer que para las empresas su aplicación requiere de
un alto grado de interpretación de la norma, lo que puede representar cambios
importantes en la realidad de los negocios y de este modo afectar sus resultados
como organización.
Cada uno de los estudios previos investigados, da una guía sobre el proceso de la
implementación y aplicación de las NIIF, en estos estudios se encuentran normas
que están dirigidas expresamente a las Empresas Prestadoras de Salud (EPS), a
las Pyme y cuentas de instrumentos financieros en general; son normas y
explicaciones que ayudan a dar lineamientos para que los investigadores tengan
una mejor visión al momento de analizar los efectos de la implementación de las
NIIF en el rubro de cuentas por cobrar de esta IPS.
10
Para obtener la información sobre los estudios previos presentados en esta
propuesta de investigación fue necesario consultar en el Repositorio Institucional
de la Universidad Nacional de Colombia, en el Repositorio Institucional de la
Universidad Andina Simón Bolívar de Ecuador, en el Repositorio Institucional de la
Universidad ICESI de Cali y en Accounting & Tax Database.
Las reflexiones descritas por Arias que son extraídas de comparaciones que
realiza entre los planteamientos que el IASB ha elaborado en materia de
instrumentos financieros y las condiciones de la reglamentación colombiana
existente para éstos rubros, están enmarcadas legal y teóricamente en la Ley
1314 de 2009 y los marcos teóricos establecidos por la IASB para la aplicación de
las NIIF, regulados e implementados en Colombia en esta misma Ley.
Este tipo de estudios permiten a las organizaciones como Eduardo Bolaños IPS
S.A.S al momento de crear sus políticas y prácticas contables para el manejo de
rubros tan importantes como las cuentas por cobrar, tener una pre concepción de
los cambios que trae consigo la implementación de esta normatividad internacional
en el mercado colombiano. Para nadie es un secreto que los instrumentos
11
financieros contribuyen en gran medida al sostenimiento de las organizaciones y a
la vez de los mercados (Arias, 2011). Por lo que, es de vital importancia para
cualquier empresa aplicar de forma adecuada los lineamientos establecidos por
las NIIF para su correcto manejo, y así establecer desde el momento de su
aplicación los efectos en los resultados de la organización.
Cabezas (2012) analiza que los lineamientos que se dirigen en las EPS son
basados en la Ley 1314 de 2009. Esta ley es la que se encarga de reglamentar en
Colombia la adopción de las NIIF.
De esta manera, Cabezas (2012) usó para desarrollar su trabajo una metodología
de tipo descriptivo puesto que indagó la Norma Internacional de Contabilidad 18
(NIC), revisó pronunciamientos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública en
Colombia, principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia y
también material relacionado con la implementación de NIIF en el sector salud
colombiano.
12
1.1.3 Normas internacionales de información financiera
convergencia a Colombia y aplicación a empresas de salud. (Cuaspa, 2013).
Cuaspa (2013), también hace uso de estudios realizados por entes institucionales
del Estado Colombiano, como la Superintendencia Nacional de Salud y el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública, quienes utilizaron mecanismos como encuestas
dirigidas a las entidades sujetas a supervisión de la Superintendencia, para poder
obtener información sobre qué tan preparadas se encuentran las entidades del
sector salud para el proceso de convergencia a NIlF.
Para que Lozano y Neira (2015) llevaran a cabo el desarrollo del proyecto,
utilizaron el método descriptivo en las EPS adscritas a la Secretaría de Salud de
Cundinamarca relacionadas con la investigación. Este método les permitió analizar
los datos de manera detallada para comparar los resultados obtenidos en la
facturación de prestación de servicios, rotación de cartera y la situación financiera
de los hospitales de estudio.
14
1.1.5 Análisis de la norma internacional de información financiera para las
pequeñas y medianas entidades (Pyme) (Orquera, 2011).
Orquera (2011) muestra que implementar las NIIF además de ser un trabajo
contable, compromete el área gerencial, es decir, la empresa como un todo; sin
desconocer que los cambios para las grandes empresas requieren de un alto
grado de interpretación a la hora de su aplicación.
Ahora bien, la metodología que utilizó Orquera (2011) es de tipo descriptivo que le
permitió analizar, medir o evaluar diferentes fenómenos en la investigación
realizada a las NIIF para las PYMES. Este método es importante puesto que
permite definir el registro de los datos en las cuentas por cobrar se centra en la
interpretación de los datos y no se enfoca solamente en recopilarlos. Para esto se
emplean encuestas como técnica para la recopilación de la información básica a
través de su herramienta: el cuestionario. En esta herramienta se definieron las
preguntas requeridas para cumplir con el propósito del proyecto.
Tanto para Eduardo Bolaños IPS S.A.S como para la autora de la tesis, la
implementación de las NIIF ha generado un cambio cultural acompañado de
resistencia. Sin embargo, Eduardo Bolaños IPS S.A.S está dentro del grupo de
las pequeñas entidades y es por esta razón que se basa en los lineamientos de
las NIIF para Pymes los cuales le permitirán contar con un lenguaje que surque
fronteras como lo menciona Orquera (2011) al definir principios contables
globales.
15
2. PROBLEMA DE INVESTIGACION
Por otra parte, las empresas también deben tener en cuenta a la hora de
implementar sus políticas y prácticas contables bajo NIIF, “el marco técnico
normativo” para los preparadores de la información financiera de acuerdo al grupo
al que pertenezca su entidad según sus características, para el caso a tratar está
enmarcado en el Decreto 3022 de 2013 para Pequeñas y Medianas Empresas
(PYMES) en Colombia.
Por esta razón, es necesario realizarle un análisis detallado al rubro de las cuentas
por cobrar, para conocer a fondo cuál es el efecto que genera la conversión a
Norma Internacional, pues de no realizarse el estudio la empresa no tendría la
oportunidad de evaluar si las políticas contables establecidas son acordes a sus
necesidades o si pueden ser susceptibles a cambios, para el mejor funcionamiento
y sostenibilidad financiera de la entidad.
Se espera que Eduardo Bolaños IPS S.A.S sea auto sostenible en el tiempo y que
tenga la oportunidad de entablar un mismo lenguaje financiero con entidades
extranjeras al manejar estándares de Información, para el caso a tratar que es el
posible rubro de cuentas por cobrar a largo plazo es necesario que tengan una
constante rotación para cumplir lo anteriormente descrito.
17
2.3 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
2.3.2 ¿Cuál era la composición financiera del rubro de cuentas por cobrar de
Eduardo Bolaños IPS S.A.S antes de la aplicación de las Normas Internacionales
de Información Financiera; y cuál fue su composición después de este proceso?
18
3. OBJETIVOS
19
4. JUSTIFICACIÓN
Una de las principales razones para realizar esta investigación radica en la notable
disminución de la rotación de cartera como consecuencia de los cambios
realizados a los procesos de facturación y cobro de las cuentas médicas que son
expedidas por las Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud (IPS) a las
Entidades Promotoras de Salud (EPS), los cuales están siendo establecidos bajo
diferentes normatividades emitidas por el Ministerio de Salud de Colombia.
20
empresa de éste tipo y que pertenece además, a uno de los sectores más
regulados y controlados en Colombia como es el de la salud.
Es por eso que Eduardo Bolaños IPS S.A.S debe empezar a informar las finanzas
actuales de su negocio y no la situación contable, la cual generalmente no es
reflejo de lo que pasa. Por ejemplo, el rubro de cuentas por cobrar bajo norma
colombiana se suma en su totalidad al activo, ahora bajo norma NIIF su valoración
va a estar influenciada por factores como su edad y viabilidad de recuperación, lo
que en la mayoría de los casos no va a arrojar resultados favorables para la
compañía. Lo que quiere lograr tanto la IPS como cualquier entidad, es que esta
realidad que se informa sea favorable, lo cual se obtiene al diseñar correctamente
las políticas y prácticas contables en las que se fundamentan las transacciones de
la empresa.
21
5. MARCO DE REFERENCIA
De acuerdo con Akerlof (como se citó en Rodríguez, 2001) sentó gran parte de los
principios conceptuales de la teoría de la información asimétrica, pero fue hasta el
año 2001 que los estudios de éste autor y de sus coautores Michael Spence y
Joseph Stiglitz se establecieron como Teoría al recibir el Premio Nobel de
Economía.
Según Akerlof, Spence, & Stiglitz, (como se citó en Rodríguez, 2001), los estudios
de estos autores advierten cómo la información puede ser utilizada para indicar
una mejor situación de la que se entrega y describen que cuando la información es
asimétrica y algunos participantes del mercado tienen mejor información que otros,
se generan comportamientos oportunistas en relación con la toma de decisiones
financieras. Lo que hace que los mercados no funcionen como en los modelos
habituales de economía y se requieran herramientas adicionales tales como
normas, garantías, contratos, regulaciones, etc., para que las partes se
encuentren en igualdad de circunstancias.
Los contratos son otra forma de hacer uso de la información. Por ejemplo, cuando
hay ofertas en el mercado se divulga información de las empresas que puede ser
usada para obtener una ventaja particular sin vincularse legalmente a quien está
suministrándola. Para garantizar que esto no ocurra pueden usarse señales o
contratos (Rodríguez, 2001).
En este planteamiento si hay lugar para la labor del Estado, porque se requiere
que las señales y los contratos sean legalizados y por lo tanto, la normatividad
económica es el motor de las buenas consecuencias que se generan para las
partes que intervienen en el mercado, gracias a señales y contratos ideales
(Rodríguez, 2001).
23
A causa de que esta propuesta de investigación está enfocada en el análisis de
los efectos de la implementación de las NIIF en las pequeñas y medianas
empresas en Colombia, se considera que la Teoría de la asimetría de la
información es una de las teorías, que mejor explica de donde surge la necesidad
de la implementación de éstos estándares internacionales, los cuales han sido
adoptados en Colombia con el principal propósito de eliminar las asimetrías de la
información financiera necesaria para el mercado.
Fue Williamson (1975) quien sintetizó algunas ideas de sus antecesores y planteó
la teoría de costos de transacción (TCT).
La TCT tiene como fin identificar los costos de transacción y determinar qué
medidas administrativas son necesarias para manejar de forma eficiente el
acuerdo económico, y así reducir los costos. Cabe resaltar que los costos de
transacción son las particularidades de una transacción que generan un acuerdo
difícil y costoso.
24
Los estudios de Williamson explican que existen costos asociados a la demanda
de personas o de bienes, a la medición de características, a los derechos del
contrato y al ajuste de las condiciones del mismo. También, existen otros costos
originados de la revisión del desempeño de la transacción. Las transacciones
acarrean importes, porque es un intercambio de bienes y servicios entre dos
partes y debido a esto la información no es exacta. En este intercambio puede
que alguna de las partes quiera enfocarse en su interés individual sin importar el
bienestar del otro (Jones, (como se citó en Salgado), 2003).
Como es de conocimiento las “NIIF para las PYMES” se basa en los conceptos
fundamentales del Marco Conceptual del IASB y teniendo en cuenta que Eduardo
Bolaños IPS SAS pertenece a este grupo por su clasificación, se estudiará la
26
Sección 11 de las “NIIF para Pymes”, la cual refiere que la clasificación de los
instrumentos financieros está determinada por la naturaleza del instrumento.
De acuerdo con la sección 11 de la NIIF para Pymes, las cuentas por cobrar
tienen dos formas de medición una de ellas es el valor razonable que como se
explicó anteriormente es un valor que está presente en una transacción entre dos
partes por voluntad propia; de ahí que si hay poca rotación de cartera dicha
transacción queda en la empresa como una cuenta por cobrar a largo plazo.
27
regulatorios no necesitan presentar información contable ni divulgar estados
financieros para usuarios externos.
La NIIF para las Pymes procede básicamente de los conceptos fundamentales del
Marco Conceptual del IASB y de los principios y guías obligatorios incluidos en las
NIIF completas. También, está compuesta por las modificaciones realizadas en
función de las necesidades de los usuarios y del costo y beneficio de
promoverlas.
28
Formula del Indicador de Rotación de Cartera
INDICADORES DE ACTIVIDAD
De acuerdo con Van y Wachowicz (2002), las cuentas por cobrar se definen como
el monto que los compradores deben a sus acreedores por comprar productos o
servicios a crédito. Como activo circulante, el rubro de las cuentas por cobrar
también recibe el nombre de cobrables. También, Meza (1996) afirma que las
cuentas por cobrar son costos que deben personas externas. Así que existen
diferentes cuentas por cobrar que provienen de la actividad normal de la entidad y
29
otras que no, estas proceden de transacciones como créditos de nómina, entre
otros.
Tiene como misión mejorar la calidad de vida de las personas que han padecido
problemas de peso, cuenta con los mejores cirujanos Bariátricos - Laparoscopistas
líderes en Latinoamérica en cirugía para la Obesidad, con la más baja mortalidad,
la mejor técnica en tiempos quirúrgicos y recuperación de pacientes con la
tecnología adecuada, ofrece soluciones de vida apoyados en capital humano
altamente experimentado, generando bienestar y esperanza de vida para la
sociedad.
30
Administrativo que desempeña sus labores en su sede principal ubicada en el
Edificio Torre de Cali y está conformado por el Gerente, el Doctor Eduardo
Bolaños Quintero, el Revisor Fiscal, el Señor German Ricardo Ramírez R. y la
Asistente Contable, la Señora Diana Marcela Posso Grisales.
31
En el 2009 con la Ley 1314 se adoptan en Colombia los Principios Internacionales
de Información Financiera; al realizar la convergencia de las normas colombianas
a las normas internaciones, en la empresa Eduardo Bolaños IPS S.A.S. con las
nuevas políticas y prácticas contables los cambios no se han hecho esperar sobre
todo en el rubro de cuentas por cobrar.
Eduardo Bolaños IPS S.A.S está regulado por el Decreto 3022 ya que pertenece
al Grupo 2 de los preparadores de información financiera. Este Decreto es el que
da las directrices para el proceso de implementación de la normatividad
internacional.
Resolución 1479 instaura los pasos para recaudar y pagar los servicios y
tecnologías que no están contempladas dentro del Plan Obligatorio de Salud
(POS) a quienes están vinculados al Régimen Subsidiado. Considerando que de
acuerdo con la Sentencia T-760 de 2008 y, en especial, el auto 263 de 2012, el
Ministerio de Salud debía definir entre otros, un procedimiento claro, preciso y ágil
en la verificación, control y pago de las solicitudes de recobro (Ministerio de
protección social, 2015).
32
Con esta Resolución el Ministerio de Salud reorganiza los cobros de acuerdo al
procedimiento realizado y al proceso de facturación; ya que los procedimientos
que realizan en Eduardo Bolaños IPS SAS, son NO POS por la técnica quirúrgica
utilizada, esto obliga a la entidad a facturarle tanto a entidades territoriales como
entidades promotoras de salud; por lo cual afecta directamente a las cuentas por
cobrar ya que los tiempos para los recobros son más altos haciendo que la
rotación de cartera sea más lenta.
También se debe tener en cuenta que la NIIF 9 y la Sección 11 de las NIIF para
Pymes señalan que si no hay un elemento financiero, que la sección 23
contemplada en la NIIF para Pymes, considere importante en las cuentas por
cobrar, se calculará a su precio de transacción. Este precio se define como el
valor de la retribución que las organizaciones tienen por la venta de bienes o
servicios a un comprador, sin contar con los cotos a nombre de terceros.
33
Al realizar la implementación de NIIF en la empresa, estará obligada a reconocer
los activos o pasivos en su estado de situación financiera como lo establece la
NIIF 9 y la sección 11 de las NIIF para Pymes de Instrumentos Financieros.
Asimismo, debe establecer cuál de los métodos de medición es el más adecuado
para las cuentas por cobrar según su componente financiero.
El Decreto 2420 de 2015 habla de las normas que definen el entorno en el que se
desarrolla el marco técnico normativo, su cronograma de aplicación y la duración
para quienes conforman el grupo dos (preparadores de datos financieros).
También, para las entidades que vienen del grupo tres se establece la duración,
ejecución y requerimientos para las organizaciones nuevas y las que no tengan los
datos mínimos (Presidencia de la República, 2015).
Permanencia: el Decreto 2420 (2015) para quienes hacen parte del grupo dos,
están obligados a estar en el grupo al menos tres años que se calcula desde su
estado financiero de apertura, sin importar si no están cumpliendo los
requerimientos de pertenencia del grupo.
En caso de que Eduardo Bolaños IPS S.A.S cambie durante esos 3 años deberá
seguir presentando información financiera hasta cumplir el tiempo mínimo
requerido, cumplido este término evaluarán si deben pertenecer al Grupo 3 o
continuar en el grupo seleccionado sin perjuicio de que puedan ir al Grupo 1,
momento en el cual deberán demostrar que siguen perteneciendo al Grupo 2 para
continuar presentando la información financiera como lo han hecho hasta la fecha
o migrarla de acuerdo al nuevo grupo al que pertenezcan.
34
5.4.6 Decreto 2496 de 2015.
35
6. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
Al realizar esta exploración se obtienen una serie de hipótesis las cuales son las
pautas para definir los objetivos de investigación de ésta propuesta, que en su
defecto estarán enfocados principalmente en la información financiera pre y pos
implementación de NIIF de la empresa, para lo que se hará una investigación
documental, sobre el marco teórico imputable al grupo dos, el cual corresponde a
pequeñas y mediana empresas.
36
6.1 TIPO DE ESTUDIO
Los cobros que debe realizar la IPS a los entes Territoriales o Entidades
Promotoras de Salud es una constante; generados por el tipo de cliente que
maneja y la actividad de la empresa, es por ello que las posibles hipótesis que
salgan de esta investigación van a permitir estudiar cada dato recogido y analizar
37
la realidad de la entidad; respecto de las políticas y prácticas contables en el rubro
de cuentas por cobrar.
38
información primaria quienes están al tanto de esta propuesta de investigación y
están muy interesados en colaborar con el desarrollo de la misma. Esto con el
ánimo de obtener información que pueda ayudar a mejorar el funcionamiento de la
institución.
40
6.5.3 Fase de investigación 3
Para determinar los efectos de la implementación de las Normas Internacionales
de Información Financiera en el rubro de cuentas por cobrar, los investigadores
tendrán en cuenta las fuentes de información secundarias como los Estados
Financieros Históricos, para ser contrastados con los actuales que deben estar
emitidos bajo norma NIIF; para ello el análisis de contenido será de gran apoyo al
momento de realizar un análisis detallado en tales efectos.
41
7. ASPECTOS GENERALES DEL PROCESO DE CONVERGENCIA HACIA
ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN
COLOMBIA
Algunos objetivos claves que define esta regulación que estuvo vigente hasta el 31
de diciembre de 2015 para usar la información contable son: identificar el capital
de un ente, las deudas adquiridas, los cambios presentados de ese capital y el
rendimiento de ese periodo. Además, pronosticar el movimiento del dinero,
soportar las decisiones en cuanto a planeación u organización estratégica de los
42
administradores, inspeccionar las actividades de la entidad con el fin de evaluar el
beneficio o impacto, argumentar el cálculo de las cargas tributarias y contribuir a la
base de datos de la estadística nacional (Presidencia de la República, 1993).
43
administradores, el Estado y las partes interesadas tomen decisiones financieras
(Congreso de la República, 2009).
44
según su estructura jurídica, su condición socioeconómica y el interés de los entes
o personas involucradas (Congreso de la República, 2009).
Grupo 3: lo conforman las organizaciones pequeñas que son las que cumplen
los requerimientos definidos en el artículo 499 del Estatuto Tributario (ET) y las
microempresas que son las que tienen activos inferiores a 500 SMMLV o el
45
número de trabajadores es menor a 10. Este grupo adoptará contabilidad
simplificada con estados financieros y revelaciones abreviadas (Congreso de la
República, 2009).
46
Según el Decreto 3022 de 2013 los integrantes del grupo dos, encargados de
preparar la información financiera de los entes, deben tener en cuenta los
siguientes parámetros:
47
Con el desarrollo de la Ley 1314 de 2009 se dictaron las normas de contabilidad,
de información financiera y de aseguramiento de la información de carácter
reglamentario, este decreto se encarga de recoger la información y sistematizarla.
De esta manera quedan compilados en el Decreto 2496 los Decretos 2420 y 0302
de 2015, este último es el que contiene los principios de seguridad de la
información.
Debido a factores como las enmiendas efectuadas por el IASB a las normas
internacionales de información financiera, las cuales fueron verificadas y remitidas
por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública como enmiendas sin problemas
de implementación en Colombia a los Ministerios Competentes para que dicten su
vigencia; y a las diferentes solicitudes dirigidas a través de oficios por parte de los
órganos de supervisión como los del sector de salud, protección social, industria y
comercio, después de emitida la Ley 1314 de 2009, se hace necesario expedir
Decretos como el 2420 y 2496 de 2015.
48
El objetivo de este decreto compilatorio es actualizar la normatividad para que se
ajuste a la realidad institucional y a la normativa vigente, cabe anotar que el
carácter de éstos decretos reglamentarios no cambia en nada su validez y
cumplimiento ya que las normas que los anteceden y de las cuales se originaron
ya cumplieron en el momento de su expedición con el procedimiento y las
regulaciones vigentes sobre la materia.
Algunas de las normas a las que se les aplico las enmiendas realizadas por el
IASB a las normas internacionales de información financiera, son:
49
7.5 Nuevo cronograma de aplicación del marco técnico para entidades del
grupo dos que pertenecen al sector salud, establecido por el Decreto
Reglamentario 2496 de 2015.
50
7.6 Introducción de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF.
Es de vital importancia hacer ver que los cambios y las nuevas disposiciones de
normatividad internacional a nivel contable se promueven con la intención de
prevenir crisis de tipo financiero por malos procedimientos; estas nuevas
directrices están diseñadas para ser implementadas en todo el mundo, países
como Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras, Jamaica, Nicaragua,
Panamá, República Dominicana, Argentina, Perú, Venezuela, entre otros, han
acogido las NIIF para Pymes. Igualmente, la Unión Europea adopto las normas
implementando su aplicación de carácter obligatorio a partir del año 2015.
51
Tabla 1. Aspectos Básicos de las secciones contenidas en la NIIF para las
Pymes.
Sección de
NIC o NIIF sobre la
la NIIF para Denominación Alcance o Finalidad
que se fundamenta
Pymes
Pequeñas y medianas Dentro del marco de las NIIF para las
1
entidades Pymes se describen sus características.
Describe el objetivo y las cualidades de los
estados financieros dentro las Pymes para
Marco conceptual
que estas hagan que la información sea
Conceptos y principios del lASB, NIC 1:
2 útil para la toma de decisiones. También
fundamentales presentación de
establece los conceptos y principios
estados financieros
básicos implícitos dentro de los estados
financieros.
52
Tabla 1 (Continuación)
NOTA: En 2011
IASB emite
una NIC 27
revisada
denominada
estados
Establece los principios
financieros
subyacentes a la información a
Notas a los estados separados.
9 presentar y como presentar dicha
financieros Por su parte la
información en las notas a los
NIIF
estados financieros.
10 ,estados
financieros
Consolidados
aborda el principio
de control y los
requerimientos
para la
preparación de
estados
financieros
consolidados
53
Tabla 1 (Continuación)
Sección de
la NIIF para
Pymes
NIC o NIIF sobre
Denominación Alcance o Finalidad la que se
fundamenta
NIC 32:
instrumentos
financieros:
Tratan el reconocimiento, medición presentación;
e información a revelar de los NIC 39:
instrumentos financieros (activos instrumentos
Instrumentos financieros
financieros y pasivos financieros). financieros:
11 y 12 básicos y otros temas
La sección 11 aplica a los reconocimiento y
relacionados
instrumentos financieros a otros medición;
instrumentos financieros y NIIF 7:
transacciones más complejos. instrumentos
financieros:
información a
revelar
54
Tabla 1 (Continuación)
Sección de
la NIIF para
Pymes
NIC o NIIF sobre
Denominación Alcance o Finalidad la que se
fundamenta
NIC 31:
participaciones en
Aplica a la contabilización de
negocios
negocios conjuntos en los estados
Inversiones en negocios conjuntos, Esta
15 financieros consolidados y en los
conjuntos norma fue
estados financieros del
sustituida por la
inversionista.
NIIF 11: acuerdos
conjuntos
Aplica a la contabilidad de
inversiones en terrenos o edificios NIC 40:
16 Propiedades de inversión que cumplen la definición de propiedades de
propiedades de inversión así como inversión
algunos tipos de participaciones.
Aplica a la contabilidad de la
propiedad, planta y equipo,
mantenida para el uso en la
producción o suministro de bienes o NIC 16:
Propiedades planta y
17 servicios, o para arrendarla a Propiedades
equipo
terceros, o con propósitos planta y equipo
administrativos y que se espera sea
usado durante más de un período.
55
Tabla 1 (Continuación)
Sección de
la NIIF para NIC o NIIF sobre
Pymes Denominación Alcance o Finalidad la que se
fundamenta
NIC 20
Contabilización de
las Subvenciones
Específica la contabilidad de las
del Gobierno e
24 Subvenciones del Gobierno subvenciones
Información a
gubernamentales.
Revelar sobre
Ayudas
Gubernamentales
56
Tabla 1 (Continuación)
Sección
de la NIIF NIC o NIIF sobre
para Denominación Alcance o Finalidad la que se
Pymes fundamenta
Prescribe el reconocimiento
NIC 23 Costos por
25 Costos por Préstamos contable de los costos por
Préstamos
préstamos
NIC 21 Efectos de
Prescribe la forma de incluir las las Variaciones en
Conversión de la Moneda
30 transacciones en moneda extranjera las Tasas de Cambio
Extranjera
y las operaciones en el extranjero. de la Moneda
Extranjera
NIC 29 Información
Aplica a una entidad cuya moneda
Financiera en
31 Hiperinflación funcional sea la de una economía
Economías
hiperinflacionaria.
Hiperinflacionarias
57
Tabla 1 (Continuación)
Sección de
la NIIF para
Pymes NIC o NIIF sobre la
Denominación Alcance o Finalidad
que se fundamenta
58
Según el Decreto 3022, cuando se habla de pequeñas y medianas entidades se
trata de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas que son las
que poseen instrumentos de deuda o patrimonio que no se negocian en el
mercado público o que entre sus movimientos no este mantener activos como
fiduciaria; además que no están obligadas a divulgar estados financieros con
propósito de información general para usuarios externos.
59
Comparabilidad: se debe poder contrastar los estados financieros de una
organización a través del tiempo, para mostrar las fluctuaciones de su
realidad financiera.
Oportunidad: la información se debe suministrar en el periodo en que se
requiera tomar medidas financieras por parte de los usuarios.
Equilibrio entre costo y beneficio: el provecho obtenido de los datos debe
superar los importes de proporcionarla.
Es necesario tener en cuenta que a los estados financieros se les debe aplicar
políticas contables de acuerdo a la guía de la sección 10 de las NIIF para Pymes y
a su anexo el Decreto 3022 donde precisan las políticas contables como las
pautas y prácticas específicas de cada entidad.
60
Gráfico 1 . Estructura del manual de políticas contables
Tanto los requisitos como la estructura de las políticas contables ayudan a definir
cada una de las prácticas contables en las empresas, además de ayudar a
alcanzar el ideal de entablar un mismo idioma mundial en cuanto a los informes
financieros.
61
Aunque la NIIF para las PYMES ofrece solo estas dos formas para su
contabilización también debe aplicar la Sección 22 Pasivos y Patrimonio que
establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o
como patrimonio.
La sección once de las NIIF para Pymes estipula algunas condiciones para
determinar un activo o pasivo como un instrumento financiero que se da de una
transacción contractual, estas condiciones son: el resultado del contrato debe
reflejar un activo financiero en una organización y un pasivo o un instrumento de
patrimonio en otra organización; se deben contabilizar los instrumentos financieros
de acuerdo a lo estipulado en las secciones once y doce de las NIIF para Pymes y
por ultimo este rubro debe estar incluido de alguna manera en el alcance de la
sección once. Además una entidad solo debe registrar un activo o pasivo
financiero en el momento en que este incluida en las disposiciones pactadas en el
instrumento.
62
valor de la misma disminuye en ocasión de un acontecimiento posterior, se debe
realizar la reversión de la perdida causada anteriormente.
63
8. ANÁLISIS COMPARATIVO DEL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR EN
EDUARDO BOLAÑOS IPS S.A.S, ANTES Y DESPÚES DE LA
IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA ACEPTADAS EN COLOMBIA.
Eduardo Bolaños IPS S.A.S, es una institución que presta servicios de salud
principalmente a la población ubicada en el departamento del Valle del Cauca,
población que a su vez se encuentra a cargo de diferentes entidades prestadoras
de salud (EPS), las cuales brindan dos tipos de afiliación a los usuarios que son al
régimen contributivo (aporte de usuario) y al régimen subsidiado que como su
nombre lo dice es un régimen subsidiado por el Estado. Debido a lo anterior ésta
IPS a través de la prestación de sus servicios de salud genera contratos por
evento con éstas EPS que son las responsables de proveer los servicios de salud
que sus usuarios requieran a través de las diferentes instituciones prestadoras de
salud como Eduardo Bolaños.
Para que la IPS pueda prestar a los usuarios los servicios de salud que tiene
contratados con las diferentes entidades prestadoras de salud, debe contar con
su respectiva autorización, la cual es solicitada por cada usuario a su respectiva
EPS según sea su diagnóstico médico.
Los usuarios cuentan con dos opciones para solicitar las autorizaciones de sus
procedimientos médicos, la primera modalidad es realizar la solicitud directamente
ante el Comité Técnico Científico (CTC) de su EPS, la generación de éste tipo de
64
autorización es más demorada y carga la obligación del pago a el Estado, la otra
opción que es usada principalmente por pacientes con diagnósticos de urgencia,
es realizar dicha solicitud a través de una acción de tutela, este medio es más
rápido y hace que el pago sea responsabilidad directa de la EPS.
En cuanto al cobro que debe hacer la IPS a las diferentes EPS por la atención
prestada a los usuarios que pertenecen al régimen contributivo no se tiene mayor
inconveniente, ya que éste régimen es financiado directamente con el aporte
económico mensual que realizan los usuarios sea a través de sus jefes o
empresas como dependientes o de forma independientes. El pago de las cuentas
generadas por éste concepto está pactado para un periodo de 60 días, plazo que
se cumple en el 90% de los casos.
De igual forma Eduardo Bolaños IPS S.A.S. también tiene contratos por evento
con otras instituciones prestadoras de salud que no son EPS, tales como
Hospitales y Clínicas, con las cuales, si bien se pactan unas tarifas y periodos de
65
pago que generalmente van hasta los 90 días para las cuentas por servicios
prestados a sus usuarios, algunas de estas cuentas quedan sujetas a recobros a
la EPS del usuario o a entidades como el FOSYGA, lo que puede significar que en
ocasiones éstas instituciones incumplan con las fechas de pago, generando un
aumento en la cartera.
66
Debido a que el enfoque de éste análisis es sobre el rubro de cuentas por cobrar,
a continuación se presentan una serie de tablas y gráficos que muestran el estado
del saldo de la cuenta de clientes de Eduardo Bolaños IPS S.A.S con corte a
Diciembre 31 de 2014, es decir, al momento de la terminación del periodo de
transición para la aplicación del marco técnico normativo para el grupo dos.
Tabla 3. Saldo de las cuentas por cobrar de Eduardo Bolaños IPS S.A.S con
corte a Diciembre 31 de 2014.
Total 3.442.279.291
Fuente: Elaboración propia.
67
Tabla 4. Estado de cuenta de clientes por edades con corte a Diciembre 31 de 2014.
68
Tabla 4 (Continuación)
INSTITUCION
PRESTADORA
DE SALUD 2 25/06/2013 524 122.544.200 66.712.200 55.832.000
INSTITUCION
PRESTADORA
DE SALUD 3 31/12/2014 0 40.180.000 40.180.000
69
En las tablas 3 y 4 se puede evidenciar claramente el estado del saldo de la
cuenta de clientes de la IPS respecto a la edad de la cartera. La entidad presenta
un saldo total en sus cuentas por cobrar a clientes comerciales de $3.442.279.291
a esta fecha.
Estas cuentas por cobrar se encuentran en edades que van desde fechas
corrientes de 0 días hasta más de 365 días de vencimiento, contando con un
periodo mínimo de crédito de 60 días.
De igual forma se puede observar que esta cuenta muestra un manejo adecuado,
si se mide su efectividad desde el punto de vista del sector tan complejo en el que
se desempeña, ya que, el 40% del total de la cartera se encuentra como corriente,
lo que quiere decir que a pesar de las dificultades de cobro presentes en el sector
de la salud logra tener una rotación sostenible de las cuentas por cobrar a los
clientes de los servicios de salud ofrecidos por la IPS.
Cabe anotar que para la entidad sus clientes problemáticos en cuanto al cobro no
son solamente los del sector público, sino también las Instituciones prestadoras de
salud como clínicas a las que la entidad presta sus servicios, que a pesar de ser
de tipo privado en su gran mayoría, al igual que Eduardo Bolaños IPS SAS
70
también tienen contratos con entidades del Estado que hacen que el flujo de
recursos financieros de éstas IPS no sea suficiente para cumplir con los tiempos
pactados para la cancelación de las obligaciones con sus proveedores de
servicios de salud externos.
71
El Grafico 2, explica de forma comparativa el comportamiento de las cuentas por
cobrar de cada cliente según la edad de su cartera, es decir, si se observa cada
entidad posee cuentas en distintas edades de vencimiento, lo que representa que
se mantiene un flujo constante de prestación de sus servicios hacia sus clientes y
un retorno suficiente de recurso para el sostenimiento de la institución, ya que si
se analiza las columnas de color café que representan las cuentas con más de
365 días de vencimiento no se presentan en todos sus clientes, además de que
aparecen con un tamaño inferior que las demás columnas que representan las
edades restantes de la cartera.
Para la construcción del ESFA, la IPS definió previamente las políticas contables
de acuerdo con la NIIF para Pymes que serán utilizadas para su preparación. Es
decir, con base en los principios que establece la NIIF para las Pymes, se
definieron las políticas contables específicas a usar por la institución para cada
uno de sus hechos económicos. Por ejemplo, definió la moneda funcional, la
moneda de presentación, las vidas útiles de los activos, los métodos de
depreciación, el modelo de medición posterior de activos y pasivos, el método de
determinación del deterioro del valor de los activos, la forma de determinación de
valores razonables, entre otros.
72
En éste caso de análisis, el foco principal es el saldo del rubro de cuentas por
cobrar, el cual fue manejado hasta finalizado el año 2014 bajo políticas y prácticas
contables basadas en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) contenidos en el Decreto 2649 y 2650 de 1993, las cuales debieron ser
reformadas en su gran mayoría a causa de la conversión a NIIF.
La anterior aseveración obedece a que bajo los PCGA anteriores, las cuentas por
cobrar se reconocían en la entidad por su valor original o por el valor aceptado por
el cliente, el cual era susceptible de actualización periódica de acuerdo con los
términos pactados en la transacción, mientras que lo establecido por el grupo de
preparadores de información financiera bajo NIIF de Eduardo Bolaños IPS SAS,
determina que debido a que la mayoría de las ventas se realizan bajo condiciones
de crédito normales, entonces:
Las cuentas comerciales por cobrar relacionadas con dichas ventas se miden al
importe no descontado de efectivo que se espera cobrar menos cualquier
deterioro.
En cada fecha de corte, se revisan los importes en libros de los activos financieros
que no se miden al valor razonable para determinar si se encuentra deterioro del
73
valor. Si la hay, se reconoce una pérdida por deterioro en el patrimonio lo que
impacta los resultados y el saldo de la cuenta por cobrar baja.
Ver Tabla 5
Entidades Promotoras
1305050401 de Salud Privadas 1.001.861 1.001.861 0
Entidades Promotoras
1305060401 de Salud Públicas 2.124.719 2.124.719 0
Instituciones
1305100401 Prestadoras de Salud 170.410 170.410 0
Empresas Sociales del
1305400401 Estado 145.290 145.290 0
Provision Clientes Nal
1399050401 Fact Conciliada (0) (128.160) 128.160
379595 Ajustes por conversión (128.160) 0 (128.160)
Deterioro del valor
1399050401 clientes (469.776) 0 (469.776) 341.616
379595 Ajustes por conversión 469.776 0 469.776
Nota
(1) La diferencia corresponde al incremento del deterioro de valor por $341.616.
74
En cumplimiento de lo establecido en la sección 11 "Instrumentos Financieros
básicos" en cuanto a las normas de registro y cálculo del deterioro del valor de los
instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado, el equipo
encargado de la implementación de NIIF de la IPS, en la fecha de corte del ESFA
practico un test de deterioro individual para aquellos clientes, que presentaban
bajas probabilidades de recaudo.
La Tabla presentada a continuación describe los saldos de las cuentas por cobrar
a cada cliente comercial de la entidad a los cuales les fue aplicado el ajuste por
deterioro establecido por la NIIF para Pymes.
Ver Tabla 6
75
Tabla 6. Descripción de la antigüedad de los saldos por cada cliente a los cuales les fue aplicado deterioro.
31-
No. 0-30 90 91-180 181-365 Deterioro
Beneficiario Factura Fecha Mora Corriente DÍAS DÍAS DÍAS DÍAS >365 DÍAS NIIF
Entidad
Promotora de
Salud Pública
3 FV-75 22/11/2011 1105 0 6.424.910 6.424.910
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FV-87 05/12/2011 1092 0 10.635.500 10.635.500
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FA-112 18/01/2012 1048 0 10.635.500 10.635.500
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FA-113 18/01/2012 1048 0 10.635.500 10.635.500
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FA-114 25/01/2012 1041 0 10.635.500 10.635.500
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FA-119 01/02/2012 1034 0 10.635.500 10.635.500
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FA-120 01/02/2012 1034 0 10.635.500 10.635.500
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FA-121 01/02/2012 1034 0 9.608.650 9.608.650
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FA-160 30/05/2012 915 0 13.230.000 13.230.000
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FA-161 30/05/2012 915 0 13.230.000 13.230.000
Entidad
Promotora de FA-169 31/05/2012 914 0 12.015.000 12.015.000
76
Salud Pública 3
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FA-170 31/05/2012 914 0 12.015.000 12.015.000
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FA-186 14/08/2012 839 0 13.230.000 13.230.000
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FA-187 14/08/2012 839 0 13.230.000 13.230.000
Entidad
Promotora de
Salud Pública 3 FA-423 05/12/2013 361 13.000.000 0 13.000.000
Entidad
Promotora de
Salud Pública
3 FA-422 30/01/2014 335 1.700.000 0 1.700.000
14.700.000 156.796.560 171.496.560
Empresa
Social del
Estado 2 FG-123 18/11/2010 1474 0 15.000.000 15.000.000
Empresa
Social del Estado
2 FG-124 18/11/2010 1474 0 15.000.000 15.000.000
Empresa
Social del Estado
2 FG-125 18/11/2010 1474 0 15.000.000 15.000.000
Empresa
Social del Estado
2 FG-126 18/11/2010 1474 0 15.000.000 15.000.000
Empresa
Social del Estado
2 FG-127 18/11/2010 1474 0 15.000.000 15.000.000
Empresa
Social del Estado
2 FV-196 16/05/2011 1295 0 15.000.000 15.000.000
Empresa FV-67 15/11/2011 1112 0 15.000.000 15.000.000
77
Social del Estado
2
Empresa
Social del Estado
2 FV-68 15/11/2011 1112 0 15.000.000 15.000.000
Empresa
Social del
Estado 2 FV-69 15/11/2011 1112 0 15.000.000 15.000.000
0 135.000.000 135.000.000
Entidad
Promotora de
Salud Pública
2 FA-257 25/04/2013 585 0 13.500.000 13.500.000
Entidad
Promotora de
Salud Pública 2 FA-291 30/05/2013 550 0 13.500.000 13.500.000
Entidad
Promotora de
Salud Pública 2 FA-301 11/06/2013 538 0 234.988 234.988
Entidad
Promotora de
Salud Pública
2 FA-339 12/07/2013 507 0 13.500.000 13.500.000
0 40.734.988 40.734.988
Institucion
Prestadora
de Salud 2 FA-317 25/06/2013 524 0 14.000.000 14.000.000
Institucion
Prestadora de
Salud 2 FA-324 09/07/2013 510 0 13.916.000 13.916.000
Institucion
Prestadora de
Salud 2 FA-338 12/07/2013 507 0 13.916.000 13.916.000
Institucion
Prestadora de
Salud 2 FA-370 31/08/2013 457 0 14.000.000 14.000.000
Institucion
Prestadora de FA-434 27/12/2013 339 1.000.000 0 1.000.000
78
Salud 2
Institucion
Prestadora de
Salud 2 FA-469 25/02/2014 282 9.168.500 0 9.168.500
Institucion
Prestadora de
Salud 2 FA-470 25/02/2014 282 16.377.800 0 16.377.800
Institucion
Prestadora de
Salud 2 FA-471 25/02/2014 282 19.960.900 0 19.960.900
Institucion
Prestadora
de Salud 2 FA-472 25/02/2014 282 20.205.000 0 20.205.000
66.712.200 55.832.000 122.544.200
81.412.200 388.363.548 469.775.748
79
Al revisar el contenido de la tabla 6, se puede observar claramente que la
escogencia de las cuentas comerciales por cobrar a las que se les aplico el
deterioro establecido por la NIIF para Pymes, obedeció específicamente a las que
tuvieran una edad de vencimiento superior a los 180 días, si se presta atención
también se puede evidenciar que para todos los clientes de ésta tabla descriptiva
el valor aplicado como deterioro es el mismo valor del total de su cartera, ya que,
no poseen cuentas con edad inferior a 180 días, lo que a su vez quiere decir, que
en los 6 últimos meses la IPS no ha vuelto a prestar servicios de salud a éstos
clientes, o por lo menos no a crédito.
De igual forma a continuación se presenta una breve comparación entre los saldos
de las cuentas por cobrar a clientes comerciales que fueron afectadas con
deterioro frente a los saldos que se mantuvieron intactos tras el test de deterioro
realizado por el personal encargado de la conversión a NIIF de la entidad.
Ver Tabla 7
80
Tabla 7. Comparación entre saldos afectados con deterioro según la categoría de los clientes comerciales
Tipo de Fecha Días Cartera 0-30 DÍAS 31-90 DÍAS 91-180 181-365 >365 DÍAS Total Saldo Total Saldo
Cliente de Corriente DÍAS DÍAS de CxC con de CxC sin
Comercial Mora Deterioro Deterioro
EMP. 16/06/2014 179
SOCIAL 10.290.000 10.290.000
DEL
ESTADO
1
EMP. 18/11/2010 1474
SOCIAL 135.000.000 135.000.000 -
DEL
ESTADO
2
ENT. 05/12/2014 26
PROM. 350.000.000 8.000.000 280.000.000 113.120.000 - 751.120.000
DE
SALUD
PRIV. 1
ENT. 30/10/2014 62
PROM. 114.300.000 121.800.000 14.640.744 - - - - 250.740.744
DE
SALUD
PRIV. 2
ENT. 30/01/2014 172
PROM. 880.205.475 9.886.372 279.400.000 742.995.196 - - 1.912.487.043
DE
SALUD
PUB. 1
ENT. 25/04/2013 585
PROM. - - - 40.734.988 40.734.988 -
DE
SALUD
PUB. 2
ENT. 22/11/2011 1105
PROM. 14.700.000 156.796.560 171.496.560
81
Tabla 7 (Continuación)
DE
SALUD
PUB. 3
INST. 25/10/2014 7
PREST. - 7.685.756 - - - - 7.685.756
DE
SALUD 1
INST. 25/06/2013 524
PREST. 66.712.200 55.832.000 122.544.200
DE
SALUD 2
INST. 31/12/2014 0
PREST. 40.180.000 40.180.000
DE
SALUD 3
82
Al analizar la tabla 7, se puede observar que entre cada categoría de clientes se
puede distinguir que efectivamente, si bien la edad de la cartera de la entidad es
una de las principales características tenidas en cuenta en el momento de aplicar
el deterioro, también sale a la luz que del total de los clientes afectados que son 4,
uno pertenece a la categoría de Empresas sociales del Estado, dos a la categoría
Entidades promotoras de salud públicas y uno a la categoría de Instituciones
prestadoras de salud. La anterior descripción se hace con la intención de mostrar
específicamente que de los cuatro clientes afectados con deterioro, tres
pertenecen al sector público, evidenciando nuevamente la dificultad que se tiene
en el cobro de las cuentas médicas a cargo del Estado.
El estudio realizado a los saldos de las cuentas de clientes afectados con el ajuste
contable de deterioro, muestran que dichas cuentas fueron consumidas en su
totalidad por el ajuste implementado debido a la normativa internacional, si se
observa la gráfica No. 3, específicamente las barras que se identifican de color
morado, las cuales expresan el valor total de la cuenta de cada cliente con corte al
Diciembre 31 de 2014, es decir, el saldo neto en el momento de la finalización del
periodo de transición a NIIF dispuesto para las Pymes, y las barras de color rojo
que muestran el valor total sometido a deterioro para cada cliente, se puede
evidenciar que en los cuatro casos donde se aplicó deterioro ambas columnas se
encuentran al mismo nivel de altura, lo que significa, que de cada uno de esos
clientes ya no queda ningún saldo en las cuentas por cobrar en la contabilidad
bajo NIIF de la entidad.
83
Grafico 3. Análisis comparativo de los saldos de cuentas por cobrar a
clientes comerciales de Eduardo Bolaños IPS S.A.S. pre y pos
implementación de la NIIF para Pymes.
84
Tabla 8. Valor total de las cuentas por cobrar a clientes comerciales de
Eduardo Bolaños IPS S.A.S con corte a Enero 01 de 2015
Tipo de 181-
Cliente Cartera 365 >365
Comercial Fecha Corriente 0-30 DÍAS 31-90 DÍAS 91-180 DÍAS DÍAS DÍAS
EMP. SOCIAL
DEL ESTADO
1 16/06/2014 10.290.000
ENT. PROM.
DE SALUD
PRIV. 1 05/12/2014 350.000.000 8.000.000 280.000.000 113.120.000 -
ENT. PROM.
DE SALUD
PRIV. 2 30/10/2014 114.300.000 121.800.000 14.640.744 - - -
ENT. PROM.
DE SALUD
PUB. 1 29/05/2014 880.205.475 9.886.372 279.400.000 742.995.196 - -
INST. PREST.
DE SALUD 1 25/10/2014 - 7.685.756 - - - -
INST. PREST.
DE SALUD 3 31/12/2014 40.180.000
TOTAL 2.972.503.543
El más importante cambio evidenciado en esta tabla, relacionado con el saldo total
de las cuentas cobrar, es que de un conjunto de 10 clientes, que se encontraban
en los libros contables de la entidad como clientes comerciales hasta el año 2014,
después de aplicado el deterioro solo queda un grupo de 6, el cual se encuentra
conformado en su mayoría por entidades privadas, que en gran medida son las
que cuentan con una puntual programación de pagos para sus proveedores.
85
9. EFECTOS DE LA IMPLEMENTACION DE LA NIIF EN EL RUBRO DE
CUENTAS POR COBRAR DE EDUARDO BOLAÑOS IPS S.A.S.
Al analizar la Norma Contable deja claro, que mientras exista evidencia objetiva se
debe reconocer inmediatamente una perdida, la evidencia objetiva son
circunstancias basadas en hechos obtenida por observación y medición en las
cuales una entidad está obligada a registrar el deterioro.
Para que Eduardo Bolaños IPS S.A.S registrara el deterioro tuvo en cuenta
infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago, tal
como lo mencionan el parágrafo 11.22 b de las NIIF para PYMES, así como
también algunas dificultades financieras y falta de liquidez por parte del deudor;
cada uno de estos puntos hacen parte de la evidencia objetiva que se describe en
este capítulo.
86
En ese orden de ideas, el equipo de implementación de NIIF de la entidad creo
dichos patrones basándose en un estudio individual realizado a cada uno de sus
clientes comerciales como por ejemplo, la frecuencia con que la IPS les presta sus
servicios, la rotación de sus cuentas, etc. Luego de esto los clientes son divididos
en dos grupos principales que son los de entidades públicas y privadas, para así,
posteriormente caracterizar el comportamiento de la cartera en general según el
sector al que pertenecen los clientes.
La IPS presta sus servicios de forma continua a las entidades que pertenecen
tanto al sector público como al privado, con la diferencia que el tiempo acordado
para el pago de dichos servicios varía para ambos sectores, ya que, para las del
sector público el plazo estipulado contractualmente es de 120 días para que la
cuenta sea tratada como vencida y esperar el respectivo pago, y para las
entidades del sector privado el acuerdo de pago está pactado a un plazo máximo
de 60 días.
87
mal necesario, ya que, si bien la mayoría de las entidades estatales tienen
dificultad para el pago de sus cuentas, cabe resaltar que también son generadoras
de la mayor parte de la producción de servicios de las entidades privadas.
De otra parte si se observa el grupo de clientes del sector público, el cual está
conformado por 5 entidades, a tres de éstas les fue aplicado el concepto de
deterioro al total del saldo que tenían en las cuentas por cobrar de la IPS; lo que
trae consigo la disminución del patrimonio y también quiere decir, que partiendo
del hecho mencionado anteriormente sobre el patrón de la aplicación del deterioro,
el cual se estableció para cuentas con vencimiento superior
a 180 días, la IPS ya llevaba más de seis meses sin prestar sus servicios de salud
a éstas tres entidades, decisión tomada lógicamente por la edad de sus cuentas,
las cuales se exponen en la siguiente Tabla:
Tabla 9. Antigüedad de los saldos de las cuentas por cobrar a entidades del
sector público afectadas en su totalidad por el deterioro.
91-
Días de 0-30 31-90 181-365
Beneficiario Fecha 180 >365 DÍAS
Mora DÍAS DÍAS DÍAS
DÍAS
EMPRESA SOCIAL
18/11/2010 1474 135.000.000
DEL ESTADO 2
ENTIDAD
PROMOTORA DE 25/04/2013 585 40.734.988
- -
SALUD PÚBLICA 2
ENTIDAD
PROMOTORA DE 22/11/2011 1105 156.796.560
14.700.000
SALUD PÚBLICA 3
14.700.000 332.531.548
- - -
88
180 días de vencimiento, también es una de las empresas que afecta la rotación
general de la cartera, y a futuro lo más probable es que se le aplique el mismo
tratamiento de deterioro manejado para las demás entidades públicas.
No todas las entidades públicas presentan éste tipo de problema, debido a que no
se toman más de los 120 días estipulados como plazo de vencimiento, sino que
pagan dentro de este periodo las cuentas que tengan pendientes como por
ejemplo la Entidad prestadora de Salud Publica 1, que es la única entidad
perteneciente a éste sector, que no fue afectada con deterioro, ya que sus cuentas
no superan en ningún caso los 180 días de vencimiento.
Así como no todas las entidades públicas tienen dificultad a la hora de pagar, no
todas la entidades privadas cumplen a tiempo con sus obligaciones contractuales
de pago, caso que se ve reflejado en una de las entidades pertenecientes al grupo
de clientes del sector privado de la IPS, que es la Institución Prestadora de Salud
2, la cual tiene un comportamiento en su cartera similar al de una entidad
perteneciente al sector público, ya que la edad de sus cuentas supera los 180
días, siendo 60 días el plazo máximo para su respectivo pago. A continuación se
muestra la edad de la cartera de esta Institución.
Tabla 10. Antigüedad de los saldos de las cuentas por cobrar a entidades del
sector privado afectadas en su totalidad por el deterioro.
- - 66.712.200 55.832.000
89
Cabe mencionar que la empresa nombrada como Entidad Promotora de Salud
Privada 2, a pesar de tener dos días de vencimiento, respecto al plazo de pago
pactado contractualmente que es de 60 días, aun no cumple con el patrón de
deterioro establecido para el rubro de cuentas por cobrar en las políticas bajo NIIF.
De las entidades privadas que son clientes de la IPS, ésta tiene buen
comportamiento de pago, pero son las entidades nombradas como Institución
Prestadora de Salud 1 e Institución Prestadora de Salud 3, las que tienen la mejor
rotación de cartera tanto a nivel de entidades privadas como del total de los
clientes de la IPS. A continuación se exponen las edades de la cartera de estas
Instituciones.
Tabla 1. Antigüedad de los saldos de las cuentas por cobrar a entidades del
sector privado con buena rotación de cartera.
90
la extensa lista de requerimientos implementados por el Estado para que sus
proveedores puedan realizar el cobro de dichas cuentas.
91
Cuando se habla de la dificultad de cobro a las entidades públicas de servicios NO
POS, se habla principalmente de tiempo, ya que los trámites requeridos por dichas
entidades para la aprobación de pagos para éstas cuentas son demasiado
dispendiosos e incluyen procesos que van desde la realización de Auditorías
Medicas a los procesos quirúrgicos hasta Auditorias Financieras a las facturas
generadas por la IPS a las diferentes entidades que pertenecen al sector público,
etc.
92
10. RECOMENDACIONES.
94
BIBLIOGRAFÍA
95
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obrar&f=false
99