Guía de Trabajos Prácticos Imp. I Cát.B 2018

Facultad de Ciencias
Económicas y de
Administración

Universidad Católica de Córdoba

IMPUESTOS I – Cátedra “B”

Guía de Trabajos Prácticos

Profesor Titular: Cr. Hugo Pérego de la Torre
Profesor Adjunto: Cra. Ma. Ximena Gomez Duran
Jefes de Trabajos Prácticos: Cra. Rodriguez Raffo Eleonora
Cra. María Florencia Monti

Año 2018

IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

UNIDAD 2

MARCO TEÓRICO. REQUISITOS PARA LA GRAVABILIDAD DE LA RENTA

Personas Humanas y Sociedades y Soc.
Concepto
Sucesiones Indivisas Unipersonales
Rendimientos, Rentas, Enriquecimientos SI SI
Susceptibilidad de ser periódico SI NO
Permanencia SI NO
Habilitación SI NO

EJERCICIO Nº 1 ‐ OBJETO DEL IMPUESTO

Indicar si el resultado de las siguientes operaciones se encuentra comprendido en el ámbito del
IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Fundamentar la respuesta.

1. Un médico cirujano practica una sola intervención quirúrgica en el año, por la cual percibe
honorarios.

Respuesta: Es ganancia gravada porque es un beneficio que proviene de una fuente habilitada y
permanente y susceptible de ser periódica. [art. 2º‐ punto 1), Ley].‐

2. Una persona humana obtiene una ganancia por la venta de una (1) unidad de vivienda de
propiedad horizontal en junio del 2018. No es habitualista.
a. La misma fue adquirida hace 2 años ya construida.
b. La misma fue adquirida en 02/02/2018.

Respuesta:
a. No está alcanzada por el impuesto. Se trata de una operación gravada por el impuesto a la
transferencia de inmuebles (Ley Nº 23.905).‐
b. Se encuentra gravado por el art. 2 punto 5) Ley el cual fue modificado por la Ley Nº 27.430 que
crea un Impuesto Cedular con una alícuota del 15% sobre el resultado de la operación, normado
en el art.90.05 Ley, al resultado obtenido por la venta de inmuebles adquiridos con posterioridad
al 1° de enero de 2018.

3. Una S.A. obtiene una ganancia por la venta de un inmueble destinado a inversión.

Respuesta: La operación está gravada por el Impuesto a las Ganancias en virtud del art. 2º ‐ punto
2), Ley.

4. Se efectúa la venta de un vehículo en marzo del año X5, en desuso desde el ejercicio fiscal X1,
por:
a. una sociedad de responsabilidad limitada.
b. una persona humana.

Respuesta:
a. El resultado de la venta se encuentra alcanzado por el Impuesto a las Ganancias [art. 2º‐ inciso
2), Ley].‐
b. El resultado de la venta no está alcanzado por tratarse de un bien mueble que no estuvo
afectado a la actividad al momento de su enajenación.
2

5. Una persona humana vende una obra de arte y obtiene un beneficio por dicha operación.
a. Operaciones como la indicada las realiza en forma habitual.
b. Esta operación la realizó en forma ocasional (la persona es coleccionista de estas piezas).

Respuesta:
a. Resultado alcanzado por el tributo ya que realiza la operación en forma habitual, con
habilitación y permanencia de la fuente.‐
b. No Alcanzado. No cumple con los requisitos del art. 2º‐ punto 1), Ley.‐

6. Una sociedad colectiva realiza la venta de una obra de arte y obtiene una utilidad por dicha
operación.
Respuesta: Resultado gravado por tratarse de un sujeto empresa por art. 2º‐ punto 2) Ley.‐

7. El propietario de un inmueble, que le produce rentas en concepto de alquileres, obtiene una
ganancia por la enajenación del mismo al inquilino que lo ocupa como casa habitación desde
hace 3 años. ¿Cuál es el tratamiento impositivo que corresponde otorgar a esa utilidad derivada
de la venta, en caso de que la operación sea realizada por:
a. Una sociedad anónima?
b. Una persona humana?

Respuesta:
a. Gravada. art. 2º, inciso 2) ‐ Ley.‐
b. No está alcanzada por el Impuesto a las Ganancias, ya que procede la excepción del art.86 inc.
a) Ley 27.430. Esta operación está gravada por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles
(Ley 23.905).‐

8. Un dentista vende su equipo odontológico en marzo del año X1.

Respuesta: La utilidad generada está alcanzada por el impuesto, debido a que proviene de la
enajenación de un bien mueble amortizable [art. 2º, punto 3) Ley]. Es ganancia gravada a partir
de la reforma incorporada en septiembre del 2013 por la Ley Nº 26.893.‐

9. Un contador público vende la oficina donde funcionaba su estudio profesional, desde hacía 4
años.

Respuesta: No está alcanzada por el Impuesto a las Ganancias ya que procede la excepción del
art.86 inc. a) Ley 27.430, al ser un inmueble adquirido antes del 01/01/2018 [art. 2º‐ punto 5, Ley].
Gravada por el Impuesto a las Transferencia de Inmuebles (Ley 23.905).‐

10. Una persona humana incurre en los siguientes gastos bancarios por:
a. La gestión de cobranza de los intereses generados por un depósito a plazo fijo en pesos, sin
cláusula de ajuste.
b. Comisión bancaria por contrato de regalía.

Respuesta:
a. A partir de los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 01/01/2018 dicha renta está
alcanzada a una alícuota del 5% [art. 2º‐ punto 4, Ley], categorizada por el Impuesto Cedular
normado en el Art.90.02 Ley y por lo tanto resultan deducibles los gastos en la liquidación del
impuesto;
b. Las regalías forman parte de las rentas alcanzadas y los gastos incurridos en la obtención de
una renta gravada resultan deducibles en la liquidación del impuesto [art. 2º‐ punto 1), Ley].

3
11. En una operación de construcción y venta de un inmueble, bajo el régimen de la Ley N° 13.512
Propiedad Horizontal, se obtiene una determinada utilidad. Operación realizada por:
a. una sucesión indivisa.
b. una sociedad anónima.

Respuesta:
a. Gravada por el art. 49º‐ inciso f), Ley.
b. Gravada por el art. 2º‐ inciso 2), Ley.

12. Lucrecia obtiene una ganancia de la venta de acciones que excepcionalmente obtuvo en el año
2018:
a. Se tratan de acciones de empresas argentinas.
b. Se trata de acciones que cotizan en cotizan en el Mercado de Valores argentino.

Respuesta:
a. Gravado por en virtud de lo dispuesto por el artículo 2, apartado 4) de la Ley del Impuesto a
las Ganancias. La misma se categoriza en el Impuesto Cedular normado en el artículo 90.4 Ley.
b. El resultado se encuentra exento en función de lo normado en el artículo 20, inc. w) LIG.

13. El propietario de una estación de servicios es indemnizado por el Estado con motivo de la
expropiación del inmueble que ocupaba la explotación. Dicha expropiación ha sido declarada de
utilidad pública por ensanche de una avenida sobre la que estaba situado el inmueble.

Respuesta:
Renta incluida en el ámbito de aplicación del impuesto por art.3 LIG. En cuanto al tratamiento
impositivo que corresponde otorgar a la indemnización, las Leyes Nros. 21.499 y 21.878 disponen
en forma expresa que los rubros que componen las indemnizaciones correspondientes a
expropiaciones realizadas por el Estado Nacional, las Provincias o sus Municipios, no estarán
sujetos al pago de impuesto o gravamen alguno en el orden nacional.‐

14. Gerardo Bai es contador y sujeto del impuesto a las ganancias tributando sus rentas en la cuarta
categoría, es decir, considerándolas rentas del trabajo personal. En marzo de 2017 adquirió un
departamento en la Provincia de Buenos Aires en $ 1.200.000, que destinó a oficina para cumplir
sus funciones. En el año 2018 decidió vender dicho inmueble con la finalidad de adquirir otro en
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. El inmueble fue vendido en abril de 2018 en $ 1.600.000.
Respuesta:
No está alcanzada por el Impuesto a las Ganancias ya que procede la excepción del art.86 inc.
a) Ley 27.430, al ser un inmueble adquirido antes del 01/01/2018 [art. 2º‐ punto 5, Ley]. Gravada
por el Impuesto a las Transferencia de Inmuebles (Ley 23.905).

15. Matías Esteban es el director de una sociedad anónima y, por sus ganancias, tributa en la cuarta
categoría de ganancias. A principios de enero de 2018 adquirió una casa de verano en Miramar
en $ 2.000.000,00. Debido a una oportunidad que le surgió en marzo de 2018, decidió vender la
misma en $ 2.500.000,00 y comprar en la misma localidad una casa mucho más grande.

Respuesta:
Se encuentra alcanzada por el impuesto por imperio del artículo 2, inciso 5), de la ley. Como el
bien se adquirió luego del 1 de enero de 2018 [art. 86, inc. a), L. 27430], normado en el art.
90.05 Ley.
4
Precio de venta $ 2.500.000,00

Precio de costo $ 2.000.000,00
Resultado de la venta $ 500.000,00
Impuesto Cedular del 15%: $ 75.000.

EJERCICIO Nº 2 ‐ FUENTE
RESIDENCIA FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA CRITERIOS
Residentes en el país SÍ SÍ Renta Mundial
No residentes en el país SÍ NO Fuente

Fuente: Impuesto a las Ganancias. Legislación y Técnica Fiscal I. FCE. UNC. 8ª Edición.

Indique la fuente de las Rentas obtenidas por las siguientes actividades:

1. El Dr. Jean Valls médico cirujano, residente en Francia, posee un departamento en Avenida
Libertador de la ciudad Autónoma de Buenos Aires el cual lo tiene alquilado durante todo el
ejercicio fiscal X1.

Respuesta: Las ganancias se consideran íntegramente de fuente argentina, ya que se trata de un
bien situado en el territorio de la Rep. Argentina. [art.5º Ley].‐

2. La Bioquímica Sra. Conte es investigadora del Consejo Nacional de Investigaciones Científicas y
Técnicas (CONICET), residente en el país, dictó diversas conferencias de su especialidad en distintas
Universidades de Estados Unidos en el ejercicio fiscal X1 percibiendo por ellas honorarios.

Respuesta: Ganancia gravada de fuente extranjera, [art.127º Ley]. Se aplica 2° párrafo artículo 1
de la ley, criterio de renta mundial. Ganancia encuadrada en el artículo 79 inc. f) de la ley.

3. El Licenciado Claudio Farías de nacionalidad argentina, residente en Brasil realizó una investigación
de mercado para una empresa de Estado Unidos cobrando U$S 25.000 en el ejercicio fiscal X1.

Respuesta: Ganancia no gravada porque no se cumple requisito de residencia ni territorialidad
previsto por 2° párrafo de art. 1 de la Ley.

4. Sueldo percibido por el Canciller Argentino Dr. Antonio Lanje en Ecuador

Respuesta: Ganancia de fuente argentina artículo 16 de la Ley, por ser un representante argentino
a quien se le encomienda determinadas funciones fuera del país [art.16º Ley, 22 DR y 121 Ley].

5. La empresa Juntos S.A., radica en la República Argentina, contrata a un Ingeniero Japonés para que
le realice un análisis de su nueva línea de productos, por este motivo viaja a Japón el presidente
de Juntos S.A. para acercar la información y especificaciones técnicas al Ingeniero Yuanj. Los
honorarios transferidos al Sr. Yuanj ascendieron a U$S 40.000, ganancia de que fuente se
consideran.

5
Respuesta: Son ganancia de fuente argentina, los honorarios originados por asesoramiento técnico
prestado desde el exterior. [2° párrafo art.12º Ley, 18°DR].

6. La empresa GGHH S.A. constituida y radicada en Brasil, ha obtenido ingresos de préstamos de otra
empresa radicada en Uruguay. El capital es utilizado para una inversión en Argentina.

Respuesta: Ganancia gravada de fuente argentina, ya que los fondos se aplican económicamente
en el país [art. 5º y 6º Ley].

7. La cantante estadounidense Madona hace varios recitales en nuestro país durante el año en curso.

Respuesta: Ganancia gravada de fuente argentina. [art.1° penúltimo párr. 5º y Título V Ley].

8. Víctor Pessoa (persona humana), domiciliada en Uruguay – país cooperante‐, vende acciones en
abril del 2018 de la empresa argentina Konectar S.A.

Respuesta: Ganancia gravada la venta de acciones por art. 2, apartado 4) de la Ley, es de fuente
argentina, según lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley. La presunción de ganancia de fuente
argentina es el 90% del importe de la operación o, en su caso, el de la ganancia neta real según lo
previsto en el segundo párrafo del Artículo 93 [art. artículo 90.04, quinto párrafo Ley]. La alícuota
a aplicar será la del 15%.

EJERCICIO Nº 3 ‐ FUENTE

Determine el Impuesto a las Ganancias que debe pagar el arquitecto Diego López, residente
argentino, que presta servicios profesionales en el país y en EE.UU., el cual obtuvo las siguientes
rentas netas durante el año X1:
‐ Argentina: $160.000,00
‐ EE.UU.: $55.000,00
En EE.UU. abonó como impuesto a la renta la suma de $10.000,00

SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:

Impuesto de Rentas de Fuente Mundial $
GANANCIA NETA RENTA MUNDIAL $ 215.000,00
Imp. a las Ganancias determinado. Art. 90 L
{(215.000 ‐ 206.032) x 0,27} + 32.192,50 $ 34.613,86

Impuesto de Rentas de Fuente Argentina $
GANANCIA NETA RENTA ARGENTINA $ 160.000,00
Imp. a las Ganancias determinado. Art. 90 L
{(160.000 ‐ 154.524) x 0,23} + 20.345,66 $ 21.605,14

Impuesto a las Rentas abonado en EE.UU $ 10.000,00

Incremento del impuesto por el cómputo de ganancias de
exterior: (34.613,86‐21.605,14) $ 13.008,72
Tope de los dos el menor:
Pago a Cuenta (Art. 1 º, 2 párrafo ley) $ 10.000,00

6
Impuesto determinado s/ Art.90 $ 34.613,86
Pago a Cuenta Impuesto Análogo pagado en el Exterior $ 10.000,00
Impuesto a Abonar: $ 24.613,86

UNIDAD 3

EJERCICIO Nº 1 – SUCESION INDIVISA

Determine las etapas y sujetos que intervienen en los diferentes periodos del juicio sucesorio,
identificando quien debe presentar la DDJJ del Impuesto a las Ganancias del periodo fiscal X1, según
los siguientes datos:

1. El Sr. Pit Eduardo, arquitecto, fallece el día 12/03/X1 y obtuvo ganancias gravadas durante todo
el período.
2. Herederos: su esposa y un hijo de 26 años.
3. Se dicta la declaratoria de herederos el 31/08/X1.
4. La partición de bienes se realiza el 01/11/X1.

01/01/X1 12/03/X1 31/08/X1 31/10/X1 31/12/X1

PF SI SI A.INFORMACIÓN CADA HEREDERO

Normativa: Art.33 al 36 LIG y Art.52 al 54 DR

1º ETAPA: Rentas obtenidas hasta el día del fallecimiento
Desde el 01/01 hasta el 12/03/X1 se debe presentar la DDJJ a nombre del Sr. Pit por sus rentas hasta
ese día inclusive con sus respectivas deducciones.

2º ETAPA: Comienzo del Juicio Sucesorio. Rentas obtenidas después del fallecimiento
Desde el 12/03/X1 y hasta el 31/08/X1 inclusive (Declaratoria de Herederos), se debe presentar la
DDJJ a nombre de la Sucesión Indivisa de Eduardo Pit (igual CUIT que el causante) y se computan las
deducciones personales en forma proporcional.

3º ETAPA: Rentas obtenidas después de la Declaratoria de Herederos y hasta la partición de bienes
Desde el 01/09/X1 y hasta el 31/10/X1, la Sucesión Indivisa del contribuyente opera como “Agente
de Información”. Cada heredero, esposa e hijo, es contribuyente del impuesto y en sus DDJJ
personales deben incorporar las rentas de la Sucesión según su participación de acuerdo a las
disposiciones del Código Civil y Comercial.

4º ETAPA: Rentas obtenidas desde la Partición de Bienes y hasta el 31/12/X1
Desde el 01/11/X1 cada heredero debe incorporar en su DDJJ Anual las rentas distribuidas según la
Partición de Bienes. Los bienes deben incorporarse al patrimonio al valor impositivo que tenían en el
del causante.

EJERCICIO Nº 2 – SUCESION INDIVISA

Ídem al ejercicio anterior pero la partición de bienes se realiza el 02/02/X2.
Cómo resolvería el ejercicio?

7

1/01/x1 12/03/X1 31/08/X1 31/12/X1 02/02/X2
PF SI SI A.INFORMACIÓN
CADA HEREDERO

1º ETAPA: Rentas obtenidas hasta el día del fallecimiento
Desde el 01/01 hasta el 12/03/X1 se debe presentar la DDJJ a nombre del Sr. Pit por sus rentas hasta
ese día inclusive con sus respectivas deducciones.

2º ETAPA: Comienzo del Juicio Sucesorio. Rentas obtenidas después del fallecimiento
Desde el 12/03/X1 y hasta el 31/08/X1inclusive (Declaratoria de Herederos), se debe presentar la
DDJJ a nombre de la Sucesión Indivisa de Eduardo Pit.

3º ETAPA: Rentas obtenidas después de la Declaratoria de Herederos y hasta el 31/12/X1
Desde el 01/09 y hasta el 31/12/X1, la Sucesión Indivisa del contribuyente opera como “Agente de
Información”. Cada heredero, esposa e hijo, es contribuyente del impuesto y en sus DDJJ personales
deben incorporar las rentas de la Sucesión según su participación de acuerdo a las disposiciones del
Código Civil y Comercial.

4º ETAPA: Rentas obtenidas desde la Partición de Bienes y hasta el 31/12/X2
Desde el 01/01/X2 y hasta la Partición de Bienes, la Sucesión Indivisa del contribuyente opera como
“Agente de Información”. Desde el 02/02/X2 cada heredero debe incorporar en su DDJJ Anual las
rentas distribuidas según la Partición de Bienes, y los bienes deben incorporarse al patrimonio al valor
impositivo que tenían en el del causante.

UNIDAD 4

MARCO TEÓRICO. ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS PARA
PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS.

1. GANANCIAS NETAS DE CADA CATEGORÍA y TOTAL DE LAS MISMAS:

Categoría Ganancia Bruta Menos
Deducciones Igual Resultado
(L. 45 al 48; DR. 64 al (L. 80 al 84 y 86; DR. 124 Ganancia Neta de 2°
Segunda ‐ =
67) al 132) categoría
(L. 41 al 44; DR. 56 al (L .80 al 85; DR.. 124 al Ganancia Neta de 1°
Primera ‐ =
63) 131 y 147) categoría
1 (L. 49 a 78; DR. 68 al (L. 80 al 84 y 87; DR. 124 Ganancia Neta de 3°
Tercera ‐ =
109) al 143) categoría
(L. 80 al 82; DR. 124 al Ganancia Neta de 4°
Cuarta (L. 79; DR. 110 al 115) ‐ =
131) categoría
SUMATORIA DE GANANCIAS NETAS DE CADA CATEGORÍA {1} SUBTOTAL

Menos:

2. DEDUCCIONES GENERALES:

2.1. Con Topes Fijos:
 Seguro de Vida (L. 81 b); DR. 122) $ 996,23
1 Sujetos al ajuste por inflación +/‐ (L. 94 a 98 y DR. 159 a 164)
8
 Gastos de Sepelio (L. 22; DR. 46) $ 996,23
 Personal de casas particulares2 $ 66.917,00
 Intereses por créditos hipotecarios otorgados a partir
del 01/01/2001 (L. 81 a) $ 20.000,00
 Se incorpora – a partir del período fiscal 2017 (L.81 i) el 40% de los alquileres de inmuebles
destinados a casa habitación del contribuyente (siempre que no resulte titular de ningún
inmueble), hasta el límite de la ganancia no imponible.

2.2. Sin Topes:
 Intereses de deudas y actualizaciones (L. 81 a); DR. 120 a 121 y siguientes)3
 Aportes Jubilatorios (L. 81 d)4
 Aportes a Obras Sociales (L. 81 g)

SUBTOTAL = {1} – {2.1.} – {2.2.} [antes del cómputo de Donaciones, Gastos por Cobertura
Médico‐Asistencial y Honorarios por asistencia médica a los fines de calcular el tope de estas.].
Menos:

2.3. Con Topes Variables5
 Donaciones (L. 81 c); DR. 123)
 Cuotas Médico Asistenciales (L. 81 g); DR. 123.1)
 Honorarios Servicios de Asistencia Sanitaria, Médica y Paramédica (L. 81 h) y DR. 123.1)6

3. GANANCIA NETA DEL PERÍODO = {1} – {2.1.} – {2.2.} – {2.3.} (al cuadro de JVP)
Menos:

4. QUEBRANTOS DE AÑOS ANTERIORES (L. 19; DR. 31 y 32)

5. RESULTADO NETO DESPUES DE COMPUTO DE QUEBRANTOS = {3} – {4}

Menos:

6. DEDUCCIONES PERSONALES. (L. 23; DR. 47 a 50.1.)

Concepto Norma Importe ($)
L. 23
GANANCIA NO IMPONIBLE a) y 47 66.917,91
DR
L. 23
DEDUCCION POR CARGAS DE FAMILIA
b)
Cónyuge b1. 62.385,20
Hijo, hijastro menor de 18 años o incap. p/ trabajo b2. 31.461,09
Máximo de entradas netas de familiares a cargo 66.917,91
2 A través del art. 16 de la Ley Nº 26.063 y 26.844 se establece para los dadores de trabajo al personal de casas particulares
(anterior servicio doméstico) la deducción de los importes abonados en el período fiscal en contraprestación por los
servicios prestado y los importes abonados para la cancelación de aportes y contribuciones, siendo el tope igual al Monto
de la Ganancia Mínima No Imponible correspondiente al período que se liquida. La AFIP mediante RG 2055 (Art. 13)
impone como condición mantener y conservar los comprobantes de pago de los conceptos indicados.
3 Tope variable para sujetos del art. 49 salvo Entidades de la ley 21.526 y préstamos comprendidos en el art. 93.c.2 de la
LIG, contraídos con personas no residentes que los controlen.
4 Efectuados por el desarrollo de actividades comprendidas en distintas categorías de ganancias. Cuando se efectúen por
tareas correspondientes a una sola categoría se consideran deducción especial de esta.
5 Tope: Hasta el 5% de la ganancia indicada en subtotal precedente {1} – {2.1.} – {2.2.}.
6 Tope del 40%, previo al 5% indicado en la nota precedente.
9
DEDUCCION ESPECIAL (Tope)
Ganancias comprendidas en el artículo 49 cuando el
66.917,91
contribuyente trabaje personalmente en la actividad y ganancias
netas incluidas en el artículo 79, incisos d), e), f) y g) LIG L. 23
c)
Ganancias comprendidas en el artículo 49 y artículo 79 LIG

(Trabajadores Autónomos que desarrollen una actividad
133.835,82
independiente)

Nuevos profesionales o nuevos emprendedores* 167.294,78
Ganancias comprendidas en el artículo 79, incisos a), b) y c) LIG 321.205,97
*Incorporado por Ley 27.430 no reglamentado a la fecha de publicación de este texto.

7. GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO = {5} – {6}

8. IMPUESTO DETERMINADO (L. Art. 90)

9.
TASA DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS FÍSICAS
Artículo 90 ‐ Ley de Impuesto a las Ganancias
Ganancia neta imponible acumulada Pagarán
Mas de $ A $ $ Mas el % Sobre el excedente de $
0,00 25.754,00 0,00 5,00 0,00
25.754,00 51.508,00 1.287,70 9,00 25.754,00
51.508,00 77.262,00 3.605,56 12,00 51.508,00
77.262,00 103.016,00 6.696,04 15,00 77.262,00
103.016,00 154.524,00 10.559,14 19,00 103.016,00
154.524,00 206.032,00 20.345,66 23,00 154.524,00
206.032,00 309.048,00 32.192,50 27,00 206.032,00
309.048,00 412.064,00 60.006,82 31,00 309.048,00
412.064,00 en adelante 91.941,78 35,00 412.064,00
Menos:

10. CRÉDITOS DE IMPUESTO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
 Anticipos pagados del impuesto y por el período fiscal que se determina
 Otros pagos a cuenta
 Retenciones y Percepciones sufridas
 Saldo a favor de años anteriores

11. IMPUESTO NETO A INGRESAR (8 ‐ 9)

EJERCICIO Nº 1 ‐ ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL I.G. (PERSONAS HUMANAS Y SUC. INDIVISAS)

Arme el esquema de liquidación y determine el impuesto a las ganancias del ejercicio fiscal X1
correspondiente al contribuyente (persona humana) Manuel Argota, teniendo en cuenta los
siguientes datos:

10
CONCEPTO $
Rentas de 3º categoría 112.000,00
Deducciones de la 4º Categoría 5.500,00
Total de Deducciones Personales 51.967,00
Total de Deducciones Generales 24.512,23

CONCEPTO $
Rentas Gravadas

Renta de Segunda Categoría 20.000,00
Deducciones de la 2º Categoría ‐3.200,00
Rentas Netas de 2º Categoría 16.800,00

Renta de Primera Categoría 48.000,00

Renta de Tercera Categoría 112.000,00

Renta de Cuarta Categoría 50.000,00

Total de Rentas Gravadas 190.200,00

Deducciones Generales ‐24.512,23
Subtotal 165.687,77

Deducciones Personales ‐66.917,91

Ganancia Neta Imponible 98.769,86
Impuesto determinado {(98.769,86‐77.262) x
0,15} + 6.696,04
IMPUESTO A INGRESAR 9.922,22

EJERCICIO Nº 2 ‐ JUSTIFICACIÓN DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES

Determine en cada caso que conceptos corresponde a ganancia gravada, no gravada, ganancia
exenta, incremento de justificación de variación patrimonial y disminución de justificación de
11
variación patrimonial. Aclaración: Puede que corresponda a más de una opción.

Nº CONCEPTO Gravado No Gravado Exento Incr. JVP Dism. JVP
Ganancia por la venta de una máquina de chopp de uso personal realizada
1
por una persona física
Una persona física cobra intereses de su cuenta corriente bancaria en
2
pesos.
3 Juan recibe honorarios por su profesion de veterinario
4 Mariela presta su departamento a una amiga por un año
5 Jorge vende el juego de living de su estudio
Una empresa dedicada a la venta de forrajes vende una maquina de escribir
6
que se tenia en desuso. Se obtiene una ganancia por dicha venta.
7 Una sucesión indivisa alquila a una empresa una casa
8 Ernesto cobra una indemnización laboral del rubro antigüedad
9 Ignacio vende a una empresa una moto que tenia para uso personal
10 El Estado Provincial expropia terrenos a una SRL
Daniela vende un terreno a un particular en 10 cuotas sin intereses. Cual es
11
el tratamiento de la venta a plazo?
12 Joaquin percibió asignaciones familiares por matrimonio
Jimena vende un departamento que recibió por herencia de su papá, que
13
había recientemente adquirido en enero del 2018.
Florencia obtiene una ganancia al enajenar sus acciones sin cotización que
14
tenía de YPF
Pedro obtiene en el 2018 intereses de un plazo fijo en pesos argentinos con
15
cláusula de ajuste.
Juan José vende una casa en Barrio Jardín que había comprado hace 4 años
16
atrás.
Romina vende su único departamento, en el cual vive, ya que se muda de
17
provincia.
18 Juan vende acciones argentinas que cotizan en bolsa de valores
19 John ciudadano estadounidense vende titulos públicos del país.


Gravado: 2, 3, 4, 5, 6, 7, 11, 13, 14, 15,19
No Gravado: 1, 9, 10, 12,16.
Exento: 8, 17, 18.
Incremento Justif. Var. Patrimonial: 1, 2, 8, 9, 10, 12, 16, 17, 18.
Disminución Justif. Var. Patrimonial: 4, 11.

UNIDAD 5

EJERCICIO Nº 1 ‐ ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN

Determinar el Impuesto a las Ganancias del año X1 del Sr. Luis Romero, ingeniero electrónico, que
obtuvo durante el mismo los siguientes ingresos:

1. Tiene una pequeña empresa unipersonal de servicios de reparación que durante el ejercicio tuvo
una utilidad impositiva de $ 159.000,00.
2. Cobró honorarios por un trabajo especial de asesoramiento realizado a una empresa de
$ 272.000,00.

DATOS COMPLEMENTARIOS:
 El Sr. Romero tiene a su cargo a su esposa desde hace 2 años, que no puede trabajar por problemas
en la columna, también tiene a su cargo una hija de 26 años que estudia y una nieta de 2 años.
 Cobró el 05/05/X1 en concepto indemnizatorio por despido la suma de $ 58.800,00 de un empleo
que tenía en relación de dependencia.
 Pago por autónomos del mes 01 al 12/X1 un importe total de $ 24.200,00 que corresponde a su
categoría.
12
 El impuesto determinado del Sr. Romero del ejercicio anterior fue de $ 12.000,00.

Al respecto, se solicita:
a. Determinar el monto del impuesto a las ganancias que deberá ingresar el Sr. Luis Romero para el
ejercicio X1.
b. Determinar la justificación de las variaciones patrimoniales.


a. Determinación del impuesto a ingresar:

Conceptos Dato Normativa Importes
RENTAS GRAVADAS
Tercera Categoría
Resultado impositivo Unipersonal 1 49.d) LIG 159.000,00
Resultado Neto 3º Categoría 159.000,00
Cuarta Categoría
Honorarios cobrados 2 79 f) LIG 272.000,00
SUBTOTAL DE CATEGORIAS 431.000,00
DEDUCCIONES GENERALES
Autónomos 81.d) LIG ‐24.200,00
SUBTOTAL 406.800,00
DEDUCCIONES PERSONALES
Ganancia No Imponible 23 a) LIG ‐66.917,91
23 c) LIG; 47 ‐
Ded. Especial 3ª y 4ª categoría
DR 133.835,82
Cónyuge 23 b) LIG ‐62.385,20
Hija 0,00
Nieta 23 b) LIG 0,00
‐
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES
263.138,93
IMPUESTO DETERMINADO Nota 1 90 LIG 18.281,70

Nota 1. Cálculo del impuesto: (143.661,07‐ 103016)*0,19+10559,14

b. Determinación de las justificaciones de variaciones patrimoniales.

JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIAL (+) 58.800,00
‐ Indemnización por despido (exento art. 20 inc. i ) 58.800,00

JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIALES (‐) 12.000,00
‐ Impuesto a las ganancias del ejercicio anterior 12.000,00


Determinar el Impuesto a las Ganancias del año X1 de la Sra. Angélica Torres, con los siguientes
ingresos:
13
1. Posee 5 máquinas de coser que las alquila mensualmente a cada una en $ 2.000,00. Fueron
adquiridas hace más de 10 años y se encuentran totalmente amortizadas. Cobró el alquiler de
todos los meses.
2. Es empleada Municipal y cobró en concepto de haberes brutos $ 200.000,00 y le descontaron por
aportes al SIJP $34.000,00. La segunda cuota del SAC $ 8.000,00 la cobro el 05/01/X2.

 La Sra. Torres tiene a su cargo a su padre desde hace dos años atrás, que cobra una jubilación de
$ 2.000,00 mensuales, y una hija de 16 años que se fue a EEUU de intercambio el 01/05/X1 y
regresó 30/11/X1.
 La Sra. Torres tuvo retenciones de ganancias en el ejercicio X1 por $ 12.000,00. El impuesto
determinado de la Sra. Torres del ejercicio anterior fue de $ 34.000,00.

a. Determinar el monto del impuesto a las ganancias que deberá ingresar la Sra. Torres para el
ejercicio X1


Conceptos Dato Normativa Importe
RENTAS GRAVADAS
Segunda Categoría
1 / Nota
Alquiler Bienes Muebles 45 b) LIG 120.000,00
1
Cuarta Categoría
Sueldos Brutos cobrados 2 79 b) LIG 200.000,00
Aportes al SIJP 81.d) LIG ‐34.000,00
23 c) LIG; 47 ‐
Ded. Especial 3ª y 4ª categoría Nota 2
DR 166.000,00
Padre 23 b) LIG 0,00
Hija Nota 3 23 b) LIG 0,00
‐
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES
232.917,91
Retenciones Ganancias Sufridas 39 LIG ‐12.000,00
SALDO DE LIBRE DISPONIBILIDAD (a favor del contribuyente) ‐8.205,55

Nota 1. Ingreso por Alquiler Máquinas de Coser: 5 máquinas x $2.000 x 12 meses = $ 120.000,00

Nota 2. Al tener rentas del art.79 inc. a), se debe tener en cuenta el incremental de 3,8 veces el monto
computable para la deducción especial de la 3º y 4º Categoría, siempre hasta el límite del importe de la renta
neta, en este caso $ 166.000,00.

14
Nota 3. No se considera carga de familia por no ser residente en el ejercicio X1.

Nota 4. Cálculo del impuesto: (53.082,09‐ 51.508,00)*0,12+3.605,56

b. Determinación de las justificaciones de variaciones patrimoniales.

JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIAL (+) 0,00
‐ Sin conceptos que impliquen un increm. var. patr. 0,00

‐ Impuesto a las ganancias ejercicio anterior 34.000,00


Determinar el Impuesto a las Ganancias para el ejercicio fiscal X1 de la Sra. María López, actualmente
jubilada del Poder Judicial (magistrada), que presenta los siguientes ingresos:

1. Cobró durante todo el año X1 jubilaciones brutas por un importe de $ 853.500,00, reteniéndole
en concepto de aportes al sistema único de la seguridad social un total de $ 73.095,00 por el
mismo período.
2. Percibió en concepto de honorarios por el dictado de cursos en diferentes Universidades durante
el año X1 por la suma de $ 198.000,00.
3. Abonó a la Caja de Abogados de la Provincia de Córdoba en concepto de aportes jubilatorios por
el año X1 el importe de $ 15.000,00.
4. Obtuvo $73.000 de intereses de un plazo fijo que constituyó en pesos argentinos en el Santar Banc
S.A.
5. Con fecha 02/01/X1 efectuó un contrato de alquiler de una casa adquirida el 15/08/X0 en barrio
Jardín de la ciudad de Córdoba por $ 2.700.000,00. El término del contrato es de tres años,
obteniendo ingresos del alquiler por la suma de $ 14.500,00 mensuales. El contrato prevé que el
pago se realice por mes adelantado y que el inquilino se haga cargo de los impuestos
correspondientes al inmueble, que para el año X1 ascendieron a $ 24.300,00. En el mes de mayo
de X1 se habilitaron mejoras al inmueble, incorporándole una galería con asador por un valor de
$116.000,00 de los cuales la Sra. María López solo se hace cargo de $ 80.000 y el resto corrió por
cuenta el inquilino. Desde el año X1 la Sra. López ejerce la opción de gastos presuntos.
 La contribuyente es soltera, tiene a su cargo a su madre que no posee ingresos propios desde hace
varios años.
 Por tener tarjetas de crédito paga un seguro de vida (cubre riesgo de muerte) cuyo monto
abonado en el período X1 fue de $1.300,23.
 Por la declaración jurada del Impuesto a las Ganancias del período fiscal X0 la Sra. María López
ingresó al fisco la suma $ 5.100,00.
 No efectuó durante el año X1 el ingreso de los anticipos de Ganancias que le había correspondido.

a. Determinar el monto del impuesto a las ganancias que deberá ingresar la Sra. María López para
el ejercicio X1.


15
a. Determinación del impuesto a ingresar
Impuesto
Cedular
RENTAS GRAVADAS
Primera Categoría
Alquiler inmueble 4 / Nota 1 41 a) LIG 174.000,00
Impuestos a cargo inquilino 4 41 d) LIG 24.300,00
Mejora a cargo inquilino 4 / Nota 2 41 c) LIG 9.000,00
Renta Bruta 1º Categoría 207.300,00
Gastos presuntos 4 / Nota 3 85 LIG ‐10.365,00
Impuestos a la propiedad 4 82 a) LIG ‐24.300,00
Amortización inmueble Nota 4 83 LIG ‐36.180,00
Amortización mejora Nota 5 83 LIG ‐1.766,50
Segunda Categoría
Intereses plazo fijo sin cláusula de ajuste 45 k) LIG ‐ 73.000,00
Deducción Especial de la 2º Categoría 90.6 LIG ‐ ‐66.917,91
Resultado Neto 2º Categoría ‐ 6.082,09
Cuarta Categoría
Honorarios por actividad docente 2 79 f) LIG 198.000,00
Aportes a la Caja de Abogados 3 81.d) LIG ‐15.000,00
Seguro de Vida 81 b) LIG ‐996,23
TOTAL DEDUCCIONES GENERALES ‐996,23
GANANCIA DEL EJERCICIO 316.692,27
23 c) LIG; 47
DR ‐133.835,82
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES ‐200.753,73
Impuesto cedular del Art. 90.1 ap.a): 5% Nota 8 304,10
IMPUESTO A INGRESAR 13.014,42 304,10
IMPUESTO A INGRESAR TOTAL 13.318,53

Nota 1. Alquileres: $14.500 x 12 = $ 174.000,00
Nota 2. Mejoras a cargo del inquilino (computables en X1): ($116.000,00 ‐ $ 80.000,00) / 32 meses x
8 meses.
Nota 3. Gastos presuntos: $ 207.300,00 x 5% = $ 10.365,00
Nota 4. Amortización inmueble: $2.700.000 / 200 trimestres x 4 trimestres x 67% = $ 36.180,00
Nota 5. Amortización mejoras: $ 116.000,00 / 197 trimestres x 3 trimestres = $ 1.766,50

Nota 6. Al tener una renta de 4º categoría la cual supera el tope establecido por el art. 23 inc. c) de
la LIG, se toma para el cómputo de la deducción de 3º y 4º categoría dicho tope ($ 133.835,82)
Nota 7. Determinación del impuesto: 10.559,14 + (115.938,54‐103.016,00)*0,19
Nota 8. A partir de ejercicios iniciados el 01/01/2018 se crea el Impuesto Cedular del 5%
establecido en el Art.90.1 Ap. A) con carácter de pago único y definitivo.
16

b. Justificación de Variaciones Patrimoniales

‐ Jubilación Bruta de Magistrado 853.500,00
‐ Amortización inmueble 36.180,00
‐ Amortización mejora 1.766,50
‐ Gastos presuntos 10.365,00
‐ Descuentos al SIJP por jubilación Magistrado 73.095,00
‐ Seguro de Vida ‐ Parte no deducible 304,00
‐ Impuesto a las ganancias año X0 5.100,00


Determinar el Impuesto a las Ganancias para el año X1 del Sr. Walter Sarlanga (Licenciado en
Administración de Empresas), que presenta los siguientes datos:

1. Desde el 01/01/X1 es socio (en un 40%) de una sociedad colectiva que cierra ejercicio el 31/12/X1.
Las utilidades impositivas de la sociedad correspondiente al ejercicio X1 ascendieron a la suma de
$ 400.000,00.
2. Intereses por sumas colocadas a plazo fijo en el Banco de la Nación Argentina durante los meses
de noviembre y diciembre del año anterior por $ 2.700,00.

3. Cobró $ 153.135,00 el día 31/03/X1 en concepto de honorarios por trabajos profesionales
efectuados a una SA. El servicio profesional fue prestado durante los meses de noviembre y
diciembre del año anterior y al momento del pago se le practicó una retención del Impuesto a las
Ganancias por $ 11.100,00.
4. El día 30/07/X1 vendió su automóvil en $ 158.500,00 habiéndolo adquirido 5 años atrás en la
suma de $ 40.500,00. Se aclara que el automóvil se encontraba afectado el 100% para su uso
particular.

 El contribuyente es viudo, tiene dos hijas gemelas a su cargo, sin ingresos propios. Cumplen 18
años el 01/01/X2. Una de ellas se casó el día 10/09/X1 y la otra estudia en EE.UU. desde el
31/07/X1, inclusive.
 El contribuyente aportó al Régimen Previsional Autónomo por la actividad empresaria
$ 27.445,00 por el año X1. Por la actividad profesional pagó matrícula profesional al CPCE por
$ 950,00 mensuales.
 Al Sr. Sarlanga se le practicó una intervención quirúrgica de urgencia el 11/11/X1, por la misma
se abonan honorarios profesionales y gastos de internación al Sanatorio Córdoba por
$ 20.000,00 Posee la factura correspondiente y no se encuentra sujeta a reintegro por parte de
su obra social.

a. Determinar el monto del impuesto a las ganancias que deberá ingresar el Sr. José Sarlanga.


a. Determinación del impuesto a ingresar:
17

RENTAS GRAVADAS
Tercera Categoría
1 / Nota
Utilidades Sociedad Colectiva 49 b) LIG 160.000,00
1
Régimen Previsional Autónomo 81 d) LIG ‐27.445,00
Cuarta Categoría
Honorarios profesionales 3 79 f) LIG 153.135,00
Aportes al CPCE Nota 2 81.d) LIG ‐11.400,00
Honorarios médicos Nota 3 81 h) LIG ‐8.000,00
TOTAL DEDUCCIONES GENERALES ‐8.000,00
GANANCIA DEL EJERCICIO 266.290,00
23 c) LIG; 47
DR ‐133.835,82
Hija que se casa Nota 5 23 b) LIG ‐23.595,75
Hija que viaja al exterior 23 b) LIG ‐31.461,00
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES ‐255.810,48
IMPUESTO DETERMINADO Nota 6 90 LIG 523,98
Retención Impuesto a las Ganancias 3 ‐11.100,00
SALDO DE LIBRE DISPONIBILIDAD (a favor del contribuyente) ‐10.576,02

Nota 1. Utilidad sociedad colectiva: $400.000,00 x 40% = $ 160.000,00.
Nota 2. Aportes al CPCE: $950,00 x 12 = $ 11.400,00.
Nota 3. Honorarios médicos: El menor del Tope 1: 5% de $194.290,00 = $ 9.714,50 ó Tope 2: 40% de
$20.000,00 = $ 8.000,00.
Nota 4. Corresponde el cómputo puesto que se han realizado los aportes jubilatorios tanto en 3º
categoría como en 4º categoría. Se aplica el tope establecido por el art. 23 inc. c) de la LIG
($133.835,82) ya que la sumatoria de los valores de renta neta son superiores al mismo.
Nota 5. Hija que se casa: $ 31.461,09/ 12 meses x 9 meses = $ 23.595,75.
Nota 6. Impuesto determinado: $10.479,52 * 0,05= $523,98

b. Justificación de Variaciones Patrimoniales
‐ Intereses PF (ejercicio anterior no gravados) 0,00
‐ Rdo. Venta Auto 18.000,00
JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIALES (‐) ‐1.900,00
‐ Honorarios médicos ‐parte no computable‐ ‐1.900,00

QUEBRANTOS IMPOSITIVOS ‐ MARCO TEÓRICO
18

QUEBRANTOS
Fuente Argentina Fuente Extranjera
GANANCIAS Venta de Venta de
Ordinarias Derivados * Ordinarias Derivados*
Acciones Acciones
Común SI NO NO NO NO NO
Fuente
Acciones SI SI NO NO NO NO
Argentina
Derivados SI NO SI NO NO NO
Común SI NO NO SI NO NO
Fuente
Acciones SI NO NO SI SI NO
Extranjera
Derivados SI NO SI SI NO SI
* No cobertura – Especulativos
Fuente: Impuesto a las Ganancias. Legislación y Técnica Fiscal I.FCE.UNC.8ª Edición.

EJERCICIO Nº 5 ‐ QUEBRANTOS IMPOSITIVOS

Un contribuyente individual, dedicado a la actividad comercial y profesional, ha obtenido los
siguientes ingresos durante el ejercicio fiscal X1:
a) Participación en los resultados (ganancia) de una sociedad colectiva, de la cual es socio, según
balance cerrado el 31/08/X1 $ 95.000,00.
b) Por el ejercicio de la profesión de abogado, percibió $ 145.000,00.
c) Los resultados devengados por arrendamientos de campos de su propiedad, fueron los siguientes:
Campo A $ 24.000,00 (beneficio)
Campo B $ 156.000,00 (quebranto)
d) Cobró intereses por préstamos efectuados a particulares por $ 23.500,00.
e) La participación que le correspondió como socio de una asociación simple, en el quebranto del
ejercicio cerrado el 30/06/X1, fue de $ 30.600,00.

Se solicita que determine la ganancia neta del contribuyente.


1. Compensación de resultados netos dentro de cada categoría [art. 19 LIG; 31 inc. a) DR]:

CATEGORIA SUBTOTAL TOTAL
1º Categoría
Campo A 24.000,00
Campo B ‐156.000,00 ‐132.000,00
2º Categoría
Intereses 23.500,00 23.500,00
3º Categoría
Sociedad Colectiva 95.000,00
Asociación Simple ‐30.600,00 64.400,00
4º Categoría
Honorarios 145.000,00 145.000,00
2. Compensación de beneficios y quebrantos entre categorías [art. 19 LIG; 31 inc. b) D.R.]:

CATEGORIA TOTAL
Resultado de 1º Categoría ‐132.000,00
Resultado de 2º Categoría 23.500,00
Subtotal ‐108.500,00
19
Resultado de 4ª Categoría 145.000,00
Resultado del Ejercicio 100.900,00

El resultado final es ganancia neta correspondiente a la Cuarta Categoría.


Se solicita determinar el resultado impositivo para el ejercicio X1 de la Sra. María Staff, teniendo en
cuenta los siguientes resultados:
1. Por alquiler de campos en Argentina obtuvo ganancias por $ 350.000,00 y por un campo que tiene
en Bolivia obtuvo una pérdida de $ 98.000,00.
2. Por un contrato de regalía de unas máquinas de su propiedad, en Argentina, obtuvo ganancias
netas de $ 12.000,00 en el año.
3. Efectuó operaciones a través de contratos derivados del tipo especulativo siendo el resultado de
las operaciones una pérdida de $ 22.400,00.
4. Ingresos percibidos de su jubilación por $ 182.000,00.
5. Es socia de una asociación simple en la que tiene el 70% y durante el año X1 la misma tuvo una
pérdida de $ 50.000,00.
6. No tiene saldos de quebrantos de años anteriores de ningún tipo.

1. Compensación de resultados netos dentro de cada categoría [art. 19 LIG; 31 inc. a) DR]:

CATEGORIA Dato SUBTOTAL TOTAL
1º Categoría
Alquiler Campo Argentina 350.000,00
Alquiler Campo Bolivia Nota 1 0,00 350.000,00
2º Categoría
Regalías 12.000,00
Contrato derivado especulativo Nota 2 0,00 12.000,00
3º Categoría
Asociación Simple Nota 3 ‐35.000,00 ‐35.000,00
4º Categoría
Jubilación 182.000,00 182.000,00

Nota 1. Artículo 19, 6° párrafo de LIG. "Por su parte los quebrantos provenientes de actividades
cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, sólo podrán compensarse con ganancias
de esa misma condición.", por lo que el quebranto originado en el campo de Bolivia de $98.000 solo
podrá compensarse con ganancias de esa misma condición que se obtengan durante los 5 ejercicios
inmediatos siguientes.
Nota 2. Artículo 19, 8° párrafo de LIG. "… las pérdidas generadas por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, a excepción de las operaciones de cobertura,
sólo podrán compensarse con ganancias netas originadas por este tipo de derechos, en el año fiscal
en el que se experimentaron las pérdidas o en los cinco (5) años fiscales inmediatos siguientes."
Por lo que el quebranto originado de contratos derivados de $ 22.400 solo podrá compensarse con
ganancias de esa misma condición que se obtengan durante los 5 ejercicios inmediatos siguientes.
Nota 3. Determinación del resultado en la asociación simple: 70% de ($50.000,00) = ($35.000,00).

2. Compensación de beneficios y quebrantos entre categorías [art. 19 LIG; 31 inc. b) D.R.]:

20
CATEGORIA TOTAL
Resultado de 3º Categoría ‐35.000,00
Subtotal 327.000,00


Se solicita determinar el resultado impositivo para el ejercicio X18 de la Sra. Florencia Pitt, teniendo
en cuenta los siguientes resultados:
1. Por alquiler de un departamento en Barrio Maipú obtuvo un resultado neto de pérdida por $
20.000,00 al realizar tareas de mantenimiento del mismo.
2. Por un contrato de alquiler de juegos de living de su propiedad, obtuvo ganancias netas de $
17.500,00 en el año.
3. Vendió en el año una casa de su propiedad desocupada adquirida en Marzo del año X18,
siendo el resultado de la operación una pérdida de $ 16.700,00.
4. Ingresos percibidos de su sueldo en el X18 $ 338.000,00.

COMPENSACION DENTRO DE CADA CATEGORÍA
CATEGORIA Dato SUBTOTAL TOTAL
1ª Categoría
Alquiler departamento
‐20.000,00
Nota N° 1 ‐20.000,00
2ª Categoría
Alquiler de bienes muebles 17.500,00
Venta de la casa Nota N° 2 0,00
17.500,00
4ª Categoría
Sueldos 338.000,00 338.000,00
COMPENSACION ENTRE LAS CATEGORÍAS
CATEGORIA TOTAL

Resultado de 1ª Categoría ‐20.000,00

Resultado de 2ª Categoría
17.500,00
Resultado de 4ª Categoría
338.000,00
(Ganancia de 4ª Cat)

Quebranto Específico 2º Cat. ‐16.700,00 (Nota Nº2)

21
Nota N°1
Artículo 19, 3° párrafo de LIG: ...Si por aplicación de la compensación indicada en el párrafo
precedente resultaran quebrantos en una o más categorías, la suma de estos se compensará ... "
con las ganancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.
Nota N°2
Artículo 19, 2° párrafo de LIG. "… En primer término, dicha compensación se realizará respecto de los resultados
netos obtenidos dentro de cada categoría, con excepción de las ganancias provenientes de las inversiones
—incluidas las monedas digitales— y operaciones a las que hace referencia el Capítulo II del Título IV de esta ley.
Asimismo, de generarse quebranto por ese tipo de inversiones y operaciones, este resultará de naturaleza
específica debiendo; …"
El quebranto originado de la venta del inmueble solo podrá compensarse con ganancias
de esa misma condición que se obtengan durante los 5 ejercicios inmediatos siguientes a X5.
(Art.32 y 33 DR)

UNIDAD 6

EJERCICIO Nº 1 ‐ PRIMERA CATEGORÍA

Se solicita calcular el Impuesto a las Ganancias para el ejercicio fiscal X1 de la Sra. Susana Car, dueña
de un campo, el cual alquila mediante un contrato de arrendamiento a la empresa Agrol S.R.L.
El contrato de arrendamiento con Agrol S.R.L., prevé que la Sra. Susana Car indicará el momento en
que Agrol S.R.L. le deberá liquidar las toneladas que le corresponde según contrato, que para el año
X1 fue: la cantidad de 670 Toneladas de Maíz y 320 Toneladas de Soja, de las cuales mando a liquidar:

Grano Toneladas Precio
Soja 300 4.200,00
Maíz 550 2.400,00

 La contribuyente no posee otro ingreso que el proveniente de la Aparcería.
 La empresa Agrol S.R.L. cierra su balance comercial el 30/06/X1 y no le adeudaba nada en
concepto de alquiler a la Sra. Susana Car.
 Se detalla las cotizaciones a tener en cuenta para la liquidación del impuesto:

Grano Fecha Precio
Soja 30/06/X1 4.300,00
Soja 31/12/X1 4.170,00
Maíz 30/06/X1 2.200,00
Maíz 31/12/X1 2.590,00

 Pagó en concepto de Impuesto Inmobiliario Rural Anual X1 la suma de $ 130.300,00.
 La Sra. Susana Car tiene una sola hija que nació el 15/05/X1, su marido también la incorporó
como carga de familia en la empresa que trabaja.

a. Determinar el monto del impuesto a las ganancias que deberá ingresar la Sra. Susana Car para
el ejercicio X1.
22

Determinación del impuesto a ingresar:

Rentas Gravadas
Primera Categoría
Alquileres cobrados (granos liquidados) Nota 1 43) LIG 2.580.000,00
Alquileres devengados ( stock de granos ) Nota 1 43) LIG 394.200,00
Ganancia Bruta de 1º Categoría 2.974.200,00
Impuestos (Inmobiliario rural) 60 a) DR ‐130.300,00
Resultado Neto 1º Categoría 2.843.900,00
Total de Rentas Gravadas 2.843.900,00
Deducciones Personales
Hija ($31.416 x 8 meses / 12meses) 50% Nota 2 23 b) LIG ‐10.487,00
Total Deducciones Personales ‐77.404,91
Ganancia Neta Imponible 2.766.495,09
Impuesto determinado 915.992,66
(2.766.495,09 ‐ 412.064,00)*0,35+91.941,78 90 LIG

CÁLCULOS AUXILIARES:

Nota 1:
Ingreso por Alquiler de granos liquidados: 2.580.000,00
Soja 300 Ton x $ 4.200 : 1.260.000,00
Maíz 550 Ton x $ 2.400 : 1.320.000,00
Ingreso por Alquiler de granos en Stock al 31/12: 394.200,00
Soja ( 320Ton ‐ 300 Ton) x $ 4.170 : 83.400,00
Maíz (670 Ton ‐ 550 Ton) x $ 2.590 : 310.800,00

Nota2:

R.G. Nº 4286/2018: “… Cuando la carga de familia sea menor de 18 años, la deducción será
computada por quien posea la responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y Comercial
de la Nación. Cuando ésta sea ejercida por los DOS (2) progenitores y ambos perciban ganancias
imponibles, cada uno podrá computar el CINCUENTA POR CIENTO (50%) del importe de la deducción
o uno de ellos el CIENTO POR CIENTO (100%) de dicho importe. …”


Determinar el Impuesto a las Ganancias del año X5 de la Sra. Clara Rex, con los siguientes ingresos y
gastos:

1. Obtuvo ingresos por alquileres de enero a diciembre de dos departamentos y un dúplex que se
detallan a continuación:

23
Inmueble Alquiler mensual
Departamento A 5.000,00
Departamento B 6.600,00
Dúplex 8.500,00

2. Durante el año X5 se realizaron cambios de cañerías del baño por un importe de $ 3.600,00 en
el departamento A, a cargo del propietario.
3. Realizó en el mes 08/X5 una reforma en el Dúplex agregándole un garaje cerrado que consistió
en una inversión de $ 40.000,00.
4. El departamento B lo administra una inmobiliaria que por todo concepto de gastos y comisión
del año X5 asciende a $ 330,00 mensual.
5. Por el resto de los inmuebles ha optado por gastos presuntos.
6. Los impuestos inmobiliarios anuales del año X5 de los departamentos A $ 2.400,00, B $ 3.000,00y
por el dúplex $ 3.600,00.
7. Los datos de los inmuebles para el cálculo de las amortizaciones son:

Fecha
Inmueble Adquisición Valor Origen
Departamento A 01/02/X1 70.000,00
Departamento B 13/04/X1 160.000,00
Dúplex 30/06/X1 150.000,00

 La Sra. Rex es soltera y no tiene ninguna persona a cargo.
 Paga mensualmente un servicio de medicina pre paga por $ 2.550,00 ingresando en el período
fiscal X5 todos los pagos.


Primera Categoría
Alquiler Departamento A 1 41 a) LIG 60.000,00
Alquiler Departamento B 1 41 a) LIG 79.200,00
Alquiler Dúplex 1 41 a) LIG 102.000,00
Total Renta Bruta de 1° Categoría 241.200,00
Amortización Dpto. A Nota 1 83 LIG ‐1.120,00
Amortización Dpto. B Nota 1 83 LIG ‐2.560,00
Amortización Dúplex Nota 1 83 LIG ‐2.010,00
Amortización Mejora Nota 1; Pto.3 147 DR ‐437,16
Impuestos Dpto. A 6 60 a) DR ‐2.400,00
Impuestos Dpto. B 6 60 a) DR ‐3.000,00
Impuestos Dúplex 6 60 a) DR ‐3.600,00
Gastos Presuntos Dpto. A Nota 2; Pto. 5 85 b) LIG ‐3.000,00
Gastos Presuntos Dúplex Nota 2; Pto. 5 85 b) LIG ‐5.100,00
Gastos Reales Dpto. B 4 85 a) LIG ‐3.960,00
Total Deducciones de la 1º ‐27.187,16
Categoría
GANANCIA NETA DE LAS
CATEGORÍAS 214.012,84
24
Deducciones Generales
Medicina Prepaga Nota 3 81 g) y 163 ‐10.700,64
LIG
RESULTADO DEL EJERCICIO 203.312,20
Impuesto determinado (136.394,29
‐ 103016)*0,19+10559,14 90 LIG 16.901,01

Nota 1:
Amort.
Inmueble Fecha Adquisición Valor Origen Ejerc.
Departamento A 01/02/X1 70.000,00 1.120,00
Departamento B 13/04/X1 160.000,00 2.560,00
Dúplex 30/06/X1 150.000,00 2.010,00
Mejora Dúplex 15/08/X5 40.000,00 437,16

Departamento A Amortiz. Del Ejercicio: (V.O x 0,80) x 4t/200t
Departamento B Amortiz. Del Ejercicio: (V.O x 0,80) x 4t/200t
Dúplex Amortiz. Del Ejercicio: (V.O x 0,67) x 4t/200t
Mejora Dúplex Amortiz. Del Ejercicio: V.O. x 2t / 183t

TRIM.
CUADRO DE TRIMESTRES AÑO
TRANSCURR.
TRANSCURRIDOS:
X1 3
X2 4
X3 4
X4 4
X5 2
17

VIDA UTIL RESTANTE DUPLEX AL MOMENTO HABILITACIÓN MEJORA 183

Nota 2:
Gastos Presuntos:
(60.000+102.000)*5% =8.100
Nota 3: Medicina Pre paga
Real (2.550 x 12) $ 30.600,00
Tope (214.012,84 x 0,05) $ 10.700,64 el menor


25
Se solicita determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar para el ejercicio fiscal X3 del Sr. José
Cuervo, cuyos ingresos provienen del alquiler de los siguientes inmuebles:

1. Una casa ubicada en calle Catamarca 1000 Barrio General Paz adquirida en Octubre X1 por la
suma de $ 550.000,00 (el precio incluye $40.000 de interés de financiación). La misma se
encuentra alquilada al Sr. Mario López por el período 01/10/X1 a 30/09/X4 quien se compromete
a pagar por el primer año $ 8.600,00 mensual y por el tiempo restante $ 10.800,00 mensual. El
contrato prevé que el inquilino deberá hacerse cargo de los impuestos del inmueble. Al 31/12/X3
el Sr. López adeudaba el alquiler de diciembre.

Impuesto Anual Inmobiliario Provincial:

Valuación Fiscal Valuación Fiscal
Año Impuesto
Terreno Construcción
X1 30.000,00 90.000,00 2.700,00
X2 36.000,00 100.000,00 3.800,00
X3 40.000,00 120.000,00 6.400,00

Tasa Anual sobre inmuebles. Municipalidad de Córdoba:

Valuación Fiscal Valuación Fiscal
Año Impuesto
Terreno Construcción
X1 43.000,00 110.000,00 3.000,00
X2 50.000,00 160.000,00 4.100,00
X3 56.000,00 183.000,00 6.600,00

2. Posee un local comercial ubicado debajo de un edificio en la calle 9 de Julio al 300, recibido como
anticipo de herencia de su madre el 20/03/X3 por un valor de $400.000,00. El mismo se alquiló
al Sr. Julio Gómez por 3 años a partir del 01/04/X3 cobrando el 1° año $ 38.000,00 mensual, 2°
año $ 42.500,00 mensual y el 3° año $ 58.125,00 mensual. Adicionalmente se incorporaron al
alquiler bienes muebles que fueron adquiridos en abril del año X3 por un valor total de $
20.000,00 con una vida útil de 10 años, cobrando por estos $ 2.200,00 mensuales por la duración
del contrato de alquiler. El impuesto provincial del año X3 de $ 13.500,00 y el Municipal de $
14.600,00, siendo a cargo del inquilino. El Sr. Gómez realizó gastos de pintura y adecuación del
local por un valor de $ 5.000,00 a su cargo.

3. Con fecha 02/01/X2 efectuó un contrato de aparcería de unas 150 hectáreas ubicadas en la
ciudad de Río Segundo por el cual acordó recibir por el 1° año 180 Toneladas de Soja, por el 2°
año 200 Toneladas de Soja y en el 3° año 220 Toneladas de Soja, las cuales se liquidarán al
momento que el Sr. Cuervo decida, que para el año X3 fue lo siguiente:

‐ Con fecha 13/01/X3 se liquidaron las últimas 30 toneladas de soja del año (campaña) X2.
‐ Con fecha 15/05/X3 se liquidaron 100 toneladas de soja.

Las cotizaciones para el cereal fueron las siguientes:
Fecha Cotización en Toneladas
31/12/X2 $ 3.000,00
13/01/X3 $ 2.900,00
15/05/X3 $ 3.400,00
30/06/X3 $ 3.900,00
26
24/08/X3 $ 4.000,00
31/12/X3 $ 4.170,00
El impuesto inmobiliario rural ascendió a $66.500 para el año X3.

Datos Adicionales:
 El Sr. José Cuervo es soltero y no tiene hijos, solo tiene a cargo desde 02/X3 un sobrino de 20
años que estudia medicina.
 El contribuyente opto por deducir gastos presuntos.
 Durante el año X3, sufrió retenciones del impuesto a las ganancias por $ 20.000 e ingreso
anticipos a cuenta del impuesto por $ 54.000.


Primera Categoría
Alquileres casa calle Catamarca Nota 1 41 a) LIG 129.600,00
Impuesto casa calle Catamarca a cargo del inquilino Nota 2 41 d)LIG y 59 d)DR 13.000,00
Alquileres Local Comercial calle 9 de Julio Nota 4 41 a) LIG 342.000,00
Alquiler Bienes Muebles Local Comercial Nota 5 41 a) LIG 19.800,00
Impuestos local comercial Nota 6 41 d)LIG y 59 d)DR 28.100,00
Gastos de pintura y adecuación del Local Comercial 2 59 d) DR 5.000,00
Arrendamiento Campo Nota 9 43) LIG 731.000,00
Ganancia Bruta de 1º Categoría 1.268.500,00
Impuesto casa calle Catamarca 1 60 a) DR ‐13.000,00
Amortización casa calle Catamarca Nota 3 83 LIG ‐7.650,00
Impuestos Local Comercial 2 60 a) DR ‐28.100,00
Amortización Local Comercial Nota 7 83 LIG ‐6.400,00
Amortización Bienes Muebles Local Comercial 2 83 LIG ‐2.000,00
Impuestos inmueble rural 3 60 a) DR ‐66.500,00
Nota
Gastos Presuntos 85 b) LIG ‐26.875,00
10
Total deducciones de 1º Categoría ‐150.525,00
Resultado Neto 1º Categoría 1.117.975,00
RESULTADO DEL EJERCICIO 1.117.975,00
Ganancia Neta Imponible 1.051.057,09
Impuesto determinado
315.589,36
(1.051.057,09 ‐ 412.064,00)*0,35 + 91.941,78 90 LIG
Anticipos R.G.4.034 ‐54.000,00
Retenciones 39 LIG; RG 830 ‐20.000,00


Nota 1: Ingreso por Alquiler de Casa calle Catamarca año X3:
Devengado 01/01/X3 al 31/12/X3: $10.800 * 12 = 129.600,00

27
Nota 2: Impuestos a cargo Inquilino casa calle Catamarca 13.000,00
Impuesto Provincial X3 6.400,00
Tasa Inmobiliaria Anual Municipal X3 6.600,00

Nota 3: Amortización Inmueble calle Catamarca 7.650,00
Valor Impositivo Inmueble: 550.000 ‐ 40.000 : 510.000,00
Valor Fiscal Terreno X1: 30.000,00
Valor Fiscal Construcción X1: 90.000,00
Proporción: 90.000/120.000 = 0.75 7.650,00
Amortización del Ejercicio :(510.000x0,75) x (4t/200t)

Nota 4: Ingreso por Alquiler Local Comercial 9 de Julio Año X3:
Devengado 01/04/X3al 31/12/X3 : 38.000x9 342.000,00

Nota 5: Devengado Bienes Muebles 01/04/X3 al 31/12/X3 19.800,00
2.200x9
Nota 6: Impuestos local comercial 28.100,00
Impuesto Provincial X3 13.500,00
Tasa Inmobiliaria Anual Municipal X3 14.600,00

Nota 7: Amortización Inmueble Local Comercial 6.400,00
Valor Impositivo Inmueble: 400.000,00
Amortización del Ejercicio:(400.000x0,80) x (4t/200t) 6.400,00

Nota 8: Amortización Bienes Muebles Local Comercial 2.000,00
Valor Impositivo : 20.000,00
Vida Útil : 10 años
Amortización del Ejercicio :($20.000/10) 2.000,00

Nota 9: Ingreso por Alquiler de granos liquidados X3: 731.000,00
30 Toneladas ($2.900,00 ‐3.000,00): ‐3.000,00
100 Toneladas a $ 3.400,00 340.000,00
60 Toneladas a $ 3.900,00 234.000,00
40 Toneladas a $ 4.000,00 160.000,00

Nota 10:
Gasto Presunto 5% (Ingresos Brutos Inmuebles Urbanos): $26.875,00

UNIDAD 7

EJERCICIO Nº 1 ‐ SEGUNDA CATEGORÍA

Se solicita determinar el Impuesto a las Ganancias y las Justificaciones de Variaciones Patrimoniales
del año X4 del Sr. Antonio Sans, quien poseía una cosechadora adquirida en X1 por un importe de $
3.850.000,00.‐ la cual mantuvo en su patrimonio hasta enero de X2, donde la transfirió
definitivamente a una empresa agropecuaria, pactando recibir en concepto de regalías, el 10% del
total facturado por el término de 4 años, las cuales deben ser abonados al Sr. Sans dentro de los 30
días de cerrado el ejercicio económico de la empresa (fecha de cierre 30/09). La facturación de la
28
empresa por servicio de cosecha para el año X2 fue de $ 3.080.000,00.‐; año X3 ascendió
$3.440.000,00.‐ y para el año X4 $4.500.000,00.‐.

 Se encuentra pagando un crédito hipotecario de su única casa (donde habita) desde hace dos
años, en el X4 pago en concepto de intereses del crédito la suma de $ 18.000,00.
 Ingreso los anticipos correspondientes a la declaración jurada de ganancias X4 por un importe
de $ 25.000,00. El impuesto determinado en la declaración jurada del X3 ascendió a $ 30.000,00.
 El importe total de las retenciones de ganancias en el año X4 fue de $8.000,00.
 Es soltero y no tiene personas a cargo.


Conceptos Referencia Normativa Importes
Segunda Categoría
Regalías Nota 1 45 b) LIG 450.000,00
Ganancia Bruta de 2° Categoría 450.000,00

Deducción regalías Nota 1 86 a) LIG ‐112.500,00
Deducción de la 2º Categoría ‐112.500,00
Intereses préstamo Hipotecario casa 81 a) LIG 3°
‐18.000,00
habitación párrafo.
Total de Deducciones Generales ‐18.000,00



Impuesto determinado(252.582,09,00 ‐
90 LIG 44.761,02
206.032)*0,27 + 32.192,5
Anticipos ‐25.000,00
Retenciones ‐8.000,00
IMPUESTO A INGRESAR/SALDO A FAVOR 11.761,02

Nota 1: Cálculo de Regalía definitiva en el país y su Deducción

B. Justificación de Variaciones Patrimoniales:
‐ Deducción Regalías 112.500,00

29
‐ Impuesto a las ganancias ejercicio X3 30.000,00


Se solicita determine el Impuesto a las Ganancias, el Patrimonio y las Justificaciones de Variaciones
Patrimoniales del año X4 de la Sra. Mariana Lemos, quien es socia gerente de LimpiaSec S.R.L.
empresa dedicada a la limpieza de oficinas, de la cual posee cuotas partes que representa un 30% del
capital social de la misma. Durante el año X4 la firma procedió a distribuir utilidades por un valor de
$2.500.000,00.‐
 La contribuyente tiene un auto comprado en el año X1 por un valor de $ 350.000,00. Posee un
departamento en la ciudad de Córdoba desde el año X2 por $ 1.350.000,00.
 Cuotas partes de LimpiaSec SRL por $ 120.000,00 desde el año X1.
 Tiene una caja de ahorro que al cierre del X4 tenía un saldo de $14.700,00 y en el año X3 un
saldo negativo de $ 8.200,00.
 Es soltera y no tiene nadie a cargo.
 El único ingreso que obtuvo durante el año X4 fueron las utilidades distribuidas por LimpiaSec
S.R.L., las cuales fueron debidamente acreditadas en su cuenta particular de la empresa.

Segunda Categoría
Distribución Utilidades Nota 1 45 i) LIG 0,00

Ganancia Bruta de 2° Categoría 0,00

Deducción de la 2º Categoría 0,00
Resultado Neto 2º Categoría 0,00
Total de Deducciones Generales 0,00

RESULTADO DEL EJERCICIO 0,00
Ganancia Neta Imponible 0,00
Impuesto determinado 90 LIG 0,00

IMPUESTO A INGRESAR 0,00

PATRIMONIO AL 31/12 Referencia X3 X4
Auto 350.000,00 350.000,00
Departamento 1.200.000,00 1.200.000,00
Participación en LimpiaSec S.R.L. 120.000,00 120.000,00
30
Caja de Ahorro 0,00 14.700,00

Total Activo 1.670.000,00 1.684.700,00

Deudas 8.200,00 0,00
Total Pasivo 8.200,00 0,00

TOTAL PATRIMONIO 1.661.800,00 1.684.000,00

JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIAL Referencia Columna I Columna II
Patrimonio al Inicio Año X3 1.661.800,00
714.600
CONSUMO

Justificación Variaciones Patrimoniales (+) 0,00
Distribución Utilidades Nota 1 750.000,00

JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIALES (‐)
‐ Impuesto a las ganancias ejercicio X4 Nota 1 52.500,00

Patrimonio al final X4 1.684.000,00

Nota 1:
Ganancia Gravada art 45 inc i) y 46 LIG
Monto de Utilidades a Distribuir 2.500.000,00
Participación en LimpiaSec SRL 30%
Total de Utilidades para Sra. Lemos 750.000,00
Impuesto cedular
Renta gravada (Nota 2) 750.000,00
Alícuota a aplicar s/ art 90.3 LIG 7%
Impuesto a pagar con carácter de pago único y definitivo 52.500,00
Se grava los dividendos y utilidades que distribuyan los sujetos enumerados en los apartados 1,
2, 3, 6 y 7 inciso a) del artículo 69 LIG.


Se solicita determine el Impuesto a las Ganancias por el período fiscal X3 del Sr. Osvaldo Blem, quien
es un escritor en ascenso de la provincia de Córdoba y que posee los siguientes ingresos durante el
año X3:
 Cobro $ 75.000,00 el 15/12/X3 en concepto de interés por préstamo a la empresa "La Letra S.A."
el interés fue del 5,55 mensual y la tasa de descuento comercial del Banco Nación es 4,50%
mensual.
 Por su nueva novela "Una" la cual se encuentra debidamente inscripta en la Dirección Nacional
de Derecho de Autor, obtuvo ingresos por la publicación de $ 440.000.
 Vende 20/05/X3 un galpón a 5 meses de plazo no cobrando interés alguno por la venta, las
31
cuotas fueron de $ 130.000,00 cada una y a su vez percibió un importe extra por la obligación de
no comprar otro galpón por la zona por un importe de $42.000. Tasa de Interés para descuento
comercial del Banco Nación 4,5% mensual. El mismo lo tenía en su patrimonio desde hacía 10
años.
 Cobró el 30/09/X3 $ 24.000,00 en concepto de interés accionario de "La Chiquita" Cooperativa
de crédito por ser socio de la misma.
 Osvaldo se encuentra separado de su mujer y tiene dos hijos menores de 18 años con ella, a los
cuales les pasa una mensualidad de $25.000,00 mensual. La madre de los niños tuvo ingresos
de $65.000 en el año.

SOLUCION DEL EJERCICIO:
Segunda Categoría
Interés por Préstamo Nota N° 1 45 a) LIG; 48 LIG 75.000,00
Derechos de autor Nota N° 2 45 b); 20 j) LIG 440.000,00
Obligaciones de no hacer 45 j) LIG 42.000,00
Interés por venta de Inmueble Nota N° 3 45 a) LIG; 48 LIG 119.387,76
Interés Accionario Coop. de Crédito 45 g) LIG 24.000,00

0,00
Total de Deducciones Generales 0,00


Cargas de Familia (2 hijos) 23 b) LIG ‐62.832,00


Impuesto determinado Nota N° 4 90 LIG 147.442,63

Notas:
Nota N° 1: Interés por préstamo
Artículo 45 inciso a) LIG " Renta … toda otra suma que sea el producto de la colocación del capital,
cualquiera sea su denominación o forma de pago".
32
Interés explícito que devenga un interés mayor al interés del Banco Nación
para descuentos comerciales art. 48 LIG

Interés Real mensual 5% el mayor
Interés descuento comer. BN mensual 4,50%

Nota N° 2: Derechos de Autor

Cobrado en año X3 por publicaciones 450.000,00
Exención art. 20 inc. j) LIG ‐10.000,00
Renta gravada por art. 45 inc.b) LIG 440.000,00

Nota N° 3: Interés Venta de Inmueble a Plazo
Según artículo 48 LIG 2° párrafo para caso de venta de inmueble a plazo la presunción de que existe interés rige
sin admitir prueba en contrario.
Interés Banco Nación 4,50% Mensual

Cantidad de Cuotas: 5
Valor de la Cuota: $ 130.000,00
Valor Financiado (5 x $ 130.000): $ 650.000,00

Precio de Contado: Precio a plazo $130.000 x 5 : $ 119.387,76
(1+tasa de interés) ( 1+ 4,5% x 5)

$ 119.387,76
Interés: Precio Financiado ‐ Precio Contado: $650.000 ‐ $ 530.612,24 =

Nota N° 4: Impuesto Determinado
Base Imponible: $ 570.637,85
Escala art. 90 LIG:
Monto Fijo $ 91.941,78
Alícuota 35%
sobre excedente(570637,85 ‐ 412.064,00) $ 158.573,85

Impuesto determinado: Monto Fijo + Alícuota x Excedente

Impuesto determinado X3: $ 147.442,63


El señor José Reconquista es arquitecto que tiene por actividad secundaria el alquiler de inmuebles
propios. Posee 10 departamentos respecto de los cuales decide enajenar dos de ellos:

 El primero ubicado en el barrio Nueva Córdoba, que adquirió en enero de 2016 en $
1.000.000. El mismo decidió enajenarlo en enero de 2018 en $ 1.400.000, pagadero mediante
transferencia bancaria. Al respecto, los gastos de escribanía ascendieron a $ 9.000.
33

 El segundo ubicado en el barrio de Cofico, lo había adquirido en enero de 2018 en $
2.000.000; estuvo afectado a la locación durante 6 meses y en julio de 2018 decidió
enajenarlo en $ 2.200.000, pagaderos en 24 cuotas, todas iguales, mensuales y consecutivas
a partir de agosto de 2018. Como la operación de venta se concretó con su hijo mayor, no se
pactó intereses por la operación. Adicionalmente, por la venta se pagaron honorarios al
escribano por $ 10.000.
Se solicita analice si dichos ingresos deberán tributar el Impuesto a las Ganancias y de corresponder
calcule el impuesto a pagar.


 Departamento Nueva Córdoba: la operación no se encuentra sujeta al impuesto a las
ganancias, ya que se encuadra en la excepción de gravabilidad del art.86 inc. a) de la Ley Nº
27.430, al haberse adquirido el inmueble antes del 01/01/2018. Tributará el ITI ‐ Imp. A la
Transferencia de Inmuebles.

 Departamento Cofico: operación gravada por art.2 ap.5 Ley y art.90 (V) y renta de Segunda
Categoría según Art.45 inc.k) de la LIG. Al tratarse de un bien de uso, para el contribuyente
hay que calcular su valor residual al trimestre anterior al de su enajenación.

Amortización acumulada: 2.000.000 x 2t x 0,8 = $ 16.000,00
200t
Valor residual $ 1.984.000,00
Honorarios del escribano $ ‐10.000,00
Costo total $ 1.994.000,00

Resultado de la venta:

Precio de compra $ 1.994.000,00
Resultado neto $ 206.000,00

Las operaciones sean pagaderas en cuotas con vencimiento en más de un año fiscal, las ganancias se
imputarán en cada año en la proporción de las cuotas percibidas en este (art.18 inc. b) LIG).

Cantidad de cuotas 24
Valor de las cuotas $ 91.666,67

Cuotas a cobrar Cantidad Proporción
2018 4 17%
2019 12 50%
2020 8 33%
Total 24 100%

José deberá tributar por la utilidad en función de lo percibido. La utilidad total por la proporción de
las cuotas a cobrar en cada año nos da la utilidad a declarar en cada período fiscal:

34
Utilidad a declarar Importe Impuesto Cedular 15%

2018 $ 35.020,00 $ 5.253,00
2019 $ 103.000,00 $ 15.450,00
2020 $ 67.980,00 $ 10.197,00
Total $ 206.000,00 $ 30.900,00

Hugo Palacios un contador público que se dedica a prestar sus servicios en la actividad privada. En
noviembre de 2018 vendió una segunda casa que había adquirido ese mismo año por $ 900.000 ante
la posibilidad de realizar un negocio inmobiliario. Dicha venta se concretó en $ 1.500.000, aparte de
los gastos de la operación que ascendieron a $ 20.000.
Se le solicita determinar si corresponde tributar el impuesto a las ganancias y, en su caso, el importe,
considerando que el IPIM (Índice de Precios Internos al por Mayor) de enero de 2018 fue de $ 980 y
el de noviembre de $ 1.200.

Operación gravada art.90. 5 y por art. 89 LIG se debe actualizar el costo de adquisición del inmueble:

Coeficiente Actualización
Ene./2018 1.200,00
Nov./2018 980,00
Índice 1,22

Costo de adquisición $ 900.000,00
Costo actualizado $ 1.102.040,82

Por lo cual, si al costo de compra actualizado le sumamos los gastos de la operación de venta de $
20.000, tenemos un costo total de $ 1.122.040,82.
A continuación, calculamos el resultado de la venta:

Precio de venta 1.500.000,00
Costo del bien 1.122.040,82
Resultado 377.959,18

Multiplicando el resultado por la tasa del impuesto del 15% tenemos $ 56.693,88.

UNIDAD 8

EJERCICIO Nº 1 ‐ CUARTA CATEGORÍA

Determinar el impuesto a las ganancias a tributar por el ejercicio X7 del Dr. Esteban de 30 años, según

1. Datos Personales:
1.1. Su esposa es profesional y obtuvo ganancias netas durante el año X7 por $ 260.000,00 y no tiene
hijos.

35
2. Datos Profesionales:
2.1. Facturado y cobrado durante el ejercicio fue de $ 620.000,00.

2.2. Por los trabajos realizados durante el año X7 sufrió retenciones de impuesto a las ganancias por
$ 43.800,00. No realizó anticipos durante el año.

2.3. Gastos del estudio (pagados por todo el ejercicio): $ 142.000,00

CONCEPTOS ART.79 INC.a,b y c ART.79 resto TOTAL
Honorarios Particulares 0,00 620.000,00
Rentas Brutas Totales 4º Cat 0,00 620.000,00 620.000,00

DEDUCCIONES DE LA 4º CAT ART.79 INC.a,b y c ART.79 resto TOTAL
Gastos de 4° Cat 0,00 ‐142.000,00
Total Deducciones 4º Cat 0,00 ‐142.000,00 ‐142.000,00

RENTA NETA 4º CATEGORÍA 0,00 478.000,00 478.000,00
Cargas de Familia: 23 b) LIG 0,00
Deducción Especial de 4° Categ. 23 c) LIG ‐133.835,82

Impuesto determinado :
90 LIG 51.420,35
(277.246,27‐206.032,00)*0,27 + 32.192,5

Anticipos 0,00
Retenciones de Ganancias 39 LIG; RG 830 43.800,00


Determinar el impuesto a las ganancias a tributar por el ejercicio X7 del Lic. Farfán de 50 años, según

1. Datos Personales:
Es viudo, posee un hijo de 18 años a su cargo.

2. Datos Profesionales:
2.1 Es docente desde hace más de 20 años e investigador de la UCC, titular de varias cátedras de
dicha institución. Cobró en el año:

Sueldos brutos U.C.C. (Incluye la
$ 577.500,00
1ª cuota de SAC)
Aportes Jubilatorios $ 80.850,00
Aportes Obra Social $ 17.325,00
36
Neto percibido $ 479.325,00
SAC 2° Cuota $ 23.100,00
Ap. Jubilatorios SAC $ 3.234,00
Ap. Obra Social SAC $ 693,00

2.2 Su empleador le retuvo $8.000 en concepto de Impuesto a las Ganancias.
2.3 Recibió en concepto de honorarios profesionales por un asesoramiento a una empresa en
octubre del año X7, la suma de $40.000,00.
2.4 Tuvo gastos administrativos relacionados con su actividad por $26.000 en el ejercicio X7.

CONCEPTOS ART.79 INC.a,b y c ART.79 resto TOTAL
Sueldos Brutos 577.500,00 0,00
SAC 2° Cuota 23.100,00
Honorarios 40.000,00
Rentas Brutas Totales 4º Cat 600.600,00 40.000,00 640.600,00

DEDUCCIONES DE LA 4º CAT ART.79 INC.a,b y c ART.79 resto TOTAL
Deducciones Obligatorias 98.175,00 0
Deducciones Obligatorias SAC 3.927,00
Gastos Administrativos 26.000,00
Total Deducciones 4º Cat 102.102,00 26.000,00 ‐128.102,00

RENTA NETA 4º CATEGORÍA 498.498,00 14.000,00 512.498,00
Ganancia No Imponible 23 a) LIG 66.917,91
Cargas de Familia: 23 b) LIG 31.461,09
Deducción Especial de 4° Categ. 23 c) LIG 321.205,97
Total Deducciones Personales 419.584,97
Impuesto determinado (92.913,03 ‐
90 LIG 9.043,69
77.262,00)*0,15+6.696,04)

Anticipos 0,00

EJERCICIO Nº 3‐ CUARTA CATEGORÍA

Determinar el impuesto a las ganancias a tributar por el ejercicio X7 del Arq. Viale, según los
siguientes datos:

Datos Personales:
Su esposa es comerciante y obtuvo ganancias netas durante el año X7 por $ 155.000,00.
37
Posee un hijo de 9 años. Tiene a su cargo a su padre (jubilado) que percibe $ 1.610,00 por mes.

Datos Profesionales:
1.1. Facturado durante el ejercicio $ 500.000,00.
1.2. Al 31/12/X7 no estaban cobrados $ 123.000,00 de una factura de fecha 17/12/X7.

1.3. Por los trabajos realizados durante el año X7 sufrió retenciones de impuesto a las ganancias por
$ 3.300,00.

1.4. Gastos del estudio (pagados por todo el ejercicio):
Alquiler (incluye impuestos) $ 48.000,00
Sueldos y cargas sociales secretaria $ 87.750,00
Matrícula profesional $ 6.000,00
Caja Previsión Social Prof. de la Ingeniería y Arquitectura $ 10.200,00
Suscripciones varias $ 4.200,00
Nafta, seguro y reparaciones varias automóvil Renault Clio $ 15.625,00
Papelería, etc. $ 2.500,00
Total gastos de la profesión $ 174.275,00

1.5. Bienes afectados a su profesión:

BIEN FECHA DE COMPRA VIDA UTIL VALOR DE COSTO
Computadora may‐X4 3 años $ 6.000,00
Escritorio y Sillas jul‐X1 10 años $ 5.100,00
(1)
Renault Clio mar‐X3 5 años $ 68.000,00
TOTAL $ 79.100,00
(1) Afectado en un 70% a la actividad.

2. Docencia: Es Jefe de trabajos prácticos de una materia de Primer año, con una carga
horaria mínima.
Sueldos brutos U.C.C. $ 26.250,00
1º cuota SAC $ 1.050,00
Aportes Jubilatorios $ ‐2.887,50
Aportes Ley 19.032 (INSSJP) $ ‐787,50
Aportes Obra Social $ ‐787,50
Ley 19.032 SAC $ ‐178,50
Salario familiar $ 5.520,00

3. Otros Datos:

3.1. El 18/04/X7 abonó $ 4.500,00 en concepto de Impuesto a las Ganancias por el período fiscal
X6, no existiendo en dicha declaración anticipos ni retenciones a computar contra el
impuesto.

38
Art. 79 inc. a, b
CONCEPTOS Dato y c Art. 79 resto TOTALES
Honorarios profesionales
percibidos 79 f) LIG 377.000,00 377.000,00
Sueldos brutos U.C.C. 79 b) LIG 26.250,00 26.250,00
SAC brutos U.C.C. 79 b) LIG 1.050,00
Salario Familiar 23 L.24714 0,00 0,00 0,00
Ingresos Brutos Totales 27.300,00 377.000,00 404.300,00

ta.
DEDUCCIONES DE LA 4 Art. 79 inc. a, b
CATEGORÍA y c Art. 79 resto TOTALES
Alquiler 80 LIG ‐48.000,00
Sueldos y cargas sociales secretaria 80 LIG ‐87.750,00

Matrícula profesional 80 LIG ‐6.000,00
Caja de Previsión Soc. Prof. Ing. y
Arq. 81 d) LIG ‐10.200,00
Suscripciones Varias 80 LIG ‐4.200,00
Gastos del automóvil (afectado 88 l) LIG‐RG(AFIP)
70% prof.) Nº 94‐ NOTA 1 ‐7.200,00
Papelería, etc. 80 LIG ‐2.500,00
84 y 88 l) LIG
Amortizaciones NOTA 2 ‐6.510,00
Aportes Jubilatorios U.C.C 81 d) LIG 2.887,50
Aportes Ley 19.032 ‐ INSSJP ‐ U.C.C. 81 d) LIG 787,50

Aportes Obra Social U.C.C. 81 g) LIG 787,50
Aportes Jub.+ OS +Ley 19.032 SAC 81 d) ; 81 g) LIG 178,50
ta.
Total de deducciones de la 4 Categoría ‐4.641,00 ‐172.360,00 ‐177.001,00
RENTA NETA DE 4ta. CATEGORÍA 22.659,00 204.640,00 227.299,00
GANANCIA NETA 227.299,00
Ganancias No Imponible 23 a)1 LIG 66.917,91
Cónyuge 23 b) 1LIG. Nota 3 0,00
Hijo 23 inc. b) 2 LIG Nota 3 15.730,55
Padre a cargo 23 inc. b) 3 LIG 0,00
Deducción especial de 3ra. y 4ta.
Categoría 23 c) LIG ‐ Nota 4 66.917,91
Total de Deducciones Personales 149.566,37
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 77.732,64
IMPUESTO DETERMINADO
(77.732,64 – 51.508,00)*0,12 + 3.605,56 90 LIG 6.752,52
Retenciones sufridas 39 LIG; RG 830 ‐3.300,00
Anticipos de Impuesto a las Ganancias R.G.3898/2016 0,00

NOTAS
NOTA 1:
Determinación del monto deducible:
39
Art. 88 inc. l) LIG y RG (AFIP) Nº 94. Renault Clio afectado en un 70% a la profesión.
Tope según RG AFIP Nº 94/98: $ 7.200,00
Monto erogado según afectación a la actividad: $ 15.625,00 x 70%= 10.937,50
Tomo el menor: $ 7.200,00.
La diferencia entre lo efectivamente abonado y el importe a deducir va al cuadro de justificación
de variaciones patrimoniales como ‐JVP, esto es $ 8.425,00 y que surge de $ 15.625,00 ‐ $
7.200,00,
NOTA 2:
Determinación de las amortizaciones: El importe determinado total corresponde a deducción de
la 4ta. Categoría e impacta en el cuadro de justificación de variaciones patrimoniales +JPV.

BIEN VALOR ORIGEN % AMORT. COEF. IMPORTE
Computadora $ 6.000,00 0,33 1,00 2.000,00
Escritorio y sillas $ 5.100,00 0,10 1,00 510,00
Renault Clío $ 68.000,00 Tope legal (*) 1,00 4.000,00
TOTAL 6.510,00

(*) Determinación del monto a deducir en concepto de amortización para el automóvil:
Tope I: $ 68.000,00 x 20% x 70%= $ 9.520,00
Tope II: $ 4.000,00 Tomo el menor: $ 4.000,00
NOTA 3:
No corresponde computar la deducción de la cónyuge por haber tenido ingresos superiores al
valor del mínimo no imponible.
Corresponde computar la deducción del hijo por el 50%, ya que la cónyuge por haber tenido
ingresos superiores al valor del mínimo no imponible, puede computar el otro 50%. R.G.
4286/2018

NOTA 4:
Al ser rentas del Art.79 inc. a), el monto tope es de $321.205,97 (el incremental de 3,8 veces el
monto computable para la deducción especial de la 3º y 4º Categoría). Como el monto real de
sueldos es inferior a dicho tope y al tope de la deducción del resto de las rentas del Art. 79, por
lo se toma la sumatoria de todas las rentas netas con el tope de $66.917,91.‐


Determinar la renta neta de Cuarta Categoría y el monto computable en concepto de deducción de
Tercera y Cuarta Categoría para el ejercicio X7 del Sr. Juan Carlos Raspa, de profesión ingeniero, que
presenta la siguiente información:
1. Es docente de la Universidad Católica en San Juan y percibió durante el año X7 los siguientes
sueldos:
Sueldos Brutos Univ. Católica $169.000,00
Aportes Jubilatorios Univ. Católica $23.660,00
Obra Social Univ. Católica $5.070,00
Neto Percibido $140.270,00

2. Como profesional independiente cobró la suma de $224.500 en concepto de honorarios.
3. El 15/12/X7 fueron asignados y puestos a disposición por la asamblea de Robust S.A. sus
40
honorarios por su cargo de director por $130.000,00, siendo los mismos totalmente
computables en el Impuesto a las Ganancias.
4. Un cliente el 03/10 del año anterior le entregó una computadora en concepto de $6.000,00 por
honorarios adeudados. El 03/04/X7 el Sr. Raspa vende la misma a un colega en $ 8.500,00.
5. Aportó en el año al Régimen Nacional de Trabajadores Autónomos por su cargo de director de
la sociedad anónima la suma de $18.000,00.
6. El único gasto vinculado a su profesión informado es que aportó a su Caja Profesional $16.200,00
anuales.


A. Determinación de la Ganancia de Cuarta Categoría:
ART.79
CONCEPTOS Referencia ART.79 INC.a,b y c resto TOTAL
Sueldos Brutos Univ. Católica 169.000,00
Honorarios Particulares 224.500,00
Honorarios Director de S.A. 130.000,00
Honorarios en especie Nota 1 2.500,00
Rentas Brutas Totales 4º Cat. 169.000,00 357.000,00 526.000,00

ART.79
DEDUCCIONES DE LA 4º CAT ART.79 INC.a,b y c resto TOTAL
Aportes Jubilatorios Univ. Católica ‐23.660,00
Obra Social Univ. Católica ‐5.070,00
Aportes Caja Profesional ‐16.200,00
Aportes Régimen Nac. Trab. Autónomo ‐18.000,00
Total Deducciones 4º Cat. ‐28.730,00 ‐34.200,00 ‐62.930,00

RENTA NETA 4º CATEGORÍA 140.270,00 322.800,00 463.070,00

Nota 1: Art. 114 y 115 DR. Rentas indirectas. Al venderse la computadora dentro de los 2 años
desde su adquisición, es renta gravada de 4º Categoría.

Precio de Venta 8.500,00
Valor costo computable ‐6.000,00
Resultado 2.500,00

B. Determinación del monto a computar en concepto de Deducción de Tercera y Cuarta Categoría:

Al tener renta del art. 79 inc. a, b y c de la LIG, se analiza la misma, llegándose a la conclusión que el
monto real es menor al incremental establecido por ley para este tipo de rentas (Tope de $
321.205,97) pero superior al establecido para las otras rentas (Tope $ 66.917,91), por lo que se toma
el valor real neto cobrado por este tipo de ganancias. En este caso, corresponderá computar como
deducción especial $ 140.270,00.


Se solicita determine el Impuesto a las Ganancias a pagar del período fiscal X7, del señor Alberto
Cortez de profesión despachante de aduana que obtuvo las siguientes rentas durante el añoX6:
41

1. Por la actividad de despachante facturó durante el año X7 $820.000,00 de los cuales cobró
en ese mismo período $78.000,00 y en los primeros meses del año X7 cobró $ 90.000,00
del año anterior.
2. Es director de la empresa Salad SRL, 20/02/X7 cobro honorarios por $120.000,00 que le
fueron asignados individualmente en acta de asamblea del Balance X6 el día 15/12/X6.
3. Abono los 12 meses del Régimen Nacional de Trabajadores Autónomos durante el año X7
por un importe de $ 19.920,00.
4. En el año X7 tuvo los siguientes gastos de oficina:
Alquileres pagados: $ 72.000,00
Impuestos Inmobiliarios pagados: $ 7.000,00
Suscripciones: $ 4.500,00
Secretaria: $ 120.000,00
Librería: $3.600,00
5. Otros datos:
 Tiene dos hijos menores de 18 años, uno de ellos desde el mes de mayo se encuentra
de intercambio en Francia. Su esposa no trabaja y tenía a cargo su suegra hasta su
fallecimiento en octubre de X7.
 Pago anticipos por el ejercicio X6 la suma de $ 33.000,00 y tuvo retenciones del
impuesto por $ 38.000,00.

SOLUCION DE EJERCICIO:
Cuarta Categoría
Honorarios despachante de Aduana Nota N° 1 79 g) LIG 832.000,00
79 f) LIG; 18 b);
Honorarios de Director Nota N° 2 0,00
26 DR

Alquiler de oficina Art.80 y 82 LIG 72.000,00
Impuestos provinciales Art.80 y 82 LIG 7.000,00
Suscripciones Art.80 y 82 LIG 4.500,00
Secretaria sueldo Art.80 y 82 LIG 120.000,00
Gastos de librería Art.80 y 82 LIG 3.600,00

Deducción de la 4º Categoría 207.100,00


Art.81 inc.
Autónomos 19.920,00
d)LIG

Total de Deducciones Generales 19.920,00


Ganancia No Imponible 23 a) LIG
66.917,91
42
Cargas de Familia: 23 b) LIG
Hijos Nota N° 3 31.461,09
Suegra Nota N° 3 0,00

Deducción Especial de 4° Categ. 23 c) LIG 133.835,82
Total Deducciones Personales 232.214,82

Impuesto determinado (372.765,18
90 LIG 79.759,15
‐309.048,00)*0,31+ 60.006,82

R.G.3898/16.
Anticipos 33.000,00
Dto.394/2016


Nota N° 1
Las rentas de Cuarta Categoría se imputan por el criterio de lo "percibido"
Honorarios facturados: 820.000,00
Honorarios X7 NO cobrados en X7: ‐78.000,00
Honorarios X6 cobrados en X7: 90.000,00
Total de Honorarios Cobrados X7 832.000,00
Nota N° 2
Los Honorarios de Director de $ 120.000 fueron asignados individualmente el 15/12/X6 en
Asamblea de accionistas por lo que deben considerarse ganancias en el ejercicio X6, según
lo que establece el artículo 18 inciso b) de la Ley de Ganancias y el artículo 26 Decreto Reglamentario.

Nota N° 3
Cargas de Familia Art. 23 inc.b) LIG
Hijos: Tiene un hijo que no cumple con la condición de residencia por no permanecer en el
País más de 6 meses por lo que no se considera para el ejercicio X7 Carga de Familia
Suegra: por art. 1° pto. 2 de la Ley N° 27.346 B.O. 27/12/2016 se sustituye el Art. 23 inc. "b", dejando sin
efecto las deducciones por parentesco, excepto hijos menores a 18 años y cónyuge.

UNIDAD 9

La Ley N° 27.430 introduce un nuevo esquema de alícuotas para los sujetos comprendidos en el
artículo 69 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, los ejercicios de esta unidad se desarrollan bajo
el supuesto de este nuevo esquema de alícuotas para ejercicios iniciados a partir del 01/01/2018 hasta
el 31/12/2019, con una alícuota 30%.

EJERCICIO Nº 1 –TERCERA CATEGORÍA

43

La asociación simple de Sánchez Carlos y Sánchez Luisse dedica a la venta de repuestos para motos.
La asociación no ejerció la opción del punto 8 del inciso a) del artículo 69. Se solicita determinar la
renta sujeta al Impuesto a las Ganancias de cada socio antes de deducciones generales y personales,
correspondiente por el ejercicio cerrado el 31/12/X18. La sociedad presenta la siguiente información:

Estado de Resultados al 31/12/X18: Importes ($)
Ingresos por Ventas 1.957.000,00
Costo de Ventas ‐458.500,00
Resultado Bruto de Operaciones 1.498.500,00
Gastos de Administración ‐144.000,00
Gastos de Comercialización ‐138.000,00
Gastos de Financiación ‐34.000,00
Otros Gastos ‐20.000,00
Resultado de las Operaciones 1.162.500,00
Otros ingresos 0,00
Resultados Financieros y por Tenencia 0,00
Resultado del ejercicio histórico (Ganancia) 1.162.500,00

Datos Complementarios:

1. Los socios poseen cada uno respectivamente el 50% de la sociedad y no tienen otra actividad
económica por la cual perciban otros ingresos.

2. En el rubro Gastos de Administración son los retiros como sueldos que ambos mensualmente
se asignaron en partes iguales.

3. El rubro de comercialización se compone de la siguiente manera

a) Gastos de mantenimiento del automóvil del Sr. Sánchez Carlos, utilizado parcialmente en
la sociedad a través de un contrato de comodato, para traslado de mercadería $
36.000,00.
b) Gastos en publicidad en el diario y radio del barrio $ 42.000,00.
c) Gastos de viajante $ 60.000.

4. En el rubro Otros Gastos se contabilizaron diversos conceptos impositivos de Afip como
consecuencia de su inconducta fiscal:
a) Intereses Resarcitorios: $ 17.800,00
b) Intereses Punitorios: $ 1.800,00
c) Multas Impositivas: $ 400,00


Conceptos Normativa {‐} {+}
Resultado Contable 1.162.500,00
(1) Sueldos 88 b)LIG ‐ 144 DR 0,00
(2) a) Mantenimiento Rodado 88 l)LIG‐ tope RG.94/98 28.800,00
(3) a) Intereses Punitorios 145 DR 1.800,00
(3) b) Multas Impositivas 145 DR 400,00
Ganancia Neta Distribuible en cabeza socios 1.193.500,00
44

Atribución del Resultado a los Socios – Art.49 b) y 50 LIG
Socio: Sánchez Carlos
Tipo de Renta Concepto Renta
Rentas 3° Categoría Retiro por Sueldos 72.000,00
Rentas 3° Categoría Participación 50% Asoc. 596.750,00
Total de Rentas antes de Deducciones 668.750,00
Socio: Sánchez Luis
Tipo de Renta Concepto Renta
Rentas 3° Categoría Retiro por Sueldos 72.000,00
Rentas 3° Categoría Participación 50% Asoc. 596.750,00
Total de Rentas antes de Deducciones 668.750,00


La sociedad Nenus S.R.L. se dedica a la prestación de servicios médicos de pediatría dentro de una
clínica, cerrando su ejercicio económico el 31/12/X18. El Estado de Resultado al 31/12/X18 presenta
la siguiente información:

Estado de Resultados al 31/12/X18: Importe ($)
Ingresos por Prestación de Servicios 3.826.000,00
Costo por Prestación de Servicios 890.000,00

Gastos de Administración ‐1.190.000,00
Otros Gastos ‐750,00
Resultado de las Operaciones 1.742.950,00

Ingresos y Egresos Extraordinarios 0,00
Resultados Financieros y por Tenencia
0,00


La sociedad durante el ejercicio X18 sufrió retenciones de ganancias de las Obras Sociales por un
importe de $ 81.300 y pagó anticipos de ganancias por $ 58.000.

1) Dentro del rubro Gastos de Administración, los sueldos ascienden a $ 1.160.000 encontrándose
incluida una gratificación de $350.000 al personal por haber conseguido el premio a la mejor
calidad de servicio dentro de la clínica y el bono que anualmente entrega por $ 180.000.

2) El importe total por compras de productos y bienes del ejercicio se encuentran registrados dentro
de los rubros: Costos por Prestación de Servicios, por un valor de $440.000, de los cuales son
45
operaciones efectuadas con Monotributista:
a) Compras de insumos al proveedor A por $ 55.000 registrando 28 operaciones en el año.
b) Proveedor B por servicios de limpieza $ 30.000, encontrándose 9 facturas que suman el
importe contabilizado.
c) Proveedor C un importe de $ 4.800 por la compra de juegos didácticos registrados en 4
facturas.

3) En el rubro Gastos comercialización se encuentran contabilizados los gastos de representación
que consistió en la compra de 5 carteras por un importe de $ 14.000 que se entregaron a las
directoras de los colegios cercanos a la clínica.

Se solicita determinar el impuesto a ingresar de la empresa Nenus S.R.L. para el ejercicio económico
X18.


Conceptos Referencia {‐} {+}
Resultado Contable 1.742.950,00
(2) Compras Monotrituto Nota 1 21.200,00
(3) Gastos de Representación Nota 2 1.850,00
Ganancia Neta del Ejercicio 1.766.000,00
Impuesto Determinado –> 30 % 529.800,00
Anticipos Ingresados ‐58.000,00
Retenciones sufridas ‐81.300,00
IMPUESTO A INGRESAR X18 390.500,00

Nota 1:
Monotributo: Art.43 Dto. 1/2010 y Art.36 RG 2746/10
Proveedor Concepto Cant. Operac. Importe Tipo Proveedor

A Bienes 28 55.000,00 Recurrente
B Servicios 9 30.000,00 No Recurrente
C Bienes 4 4.800,00 No Recurrente
89.800,00
Tope Individual: 440.000 x 2% : $ 8.800,00
(respecto de cada proveedor)

Tope
Proveedor Importe Computable No Computable
B 30.000,00 8.800,00 21.200,00
C 4.800,00 4.800,00 0,00
Total Conjunto 34.800,00 13.600,00 21.200,00

Tope del Conjunto: 440.000 x 8% : 35.200,00 Se toma el
Total Sumatoria Tope Individual: 13.600,00 MENOR

Monto Deducible en determinación Impuesto a las Ganancias:
Proveedor A : $ 55.000,00
46
Proveedor B : $ 8.800,00
Proveedor C : $ 4.800,00
TOTAL $ 68.600,00

Nota 2:
Gastos de Representación: Art. 87 inc. "i"
y Art.141 DR
Sueldos 1.160.000,00
Gratificaciones 350.000,00 (*) Concepto no habitual
Bono Anual 180.000,00
Tope : 1,5%
Sueldos ‐ Gratificación: 810.000,00
Tope: 12.150,00
Efectivamente gastado 14.000,00
Tope del gasto 12.150,00
No deducible para el I.G. 1.850,00

UNIDAD 10



La empresa LA PATAGONIA S.A., cuyo cierre de ejercicio opera el 31/12/X18 se dedica a la
comercialización de ventiladores de techo. A la fecha de cierre posee 300 unidades de dicho
producto. La última compra de volúmenes habituales del año la realizó el 10/11/X18 a $400,00de
contado la unidad.
Contablemente tiene de Existencia final al 31/12/X18 $100.000,00. Se realizaron compras durante el
ejercicio por $420.000,00 y la existencia Inicial Contable e Impositiva es de $150.000,00.
Con los datos suministrados calcule el costo de ventas impositivo de la empresa y determine el ajuste
a realizar.

VENTILADORES CONTABLE IMPOSITIVO Nota Normativa
EI $ 150.000,00 $ 150.000,00
C $ 420.000,00 $ 420.000,00
EF ‐$ 100.000,00 ‐$ 120.000,00 1 52 a) LIG
COSTO DE VENTA $ 470.000,00 $ 450.000,00

AJUSTE RDO.CONTABLE (+): $ 20.000,00
Nota 1: Valuación Existencia Final Mercadería de Reventa.
EF: 300 Unid x $ 400 : $ 120.000,00
47


Ídem al ejercicio anterior pero la empresa realizó la última compra el 22/04/X18 a $350,00 la
unidad. El costo en plaza al 31/12/X18 es de $ 340,00 la unidad.
Con los datos suministrados calcule el costo de ventas impositivo de la empresa y determine el ajuste
a realizar.


VENTILADORES CONTABLE IMPOSITIVO Nota Normativa
EI $ 150.000,00 $ 150.000,00
C $ 420.000,00 $ 420.000,00
56 LIG‐75
EF ‐$ 100.000,00 ‐$ 102.000,00 1 g)DR
COSTO DE VENTA $ 470.000,00 $ 468.000,00

AJUSTE RDO.CONTABLE (+) : $ 2.000,00
Nota 1: Valuación Existencia Final Mercadería de Reventa Costo en Plaza.
EF: 300 Unid x $ 340 : $ 102.000,00


La empresa BABY ROSE S.A. comercializa, entre otros, el producto para bebé “BB” y posee un stock
del mismo al cierre de ejercicio de fecha 30/11/X18 de 500 unidades, pero al salir un nuevo modelo
del mismo éste ha quedado fuera de moda, por lo que su valor de realización es de $40,00 y los gastos
de venta son del 3%. La última compra la realizó el 12/01/X18 a $100,00 la unidad.
Existencia final contable es de $30.000,00.
Con los datos suministrados, calcule el costo de ventas impositivo de la empresa y determine el ajuste
a realizar a la existencia final.


Ajuste Valuación Producto BB
Valuación Importe Nota Normativa

Valuación Contable $ 30.000,00
Valuación Impositiva $ 19.400,00 1 86, 2° párr. DR
AJUSTE IMPOSITIVO $ 10.600,00
Nota 1: Valuación de bienes de cambio fuera de moda
Concepto Unidades Importe Total

Valor Probable Realización 500 $ 40,00 $ 20.000,00
(‐) Gasto de Venta 3% ‐$ 600,00
Existencia Final Impositiva $ 19.400,00

48

La empresa RR S.A. se dedica a la fabricación de productos de limpieza, siendo la fecha de cierre de
sus ejercicios los 31/12 de cada año. Se solicita determinar el impuesto a cancelar para el ejercicio
económico del 31/12/X18, teniendo en cuenta el siguiente Estado de Resultado:


Costo de Ventas ‐1.200.000,00

Otros Gastos 0,00
Resultado de las Operaciones 560.000,00

Otros ingresos y egresos 0,00

Resultado antes de Impuesto 560.000,00

Impuesto a las Ganancias ‐168.000,00

Resultado del ejercicio histórico (Ganancia) 392.000,00


1) Durante el transcurso del ejercicio económico X18 la empresa tuvo retenciones del Impuesto a
las Ganancias por $ 86.000,00 y efectuó el pago de anticipos del impuesto por $ 57.000,00.

2) Dentro del rubro "Gastos de Administración" se encuentra contabilizada una amortización (en 5
años) de un automóvil VW Vento que se adquirió para uso de la gerencia:

Auto Fecha Adquisición Valor Origen Amortización
Vento VW 02/02/X18 210.000,00 42.000,00

3) En el rubro Costo de Ventas se registró una previsión por despidos de $ 48.000,00.

4) Se contabilizó el importe de $ 70.000,00 como deudores incobrables del ejercicio en el rubro
"Gastos de Administración" con el siguiente detalle:
a) Cliente A: adeuda a la sociedad la suma de $ 30.000,00 desde 12/X16, en el mes de 03/X18
la empresa RR S.A. concurrió al juzgado a verificar el crédito dentro del concurso preventivo
del cliente A.
b) Cliente B: adeuda a la sociedad $ 12.000,00. Como la deuda es mayor a 8 meses se pasó a
los abogados el caso y se envió carta documento el 20/09/X18, dejando de operar con el
mismo.
c) Cliente C: adeuda $ 8.000,00 con una morosidad de 10 meses, por lo que se realizó carta
documento solicitando la cancelación de la deuda y que se cesaba todo tipo de actividad
49
comercial con los mismo en fecha 10/10/X18.
d) Cliente D: adeuda 20.000,00 por lo que se inició acciones judiciales tendientes a la ejecución
de la garantía la cual era de un importe de $ 15.000,00.


Conceptos {‐} {+} Nota Normativa
Resultado Contable 392.000,00
Amortización Automóvil 38.000,00 1 88 l) LIG
Derogado Art.87 f)
Previsión para despidos 48.000,00 2 LIG
Incobrables 17.000,00 3 136 DR
Impuesto a las Ganancias 168.000,00 4 88 d) LIG
Ganancia Neta del Ejercicio 663.000,00
Impuesto Determinado –> 30 % 198.900,00
Anticipos Ingresados ‐57.000,00
Retenciones sufridas ‐86.000,00

Nota 1 : Amortización Automóvil
Amortización registrada $ 42.000
Amortización Impositiva $ 4.000 88 l)LIG
Diferencia $ 38.000
Nota 2 : Previsión por Despido
Las previsiones por despidos estaban previstas en el art. 87 inc. f) de la LIG, la misma
fue derogada con el dictado de la Ley 25.063. Solo se permite la deducción de las
Indemnizaciones por despidos.
Nota 3: Incobrables
Cliente Deuda Tipo Deudor Normativa

A 30.000,00 General Cumple Art.136 inc "a" D.R.
B 12.000,00 General No cumple con art.136 D.R.
Escasa
C 8.000,00 Significación Cumple Art.136 I, II, III, IV D.R.
D 20.000,00 General Cumple art.136 D.R. último párrafo
70.000,00
Se consideran Incobrable impositivamente:
Cliente Deuda
A 30.000,00
B 0,00
C 8.000,00
D 15.000,00
53.000,00
50
Incobrables Contables 70.000,00
Incobrables Impositivos 53.000,00
Diferencia 17.000,00
Nota 4: Impuesto a las Ganancias
Es un concepto no deducible por lo establecido en el art. 88 LIG inc. d)


La sociedad Amaneceres S.A. dedicada a la comercialización mayorista/minorista de productos
descartables, cierra su ejercicio comercial el 31/03/X18. Le solicita realizar un análisis de su cartera
de créditos de dudoso cobro a efectos de saber cuáles son los susceptibles de ser deducidos del
impuesto a las ganancias del período fiscal X18.
La sociedad tiene como política comercial otorgar un plazo de pago para las ventas mayoristas de 35
días y para las ventas minoristas no existe plazo de pago ya que son de contado.
A su vez posee dos locales comerciales los cuales alquila.

Monto total de créditos a analizar: $412.300,00
Situaciones que se presentan:
 El cliente Pizza Pietra S.R.L. a la fecha de cierre, se había declarado en concurso preventivo y
posee con Amaneceres SA una deuda de $ 118.000,00 con una antigüedad de 90 días, a los
50 días de mora se procedió a enviar carta documento y se dejó de operar con el mismo.
 Cliente Luz S.A. le debe a la firma $ 5.000,00 desde hace 8 meses por lo que se procedió a
intimar mediante nota recepcionada y firmada por el presidente de la firma Luz S.A.
reclamando el pago y comunicándole que se deja de operar con ella hasta que regularice la
situación con fecha 01/02/X18.
 Cliente Juárez Martín se declara en quiebra el 15/12/X17, y posee una deuda con la firma de
$ 73.000,00.
 Cliente Helados Ya S.R.L. adeuda la suma de $98.000,00 con una antigüedad de 40 días por
lo que se dio la documentación a los abogados de la empresa en fecha 02/03/X18 los cuales
ya presentaron demanda en tribunales de Justicia Provincial de Córdoba.
 Se presentaron a verificar crédito por $ 34.000,00 del concurso preventivo de Ensaladas Listas
S.A.
 En el local comercial de calle A se procedió a iniciar con fecha 29/10/X17 juicio de desalojo y
cobro de alquileres por un importe de $ 21.000,00 al Sr. Álvarez. Al cierre del ejercicio solo
se logró terminar con el juicio de desalojo del local el cual ya se alquiló nuevamente a otra
persona.
 Con fecha 15/03/X18 se culminó con el juicio de cobro del local comercial de la calle B hecho
a la Sra. Irma Oltra por un importe de $ 16.000,00 cuyo desalojo se produjo el 10/11/2017, al
cierre no se había cobrado el mismo.
 Cliente Opera SRL adeuda la suma de $ 7.300,00 la cual fue notificada mediante carta
documento.
 La firma Xafo S.A. nos adeuda una factura de $ 40.000,00 de fecha 20/03/X18 y con fecha
27/03/X18 nos enteramos a través de artículos de diarios y notas televisivas a los empleados
que la empresa ha cerrado, es decir ha cesado su actividad.

Cliente Importe Adeudado al 31/03/X18 Referencia Incobrables
Pizza Pietra S.R.L. 118.000,00 Nota N° 1 0,00
Luz S.A. 5.000,00 Nota N° 2 5.000,00
Juárez Martín 73.000,00 Nota N° 3 73.000,00
51
Helados Ya S.R.L. 98.000,00 Nota N° 4 98.000,00

Ensaladas Listas S.A. 34.000,00 Nota N° 5 34.000,00
Sr. Álvarez 21.000,00 Nota N° 6 0,00
Sra. Oltra 16.000,00 Nota N° 7 16.000,00
Opera S.R.L. 7.300,00 Nota N° 8 0,00
Xafo S.A. 40.000,00 Nota N° 9 40.000,00
266.000,00

Nota N° 1:
No se puede considerar incobrable.
Respecto a la situación de Pizza Pietra S.R.L. no encuadra en ninguno de los índices de
incobrabilidad del artículo 136 del DR de LIG, ya no se verificaron los créditos en el
concurso y solo se envió carta documento siendo esto insuficiente dado el monto
del crédito.

Nota N° 2:
Se considera incobrable.
Cumple con todos los requisitos en forma concurrente para considerarlo crédito de
escasa significación, previsiones del párrafo 2° del artículo 136 DR:
Importe del crédito menor a $ 10.000, según RG 2.791 ‐ Art.136 DR ap. I
Morosidad mayor a 180 días, 8 meses ,según art.136 DR ap. II
Notificado fehacientemente por nota recepcionada por representante, art.136DR ap.III
Notificación se deja constancia que se deja de operar con la firma. Art.136 DR ap. IV

Nota N° 3:
Cumple con el índice del artículo 136 inciso b), se declara en quiebra antes de la fecha
de cierre de ejercicio.

Nota N° 4:
Cumple con el índice del artículo 136 inciso d), Inicio de acciones judiciales tendientes
al cobro antes de la fecha de cierre de ejercicio.

Nota N° 5:
Cumple con el índice del artículo 136 inciso a), se presentaron a verificar el crédito
en el Concurso Preventivo Ensaladas Listas SA antes de fecha de cierre de ejercicio.
Nota N° 6:
Según art. 59 DR inciso a) se debe haber terminado los juicios de desalojo y cobro, en
este caso sigue pendiente de culminar el juicio de cobro al cierre del ejercicio.

Nota N° 7:
Al cierre del ejercicio se encontraban terminados ambos juicios de desalojo y cobro
52
según lo que establece el artículo 59 DR inciso a)

Nota N° 8:
Faltan de cumplirse requisitos para encuadrar en los de escasa significación art.136 DR
No se ha dejado de operar con el cliente.

Nota N° 9:
Cumple con el índice del artículo 136 inciso e), se puede comprobar la paralización
de las operaciones del cliente ya que ha cesado en sus actividades.


La empresa XX S.A. decide durante el año X18 renovar su plantel de computadoras y se encuentra
evaluando la alternativa de hacer uso de la opción de venta y reemplazo prevista en la Ley de
Impuesto a las Ganancias, por lo que le solicita a Ud. analice dicha situación suponiendo que es la
única operación que realiza en el ejercicio y determine el impuesto a ingresar.

Las 5 computadoras a reemplazar fueron adquiridas en el año X15 a un valor de $ 8.500,00 cada una.
Se negoció con el comercio al cual se comprarán las nuevas máquinas que recibirán en parte de pago
las viejas a un valor de $ 3.800,00 cada una y las nuevas se comprarán al precio de $ 10.500,00 cada
una.


A) Resolución sin ejercicio de Opción de Venta y Reemplazo:

Estado Resultado XX S.A. Año X18 Importes ($) Nota Normativa

Ingresos por Ventas 19.000,00
Costo de Ventas 0,00 1 84 LIG
Resultado Bruto de Operaciones 19.000,00 2 58 a) LIG

Gastos de Administración (Amortización) ‐17.500,00 3 82 f) y 84 LIG
Gastos de Comercialización 0,00
Gastos de Financiación 0,00
Otros Gastos 0,00

Resultado del ejercicio 1.500,00
Impuesto Determinado –> 30 % 450,00 69 a) LIG

Nota 1: Cálculo Valor Residual. Artículo 84 LIG.
53
Máquinas Valor Origen Amort. Acumulada Valor Residual

5 Viejas 42.500,00 42.500,00 0,00

Nota 2: Cálculo Resultado Venta Bien. Artículo 58 inciso a) LIG.
Valor de Venta: 19.000,00
Valor Residual: 0,00 Nota 1
Resultado de Venta 19.000,00
Nota 3: Amortización de los Bienes. Artículo 82 inc. f) y Artículo 84 LIG.
Máquinas Valor Origen Amort. del Ejercicio Valor Residual

5 Nuevas 52.500,00 17.500,00 35.000,00

B) Resolución con ejercicio de Opción de Venta y Reemplazo:

Estado Resultados XX S.A. Año X18
IMPOSITIVO Importes ($) Nota Normativa

Ingresos por Ventas 0,00
Costo de Ventas 0,00 1 84 LIG
Resultado Bruto de Operaciones 0,00 2 58 a) LIG
Gastos de Administración (Amortización) ‐11.166,67 3 67 LIG y 96 DR
Otros Gastos 0,00
Resultado de las Operaciones ‐11.166,67
Resultado del ejercicio ‐11.166,67
Impuesto Determinado –> 30 % 0,00 69 a) LIG

Nota 1: Cálculo Valor Residual. Artículo 84 LIG.
Valor
Máquinas Origen Amort. Acumulada Valor Residual
5 Viejas 42.500,00 42.500,00 0,00

Resultado de Venta de Máquinas:
Valor de Venta: 19.000,00
Valor Residual: 0,00 Nota 1
Resultado de Venta 19.000,00
Se afecta al valor de los nuevos bienes

Nota 3: Valor de Amortización de nuevos bienes por ejercicio de opción Venta y Reemplazo.

54
Valor Compra de nuevas máquinas 52.500,00
Afectación de Utilidad por ejercicio de opción ‐19.000,00 Nota 2
Valor Impositivo de los nuevos Bienes por ejercer opción 33.500,00
Cálculo de Amortización. Art. 84 LIG.
Valor Amort. del
Máquinas Origen Ejercicio Valor Residual
5 Nuevas 33.500,00 11.166,67 22.333,33


La empresa MM S.A. vendió en Enero/X18 un inmueble afectado a la actividad como bien de uso
desde febrero/X14 comprado en $ 700.000,00 y se logra un precio de venta de $ 1.000.000,00. En
Marzo/X18 la empresa compra un nuevo inmueble a $ 900.000,00 y le consultan acerca de la
conveniencia de utilizar la opción de venta y reemplazo del impuesto a las ganancias, por lo que le
piden determinar el impuesto a ingresar bajo el supuesto que no hay otra operación en el ejercicio.
Se considera que tanto el inmueble que se vendió como el que se compra, el 80% corresponde a
edificio.

SOLUCIÓN DEL EJERCICIO

A) Resolución sin ejercicio de Opción de Venta y Reemplazo
Estado de Resultados MM S.A. Importes ($) Nota Normativa

Costo de Ventas ‐655.200,00 1 83 LIG
Resultado Bruto de Operaciones 344.800,00 2 58 a) LIG

82 f) y 83
Gastos de Administración (Amortización) ‐14.400,00 3 LIG
Otros Gastos 0,00

Impuesto Determinado –> 30 % 99.120,00 69 a) LIG

Nota 1: Cálculo Resultado de Venta de Inmueble. Artículo 58 LIG y 83 LIG
Resultado de Venta:
Valor de Venta 1.000.000,00
Valor Residual ‐655.200,00 ( * )
Resultado de Venta: 344.800,00
55
( * ) Calculo Valor Residual
Bien Valor Origen Amort. Acumulada Valor Residual
Inmueble 700.000,00 44.800,00 655.200,00

Amortización Acumulada: Precio Compra x 80% x T. Transcurridos(*)
200 T
A.A.: 700.000,00 x 80% x 16
200
A.A.: 44.800,00
(*)Trimestres Transcurridos h/
Venta
X14 4T
X15 4T
X16 4T
X17 4T
16T
Resultado de Venta:
Valor Residual ‐655.200,00 Nota 1
Nota 3: Amortización del Nuevo Bien Inmueble. Artículo 82 inc. f) y Artículo 83 LIG.

Inmueble 900.000,00 14.400,00 885.600,00
200 T
A.A.: 900.000,00 x 80% x 4
200
A.A.: 14.400,00
(*)Trimestres Transcurridos desde Compra
X18 4T
4T

B) Resolución con ejercicio de Opción de Venta y Reemplazo
56
Estado Resultado MM S.A. IMPOSITIVO Importes ($) Nota Normativa

Ingresos por Ventas 34.480,00 3
Costo de Ventas 0,00
58 a) LIG y 83
Resultado Bruto de Operaciones 34.480,00 1 LIG

Gastos de Administración (Amortización) ‐9.434,88 2 67 LIG y 96 DR
Otros Gastos 0,00


Impuesto Determinado –> 30 % 7.513,54 69 a) LIG

Nota 1: Cálculo Resultado de Venta de Inmueble. Artículo 58 LIG y 83 LIG

Resultado de Venta:
Valor Residual ‐655.200,00 ( * )

Proporción de Afectación de Utilidad : Costo Nuevo Bien = 900.000,00 90,00%
Precio de Vta. Bien viejo 1.000.000,00

Afectación al nuevo bien: 90% x $344.800 : 310.320,00 ( ** )

Costo del Nuevo Bien por hacer uso de la Opción: 589.680,00

( * ) Calculo Valor Residual
Inmueble 700.000,00 44.800,00 655.200,00

200 T

A.A.: 700.000,00 x 80% x 16
200

A.A.: 44.800,00

(*)Trimestres Transcurridos h/ Venta
X14 4T
X15 4T
57
X16 4T
X17 4T
16T
Nota 2: Valor de Amortización del nuevo Inmueble por ejercicio de opción Venta y Reemplazo.

Valor Compra Inmueble 900.000,00
Afectación de Utilidad por ejercicio de opción ‐310.320,00 ( ** )
Valor Impositivo del Nuevo Inmueble 589.680,00
Cálculo de Amortización. Art. 83 LIG.
Bien Valor Impositivo Amort. del Ejercicio Valor Residual
Inmueble 589.680,00 9.434,88 580.245,12
Amortización Ejercicio: Valor Impositivo x 80% x T. Transcurridos(*)
200 T
A.Ej.: 589.680,00 x 80% x 4 = 9.434,88

200
Nota 3: Utilidad a Declarar por Ejercicio Opción Vta. y Reemplazo.
Resultado de venta Inmueble 344.800,00
Utilidad Afectada por Opción Vta./Reemp ‐310.320,00
Ganancia del Ejercicio 34.480,00

UNIDAD 11


EJERCICIO Nº 1–TERCERA CATEGORÍA

La asociación simple “LOS GAUCHOS”, dedicada a comercializar productos de plástico, no lleva
registros contables, y requiere que se determine su resultado impositivo del ejercicio X18 y la
atribución de las ganancias/pérdidas a sus socios, según los siguientes datos:

1. Las compras de ejercicio fueron de $1.160.000,00 y la existencia inicial impositiva de
$250.000,00 y la final $500.000,00.
2. Las ventas facturadas durante ejercicio fueron de $ 2.730.000,00. Se entregó mercadería a
los clientes por un monto de $72.000 que será facturado el 20/01/X19.
3. Los gastos de comercialización fueron de $80.000,00.
4. Tuvo gastos de administración devengados en el ejercicio por $71.000,00.
5. Los gastos de representación son de $116.000,00. Los sueldos pagados en el ejercicio
ascendieron a $420.000,00, de los cuales $30.000,00 son sueldos del Sr. Juri Carlos por su
cargo de Gerente
La asociación se compone de tres socios con las siguientes participaciones:
58
‐ Carlos Juri: 40%
‐ Ignacio Juri: 40%
‐ Agustín Juri: 20%


DETER. DEL RESULTADO IMPOSITIVO Importes ($) Nota Normativa

Ingresos por Ventas 2.730.000,00 70 a) DR
Ventas no facturadas 72.000,00 70 a) DR
Costo de Ventas ‐910.000,00 1 70 b) DR
Resultado Bruto 1.892.000,00

88 b)LIG; 144
Gastos de Comercialización ‐80.000,00 DR
Gastos de Representación ‐6.300,00 2 87 i) LIG
Gastos Laborales ‐420.000,00
Resultado Impositivo de Ejercicio 1.314.700,00

Nota 1: Determinación de Costo de Venta. Artículo 70 inc. b) DR
EII $ 250.000,00
C $ 1.160.000,00
EFI ‐$ 500.000,00
CV Impositivo $ 910.000,00
Nota 2: Gastos de representación. Artículo 87 inc.i) LIG
Sueldos abonados en el ejercicio $ 420.000,00
TOPE 1,5% $ 6.300,00

Atribución del resultado a los socios. Marco Normativo : Artículo 50 LIG
SOCIOS % UTILIDADES SUELDOS TOTAL 3ª CAT Normativa
50 LIG; 88
CARLOS J : 40% $ 525.880,00 $ 30.000,00 $ 555.880,00 b)
IGNACIO J: 40% $ 525.880,00 $ 0,00 $ 525.880,00 50 LIG
AGUSTIN J: 20% $ 262.940,00 $ 0,00 $ 262.940,00 50 LIG
TOTAL $ 1.314.700,00

EJERCICIO Nº 2–TERCERA CATEGORÍA

Determinar el Impuesto a las Ganancias, el quebranto y/o el saldo a favor correspondiente a una S.A.
por el ejercicio cerrado el 31/12/X8. La sociedad presenta la siguiente información:

Estado de Resultados al 31/12/X8 Importe ($)

Ventas 4.800.000,00
Costo de Ventas ‐3.000.000,00
59
Utilidad Bruta 1.800.000,00

Utilidad Neta Operativa 996.000,00

Otros ingresos 24.000,00



1) La cuenta de Gastos de Administración incluye entre otros conceptos:

a) La donación a la Asociación de Empresas Constructoras: $40.000,00
b) Impuesto a las ganancias de un Profesional contratado y tomado a cargo por la empresa:
$18.000,00
c) Intereses resarcitorios por pago fuera de término del I.V.A.: $8.000,00

2) El día 31/12/X7 vende bienes muebles afectados a la explotación en $32.000,00. El resultado
contable de la operación fue de $24.000,00 y se encuentra incluido en el rubro Otros ingresos.

3) La cuenta Sueldos y Jornales, comprendida dentro de los Gastos de Comercialización, incluye los
siguientes conceptos e importes:

Remuneración Director A: $ 40.000,00
Remuneración Director B: $ 60.000,00

Nota: Las mismas obedecen a funciones técnico‐administrativas de carácter permanente.

4) La existencia inicial de Bienes de Cambio, valuada de conformidad con las normas del Impuesto
a las Ganancias, era de $160.000,00. La existencia final igualmente valuada, ascendió a
$620.000,00. Las compras del ejercicio fueron de $3.600.000,00.

5) Bienes de Uso. Las amortizaciones contables fueron de $34.000,00 y se encuentran incluidas en
el rubro Gastos de Administración. Las mismas corresponden a los siguientes bienes:

Fecha de Valor de
Bien Vida Útil
Compra Origen
Rodado (utilitario) abr‐X7 300.000,00 5 años
Muebles y Útiles jun‐X5 45.000,00 10 años

6) La empresa abonó anticipos durante el ejercicio X8, correspondiente al impuesto a las
ganancias por $ 100.000,00. Los mismos fueron cargados a la cuenta Gastos de
Administración.

7) La asamblea realizada el 20/01/X9 ha aprobado la siguiente distribución de utilidades:

Honorarios Directorio $ 240.000,00(*)
60
Reserva Legal $ 80.000,00

(*) Asignados individualmente y puestos a disposición el 28/01/X9, según el siguiente detalle:

Director A $ 168.000,00
Director B $ 72.000,00

La sociedad posee solo dos accionistas (A y B) quienes a la vez son los únicos directores.
Nota: El 25% (Ut. Contable – IG Determinado) es de $320.000,00.


Conceptos {‐} {+} Nota Normativa
Resultado Contable $ 1.020.000,00
Donación $ 40.000,00 81 c) ; 123 D.R.
Venta de bienes muebles ‐$ 24.000,00 1
Costo de venta –Ajuste‐ ‐$ 140.000,00 2 52 a) LIG
Amort. bienes de uso ajust. ‐$ 30.500,00 3 88 l) LIG
Créditos cargados como pérdida $ 100.000,00 4
Honorario Directores y Síndicos ‐$ 80.000,00 5 87 j) LIG
Subtotales ‐$ 274.500,00 $ 1.160.000,00
Ganancia Neta $ 885.500,00
Impuesto Determinado ‐ Alícuota 30% $ 265.650,00 69 LIG
Anticipo Imp. a las Ganancias $ 100.000,00
IMPUESTO A PAGAR $ 165.650,00

Valor de Amortización Amortización

Bien Origen Vida útil Impositiva Contable Ajuste
Rodado (utilitario) 300.000 5 años $ 60.000,00 $ 30.000,00 ‐$ 30.000,00
Muebles y Útiles 45.000 10 años $ 4.500,00 $ 4.000,00 ‐$ 500,00
TOTAL $ 64.500,00 $ 34.000,00 ‐$ 30.500,00
Nota 1: El resultado de la venta corresponde imputarse en el ejercicio anterior

Nota 2: Determinación Costo de Venta. Artículo 52 inc. a).
EI $ 160.000,00
COMPRAS $ 3.600.000,00
EF ‐$ 620.000,00
COSTO DE VTAS IMPOSITIVO $ 3.140.000,00
COSTO DE VTAS CONTABLE $ 3.000.000,00
Ajuste ‐$ 140.000,00

Nota 3: Amortización

61

Nota 4: los anticipos del propio impuesto no son un gasto dentro del rdo. impositivo

Tope variable: $320.000 x 25%: $80.000.


La empresa Arla Fun S.A. cierra ejercicio el 30/11/X4.

1) El 28/02/X3 se concedió un préstamo al Sr. Alvares, no relacionado con la actividad comercial,
por $ 150.000,00 el cual no devenga intereses y cuyo vencimiento opera el 28/02/X4. Estos
fondos fueron devueltos al vencimiento y el día 30/04/X4 solicita nuevamente un préstamo por
$ 60.000,00, que le fue concedido en similares condiciones.

2) Asimismo, durante el ejercicio económico los Directores Pérez y Vázquez realizaron las
siguientes extracciones de dinero a cuenta de anticipos de sus honorarios:

Director 28/02/X4 31/05/X4 31/08/X4 Totales
Pérez 8.000,00 12.000,00 8.000,00 28.000,00
Vázquez 5.000,00 13.500,00 2.000,00 20.500,00

3) Las cuentas de anticipos de honorarios de directores se encontraban en cero al inicio del
ejercicio. En fecha 30/12/X3 se resolvió asignarle por honorarios $15.000,00 al Sr. Pérez y
$22.000,00 al Sr. Vázquez. Estas asignaciones fueron contabilizadas individualmente.

4) La tasa de interés a considerar (en virtud de la falta de publicación de la reglamentación de la
Ley 27.430) tasa nominal anual vencida para el año X4 fue del 18,57% y para el X3 fue del 15,70%.

5) En el período X3 se realizó los siguientes ajustes por intereses presuntos:

Tope I:

a) Actualización: (150.000 x 1) – 150.000 = $ 0,00

b) Interés del 8% s/Ley = 150.000 x 8% x 9m = $ 9.000,00
12 m

Total Tope I: 0 + 9.000 = $ 9.000,00
Tope II: 150.000 x 15,70% x 9 m= $ 17.662,50
12 m

Declaró una GANANCIA PRESUNTA MAYOR $ 17.662,50 en el período X3.

Determinar los ajustes impositivos que debe realizar en su DDJJ X4 por la disposición de fondos a
favor de terceros.

62

Intereses presuntos. Artículos 73º Ley y 103º D.R.
INTERESES PRESUNTOS

El art. 73 LIG establece que “toda disposición de fondos o bienes efectuada a favor de terceros por
parte de sujetos comprendidos en el inc. a) del art. 49, que no responda a operaciones realizadas en
interés de la empresa, hará presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada que será
determinada conforme los siguientes parámetros:
a) En el caso de disposición de fondos, se presumirá un interés anual equivalente al que
establezca la reglamentación, de acuerdo a cada tipo de moneda.
b) Respecto de las disposiciones de bienes, se presumirá una ganancia equivalente al ocho por
ciento (8%) anual del valor corriente en plaza de los bienes inmuebles y del 20 % anual del
valor corriente en plaza respecto del resto de bienes.

En el caso planteado en el ejercicio, los préstamos otorgados a los directores se encuadran en el
inciso a) del art. 73 LIG.
Cabe aclarar que a la fecha de la publicación de este texto, no se ha reglamentado la Ley Nº 27.430,
por lo cual, a modo de ejemplo se ha considerado una tasa de interés tasa nominal anual vencida
para el año X4 fue del 18,57% y para el X3 fue del 15,70%.

1. Préstamo al Sr. Alvares

28/02/X4 30/04/X4
DEVOLUCION TOMA
01/12/X3 $150.000 $60.000 30/11/X4
3 MESES 2 MESES 7 MESES

a. Intereses devengados entre el 01/12/X3 y el 28/02/X4

Préstamo: $ 150.000,00

Tope I: a) Actualización: (150.000 x 1) – 150.000 = $ 0,0
b) Interés del 8% s/Ley: 150.000 x 8% x 3m = $ 3.000,00
12m

Tope I: 0 + 3.000 = $ 3.000,00

Tope II: 150.000 x 15,70% x 1 m = $ 1.962,50
12 m
150.000 x 18,57% x 2 m = $ 4.642,50
12 m
Total Intereses presuntos devengados en el período:$ 6.605,00

b. Intereses devengados entre el 01/03/X4 y el 30/11/X4

Préstamo: $ 60.000

b) Interés del 8% s/Ley 60.000 x 8% x 9m = $ 3.600,00
12 m

63
Totales Tope I: 0 + 3,600,00 = $ 3.600,00

Tope II: 60.000 x 18,57% x 9 m = $ 8.356,50
12m
Total Intereses presuntos devengados en el período (el mayor): $ 8.356,50

Total de Intereses Presuntos en el ejercicio X4 por Préstamo a Sr. Alvares: $ 14.961,50

2. Anticipos a Directores:

Director Pérez Vázquez
ASIGNADO Monto Saldo Monto Saldo
31/12/X3 15.000,00 ‐ 22.000,00 ‐
28/02/X4 ‐8.000,00 7.000,00 ‐5.000,00 17.000,00
31/05/X4 ‐12.000,00 ‐5.000,00 ‐13.500,00 3.500,00
31/08/X4 ‐8.000,00 ‐13.000,00 ‐2.000,00 1.500,00

Como se puede observar el Director Pérez ha obtenido un mayor ingreso que el que le correspondía
de acuerdo a la asignación de honorarios, por lo tanto se deberá calcular los intereses presuntos
desde la fecha por la cual excedió el límite de su asignación.

31/05/X4 31/08/X4
$(5.000,00) $(8.000,00) 30/11/X4
3 MESES
6 MESES

Por el préstamo de $ 5.000,00 tendremos:

b) Interés del 8% s/Ley = 5.000 x 8% x 6m = $ 200,00
12 m

Totales Tope I: 0 + 200, 00 = $ 200,00
Tope II: 5.000,00 x 18,57% x 6 m= $ 464,25
12 m

Por lo tanto los intereses presuntos para el préstamo de $ 5.000 son de $ 464,25

Por el préstamo de $ 8.000 tendremos:

Tope I: a) Actualización: (8.000,00 x 1) – 8.000,00= $ 0,00
b) Interés del 8% s/Ley = 8.000 x 8% x 3m = $ 160,00
12 m

Totales Tope I: 0 + 160,00 = $ 160,00
Tope II: 8.000 x 18,57% x 3 m= $ 371,40
12 m

Por lo tanto los intereses presuntos para el préstamo de $ 8.000 son de $371,40

Total Int. Presuntos generados por Anticipos de Honorarios a Directores: $ 835,65
64
Ajustes impositivos en la DDJJ de Arla Fun S.A. período fiscal X4

( ‐ ) ( + )
Int. Presuntos por Préstamo Sr. Alvares $ 14.961,50

Int. Presuntos por Anticipos Honorarios (exceso Sr. Pérez) $ 835,65

EJERCICIO Nº 4‐TERCERA CATEGORÍA

La Ponderosa S.A., cierra su ejercicio económico el 30 de junio de cada año. Sus Estados Contables,
al 30/06/X4, arrojaron la siguiente información:

Utilidad contable antes de impuesto a las ganancias 1.200.000,00
Impuesto a las ganancias provisionado ‐40.000,00
Utilidad Neta del Ejercicio 1.160.000,00

Con fecha 31/10/X4, la asamblea de accionistas aprobó la asignación de honorarios al directorio,
conforme al siguiente detalle:

Sr. Enrique Ortiz 258.500,00
Sr. Esteban Pérez 211.500,00
Total honorarios 470.000,00

La determinación del impuesto a las ganancias del ejercicio de la Sociedad es la siguiente:

Concepto Col. I Col. II
Resultado contable del ejercicio $ 1.160.000,00
Gastos no deducibles $ 130.000,00
Provisión impuesto a las ganancias $ 40.000,00
Honorarios directores deducidos (*) $ 287.534,00
Otros ajustes $ 900.000,00
Subtotales $ 1.187.534,00 $ 1.330.000,00
Ganancia neta del ejercicio $ 142.466,00
Impuesto Determinado –> 30 % $ 42.739,80

(*) Calculados de la siguiente manera:

Tope individual: (12.500 x 2) 25.000,00
Tope global: 25 % (Ut. Contable – IG Determinado) = (1.150.137 x 25%) 287.534,00
Tope a computable 287.534,00

Importe total asignado 470.000,00
Importe deducible 287.534,00
Importe no deducible 182.466,00

65
Al respeto, se solicita:

Determinar los importes que constituirán ingresos no computables en cabeza de cada uno de los
directores de la sociedad.

SOLUCIÓN DEL EJERCICIO

 Honorarios deducibles para la sociedad: constituyen ingresos de cuarta categoría para sus
perceptores ‐ Art. 78 inc. f) de la LIG.

 Honorarios NO deducibles para la sociedad: tendrán el tratamiento de no computables para
el director en la medida en que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto
determinado en el ejercicio en el que se paguen dichas retribuciones.
Esto será de aplicación cuando el impuesto determino, en el ejercicio por el cual se paguen los
honorarios, sea igual o superior al monto que surja de aplicar el 30% a las sumas que superan
el límite deducible.

Impuesto determinado para la Sociedad 42.739,80

Honorarios no deducibles 182.466,00
Alícuota art. 69° sobre honorarios no deducibles 30% 54.739,80

Dado que el impuesto determinado es inferior al monto calculado ($42.739,80 < $54.739,80),
corresponde aplicar la regla del segundo párrafo del artículo 142.1 del decreto reglamentario.

H deduc. para la SA
Honorario Excedente No
y Comp. para el
Director Asignado % deduc. para la SA
Director
{a} {b} {c} = {a} ‐ {b}
Sr. Enrique Ortiz 258.500,00 55% 158.144,00 100.356,00
Sr. Esteban Pérez 211.500,00 45% 129.390,00 82.110,00
470.000,00 100% 287.534,00 182.466,00
En virtud de ello, los honorarios no deducibles tendrán el tratamiento de no computables hasta el
límite de la ganancia neta sujeta a impuesto del ejercicio por el cual se pagan los honorarios, es decir,
la suma de $142.466,00 (42.739,80/ 0,30).

En resumen, del monto de $182.466,00 de honorarios no deducibles para la Sociedad, los directores
deben considerar computables $40.000,00 en su declaración jurada, de acuerdo surge del siguiente
esquema:

Total
Honorarios
Excedente No Honorarios No Honorarios
computables
deduc. para la computables computables
Director % para el Director
S.A. $ para el Director para el Director
Renta 4º
categoría $
{c} {d} {e} = {c} ‐ {d} {b} + {e}
Sr. Enrique Ortiz 55% 100.356,00 78.356,00 22.000,00 180.144,00
Sr. Esteban Pérez 45% 82.110,00 64.110,00 18.000,00 147.390,00
100% 182.466,00 142.466,00 40.000,00 327.534,00

66
EJERCICIO Nº 5 ‐TERCERA CATEGORÍA

La firma CEDRO S.A. ha dispuesto, según el acta de asamblea de fecha 20/02/X5, retribuir a su
Directorio (conformado por dos miembros: AA y BB) por su gestión correspondiente al ejercicio
comercial cerrado al 31/10/X4 un importe global de $50.000,00. La distribución del monto asignado
entre sus integrantes y la fecha de pago es delegada al propio Directorio.

El resultado contable al 31/10/X4 ascendió a $120.000,00 (ya deducido el Impuesto a las Ganancias
determinado del ejercicio X4, el cual ascendió a $35.000,00).

Con fecha 22/02/X5 el Directorio decide que el importe de $50.000,00 será distribuido de la siguiente
manera: Director AA: $ 10.000 y Director BB: $40.000,00.

El importe en cuestión ya había sido retirado por los Directores con anterioridad (anticipo de
honorarios) con fecha 30/06/X4, según detalle: Director AA: $10.000,00 y Director BB: $55.000,00;
razón por lo cual el día 22/02/X5 solamente se efectuaron los asientos contables pertinentes.

Se solicita que indique:
1) El importe deducible por parte de la Sociedad Anónima en concepto de Honorarios de
Directores.

2) El ejercicio fiscal en que CEDRO S.A debe deducir el importe antes indicado.

3) Indicar si se genera la presunción de devengamiento de intereses sobre los importes anticipados
a sus Directores. En caso afirmativo, sobre que importes y desde que fecha deben calcularse los
mismos.

4) Tratamiento que corresponde dispensar en el Impuesto a las Ganancias a estas rentas ($
50.000,00) en cabeza de cada uno de los Directores (gravada, no alcanzada, exentas, categoría,
etc.)
5) Ejercicio en que los Directores deben declarar la Ganancia Gravada y/o no Computable y los
importes correspondientes.

SOLUCIÓN DE EJERCICIO:

1) Determinación de los topes:

De acuerdo a lo previsto en el artículo 87 inc. i) de la LIG, es el mayor de los topes. En este caso $
30.000,00.

Tope fijo: 10.000 + 12.500 = 22.500,00
Tope variable 25% de 120.000 = 30.000,00
Monto deducible = 30.000,00

2) Es deducible en el ejercicio fiscal X4, el cual cierra el 31/10/X4.

3) Si hay presunción sobre los $15.000,00 entregados a cuenta al Director BB en exceso a lo
asignado. Procede sobre $15.000,00 a partir del día 01/07/X4.

4) Ganancia de cuarta categoría hasta $30.000,00. El exceso es no computable ya que el Impuesto
67
de la Sociedad ($35.000,00) es mayor al 30% del exceso (30% de $20.000,00 = $6.000,00)

Director Hon. Asig.$ % Ded.$ No Ded.$
AA 10.000,00 20 6.000,00 4.000,00
BB 40.000,00 80 24.000,00 16.000,00
50.000,00 100 30.000,00 20.000,00

5) Ejercicio X5.
Rentas de 4 C: Director A: $ 6.000,00 Director B: $ 24.000,00
Rentas NC: Director A: $ 4.000,00 Director B: $ 16.000,00

EJERCICIO 6 –TERCERA CATEGORÍA

Indicar los ajustes positivos o negativos que deben realizarse en la declaración jurada de CC S.A., del
ejercicio cerrado el 31/10/X4, teniendo en cuenta los siguientes datos:


Costo de Ventas 230.000,00

Provisión Impuesto a las Ganancias ‐150.000,00

Otros ingresos 78.500,00
Resultados Financieros y por Tenencia 0,00

Resultado del ejercicio histórico (Ganancia) 776.500,00

1‐ Dentro de los Gastos de Comercialización ‐del total operaciones por $550.000,00‐ se realizaron las
siguientes compras a monotributistas:

Cant.
Proveedor Concepto Operaciones Importe
A Bienes 20 150.000,00
B Servicios 7 25.000,00
C Servicios 5 10.000,00
D Bienes 19 34.000,00
E Bienes 23 56.000,00
TOTAL 275.000,00

2‐ Según lo analizado por el contador de la empresa, el costo de ventas impositivo es de $300.000,00
3‐ Dentro de los gastos de Administración se contabilizaron $60.0000,00 por créditos incobrables, a
saber:
68
‐ Deudor Pérez $8.500,00: se declaró en quiebra el 10/08/X4
‐ Deudor García $14.200,00: se iniciaron gestiones judiciales con el estudio de abogados de la
empresa el 01/07/X4.
‐ Deudor Sánchez $17.300,00: se iniciaron gestiones extrajudiciales el 29/10/X4 y se dejó de operar
con el mismo.
‐ Deudor Arias $20.000,00: corresponde a un crédito del X1, pero desde entonces no se ha podido
contactar fehacientemente con el mismo, ya que se verificó que la fábrica está cerrada.

Se abonaron los anticipos por el ejercicio del X4. El Anticipo 1 por $20.000,00 y el resto por $5.000,00,
pero los Anticipo 9 y 10 se cancelaron el 10/05/X5, después del vencimiento de la DDJJ del Impuesto
a las Ganancias. Además, sufrió retenciones por $15.000,00 durante el ejercicio.


Conceptos {‐}$ {+}$ Nota Normativa
Resultado Contable 776.500,00
Provisión Impuesto a las Ganancias 150.000,00 88 d) LIG
Compras Monotributo 231.000,00 1 Dto.1/10; RG2746/10
Costo de Ventas Contable 230.000,00
Costo de Ventas Impositivo 300.000,00
Créditos Incobrables Contables 60.000,00
Créditos Incobrables Impositivos 42.700,00 2 136 DR
Subtotal 342.700,00 1.447.500,00
Ganancia Neta del Ejercicio 1.104.800,00
Impuesto Determinado –> 30 % 331.440,00 69 LIG
Anticipos Ingresados (1 al 8) 55.000,00
Retenciones sufridas 15.000,00

Nota 1: Monotributo: Art.43 Dto. 1/2010 y Art.36 RG 2746/10
Proveedor Concepto Cant. Opera Importe Tipo Proveedor Tope Individual

A Bienes 20 150.000,00 No Recurrente 11.000,00
B Servicios 7 25.000,00 No Recurrente 11.000,00
C Servicios 5 10.000,00 No Recurrente 10.000,00
D Bienes 19 34.000,00 No Recurrente 11.000,00
E Bienes 23 56.000,00 No Recurrente 11.000,00
TOTAL 275.000,00 TOTAL 54.000,00
Tope Individual: 550.000 x 2% 11.000,00

Tope del Conjunto: 550.000 x 8% : 44.000,00 Se toma el
Total Sumatoria Tope Individual: 54.000,00 MENOR

No Computable 231.000,00 (275.000‐44.000)

Nota 2:
CREDITOS INCOBRABLES IMPORTE NORMATIVA
69
PEREZ 8.500,00 136 b) DR

GARCIA 14.200,00 136 d) DR
ARIAS 20.000,00 136 e) DR
TOTAL 42.700,00

UNIDAD 12

EJERCICIO Nº 1 – REGIMENES DE RETENCIÓN DEL IMP. A LAS GANANCIAS R.G.830

1. Una fundación dedicada a la beneficencia, reconocida como exenta por la Dirección General
Impositiva por encontrarse encuadrada en el art. 20 inc. f) de la Ley del Impuesto a las Ganancias,
abona honorarios a un profesional médico que le prestó servicios por $22.500,00, neto de IVA.
¿Corresponde retener por dicho pago?

2. La mencionada fundación factura servicios prestados a una obra social por $30.000,00.
¿Corresponde retener por dicho pago?

3. El señor José Ferro es arquitecto y prestó servicios durante el mes de junio de X18 por una obra
de construcción por la cual facturó honorarios profesionales por el importe de $120.000,00 netos
del Impuesto al Valor Agregado, que cobró en las siguientes fechas:

15/06/X18 $ 2.000,00
19/06/X18 $ 40.000,00
22/06/X18 $ 40.000,00
08/07/X18 $ 38.000,00

¿Corresponde retener?

4. Una asociación alquila sus oficinas, pagando por ellas un alquiler mensual de $ 23.000,00. La
oficina pertenece a los dueños (“A” 70% y “B” 30%), que han informado de acuerdo a lo
establecido en el artículo 8° de la R.G. (AFIP) Nº 830 de dicha situación a los arrendatarios. Ambos
arrendatarios se encuentran “inscripto” en el impuesto a las ganancias. ¿Corresponde retener?

5. La empresa Solar S.A., dedicada a la comercialización de sillas, adquirió de su proveedor 1.000
sillas por un importe de $ 378.400,00 (incluido el IVA) la que canceló mediante cheque. También
recibió una factura de sus asesores en sistemas ‐Instac S.R.L.‐ por las adecuaciones que debieron
instrumentar a sus sistemas de información producto de reformas impositivas por un monto total
incluido el IVA correspondiente de $ 16.940,00. Todas las empresas están inscriptas en el
Impuesto a las Ganancias y al Valor Agregado.


1. Sí corresponde retener, debido a que la fundación debe actuar como “agente de retención”,
independientemente que se encuentre exenta en el impuesto a las ganancias de acuerdo a lo
previsto en el inciso c) del Anexo IV de la R.G. (AFIP) Nº 830. Por otra parte, los honorarios que
cobra el médico es una ganancia gravada para éste, por lo que corresponderá retener en la
medida que el pago supere el mínimo no sujeto a retención.

Calculo de la retención:
70

a) Sujeto inscripto en el impuesto a las ganancias

‐ Pago de Honorarios ‐Profesión Liberal‐ $ 22.500,00 Anexo II inc.K) RG 830
‐ Mínimo no sujeto a retención (s/tabla) $(10.700,00) Anexo VIII RG 830
‐ Monto neto sujeto a retención $ 11.800,00
‐ Monto Fijo (s/escala) $700,00 Anexo VIII RG 830
‐ Retención (s/escala: (11.800‐10.000) x 12%) $216,00 Anexo VIII RG 830
‐ Retenciones efectuadas en el mismo mes $ 0,00
‐ Retención a practicar $916,00

b) Sujeto no inscripto en el impuesto a las ganancias

Si no se encontrara inscripto, el importe a retener resultaría de aplicar la alícuota del 28% sobre el
monto sujeto a retención. Para la determinación de este último no resulta aplicable el mínimo no
sujeto a retención:

$ 22.500,00 x 28%s/Anexo VIII RG 830 = $6.300,00

2. La obra social, a pesar de ser agente de retención del impuesto a las ganancias, no debe retener
al pagar ya que el beneficiario de ese pago, la fundación, se encuentra exenta en el impuesto a
las ganancias (art. 20 inc. f) de la Ley del Impuesto a las Ganancias).

3. Como en un mismo mes (junio) José Ferro recibe más de un pago, corresponde calcular el monto
de la retención en cada uno de ellos de acuerdo con el método acumulativo previsto en el artículo
26 de la R.G. (AFIP) Nº 830:

Fecha de pago
Concepto
15‐jun 19‐jun 22‐jun 8‐jul
Pago de Honorarios (profesión liberal) 2.000,00 40.000,00 40.000,00 38.000,00
Pagos anteriores en el mismo mes ‐ 2.000,00 42.000,00 0
Total 2.000,00 42.000,00 82.000,00 38.000,00

Mínimo no sujeto a retención Anexo VIII
‐10.700,00 ‐10.700,00 ‐10.700,00 ‐10.700,00
RG 830
Monto neto sujeto a retención 0 31.300,00 71.300,00 27.300,00

Retención (s/escala) Anexo VIII RG 830 ‐ 4.249,00 15.135,00 3.437,00
Retención efectuadas en el mismo mes ‐ 0 4.249,00
Retención a practicar ‐ 4.249,00 10.904,00 3.437,00

4. Como la asociación paga el alquiler en forma global, pero conoce en qué proporción corresponde
a cada propietario, la retención deberá ser practicada individualmente a cada uno de ellos de
acuerdo con el siguiente cuadro:

Concepto “A” (70%) “B” (30%)
Pago de Alquiler‐ Anexo II inc. b pto 2 $16.100,00 $ 6.900,00
Mínimo no sujeto a retención (s/tabla Anexo VIII) $ (7.120,00) (7.120,00)
Monto neto sujeto a retención 8.980,00 0,00
71

Retención a practicar (6%) Anexo VIII RG 830 $538,00 0,00

Por lo tanto, corresponderá retener al beneficiario A pero no al B.

5.
a) Retención de Solar S.A. al proveedor de bienes de cambio: Anexo II inc.f

Importe abonado con IVA: 378.400,00 = 312.727,27
1,21

Pago Neto 312.727,27
Importe no sujeto a Retención (142.400,00) s/Anexo VIII RG 830
Base de retención 170.327,27
Retención a practicar (2%) 3.406,55 s/Anexo VIII RG 830

b) Retención de Solar S.A. a Instac S.R.L. (Prestación de servicio): Anexo II inc. i

Importe abonado con IVA: 16.940,00 = 14.000,00
1,21
Pago Neto 14.000,00
Importe no sujeto a Retención (42.700) s/Anexo VIII RG 830
Base de retención 0,00
Retención a practicar (2%) 0,00 s/Anexo VIII RG 830

EJERCICIO Nº 2 – REGIMENES DE RETENCIÓN DEL IMP. A LAS GANANCIAS R.G. 830

El Sr. Javier Llop es maestro mayor de obras y se encuentra inscripto en el Impuesto a las Ganancias.
Prestó servicios durante el mes de julio de X18 a La Casita S.A. por la cual facturó por sus servicios $
68.000,00 netos de IVA, que cobró en las siguientes fechas:

07/07 $ 20.000,00
16/07 $ 24.000,00
23/07 $ 16.000,00
05/08 $ 8.000,00

a) ¿Es una operación gravada por el Impuesto a las Ganancias? Fundamente.
b) ¿Corresponde que le retengan?


a) Sí, corresponde retener Impuesto a la Ganancias porque se trata de un sujeto inscripto en el
impuesto, según lo dispuesto en el Anexo V, inc. a, de la Resolución General N° 830/2000 de
la AFIP.
b) Los conceptos sujetos a retención, en este caso, se encuentran en el Anexo II, inc k: Ejercicio
de profesiones liberales, de la misma resolución.
Al tratarse de un mismo beneficiario que se le realizan varios pagos por igual concepto sujeto
a retención (honorarios profesionales) en un mismo mes, corresponde calcular el monto de
la retención en cada uno de ellos de acuerdo con el método acumulativo previsto en el
artículo 26 de la Resolución General N° 830/2000 de la AFIP.

72
Fecha de pago
Concepto 07‐07 16‐07 23‐07 05‐08
Pago de Honorarios (profesión liberal) $ 20.000,00 $ 24.000,00 $ 16.000,00 $ 8.000,00
Pagos anteriores en el mismo mes $ 0,00 $ 20.000,00 $ 44.000,00 $ 0,00
Total $ 20.000,00 $ 44.000,00 $ 60.000,00 $ 8.000,00

Mínimo no sujeto a retención $ ‐10.700,00 $ ‐10.700,00 $ ‐10.700,00 $ ‐10.700,00
Monto neto sujeto a retención $ 9.300,00 $ 33.300,00 $ 49.300,00 $ 0,00
Retención (s/escala) $ 637,00 $ 7.009,00 $ 8.761,00 $ 0,00
Retenc. efectuadas en el mismo mes $ 0,00 $ ‐637,00 $ ‐7.009,00 $ 0,00
Retención a practicar $ 637,00 $ 6.372,00 $ 1.752,00 $ 0,00


La Costurera S.R.L. empresa dedicada a la confección de ropa de trabajo, durante el mes de Julio
efectuó los siguientes pagos:

a) Cancela factura A0002‐00045600 de un importe de $46.000,00 a su asesor contable el cual
es inscripto en IVA y Ganancias.
b) Pago de la factura por comisiones a la empresa de ART correspondiente al de mes de junio
por un importe de $18.500,00.
c) Se cancelan factura por los servicios de reparación de techos, a la empresa Techo S.A. por
un importe de $75.000,00, empresa inscripta en IVA y Ganancias.
d) Por la compra de telas se cancelan facturas por un importe de $250.000 con IVA incluído e
inscripta en Ganancias.


a) Pago factura A0002‐00045600 ‐ Anexo II Inc. k
Monto total Factura: 46.000,00
Base sin IVA (46000/1,21) 38.016,53
Importe no sujeto a retención ‐10.700,00
Base sujeta a Retención 27.316,53
Retención a practicar $ 3.440,14
b) No corresponde efectuar retención alguna ya que es un concepto No sujeto a
retención
según lo establecido por Anexo III inciso d)
c) Pago de servicios de reparación. Anexo II Inc. i
Base sin IVA (96000/1,21) 79.338,84
73
Retención a practicar (2%) $ 732,78
d) Pago de compra de telas. Anexo II inc. f)
Base sin IVA (260000/1,21) 214.876,03
Retención a practicar (2%) $ 1.449,52

EJERCICIO Nº 4– REGIMENES DE RETENCIÓN DEL IMP. A LAS GANANCIAS R.G.830

El Sol S.R.L. empresa dedicada a la actividad agropecuaria, solicita que se le calcule la retención del
Impuesto a las Ganancias que le corresponde por los siguientes conceptos:
a) Por el alquiler de un campo en la localidad de Pilar de la Provincia de Córdoba al Sr. Manzar,
dueño del inmueble, el cual está inscripto en el impuesto a las Ganancias, y el período que se
paga de 12 meses la suma de $600.000,00.
b) Por servicios de cosecha a la empresa WW S.R.L. inscripta en el impuesto un total sin IVA de
$ 280.000,00.
c) Al Sr. Onder por los fletes realizados al acopio más cercano el importe de $ 50.000,00 sin IVA,
el cual se encuentra inscripto en el Impuesto a las ganancias.


a) Pago por alquiler:
Artículo 16 y 25 último párrafo de RG. 830.
Anexo II inciso b) punto 3) RG. 830

Monto total : 600.000,00
Base 600.000,00
Importe no sujeto a retención 85.440,00 (7120x12meses)
Retención a practicar (6%) 30.873,60

b) Pago de servicios de cosecha:
Anexo II inciso i) RG. 830
Base 280.000,00
Retención a practicar (2%) 4.746,00

c) Pago de fletes:

Base 50.000,00
74
Retención a practicar (2%) 146,00
No corresponde retener por no superar el importe mínimo de Retención que es de
$ 150,00 establecido en Anexo II de RG 830.

EJERCICIO Nº 5 – REGIMENES DE RETENCIÓN DEL IMP. A LAS GANANCIAS R.G. 4.003

1. El Ingeniero Juan Pirex trabaja en relación dependencia en una empresa de desarrollo de
software desde marzo del año X18 percibiendo los siguientes importes:

Periodo mar‐18 abr‐18 may‐18
Sueldo $ 85.600,00 $ 128.400,00 $ 128.400,00
Aportes $ 14.552,00 $ 21.828,00 $ 21.828,00
Neto $ 71.048,00 $ 106.572,00 $ 106.572,00
SAC $ 7.133,30 $ 10.699,96 $ 10.699,96
Apor. SAC $ 1.212,66 $ 1.818,99 $ 1.818,99
Neto SAC $ 5.920,64 $ 8.880,96 $ 8.880,96
Total $ 76.968,64 $ 115.452,96 $ 115.452,96

Aclaración: durante enero y febrero no tuvo ingresos

2. Cargas de familia: Esposa (no tiene ingresos gravados por el impuesto a las Ganancias en el año
X18) y un hijo menor de 18 años.
3. Realiza mensualmente un aporte a un seguro de vida con capitalización de $ 130,00 por mes.

Determinar la retención del Impuesto a las Ganancias por esos meses (R.G. Nº 4003/2017).


MONTOS ACUMULADOS
Concepto mar‐18 abr‐18 may‐18

Sueldo Bruto 85.600,00 214.000,00 342.400,00
Aportes Previsionales ‐14.552,00 ‐36.380,00 ‐58.208,00
SAC proporcional 2017 7.133,30 17.833,26 28.533,22
Apor. Prev. SAC 2017 ‐1.212,66 ‐3.031,65 ‐4.850,65
Ganancia Neta 76.968,64 192.421,61 307.874,57

Seguro de vida (Nota N°1) ‐249,03 ‐332,04 ‐830,10
Total deducciones generales ‐249,03 ‐332,04 ‐830,10
(Nota Nº2)
Ganancia No Imponible ‐16.729,48 ‐22.305,97 ‐27.882,46
Cargas de familia:
‐ Esposa ‐15.596,30 ‐20.795,07 ‐25.993,83
‐ Hijo ‐7.865,27 ‐10.487,03 ‐13.108,79
‐ Deducción Especial ‐80.301,49 ‐107.068,66 ‐133.835,82
75
Total deducciones
personales ‐120.492,54 ‐160.656,72 ‐200.820,90

Monto neto sujeto a imp. ‐43.772,93 31.432,84 106.223,57
Retención s/escala* 3.083,83 18.915,30
Retenciones anteriores ‐3.083,83
Retención a efectuar 0,00 3.083,83 15.831,47

Nota N° 1: Seguro de Vida
Artículo 81 inciso b) LIG y 122DR estable como deducción general los seguros
de vida con tope fijo por mes de $ 83,02 por RG. 3984
Valor pagado 130
Tope 83,02
Excedente no deducible 46,98
*Anexo II R.G. 3976/2016 AFIP
Cálculo retención Abril X18: (31.432,84‐25754,00)*0,15+2232,01 $ 3.083,83
(106223,57‐ $
Cálculo retención Mayo X18: 85846,67)*0,27+13413,54 18.915,30

Nota N° 2: Deducciones Personales
Anexo I R.G. 3976/2016 AFIP
Importe deducible anual
Concepto
Ganancia No imponible [art. 23, inc. a)] $ 66.917,91
Cónyuge [art. 23, inc. b), pto. 1] $ 62.385,20
Hijos [art. 23, inc. b), pto. 2] $ 31.461,09
Deducción especial incrementada [art. 23, inc. c)] $ 321.205,97


El Sr. Novaro Simón es empleado en relación de dependencia en la firma WW SA, los sueldos
percibidos de lo que va del año X18 son los siguientes:

Periodo ene‐18 feb‐18
Sueldo $ 60.000,00 $ 60.000,00
Aportes $ 10.200,00 $ 10.200,00
Neto $ 49.800,00 $ 49.800,00
SAC $ 4.999,98 $ 4.999,98
Aporte SAC $ 850,00 $ 850,00
Neto SAC $ 4.149,98 $ 4.149,98

En el mes de enero X18 el Sr. Novaro informó todas las deducciones en el F.572 Web, llevando a su
vez copia al departamento de recursos humanos de WW SA, las deducciones informadas fueron las
siguientes:
76
1‐ Alquila un departamento por el cual el propietario le emite factura todos los meses por un
importe $7.000 que se mantendrá por todo el período X18. Se aclara que el Sr. Novaro no
posee inmuebles a su nombre.
2‐ Es soltero y tiene un hijo de 23 años al cual mantiene.

Se solicita determinar el Impuesto a las Ganancias a retener al Sr. Novaro en cada liquidación
mensual.

MONTOS ACUMULADOS
Concepto ene‐18 feb‐18

Sueldo Bruto 60.000,00 120.000,00
Aportes Previsionales ‐10.200,00 ‐20.400,00
SAC proporcional 2017 4.999,98 9.999,96
Apor. Prev. SAC 2017 ‐850,00 ‐1.699,99
Ganancia Neta 53.949,98 107.899,97

Alquiler (Nota N°1) ‐2.800,00 ‐4.560,00
Total deducciones generales ‐2.800,00 ‐4.560,00
(Nota Nº2)
Ganancia No Imponible ‐5.576,49 ‐11.152,95
Cargas de familia:
‐ Esposa 0,00 0,00
‐ Hijo 0,00 0,00
Deducción Especial. ‐26.767,16 ‐53.534,33
Total deducciones personales ‐32.343,66 ‐64.687,28

Monto neto sujeto a imp. 18.806,33 38.652,69
Retención s/escala* 3.124,70 6.530,20
Retenciones anteriores ‐3.124,70
Retención a efectuar 3.124,70 3.405,50
Nota N°1: Art. 81 Inc. i. LIG‐ a partir del año fiscal 2017‐Anexo II RG 4.003/17
Alquiler mensual de 01/X18 a 12/X18: $ 7.000
Tope mensual a considerar: 40% $ 2.800

Tope maximo permitido mensual:66917,52/12 $ 5.576
*Anexo II R.G. 3976/2016 AFIP
Cálculo retención Enero X18: (18.806,33‐17169,33)*0,27+2682,71 3124,7
Cálculo retención Febrero X18: (17.698,54‐13333,33)*0,19+1366,67 6530,2

Nota N° 2:
77
Anexo I R.G. 3976/2016 AFIP
Importe deducible anual
Concepto
Ganancia No imponible [art. 23, inc. a)] $ 66.917,91
Cónyuge [art. 23, inc. b), pto. 1] $ 62.385,20
Hijos [art. 23, inc. b), pto. 2] $ 31.461,09
Deducción especial incrementada [art. 23, inc. c)] $ 321.205,97

EJERCICIO Nº 7– REGIMENES DE RETENCIÓN DEL IMP. A LAS GANANCIAS R.G. 739

El señor Julio Casas es ingeniero en sistemas y residente en la República del Uruguay. Facturó $
25.000,00 por realizar un informe escrito solicitado por una empresa argentina. En dicho informe se
asesora sobre un software a instalar teniendo en cuenta las características de la operatoria comercial
de la empresa. Estos datos fueron suministrados por un representante oficial de la firma en Uruguay.

Para el desarrollo del informe el ingeniero Uruguayo trabajó en las oficinas de la empresa Argentina
durante 2 semanas consecutivas.

Los honorarios por su servicio profesional fueron cancelados el 31/05/X16 mediante un giro enviado
desde nuestro país.


a) Determinar la retención que corresponde efectuar en el caso. Indicar el carácter de la misma.

b) Determinar el importe que hubiese correspondido retener bajo el supuesto de que la
empresa argentina se hace cargo del impuesto a las ganancias. Indicar el carácter de la
misma.

SOLUCION EJERCICIO:

a) La empresa argentina deberá retener con carácter de pago único y definitivo el impuesto a
las ganancias a cargo del beneficiario del exterior (Sr. Julio Casas, residente en la República
del Uruguay).

Honorarios Profesionales $ 25.000,00
Ganancia de Fuente Argentina (70%) $ 17.500,00 (Art. 93 inc. “d” LIG)
Monto de la retención (35%) $ 6.125,00

b) En este caso, la empresa argentina deberá efectuar el acrecentamiento de la renta (grossing
up).

Alícuota de retención: 35% x 70% = 24,50%

Base Imponible sujeta a retención:

Base Imponible = Honorario x 100
(100 – alícuota)

78
25.000 x 100 = $ 33.112,58
(100 – 24,50)

Retención: $ 33.112,58x 35% x 70% = $ 8.112,58

Honorarios a Pagar ($33.112,58‐ $ 8.112,58) = $ 25.000

Control: Formula de Tasa efectiva (100 x t) / (100 – t) = 32,45% x 25.000= $ 8.112,58
Deslizar

UNIDAD 13

EJERCICIO Nº 1 – I.G.M.P.

Determine cuál es el monto a ingresar en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta y en el Impuesto
a las Ganancias, correspondiente a los siguientes ejercicios:

Año GMP Ganancias
X1 $1.300 $1.000
X2 $1.300 $2.000
X3 $1.300 $1.300
X4 $1.500 $1.300
X5 $2.900 $3.000

SOLUCION EJERCICIO:

MARCO TEÓRICO

El art. 13 de la Ley del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta establece, entre otras cosas, que:
“El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el presente
gravamen, podrá computarse como pago a cuenta del impuesto de esta ley una vez detraído de éste
el que sea atribuible a los bienes a que se refiere el artículo incorporado a continuación del artículo
12.” (2do párr.)
“Si del cómputo previsto en los párrafos anteriores surgiere un excedente no absorbido, el mismo no
generará saldo a favor del contribuyente en este impuesto, ni será susceptible de devolución o
compensación alguna.” (4to párr.)
“Si por el contrario, como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias
computable como pago a cuenta del presente gravamen, procediera en un determinado ejercicio el
ingreso del impuesto de esta ley, se admitirá, siempre que se verifique en cualesquiera de los DIEZ (10)
ejercicios siguientes un excedente del impuesto a las ganancias no absorbido, computar como pago a
cuenta de este último gravamen, en el ejercicio en que tal hecho ocurra, el impuesto a la ganancia
mínima presunta efectivamente ingresado y hasta su concurrencia con el importe a que ascienda
dicho excedente.” (5to párr.)

Año GMP Ganancias Ingreso GMP Ingreso Ganancia Total Ingresado
X1 $1.300 $1.000 $300 (a) $1.000 $1.300
X2 $1.300 $2.000 $0 $2000‐$300(a)=$1700 $1.700
X3 $1.300 $1.300 $0 $1.300 $1.300
X4 $1.500 $1.300 $200 (b) $1.300 $1.500
X5 $2.900 $3.000 $0 $3.000‐$100(b)=$2.900 $2.900
79
Total $8.300 $8.600 $500 $8.200 $8.700

(a) y (b) Es crédito para ser utilizado en el I.G en los 10 ejercicios siguientes según las disposiciones
del Art. 13, 5º parr. Ley IGMP.


Se solicita determinar la relación prevista para el impuesto a la Ganancia Mínima Presunta y el
Impuesto a las Ganancias en el cómputo del pago a cuenta para los siguientes ejercicios y teniendo
en cuenta la información que se detalla a continuación:

IMPUESTO DETERMINADO – PERÍODO
IMPUESTO
X1 X2 X3 X4 X5
I.G. 10.000,00 12.000,00 15.000,00 14.000,00 15.500,00
I.G.M.P. 13.500,00 13.200,00 13.000,00 12.800,00 12.500,00


Período X1:

I.G.M.P. 13.500,00 Síntesis:
Menos: 10.000,00 Se ingresa I.G. 10.000,00
Pago a al fisco:
cuenta I.G.
Saldo a 3.500,00 (1) I.G.M.P 3.500,00
favor AFIP‐
DGI

(1) Es crédito para ser utilizado en el I.G en los 10 ejercicios siguientes según las
disposiciones del Art. 13, 5º parr. Ley IGMP.

Período X2:

I.G.M.P. 13.200,00 Síntesis:
Menos: 12.000,00 Se ingresa I.G. 12.000,00
Pago a al fisco:
cuenta I.G.
Saldo a 1.200,00 (1) I.G.M.P. 1.200,00
favor AFIP‐
DGI

(1) Es crédito para ser utilizado en el I.G en los 10 ejercicios siguientes según las
disposiciones del Art. 13, 5º parr. Ley IGMP.
80

Período X3:

Como el I.G. es mayor al I.G.M.P. se puede absorber parte de los créditos generados en ejercicios
X1 y X2
¿Cuánto se puede absorber? Hasta el importe del I.G. que supera al I.G.M.P. del presente ejercicio

Se comienza por el más antiguo (FIFO)

I.G. – I.G.M.P. = 15.000,00 – 13.000,00 = 2.000,00

I.G. 15.000,00 Síntesis:
Menos: Pago a 2.000,00 Se I.G. 13.000,00
cuenta I.G.M.P. ingresa al
fisco:
Saldo a favor AFIP‐ 13.000,00 I.G.M.P. 0,00
DGI

X1 X2 Total
Excesos de I.G.M.P. para ser utilizados en el I.G. 3.500,00 1.200,00 4.700,00
Utilizaciones ‐2.000,00 ‐2.000,00
Remanente 1.500,00 1.200,00 2.700,00

Período X4:

Como el I.G. es mayor al I.G.M.P. se puede seguir absorbiendo parte de los créditos generados en
ejercicios X1 y X2
¿Cuánto se puede absorber? Hasta el importe del I.G. que supera al I.G.M.P. del presente ejercicio.

Se comienza por él más antiguo (FIFO)
I.G. – I.G.M.P. = 14.000,00 – 12.800,00 = 1.200,00

I.G. 14.000,00 Síntesis:
Menos: Pago a 1.200,00 Se I.G. 12.800,00
cuenta I.G.M.P. ingresa al
fisco:
Saldo a favor AFIP‐ 12.800,00 I.G.M.P. 0,00
DGI

X1 X2 Total
Excesos de I.G.M.P. para ser utilizados en el I.G. 1.500,00 1.200,00 2.700,00
Utilizaciones ‐1.200,00 ‐1.200,00
Remanente 300,00 1.200,00 1.500,00

81
Período X5

Como el I.G. es mayor al I.G.M.P. se puede seguir absorbiendo parte de los créditos generados en
ejercicios X1 y X2
¿Cuánto se puede absorber? Hasta el importe del I.G. que supera al I.G.M.P. del presente ejercicio.

Créditos fiscales acumulados: 1.500,00 (ver cuadro resumen anterior)

I.G. – I.G.M.P. = 15.500,00 – 12.500,00 = 3.000,00

Síntesis:
I.G. 15.500,00 Se I.G. 14.000,00
ingresa al
fisco:
Menos: Pago a 1.500,00 I.G.M.P. 0,00
cuenta I.G.M.P.
Saldo a favor AFIP‐ 14.000,00
DGI

X1 X2 TOTAL
Excesos de I.G.M.P. para ser utilizados en el I.G. 300,00 1.200,00 1.500,00
Utilizaciones ‐300,00 ‐1.200,00 ‐1.500,00
Remanente 0,00 0,00 0,00


Se solicita determinar el mínimo exento previsto en el artículo 3 inciso j) de la Ley 25.063 para la
empresa SUSS S.A. que presta servicios profesionales y posee el siguiente Activo:

Activo según Balance Contable al 31/12/X4

Activo Corriente:

Caja: $ 25.000,00
Bancos: $ 98.000,00
Créditos:
Por Ventas (1) $ 81.500,00
Total Activo Corriente $ 204.500,00

Activo No Corriente:
Inversiones:
Por Ventas (2) $ 76.500,00
Total Activo No Corriente $ 76.500,00

TOTAL DEL ACTIVO $ 281.000,00
NOTAS:

82
(1) Los créditos por ventas se encuentran depurados de los incobrables de acuerdo a las normas
del Impuesto a las Ganancias.
(2) La moto se encuentra radicada en Uruguay con matrícula de ese país.


Marco Teórico:

El art. 3 inciso j) de la Ley del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta establece:
"Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las
normas de esta ley, sea igual o inferior a $ 200.000(doscientos mil pesos). Cuando existan activos
gravados en el exterior dicha suma se incrementará en el importe que resulte de aplicarle a la misma
el porcentaje que represente el activo gravado del exterior, respecto del activo gravado total…. "

Total de Activo gravado de SUSS SA: $ 281.000,00
Bienes en el Exterior gravados de SUSS SA: $ 76.500,00

Cálculo de Mínimo exento a considerar:

Porcentaje de incremento: (76.500,00/281.000,00)x 100: 27,22%

Mínimo exento incrementado: 200.000,00 + (200.000,00 x 27,22%): $254.440,00


La contribuyente Sra. Clara López posee una explotación agropecuaria y desea saber cuál es el valor
impositivo a considerar del Inmueble Rural en el impuesto a la Ganancia Mínima Presunta para el
período fiscal X3, según los siguientes datos:

1) El valor residual del Inmueble Rural según los registros contables al 31/12/X3: $830.000
2) El cedulón del impuesto inmobiliario rural de la Dirección de Rentas de la provincia de
Córdoba para el año X3 tiene los siguientes datos:
‐ Valuación Fiscal de tierra: $ 810.000,00
‐ Valuación Fiscal mejoras: $ 600.000,00
‐ Base Imponible: $ 1.520.000,00


Marco Teórico

El art. 4 inciso b) de la Ley del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta establece:
" … En el caso de inmuebles rurales, el valor determinado de acuerdo con los apartados anteriores se
reducirá en el importe que resulte de aplicar el 25%(veinticinco por ciento) sobre el valor fiscal
asignado a la tierra libre de mejoras a los fines del pago del impuesto inmobiliario provincial, o en $
200.000 (doscientos mil pesos), el que resulte mayor. Se entenderá que los inmuebles revisten el
carácter de rurales, cuando así lo dispongan las leyes catastrales locales.
El valor a computar para cada uno de los inmuebles, de los que el contribuyente sea titular,
determinado de acuerdo con los párrafos precedentes, no podrá ser inferior al de la base imponible –
vigente a la fecha de cierre del ejercicio que se liquida‐ establecida a los efectos del pago de los
impuestos inmobiliarios o tributos similares. …"

83
Valor Residual Actualizado: $ 830.000,00

Cálculo del monto de la reducción del VRA:
25% valor fiscal a la tierra libre de mejora: $ 810.000,00 x 25%: $202.500,00
O $ 200.000,00
Se toma el mayor valor entre a) y b), es decir: $ 202.500,00

Valor Residual Actualizado menos la reducción:
$830.000,00 – $202.500,00: $627.500,00

Cálculo de reducción sobre la Base Imponible de Rentas Provincial:
$ 1.520.000,00 ‐ $ 202.500,00: $1.317.500,00

Valor a considerar del Inmueble Rural para el I.G.M.P. X3 (Se toma el mayor valor entre 3) y 4): $
1.317.500,00


Determinar el valor a computar en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta en cada cliente del
Inmueble Rural afectado a la actividad para el ejercicio X4 teniendo en cuenta la siguiente
información:

Valuación s/Balance
Cliente V. Residual Actual. Valuación Fiscal Tierra DGR Base Imponible DGR
Cliente A 3.000.000,00 2.050.000,00 3.100.000,00
Cliente B 400.000,00 170.000,00 500.000,00
Cliente C 750.000,00 600.000,00 620.000,00
Cliente D 1.100.000,00 850.000,00 890.000,00
Cliente E 500.000,00 250.000,00 640.000,00


Valuación Valuación
Cliente s/Bce VRA Fiscal 25% VF 200.000,00 REDUCCIÓN TOTAL (1)
Cliente A 3.000.000,00 2.050.000,00 512.500,00 200.000,00 512.500,00 2.487.500,00
Cliente B 400.000,00 170.000,00 42.500,00 200.000,00 200.000,00 200.000,00
Cliente C 750.000,00 600.000,00 150.000,00 200.000,00 200.000,00 550.000,00
Cliente D 1.100.000,00 850.000,00 212.500,00 200.000,00 212.500,00 887.500,00
Cliente E 500.000,00 250.000,00 62.500,00 200.000,00 200.000,00 300.000,00

Base Imponible
Cliente DGR REDUCCIÓN TOTAL (2)
Cliente A 3.100.000,00 512.500,00 2.587.500,00
Cliente B 500.000,00 200.000,00 300.000,00
Cliente C 620.000,00 200.000,00 420.000,00
Cliente D 890.000,00 212.500,00 677.500,00
84
Cliente E 640.000,00 200.000,00 440.000,00

El mayor valor
Cliente Valor I.G.M.P. entre (1) y (2)
Cliente A 2.587.500,00
Cliente B 300.000,00
Cliente C 550.000,00
Cliente D 887.500,00
Cliente E 440.000,00


La empresa Mercosur SA se dedica a la fabricación y comercialización de pelotas de futbol de cuero
en el mercado interno Argentino, durante el ejercicio X4 se decidió invertir en maquinaria para
aumentar la capacidad de producción de la misma con el fin de abrirse al mercado externo. La
empresa tiene fecha de cierre todos los 31/12. Se solicita determinar los impuestos a ingresar de
Ganancias y Ganancia Mínima Presunta y el excedente si correspondiera por los ejercicios X1, X2, X3
y X4 teniendo en cuenta lo siguiente:

Año Impuesto Impuesto Determinado
X1 Ganancias 29.500,00
X1 Gcia Min Presunta 30.000,00

Con la salvedad que para el ejercicio fiscal X4 la sociedad sufrió retenciones del impuesto a las
ganancias por $ 2.100.


Impuesto Pago Excedente
Año Impuesto Determinado Retenciones Pago I.G I.G.M.P. I.G.M.P.*
X1 Ganancias 29.500,00 0,00 29.500,00
Gcia. Min
X1 Presunta 30.000,00 500,00 500,00
X2 Ganancias 35.000,00 0,00 34.500,00
Gcia. Min
X2 Presunta 34.000,00 0,00
X3 Ganancias 36.000,00 0,00 36.000,00
Gcia. Min
X3 Presunta 39.000,00 3.000,00 3.000,00
X4 Ganancias 48.000,00 2.100,00 43.200,00
85
Gcia. Min
X4 Presunta 45.300,00 0,00 300,00

Cálculos X4:
48.000‐
IG≥IGMP Tope 45.300=2.700
Pago IG: 48000‐2100‐2700= 43.200

*Es crédito para ser utilizado en el I.G en los 10 ejercicios siguientes según las disposiciones del Art.
13, 5º parr. Ley IGMP.


La empresa Pressi SA se dedica a al armado de escenarios y carpas para eventos masivos como de
mediano tamaño. Necesita saber cuál será el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta y el Impuesto
a las Ganancias que deberá ingresar para el ejercicio X5, teniendo en consideración lo siguiente:
1‐ El impuesto a las Ganancias determinado para el ejercicio X5 asciende a $ 137.600.
2‐ Detalle de Activo según Estado de Situación Patrimonial al 31/10/X5

ACTIVO

Activo Corriente:
Caja y Bancos (Nota 1) $ 257.500,00
Créditos por Ventas (Nota 2) $ 520.000,00
Créditos Fiscales (Nota 3) $ 48.000,00
Inversiones (Nota 4) $ 0,00
Total Activo Corriente $ 825.500,00

Activo No Corriente:
Bienes de Uso (Nota 5) $ 2.790.000,00
Inversiones (Nota 4) $ 76.000,00
Total Activo No Corriente $2.866.000,00

TOTAL DEL ACTIVO $ 3.691.500,00
Notas:

Nota 1. Caja y Banco la empresa presenta la siguiente composición:
Caja en Pesos: $72.000
Banco Cuenta Corriente en $: 185.500,00

Nota 2. Créditos por Ventas: dentro de este rubro existen incobrables impositivos por $20.000,00 no
deducidos.

Nota 3. Créditos Fiscales: el rubro se compone:
Retenciones Ganancias: $ 10.000,00
Anticipo de Ganancias: $ 6.000,00
Excedente IGMP: del período X2 $15.000,00; X3 $ 10.000,00; X4 $ 7.000,00

Nota 4. Pressi SA compro el 33% de la participación de una empresa que se dedica a la fabricación de
tarimas que ellos utilizan para la realización de eventos. El importe invertido asciende a $ 76.000,00

86
Nota 5. Bienes de Uso: se detallan las altas de los dos últimos ejercicios:

Bienes de Uso VO VR
Muebles y Útiles 180.000,00 144.000,00
Estructuras 690.000,00 517.500,00
Equipos 320.000,00 240.000,00
Total 1.190.000,00 901.500,00


Determinación IGMP X5
Concepto Importe Nota Normativa
Tota Activo Contable 3.691.500,00
Art. 4 inc. e)
Créditos por Venta ‐20.000,00 1 LIGMP

Art. 4 inc. e)
Créditos Fiscales ‐48.000,00 2 LIGMP

Art. 12 inc. a)
Bienes de Uso No computables ‐901.500,00 3 LIGMP

Art. 3 inc. e)
Inversiones en sociedades ‐76.000,00 4 LIGMP

Base Imponible IGMP 2.646.000,00
IMPUESTO DETERMINADO IGMP X5 : 1% 26.460,00 Art. 13 LIGMP

PAGO A CUENTA IG X5 ‐26.460,00 Art. 13 LIGMP
IMPUESTO A LA GCIA MIN PRESUNTA A PAGAR 0,00

IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR AÑO X5:

Impuesto determinado 137.600,00
Excedente de IGMP periodos X2, X3 y X4 ‐32.000,00
Anticipo de Imp. Ganancias ‐6.000,00
Retenciones Imp. Ganancias ‐10.000,00

IMPUESTO A LAS GCIAS A PAGAR 89.600,00

Nota 1: Créditos por Venta. Artículo 4 inc. e) LIGMP
Los créditos deberán ser depurados de incobrables conforme las normas que sobre
el particular se definen en la Ley de Impuesto a las Ganancias.

Créditos por Ventas s/Balance 520.000,00
Créditos por Ventas Impositivos para IG X5 500.000,00
87
Ajuste de Incobrables 20.000,00

Nota 2: Créditos Fiscales. Artículo 4 inc. e) LIGMP
Los anticipos, retenciones y pagos a cuenta de gravámenes, incluso los correspondientes
al impuesto de esta ley, se computarán sólo en la medida en que excedan el monto del
respectivo tributo, determinado por el ejercicio fiscal que se liquida.

Excedente de IGMP periodos X2, X3 y X4 32.000,00
Anticipo de Imp. Ganancias 6.000,00
Retenciones Imp. Ganancias 10.000,00
Ajuste ‐Crédito Fiscal es absorbido por pago del IG 48.000,00

Nota 3: Bienes de Uso. Artículo 12 inc. a) LIGMP
El valor correspondiente a los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto
automotores en el ejercicio de adquisición o de inversión y en el siguiente no son
computables para el impuesto.

Valor de Bienes Nuevos s/ enunciado 901.500,00

Nota 4: Inversiones. Artículo 4 inc. e) LIGMP.
Se consideran bienes exentos : "Las acciones y demás participaciones en el capital de otras
entidades sujetas al impuesto …"

Inversión en Sociedades s/enunciado 78.000,00
88

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Precio de venta $ 2.500.000,00

Impuesto Cedular del 15%: $ 75.000.

RESIDENCIA FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA CRITERIOS

Residentes en el país SÍ SÍ Renta Mundial

No residentes en el país SÍ NO Fuente

01/01/X1 12/03/X1 31/08/X1 31/10/X1 31/12/X1

Conceptos Dato Normativa Importe

Distribución Utilidades Nota 1 45 i) LIG 0,00

Caja de Ahorro 0,00 14.700,00

Cargas de Familia (2 hijos) 23 b) LIG ‐62.832,00

Interés Banco Nación 4,50% Mensual

Utilidad a declarar Importe Impuesto Cedular 15%

Sueldos y cargas sociales secretaria 80 LIG ‐87.750,00

Aportes Ley 19.032 ‐ INSSJP ‐ U.C.C. 81 d) LIG 787,50

Proveedor Concepto Cant. Operac. Importe Tipo Proveedor

Valuación Importe Nota Normativa

Concepto Unidades Importe Total

Cliente Deuda Tipo Deudor Normativa

Helados Ya S.R.L. 98.000,00 Nota N° 4 98.000,00

Máquinas Valor Origen Amort. Acumulada Valor Residual

Máquinas Valor Origen Amort. del Ejercicio Valor Residual

Estado de Resultados MM S.A. Importes ($) Nota Normativa

Bien Valor Origen Amort. Acumulada Valor Residual

Estado Resultado MM S.A. IMPOSITIVO Importes ($) Nota Normativa

A.Ej.: 589.680,00 x 80% x 4 = 9.434,88

Reserva Legal $ 80.000,00

Valor de Amortización Amortización

3 MESES 2 MESES 7 MESES

Totales Tope I: 0 + 3,600,00 = $ 3.600,00

Proveedor Concepto Cant. Opera Importe Tipo Proveedor Tope Individual

PEREZ 8.500,00 136 b) DR

Tope mensual a considerar: 40% $ 2.800

Total $8.300 $8.600 $500 $8.200 $8.700

Cliente E 640.000,00 200.000,00 440.000,00

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