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COSTOS

Indice
1. Distribución Primaria y Secundaria
2. Costos por Proceso
3. Costos de la Producción Conjunta
4. Costos Estándar
5. Costos para la Toma de Decisiones

1. Distribución Primaria y Secundaria


En una industria existirán departamentos que, si bie n pueden corresponder al sector de producción, no
tienen funciones productivas, como por ejemplo sucede con el servicio de limpieza. Estos centros de
costos, al igual que los productivos, consumen materiales, ocupan personal e incurren en otros costos
para producir un servicio que los demás sectores emplean para funcionar. Es por todo esto que se
denominan departamentos de servicio.
Cada departamento deberá determinar una unidad de medida para medir su desempeño y realizar una
correcta asignación del uso de sus servicios que realizaron los departamentos de producción. Una vez
concentrados los costos de servicio del período se distribuirán entre los departamentos productivos los
costos en los que éstos hayan incurridos para ser incluidos dentro de la carga fa bril de período ó
proceso.
 Distribución Primaria: divide la carga fabril real de los departamentos productivos y de servicio con el
objeto de medir su eficiencia.
 Distribución Secundaria: centra la atención en aquellas funciones productivas necesarias para la toma
de decisiones. En virtud de ello distribuye los costos de servicio proporcionalmente entre las funciones
productivas comenzando por aquél que presta su servicio a un mauro número de departamentos y
continuando en ese orden.
 Distribución terciaria: unifica los departamentos productivos asignando los gastos de fabricación a los
productos.

Ejemplo:
- Departamento de corte: $ 5.000,00 Departamentos productivos
- Departamento de armado: $ 10.000,00
- Departamento de pintura: $ 2.000,00
- Departamento de limpieza: $ 1.000,00
- Departamento de comedor: $ 500,00 Departamentos de servicio
- Departamento de mantenimiento: $ 1.500,00
- Carga fabril real total: $ 20.000,00

2. Costos por proceso


En la producción por procesos la misma es repetitiva y diversificada, los productos pueden ser varios y
distintos pero se producen por un largo período de tiempo para su almacenamiento y posterior venta.
En este sistema de costeo, existirán distintos departamentos con d iversas funciones y
consecuentemente distintas unidades de costeo por lo cual cada uno de ellos tendrá su estado de
costos para luego ensamblar todos en un estado de costos general donde la unidad de producción sea
el producto y se encuentre un costo unita rio promedio por cada uno de ellos.

Productos en Proceso
Para ésta técnica de costeo será necesario considerar el grado de avance ó producción equivalente de
cada uno de ellos al momento del cierre del período por cada elemento del costo y siempre presum iendo
que en el ejercicio que comienza se terminarán éstos productos y se comenzarán nuevos. Por ejemplo,
un producto con un 40% de avance podrá implicar que la materia prima haya sido utilizada en un 100%,
la mano de obra en un 50% y la carga fabril en un 30%.

Producción por proceso secuencial y consecutivo


El producto terminado de un departamento constituye un insumo del departamento siguiente y, por ello,
es denominado producto semielaborado para ese departamento ó producto en proceso para la empresa
en general. En los estados de costos de los departamentos no iniciales deberá incluirse este elemento
adicional que incluirá los costos acumulados por el departamento precedente.

Producción por proceso alternativo


Desperdicios
Se considera desperdicio a aqu él material vendible que proviene de las operaciones de fabricación. En
materia de costos, el ingreso producido por la venta puede tratarse como un abono al costo del material
de la orden que originó el desperdicio, es decir, el resultado debe restarse del costo del producto. Si el
desperdicio no pueden identificarse con una orden en particular deberá restarse de la cuenta control
carga fabril ó como un ingreso vario no operativo. El desperdicio podrá ser de cuatro tipos...
 Normal: desperdicio presupuesta do que deberá calcularse, salvo indicación en contrario, sobre la
producción en buen estado ( PBE ).
 Total ó Real: obtenido una vez concluido el proceso productivo
 Extraordinario: aquél que excede el presupuestado y se obtiene restando al desperdicio r eal el
presupuestado ( DR-DN = DE )
 Extraordinario Computable ( DEC ): metodología utilizada cuando el desperdicio real es mayor al
presupuestado para incorporar el desperdicio extraordinario al costo del bien. Este valor se obtiene por
la siguiente fórmula DE / 1 + % DN (en decimales)

Metodología de Ortega Pérez de León


 1º Paso – Producción Procesada Computable: suma de las unidades producidas indistintamente de su
grado de avance y sin considerar si están listas para la venta ó son desperdicios. Este cálculo deberá
incluir a los elementos básicos del costo y a los productos semielaborados en los departamentos no
iniciales. La producción procesada computada representa la producción terminada del período en el
departamento analizado.
 2º Paso – Dinero erogado en costos directos de producción: la suma del dinero erogado en el período
por cada elemento del costo se divide por el total de unidades PPC de cada uno de ellos con el objeto
de obtener el costo unitario promedio del período. Por ejemplo, el tota l del dinero erogado en materia
prima se dividirá por el total de unidades de PPC de materia prima para obtener el costo unitario
promedio de ese elemento.
 3º Paso – Valuación: consiste en multiplicar el costo unitario promedio por las siguientes unidade s y
siempre en el siguiente orden, PT, DEC y EFPP En este paso es fundamental la consideración de la
metodología de costeo utilizada dado que, por ejemplo, si trabajamos con PEPS primero deberán
valuarse la existencia inicial de productos en proceso al cos to del ejercicio anterior y luego la diferencia
a los costos unitarios calculados en este período.
Para verificar que el proceso se halla realizado correctamente deberá efectuarse el balanceo
departamental de la siguiente manera...
Debe Haber
EIPP para MPC MOD y CFA EFPT
Erogaciones del período para MPC MOD DEC
y CFA
EFPP
Total Total
Ejercicios:
Ejercicio nº 1.xls Ejercicio nº 6 (IV-4).xls
Ejercicio nº 2.xls Ejercicio nº 7 (IV-5).xls
Ejercicio nº 3.xls Ejercicio nº 8 (IV-6).xls
Ejercicio nº 4 (IV-2).xls Ejercicio nº 9 (IV-7).xls
Ejercicio nº 5 (IV-3).xls Ejercicio nº 10 (IV-8).xls

3. Costos de la producción conjunta


En este sistema de costeo, a diferencia del anterior, los desperdicios tienen un valor económico por lo
son reprocesados ó vendidos con el objeto de obtener un beneficio por una actividad secundaria cuyos
elementos surgen de la producción habitual de la em presa.
Algunos conceptos que distinguen a esta metodología de las anteriores, son los siguientes...
 Punto de separación ó salvado: momento en el cual el producto está terminado y toda erogación
posterior será un gasto y no un costo.
 Costo conjunto: total de costos de toda la producción para todos los elementos del costo y con todas
las erogaciones realizadas.
 Producto terminado: dentro de éste rubro podemos encontrar productos de tres tipos...
- Producto principal: en el caso de la fabricación de un ú nico producto
- Productos conexos: en el caso de la fabricación de un conjunto de productos principales
- Semiproducto: desperdicio del producto principal que es vendido

El problema del costeo de la producción conjunta es la asignación del costo conjunto a los productos
principales y subproductos, para lo cual se plantean cuatro alternativas...
DESPERDICIO HABITUAL DESPERDICIO ESPORÁDICO
Costo inverso sin reprocesamiento: se comercializa el Utilización extraordinaria del subproducto: se vende el
subproducto con el objeto de obtener el mayor lucro subproducto y este ingreso, menos los gastos de
posible, por lo cual el neto obtenido (importe cobrado – comercialización, se registran como un resultado
gastos de comercialización) se restará del costo extraordinario aplicando el costo co njunto al producto
conjunto para obtener el costo conjunto rema nente que principal A.
será considerado como el costo del producto principal A.
Costo inverso con reprocesamiento: se reprocesa el Cuando el subproducto se reprocesa y su venta tiene un
subproducto para obtener un producto secundario que valor superior al costo conjunto, ésta utilidad será
pueda comercializarse. El obtenido por su venta, menos considerada como un resultado extraordinario.
los gastos de comercialización y lo s costos de
reprocesamiento (MPC, MOD y CFA), se resta del costo
conjunto y se asigna este costo conjunto remanente
como costo del producto principal A.
Cuando la producción arroja más de un producto principal ó subproducto, el costo se distribuye entre
ellos de la siguiente manera...
 Método 80-20: asigna el 80% del costo conjunto remanente al producto principal A y el 20% restante al
producto B ordenando la prioridad de la aplicación a diversos criterios según la industria de que se trate
(Giménez)
 Valor relativo de venta: comienza por el análisis de cuánto se obtendría por la venta de cada producto,
luego se totalizan para determinar el porcentaje a cada uno sobre el total vendido y se aplica el mismo
porcentaje para distribuir el costo conjunto remanente (Cascarini)
Ejercicios:
Ejercicio nº 1.xls Ejercicio nº 3 (IV-11).xls
Ejercicio nº 2 (IV-10).xls Ejercicio nº 4 (IV-12).xls

4. Costos Estándar
Método de producción por proceso, predeterminado, donde se presupuestan todos los elementos del
costo y luego se compara con los costos reales para ajustar la diferencia. Para éste tipo de costo es
necesaria la incorporación de un técnico, ingeniero de planta, que será el en cargado de presupuestar en
función de la capacidad operativa de la planta y no en base histórica como lo hace el contador de
costos.
Las variaciones, luego de calcular la producción procesada computable para cada elemento del costo,
podrán ser las siguientes...
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CARGA FABRIL
 Precio:  VP = ( PS – PR ) . QR  Costo:  VC = ( JS – JR ) . HR  Presupuesto:  VP = CFTPAR –
Costo unitario estándar, costo Valor hora estándar, valor hora CFTR
unitario real y cantidad total real realmente devengado y total de Carga fabril total presupuestada a
comprada. horas reales trabajadas. nivel real y carga fabril total real.

 Cantidad:  VQ = ( QS – QR ) .  Eficiencia:  VE = ( HS – HR ) . JR  Eficiencia:  VEF = CFTAS –


PS Cantidad de horas estándar CFTAR
Cantidad presupuestada estándar, presupuestadas, cantidad de horas Carga fabril total aplicada estándar y
cantidad real comprada y costo realmente trabajadas y valor hora carga fabril total aplicada real.
unitario estándar. estándar.
Si la variación está en el debe será  Capacidad:  VCA = CFFAR –
desfavorable y si está en el haber, CFFPAR
favorable. Carga fabril fija aplicada real y carga
fabril fija presupuestada a nivel real

Los datos necesarios para éstos


cálculos surgen de la tabla de carga
fabril que se detalla más abajo.

Luego de calculadas todas las variaciones, se confecciona el estado de resultados de la siguiente


manera...
Ventas 800.000,00 CPTV -620.000,00
CPTV ajustado -625.000,00 Variación precio -25.000,00
Resultado Bruto 175.000,00 Variación cantidad 10.000,00
Variación costo 11.000,00
Variación eficiencia 20.000,00
Variación presupuesto -21.000,00
Variación eficiencia de
15.000,00
MO
Variación capacidad -15.000,00
CPTV ajustado -625.000,00
Ejercicios:
Ejercicio nº 1.xls Ejercicio nº 2.xls

5. Costos para la toma de decisiones


La toma de decisiones es una de las prestaciones más importantes de los costos que se basa en el
análisis del comportamiento de los costos ante los cambios en el volumen de producción.
Las herramientas a utilizar son el análisis del punto de equilibrio, el análisis del costo – utilidad –
volumen, el empleo de los costos variables, utilización de presupu estos flexibles, costo estándar,
investigación operativa y técnicas cuantitativas.
Cuando se aplica el cálculo de costos para la toma de una decisión, será conveniente trabajar con el
sistema de costeo variable de manera unitaria y considerando que todo lo producido se vende. Esto sólo
será posible cuando los gastos fijos sean proporcionales a las unidades producidas, de lo contrario
deberá elaborarse expresando los totales.
Valores Unitarios Valores Totales
Venta $ Venta $
Costos variables $ Costos variables $
Margen contribución
Contribución marginal $ $
marginal
Gastos fijos $ Gastos fijos $
Resultado neto final $ Resultado neto final $
Los costos fijos podrán ser de dos tipos...
- De estructura: no varía entre el nivel cero de actividad y el máximo posible
- De operación: se mantendrán fijos siempre y cuando no varíe drásticamente la actividad.

Punto de equilibrio
Cuando la contribución marginal es positiva pero el resultado neto final es negativo, la s olución al
problema se encuentra aumentando las ventas, de lo contrario no habría solución. Ahora bien, para
conocer a partir de qué momento la empresa no gana ni pierde es necesario determinar el punto de
equilibrio, que será aquél en el cual los gastos f ijos se igualan a la contribución marginal.

Punto de equilibrio de pesos Punto de equilibrio en unidades Utilidad


ó ó

Margen de Seguridad
Hay momentos en los que la empresa, para afrontar la competencia, necesita vender con pérdidas y el
cálculo del margen de seguridad será el que nos permita determinar cuánto tiempo las ganancias
acumuladas nos permiten afrontar los precios de venta actuales.
siempre totales y en el mismo margen temporal

Relación de Reemplazo
Muchas veces sucede que una em presa fabrica distintos productos con diversa contribución marginal y
distintos tiempos de máquina. Obviamente se destinará la mayor cantidad de recursos a la fabricación
de aquél producto que ofrezca una mayor contribución marginal pero siempre hasta el p unto en que el
mercado esté dispuesto a absorberlo. El tiempo ocioso restante deberá utilizarse a la fabricación de
otros productos hasta cubrir la capacidad de producción.
El cálculo de la relación de reemplazo nos permitirá determinar cuántas unidades de l producto
reemplazante deberán fabricarse por cada unidad del producto a reemplazar que no se produce.
CMg u “A” producto a
reemplazar = x unidades de B por cada
CMg u “B” producto unidad de A
reemplazante

Aplicación de la toma de decisiones


- hacer ó comprar
- suprimir ó agregar líneas de producción
- reemplazar maquinarias y equipos
- alquilar ó comprar
- contribución marginal por hora máquina
- determinación de precios
- costos de la rotación de mano de obra
- estudio de la capacidad ociosa
- mezcla óptima de producción
- estudio de costos diferenciales
- movimiento de costos entre los sectores internos de la empresa
- elección del método de producción
- estudio de los costos de distribución, de investigación y desarrollo
- selección de proyectos de inversión ó ejecución
- análisis del capital invertido

Trabajo enviado por:


Gaby
gabydli@hotmail.com

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