A PAREDESBY Informative CVr« arcs Aplicacin préctica del impuesto ala Renta de Empresas 2017 Informative (0 Barades APLICACION PRACTICA del Impuesto a la Renta de Empresas 20178B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 PRESENTACION El presente libro “Aplicacién practica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017”, es un manual practico que abarca su estudio desde la éptica del Régimen General, Régimen Especial y Régimen Mype Tributario. Se analiza dichos regimenes desde el punto de vista practico, en concordancia con la normativa vigente, para lo cual se ha dividido de la siguiente manera: PARTE I: Régimen General del IR de Empresas Aspectos generales 2. Base legal 3. Tasas del Impuesto a la Renta de Empresas 4, Pago a cuenta del Impuesto a la Renta 5. Casos de gastos deducibles 6. Casos de gasto No deducibles 7. Nos consultan frecuentes sobre IR de Empresas PARTE II: Ré en Especial del IR de Empresas Aspectos Generales 2. Base legal 3. Cuota a pagar 4. Casos practicos PARTE III; Régimen Mype Tributario 1. Aspectos Generales 2. Base legal 3. Tasa del Impuesto a la Renta en el RMT 4. Aplicacién practica 5. Nos Consultan sobre el RMT Aspectos més importantes del Régimen Mype Tributario. 2. Aplazamiento y fraccionamiento en menor plazo la deuda por regularizacién del IR 3ra categoria cuando los Ingresos Anuales nos superen la 150 UIT. 3. Obligacién de llevar Libros y Registros Contables - Rentas de Tercera Categoria.Informative S772 Parades Aplicacién préctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017 Esperamos que el presente libro se constituya en un elemento de guia y consulta, siendo de mucha utilidad para nuestros lectores ya que con ello se veré recompensado el esfuerzo realizado por nuestra organizacién. El DirectorInformative O20 Bareder Aplicacién prdctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017 1, ASPECTOS GENERALES. 1.1 2Qué es el Régimen General de! Impuesto a la Renta? EI Régimen General del Impuesto a la Renta, es aquel régimen tributario que comprende las personas naturales y juridicas que generan rentas de tercera categoria (aquellas provenientes de! capital, trabajo o de la aplicacién conjunta de ambos factores). 1.2 “Régimen General” del Impuesto a la Renta de empresas EI Régimen General del Impuesto a la Renta de empresas es un régimen tributario dirigido a personas naturales o juridicas que obtengan rentas de tercera categoria, es decir rentas de naturaleza empresarial 0 de negocio y que poseen ciertos aspectos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. 1 on Rentas Empr: Se denominan rentas empresariales a aquellas que tienen su fuente productora en la «empresa, es decir en la combinacién de “capital” y “trabajo” que como sefiala GARCIA MULLIN, produce utilidades distintas y posiblemente superiores a las que generan cada una de esas fuentes de manera independiente. Se puede concluir entonces que las rentas empresariales constituyen la conjuncién de ambos factores (capital y trabajo). Desde el punto de vista teérico, la “fuente empresa” esta vinculada con cualquier actividad de tipo comercial, mercantil, industrial 0, en general, cualquier actividad que comporta predominantemente un interés por obtener una mayor ventaja econémica y por la que se asume, en consecuencia, el riesgo de invertir un capital De alli que la fuente empresa sea considerada como el resultado de combinar la fuente trabajo (actividades) y la fuente capital (inversién de riesgo). 4 éCuéles son las caracteristicas del Régimen General: - Se gravan las rentas netas anuales al final del ejercicio, - Adopta el criterio del devengado (ingresos, gastos y costos se reconocen en el ejercicio comercial en que se devenguen). - La declaracién y pago del IR se realiza durante los 3 primeros meses del afio siguiente a que se refieren las rentas gravadas, pero existe obligacién de adelantar pagos mensuales (pagos a cuenta o anticipos). a \dles son las activi nerador: Renta de Tercera Categoria?Informative O20 Bareder Aplicacién prdctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017 De acuerdo a la fuente generadora de las rentas incluidas en este régimen, es materia gravable todo lo que proviene de la realizacién de una actividad empresarial (Flujo de Riqueza). Con tal fin no cabe hacer distingo entre quienes la realicen pues es considerado contribuyente todo aquél que realice dicha actividad y en tanto tenga capacidad juridica tributaria. El articulo 28° de la LIR, asi como el 17° del RLIR, sefialan que son rentas de tercera categoria: a) Las derivadas del comercio, industria 0 mineria, de la explotacién de recursos naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestacién de servicios comerciales, industriales 0 similares (transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depésitos, bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra 0 produccién y venta, permuta o disposicin de bienes. b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. ¢) Las que obtengan los notarios. 4) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales. e) Las demas que obtengan las personas juridicas y las empresas domiciliadas en el pais, cualquiera sea la categoria a la que deba atribuirse. f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacién o en sociedad civil de cualquier profesién, arte, ciencia u oficio. 9) Cualquier otra renta no incluida en las demés categorias h) La derivada de la cesién de bienes muebles o inmuebles distintos de predios (...) a titulo gratuito 0 a precio no determinado. (Renta presunta anual 6% del valor de adquisicién, produccién o de ingreso al patrimonio). i) Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particulares. j) Las rentas obtenidas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de Inversién Empresarial cuando provengan del desarrollo 0 ejecucién de un negocio o empresa. Estdn obligados a presentar la declaracién jurada anual del Impuesto a la Renta los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoria como contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, asi como del Régimen MYPE Tributario. También se encuentran obligadas a presentar la declaracién jurada anual, las personas © entidades generadoras de rentas de tercera categoria que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado el pago de mas del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo 08B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 medios de pago. La persona natural, titular de dos o més empresas unipersonales, deberé consolidar las operaciones de estas empresas para efecto de la declaracién y pago del Impuesto anual (tercer parrafo del articulo 14° y articulos 79° y 80° de la Ley). Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen rentas de tercera categoria y no rentas de quinta categoria ni gastos deducibles de la renta neta. Base legal: Articulos 79° de la LIR y 47° del RLIR. rentas de tercera categori No estén obligados a presentar la declaracién jurada anual, los contribuyentes comprendidos en a) El Nuevo Régimen Unico Simplificado - Nuevo RUS b) El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER. Sin embargo, si estos contribuyentes en el transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Régimen General, deberdn presentar la declaracién jurada anual por el perfodo comprendido entre el primer dia del mes en que ingresaron al Régimen General y el 31 de diciembre de 2017, y en general todos aquellos que hayan pertenecido al Régimen General en algtin(os) periodo(s) durante el ejercicio 2017. Es neral Anual? La determinacién del Impuesto anual de tercera categoria para los contribuyentes acogidos al Régimen General se encuentra sujeta a la siguiente estructura:8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 INGRESOS BRUTOS ‘Coste Computable RENTA BRUTA (Cowes ingresos RENTA NETA (ey Adiciones: ae ee a a (—aieeerees — (ediciones) 0 ( deducciones 7 (©) Perdidas tibutanas compensabies o RENTA NETA IMPONIBLE/PERDIDA a ga ‘SALDO A FAVOR (DEL FISCOODEL “CONTRIGUYENTE) 1.9 £Cémo se determina la Renta Bruta? (articulo 20° de la LIR) La renta bruta esté constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacién de bienes, la renta bruta estaré dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago. Ejemplo: CONCEPTO s/ Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacién de bienes) 6 870,000 (@) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos (208,700) similares que respondan a las costumbres de la plaza (= ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacién de | 6-761 399 bienes)8B Informative O%2.° Bards Aplicacinprctica del Impuesto ala Renta de Empresas 2017 ©) Costo de ventas (Costo computable de bienes| enajenados)* (4854,098) (=) Renta bruta 1°907,202 10 £Cémo se determina la Renta Net: (articulo 37° de la LIR) A fin de establecer la renta neta de tercera categoria o renta neta empresarial se deduciré de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, asi como los vinculados con la generacién de ganancias de capital, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por la LIR. RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS NECESARIOS Debe tenerse en consideracién que existen deducciones sujetas a limites 0 condiciones legales, asi como deducciones no admitidas por la LIR. De esta manera aquellas deducciones limitadas, condicionadas o no aceptadas legalmente, incrementardn la base imponible sobre la cual se aplicard la tasa del impuesto anual. Para poder considerar los gastos necesarios para cuantificar la renta neta empresarial, la LIR recurre al principio de causalidad como el vinculo necesario para la deduccién de gastos que guarden relacién directa con la generacién de la renta o con el mantenimiento de la fuente. (Ultimo parrafo del articulo 37° de la LIR) Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, éstos deberdn ser normales para la actividad que genera la renta gravada, asi como cumplir, entre otros, con criterios tales como: * Razonabi jad: en relacién con los ingresos del contribuyente. *Generalidad: traténdose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos |), II) y a.2) del articulo 37° de la Ley. Respecto de los gastos de capacitacién contenidos en el inciso II), no resulta aplicable este criterio, en la medida que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacién de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacién de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora (Segunda Disposicién Complementaria Final de! Decreto Legislativo N° 1120)8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 De acuerdo al articulo 37° de la LIR, son los siguientes: a) __Intereses de deudas. b) Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia. ©) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. 4) Los gastos de representacién propios del giro 0 negocio. e) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anénimas. f) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), _accionistas, participacioncitas y en general a los socios 0 asociados de personas juridicas, asi como las de su cényuge, concubinos 0 parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad 9) Los gastos de viaje por concepto de transporte y vidticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. h) Los gastos de movilidad de los trabajadores. i) Casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoria 3) Gastos 0 costos sustentados con boletas de venta o ticket emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS. k) — Gastos incurridos en vehiculos automotores de las categorias A2, A3, A4, B1.3 y B14 1.12 Documentacién que el contribuyente debe conservar Los contribuyentes deberdn conservar los libros y registros, vinculados a asuntos tributarios llevados en forma manual, 0 utilizando hojas sueltas o continuas, o de manera electrénica, asi como toda la documentacién y antecedentes de las operaciones pagadas incluso en su calidad de responsables de tributos, los cuales servirn de sustento ante la Administracién Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos. 1.13 Créditos contra el impuesto (articulo 88° de la LIR y articulo 52° del RLIR) Los créditos contra el impuesto permiten reducir 0 aminorar el impuesto anual determinado y dependiendo del tipo de crédito pueden o no estar sujetos a devolucién. A estos efectos deben considerarse los siguientes créditos en el siguiente orden de prelacién: - Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera (Inciso e) del articulo ‘88° de la LIR y articulo 58° del RLIR).8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 Cre Spor reinversiones. - Saldo a favor del impuesto de ejercicios anteriores (inciso c) del articulo 88° de la LIR). - Pagos a cuenta del impuesto a la renta acreditados contra el ITAN (articulo 8° de la Ley N° 28424 y articulos 11°, 14° y 15° de su Reglamento - Decreto ‘Supremo N° 025-2005-EF) = Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (articulo 87° ¢ inciso b) del articulo 88° de la LIR). - Retenciones por rentas de tercera categoria (inciso f) del articulo 71° y articulo 73°-B de la LIR y articulo 54°- A del RLIR) - Saldo a favor del exportador (articulos 34° y 35° de la Ley de IGV) - Impuesto temporal a los activos netos (articulo 8° de la Ley N° 28424 y normas modificatorias, y articulos 9° y 10° del Decreto Supremo N° 025-2005-EF). - LEY N° 29230 (Ley que impulsa la inversién publica regional y local con participacién del sector privado). La empresa privada utilizaré los CIPRL (Certificados Inversién Publica, Regional y Local - Tesoro PUblico), unica y exclusivamente para sus pagos a cuenta y de regularizacién de impuesto de tercera categoria a su cargo, incluyendo los intereses moratorios del articulo 33° del TUO del Cédigo Tributario. Los CIPRL no podran ser aplicados contra el pago de multas. - LEY Ne 29973 (Ley general de la persona con discapacidad). - LEY Ne 30056 (Crédito por gastos de capacitacién). 1.14 Balance de comprobacién Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieran obtenido ingresos iguales o superiores a 300 (trescientas) UIT correspondientes al referido ejercicio, estarn obligados a consignar en la Declaracién presentada mediante el PDT N.° 704 - Renta Anual 2016 Tercera categoria e ITF, como informacién adicional, un balance de comprobacién EI monto de los ingresos se determinaré por la suma de los importes consignados en las casillas 463 (ventas netas), 473 (ingresos financieros gravados), 475 (otros ingresos gravados) y 477 (enajenacién de valores y bienes del activo fijo), del PDT N° 704 - Renta Anual 2016 Tercera categoria e ITF. Tratandose de la casilla 477 solamente se consideraré el monto de los ingresos gravados. No estardn obligados a consignar el balance de comprobacién a) Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones: empresas bancarias, empresas financieras, empresas de arrendamiento financiero, empresas de transferencias de fondos, empresas de transporte, custodia y administracién de numeratio, empresas de servicios fiduciarios, almacenes generales de depésito, empresas de seguros, cajas y derramas, administradoras privadas de fondos de pensiones, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequefia y8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 microempresa (EDPYMES), empresas afianzadoras y de garantias y el Fondo MIVIVIENDA S.A. b) Las cooperativas. c) Las entidades prestadoras de salud 4) Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribucién de gas por red de ductos. ) Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2016 obtuvieron Unicamente rentas exoneradas f) Las empresas Administradoras de Fondos Colectivos sélo por las operaciones registradas considerando el plan de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos. 1.15 Solicitud de aplazamiento_y/o fraccionamiento (Res. S. N° 036- 2017/SUNAT) La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularizacién del impuesto a la renta por rentas de tercera categoria cuyas ventas anuales sean menor 0 igual a 150 UIT, podra presentarse inmediatamente después de la presentacién de la DDJJ Anual de Renta de Tercera Categoria, a través del link del fraccionamiento hasta la fecha de vencimiento de la declaracién jurada anual Los que no opten por el link, podran presentar la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento a través del Formulario Virtual N° 687 a partir del 6to dia habil de la fecha de presentacién de la declaracién jurada anual del impuesto a la renta. Lt ntable anual 2017 Para efectos del Impuesto a la Renta se deberd tomar el tipo de cambio de cierre al 31 de Diciembre del ejercicio correspondiente. Por ello, para efectos del Cierre Contable anual 2017, para actualizar saldos en moneda extranjera de los activos y pasivos monetarios al 31.12.2017 y para elaborar los Estados Financieros de dicho ejercicio gravable, el tipo de cambio aplicable en délares americanos es el siguiente - Tratandose de cuentas del activo - TIPO DE CAMBIO COMPRA - _ Tratandose de cuentas del pasivo - TIPO DE CAMBIO VENTA Base legal: Articulo 34° del RLIR. 1.17 Arrastre de pérdidas de ejercicios anteriores (articulo 50° de la LIR y articulo 29° del RLIR) La LIR establece que los contribuyentes domiciliados en el pais podran compensar la pérdida neta total de tercera categoria de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas: A. Compensar la pérdida neta total de tercera categoria de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputandola afio a afio, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoria que obtengan en los cuatro (4) ejercicios8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacién EI saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podré computarse en los ejercicios siguientes. B. Compensar la pérdida neta total de tercera categoria de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputdndola afio a afio, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoria que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. Mediante Decreto Legislativo N° 892 se establecié el derecho de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoria, mediante la distribucién por parte de éstas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. La referida participacién constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacién de su renta neta: La participacién se calculara sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene luego de compensar la pérdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que ésta incluya la deduccién de la participacién de los trabajadores en las utilidades. El porcentaje de participacién se determinara segtin la actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro: Empresa! Participacién Pesqueras 10% Telecomunicaciones 10% Industriales 10% Mineras 8% Comercio al por mayor y al por 8% menor Restaurantes 8% Otras actividades 5% BASE LEGAL = Decreto Supremo N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - LIR. = D.S. N° 122-94-EF, Reglamento de la LIR. 3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS 1 Tasa del Impuesto a la Renta para el ejer 2017 Mediante Decreto Legislative N° 1261 emitida con fecha 10.12.2016 y vigente a partir del 01.01.2017 dispuso lo siguiente: Se establece que la distribucién de dividendos o cualquier otra forma de distribucién de utilidades para el ejercicio 2017 tendran una tasa de IR de 5%.BY Informative CVr« arcs Aplicacin préctica del impuesto ala Renta de Empresas 2017 Asimismo se fija una tasa de Impuesto a la Renta a los perceptores de rentas de tercera categoria domiciliados en el pais de 29.50%. 3.2 Tasa adicional del 5% referido a sumas que signifiquen una dis; Por otro lado las personas juridicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del (5%) a que se refiere el inciso g) del articulo 24°-A de la LIR, referido a sumas que signifiquen una disposicién indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. 3.3 Con respecto a los pagos a cuenta del ejercicio 2017 Para la determinacién de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoria del ejercicio 2017 y los que correspondan a los meses de enero y febrero 2018. El coeficiente determinado de acuerdo al inciso b) del articulo 85° de la LIR y en su caso, en el numeral 2.1 del inciso h) del articulo 54° del RLIR, deberd ser multiplicado por 1.0536. 4. PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IR 2017 EN EL PDT 621 - REGIMEN GENERAL Procedimi del 1 PDT 621 ~ Pagos a cuenta del Im 0 a I: Renta: Paso 1: Ingresar al PDT, y en el ment de Declaraciones, seleccionar el PDT 621. Una vez aqui ingresar a Nueva Declaracién. (Ver Imagen N° 1). Imagen 1 IGV- Renta de Tercera Categoria [FmtInformative Oa Paredes Aplicacién préctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017 Paso 2: Completar los datos de la pestafia de Identificacién: Seleccionar nimero de RUC, ingresar el periodo a deciarar, y seleccionar el Régimen General. (Ver Imagen N° 2). Imagen 2 Dates Bascee ruc [GRE Raat sec ee Reciicauia "Régie do Reta goss Régie qua conga Lapeer ceca cin oautiye neta? | © Goreal C Especial © Anmmonian Zon desea cs ON © Fiona © CenverindeEasindea 7» epen 4VFE Inga el coreg sect Sef Inubicactn desu cemecla seta Tver Reena Seti scope Lay h 20 Sen gat) fo Slntaptt 2740 euthaa}y/oLay W272 [Coser gee ge ne Vase ro as en IY Suspownanes | Sw cates yeaa deco jHawetitoiaat [eens Sights Agere Seapatn cartes Singuata a deCanga porta | nama de amon waive ceflcencinie |sererpin enon ieee? Geeauaeseas [Pema Gains coneiov fanetsw secs dover Sccubnes 12 ae? neat? as Caspar csi fre CHM es emo [OS No Paso 3: Colocar los datos que se solicitan para la determinacién del coeficiente. (Ver Imagen N° 3). Imagen 3 Pare paints et (osc 27 lacus Cote at 25%: a) ON) svsearmusn Satalgeen efor Pacenae an sie. b| [STE[ =) Sp ast [= |[—_3r —— (RereEEHETO par[ ‘iy Ings ola eva aa oaearTeBY Informative CVr« arcs Aplicacin préctica del impuesto ala Renta de Empresas 2017 Paso 4: Al llenar la casilla 380, consignar los importes relativos al impuesto determinado segiin la declaracién jurada anual del ejercicio precedente al anterior y los ingresos netos del mes, a fin de calcular el coeficiente. (Ver Imagen N° 4). Imagen 4 Imeuesta Deteminada [et0000 Ingtesos Netos: [3.460000 Coeficiente: [00788 Aceptar Sale inarese el impueso & a tenia conespondeie al jetccio precedent al anleror Paso 4.1: Cuando el coeficiente sea menor al porcentaje de 1.5%, el PDT automaticamente efectuaré la comparacién y aplicaré el porcentaje. Paso 4.2: En cambio, cuando el coeficiente sea mayor al 1.5% el PDT escogera por defecto el primero. (Ver foto N° 5). Imagen 5 Fetmccnes | Perceneinde|ieencones cel Daman Renndea| iy | De Tran slain Ta cae Parle pao de ao fase aint Cont A ne 3) [OO OOS em cst . Sustadecan elon Pacers 5° 9) TEE aes [= [rar [INGRESO NETO [Sor ———rasoons [BY] sxz00 El coeficiente se multiplicaré por el factor 1.0536 de manera automatica.8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 5. CASOS DE GASTOS DEDUCIBLES Caso Practico 1: (Intereses entre empresas vinculadas) La empresa “Siglo XXI SAC", en el mes de Mayo ha recibido un préstamo de S/ 9'000,000 de su empresa vinculada “Grupo San Carlos SAC", siendo la tasa de interés pactada del 7.5%. La empresa ha contabilizado por concepto de gastos financieros el importe de S/ 450,000; y ademés el patrimonio neto de la empresa correspondiente al ejercicio anterior es de S/ 2'859,600. Se requiere conocer el monto deducible del impuesto a la renta Solucién: Referente a los intereses por préstamos, la LIR en el ultimo parrafo del articulo 37° menciona que serén deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacién del coeficiente no serdn deducibles. A su vez, el articulo 21° en su numeral 6 del RLIR, hace referencia a los limites de endeudamiento entre empresas vinculadas, sefialando que el monto maximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el ultimo parrafo del inciso a) del articulo 37° de la LIR, se determinara aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, Deduccién de Gasto: Concepto S/ Intereses del préstamo pagado a la empresa vinculada (S/ 9,000,000 x 7.5%) / 12 x 8 meses 450,000 Monto maximo de endeudamiento entre vinculadas : (3 veces el patrimonio neto) = 3 x 2,859,600 8'578,800 Intereses del monto maximo de endeudamiento (S/ 8,578,800 x 7.5%) / 12 x 8 meses 428,940 Concepto S/ Intereses cancelados a la empresa vinculada 450,000 Intereses de préstamo a empresa vinculada aceptados 428,940 tributariamente " Importe No deducible 21,060 Caso Practice 2: (Tributos sobre bienes o actividades productoras de renta) La empresa “Los Mordiscos SAC” brinda servicios de reparacién y mantenimiento de automéviles, y en el supuesto que tuviera gastos registrados al final del ejercicio 2017, segiin cuadro adjunto:8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 ‘Concepto s/ Contribuciones a ESSALUD 18,000 Impuesto Predial 6,000 Arbitrios Municipales ‘800 Multas a SUNAT 3,200 Contratos de Trabajos 1,050 (MINTRA) Total Gastos 29,050 Se desea identificar los gastos que serdn deducibles al Impuesto a la Renta Solucién: Referente a los pagos por conceptos de impuestos, contribuciones y tasas; el inciso b) del articulo 37° sefiala que a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deducira de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, asi como los vinculados con la generacién de ganancias de capital, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. A su vez, la norma II del Titulo Preliminar del TUO del Cédigo Tributario, indica que el término genérico tributo comprende los conceptos de: impuesto, contribucién y tasa. Ademis el literal c) del articulo 44° de la LIR sefiala que no son deducibles para la determinacién de la renta imponible de tercera categoria: “las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cédigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector PUblico Nacional”. Por lo tanto, de acuerdo a lo establecido en la LIR, la empresa “Los Mordiscos SAC” sélo podré deducir los siguientes conceptos: ‘Concepto s/ Contribuciones a ESSALUD 18,000 Impuesto Predial 6,000 Arbitrios Municipales ‘800 Contratos de Trabajos 1,050 (MINTRA) Total Gastos 25,8508B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 Caso Practice Primas de Seguro) El sefior Henry Basilio Calle, persona natural con negocio, tiene registrado en la cuenta 65 “Otros Gastos de Gestién”, la suma de S/ 9,560; dicho monto corresponde a las pélizas de seguros contra incendio devengados en el ejercicio, del inmueble ubicado en Av. Nueva Esperanza 2220 - Urb. Las Orquideas - Chimbote, lugar donde funciona su empresa y ademas es utilizado como casa-habitacién. Se desea conocer el importe deducible de dicho gasto. Solucién: Al respecto, el articulo 37° de la LIR, inciso c) indica que son deducibles las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, asi como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Traténdose de personas naturales esta deduccién sélo se aceptara hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. Por lo tanto, el sefior Henry Basilio Calle sdlo podré deducir el 30% de los gastos por prima de seguro, y el exceso ser adicionado: Concepto s/ Monto cargado a gastos del ejercicio 9,560 Limite (30% de S/ 9,560) (2,868) jicién por exceso de primas rgadas a gastos coed Caso Practico Pérdidas Extraordinarias) “ilenium SAC" es una empresa que se dedica a la confeccién de prendas de vestir, y en el mes de Febrero 2017 ha sufrido un robo de mercaderias por terceros por un valor de S/ 110,400; siendo esta pérdida registrada en la contabilidad como gasto. Las mercaderias no estén estaban aseguradas al momento del robo, el gerente de la empresa ha realizado la denuncia policial y al 31.12.2017 atin no se ha probado judicialmente el hecho delictuoso. éSerd deducible el registro del gasto por el hecho ocurrido, si al 31.12.2017 aun no se ha probado judicialmente el hecho delictuoso? Solucién: Referente al registro de las pérdidas extraordinarias, la LIR manifiesta en su inciso d) del articulo 37 que serdn deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones 0 seguros y siempre que8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inittil ejercitar la accién judicial correspondiente. Requisito Las pérdidas no estan cubiertas por seguro Realizado la Denuncia Policial Se haya probado judiclalmente el hecho delictuoso o se acredite que es inuttil ejercer la No Cumple accién judicial. En consecuencia, si al 31.12.2017 no se llegara a probar aun el hecho delictuoso no ser deducible al impuesto a la renta. Caso Practico 5: (Depreciacién) La empresa “El Tunche SAC", tiene registrada en la cuenta 33 “Inmuebles, maquinaria y equipo”, un vehiculo adquirido el 02.05.2017 y puesta en funcionamiento en el mismo mes, cuyo valor seguin registros contables y comprobantes de pago es de S/ 110,000. La empresa ha depreciado dicho vehiculo con una tasa de 25%, siendo la tasa maxima de depreciacién tributaria aceptable de 20%. Se desea saber el gasto aceptado por concepto de la depreciacién del vehiculo, Solucién: Respecto a los gastos por depreciacién, la LIR en el inciso f) del articulo 37° sefiala que las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados son deducibles. Asimismo, el articulo 38° de la misma ley establece que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesién u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoria, se compensara mediante la deduccién por las depreciaciones admitidas en esta ley. Asi mismo el articulo 22° del RLIR explica lo siguiente: Para el cdlculo de la depreciacién se aplicard las siguientes disposiciones: a) De conformidad con el Articulo 39° de la LIR, los edificios y construcciones sélo serén depreciados mediante el método de linea recta, a razén de 3% anual. b) Los demas bienes afectados a la produccién de rentas gravadas de la tercera categoria, se depreciaran aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: Porcentaje anual de BIENES depreciacién hasta un maximo de: 1, Ganado de trabajo y reproduccién; redes de pesca 25%8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 2. Vehiculos de transporte terrestre (excepto 7 ferrocarriles); hornos en general. 20% 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccién; excepto muebles, 20% enseres y equipos de oficina, 4, Equipos de procesamiento de datos. 25% 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% 6. Otros bienes del activo fijo 10% Determinacién del exceso de depreciacién: Concepto s/ Depreciacién segiin registros contables 18,333 (110,000 x 25% / 12) x 8 meses " Depreciacién aceptable tributariamente (110,000 x 20% / 12) x 8 meses (14,667) ién por exceso de gastos 3,666 Gastos preoperativos les) Con fecha 14 de febrero del 2017, los sefiores Carlos Rengifo Pariona y Miguel Grados Hinostroza acordaron constituir una empresa bajo la forma de sociedad anénima, para ello incurren en los siguientes gastos: 1. Honorarios a un abogado por los servicios profesionales respecto a la constitucién de la empresa, por el monto de S/2,200 2. Gastos notariales y registrales por S/2,800 mas IGV. 3. Honorarios a un profesional de marketing por gastos de estudio de mercado por el importe de S/ 5,000. Se consulta si es que estos gastos se pueden deducir en la determinacién del impuesto ala renta, Solucién: Con respecto a la deduccién de gastos preoperativos de una empresa, la LIR en el inciso g) del articulo 37° indica que los gastos de organizacién, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansién de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo preoperative, a opcién del contribuyente, podran deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo maximo de diez (10) afios. Por lo tanto, para el presenta caso, los gastos preoperativos indicados si serdn deducibles para la determinacién del impuesto a la renta.8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 Caso Practice Provisién por deudas incobrables) La empresa “Crisol SAC", ha realizado provisiones de cobranza dudosa, las que se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 “valuacién y deterioro de activos y provisiones” como provisiones del ejercicio gravable. Al 31.12.17 la suma de la provisién contable asciende a S/ 57,160 de acuerdo al siguiente detalle: Factura Fecha Clientes imperte 001-000203 | 12.12.15 | Primanova SAC 32,400 001-000512 | 22.05.16 | San Martin SAC 7,800 001-000542 | 23.06.16 | Los Protillos SAC 16,960 57,160 Se sabe ademds, que “Primanova SAC" es una empresa vinculada. Se desea conocer si es posible deducir como gasto lo contabilizado en la cuenta 68 por concepto de cobranza dudosa. Solucién: Teniendo en cuenta el inciso i) del articulo 37° de la LIR, el cual menciona lo siguiente: Serdn deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden No se reconoce el cardcter de deuda incobrable a: i. Las deudas contraidas entre si por partes vinculadas. ji, Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantia, depésitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. iii, Las deudas que hayan sido objeto de renovacién o prérroga expresa. Asi mismo, el inciso f) del articulo 21° del RLIR sefiala los requisitos para la deducibilidad Para efectuar la provision de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del articulo 37° de la LIR, se deberd tener en cuenta las siguientes reglas: 1) El cardcter de deuda incobrable o no debera verificarse en el momento en que se efecta la provisién contable. 2) Para efectuar la provisién por deudas incobrables se requiere: a. Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante andlisis periddicos de los créditos concedidos 0 por otros medios, 0 se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacién que evidencie las gestiones8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido mas de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacién sin que ésta haya sido satisfecha; y b. Que la provisién al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. Por lo tanto, de acuerdo a lo sefialado en el inciso i) del articulo 37° de la IR y cumpliendo los requisitos del inciso f) del articulo 21° del RLIR, serén deducibles y no deducibles: Factura Fecha Clientes Amperse | condicién 001-000203 | 12.12.14 | Primanova S.A.C 32,400 | No deducible 001-000512 | 22.05.15 | San Martin S.A.C. 7,800 | Deducible 001-000542 | 23.06.15 | Los Protillos S.A.C 16,960 | Deducible Caso Practico 8: (Provisiones para beneficios sociales) La empresa “Cruceros del Sur SA” tiene trabajadores en planilla respecto de los cuales se encuentra en la obligacién de pagarles la Compensacién por Tiempo de Servicios, segiin siguiente detalle: Concepto s/ Condicién al 31.12.17 CTS mayo 2017 a octubre 2017 15,200 Provisionado y Pagado CTS noviembre y diciembre 2017 | 18,600 Provisionado Se consulta si es que podra ser deducible la CTS de mayo 2017 a noviembre 2017 Solucién: Respecto a las provisiones para beneficios sociales, la LIR en su inciso j) del articulo 37 sefiala que serén deducibles las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. Por lo tanto no existe una obligacién de tipo tributario que determine el pago de la CTS, para la deduccién del gasto en la determinacién del impuesto a la renta. Caso Practico 9: (Entrega de aguinaldos) La empresa "Somos Libres SAC” se dedica a la actividad de reparacién y mantenimiento de computadoras. En el mes de Diciembre, con motivo de las fiestas navidefias, la empresa ha decidido obsequiar canastas personales a cada uno de sus trabajadores, la mencionadas canastas contienen productos valorizados en S/ 300.00 cada una. Se desea saber si el gasto incurrido en las canastas son deducibles al impuesto a la renta. Solucién:Informative O20 Bareder Aplicacién prdctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017 De acuerdo al inciso |) del articulo 37 de la LIR, son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrén deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacién de la declaracién jurada correspondiente a dicho ejercicio. Resultaré deducible dicho gasto, si ademas cumpliese los criterios de causalidad y generalidad. + Criterio de Causalidad: EI primer parrafo del articulo 37° de la LIR menciona : “A fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deducird de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, asi como los vinculados con la generacién de ganancias de capital, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por esta ley (...)" + Criterio de Generalidad: El ultimo parrafo del articulo 37° de la LIR indica al respecto: “Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, éstos deberdn ser normales para la actividad que genera la renta gravada, asi como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacién con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos 1) y Il) de este articulo; entre otros.” En consecuencia, las canastas de navidad otorgadas a los trabajadores, al cumplir los criterios de causalidad y generalidad, son deducibles para la determinacién del impuesto a la renta. Caso Practico 10: (Gastos Recreativos) La empresa “Los Rangers SAC", ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasién del dia del trabajo, navidad y afio nuevo por la suma de S/ 33,468. En el ejercicio 2017; la empresa tiene registrado ingresos netos del periodo por S/ 4,768,670. Se desea calcular el importe del gasto que seré deducible Solucién: El articulo 37° inciso II) de la LIR prescribe que serén deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; asi como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Asimismo indica que, los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso seran deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un limite de 40 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Concepto s/ Ingresos netos del ejercicio 2017 4,768,670 Gastos recreativos contabilizados 33,4688B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 0.5% de los ingresos netos de (S/ 4,768,670) (23,843) Adicién por gastos recreativos 9,625 Por lo tanto, sélo sera deducible el importe de S/ 23,843; siendo la diferencia de S/ 9,625 adicionada en la determinacién del impuesto a la renta. Caso Practico 11: (Remuneraciones al directorio) En el caso hipotético que la empresa transportes “Plutén SAC”, identificada con RUC N° 20504512121 obtuviera una utilidad segun los Estados Financieros al 31.12.2017 de S/ 2'790,320. Asimismo, tenga registrado como gasto las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/ 284,000; se desea saber el limite deducible. Solucién: El articulo 37° inciso m) de la LIR indica que son deducibles las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anénimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Determinacién de la Utilidad Comercial: Concepto s/ Utilidad Contable 2'790,320 Remuneracién al Directorio 284,000 Utilidad Comercial 3'074,320 Gasto Deducible: Concepto s/ Utilidad Comercial 3°074,320 Remuneracién al Directorio 284,000 Deduccién aceptable : 6% de S/ 3°074,320 (184,459) Adicion por exceso de remunera de 99,541 directores Sélo seré deducible el monto de S/ 184,459. El exceso de S/ 99,541 serd adicionado al impuesto a la renta Caso Préctico 12: (Remuneraciones al titu concubino o parientes) de la empresa, cényuge, La empresa agroindustrial “San Jacinto EIRL", tiene las siguientes remuneraciones: - La hija es titular-gerente con una remuneracién de $/20,000.Informative O20 Bareder Aplicacién prdctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017 - El tio que ocupa el cargo de administrador una remuneracién de S/12,000. - El gerente de produccién, un ingeniero agrénomo que trabaja 3 afios en la empresa recibe una remuneracién mensual de S/8,000. Luego de ello se encuentran los supervisores y los demas trabajadores. Se desea conocer el gasto deducible para la determinacién del impuesto a la renta Solucién: Al respecto sobre las remuneraciones del titular de una EIRL, el inciso n) del articulo 37° de la LIR indica que serén deducibles, las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios 0 asociados de personas juridicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracién no excede el valor del mercado. Este ultimo requisito seré de aplicacién cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; asi como cuando los _accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas juridicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razén a su participacién en el control, la administracién o el capital de la empresa, Asi mismo, el inciso fi) del articulo 37° de la LIR sefiala, para el caso de las remuneraciones de los familiares que, serén deducibles las remuneraciones del cényuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas 0 socios 0 asociados de personas juridicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracién no excede el valor de mercado. Este Ultimo requisito sera de aplicacién cuando se trate del cényuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la EIRL. Estructura Orga aciona Para el presente caso se tiene los siguientes niveles: ler Nivel _| Titular Gerente - Hija | Administrador - Tio | Ger. Prod. Ing. Agron. 3er Nivel_| Supervisores 2do Nivel 4to Nivel_| Dems Trabajadores A fin de determinar quién califica como el trabajador referente de la empresa, dado que segiin su remuneracién se determinard la remuneracién de los trabajadores vinculados con la empresa y los que poseen un vinculo consanguineo y por afinidad. En este caso, el trabajador referente serd el gerente de produccién (Ingeniero Agrénomo).8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 = Hii En el caso de las remuneraciones de la titular-gerente (hija), de acuerdo a lo sefialado en el numeral 1.3 del inciso b) del articulo 19° del RLIR, se sefiala: Si en la empresa hay trabajadores del nivel jerrquico inmediato inferior (segin estructura organizacional) al de los sujetos materia de comparacién, se consideraré valor de mercado el doble de la mayor remuneracién de dichos trabajadores”. De ello se determina lo siguiente: Remun. | Rem. Anual | Rem. a Valor Careo sf s, de Mercado | FXc®s0 Gerente de Produccién 8,000 112,000 224,000 (Ingeniero Agrénomo) Goa. Gerente 20,000 280,000 224,000 | — 56,000 En el caso del administrador (tio) con un sueldo de S/ 12,000, corresponderd aplicar lo sefialado en el numeral 1.1 del inciso b) del articulo 19° del Reglamento del Impuesto a la Renta, que dispone lo siguiente: Si en la empresa hay trabajadores que realicen funciones similares a la de los sujetos materia de comparacién, se consideraré valor de mercado la remuneracién del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. Cargo Remun. | Rem. Anual | Rem. a Valor | Exceso s/ s/ de Mercado Gerente de Produccién 8,000 112,000 112,000 (Ingeniero Agrénomo) ‘Administrador 12,000 | 168,000 112,000 | 56,000 (Tio) En consecuencia, en las dos comparaciones existe exceso de remuneracién de valor de mercado, por lo tanto estos excesos no serin deducibles como gasto para la determinacién de renta, Cargo Rem. Anual | Rem. a Valor Exceso ~ s/ de Mercado | Gasto No Deducible Titular Gerente 280,000 224,000 56,000 (Hija) Administrador 168,000 112,000 56,000 (Tio) Total No Deducible 112,000Informative O20 Bareder Aplicacién prdctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017 Caso Practice 13: (Pago por concepto de regalias) La empresa “Estructuras del Futuro SAC” es una empresa domiciliada en el Peri, la cual es titular de los derechos de autor de un procedimiento para estructuras en la construccién de puentes, el mismo que est inscrito en INDECOPI. Estos conocimientos son producto de diversas investigaciones en varios afios de trabajo acerca del proceso de estructuras para puentes, producto de ello ha decidido realizar cobros por la suma de S/ 5,000 para las empresas que puedan utilizar en su proceso productivo e! procedimiento inscrito en INDECOPI. La empresa "Caminos del Norte SAC” es una empresa constructora, y est realizando trabajos de construccién de carreteras en la parte norte del pais; esta empresa esta haciendo uso del procedimiento de la empresa “Estructuras del Futuro SAC", dentro de SU proceso productive, motivo por el cual realizard el pago a la empresa titular por la suma de S/ 5,000. Frente a este hecho nos consultan las implicancias tributarias con respecto a la deduccién de gastos para la determinacién del impuesto a la renta por parte de la empresa “Caminos del Norte SAC”. Solucién: El articulo 27° de la LIR indica lo siguiente con respecto al concepto de “Regalias” “Cualquiera sea la denominacién que le acuerden las partes, se considera regalia a toda contraprestacién en efectivo 0 en especie originada por el uso 0 por el privilegio de usar patentes, marcas, disefios 0 modelos, planos, procesos o férmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artisticos 0 cientificos, asi como toda contraprestacién por la cesién en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y Por la informacién relativa a la experiencia industrial, comercial o cientifica.” Asimismo, el inciso p) del articulo 37° de la LIR, sefiala que son deducibles para la determinacién de la renta neta, el pago efectuado a terceros por las regalias, en la medida que se justifique y cumpla con el principio de causalidad. Siendo asi para el presente caso, el pago efectuado por la empresa "Caminos del Norte SAC" a la empresa “Estructuras del Futuro SAC” por los procedimientos para la construccién de puentes, seré deducible como gasto para la determinacién del impuesto ala renta, Caso Practico 14: (Gastos de Representacién) La empresa “Paris SAC” ha incurrido en gastos de representacién por un importe de S/ 192,950; siendo sus ingresos del periodo de acuerdo al siguiente cuadro: Concepto s/ Ingresos Brutos 23'898,700 (+) Otros ingresos gravados 1'158,200 Total ingresos del ejercicio 2016 25'056,9008B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 Solucién: El articulo 37° inciso q) de la LIR indica que son deducibles los gastos de representacién propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un limite maximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. (UIT 2017 = S/ 4,050). Concepto s/ Ingresos del ejercicio 2016 25°056,900 Gastos de representacién 192,950 Limite 1 0.5% de los ingresos brutos de (S/ 25,056,900) (125,285) Limite 2 40 UIT (S/ 4,050 x 40) (162,000) Adicién por gastos de representacién 67,665 Entonces, considerando el limite del 0.5% de los ingresos del 2017, sdlo seré deducible el importe de S/ 125,285; el exceso de S/ 67,665 seré adicionado para la determinacién del impuesto a la renta Caso Practico 15: (Gastos de viaje por concepto de transporte y vidticos) La empresa “Los Embajadores SAC” ha enviado a su supervisor de ventas a la ciudad de Arequipa y ha registrado gastos por concepto de viaticos por un importe de S/ 6,600. Dicho viaje a la zona sur fue por los dias 13 al 19 de febrero del 2017 (7 dias). Los gastos se encuentran debidamente sustentados con comprobantes de pago. Se desea conocer que importe por conceptos de vidticos, sera deducible para la determinacién del impuesto a la renta Solucién: Al respecto sobre la deducibilidad de los gastos de viajes, |a LIR menciona lo siguiente en su inciso r) del articulo 37: “Serdn deducibles los gastos de viaje por concepto de transporte y vidticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacién pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los vidticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacién y movilidad, los cuales no podran exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquia...". Limite aceptado de viatico por dia: Tal como indica la LIR en su incisor) articulo 37°, los vidticos no podrén exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquia8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 A su vez, el D.S. N° 007-2013, define el monto asignado al funcionario de carrera de mayor jerarquia, el mismo corresponde a S/ 320 por dia. En ese sentido, el limite aceptado por gastos de viaje, sera segiin el siguiente detalle Viaje al interior del pais del 13 al 19/02/2017 | _ S/ Dias de viaje 7 Gasto maximo aceptado por dia (doble de $/ 320) | 640 Total (7 dias x S/ 640) (a) 4,480 Gastos de Vidticos contabilizados (B) 6,600 ‘Adicién por exceso de vidticos (B) — (A) 2,120 Caso Practice 16: (Arrendamiento de predios) El contribuyente sefior Carlos Sanchez Portales con RUC N° 10425412036, vive en un predio arrendado en la Av. Paz Solddn N°158 - San Martin de Porres. Paga por concepto de alguiler la suma de S/ 3,100 mensuales. Dicho predio es utilizado como casa habitacién y al mismo tiempo lo utiliza como estudio juridico. Asi mismo, paga una suma adicional de S/ 350 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los registros contables del estudio se ha contabilizado como gastos el integro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2017. Se desea saber el importe deducible de estos gastos. Solucién: El articulo 37° inciso s) de la LIR indica que son deducibles el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada Traténdose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoria, s6lo se aceptara como deduccién el 30% del alquiler. En dicho caso sélo se aceptaré como deduccién el 50 % de los gastos de mantenimiento. Concepto Anual S/ Limite No Deducible Gasto por alquileres Sess per aul 37,200 (11,160) 26,040 Gastos por mantenimientos: Gastes por mart 4,200| 50% | (2,100) 2,100 41,400 13,260 28,140 Siendo el importe deducible por gasto de alquiler y mantenimiento de S/ 13,260; el exceso de S/ 28,140 sera sujeto de adicién a la determinacién del impuesto a la renta. Caso Practico 1 ‘Gastos por premios otorgados) La empresa “Linea Blanca SAC" se dedica a la comercializacién de electrodomésticos para el hogar, y ha decidido en el mes de noviembre realizar el sorteo de 3 televisores para sus clientes, siendo el costo de S/ 4,200 cada uno.Informative O20 Bareder Aplicacién prdctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017 El sorteo se realizé con la concurrencia de los clientes y sin la presencia de algin Notario Publico, asumiendo la empresa el pago correspondiente al IGV por concepto del retiro de bienes. Nos consulta si estos gastos seran deducibles. Solucién: Con respecto a los gastos incurridos por entrega de premios, el inciso u) del articulo 37° de la LIR menciona que serdn deducibles los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar 0 colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con caracter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectie ante Notario Publico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia Para el presente caso, el sorteo realizado por la empresa “Linea Blanca SAC” ha sido realizado sin la presencia de un Notario Piblico, requisito exigido por la LIR, por lo tanto el gasto a adicionar para determinar la renta neta sera el siguiente: ‘Concepto s/ Condicién Costo de los 3 televisores 12,600 | _Adicionado IGV por el retiro de bienes 2,268 | _Adicionado Total 14,868 Caso Pr ico 18: (Gastos por renta de segunda, cuarta o quinta categoria) La empresa comercial “Campos Eliseos SAC", ha registrado en su contabilidad como gasto de administracién al final del ejercicio 2017, los siguientes recibos por honorarios, de los cuales algunos se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacién de la deciaracién jurada anual del Impuesto. Fecha de| Fecha de Proveedor | RH N° sp | een de) Fespa de] condicién Aldo Farfén 001-023 01.06.17 | 15.06.16 | Pagado Tomés Cavero | E001-012 02.08.17 | 26.08.16 | Pagado Luis Casanova _| €003-011 03.09.17 | 16.09.16 | Pagado José Escobar _| £001-008 [15.09.17 | 16.10.16 | Pagado Alfredo Gonzales | E001-014 12.11.17 | 21.12.16 | Pagado Manuel Tomasini_ | €001-002 22.12.17 Pendiente Solucién: Seguin el articulo 37° inciso v) de la LIR los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta 0 quinta categoria podran deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 por el Reglamento para la presentacién de la declaracién jurada correspondiente a dicho ejercicio. Asimismo, el articulo 21° del RLIR, indica que la condicién establecida en el inciso v) del articulo 37° de la LIR para que proceda la deduccién del gasto 0 costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categoria no ser de aplicacién cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencién y pago dentro de los plazos establecidos en el Cédigo Tributario para las obligaciones de cardcter mensual. Es asi que el gasto provisionado del RH E001-2 del Sr. Manuel Tomasini por el importe de S/ 2,200.00 no sera deducible para la determinacién del impuesto a la renta. Caso Practico 19: (Gastos incurridos en vehiculos automotores) La empresa comercial “Valle del Sol SAC" al 31.12.2017 presenta la siguiente informacién de vehiculos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades operativas, de direccién, representacién y administracién de la empresa, segiin detalle: Placa cur-s23 | prr-ase | pu-asa | rarass | nev-214 Categoria 3 B13 a4 a2 a3 actividad Operata | Direcaén | Direccin | Operative | Administracén Fea ae 23.08.2014 | 05.06.2015 | 02.05.2016 | 18.07.2012 | 14.05.2014 Costo S/ 70,000 | 129,500 [ 110,000 85,000 105,000 Gastos de Fanclonmiento Combustbe y 4000| 6,000, 3,000| 4,000 5,000 Hantenimiento 3,000/ 2,500/ _2,500| 1,800 2,000 Seguros 1.200, 1,000, 1,200) 1,400 1,000 Depreciacén 34,000| 41,000) _15,000| 76,000 36,000 Total §/ 42,200| 50,500, 23,700 3,200| 64,000 Como dato adicional, se sabe que los ingresos netos del afio 2016 (Sin incluir los ingresos netos provenientes de la enajenacién de bienes del activo fijo y de la realizacién de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio) corresponde a S/ 128'645,900. Se desea conocer el importe de los gastos aceptados con referencia a los automdviles de la empresa “Valle del Sol SAC”. Solucién Al respecto, el inciso w) del articulo 37° de la LIR precisa que hay deduccién tratindose de los gastos incurridos en vehiculos automotores de las categorias A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, en los siguientes conceptos:Informative O20 Bareder Aplicacién prdctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017 (i) cualquier forma de cesién en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros. (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacién y similares. (iii) depreciacién por desgaste. También serén deducibles los gastos referidos a vehiculos automotores de las citadas categorias asignados a actividades de direccién, representacién y administracién de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcién a indicadores tales como la dimensién de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacién de los activos. Se considera que la utilizacién del vehiculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, traténdose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turistico, al arrendamiento 0 cualquier otra forma de cesién en uso de automéviles, asi como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacién similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento. Asimismo, para la aplicacién del inciso w) del articulo 37° de la LIR, el inciso r) del articulo 21° del RLIR sefiala que no se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de direccién, representacién y administracién de la misma. Se considera que una empresa se encuentra en situacién similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte turistico, arrendamiento 0 cualquier otra forma de cesién en uso de automéviles si los vehiculos automotores resultan estrictamente indispensables para la obtencién de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa. Traténdose de vehiculos automotores de las categorias A2, A3, Aa, B1.3 y B14 asignados a actividades de direccién, representacién y administracién de la empresa, la deduccién procederd Unicamente en relacién con el numero de vehiculos automotores que surja por aplicacién de la siguiente tabla: Ingresos Netos Anuales eS Hasta 3,200 UIT 1 Hasta 16,100 UIT 2 Hasta 24,200 UIT 3 Hasta 32,300 UIT 4 Mas de 32,300 UIT 5 A fin de aplicar la tabla precedente, se considerars ~ La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior. ~ Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusién de los ingresos netos provenientes de la enajenacién de bienes del activo fijo y de la8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 realizacién de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio. ‘Ademas, no serén deducibles los gastos de vehiculos automotores cuyo costo de adquisicién 0 valor de ingreso al patrimonio, segun se trate de adquisiciones a titulo ‘oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT. En ningdn caso la deduccién por gastos por cualquier forma de cesién en uso y/o funcionamiento de los vehiculos automotores de las categorias A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccién, representacién y administracién podra superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nimero de vehiculos automotores de las categorias A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que, segtin la tabla otorguen derecho a deduccién con el nlimero total de vehiculos de propiedad y/o en posesidn de la empresa La formula para determinar el porcentaje es la siguiente % Numero de vehiculos identificados x 100 Numero total de vehiculos de propiedad Anal Para el presente caso se observa que el vehiculo CUJ-523 de la categoria A3 y el vehiculo FGJ-445 de la categoria A2 son utilizados para las funciones operativas, por lo que no estén sujetos a ningun limite. Los vehiculos de placa DFT-456, DIJ-452 y HGY-214 estan asignados a Direccién y Administracién, de ellos analizaremos su deduccién tributaria. Primer Limite: en aplicacién del numeral 4) del articulo 21° del reglamento, el limite para 3 vehiculos estipula ingresos anuales superior a 16,100 UIT hasta 24,200 UIT, superior a 63'595,000 (superior a 16,100 x S/ 3,950 = 63'595,000). Siendo los ingresos anuales del 2016 S/ 128'645,900; son superiores al valor de 16,100 UIT (S/ 63'595,000), por Io tanto la empresa podré considerar la deduccién de 3 vehiculos. Sequndo Limite: de los tres vehiculos, tenemos que el de placa DFT-456 no se toma en cuenta por superar el limite de 30 UIT el costo de adquisicién. El costo fue por S/ 129,500, es mayor a 30 UIT (S/ 3,950 x 30 = S/ 118,500), por lo tanto los gastos de este vehiculo no seran deducibles, Tercer Limite: de los dos vehiculos restantes debemos determinar el importe maximo de gastos deducibles aplicable tomando en cuenta sdlo los gastos de los vehiculos admitidos ‘Concepto S/ = Total de vehiculos de propiedad de la empresa, asignados a 3 | actividades de direccién, representacién y administracién (A)8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 ~ Numero maximo de vehiculos que otorgan derecho ) 2 a deducir gasto segiin andlisis ~ Gastos de los vehiculos de placas DIJ-452, HGY-214 © 85,700 - Porcentaje de determinacién del gasto maximo deducible: 66.67% - Porcentaje de deduccién maxima: (B/A) x 100 - Total gastos aceptados de vehiculos asignados a actividades de 136,200 direccién, representacién y administracién. = Monto maximo deducible: 66,67% de S/ 136,200 (D) 90,805 = Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) 85,700 = Monto de gasto no aceptado del vehiculo DFT-456 50,500 Total de adicién por exceso de gastos 50,500 Caso Practico 20: (Gastos por concepto de donaciones otorgados) La empresa “Kemi Kola SAC” dedicada a la fabricacién de bebidas gaseosas, ha otorgado una donacién por motivo de aniversario a la comunidad “Las Lomas", ubicada cerca de una de sus plantas operativas. La donacién efectuada consiste en uniformes deportivos, pelotas u otros implementos a toda la comunidad, el valor total de donaciones es por S/ 4,500 y ademés dichas compras estén sustentadas con facturas. Se desea saber si a donacién de estos implementos deportivos son deducibles para el impuesto a la renta. Solucién: Respecto a las donaciones, la LIR en su inciso x) del articulo 37°, manifiesta lo siguiente: “Son deducibles, los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) Beneficencia (ii) Asistencia o bienestar social (ili) Educacién (iv) Culturales (vy) Cientificas (vi) Artisticas (vii) Literarias (viii) Deportivas (ix), Salud (x) Patrimonio histérico cultural indigena;Informative O20 Bareder Aplicacién prdctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017 Y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacién previa por parte del Ministerio de Economia y Finanzas mediante Resolucién Ministerial (..)" Asimismo el numeral 1.1 del inciso s) del articulo 21° del RLIR menciona que sélo podran deducir la donacién si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones...” La Comunidad “Las Lomas" no es una entidad del sector publico, ni tampoco califica como una entidad perceptora de donaciones. Por tanto, el gasto por los implementos deportivos donados, tendra que ser adicionado para la determinacién del impuesto a la renta; y de igual forma, el IGV por el retiro de bienes de lo donado, también deberd ser adicionado. Caso Practico 2: ‘Empleo a personas con discapacidad) La empresa comercializadora “Sagrada Familia SAC", de enero a abril del 2017 cuenta con 42 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales seis (6) son discapacitados y en el mes de mayo contrata a ocho (8) trabajadores discapacitados. Las remuneraciones de cada uno de los trabajadores discapacitados con més de un afio de servicios es de S/ 3,500 y la de los trabajadores contratados en el mes de mayo del 2017 asciende a S/ 2,500. Se desea saber el tratamiento tributario para la deduccién de gastos. Solucién: La LIR en su inciso z) del articulo 37°, refiere que cuando se empleen personas con discapacidad, tendran derecho a una deduccién adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que sera fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economia y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el articulo 35° de la Ley N° 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad.” El articulo 35° de la Ley N° 27050 establece lo siguiente: “Las entidades puiblicas 0 privadas, que a partir de la vigencia de la presente Ley empleen personas con discapacidad, obtendrén deduccién de la renta bruta sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas, en un porcentaje adicional que sera fijado por el Ministerio de Economia y Finanzas.” A su vez, el inciso x) del articulo 21° del RLIR, sefiala: Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) del articulo 37° de la Ley, se tomard en cuenta lo siguiente: 1. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o mas deficiencias fisicas, sensoriales, mentales o intelectuales de cardcter permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusién plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que las demas personas. 2. Se entiende por remuneracién cualquier retribucién por servicios que constituya renta de quinta categoria para la Ley.Informative O20 Bareder Aplicacién prdctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017 3. El porcentaje de deduccién adicional seré el siguiente: Porcentaje de personas con |Porcentaje de deduccion discapacidad que laboran para | adicional plicable a el generador de rentas de | remuneraciones pagadas por tercera categoria, calculado | cada persona con sobre el total de trabajadores | discapacidad Hasta 30 % 50% Mas de 30% 80% E| monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podré exceder de veinticuatro (24) remuneraciones minimas vitales. Traténdose de trabajadores con menos de un afio de relacién laboral, el monto adicional deducible no podré exceder de dos (2) remuneraciones minimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad. Para los efectos del presente parrafo, se tomara la remuneracién minima vital vigente al cierre del ejercicio. EI porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categoria se debe calcular por cada ejercicio gravable. Determinacién del porcentaje de deduccién adicional aplicable en el ejercicio: i) Se determinara el numero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vinculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categoria, bajo cualquier modalidad de contratacién, y se sumara los resultados mensuales. Si el empleador inicié o reinicié actividades en el ejercicio, determinara el numero de trabajadores desde el inicio 0 reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinara el numero de trabajadores de los meses en que realizé actividades. li) Se determinara el ndmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, han tenido vinculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categoria, bajo cualquier modalidad de contratacién, y se sumara los resultados mensuales. Si el empleador inicié o reinicié actividades en el ejercicio, determinard el numero de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinard el numero de trabajadores discapacitados de los meses en que realizé actividades. ili) La cantidad obtenida en ii) se dividird entre la cantidad obtenida en i) y se multiplicaré por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio, a que se refiere la primera columna de la tabla iv) El porcentaje de deduccién adicional aplicable en el ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la tabla, se aplicaré sobre la remuneracién que, en el ejercicio, haya percibido cada trabajador discapacitado. Clculo de la deduccién adicional:8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 Trabajadores x antigiiedad >aiafio | {bee Rane Formato Hi 300 UIT Siumosen @ suatriutara @ SSUNAToficial VENTAJAS Pueden acogerse todas las activida- des econémicas. Anual Ea LIBROS Y REGISTROS ‘Simplificacién y reduccién de costos para el cumplimiento tnibutario, Se aplica ata Mas de (300 UIT CConforme a to dispuesto fae boro! segunao parato ol aticue 65 de la Ley del Imovesto ala Renta. @sunatVv Informativa Cvir< Barcder Aplicacin préctica del impuesto ala Renta de Empresas 2017 Régimen MYPE Tributario (RMT) ROTI ECOMO ME ACOJO? Con la DI del mes de la fecha de Iniclo de actividad 6 de afectaclon (incluye RUCS reactivados sin negocio) Dentro del veneimiento Ieee he Ree LL) Aster reid ic) EJERCICIO GRAVABLE ‘asa progresiva acumulable aay sets 10% Mis do 15 UITBY Informative CVr« arcs Aplicacin préctica del impuesto ala Renta de Empresas 2017 <3 MYPE Tribut = ea mate) POT i. Acompajfiamiento tributario 2017 NO SE EMITEN SANCIONES Aquiénes + Para los que inician actividades durante el 2017 + Aquellos que provengan del Nuevo RUS Plazo H+ Durante el ejercicio gravable 2017 Qué infracciones comprende + Numerales 1, 2, y 5 del articulo 175° (omitir llevar libros, libros sin formalidades libros con atraso) + Numeral 1 del articulo 176° (No deciarar) + Numeral 1 del articulo 177° de! Codigo Tributario. (na exhibir libros) Requisito + Subsanacién de la infraccién, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT. 2. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO EN MENOR PLAZO LA DEUDA POR REGULARIZACION DEL IR 3RA CATEGORIA CUANDO LOS INGRESOS ANUALES NOS SUPEREN LA 150 UIT 1 An’ zami ionamien' + El articulo 36 del C.T. sefiala que se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con cardcter general, excepto en los casos de tributos retenidos 0 percibidos. + Se emitié un nuevo “Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria por Tributos Internos” mediante la Res. S. N° 161-2015/SUNAT, que sustituyé a la Res. S. N° 199-2004/SUNAT. + Se aprobaron disposiciones para el Refinanciamiento de la deuda tributaria mediante la Res. S. N° 190-2015/SUNAT. 2.2 Res. S. N° 036-2017/SUNAT en mencién Con fecha 12.02.2017 se emitié la Res. S. N° 036-2015/SUNAT que modifica la Res. 161-2015/SUNAT, a fin de permitir a aquellos deudores tributarios cuyos ingresos anuales no superen las ciento cincuenta (150) UIT, solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas correspondientes a la regularizacién del impuesto a la renta de tercera categoria en menor plazo; Asimismo se modifica el Reglamento y la Resolucién 190-2015/SUNAT a fin de flexibilizar el requisito vinculado al saldo en las cuentas del Banco de la Nacién por8B Informative “Vere Parades Aplicacién préctica del mpuesto ala Renta de Empresas 2017 operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), para el otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria y del refinanciamiento de su saldo, respectivamente. En consecuencia se modifica los siguientes puntos: 2.2.1 Modificacién la fecha de presentacién de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularizacién del impuesto a la renta por rentas de tercera categoria. Antes la norma sefialaba solo lo siguiente: “La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularizacién del impuesto a la renta por rentas de tercera categoria puede presentarse a partir del primer dia habil del mes de mayo del ejercicio en el cual se produce su vencimiento siempre que a la fecha de presentacién de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento hayan transcurrido cinco (5) dias habiles de la presentacién de la referida declaracién”. Ahora sefiala lo siguiente: “la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularizacién del impuesto a la renta de tercera categoria, incluida la regularizacién que deben realizar los sujetos del Réaimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, puede presentarse Inmediatamente después de realizada la presentacién de la declaracién jurada anual de dicho impuesto siempre que: = Los ingresos anuales del solicitante no hayan superado las ciento y cincuenta (150) UIT en el perfodo materia de la solicitud; = La referida declaracién se presente dentro del plazo establecido de acuerdo con el cronograma aprobado para dicho efecto; = Se ingrese al enlace que se encuentre habilitado en SUNAT Operaciones en Linea, y |F Se siga el Procedimiento para la presentacion de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda tributaria establecido en el art. 5° de la R.S. 161-2015/SUNAT con excepcién de lo dispuesto en los numerales 5.1 (Reporte de precalificacién) y 5.2 ( Deuda personalizada) del referido articulo. 2. A partir del sexto dia habil siguiente a la fecha de presentacién de la declaracién jurada anual del referido impuesto, cuando los ingresos anuales del solicitante no hayan superado las ciento y cincuenta (150) UIT en el periodo materia de la solicitud = Habiendo presentado la referida declaracién dentro del plazo establecido en el cronograma aprobado para tal efecto, no hubiera ingresado al enlace a que se refiere el numeral anterior o, = Cuando el solicitante no presente la referida declaracién dentro del plazo establecido en el cronograma aprobado para tal efecto. 3. A partir del primer dia habil del mes de mayo del ejercicio en el cual se produce su vencimiento, siempre que a la fecha de presentacién de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento hayan transcurrido cinco (5) dias habiles de la presentacién de la referida declaracién.Informative O20 Bareder Aplicacién prdctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017 Para efecto de lo sefialado en los numerales 2 y 3 el solicitante debe seguir todo el Procedimiento para la presentacién de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda tributaria establecido en el articulo 5° de la R.S. 161-2015/SUNAT. 2.2.2 Modifican requisito para el otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento referido a los saldos en las cuentas del Banco de la Nacién por operaciones sujetas al SPOT Ya que antes no se debia contar, al dia habil anterior a la presentacién de la solicitud, con saldos en las cuentas del Banco de la Nacién por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudacién pendientes de imputacién por parte del deudor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por regalia minera o gravamen especial a la mineria. Ahora para el otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento no se puede contar al dia habil anterior a la presentacién de la solicitud, con saldos mayores al 5% de la UIT en las cuentas del Banco de la Nacién por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudacién pendientes de imputacién por parte del deudor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por regalia minera o gravamen especial a la mineria. 2.2.3 Modifican requisito para el otorgamiento del REFINANCIAMIENTO de la deuda tributaria referido a los saldos en las cuentas del Banco de la Nacién por operaciones sujetas al SPOT Ya que antes no se debia contar, al dia habil anterior a la presentacién de la solicitud, con saldos en las cuentas del Banco de la Nacién por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudacién pendientes de imputacién por parte del deudor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que se solicita refinanciar sea por regalia minera o gravamen especial a la mineria. ahora para el otorgamiento del refinanciamiento no se puede contar al dia habil anterior a la presentacién de la solicitud, con saldos mayores al 5% de la UIT en las cuentas del Banco de la Nacién por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudacién pendientes de imputacién por parte del deudor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que se solicita refinanciar sea por regalia minera o gravamen especial a la mineria. 3 Vigencia La presente resolucién entra en vigencia el 13 de febrero de 2017.8B Informative O%2.° Bards aplicai Empresas 2017 j6n prdctica del Impuesto a la Renta de 3. OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES - RENTAS DE TERCERA CATEGORIA Ingresos Ingresos > 1700 UIT ibros y registros contables - Rentas de 3era categoria Libros y Registros Contables Obligatorios Contabilidad Completa Ingresos > 500 UIT hasta 1700 UIT Régimen | General Ingresos > 300 UIT hasta 500 UIT Ingresos < 300 Libro de Inventario y Balances, Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y Ventas. Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y Ventas. Libro Diario de Formato Simplificado, Registro de Compras y Ventas. Base legal: - Articulo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta - Articulo 12° de la Res. S. 234-2006-SUNAT, que Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributari 045-2017-SUNAT, publicada el 16 febrero 2017). Tipo de Regimen Ingresos establece las normas referidas a ios (Modificado por la Res. S. N° Obligacién de Ilevar libros y registros contables - Rentas de 3era categoria Libros y Registros Contables Obligatorios Ingresos > 500 UIT hasta 1700 UIT Régimen Mype Tributario. | Ingresos > 300 UIT hasta 500 UIT Libro de Inventarioy Balances, Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y Ventas Libro Diario, Libro Mayor, Registro. de Compras y Ventas. Ingresos < 300 Libro Diario de Formato Simplificado, Registro de Compras y Ventas. Base legal: Articulo 11° del Decreto Legislative N° 1269 Obligacién de llevar libros y registros contables - Rentas de 3era categoria Tipo de Régimen Ingresos Libros y Registros Contables REaimeT | ingresce < 525,000 | __ eget de Compras y ventas Base legal: Articulo 124° de la Ley del Impuesto a la Renta.