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República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder popular para la educación

Universidad de Oriente- Núcleo Anzoátegui

Escuela de Ciencias Administrativas

Cátedra: Auditoria III

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA Y NORMA INTERNACIONAL DE


INFORMACION FINANCIERA PARA PYMES

Bachiller: Profesor: Yonny Fajardo

Génesis Mariño C.I: 27.345.234

Albany Reyes C.I: 26.385.320

Grismairy Jimenez C.I: 26.947.394

Yulianny Pinzon C.I 26.146.576

Josmely Ruiz C.I: 25.786.306

Barcelona, Agosto 2019


INDICE

INTRODUCCION .............................................................................................................................. 3
Norma internacional de auditoría 540 “Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor
razonable, y de la información relacionada a revelar” ........................................................................ 4
Norma Internacional 550 “Partes Relacionadas” ................................................................................ 9
Norma Internacional de Auditoría 560 “Hechos Posteriores” .......................................................... 12
Norma Internacional de auditoría 570 “Negocio en Marcha” ........................................................... 15
Norma Internacional de Auditoría 580 “Declaraciones Escritas” ..................................................... 18
Sección 27 de la NIIF para PYMES “Deterioro del Valor de los Activos” ...................................... 21
Sección 28 de las NIIF para PYMES “ Beneficios a los Empleados” .............................................. 27
CONCLUSION ................................................................................................................................. 34
INTRODUCCION
Las normas de auditoría son medidas establecidas por la profesión y por la ley, que
instauran la calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la
auditoría. En el presente texto se hablara específicamente de las Normas 540,550,
560,570,580 en las cuales se evidencia el trabajo de una auditoria de estados financieros.
Ahora bien la norma 540, presenta la responsabilidad del auditor con relación a las
estimaciones contables, aquellas partidas de los estados financieros que no pueden medirse
en forma precisa sino solo estimarse; incluidas las estimaciones contables del valor
razonable y las revelaciones relacionadas a la auditoría de estados financieros. Los
auditores deben dar respuestas a los riesgos evaluados de representaciones erróneas.

Asi como también la nia 550 que se refiere a las responsabilidades del auditor frente
a las relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditoría de estados
financieros. Las transacciones de partes relacionadas pueden implicar mayores riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros que las
transacciones con partes independientes, debido a que las partes relacionadas pueden operar
mediante complejas estructuras y transacciones. Por otro lado la nia 560 muestra las
responsabilidades que tiene el auditor con los hechos sucedidos después de realizada la
auditoría de estados financieros, ya que los estados financieros pueden ser afectados no solo
por la evidencias que surgen a la fecha de los estados financieros, sino también por aquellos
hechos que se manifiestan después de su desarrollo. En cuanto a la nia 570 trata de la
responsabilidad que tiene el auditor en relación con la utilización por parte de la dirección
de la hipótesis de si la empresa está en funcionamiento para la preparación de los estados
financieros, determinando sus funcionamientos y continuidad futura. Y nia 580 Nos explica
los lineamientos que el auditor aplicara sobre el uso de la representación administrativa,
para obtener documentos que manifieste por escrito asuntos relacionados con procesos
que sean responsables del gobierno de la entidad. Para concluir también se desarrollara la
sección 27 y 28 de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas empresas.
Norma internacional de auditoría 540 “Auditoría de estimaciones contables, incluidas
las de valor razonable, y de la información relacionada a revelar”
Alcance

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que


tiene el auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones
contables del valor razonable, y la información relacionada a revelar, al realizar una
auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla la aplicación de la NIA 315 y la
NIA 330. También incluye requerimientos y orientaciones sobre las incorrecciones en
estimaciones contables concretas y sobre indicadores de la existencia de posible sesgo de la
dirección.

Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud, sino
solo estimarse. La naturaleza y fiabilidad de la información de la que dispone la dirección
como base para la realización de una estimación contable es muy variada, lo cual afecta al
grado de incertidumbre en la estimación asociado a las estimaciones contables. El grado de
incertidumbre en la estimación afecta, a su vez, al riesgo de incorrección material en las
estimaciones contables, incluida la susceptibilidad a un sesgo de la dirección, intencionado
o no.

El objetivo de la medición de las estimaciones contables puede variar en función del


marco de información financiera aplicable y de la partida financiera sobre la que se
informa. En el caso de algunas estimaciones contables el objetivo de la medición es
pronosticar el desenlace de una o más transacciones, hechos o condiciones, lo que da lugar
a la necesidad de una estimación contable. En el caso de otras estimaciones contables,
incluidas muchas de las estimaciones contables del valor razonable, el objeto de la
medición es diferente, y se expresa en términos del valor de una transacción actual o de una
partida de los estados financieros basado en las condiciones existentes en la fecha de la
medición, como el precio de mercado estimado de un determinado tipo de activo o pasivo.

Una diferencia entre el desenlace de una estimación contable y la cantidad


originalmente reconocida o revelada en los estados financieros no constituye
necesariamente una incorrección de los estados financieros. Este es el caso particular de las
estimaciones contables del valor razonable, ya que cualquier desenlace observado siempre
resulta afectado por hechos o condiciones posteriores a la fecha en que se realizó la
estimación a efectos de los estados financieros.

Objetivo

El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada como las


estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable,
reconocidas o reveladas en los estados financieros y que la correspondiente información
revelada en los estados financieros sea adecuada en el contexto del marco de información
financiera aplicable.

Definiciones

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:

Estimación contable: una aproximación a un importe en ausencia de medios


precisos de medida. Este término se emplea para la obtención de una cantidad medida a
valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimación, así como para otras
cantidades que requieren una estimación.

Estimación puntual o rango del auditor: cantidad o rango de cantidades,


respectivamente, derivadas de la evidencia de auditoría obtenida para utilizar en la
evaluación de una estimación puntual realizada por la dirección.

Incertidumbre en la estimación: la susceptibilidad de una estimación contable y de


la información revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida.

Sesgo de la dirección: falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la


información.

Requerimientos

Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas

El auditor debe conocer la entidad y su entorno, incluido su control interno, para la


identificación y la valoración del riesgo y debe obtener conocimiento de los requerimientos
del marco de información financiera aplicable relacionados con las estimaciones contables,
el modo en que la dirección identifica aquellas transacciones, hechos y condiciones que
pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables se reconozcan o revelen
en los estados financieros.

El auditor realizará indagaciones ante la dirección sobre los cambios de


circunstancias que pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o a la necesidad de
revisar las existentes y la manera en que realizan las estimaciones contables y los datos en
los que se basan, el método o el modelo, que se emplea para realizar la estimación contable;
los controles; los servicios de un experto; las hipótesis o si debería haber un cambio en los
métodos utilizados explicando los motivos correspondientes. Revisará el desenlace de las
estimaciones contables incluidas en los estados financieros correspondientes al periodo
anterior y si la información obtenida de la revisión es o no relevante para identificar y
valorar los riesgos de incorrección material en las estimaciones contables realizadas en los
estados financieros del periodo actual.

Identificación y valoración del riesgo de incorrección material

El auditor debe evaluar el grado de incertidumbre existente en la estimación


asociado a cada estimación contable y determinar si, a su juicio, alguna de las estimaciones
contables para las que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la
estimación da lugar a riesgos significativos.

Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material

El auditor determinará si la dirección ha aplicado adecuadamente los requerimientos


y si los métodos empleados en la realización de las estimaciones contables son adecuados y
se han aplicado de forma congruente. El auditor debe determinar si los hechos ocurridos
hasta la fecha del informe de auditoría proporcionan evidencia de auditoría en relación con
la estimación contable y realizar pruebas sobre el modo en que la dirección realizó la
estimación contable y los datos en los que dicha estimación se basa, se tendrá en cuenta si
el método de medición utilizado es adecuado dadas las circunstancias; si las hipótesis
empleadas por la dirección son razonables, realizar pruebas sobre la eficacia operativa de
los controles relativos y realizar una estimación puntual o establecimiento de un rango para
evaluar la estimación puntual de la dirección.

A través de emplear hipótesis o métodos diferentes de los utilizados por la dirección


y obtener conocimiento suficiente para cerciorarse de que la estimación puntual o rango del
auditor tiene en cuenta variables relevantes, y cuando concluya el resulta utilizar un rango,
sobre la base de la evidencia de auditoría disponible, hasta que todos los desenlaces
incluidos dentro del rango se consideren razonables. Así el auditor puede obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada, mediante conocimientos especializados en relación con
uno o más aspectos de las estimaciones contables.

Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos significativos

El auditor evaluará el modo en que la dirección ha considerado las hipótesis o los


desenlaces alternativos, y los motivos por los que los ha rechazado, o cualquier otra manera
en que la dirección haya tratado la incertidumbre en la estimación al realizar la estimación
contable y si las hipótesis son razonables, para verificar la aplicación adecuada del marco
de información financiera aplicable, el propósito de la dirección de llevar a cabo
actuaciones específicas y su capacidad para hacerlo.

En el caso de que, a juicio del auditor, la dirección no haya tratado adecuadamente


los efectos de la incertidumbre en la estimación sobre las estimaciones contables realizadas
que den lugar a riesgos significativos, si lo considera necesario, el auditor establecerá un
rango para evaluar la razonabilidad de la estimación contable. En el caso de las
estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, el auditor obtendrá evidencia
de auditoría suficiente y adecuada sobre la decisión de la dirección de reconocer, o no
reconocer, las estimaciones contables en los estados financieros, las bases seleccionadas
para la medición de las estimaciones contables y se si adecúan a los requerimientos
establecidos en el marco de información financiera aplicable.

Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y determinación de


incorrecciones
Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor evaluará si las
estimaciones contables contenidas en los estados financieros son razonables de acuerdo con
el marco de información financiera aplicable, o si contienen incorrecciones.

Revelación de información relacionada con las estimaciones contables

El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la


información revelada en los estados financieros relativa a las estimaciones contables se
adecúa a los requerimientos establecidos en el marco de información financiera aplicable.

En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, el


auditor evaluará, asimismo, la adecuación de la información revelada en los estados
financieros acerca de la incertidumbre en la estimación existente, de acuerdo con el marco
de información financiera aplicable.

Indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección

El auditor revisará los juicios y las decisiones adoptados por la dirección al realizar
las estimaciones contables con la finalidad de identificar si existen indicadores de posible
sesgo de la dirección. A los efectos de alcanzar conclusiones sobre la razonabilidad de las
estimaciones contables concretas, los indicadores de posible sesgo de la dirección no
constituyen en sí mismos incorrecciones.

Manifestaciones escritas

El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de


los responsables del gobierno de la entidad sobre si consideran razonables las hipótesis
significativas empleadas en la realización de estimaciones contables

Documentación

El auditor incluirá en la documentación de auditoría la base para las conclusiones


alcanzadas por el auditor sobre la razonabilidad de las estimaciones contables que den lugar
a riesgos significativos, así como de la correspondiente información revelada; en su caso,
los indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección.
Norma Internacional 550 “Partes Relacionadas”
La norma internacional de auditoría 550 presenta las responsabilidades del auditor
frente a las relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditoría de estados
financieros. Las transacciones de partes relacionadas pueden implicar mayores riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros que las
transacciones con partes independientes, debido a que las partes relacionadas pueden operar
mediante complejas estructuras y transacciones.

El auditor tiene la obligación de llevar a cabo procedimientos de auditoría para


identificar, evaluar y responder a los riesgos de representación errónea de importancia
relativa que surjan cuando la entidad no pueda explicar o revelar adecuadamente las
relaciones, transacciones o saldos de las partes relacionadas, de acuerdo con los requisitos
del marco de referencia, permitiendo que los usuarios de los estados financieros puedan
entender su efecto sobre los estados financieros. El comprender claramente las relaciones y
las transacciones de la entidad con sus partes relacionadas, permite que el auditor detecte
los factores de riesgo de fraude que se puedan estar presentando, así como poder llegar a la
conclusión de si los estados financieros siendo afectados por dichas relaciones, se presentan
razonablemente y no contienen errores, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.

Debido a que siempre existen limitaciones inherentes de una auditoría, puede haber
riesgos inevitables de que se presenten representaciones erróneas de importancia relativa en
los estados financieros. Por esta razón es importante que exista claridad por parte de la
administración frente a las relaciones y transacciones respecto a las partes relacionadas,
para que no se posibilite oportunidad para la complicidad, encubrimiento o manipulación
de ninguna de las partes relacionadas. Es por esto que la auditoría, debe ser planificada y
realizada con escepticismo profesional.

Objetivos

El auditor debe comprender las relaciones y transacciones entre partes relacionadas


para reconocer los factores de riesgo de fraude producto de las relaciones y transacciones
entre las partes relacionadas, y así identificar y evaluar los posibles riesgos de
representación errónea de importancia relativa. Además el auditor, teniendo en cuenta las
relaciones y la conclusión con base en la evidencia obtenida de la auditoría en relación a si
las relaciones y transacciones entre las partes han sido identificadas y reveladas
adecuadamente, debe determinar si los estados financieros logran una representación
razonable o no inducen a error de acuerdo a marco de referencia.

Definiciones

Transacción de plena competencia: Transacción realizada entre un comprador y un


vendedor bajo términos y condiciones, y actuando de buena fe e independientemente.

Parte relacionada: Persona o entidad que tiene control o influencia importante, ya


sea directa o indirectamente, sobre la entidad; otra entidad sobre la cual la entidad que
informa tiene control o influencia, directa o indirectamente a través de uno o más
intermediarios; o entidad que está bajo el control común con la entidad que informa, debido
a que tienen tenencia controladora común, propietarios que son familiares o administración
común.

Requisitos

Procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo: El auditor


deberá investigar con la administración la identidad de las partes relacionadas con la
entidad y la naturaleza de las relaciones. De la misma manera el auditor deberá investigar
con la administración y otras personas dentro de la entidad, y realizar otros procedimientos
para identificar el riesgo, contabilizar y divulgar relaciones y transacciones de las partes
relacionadas para aprobar y autorizar otras transacciones y esquemas positivos que estén
fuera de lo establecido durante el negocio, para obtener información relevante que
identifique los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados las
relaciones y transacciones de las partes relacionadas. También, el auditor deberá estar en
completa alerta a la información de las partes relacionadas al revisar los registros y los
documentos, debido a que pueden existir posibles indicios de relaciones o transacciones
que la administración no identifico o revelo al auditor con anterioridad. Esta información la
puede corroborar mediante la revisión de documentos como confirmaciones bancarias,
minutas de asambleas, y demás registro que el auditor considere relevantes. Si el auditor
identifica mediante los procedimientos de auditoría transacciones significativas que no
fueron reveladas, el auditor debe investigar con la administración la naturaleza de las
transacciones, si las partes están involucradas, y deberá compartir la información
importante que surgen de las partes relacionadas de la entidad con los demás miembros del
equipo de trabajo.

Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia


relativa asociados con relaciones y transacciones de partes relacionadas: El auditor debe
identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa
relacionados con las transacciones y relaciones entre partes relacionadas, y determinar si
estas implican riesgos significativos que pueden deberse a fraude.

Respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados


con relaciones y transacciones de partes relacionadas: El auditor deberá diseñar e
implementar procedimientos de auditoría para obtener suficiente y apropiada evidencia
sobre los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa relacionados
a las relaciones y transacciones entre partes relacionadas. Algunos procedimientos pueden
ser confirmación o discusión sobre transacciones con terceros como lo son bancos o firmas
de abogados, confirmación de fines o acuerdos con las partes relacionadas, y demás
procedimientos que permitan que el auditor obtenga la evidencia necesaria. Cuando el
auditor identifica relaciones que no fueron reveladas por la administración, e implican
riesgos significativos, el auditor debe comunicarlo a los miembros del equipo de trabajo,
solicitar a la administración la identificación de todas las transacciones con partes
relacionadas, e investigar por qué los controles de la entidad no identificaron o revelaron
las relaciones entre partes relacionadas, y evaluar las implicaciones para la auditoría,
cuando la no revelación por parte de la administración es intencional. Cuando la entidad
tiene transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal del negocio, el auditor
debe verificar los contratos o acuerdos para conocer la razón del negocio, términos de las
transacciones y determinar si esta información es consistente con las explicaciones de la
administración y obtener la suficiente y apropiada evidencia.

Evaluación de la confiabilidad y de la revelación de las relaciones y transacciones


entre partes relacionadas identificadas: Para que el auditor pueda formar su opinión sobre
los estados financieros, el auditor debe evaluar que las relaciones y transacciones entre
partes relacionadas han sido identificadas, contabilizadas y reveladas de acuerdo al marco
de referencia aplicable, y si las relaciones impiden que los estados financieros sean
presentados razonablemente o induzcan a algún error.

Declaraciones escritas: Cuando el marco de referencia de información aplicable lo


exige, el auditor debe obtener declaraciones escritas de la administración con relación a la
identificación, contabilización y revelación de las transacciones y relaciones entre partes
relacionadas.

Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: El auditor deberá


comunicar a los encargados del gobierno corporativo los asuntos que sean relevantes a las
transacciones y relaciones entre partes relacionadas.

Documentación: Dentro de la documentación de la auditoría, el auditor debe incluir


la información relevante a las partes relacionadas.

Norma Internacional de Auditoría 560 “Hechos Posteriores”

La norma internacional de auditoría 560 presenta las responsabilidades que tiene el


auditor con los hechos sucedidos después de realizada la auditoría de estados financieros,
ya que los estados financieros pueden ser afectados no solo por la evidencias que surgen a
la fecha de los estados financieros, sino también por aquellos hechos que se manifiestan
después de su desarrollo.

Se distinguen tres momentos en los cuales se deben tratar los hechos significativos,
los cuales se caracterizan por lo acontecido hasta la fecha del informe o dictamen del
auditor, lo descubierto después de la fecha del informe, sin que aún se hayan emitido los
estados contables, para este momento se verifica si se necesita corrección, además de
discutir el asunto con los administradores y tomar así decisiones apropiadas. Y por último
los descubiertos después de emitidos los estados contables, para lo cual se puede compartir
la propuesta con la administración para que estén al tanto de un nuevo informe, o el auditor
puede directamente comunicar la situación a las máximas autoridades de la entidad.
Objetivos

El auditor deberá obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría de los


hechos posteriores que se presenten desde la fecha de los estados financieros a la fecha del
dictamen del auditor, y verificar si están reflejados de acuerdo con el marco de referencia
de información financiera aplicable. Sumado a esto se debe tener claridad de los
procedimientos que se han establecido para reconocer que los hechos posteriores se han
identificado, estar alerta a cualquier suceso que pudiera afectar los estados financieros,
incluso leer las minutas de las juntas directivas, que se han llevado a cabo después de la
fecha de los estados financieros. Además, el auditor debe responder de manera adecuada a
aquellos hechos que se descubran después de la fecha del dictamen del auditor y que
pudieron haber ocasionado una modificación al dictamen.

Definiciones

Fecha de los estados financieros: Fecha del final del último periodo cubierto por los
estados financieros.

Fecha de aprobación de los estados financieros: Fecha en la cual todos los estados
que comprenden los estados financieros han sido preparados incluyendo las notas
relacionadas y autorizados por las autoridades pertinentes dentro de la entidad, quienes se
responsabilizan de los mismos.

Fecha del dictamen del auditor: Fecha en la cual el auditor define el dictamen de los
estados financieros. Esta fecha debe ser posterior a la fecha establecida para la aprobación
de los estados financieros.

Fecha en que se emiten los estados financieros: Fecha en que el dictamen del
auditor y los estados financieros auditados están disponibles a terceros.

Hechos posteriores: Sucesos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y
la fecha del dictamen del auditor, incluyendo los hechos que llegan a ser del conocimiento
del auditor después de la fecha del dictamen.
Requisitos

Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen
del auditor: El auditor debe diseñar y aplicar los procedimientos necesarios de auditoría,
que le permitan identificar los hechos que necesiten ajustes o deban ser revelados en los
estados financieros, que se presenten entre la fecha de los estados financieros y el dictamen
del auditor. Al desarrollar los procedimientos de auditoría, el auditor debe tener en cuenta
la valoración del riesgo de auditoría, para determinar la naturaleza y extensión de los
mismos. Para esto el auditor puede investigar sobre cualquier hecho posterior que pueda
afectar los estados financieros con la administración o los encargados del gobierno
corporativo, y solicitar una declaración escrita donde se evidencia el ajuste o revelación de
los hechos que se hayan presentado. Dentro de estas investigaciones el auditor puede leer
últimos presupuestos, proyecciones de flujo de efectivo, averiguar información con
respecto a litigios y reclamaciones, y recurrir a demás información que sea pertinente para
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría.

Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen del auditor,
pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros: La administración debe
informar al auditor cualquier hecho que pueda afectar los estados financieros que se
conozcan durante la auditoría y el periodo entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha
en que se emiten los estados financieros. De esta manera, el auditor deberá estar alerta a
comprender junto con la administración todos aquellos sucesos que ocurran en fechas
posteriores al dictamen del auditor, hechos que puedan afectar los estados financieros y que
se presenten antes de la emisión de los estados financieros. Además el auditor debe
determinar si son necesarias modificaciones en los estados financieros, y determinar cómo
la administración abordara el asunto. El auditor también deberá realizar un nuevo dictamen,
siempre y cuando esto sea posible de acuerdo al marco de referencia de información
financiera aplicable, haciendo las aclaraciones pertinentes respecto a las circunstancias. Si
el auditor ha comunicado a la administración que los estados financieros no se debe emitir a
terceros, y la administración ha hecho caso omiso y los ha presentado, el auditor podrá
recurrir a sus derechos y obligaciones legales para que no se use su dictamen como soporte
de los estados financieros.
Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los estados
financieros: Es importante saber que el auditor una vez sean emitidos los estados
financieros no está obligado a realizar ningún procedimiento de auditoría relacionado con
ellos, pero dado el caso en que después de emitidos los estados financieros se descubran
hechos que fueron del conocimiento del auditor en la fecha del dictamen, el auditor deberá
discutir el asunto con la administración y si es apropiado con los encargados del gobierno
corporativo. Luego de esto determinar si es necesario realizar una modificación de los
estados financieros, y como la administración va a abordar la situación. Cuando se
establece modificar los estados financieros, el auditor deberá realizar un nuevo dictamen de
los estados financieros, donde de manera muy clara manifestara la razón por la cual se hace
dicha modificación. Si por tal razón la administración no decide seguir los pasos para la
modificación de los estados financieros, cuando el auditor crea que sea necesario, el auditor
deberá notificar a la administración y a todos aquellos que estén involucrados con el
gobierno corporativo de la entidad, para que el dictamen del auditor no sea usado como
soporte futuro.

Norma Internacional de auditoría 570 “Negocio en Marcha”

La norma internacional de auditoría 570 se refiere a la responsabilidad del auditor


en la auditoria de los estados financieros en relación al uso por la administración del
supuesto de negocio en marcha como un supuesto para la preparación de los estados
financieros. Este supuesto de negocio en marcha considera que la entidad continúa en
negocios por el futuro predecible. De esta manera, algunos marcos de referencia de
información financiera requieren que la entidad elabore los estados financieros sobre la
base de negocio en marcha, para lo cual la entidad debe evaluar la capacidad de la entidad
para continuar con el negocio en marcha. Siendo este también un requisito para la
elaboración de los estados financieros.

La evaluación que debe realizar la administración implica hacer un juicio sobre los
resultados que se pueden alcanzar en un periodo de tiempo, basándose en la información
disponible al momento de hacer el juicio, teniendo en cuenta factores como el tamaño y
complejidad de la entidad, y naturaleza y condición de su negocio. Por consiguiente, el
auditor tiene la responsabilidad de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria
sobre el uso de la administración del supuesto de negocio en marcha para la elaboración y
presentación de los estados financieros, y concluir si existe cualquier incertidumbre de
importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en
marcha. Es importante aclarar que así el auditor no presente ninguna duda con relación a la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, esto no significa que el
dictamen del auditor pueda interpretarse como una garantía en cuanto a esta capacidad, el
dictamen expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros.

Objetivos

El objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria con


respecto al uso de la administración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración y
presentación de los estados financieros. En base a esta evidencia el auditor debe determinar
si existe alguna incertidumbre de importancia relativa en relación a la capacidad de la
entidad para continuar con el negocio en marcha, identificando también las implicaciones
en el dictamen del auditor.

Requisitos

Procedimientos y actividades relacionadas con la evaluación del riesgo: Al realizar


la evaluación del riesgo de acuerdo a la norma internacional de auditoria 315, el auditor
debe determinar si existen sucesos o condiciones ya sea financieros, operativos, u otros, que
indiquen dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio
en marcha. Para esto el auditor deberá obtener la suficiente y apropiada evidencia de
auditoria, analizar si la administración ha realizado la evaluación pertinente sobre la
capacidad de la entidad y discutir con ellos sobre los resultados alcanzados, y si han
identificado alguna condición que afecte la capacidad de la entidad, y cuáles serán las
acciones a seguir.

Conclusión sobre la evaluación de la administración: El auditor debe revaluar la


evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha, teniendo en cuenta el mismo periodo que la administración, el cual
debe ser de al menos doce meses o el indicado por el marco de referencia de información
financiera aplicable. Al concluir la evaluación, el auditor debe determinar si la evaluación
de la administración ha incluido toda la información relevante.

Periodo más allá de la evaluación de la administración: El auditor junto con la


administración deberán analizar condiciones o sucesos más allá del periodo de evaluación
que puedan determinar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar con
el negocio en marcha.

Procedimientos adicionales de auditoria cuando de identifican sucesos o


condiciones: Si el auditor ha identificado sucesos o condiciones que presenten dudas de
importancia sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, el
auditor deberá diseñar e implementar procedimientos de auditoria para obtener la suficiente
y apropiada evidencia sobre si las dudas son de importancia relativa. Estos procedimientos
pueden incluir la solicitud a la administración para la realización de la evaluación de la
capacidad de la entidad cuando no la han realizado, revisión de los planes y acciones a
seguir por parte de la administración, evaluación de las proyecciones cuando la entidad la
ha elaborado, y solicitud de representaciones escritas con respecto a los planes y acciones
de la administración.

Conclusiones y dictamen de auditoria: En base a la evidencia que el auditor pueda


obtener, el auditor deberá establecer si existe una incertidumbre de importancia relativa
sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, y que afecte la
presentación razonable de los estados financieros o que puedan inducir a error.

Uso apropiado del supuesto de negocio en marcha pero existe una incertidumbre de
negocio en marcha: Si la administración usa apropiadamente el supuesto de negocio en
marcha, pero existe la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha, el auditor debe determinar si los estados financieros describen
apropiadamente los sucesos o condiciones que determinan esa incertidumbre y los planes
de la administración para tratar esos sucesos y condiciones. De la misma manera, el auditor
debe determinar si los estados financieros revelan claramente la incertidumbre de
importancia relativa sobre la capacidad de la entidad de continuar con el negocio en marcha
y tal vez su capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos.Cuando los estados
financieros cumplen con estas condiciones el auditor deberá expresar esta situación en el
dictamen sobre los estados financieros resaltando la incertidumbre y su revelación en los
estados financieros. Si los estados financieros no revelan la incertidumbre, el auditor deberá
presentarlo en su dictamen con sus implicaciones.

Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha: Si el auditor determina que el


supuesto de negocio en marcha por parte de la administración para la elaboración de los
estados financieros es inapropiado, deberá expresar una opinión adversa en su dictamen.

Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación: El


auditor deberá determinar en su dictamen las implicaciones de que la administración se
niegue a realizar o extender su evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar
con el negocio en marcha. O abstenerse de dar su opinión si no puede obtener la suficiente
y apropiada evidencia de auditoria.

Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: El auditor debe


comunicar a los encargados del gobierno corporativo los suceso o condiciones que indiquen
una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar
con el negocio en marcha, determinando si es conveniente el uso del supuesto de negocio
en marcha para la elaboración de los estados financieros y las adecuaciones pertinentes en
los estados financieros.

Retraso importante en la aprobación de los estados financieros: Si se presenta un


retraso en la aprobación de los estados financieros por parte de la administración o
encargados del gobierno corporativo, el auditor deberá determinar las causas de este retraso
y establecer si se relaciona con la evaluación del negocio en marcha. Así, el auditor deberá
implementar procedimientos de auditoría adicionales para determinar si se genera una
incertidumbre de importancia relativa.

Norma Internacional de Auditoría 580 “Declaraciones Escritas”


La norma internacional de auditoría 580 se refiere a la responsabilidad que tiene el
auditor para obtener declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno
corporativo durante la auditoría de estados financieros. Las declaraciones escritas son
información que el auditor requiere de la entidad, y que puede utilizar para soportar la
evidencia de auditoría. Estas declaraciones escritas deben ser dirigidas en cartas de
representación al auditor por la administración. Además estas deben ser de fechas cercanas
pero no posteriores al dictamen del auditor de los estados financieros. Es importante que
estas declaraciones se presenten de manera escrita ya que con esto reduce las posibilidades
de que hayan malos entendidos entre la administración o el gobierno corporativo de la
entidad y el auditor. La comunicación entre estos es muy importante ya que pueden existir
problemas que tienen importancia relativa y que pueden afectar la razonabilidad de los
estados financieros de manera directa y es a partir de estas comunicaciones donde se
pueden hacer evidentes y de la misma manera intervenir adecuadamente sobre ellos.

Es claro que el hecho que el auditor cuente con las declaraciones escritas no
garantiza que proporcionen evidencia por si solas, estas son parte esencial en el desarrollo
de la auditoría de estados financieros y le permiten al auditor argumentar su opinión,
además como una evidencia de auditoría.

Objetivos

El auditor debe obtener las declaraciones escritas de la administración y del


gobierno corporativo, manifestándose así que se cumple responsablemente con la
elaboración de los estados financieros de manera apropiada y con la integridad de la
información proporcionada al auditor, además de corroborar información y evidencias
importantes de auditoría en los estados financieros. Asimismo el auditor debe responder las
declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno corporativo cuando
sea pertinente.

Definiciones

Declaración Escrita: Documentos que se da al auditor para confirmar ciertos


asuntos o soportar otra evidencia de auditoría. Las representaciones por escrito en este
contexto no incluyen los estados financieros, las aseveraciones correspondientes ni los
libros y registros de soporte.
Administración: Organismo encargado de la dirección, o de acuerdo a las
circunstancias los encargados del gobierno corporativo, quienes son los responsables de la
elaboración y presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.

Requisitos

Administración a la que se le solicita declaraciones escritas: El auditor deberá


solicitar declaraciones escritas a los encargados de la elaboración de los estados
financieros, ya sea la administración o los encargados del gobierno corporativo, quienes
tienen responsabilidades por la manera como están descritos y plasmados los estados
financieros y deben tener pleno conocimiento de asuntos relacionados.

Declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la administración: El auditor


debe solicitarle a la administración que le proporcione una declaración escrita en la cual se
manifiesta claramente que ha cumplido con su responsabilidad de la realización de los
estados financieros, estos descritos de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable. Asimismo la administración debe manifestar mediante una declaración
escrita que le ha dado o no al auditor toda información relevante y acceso, y si todas las
transacciones están registradas en los estados financieros, así como se expone en los
términos de trabajo puntualizados en el proceso de auditoría.

Otras declaraciones escritas: Si el auditor necesita en cierto momento que le


proporcionen otras declaraciones escritas por parte de la administración para corroborar
otra evidencia de auditoría importante para los estados financieros, deberá solicitar esas
declaraciones escritas para apoyar el proceso de auditoría de manera pertinente y apropiada.

Fecha de y periodo cubierto por declaraciones escritas: La fecha de las


declaraciones escritas debe ser anterior a la fecha del dictamen del auditor.

Forma de declaraciones escritas: Las declaraciones escritas deberán estar en forma


de una carta de representación dirigida al auditor y con las características requeridas por las
normas y regulaciones pertinentes.
Duda sobre la confiabilidad de las declaraciones escritas y declaraciones escritas
solicitadas, no proporcionadas: Si el auditor encuentra inconvenientes que pongan en duda
la confiabilidad de las declaraciones escritas con relación a la competencia, integridad,
valores éticos o diligencias de la administración, procederá a resolver dichas
preocupaciones con la realización de procedimientos de auditoría y si definitivamente
concluye que las declaraciones no son confiables deberá comenzar con acciones apropiadas
como evaluar el posible efecto en las representaciones y evidencia durante la auditoría, y
que tendría para la opinión en el dictamen del auditor. Cuando la administración no
proporciona las declaraciones solicitadas, el auditor debe discutir el tema con la
administración y revaluar su integridad y la confiabilidad de las representaciones, y
establecer las acciones a seguir teniendo en cuenta el efecto que habrá sobre el dictamen del
auditor, o determinar abstención de opinión sobre los estados financieros, cuando sea
pertinente.

Sección 27 de la NIIF para PYMES “Deterioro del Valor de los Activos”

Objetivo y alcance

Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es


superior a su importe recuperable. Esta sección se aplicará en la contabilización del
deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes, para los que se establecen
requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF:

a) Activos por impuestos diferidos (véase la Sección 29 Impuesto a las


Ganancias).
b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la Sección
28 Beneficios a los Empleados).
c) Activos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros.
d) Propiedades de inversión medidas al valor razonable (véase la
Sección 16 Propiedades de Inversión).
e) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a
su valor razonable menos los costos estimados de venta (véase la Sección 34
Actividades Especiales).

Deterioro del valor de los inventarios

Precio de venta menos costos de terminación y venta: Una entidad evaluará en cada
fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La
entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del
inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida
del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el
importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce
inmediatamente en resultados.

Reversión del deterioro del valor: Una entidad llevará a cabo una nueva evaluación
del precio de venta menos los costos de terminación y venta en cada periodo posterior al
que se informa. Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor
de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el precio de venta menos los costos de terminación y venta como
consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, la entidad revertirá el importe
del deterioro del valor (es decir, la reversión se limita al importe original de pérdida por
deterioro) de forma que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de
venta revisado menos los costos de terminación y venta

Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios

Principios generales: La entidad reducirá el importe en libros del activo hasta su


importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa
reducción es una pérdida por deterioro del valor. Una entidad reconocerá una pérdida por
deterioro del valor inmediatamente en resultados.

Indicadores del deterioro: Una entidad evaluará, en cada fecha sobre la que se
informa, si existe algún indicio del deterioro del valor de algún activo. Si existiera este
indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. Si no existen indicios de
deterioro del valor, no será necesario estimar el importe recuperable. Al evaluar si existe
algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, la entidad considerará,
como mínimo, los siguientes indicios:

Fuentes externas de información

a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido


significativamente más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso del
tiempo o de su uso normal.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos con un efecto adverso sobre la entidad, referentes
al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta ópera, o bien,
en el mercado al que está destinado el activo.
c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de
mercado de rendimiento de inversiones, se han incrementado y esos incrementos
van probablemente a afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada para
calcular el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable menos
costos de venta.

Fuentes internas de información

a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de


un activo.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en
un futuro inmediato, cambios significativos en la forma en que se usa o se espera
usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen
el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o reestructuración
de la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de
la fecha prevista, y la nueva evaluación de la vida útil de un activo como finita, en
lugar de como indefinida

Medición del importe recuperable


El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Si no fuera
posible estimar el importe recuperable de un activo individual. No siempre es necesario
determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si
cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido
un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe.

Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma
significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerará a este último
como su importe recuperable. Este será, con frecuencia, el caso de un activo que se
mantiene para su disposición.

Valor razonable menos costos de venta

El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por
la venta de un activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua
entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición. La
mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de
un precio, dentro de un acuerdo vinculante de venta, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo.

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor de una unidad


generadora de efectivo: Una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo se reconocerá si, y solo si, el importe recuperable de la unidad es inferior al
importe en libros de la misma. La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir
el importe en libros de los activos de la unidad, en el siguiente orden:

(a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía


distribuida a la unidad generadora de efectivo

(b) a continuación, se distribuirá entre los demás activos de la unidad, de forma


proporcional sobre la base del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad
generadora de efectivo.
Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de ningún activo de la
unidad generadora de efectivo que esté por debajo del mayor de:

a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese


determinar);
b) su valor en uso (si se pudiese determinar);
c) cero.

Reversión de una pérdida por deterioro del valor: Una pérdida por deterioro del
valor reconocida en la plusvalía no se revertirá en los periodos posteriores. Para todos los
activos distintos a la plusvalía, una entidad evaluará, en cada fecha sobre la que se informa,
si existe algún indicio de que una pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos
anteriores pueda haber desaparecido o disminuido.

Reversión cuando el importe recuperable se estimó para un activo individual con


deterioro de valor

Cuando la anterior pérdida por deterioro del valor se basó en el importe recuperable
del activo individual con deterioro de valor, se aplican los siguientes requerimientos:

a) La entidad estimará el importe recuperable del activo en la fecha


actual sobre la que se informa.
b) Si el importe recuperable estimado del activo excede su importe en
libros, la entidad incrementará el importe en libros al importe recuperable, ese
incremento es una reversión de una pérdida por deterioro del valor. La entidad
reconocerá la reversión inmediatamente en resultados.
c) La reversión de una pérdida por deterioro del valor no incrementará
el importe en libros del activo por encima del importe en libros que habría sido
determinado (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una
pérdida por deterioro del valor para el activo en años anteriores.
d) Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por
deterioro del valor, la entidad ajustará el cargo por depreciación (amortización) del
activo para los periodos futuros para distribuir el importe en libros revisado del
activo, menos su valor residual (si lo hubiera), sobre una base sistemática a lo largo
de su vida útil restante.

Reversión cuando el importe recuperable se estimó para una unidad generadora de


efectivo

Cuando la pérdida por deterioro del valor original se basó en el importe recuperable
de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo, se aplicarán los siguientes
requerimientos:

a) La entidad estimará el importe recuperable de esa unidad generadora


de efectivo en la fecha actual sobre la que se informa.
b) Si el importe recuperable estimado de la unidad generadora de
efectivo
excede su importe en libros, ese exceso es una reversión de una pérdida
por deterioro del valor. La entidad distribuirá el importe de esa reversión a los
activos de la unidad, excepto a la plusvalía, de forma proporcional con los importes
en libros de esos activos, esos incrementos en el importe en libros se tratarán como
reversiones de las pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales, y se
reconocerán inmediatamente en resultados.
c) Al distribuir la reversión de una pérdida por deterioro del valor a una
unidad generadora de efectivo, la reversión no incrementará el importe en libros de
ningún activo por encima del menor de:
 su importe recuperable
 el importe en libros que habría sido determinado (neto de
amortización o depreciación) de no haberse reconocido la pérdida por deterioro del
valor del activo en periodos anteriores.
d) Cualquier importe en exceso de la reversión de la pérdida por
deterioro que
no se pueda distribuir a un activo debido a la restricción del apartado anterior, se
distribuirá de forma proporcional entre los demás activos de la unidad generadora
de efectivo, excepto la plusvalía.
Información a revelar: Una entidad revelará, para cada clase de activos la siguiente
información:

a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en


resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral
(y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del
valor estén incluidas.
b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor
reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del
resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales pérdidas
por deterioro del valor revirtieron.

Una entidad revelará la información requerida a las siguientes clases de activos:


Inventarios.

a) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de


inversión contabilizadas mediante el método del costo).
b) Plusvalía.
c) Activos intangibles diferentes de la plusvalía.
d) Inversiones en asociadas.
e) Inversiones en negocios conjuntos.

Sección 28 de las NIIF para PYMES “ Beneficios a los Empleados”


Alance de esta sección

Los beneficios a los empleados comprende todos los tipos de contraprestaciones que
la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo a los administradores y gerentes, a
cambio de sus servicios. Esta sección aplicara a todos los beneficiarios a los empleado,
excepto a los relativos a transacciones con pagos basados en acciones, que se tratan en la
sección 26.

Objetivo
El objetivo de la sección 28 es establecer cómo debe ser el tratamiento contable de
los beneficios a los empleados para que los usuarios de estados financieros puedan acceder
a la información sobre los beneficios a los empleados de una entidad.

Principio de reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados

Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que
estos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo
sobre el que se informa:

a) Como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de beneficios para los
empleados. Si el importe pagado excede a las aportaciones que se deben realizar según los
servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, una entidad reconocerá ese
exceso como un activo n la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar a una
reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.

b) Como un gasto, a menos que otra sección de esta Norma requiera que el
costo se reconozca como parte del costo de un activo tales como inventarios o propiedades,
planta y equipo.

Tipos de Beneficios a los Empleados

1. Beneficios a los Empleados a Corto Plazo.

Son los beneficios a los empleados cuyo pago será totalmente atendido en el
termino de 12 meses, al cierre del periodo en el cual los empleados prestaron sus
servicios.los beneficios a corto plazos comprenden las siguientes partidas:

• Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social.

• Ausencias remuneradas a corto plazo (tales como los derechos ausencias


anuales remuneradas o las ausencias remuneradas por enfermedad), cuando se espere que
tenga lugar dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en los que el empleado
han prestado los servicios relacionados.
• Participaciones en ganancias e incentivos pagadero dentro de los 12 meses
siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios
correspondientes.

• Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como asistencia


médica, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o
subvencionados).

Medición de Beneficios Generalmente a Corto Plazo

Cuando el empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo
sobre el que se informa, la entidad medirá el importe reconocido. De acuerdo a los
principios de reconocimientos, por el importe no descontado de los beneficios a corto plazo
a los empleados que se espera que haya que pagar por esos servicios.

Reconocimiento y Medición- ausencias remuneradas a corto plazo

Una entidad puede retribuir usencias de los empleados por varias razones, entre los
que se incluyen los permisos retribuidos por vacaciones anuales y las ausencias
remuneradas por enfermedad.

Reconocimiento- participación en ganancias y planes de incentivos

Una entidad reconocerá el costo esperado de la participación en ganancias y pagos


por incentivos solo cuando, la entidad tenga una obligación implícita y cuando pueda
realizarse una estimación fiable de la obligación.

Información a revelar

Esta sección no requiere información a revelar específica sobre los beneficios a los
empleados a corto plazo.

2. Beneficios Post-Empleados

Son los beneficios a los empleados (distintos a los beneficios por terminación) que
se pagan después de completar su periodo de empleo en la entidad. Los beneficios post-
empleos incluyen:
• Beneficios por retiro, tales como las pensiones.

• Otros beneficios posteriores al empleo, tales como los seguros de vida o los
beneficios de asistencia médica.

En algunos casos, estos acuerdos son impuestos por la ley y no por un acto de la
entidad.

Clasificación de los Beneficios Post-Empleo

a) Planes de Aportaciones Definidas: son planes de beneficios post-empleo, en


los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada (un fondo) y no tiene
ninguna obligación legal o implícita de pagar aportaciones adicionales o de hacer pagos de
beneficios directos a los empleados, en el caso de que el fondo no disponga de suficientes
activos para pagar todos los beneficios de los empleados por los servicios que estos han
prestados en periodos corriente y anteriores. El importe de los beneficios post-empleo
recibidos por los empleados se determina en función del importe de las aportaciones que
haya realizado la entidad (y eventualmente también el empleado) a un plan de beneficios
post-empleo o a una aseguradora, junto con el rendimiento obtenido por esas aportaciones.

Reconocimiento y Medición

Se medirá mediante los principios de reconocimiento general para todos los


beneficios a los empleados, una entidad reconocerá la aportación por pagar para un periodo
como un pasivo o como un gasto.

Información a revelar

Una entidad revelará el importe reconocido en resultados como gastos por los
planes de aportaciones definidos.

b) Planes de Beneficios Definidos: donde la obligación de la entidad consiste


en suministrar beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores, y el riesgo
actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor del esperado) y el riesgo de
inversión sea diferente del esperado) recaen, esencialmente en la entidad.
Reconocimiento

• La entidad reconocerá un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de


beneficios definidos, netos de los activos del plan.

• El cambio neto de ese pasivo durante el periodo como el costo de sus planes
definidos durante el periodo.

Medición del pasivo como beneficio definido

• El valor presente de sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos


(sus obligaciones) en la fecha sobre la que se informa, reflejará el importe estimado de los
beneficios que los empleados hayan ganado por sus servicios en el periodo actual y
anterior.

• Menos el valor razonable en la fecha de presentación de los activos del plan


(si lo hubiere) que se empleará para la cancelación directa de las obligaciones una vez
establecido los requerimientos para determinar los valores razonables de los activos del
plan que son activos financieros.

c) Plan Multi-patronales y planes gubernamentales: la entidad clasificara los


planes multi-patronales y los planes gubernamentales como planes de aportaciones
definidas o de beneficios definidos. Se usan los activos aportados por diversas empresas
que no están bajo control común, se usan esos activos para proveer beneficios a empleados
de más de una empresa.

Información a revelar

Revelará el hecho de que es un plan de beneficios definidos

3. Otros Beneficios a Largo Plazo

Otros beneficios a largo plazo para los empleados incluye generalmente

• Las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como vacaciones especiales


tras largos periodos de vida activa o años sabáticos.
• Los beneficios por largo periodos de servicios.

• Los beneficios por invalidez de larga duración.

• La participación en ganancias e incentivos pagaderos a partir de los doce


meses del cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios
correspondientes.

• Los beneficios diferidos que se recibirán a partir de los 12 meses del cierre
del periodo en el que se han ganado.

Información a revelar

Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporcione a
sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el importe de su
obligación y el nivel de financiación en la fecha en la que se informa.

4. Beneficios por Terminación

Una entidad puede estar comprometida, por ley, por contrato u otro tipo de acuerdos
con los empleados o sus representantes, o por una obligación implícita basada en las
prácticas habituales de la misma, o por el deseo de actuar de forma equitativa, a realizar
pagos (o suministrar otro tipo de beneficios) a los empleados cuando se resuelve sus
contratos laborales. Estos pagos son beneficios por terminación.

Reconocimiento

Puesto que los beneficios por terminación no proporcionan a una entidad beneficios
económicos futuros, una entidad reconocerá en resultados como gastos de forma inmediata.

Medición

Una entidad medirá los beneficios por terminación por la mejor estimación del
desembolso que se requeriría para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se
informa.

Información a revelar
Para cada categoría de otros beneficios por terminación que una entidad proporcione
a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el importe de su
obligación y el nivel de financiación en la fecha en la que se informa.

Cuando exista incertidumbre acerca del número de empleados que aceptarán una
oferta de beneficios por terminación. Existirá un pasivo contingente.
CONCLUSION
Las NIAS originan impacto para los profesionales que se desempeñan como
auditores por la internacionalización de la profesión y porque al auditar estados financieros
se debe conocer y aplicar las NIAS, se debe estar calificado y conocer textualmente cada
una de ellas para esto es necesario contar y desarrollar los requisitos y cualidades que le
permitan obtener auditorias eficaces que brinden una opinión veraz que permita tomar
decisiones a la dirección de la organización auditada. Por consiguiente los resultados de la
auditoría son dependientes del engranaje del equipo de auditoría con la organización
sometida al proceso de revisión, puesto que en la parte inicial se requiere de la selección y
aplicación de los procedimientos de auditoría pertinente y ajustable a la entidad. Sumado a
ello se debe realizar una adecuada sistematización de los resultados, los cuales quedan
reflejados en los papeles de trabajo que en el momento final de la auditoría son el insumo
para la elaboración del informe y la emisión del concepto por parte del auditor o la firma de
auditoría.

En relación a la sección 27 de la niif para pymes es de suma importancia que se


termine describiendo que el deterioro de valor de los activos se define como una pérdida
que se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe
recuperable, es decir, si la empresa desea vender sus inventarios, un activo intangible o
valorar los activos durante su vida útil, debe comparar el valor en libros del activo (costo –
(menos) depreciación – (menos) pérdidas por deterioro) y su valor recuperable (mayor
valor entre el valor razonable y el valor de uso), si el valor en libros es mayor que el valor
recuperable, la empresa deberá reconocer una pérdida por deterioro. Y en definitiva la
sección 28 de niif para pymes aplica a todos los beneficios a los empleados exceptuando
aquellos relacionados con Pagos Basados en Acciones.