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8315
Precisiones
1) En Ceuta y Melilla se aplican en todo caso los tipos de gravamen previstos en la
normativa estatal (nº 8330 s. ).
2) Los impuestos cedidos son de titularidad estatal (Constart.133.1 y 149.1.14ª )
y no implican la transmisión de la titularidad o ejercicio de las competencias
inherentes a los mismos (LOFCA art.10.1 ; L 22/2009 art.45 ). En este contexto,
las CCAA de régimen común, además de tener atribuido el producto de estos tributos
pueden asumir, por delegación del Estado, determinadas potestades de aplicación de
algunos de ellos, así como facultades normativas (Const art.150.1 ). A este respecto,
a partir de la habilitación prevista en la LOFCAart.10.3 y 19.2 que establece la
posibilidad de que la cesión de tributos pueda contener facultades normativas, la L
22/2009 precisa cuáles son las concretas facultades normativas que pueden ser
objeto de delegación en cada uno de los tributos cedidos, las cuales posteriormente
son atribuidas en la ley específica de cesión de cada comunidad autónoma (ley marco)
y que son incorporadas también al Estatuto de Autonomía. Asimismo, en el marco de
delegación de competencias normativas en los impuestos cedidos se encuentran las
Leyes estatales reguladoras de los tributos.
En consecuencia, las CCAA de régimen común que regulen determinados aspectos
del ITP y AJD han de hacerlo dentro del marco de delegación de competencias
normativas establecido por el Estado integrando el marco de la constitucionalidad (es
decir, Const, LOFCA, L 22/2009, la correspondiente Ley de cesión de tributos y la Ley
estatal reguladora del ITP y AJD). A estos efectos, una extralimitación en el ámbito
de cesión de tributos respecto del marco de delegación supondría la
inconstitucionalidad de las normas autonómicas (Const art.149.1.14 , en relación
con la Constart.133.1 y 157.3 ) (TCo 161/2012 ).
Jurisprudencia
Recae sobre el contribuyente la carga de la prueba en relación con la
concurrencia de los elementos determinantes para la aplicación de un tipo
reducido, como ocurre con la adquisición de la vivienda habitual, debiendo
acreditar los hechos demostrativos de la habitualidad y del uso efectivo de la
vivienda, como puede ser a través del empadronamiento, los gastos
correspondientes a la electricidad, gas, calefacción, testifical de los vecinos o los
informes de residencia de los ayuntamientos (TSJ Burgos 12-4-13, EDJ
47582 ).
A. Régimen general
Precisiones
Doctrina Administrativa
Precisiones
8324 e) Arrendamientos: se aplica sobre la base liquidable la tarifa que fijen las
CCAA (nº 8400 s. ) o territorios forales del País Vasco y Navarra, en su
caso (nº 8360 s. ). En su defecto, en las CCAA de régimen común se aplica
con carácter supletorio la escala aprobada por la normativa estatal (nº
8350 ).
f) Cualquier otro acto sujeto a la modalidad TPO para el que no se
disponga de tipo de gravamen específico conforme a los apartados
anteriores: en las CCAA de régimen común se aplica en todo caso el tipo
impositivo previsto en la normativa estatal (nº 8352 ); sin embargo, en la
Comunidad Foral de Navarra y en los territorios históricos del País Vasco
se aplican los tipos previstos por su legislación propia (nº 8360 s. ).
Precisiones
8330
Tanto la LITP como el RITP regulan una serie de tipos y escalas de
gravamen aplicables a distintas operaciones sujetas al impuesto, con
carácter principal o supletorio, según los casos (nº 8320 s. ).
8334
Doctrina Administrativa
1) La determinación como mueble o inmueble a efectos del ITP y AJD hay que
referirla al Código Civil (en concreto, CCart.333 a 337 ) (DGT CV 10-10-
08 ; CV 25-1-10 ; CV 23-4-10 ).
8336
Jurisprudencia
1) La determinación de si una cosa es mueble o inmueble a efectos del ITP y
AJD hay que referirla al Código Civil, y en concreto, al CCart.333 a 337 (TS
20-10-95).
3) Los árboles son inmuebles por incorporación o accesión, en cuanto están
unidos a la tierra o formen parte integrante de un inmueble, y dicha
incorporación hace participar a las plantaciones de arbolado de la misma suerte
que los terrenos por cuya incorporación se reputan, como estos, bienes
inmuebles (TSJ Aragón 3-3-03, EDJ 96142 ).
8340
Precisiones
8342
Doctrina Administrativa
1) La concesión administrativa de un aparcamiento municipal tiene la
consideración de inmueble (DGT 26-3-02 ), incluso cuando la concesión
implica la realización de una obra pública para la construcción y explotación de
un aparcamiento público para vehículos (DGT CV 26-9-07 ).
8344 4) Lo mismo cabe decir respecto de la concesión administrativa que tiene por
objeto una planta de energía solar fotovoltaica, ya que sus paneles móviles
anclados por fijaciones al suelo, susceptibles de ser montados y desmontados,
que entran en funcionamiento una vez incorporados a la instalación de que se
trate, encaja en la definición de bienes inmuebles como instalaciones de
cualquier clase establecidas con carácter permanente, aunque sean
transportables y con independencia de que estén situadas sobre terreno propio
del dueño de las instalaciones o sobre terreno ajeno -como es el caso, en el que
el terreno está arrendado por la propietaria de los paneles fotovoltaicos a un
tercero- (DGT CV 25-1-10 ; CV 23-4-10 ).
8346
Jurisprudencia
Precisiones
8350 Arrendamientos
(LITP art.12.1 y 2 )
Precisiones
Cualquier otro acto sujeto a la modalidad TPO del ITP y AJD para el que
no se disponga tipo de gravamen específico conforme a los apartados
anteriores: 4%.
8354
Precisiones
8356
Jurisprudencia
8362 Navarra
(DFLeg Navarra 129/1999 art.8 , 9 , 10.1 y 11 ; DF Navarra 165/1999 art.14.3 , 20 ,
21 , 25.1 , 37 y 38 )
8364 d) Las concesiones administrativas, en todo caso y cualesquiera que sean
su naturaleza, duración y los bienes sobre los que recaigan, como
constitución de derechos: 4%.
e) Si se trata de constitución de derechos reales de garantía , pensiones,
fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones; de la
cesión de créditos de cualquier naturaleza; o de la subrogación en los
derechos del acreedor prendario, hipotecario o anticrético: 1%.
f) Las transmisiones de aquellos inmuebles que estén incluidos en la
transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso,
incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o
profesional del transmitente, constituyan una unidad económica
autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por
sus propios medios, cuando por las circunstancias concurrentes la
transmisión de este patrimonio no quede sujeta al IVA: 2%.
Han de cumplirse las siguientes condiciones durante un periodo de 3 años,
contado de fecha a fecha a partir de la de la transmisión:
- el adquirente mantenga la plantilla media de trabajadores respecto del
año anterior a la transmisión, en términos de persona-año regulados en la
normativa laboral;
- los inmuebles no sean transmitidos ni se efectúen actos de disposición u
operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a
una minoración sustancial del valor de adquisición.
g) En los arrendamientos de fincas: 4 por 1.000.
h) Cualquier otro acto sujeto no comprendido en las demás letras: 4%.
8366
Precisiones
1) A los efectos del impuesto, para la calificación jurídica de los bienes por razón de
su distinta naturaleza, destino, uso o aplicación, se ha de estar a lo que respecto al
particular dispone la legislación civil vigente en Navarra o, en su defecto, el Derecho
Administrativo (nº 6708 s. ). En todo caso, se consideran bienes inmuebles, a
efectos del impuesto, las instalaciones de cualquier clase establecidas con carácter
permanente, aunque por la forma de su construcción sean transportables, y aun
cuando el terreno sobre el que se hallen situadas no pertenezca al dueño de las
mismas (DF Navarra 165/1999 art.4 ).
2) Cuando un mismo acto o contrato comprenda bienes muebles o inmuebles sin
especificación de la parte de valor que a cada uno de ellos corresponda, se ha de
aplicar el tipo de gravamen de los inmuebles (DFLeg Navarra 129/1999 art.8.2 ; DF
Navarra 165/1999 art.20.2 ).
3) En la transmisión de las concesiones administrativas, actos o negocios
fiscalmente equiparados a las mismas por el concesionario o beneficiario a un tercero,
se plantean dudas acerca del tipo aplicable, ya que el tipo residual será de aplicación
únicamente si se concluye que la transmisión de una concesión no debe tributar como
una transmisión de derechos reales sobre bienes inmuebles o muebles.
4) En la transmisión de créditos o derechos mediante cuyo ejercicio se han de
obtener bienes determinados y de posible estimación el impuesto ha de ser exigido no
por el tipo residual del 4%, sino por iguales tipos que los que se apliquen a aquellos
bienes (DFLeg Navarra 129/1999 art.11.11 ; DF Navarra 165/1999 art.38 ).
8368 Araba
(NF Araba 11/2003 art.7.3 , 10 , 12 , 17 , 43 , 44 y 69.uno.B.16 )
8370 c) Tributan al tipo reducido del 2,5%, las siguientes transmisiones:
- viviendas cuya superficie construida no sea superior a 120 metros
cuadrados, así como sus garajes y anexos a que se refiere la letra b)
anterior, no siendo de aplicación el límite de superficie cuando el
adquirente sea titular de familia numerosa;
- viviendas unifamiliares cuya superficie construida no sea superior a 120
metros cuadrados y la superficie de la parcela, incluida la ocupada por la
edificación, no supere los 300 metros cuadrados, no siendo de aplicación
estos límites de superficies cuando el adquirente sea titular de familia
numerosa.
En cualquier caso, para la aplicación de este tipo reducido del 2,5% será
preciso reunir los siguientes requisitos:
- que la parte adquirente no sea propietaria de otra vivienda en un
porcentaje superior al 25% dentro del término municipal en que radica la
vivienda objeto de adquisición;
- que la vivienda se destine a residencia habitual del adquirente (NF Araba
33/2013 art.87.8 ). La documentación justificativa del cumplimiento de
este requisito se debe presentar en el plazo máximo de 12 meses a contar
desde la adquisición de la vivienda, y para la acreditación del cumplimiento
de esta condición podrán utilizarse los medios de prueba admitidos en
Derecho; y
- que en el documento de adquisición se exprese que se cumplen o se van a
cumplir los requisitos necesarios para que sea aplicable el tipo reducido
del 2,5%.
d) Cuando el hecho imponible lo constituye la transmisión de bienes
muebles , semovientes y concesiones administrativas , la constitución y
cesión de derechos sobre los mismos, salvo los derechos reales de garantía,
o la transmisión entre particulares no sujetas al IVA o al IGIC de los
derechos contemplados en la Ley de contratos de aprovechamiento por
turno de bienes de uso turístico (L 4/2012 ), cualquiera que sea su
naturaleza: 4%.
Precisiones
1) A efectos de la aplicación del tipo reducido del 2,5%, se considera vivienda
unifamiliar aquella que tiene entrada independiente, bien en edificación aislada,
pareada, adosada o en hilera, y siempre que en ningún momento forme parte de un
edificio colectivo.
2) Asimismo, se entiende por superficie construida la comprendida dentro de las
líneas perimetrales de las fachadas, tanto interiores como exteriores, y los ejes de las
medianerías. Forman parte de dicha superficie los cuerpos volados, balcones o
terrazas que estén cubiertos, siempre que se hallen limitados lateralmente por
paredes; en caso contrario, se han de computar únicamente al 50%. Por el contrario,
la superficie correspondiente a la parte proporcional de la ocupada por elementos
comunes no computa a estos efectos.
8372 e) Las concesiones administrativas, en todo caso y cualesquiera que sean
su naturaleza, duración y los bienes sobre los que recaigan, como
constitución de derechos: 4%.
f) Si se trata de constitución de derechos reales de garantía, pensiones,
fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones, de cesión
de créditos de cualquier naturaleza, o de la subrogación en los derechos
del acreedor prendario, hipotecario o anticrético: 1%.
g) Los arrendamientos de fincas urbanas tributan en metálico, según la
siguiente escala:
Euros
8374
Precisiones
1) Para la calificación jurídica de los bienes sujetos al impuesto por razón de su
distinta naturaleza, destino, uso o aplicación, se ha de estar a lo que respecto al
particular dispone el Derecho Civil o, en su defecto, el Derecho Administrativo (nº
6708 s. ). En cualquier caso, se consideran bienes inmuebles, a efectos del
impuesto, las instalaciones de cualquier clase establecidas con carácter permanente,
siquiera por la forma de su construcción sean transportables, y aun cuando el terreno
sobre el que se hallen situadas no pertenezca al dueño de los mismos (NF Araba
11/2003 art.3 ).
2) Cuando un mismo acto o contrato comprenda bienes muebles e inmuebles sin
especificación de la parte de valor que a cada uno de ellos corresponda, se aplicará el
tipo de gravamen de los inmuebles (NF Araba 11/2003 art.43.uno.f ).
3) En los excesos de adjudicación, cuando los bienes y derechos adjudicados sean de
distinta naturaleza, se aplican al exceso, a efectos de determinación del tipo aplicable,
los bienes a cuya transmisión corresponda tipo inferior de tributación, terminando
con los que tengan señalado tipo superior (NF Araba 11/2003 art.43.uno.g ).
8376 4) En las permutas de bienes o derechos, cada permutante tributa por el valor real de
los que adquiera, salvo que el declarado sea mayor, aplicando el tipo de gravamen que
corresponda a la naturaleza mueble o inmueble de los bienes o derechos adquiridos
(NF Araba 11/2003 art.17 ).
5) En lo que respecta a la transmisión de concesiones administrativas, se produce
una manifiesta contradicción ya que, por un lado, se afirma que la transmisión de sus
derechos por el concesionario o por el beneficiario de los actos y negocios
administrativos que se equiparan fiscalmente a concesiones administrativas tributa
por el tipo de gravamen que corresponda a la naturaleza mueble (4%) o inmueble (6%)
de los derechos que se transmitan, mientras que, por otro lado, se sostiene que si el
hecho imponible consiste en la transmisión de concesiones administrativas, así como
la constitución y cesión de derechos sobre los mismos, el tipo es en todo caso del 4%
(NF Araba 11/2003art.7.3 y 43.uno.d ).
6) Hay que tener en cuenta que en la transmisión de créditos o derechos mediante
cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimación, se
exige el impuesto, no por el tipo residual del 4%, sino por iguales tipos que los que se
apliquen a aquellos bienes (NF Araba 11/2003 art.12 ).
8378 Gipuzkoa
(NF Gipuzkoa 18/1987 art.11 , 12 , 14.1 , 16 y 17 )
1) Se considera vivienda unifamiliar aquella que tiene entrada independiente, bien
aislada, pareada, adosada o en hilera.
2) A los efectos de la aplicación del tipo del 2,5%, se entiende por superficie
construida la comprendida dentro de las líneas perimetrales de las fachadas, tanto
interiores como exteriores, y los ejes de las medianerías. Los cuerpos volados,
balcones o terrazas que estén cubiertos, formarán parte de la superficie construida
cuando se hallen limitados lateralmente por paredes; en caso contrario, se computa
únicamente el 50% de su superficie, medida en la misma forma.
3) No tienen la consideración de anexos a viviendas los locales de negocio, aunque se
transmitan conjuntamente con la vivienda.
4) Cuando el obligado tributario sea persona física y se trate de la habilitación de un
local como vivienda, no estando afecto a una actividad económica, la Administración
tributaria, previa solicitud, ha de devolver la diferencia entre el impuesto
efectivamente satisfecho y el importe resultante de aplicar al inmueble adquirido el
tipo impositivo que corresponda de entre los señalados en las letras b) y c), cuando
además de cumplirse los requisitos exigidos para la aplicación del mismo, el obligado
tributario acredite dentro del plazo de 18 meses a partir de la adquisición, que ha
obtenido la licencia de primera utilización u ocupación como vivienda para el referido
local. Dicha devolución no devenga intereses de demora.
8384 g) Las transmisiones de valores en los casos y con las condiciones
recogidos en la NF Gipuzkoa 18/1987 art.41.I.B.25 : 7%.
h) Las concesiones administrativas, en todo caso y cualesquiera que sean
su naturaleza, duración y los bienes sobre los que recaigan, como
constitución de derechos: 4%.
i) Cualquier acto sujeto no comprendido en las demás letras: 2%.
Este tipo residual resulta de aplicación, por ejemplo, a los arrendamientos
que no sean de vivienda.
8386
Precisiones
1) Para la calificación jurídica de los bienes sujetos al impuesto por razón de su
distinta naturaleza, destino, uso o aplicación, se ha de estar a lo que respecto al
particular dispone el Código Civil o, en su defecto, el Derecho Administrativo (nº
6708 s. ). En cualquier caso, se consideran bienes inmuebles, a efectos del
impuesto, las instalaciones de cualquier clase establecidas con carácter permanente,
aunque por la forma de su construcción sean transportables, y aun cuando el terreno
sobre el que se hallen situadas no pertenezca al dueño de las mismas, así como los
buques destinados por su objeto y condiciones a permanecer en un punto fijo de un
río, lago o costa (NF Gipuzkoa 18/1987 art.11.3 ; DF Gipuzkoa 9/2011 art.19 ).
2) Cuando un mismo acto o contrato comprenda bienes muebles e inmuebles, sin
especificación de la parte de valor que a cada uno de ellos corresponda, se ha de
aplicar el tipo de gravamen de los inmuebles (NF Gipuzkoa 18/1987 art.11.2 ).
3) Un hecho imponible distinto de la constitución de las concesiones
administrativas , actos o negocios fiscalmente equiparados a las mismas, es su
transmisión por el concesionario o beneficiario a un tercero. En este caso se plantean
dudas acerca del tipo aplicable, ya que el tipo residual resulta de aplicación
únicamente si se concluye que la transmisión de una concesión no debe tributar como
una transmisión de derechos sobre bienes inmuebles o muebles, pues en caso
contrario serán de aplicación, respectivamente, los apartados a), b) y c) del nº 8378 .
4) En la transmisión de créditos o derechos mediante cuyo ejercicio hayan de
obtenerse bienes determinados y de posible estimación se va a exigir el impuesto, no
por el tipo residual del 4%, sino por iguales tipos que los que se apliquen a aquellos
bienes (NF Gipuzkoa 18/1987 art.17.1 ).
8388 Bizkaia
(NF Bizkaia 1/2011 art.13 , 14 , 15.1 , 18 , 19 y 21 ; DF Bizkaia 63/2011 art.9.1 )
Precisiones
1) Se considera vivienda unifamiliar aquella que tiene entrada independiente, bien
aislada, pareada, adosada o en hilera.
2) A los efectos de la aplicación del tipo del 2,5%, se entiende por superficie
construida la superficie incluida dentro de la línea exterior de los paramentos
perimetrales de una edificación y, en su caso, de los ejes de las medianerías, deducida
la superficie de los patios de luces. Los balcones, terrazas, porches y demás elementos
análogos, que estén cubiertos, los cuales se computan, como regla general, al 50% de
su superficie; en caso de estar cerrados por tres de sus orientaciones, al 100%.
Los espacios de altura inferior a 1,50 metros no se computan como superficie
construida (DF Bizkaia 163/2013 norma 5.3 ).
3) No tienen la consideración de anexos a viviendas los locales de negocio, aunque se
transmitan conjuntamente con la vivienda.
4) Cuando el obligado tributario sea persona física y se trate de la habilitación de un
local como vivienda, no estando afecto a una actividad económica, la Administración
tributaria, previa solicitud, ha de devolver la diferencia entre el impuesto
efectivamente satisfecho y el importe resultante de aplicar al inmueble adquirido el
tipo impositivo que corresponda de entre los señalados en las letras b) y c), cuando
además de cumplirse los requisitos exigidos para la aplicación del mismo, el obligado
tributario acredite dentro del plazo de 18 meses a partir de la adquisición, que ha
obtenido la licencia de primera utilización u ocupación como vivienda para el referido
local. Dicha devolución no devenga intereses de demora.
8394 g) Las transmisiones de oro y de otros bienes muebles realizadas por
parte de particulares a empresarios revendedores: 0%. Se tienen que
cumplir los siguientes requisitos:
1. Se trate de transmisiones realizadas por particulares a los empresarios o
profesionales, de los siguientes bienes:
- materiales de recuperación (NF 7/1994 anexo.séptimo);
- vehículos destinados al achatarramiento;
- objetos de oro, platino, piedras preciosas y otros metales.
2. Concurran las siguientes circunstancias en los empresarios o
profesionales:
- adquieren los bienes o derechos en el ejercicio de su actividad;
- tienen la condición de revendedores;
- no pueden aplicar el régimen especial de los bienes usados, objetos de
arte, antigüedades y objetos de colección.
h) En la constitución de arrendamientos de fincas el impuesto se ha de
satisfacer en metálico, según la siguiente escala:
Base imponible: importe de la renta media
Cuota tributaria
mensual
8396
Precisiones
1) Para la calificación jurídica de los bienes sujetos al impuesto por razón de su
distinta naturaleza, destino, uso o aplicación, se ha de estar a lo que respecto al
particular dispone el Derecho Civil o, en su defecto, el Derecho Administrativo (nº
6708 s. ). En cualquier caso, se consideran bienes inmuebles, a efectos del
impuesto, las instalaciones de cualquier clase establecidas con carácter permanente,
siquiera por la forma sean transportables, y aun cuando el terreno sobre el que se
hallen situadas no pertenezcan al dueño de los mismos, los buques destinados por su
objeto y condiciones a permanecer en un punto fijo de un río, lago o costa y las
máquinas, instrumentos o utensilios destinados por el propietario de un inmueble a la
industria o explotación que se realice en el mismo, aun cuando se les asigne valores
distintos a los del inmueble (NF Bizkaia 1/2011 art.3 ).
2) En las permutas de bienes o derechos, cada permutante tributa por el valor real de
los que adquiera, salvo que el declarado sea mayor, y aplicando el tipo de gravamen
que corresponda a la naturaleza mueble o inmueble de los bienes o derechos
adquiridos (NF Bizkaia 1/2011 art.26 ).
3) Un hecho imponible distinto de la constitución de las concesiones
administrativas , actos o negocios equiparados fiscalmente a las mismas, es su
posterior transmisión por el concesionario o por el beneficiario, la cual ha de tributar
por el tipo de gravamen que corresponda a la naturaleza mueble o inmueble de los
derechos que se transmitan (NF Bizkaia 1/2011 art.15.1 ).
4) Hay que tener en cuenta que en la transmisión de créditos o derechos mediante
cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimación se ha
de exigir el impuesto, no por el tipo residual del 4%, sino por iguales tipos que los que
se apliquen a aquellos bienes y derechos (NF Bizkaia 1/2011 art.19 ; DF Bizkaia
63/2011 art.9.1 ).
5) Tiene la condición de empresario o profesional revendedor, la persona o entidad
que realice con carácter habitual las entregas de los bienes que hubiesen adquirido o
importado, para su posterior venta (NF Bizkaia 1/2011 art.13.f.2 ).
Aragón 8406
Asturias 8412
Baleares 8420
Canarias 8426
Cantabria 8436
Cataluña 8459
Extremadura 8467
Galicia 8475
Madrid 8483
Murcia 8487
La Rioja 8499
Valencia 8509
8402 Andalucía
(DLeg Andalucía 1/2018 art.34 a 37 )
0 0 400.000 8
b) Tipo especial para las operaciones inmobiliarias que tengan por objeto
determinados garajes. Cuando el hecho imponible lo constituye la
transmisión de bienes inmuebles, o la constitución y la cesión de derechos
reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de
garantía, cuya calificación urbanística conforme a la normativa aplicable
sea la de plaza de garaje, salvo en el caso de los garajes anejos a la vivienda
con un máximo de dos, la cuota tributaria se obtiene aplicando sobre la
base liquidable el tipo de gravamen que resulte de la siguiente tarifa:
Resto de base
Base liquidable Cuota íntegra Tipo aplicable
liquidable hasta
hasta euros euros (%)
euros
0 0 30.000 8
Resto de base
Base liquidable Cuota íntegra Tipo aplicable
liquidable hasta
hasta euros euros (%)
euros
30.000 2.400 20.000 9
c) Tipo reducido para promover una política social de vivienda. Se aplica
el tipo del 3,5% en la transmisión de inmuebles cuyo valor real no supere:
- 130.000 euros, cuando se destinen a vivienda habitual del adquirente y
este sea menor de 35 años; o
- 180.000 euros, cuando se destinen a vivienda habitual del adquirente, y
este tenga la consideración legal de persona con discapacidad.
Precisiones
1) A estos efectos, se entiende por vivienda habitual la que cumpla los requisitos
contenidos en la normativa estatal del IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019), y
tiene la consideración legal de persona con discapacidad la que acredite un grado de
discapacidad igual o superior al 33%, de acuerdo con el baremo a que se refiere el
RDLeg 8/2015 art.367 (DLeg Andalucía 1/2018 art.2 y 3 ).
2) En los supuestos de adquisición de viviendas por matrimonios o parejas de hecho,
el requisito de la edad o, en su caso, de la discapacidad debe cumplirlo, al menos, uno
de los cónyuges o uno de los integrantes de la pareja de hecho inscrita en el Registro
de Parejas de Hecho previsto en la L Andalucía 5/2002 art.6 .
8404 d) Tipo reducido para la adquisición de viviendas para su reventa por
profesionales inmobiliarios. Se aplica el tipo de gravamen del 2% a la
adquisición de vivienda por una persona física o jurídica que ejerza una
actividad empresarial a la que sean aplicables las normas de adaptación del
Plan General de Contabilidad del sector inmobiliario, lo que se ha de
acreditar mediante certificación de encontrarse en situación de alta en el
epígrafe correspondiente de la Clasificación Nacional de Actividades
Económicas (CNAE), la cual de ser presentada junto con la autoliquidación
del impuesto y ser sustituida, en su caso, por la inscripción en el censo
correspondiente de la Consejería de Hacienda.
Para que sea de aplicación este tipo reducido, deben concurrir los
siguientes requisitos:
1. Que la persona física o jurídica adquirente incorpore esta vivienda a su
activo circulante. A estos efectos, el sujeto pasivo ha de hacer constar en el
documento que formalice la transmisión su intención de incorporar el
inmueble a su activo circulante, sin perjuicio de la comprobación
administrativa que pueda efectuarse.
2. Que la vivienda adquirida sea objeto de transmisión dentro de los 5 años
siguientes a su adquisición con entrega de posesión de la misma, requisito
que se entiende cumplido con el otorgamiento de la oportuna escritura
pública de compraventa, y siempre que esta transmisión esté sujeta al ITP
y AJD.
Se ha de practicar liquidación caucional por la parte de cuota resultante
de la diferencia entre la aplicación del tipo de gravamen general y el
reducido del 2% en los términos establecidos para la afección de los bienes
y derechos al pago del impuesto (LITP art.5 ).
e) Tipo de gravamen incrementado para las transmisiones patrimoniales
onerosas de determinados bienes muebles. Se aplica el tipo de gravamen
del 8% a las transmisiones de:
- vehículos de turismo y vehículos todoterreno que, según sus
características técnicas, superen los 15 caballos de potencia fiscal;
- embarcaciones de recreo con más de 8 metros de eslora;
- aquellos otros bienes muebles que se puedan considerar como objetos
de arte y antigüedades según la definición que de los mismos se realiza en
la LIP (L 19/1991 ).
8406 Aragón
(DLeg Aragón 1/2005 art.121-1 a 121-3, 121-6 y 121-11 )
0 0 400.000 8
8408 d) Tipo reducido aplicable a la adquisición de inmuebles para iniciar una
actividad económica . Se aplica el tipo reducido del 1% en la adquisición
onerosa de inmuebles que se afecten como inmovilizado material al inicio
de una actividad económica. Para su aplicación, se exige que concurran las
siguientes circunstancias:
1. Afectación del inmueble en el plazo de 6 meses al desarrollo de una
actividad económica, debiéndose mantener 5 años a partir del inicio de la
actividad económica, sin que sea considerada como tal la gestión de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario (LIP art.4.ocho.dos ).
2. El inmueble destinado al inicio de actividad debe tener un valor catastral
inferior a 150.000 euros.
3. Se entiende que la actividad económica se desarrolla en Aragón cuando
el adquirente tenga en esta comunidad autónoma su residencia habitual o
su domicilio social y fiscal, debiéndose cumplir durante 5 años a contar
desde el inicio de la actividad.
4. En la ordenación de la actividad debe contarse, al menos, con un
trabajador empleado con contrato laboral y a jornada completa durante 5
años a partir del inicio de la actividad.
5. Se entiende que se inicia una actividad económica cuando el adquirente,
directamente o mediante otra titularidad, no hubiera ejercido en los
últimos 3 años esa actividad en el territorio de la comunidad autónoma de
Aragón.
En caso de incumplimiento del requisito temporal, el contribuyente debe
presentar la autoliquidación en el plazo de un mes, ingresando, junto a la
cuota que hubiera resultado de no mediar este beneficio, los intereses de
demora correspondientes.
e) Tipos de gravamen para determinados bienes muebles:
1. Transmisión de automóviles turismo, todoterrenos, motocicletas y
demás vehículos: se aplica el tipo de gravamen establecido con carácter
general para este tipo de bienes (nº 8332 ).
2. Transmisión de automóviles turismo, todoterrenos, motocicletas y
demás vehículos con más de 10 años de uso:
- cilindrada igual o inferior a 1.000 centímetros cúbicos: cuota de cero
euros;
- cilindrada superior a 1.000 centímetros cúbicos e inferior o igual a 1.500
centímetros cúbicos: cuota fija de 20 euros; y
- cilindrada superior a 1.500 centímetros cúbicos e inferior o igual a 2.000
centímetros cúbicos: cuota fija de 30 euros.
8410
Precisiones
8412 Asturias
(DLeg Asturias 2/2014art.25 a 32 )
8416
e) Tipo de gravamen aplicable a la segunda o ulterior transmisión de
viviendas cuyo destino sea el arrendamiento para vivienda habitual a una
empresa a la que sean de aplicación las normas de adaptación del Plan
General de Contabilidad al sector inmobiliario: 3%.
Para que sea de aplicación este tipo reducido, es necesario que, además del
destino del inmueble a arrendamiento para vivienda habitual, dentro de los
10 años siguientes a la adquisición no se produzca alguna de las siguientes
circunstancias:
1. Que la vivienda no esté arrendada durante un período continuado de 2
años.
2. Que se realice la transmisión de la vivienda. No se entiende producida
esta circunstancia cuando se transmita la vivienda a adquirentes que
continúen con su explotación en régimen de arrendamiento para vivienda
habitual. En tal caso, los adquirentes se han de subrogar en la posición del
transmitente para la consolidación del tipo reducido y para las
consecuencias derivadas de su incumplimiento.
3. Que el contrato de arrendamiento se celebre por menos de 6 meses.
4. Que el contrato de arrendamiento tenga por objeto una vivienda
amueblada y el arrendador se obligue a la prestación de alguno de los
servicios complementarios propios de la industria hostelera, como
restaurante, limpieza, lavado de ropa, etc.
5. Que el contrato de arrendamiento se celebre a favor de parientes, hasta
el tercer grado inclusive, de los empresarios, si estos son personas físicas, o
de los socios, consejeros o administradores, si el arrendador es una
persona jurídica.
En caso de producirse cualesquiera de las circunstancias anteriores, debe
abonarse mediante autoliquidación complementaria la parte del impuesto
que se haya dejado de ingresar como consecuencia de la reducción
practicada, así como los intereses de demora.
8418 f) Tipo de gravamen aplicable a las transmisiones en que se haga uso del
derecho a la exención del IVA: 2%. Se aplica a la transmisión de inmuebles
adquiridos por un sujeto pasivo del IVA siempre que resulte aplicable
alguna de las exenciones previstas en la LIVA art.20.uno.20º y 22º (ver
nº 8600 s. Memento IVA 2019), y siempre que no se haya renunciado a
la misma.
g) Tipos de gravamen aplicables a la transmisión onerosa de bienes
muebles:
1. Transmisiones de bienes muebles y semovientes, y constitución y cesión
de derechos reales sobre los mismos, excepto los derechos reales de
garantía: 4%.
2. No obstante, resulta de aplicación el tipo impositivo del 8% a las
transmisiones de:
- vehículos de turismo y vehículos todoterreno que superen los 15
caballos de potencia fiscal, según la clasificación establecida en las
Órdenes de precios medios de venta establecidos anualmente en Orden
Ministerial;
- embarcaciones de recreo con más de 8 metros de eslora; y
- aquellos otros bienes muebles que se puedan considerar como objetos
de arte y antigüedades según la definición que de los mismos se realiza en
la LIP (L 19/1991 ).
8420 Baleares
(DLeg Baleares 1/2014 art.10 -redacc L Baleares 14/2018- a 14 ter )
Precisiones
0 0 400.000 8
0 0 30.000 8
Precisiones
Precisiones
Precisiones
8426 Canarias
(DLeg Canarias 1/2009 art.30 , 31 a 34 redacc L Canarias 4/2018, 38 -redacc L Canarias
4/2018- y 38 ter)
8432
Precisiones
1) Los adquirentes de viviendas habituales que soliciten la aplicación de los tipos de
gravamen reducidos deben presentar certificación acreditativa del cumplimiento de
los requisitos necesarios para ello.
2) A los efectos de la determinación de los límites establecidos en función de las
bases imponibles del IRPF, se ha de tomar la parte general de las bases
correspondientes al último período impositivo respecto del que haya vencido el plazo
de presentación de la correspondiente declaración.
3) Se entiende por mínimo familiar y vivienda habitual los definidos a efectos del
IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019).
4) Los miembros de las parejas de hecho tienen la asimilación a los cónyuges a
efectos del ITP y AJD (DLeg Canarias 1/2009 art.41 ; L Canarias 5/2003 art.12 ).
Precisiones
8436 Cantabria
(DLeg Cantabria 62/2008 art.9 -redacc L Cantabria 11/2018-, 10, 11 -redacc L Cantabria
11/2018- y 12 )
Precisiones
Los adquirentes que soliciten la aplicación de los tipos reducidos que se van a exponer
a continuación deben presentar certificación acreditativa de estar en la situación
requerida por los mismos. Desde el 1-1-2019, el incumplimiento de los requisitos
determina la obligación de regularizar la situación tributaria mediante la presentación
de una declaración donde se exprese tal circunstancia, dentro del plazo de 1 mes
desde que se produzca el hecho determinante del incumplimiento. A la declaración se
ha de acompañar el ingreso mediante autoliquidación complementaria de la parte del
impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la aplicación del
beneficio fiscal, más los intereses de demora correspondientes. La obligación de
declarar se extiende a cualquier beneficio fiscal cuya efectividad dependa de
condiciones futuras (DLeg Cantabria 62/2008 art.14 redacc L Cantabria 11/2018).
8439 3. Transmisión de bienes inmuebles exentas del IVA (LIVA art.20.uno.20º
y 22º ) (ver nº 8600 s. Memento IVA 2019): 4%.
Se tienen que cumplir los siguientes requisitos:
- el adquirente sea sujeto pasivo del IVA, actúe en el ejercicio de sus
actividades empresariales o profesionales, y se le atribuya el derecho a
efectuar la deducción total o parcial del Impuesto soportado al realizar la
adquisición o, cuando no cumpliéndose lo anterior, en función de su
destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o
parcialmente, en la realización de operaciones, que originen el derecho a la
deducción (LIVA art.20.dos );
- no se haya producido la renuncia a la exención prevista en la LIVA
art.20.dos .
4. Transmisión de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del
sujeto pasivo, cuando este sea una persona con discapacidad física,
psíquica o sensorial que tenga la condición legal de persona con
discapacidad con un grado de discapacidad igual o superior al 65% de
acuerdo con el baremo a que se refiere el RDLeg 8/2015 art.367 : 4%.
Cuando, como resultado de la adquisición de la propiedad de la vivienda,
esta pase a pertenecer pro indiviso a varias personas, reuniendo unas el
requisito previsto en este apartado, se aplicará el tipo reducido del 4% a
cada uno de los sujetos pasivos en proporción a su porcentaje de
participación en la adquisición.
8441
Precisiones
8449
Precisiones
8455
Precisiones
1) Para la aplicación de los tipos impositivos reducidos se han de tener en cuenta las
siguientes reglas (DLeg Castilla y León 1/2013 art.28.1 ):
- los conceptos de vivienda habitual, primera vivienda, grado de discapacidad y familia
numerosa y el concepto de base imponible total del IRPF son los recogidos en el DLeg
Castilla y León 1/2013 art.10 ;
- los conceptos de unidad familiar y mínimo personal y familiar son los que define la
normativa aplicable al IRPF (ver nº 6511 s. Memento IRPF 2019);
- las limitaciones cuantitativas de la base imponible o de la renta del período
impositivo se han de referir a la declaración del IRPF relativa al último período
impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración estuviera concluido a la fecha del
devengo del impuesto.
2) En caso de incumplimiento de aquellos requisitos que hayan de cumplirse con
posterioridad al devengo del impuesto y, en particular, el relativo al mantenimiento
de la vivienda habitual en los términos regulados en la normativa del IRPF, debe
pagarse la parte del impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia
de la aplicación del tipo reducido, más los intereses de demora que corresponda. En
tal caso, los obligados tributarios deben presentar autoliquidación complementaria,
ante la oficina gestora competente, dentro del plazo de un mes desde la fecha en que
se produzca el incumplimiento.
8459 Cataluña
(L Cataluña 25/1998 art.32 ; L Cataluña 21/2001 art.5 y 6 ; L Cataluña 31/2002
art.10 ; L Cataluña 12/2004 art.12 ; L Cataluña 2/2014 art.123 )
0 0 1.000.000,00 10
8461 2. Transmisión de un inmueble que deba constituir la vivienda habitual del
contribuyente que tenga la consideración legal de persona con
discapacidad física, psíquica o sensorial, o cuando esta circunstancia de
discapacidad concurra en alguno de los miembros de la unidad familiar del
contribuyente: 5%.
Es un requisito para la aplicación de este tipo que la suma de las bases
imponibles totales, menos los mínimos personales y familiares,
correspondientes a los miembros de la unidad familiar en la última
declaración del IRPF no exceda los 30.000 euros.
En el momento de presentar el documento de liquidación del impuesto, el
contribuyente debe aportar la justificación documental adecuada y
suficiente de la condición y el grado de discapacidad así como del
cumplimiento del requisito relativo al límite de las sumas de las bases
imponibles.
3. Transmisión de un inmueble que deba constituir la vivienda habitual del
sujeto pasivo que en la fecha de devengo del impuesto tenga 32 años o
menos, siempre que la base imponible total, menos el mínimo personal y
familiar, en su última declaración del IRPF no exceda de 30.000 euros: 5%.
A estos efectos, se considera vivienda habitual aquella que se ajusta a la
definición y a los requisitos establecidos por la normativa del IRPF (ver nº
6668 s. Memento IRPF 2019).
8463
c) Transmisión de bienes muebles, así como la constitución y la cesión de
derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo los derechos reales
de garantía: 5%.
No obstante, hay que tener en cuenta que en la transmisión de:
- ciclomotores y vehículos de 10 años o más de antigüedad, los sujetos
pasivos del impuesto no están obligados en este caso a presentar la
autoliquidación en concepto TPO del ITP y AJD;
- vehículos que, de conformidad con la normativa vigente, han sido
calificados de históricos , o cuyo valor, sin aplicación de los coeficientes de
depreciación por antigüedad, sea igual o superior a 40.000 euros, en estos
casos sí existe obligación de presentar la autoliquidación del impuesto.
Para los vehículos incluidos en la Orden por la que se aprueban los precios
medios de venta aplicables a la gestión del impuesto (nº 17540 ), este
valor equivale al precio medio de venta correspondiente al primer año.
d) Tipo de gravamen en los arrendamientos: 0,5%, debiendo ser
efectuado el pago del impuesto mediante autoliquidación, en el modelo
aprobado reglamentariamente.
8465
Precisiones
Jurisprudencia
8467 Extremadura
(DLeg Extremadura 1/2018 art.36 a 40 y 42 a 45 )
8469
2. En las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda
habitual del sujeto pasivo, pero que no tengan la consideración de
vivienda de protección oficial de precio máximo legal: 7%. Para que
pueda ser aplicable este tipo reducido, han de concurrir los siguientes
requisitos:
- que el valor real de la vivienda no supere los 122.000 euros; y
- que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del IRPF del
adquirente no sea superior a 19.000 euros (tributación individual) o a
24.000 euros (tributación conjunta) y siempre que la renta total anual de
todos los miembros de la familia que vayan a habitar la vivienda no exceda
de 30.000 euros anuales, incrementados en 3.000 euros por cada hijo que
conviva con el adquirente.
A los efectos de computar los rendimientos correspondientes, se equipara
el tratamiento fiscal de los cónyuges con el de las parejas de hecho
inscritas en el oportuno registro (DLeg Extremadura 1/2018 art.52.1.5ª ).
Se considera que cumplen el requisito relativo a la percepción de rentas
aquellas personas que, aunque no estén obligadas a presentar declaración
del IRPF, sus ingresos netos no superen los límites que se acaban de
señalar.
3. En las transmisiones de viviendas calificadas de protección oficial con
precio máximo legal que vayan a constituir la vivienda habitual del
adquirente: 4%. A los efectos de la obtención de este beneficio fiscal, se
exige la acreditación mediante certificación expedida por el órgano
correspondiente de esta comunidad autónoma, de la condición de vivienda
de protección oficial con precio máximo legal.
La condición de vivienda de protección oficial con precio máximo legal, a
los efectos de la obtención de este beneficio fiscal, se acredita mediante
certificación expedida por el órgano correspondiente de esta comunidad
autónoma.
Precisiones
1) Para la aplicación de los tipos impositivos reducidos se han de tener en cuenta las
siguientes reglas (DLeg Extremadura 1/2018 art.52.1 ):
- se considera vivienda habitual aquella que se ajusta a la definición y a los requisitos
establecidos por la normativa del IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019); y
- las limitaciones cuantitativas de la base imponible de la renta se han de referir a la
que conste en la declaración del IRPF relativa al último período impositivo cuyo plazo
reglamentario de presentación estuviera concluido a la fecha de devengo.
2) Si tras aplicar el tipo reducido sobreviene el incumplimiento de alguno de los
requisitos, debe pagarse la parte del impuesto que se hubiera dejado de ingresar
como consecuencia de la aplicación del tipo de gravamen reducido y de los intereses
de demora a los que se refiere la LGT art.26.6 . A estos efectos, el obligado
tributario debe presentar una autoliquidación o liquidación complementaria, tal y
como se procedió inicialmente, y ante la misma oficina gestora en el plazo de un mes a
contar desde la fecha en que se produzca el incumplimiento (DLeg Extremadura
1/2018 art.69.2 ).
8475 Galicia
(DLeg Galicia 1/2011 art.14 redacc L Galicia 3/2018 )
Precisiones
1) Los beneficios fiscales (entre los que a nuestro juicio se incluyen los tipos
reducidos) que dependan del cumplimiento por el contribuyente de cualquier
requisito en un momento posterior al devengo no se aplican de oficio. El
contribuyente debe presentar una solicitud expresa de los mismos en el período
reglamentario de presentación de la declaración del impuesto (nº 18380 s. ),
practicándose dichos beneficios fiscales en la correspondiente autoliquidación. En el
caso de declaración extemporánea sin requerimiento previo, la solicitud debe
realizarse en la presentación de la declaración, practicándose dichos beneficios
fiscales en la correspondiente autoliquidación. En el supuesto de que en la
autoliquidación presentada no se hayan aplicado los citados beneficios fiscales, no
puede ser rectificada con posterioridad en lo que afecta a la aplicación del beneficio
fiscal, salvo que la solicitud de rectificación se haya presentado en el período
reglamentario de declaración, considerándose la ausencia de solicitud del beneficio
fiscal dentro del plazo reglamentario de declaración o su no aplicación en la
autoliquidación, como una renuncia a la aplicación del mismo (DLeg Galicia 1/2011
art.23.uno ).
2) El incumplimiento de los requisitos que hayan de cumplirse con posterioridad al
devengo del impuesto, implica la obligación de ingresar la cantidad derivada del
beneficio fiscal junto con los intereses de demora. A estos efectos, el sujeto pasivo
debe practicar la correspondiente autoliquidación y presentarla:
- como regla general, en el plazo señalado en la norma que regula el beneficio fiscal, a
computar desde el momento en que se incumplieran los requisitos; y
- cuando la norma que regula el beneficio fiscal no establezca un plazo, dentro del
plazo reglamentario de declaración establecido en las normas reguladoras de cada
tributo (DLeg Galicia 1/2011 art.23.dos ).
8477 No obstante, existen una serie de supuestos en los que resultan aplicables
unos tipos de gravamen especiales:
1. Adquisición de vivienda habitual por persona con discapacidad . El tipo
de gravamen aplicable es, desde el 1-1-2019, del 3% (anteriormente, 4%),
siempre que concurran los siguientes requisitos:
– que en la fecha de devengo del impuesto el adquirente sea una persona
con discapacidad física, psíquica o sensorial con un grado de discapacidad
igual o superior al 65% y destine el inmueble adquirido a su vivienda
habitual;
– que en el momento de presentación del impuesto, el contribuyente
acompañe la justificación documental adecuada y suficiente de la
condición de discapacidad y del grado de discapacidad; y
– que la adquisición de la vivienda sea documentada en escritura pública,
en la que ha de constar expresamente la finalidad de destinarla a constituir
su vivienda habitual.
Precisiones
8480
Precisiones
1) La valoración del patrimonio se debe realizar conforme a las reglas del IP (ver nº
3020 s. Memento Fiscal 2019) referidas a la fecha de la adquisición del inmueble,
tomando este por su valor de adquisición y sin deducción de las deudas asumidas en
los supuestos de adquisición con precio aplazado o financiación ajena. A los efectos de
la valoración anterior, cuando el adquirente sea titular de otra vivienda, no se tiene en
cuenta el valor de la misma ni de las deudas contraídas para su financiación, siempre
que se proceda a su venta en el plazo máximo de 2 años y se acredite que el importe
obtenido se destina al abono del precio pendiente o a la cancelación total o parcial del
crédito obtenido para la adquisición de cualquiera de las viviendas señaladas dentro
del mismo plazo. El justificante documental que acredite este destino debe
presentarse ante la oficina gestora competente en el plazo de un mes desde la venta
de la vivienda.
2) La acreditación de la condición de familia numerosa se ha de realizar mediante el
título oficial en vigor establecido para el efecto en el momento de la presentación de
la declaración del impuesto, conforme a lo establecido en la Ley de protección a las
familias numerosas (L 40/2003 ). En cuanto a la asimilación al descendiente de hijo
o hija concebido o concebida y no nacido o nacida (L Galicia 3/2011 art.12 ), se ha
de acreditar mediante el carné familiar gallego o certificado expedido para el efecto, y
tendrá efectos únicamente dentro de la comunidad autónoma de Galicia (DLeg
Galicia 1/2011 art.3.cuatro) .
3) Si el inmueble es adquirido por varias personas y no se cumplen los requisitos
señalados anteriormente en todos los adquirentes, el tipo reducido se debe aplicar a
la parte proporcional de la base liquidable correspondiente al porcentaje de
participación en la adquisición de los contribuyentes que sí los cumplan.
Hasta 1.199 22
De 1.200 a 1.599 38
8483 Madrid
(DLeg Madrid 1/2010 art.27 , 28 , 29 -redacc L Madrid 6/2018- y 30)
Precisiones
8487 Murcia
(DLeg Murcia 1/2010 art.6 redacc L Murcia 14/2018 ; L Murcia 5/2011 art.9 y disp.final
1ª -redacc L Murcia 14/2018-)
8489 c) Segunda o ulteriores transmisiones de una vivienda y sus anexos a una
persona física o jurídica que ejerza una actividad empresarial a la que
sean aplicables las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad
del sector inmobiliario: 2%.
Para que resulte de aplicación este tipo reducido deben concurrir los
siguientes requisitos:
- que esta adquisición constituya parte del pago de una vivienda de nueva
construcción vendida por la persona física o jurídica que ejerza la actividad
empresarial a la que sean aplicables las normas de adaptación del Plan
General de Contabilidad del sector inmobiliario, y adquirida por el
transmitente del inmueble objeto del tipo impositivo reducido. Esta
permuta debe estar documentada en escritura pública;
- que la persona física o jurídica adquirente incorpore este inmueble a su
activo circulante;
- que la persona física o jurídica adquirente justifique la venta posterior del
inmueble dentro del plazo de 2 años después de su adquisición, con
entrega de la posesión del mismo. Reglamentariamente se establecerán los
medios de justificación de estos requisitos y condiciones.
El incumplimiento de estos requisitos va a obligar al sujeto pasivo a
presentar una autoliquidación complementaria, al tipo de gravamen
aplicable conforme a la clase de inmueble objeto de la reducción, y
considerando el ingreso inicial como ingreso a cuenta, e incluyendo los
correspondientes intereses de demora devengados desde la fecha de
vencimiento del período voluntario de presentación de la primera
autoliquidación. El plazo de presentación de la autoliquidación
complementaria será el reglamentario de presentación, contado desde el
día siguiente a la fecha final del período de 2 años señalado, o desde que se
incumpla alguno de los mencionados requisitos.
Precisiones
8491 d) Transmisiones de bienes inmuebles sujetas al IVA, pero exentas, por
concurrir alguna de las exenciones enumeradas en la LIVA art.20.uno.20º y
22º (ver nº 8600 s. Memento IVA 2019), cuando el adquirente sea
sujeto pasivo del IVA actuando en el ejercicio de una actividad empresarial
o profesional, tenga derecho a la deducción del impuesto soportado por
tales adquisiciones, y no se haya producido la renuncia a la exención: 3%.
e) Adquisición de inmuebles que radiquen en la Región de Murcia por
parte de sujetos pasivos que tengan la consideración legal de familia
numerosa: 3%.
Para que resulte de aplicación este tipo reducido es necesario que se den
las siguientes condiciones:
- que el inmueble adquirido tenga o vaya a tener la condición de vivienda
habitual de la familia. Para determinar la condición de vivienda habitual y
el mantenimiento de esa condición, se estará a lo dispuesto en la normativa
reguladora del IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019);
- que se consigne expresamente en el documento público que formalice la
adquisición el destino de ese inmueble a vivienda habitual;
- que la suma de la base imponible general menos el mínimo personal y
familiar de todas las personas que vayan a habitar la vivienda sea inferior a
44.000 euros, límite que se ha de incrementar en 6.000 euros por cada hijo
que exceda del mínimo para alcanzar la condición legal de familia
numerosa;
- desde el 1-1-2019, que el valor real de la vivienda no supere los 300.000
euros.
8494 h) Se les aplica un tipo del 1% a las siguientes operaciones llevadas a cabo
por las Sociedades de Garantía Recíproca:
- adquisiciones de inmuebles por estas sociedades como consecuencia de
operaciones de dación en pago, liquidaciones en procedimientos
concursales o ejecuciones hipotecarias, que deriven de operaciones
garantizadas por las mismas;
- adquisiciones de inmuebles por empresarios o profesionales realizadas
con financiación ajena y con otorgamiento de garantía de al menos el 50%
del precio de adquisición por sociedades de garantía recíproca; y
- transmisiones de inmuebles por estas sociedades adquiridas previamente
como consecuencia de operaciones de dación en pago, liquidaciones en
procedimientos concursales o ejecuciones hipotecarias.
El beneficio fiscal, en el caso de los dos últimos supuestos, va a estar
condicionado a que el bien quede afecto a la actividad empresarial o
profesional del adquirente, a que la operación se formalice en documento
público donde conste expresamente que el bien queda afecto, debiéndose
mantener su destino durante los 5 años siguientes a su adquisición, salvo
previo fallecimiento, y a que la actividad del sujeto pasivo, si es persona
jurídica, no sea la de gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
8495 i) Adquisición de inmuebles por jóvenes menores de 35 años que sean
empresarios o profesionales o por sociedades mercantiles participadas
directamente en su integridad por jóvenes menores de 35 años, y que se
destinen a ser su domicilio fiscal o centro de trabajo: 5%.
Para que pueda ser aplicado este tipo deben cumplirse los siguientes
requisitos:
- que en el documento público en el que sea formalizada la operación se
haga constar la finalidad de destinarla a ser la sede del domicilio fiscal o
centro de trabajo del adquirente;
- que se mantenga tanto el destino del inmueble como la forma societaria
de la entidad adquirente, su actividad económica y la participación
mayoritaria en el capital de la sociedad durante los 5 años siguientes a la
fecha de la escritura pública de adquisición salvo que, en el caso de que el
adquirente sea persona física, este fallezca dentro de dicho plazo.
Igualmente, deberá mantenerse durante el mismo período la por parte de
quienes eran socios en el momento de la adquisición;
- que la actividad principal de la entidad, sea o no societaria, no sea la
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con la LIP
art.4.ocho.2.a .
Este tipo reducido no es aplicable en caso de que sea susceptible de
aplicación el tipo de gravamen relativo a la transmisión de inmuebles
sujeta pero exenta del IVA del nº 8491 .
8496
Precisiones
1) A los efectos de la aplicación de los tipos reducidos enumerados, las limitaciones
cuantitativas de la base imponible y demás elementos del IRPF se entienden
referidos al periodo impositivo anterior al devengo del ITP y AJD (DLeg Murcia
1/2010 art.9.1 redacc L Murcia 14/2018).
2) En los casos de concurrencia de varios obligados tributarios en la adquisición de
bienes a los que sea de aplicación los tipos de gravamen reducidos, la aplicación de los
mismos se realiza exclusivamente a la parte proporcional de la base liquidable que se
corresponda con la adquisición efectuada por el sujeto pasivo que reúna los requisitos
subjetivos que sean exigibles. No obstante, y con independencia de lo previsto en la
legislación civil, en las adquisiciones para la sociedad de gananciales por cónyuges
casados en dicho régimen, el tipo de gravamen reducido se aplica al 50% de la base
liquidable cuando uno solo de los cónyuges reúna los indicados requisitos (DLeg
Murcia 1/2010 art.9.2 redacc L Murcia 14/2018).
3) En aquellos tipos en que se exija que la adquisición se formalice en documento
público, dicha formalización debe realizarse durante el plazo de presentación del
impuesto, de no haberse formalizado la operación originariamente en este tipo de
documento. No son aplicables los tipos que requieran de alguna mención expresa
necesaria para la aplicación de los mismos, si no consta dicha mención en el
documento público. Tampoco se aplican cuando se produzcan rectificaciones del
documento que subsanen su omisión, salvo que las mismas se realicen dentro del
plazo de presentación de la declaración del impuesto (DLeg Murcia 1/2010 art.9.3
redacc L Murcia 14/2018).
8499 La Rioja
(L La Rioja 10/2017 art.44 , 45 y 47 )
8503
Precisiones
8509 Valencia
(L C.Valenciana 13/1997 art.13 redacc L C.Valenciana 27/2018 )
Precisiones
Precisiones
1) Las áreas industriales que va a ser calificadas como área industrial avanzada se
recogen en la L C.Valenciana 14/2018 art.33 .
2) Las empresas industriales instaladas o que se pretendan instalar en las áreas
industriales avanzadas se van a poder acoger a los beneficios fiscales previstos a
efectos del ITP y AJD siempre que los ayuntamientos a los que pertenezcan dichas
áreas hayan aprobado previamente una bonificación del 50% del ICIO, u otras
asimilables, para las mismas empresas (L C.Valenciana 14/2018 art.41.1 ).