Tributario

UNIVERSIDAD CENTRAL DE CHILE
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES

DERECHO TRIBUTARIO
La Ley tributaria en cuanto al tiempo y en cuanto al espacio

(no entra en la prueba)
Ley tributaria en cuanto al territorio: Es la ley de la renta en su Art. 3°:” Salvo disposición
en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté
situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas
a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.”
Ejemplo: residente es aquel que por un año lo enviaron por viaje de trabajo a China, pero
tiene su familia en Chile, gana dinero allá, su trabajo en China, etc. Pero acá en Chile
permanecen su hijos, su esposa, etc. Esta persona en materia tributaria, sea domiciliado
o residente en Chile, se aplica Ley de renta y por lo tanto lo que gane en China debe
pagarlo en Chile.
Tenemos un supuesto base de territorialidad, y es que, quien esté en suelo chileno

tributa impuestos en chile, quien no esté en Chile pero tiene actos de residencia en el
país, tributa en Chile. En el caso de los extranjeros, tributan en Chile por las rentas de
origen chileno pero solo por las rentas de fuente chilena. Si el extranjero se chileniza
luego de tres años, a partir del cuarto año paga tributos por las rentas que perciba en el
extranjero.
Clase 8/10/2018
Estábamos viendo algo que no está contenida en la ley tributaria general, que es el
código tributario, que es la ley tributaria en cuanto al territorio, es decir el espacio en
donde la ley tributaria chilena tiene su campo de aplicación, y por tanto nos vamos a
dirigir a ley especial: en materia de renta, y en materia de IVA.
En materia de renta: leimos el art. 3 de la ley de rentas, donde señala el aspecto

territorial, Art. 3°” Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen
(cuando habla de cualquier origen se refiere a que sean nacionales o extranjera, o sea
de aquello que haya generado la renta, como por ejemplo si es trabajo, si es ganancia
capital, si es tenencia de material de bienes, lo que sea, sea que se haya rentado en
Chile o en el exterior), sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera
de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas
cuya fuente esté dentro del país.” (36:00)
La ley tributaria señala toda persona domiciliada o residente en Chile, con eso estamos
incluyendo un ejemplo, porque hicimos una distinción la clase anterior de fuente,
residencia y nacionalidad.
DERECHO TRIBUTARIO
Reglas:
1. Donde ocurrió la renta, ese país tiene derecho a cobrar renta (fuente).
2. El país en el que vive aunque la renta se generó en otro país también tiene el
derecho de cobrar renta (residencia)
3. Regla excepcional que es el que sigue a los ciudadanos norteamericanos, que es
la regla de la nacionalidad (nacionalidad). Por lo tanto los Norteamericanos en la
fuente, en su residencia, o por su nacionalidad tiene que tributar, incluso puede
llegar a tributar 3 veces, es decir la legislación de ingresos por parte de los
norteamericanos puede tener 4 destinos: fuente, residencia, nacionalidad y la
prueba.
La regla general en el caso chileno es la renta se genera en determinado país, el país de

la fuente tiene derecho a cobrar, el país de la residencia también tiene derecho a cobrar,
y el pueblo contribuyente que es quien generó la renta recibe el tercio que queda. Entre
en Chile, o entre en el exterior, el art. 3 dice que el estado chileno tiene derecho a cobrar
impuestos de cualquier origen, para todo domiciliado o residente en Chile, sea a persona
natural o jurídica; si yo creara rentas en el exterior, este estado tiene en un principio de
cobrar una cantidad de dinero, y después el estado de Chile en mención de lo estipulado
en el articulo 3 también tiene derecho a cobrarle.
Lo que la compañera pregunto: es una excepción establecida solo en favor de los

extranjeros y no de los chilenos, en la cual el extranjero residente o domiciliado en Chile,
durante los 3 primeros años tributará unicamente por las rentas de fuente en Chile, lo
que trata de decir el profe es que el extranjero llegó a Chile, la fuente del ingreso esta en
Chile, y el va a tributar solamente en Chile como residente, por la rentas que genere en
Chile. Si en su país por ejemplo dejo una casa y la esta arrendando, dejó inversiones y
esta generando rentas, etc, durante los 3 primeros años no las tiene que declarar, pero
del cuarto año en adelante por una excepción puedo solicitar la ampliación de esa regla.
¿Cuanto tiempo podría ser una excepción?

Por ejemplo a usted lo trae una Compañía con un contrato de 4 años, 5 o hasta 6 años,
es decir se puede ampliar máximo hasta el mismo periodo, porque si esta una persona
contratada por 5 años y no se haría residente para que le voy a cobrar 2 años, le amplio
el plazo. Por lo tanto aquí tenemos un criterio de ley de la renta en cuanto al territorio.
En Chile se graban las cuentas de cualquier origen, las reglas generales es que se paguen
impuestos por todo ingreso, salvo aquellos que la ley declare como no constitutivos de
rentas, son excepcionales y que vamos a aprender como lo visto en ley de rentas, donde
esta contenida, lo demás lo debemos suponer., también lo aprenderemos del Art. 2 de
la ley de rentas, que todo ingreso tributa, y el art. 3 todo residente o domiciliado en Chile
por renta le puedes pedir....
¿en ese articulo 3 se puede buscar algún resquicio en alguna sociedad y de ese modo la
renta que se genere en Chile puede ir a esa sociedad o país x para escapar del pago de
impuesto?
DERECHO TRIBUTARIO
Para que en Chile no tribute, tiene que ser porque usted la manda libre a otro lado y
haya obtiene una rentabilidad, lo que señala la norma es que todo ingreso tributa, pero
no la inversión, yo tengo derecho a mandar mi dinero a la inversión del país que yo
quiera, pero si ese dinero invertido comienza a generar renta que haya no tributa o es
baja de tributación, cien por ciento de rentabilidad y gano cien mil dolares en el año,
¿cuanto vale declarar la renta allá? Cero, pero en Chile tiene que declararlo, ahora si se
lo llevo escondido no, pero esta con una figura delictual, dolosa o culposa a lo menos
detrás. Eso ocurría antes cuando los controles internacionales eran mas sencillos para
efectos de secar mas plata, materialmente de Chile en maleta, y poder invertir afuera y
no estar declarando los ingresos provenientes de esas inversiones en Chile, porque
mientras yo estoy generando afuera, no evaden impuestos, el problema es el como se
trae esa plata, ejemplo ganaste todo lo que se te ocurra, te llevaste 10 millones en el año
80, hoy día son mil millones de dolares, traerlo, en el aeropuerto no lo permiten.
*** hay ciertos limites de dinero en donde uno puede crear estructura, pero hay fortunas
de tal envergadura que no hay estructura que le sirva, esto es por los volúmenes de
dinero, obviamente la remesa de fondo tiene tope de diez mil dolares, el monto que
están cotizando es nada y por tanto, en algun momento se debe enfrentar a la
posibilidad de tener que declarar toda una parte de ello, esto para poder traerlo,
despacharlo, etc.
Ejemplo: en el gobierno de la presidenta Bachelet se abrió la ventana de repatriación de

capitales, en donde uno con un impuesto único del 8%, gravaba toda la fortuna o dinero
que tuvieras en el exterior, ya fueran bienes de capital o bienes físicos, y por lo tanto si
uno tenia cien millones de dolares en mi poder que estaban escondidos, tu por pagar el
8% lo bloqueabas.
Pregunta de compañero: ¿esta figura es la primera vez que se da en la historia?

R: no, han habido otras.
Ahora como nosotros estamos en un estado legislador que procura solo la recaudación
fiscal, es voraz y hambriento, el solo tener la mayor cantidad de recursos fiscales
posibles. Primero en el mundillo de los tributaristas se sabe que no todo el mundo
declaró la plata que tenia afuera, porque hubo una especie de temor reverencial, de que
esto no se cumpliera del todo para haberse cambiando, como se dijo: usted tiene una
fortuna en el exterior, declarela. Yo no le voy a preguntar origen y destino, lo único que
voy a hacer es hablarle del 8%, pero desde el momento en que otorgo el 8% hay que
declarar en sus impuestos anuales, la utilidad obtenida, pero ya no es por los cien
millones de dolares que tenia afuera, es por el valor por sobre los cien millones, si te
pillan, sin que uno declare, los cien millones de dolares se presumen ingresos, y por lo
tanto los cien millones de dolares se gastan 35, si uno lo declara pago el 8%, y desde el
año siguiente en adelante, se va pagando la utilidad que genera ese monto, sea 35%
como persona natural, o 27% como empresa, pero ya no te gravan por los cien millones,
sino que te gravan por el mayor valor obtenido sobre los cien millones, y esto ocurrió en
el 2015. Ahora en el 2019 viene otra ventanita, porque quien sabe que si el ejecutivo te
cumple con aquello de que no te voy a preguntar de donde vienen los fondos, sino que
me los vas a declarar, pero la ventana que viene ahora es del 10%, no del 80%, esto
DERECHO TRIBUTARIO
significa que si tu tienes grandes fortunas en el exterior, vas acumulando riquezas por la
rentabilidad de esas fortunas que tienes en el exterior, dígase un millón de dolares, cinco
millones de dolares, y tu vas esperando ventanas, cada ventana ira asociada a un
impuesto que es bastante mas bajo, que es el que le correspondería si tu tuvieras
declarado esos fondos, por lo tanto, en la medida que tu vayas a asociar una ventana, tu
puedes esperar la que mejor te convenga, ya sea por edad, por expectativa, por objetivos
de vida, etc; la principal critica que esto contiene, esta llevada por Rodrigo Vergara,
Presidente del Banco Central, que fue parte del comité económico del programa de
gobierno de Presidente Sebastián Piñera, pero ha sido el mas critico de esta medida que
es profe comparte, porque abre la puerta, indicando que el gobierno es buena onda, se
paso, etc, pero al final que quiere hacer, no no tiene plata, declaremela que yo le pido el
10%, pero esto es mas que el efecto permanente en el tiempo, porque no solo recaudo
el 10%, pero de reformas, sino que de ahí es mas, como yo ya voy a saber, debo informar
todas las utilidades retenidas mantenidas todos los meses, porque yo declaro las rentas
provenientes de cualquier fuente, y si yo se que mi derecho eran 10 millones de dolares,
y habiendo declarado que pagaste 1 millón de dolares, por concepto de recaudación,
por concepto de ventana, de ahora en adelante sobre los 9 millones de impuestos que
quedan, me vas a tener que declarar el mayor de impuestos obtenido todos los meses.
Pregunta compañero: ¿existe una estimación de montos?

R: no, lo que si se recaudaron 2 mil millones de dolares, es decir una sola cuarta parte
de lo que hay vendido hoy la reforma tributaria es solo la aparición de declarar, porque
se esta apuntando a la mala fe, por eso es tan atractivo para estos gobiernos
recaudadores, abrir estas ventanas, si al final no se esta preguntando de donde
provienen, cual es el origen, destino, etc, solo se esta diciendo declarenla y ademas te
cobran una tasa chica, por eso es una gran oportunidad. Un estado diligente, eficaz, en
su comitiva de recaudación fiscal, por la vía de la fiscalización, identifica estos montos,
en la cual la tributación va aparejada a un monto total, que se identifica y que no vale
mas que para usted; y si a una empresa por la vía de la fiscalización o una persona yo le
detecto 10 millones de dolares en el exterior, los 10 millones de dolares valen 35%.
Vamos ir aprendiendo en el tiempo, que para llevar un tema tributario, procura la mas
sencilla fiscalización, no la mas compleja, parte del esquema tiene que ver con la parte
mas cómoda de poder llevar adelante ese proceso de fiscalización, ¿por su cumplimiento
que es lo mas facil un IVA total?, el profe dice que no se complican, que para que van a
ser diferenciados, ¿por que? Es por la facilitación de incumplimiento tributario, siempre
habrá un motivo, si ponemos un modelo diferenciado no solo se debe fiscalizar al
contribuyente, sino también al producto, no se terminaría nunca de hacer un proceso de
fiscalización, y si vamos a alterar la regla general, las tenemos al alza para que me las
paguen, no a la baja.
Ley de IVA: art 3 y art 4
cuando ya no soy residente el art. 4 dice que la sola ausencia del país no presume la falta
de residencia, ejemplo uno se va de viaje, hay una serie de aspectos que hacen presumir
la residencia, esto se converso en la clase pasada sobre legislación internacional; si uno
se va a a trabajar al exterior durante 3 años, porque los mando la empresa, pero sus hijos
siguen yendo al colegio acá y su señora viviendo acá, y uno lo esta viniendo a ver cada 2
DERECHO TRIBUTARIO
o 3 meses, por mucho que uno este afuera, sigue presumiendo residencia en Chile,
porque la sola ausencia no basta para presumir la ausencia de residencia, esto significa
que el impuesto me sigue, es decir yo estoy trabajando hace 3 años afuera, hay ciertos
elementos que hacen presumir que sigo residiendo en Chile, me van a cobrar impuestos
por lo que estoy generando afuera
Artículo 4 (Ley sobre impuesto a la renta, decreto ley 824, articulo 1): La sola ausencia
o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida de domicilio en
Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimismo, respecto de las
personas que se ausenten del país, conservando el asiento principal de sus negocios en
Chile, ya sea individualmente o a través de sociedades de personas.
¿cuando una persona esta haciendo actos o se le presume que va a tener residencia en
Chile?
R: la residencia en Chile, el ir y venir por ejemplo por 180 días, en el transcurso de 1 año
que tiene 365 días, me hace presumir que por la sola estadía de que se esta
desarrollando un establecimiento permanente, una sola persona, para eso se necesita a
lo menos 180 días aunque no sean de corridos.
Como ya sabemos el IVA se aplica sobre la venta de bienes y sobre la prestación de

servicios, la regla general es que se grava el IVA, cuando veamos IVA vamos a identificar
ciertos bienes que no tienen IVA, y vamos a identificar si en estos servicios en algunos
se da o no, por ahora nos quedamos con la regla general.
Articulo 4 (Ley de IVA): Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del
lugar en que se celebre la convención respectiva.
Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio nacional, aún
cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de
él, los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en
Chile.
Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles

adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de
servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos
bienes ya se encuentren embarcados en el país de procedencia.
¿Donde esta la variable territorial en el IVA? es en que se gravan los bienes ubicados en
territorio nacional o que en el momento de la suscripcion del contrato ya se espera que
lleguen a territorio nacional, aunque no lo este, por ejemplo si yo me compro un auto,
pero este todavia esta en taller en Corea, eso no quiere decir porque el auto no vaya a
llegar no se tenga que gravar con IVA, eso va igual.
DERECHO TRIBUTARIO
¿Por que lo bienes se gravan con IVA en la medida que estén en territorio nacional? Esto
es por una regla de descripción territorial, espacial, por eso es el fundamento para
entender porque el IVA es inminentemente territorial, también es el fundamento del
porque en algunos países me devuelven el IVA si yo no vivo en ese país, esto es porque
gravan accidentes, por ser de carácter inminentemente territorial y como yo no voy a
hacer uso de ese bien en el país que lo compre, tengo legitimo derecho a que el IVA que
yo pague por ese producto me lo devuelvan, ahora que hayan países que no estén
dispuesto a devolver el IVA, ese es otro tema, en Chile no devolvemos el IVA, pero en
España en el Corte Ingles por ejemplo hay una caja donde uno va a pagar las compras
que hace, en donde emiten un documento especial contable, en donde constan tus
datos de pasaporte y que eres un comprador no residente de España, ese documento
con los bienes que compra se presenta en el aeropuerto y ahí te devuelven el impuesto,
y esto es porque no utilizaran los bienes en el país, y por ello hay que exhibir los bienes,
eso demuestra que lo están sacando del país, ¿por que? Por el principio de
territorialidad, esto es en cuanto a los bienes.
Ejemplo si yo voy a Argentina y llevo una maleta repleta de ropa, no pago impuesto de
IVA, así como llegaban los Argentinos hasta el año pasado con la maleta vacía y no
pagaban impuesto, cuando llegaban a su país, tampoco pagaban impuesto de entrada
porque es de uso personal, ahora si yo llevo en una maleta 30 chaquetas de cuero,
cambia el contexto aun cuando hablamos de una única maleta, porque se hay una
presunción de habitualidad, esta el animo probable de comercialización de esos
productos y ahí por ello si se debe pagar impuesto o arancel por internación de producto.
Articulo 5 (ley del IVA): El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios
prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente
se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que

genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se
utilice.
Articulo 5 es en cuanto a los servicios, este articulo plantea IVA, vamos a identificar 2
elementos: 1. el servicio propiamente tal; y 2. la remuneracion, sea que la remuneracion
se pague o perciba en Chile, independiente de los gastos en que se utilice, es decir
estamos en presencia de IVA, territorialmente hablando, frente a servicios prestados o
utilizados en Chile: territorio nacional, un servicio prestado o utilizado en Chile pagara
IVA. Si la remuneracion se paga o percibe en Chile, pagara IVA, independiente del lugar
de su utilizacion.
Ejemplo me contrata un amigo en Peru para que yo entregue un informe en derecho a

traves del cual yo exprese todos aquellos aspectos de orden tributarios que se deben
tener presente desde Peru para invertir en Chile, es decir soy una empresa juridica, y los
servicios juridicos demandan ejemplo porque no estan gravados, pero lo que quiere
decir con esto el profe es que el informe yo lo estoy haciendo para Peru, la utilizacion
del servicio no es para efectuarlo en Chile, y por tanto ese servicio independiente se haya
DERECHO TRIBUTARIO
redactado en Chile, se haya prestado para Peru, la utilizacion para afuera, va a estar
gravado en IVA.
Estamos conversando las particularidades del Derecho tributario, los aspectos más
generales, entre ellos, la Ley tributaria en cuanto al tiempo, es decir, el espacio físico
donde se desenvuelve la Ley tributaria y cuál es el momento donde debemos aplicar esta
normativa tributaria. A diferencia de la Ley Tributaria en cuanto a territorio en que
señalábamos que no está contenida en la Ley tributaria general, en el código tributario.
La ley tributaria en cuanto al tiempo si está contenida en el Código tributario,
particularmente en su artículo 3°. Les pregunto: ¿desde cuándo rige una Ley? Desde la
publicación en el diario oficial y la promulgación y esa Ley rige para lo futuro y no tendrá
jamás efecto retroactivo. En materia tributaria se rige más menos por los mismos
principios. Primero la iretroactividad por regla general y obviamente mucho más que
cualquier otra, por el contexto que tiene que es imponer tributos, es muy difícil que
tuviera una aplicación retroactiva, la ley tributaria es también iretroactiva, pero con
ciertas particularidades, la regla general en materia tributaria es que sus leyes lo que
hacen es imponer tributos, impuestos, estos no pueden quedar, estos no pueden quedar
__?__ a la entrada en vigencia de la Ley, entonces lo que se hace es que en general la
Ley tributaria entra en vigencia a contar del día 1 del mes siguiente al que se publicó en
el diario oficial, esta es la regla general, es decir, si se publica una Ley tributaria hoy 8 de
octubre entraría en vigencia a partir del 1 de noviembre. Está siendo la regla general,
tiene excepciones:
1-. Para impuesto anualizados, la modificación de su tasa o los elementos que sirven de
base para su determinación, la modificación de la tasa, el porcentaje mismo o los
elementos que sirven de base para su determinación, regirán a contar del 01 de enero
del año siguiente, porque son impuestos anualizados, es muy difícil que tú por ejemplo:
el impuesto de primera categoría a la empresa, que es anual, 27% con cargo a la utilidad
anual; tuvieras un impuesto hasta marzo, y en abril otro hasta fin de año, esto no se
puede. Como es anualizado, el impuesto el impuesto debe cambiar a contar del 01 de
enero del año siguiente y tomar el periodo completo, Ejemplo de lo anterior: impuesto
a la renta a la primera categoría a la empresa. Esto es lo que señala el artículo 3° del
Código tributario.
El legislador se ha encargado de que lo que ha escrito con la mano, lo borra con el codo…
La reforma tributaria del año 2014, que tuvo su entrada en vigencia el 14 de septiembre
del año 2014, modificaba impuestos anuales. Las disposiciones del artículo 3° del código
tributario, decía que entre impuestos anualizados, modificación debía partir el 01 de
enero del año siguiente, pero ese es un tema de certeza jurídica, porque en materia
Tributaria no se le puede decir a un contribuyente: -“Mira, en Septiembre yo te voy a
cambiar el impuesto, pero no solo no va a ser desde el 01 de enero en adelante, sino
desde el 01 de enero que ya pasó, es decir, a 9 mésese de que ya paso el año, yo te voy
a cambiar el impuesto que tu creías que tenías durante ese año”-, bueno, nuestro
legislador así lo hizo, y en el año 2014, según la reforma tributaria que tenía que partir
el 01 de enero de 2015, finalmente partió el 01 de enero de 2014.
DERECHO TRIBUTARIO
Las disposiciones que hoy ofrece el código tributario, a poco andar, han sido vulneradas
por el legislador; ¿bajo qué principió?, bajo que motivación?: Recaudación.
(compañero pregunta algo, no logro entender) profesor: sí, claro, yo me estoy riendo
de eso, pero la cámara de comercio, la Sofofa, la CPC, todas esas instituciones que
efectivamente podrían haberse sentido vulneradas; ¿porque, oye cómo después de 9
meses me vienes a decir esto? Y es porque la ley ya lo contempla que los impuestos
anualizados parten el año siguiente, no es un capricho, no es una ocurrencia, si no que
por sentido común tú no puedes hacer eso, la ley ya se puso en ese caso, y la Ley impone
que los tributos partan desde el próximo año, pero como lo que nos mueve, y cada clase
vemos cuatro o cinco ejemplos, en que es el afán recaudatorio, porque como
necesitamos recaudar antes, pudimos salvar esa norma, esa disposición que aún sigue
vigente en el código Tributario, e imponer la modificación de impuestos anualizados a
partir del 01 de enero del año en curso y no el 01 de enero del año siguiente.
Es por esto que importante que identifiquemos cuales son los aspectos más importantes
de Ley Tributaria en cuento al tiempo.
2-. Leyes tributarias que imponen sanciones.

En general, la Ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o
suprima uno existente, regirán desde el mes 01 a su publicación, en consecuencia, todos
los hechos ocurridos con esa fecha, estarán sujetos a la nueva Ley de Tributación. Con
todo, tratándose de normas sobre sanciones e infracciones se aplicará la nueva Ley a
hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda
pena, o les aplique una menos rigurosa. Este segundo principio se asimila un poco a lo
que en materia penal conocemos como el indubio prorreo, esto quiere decir que se
establece un marco normativo en favor del contribuyente en la medida que exista una
sanción que le sea ms favorable al contribuyente. Por tanto, se le podrá aplicar la nueva
norma aun cuando ya esté en vigencia alterando el principio en la medida en que la
norma le sea más favorable al contribuyente o lo exima de responsabilidad o que la
sanción le sea menos gravosa.
En el código está redactado todo junto.
3-. La tasa de interés moratorio en materia Tributaria. Será la que rija al momento del
pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuera la fecha en que hubieren
ocurridos los hechos gravosos.
La tasa de interés, es una especie de sanción al contribuyente que no haya cumplido en
tiempo y forma en el pago de los tributos. Cuando yo no cumplí habiendo ocurrido el
hecho gravado, hay una tasa de interés aparejada al hecho gravoso. Pero si yo, ese
impuesto lo pago tres años después, la tasa a aplicar, sea cual sea la norma que esté
vigente, es la del momento del pago y no la del momento del hecho gravado tres años
atrás. Sea esta gravosa, menos gravosa, da lo mismo. Los impuestos se pagan con la tasa
de interés al momento del pago.
DERECHO TRIBUTARIO
Por tanto, estas son las tres excepciones a la regla general en materia tributaria:
Impuestos anualizados, leyes tributarias que imponen sanciones y la tasa de interés
moratoria.
Nueva unidad: Defensa del Contribuyente.

Como defiendo un contribuyente? ¿Cuándo se cumplen los supuestos para que ese
contribuyente se encuentre en posición de poder ser defendido de tal o cuál forma?, a
través de un principio que en materia Tributaria se presume en favor del contribuyente,
de la buena fe. La buena fe en materia Tributaria se presume y es una obligación del SII
presumírsela al contribuyente, así está establecido en el artículo 4 bis del código
tributario. Qué significa esta buena fe? Supone reconocer los efectos que se desprendan
de los actos o negocios jurídicos de un conjunto de ___ según la forma en que estos se
hayan celebrado por los contribuyentes”, pero lo más relevante, es que la Ley se encargó
de decirnos cuando no hay buena fe, en el mismo articulo 4 bis: Artículo 4° bis.- Las
obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos imponibles, nacerán y
se harán exigibles con arreglo a la naturaleza jurídica de los hechos, actos o negocios
realizados, cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados le hubieran
dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles.
El Servicio deberá reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en materia
tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios jurídicos
o de un conjunto o serie de ellos, según la forma en que estos se hayan celebrado por los
contribuyentes.
No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurídicos o conjunto o serie de
ellos, se eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones legales tributarias
correspondientes. Se entenderá que existe elusión de los hechos imponibles en los casos de
abuso o simulación establecidos en los artículos 4° ter y 4° quáter, respectivamente.
En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusión, las
consecuencias jurídicas se regirán por dicha disposición y no por los artículos 4° ter y 4°
quáter.
Corresponderá al Servicio probar la existencia de abuso o simulación en los términos
de los artículos 4° ter y 4° quáter, respectivamente. Para la determinación del abuso o la
simulación deberán seguirse los procedimientos establecidos en los artículos 4° quinquies y
160 bis. (1)
Suponiendo que hay buena fe por parte del contribuyente, lo que corresponde ahora es
revisar las vías de….. Lay ley distingue la buena fe de la mala fe, pero la deja un contexto de
la sanción, si se quiere pecuniaria mas bien civil y ha reservado a la conducta dolosa a
aquella delictual.
La buena fe se presume. Pero no hay buena cuando el contribuyente incurre en conductas
elusivas dice la ley, según lo descrito en el artículo 4 tery 4 quater. Pero no dice que no hay
buena fe cuando hay conductas dolosas por tanto no podemos asimilar mala fe con dolo,
DERECHO TRIBUTARIO
porque el dolo será una conducta evasiva, no elusiva. Cuando hablo de una conducta que
no es de buena fe es cuando el contribuyente esta incurriendo en una conducta elusiva.
Pero la elusión no es lo mismo que la evasión, porque la evasión es una conducta dolosa, y
el artículo 4 bis solo se pronuncia respecto de alusión y la elusión no es sancionable
penalmente, por tanto la mala fe en materia Tributaria no es asimilable al dolo.
Cuando hay elusión, según el 4 ter y 4 quater, para explicarlo de forma sencilla, el artículo
4 ter habla de elusión por abuso, no hay buena fe cuando se incurre en una conducta de
elusión por abuso, qué significa esto: que el abuso es de formas jurídicas. Cuando se incurre
en una conducta elusiva por abuso o por simulación, no están haciendo una conducta
reñida con la Ley, están haciendo algo que está dentro de la ley, pero su fin, su objetivo
apunta a la disminución de la carga tributaria, porque no han tenido un fin económico en
la elaboración de esa conducta: ejemplo de elusión por abuso, art. 4 ter, seria: yo soy
abogado, empiezo a prestar servicios de manera independiente, con boleta de honorarios
que incorpora al impuesto global complementario del cero al 35%, me está yendo tan bien
que estoy pagando un 35% todos los años, y digo, en realidad lo que más me conviene, en
vez de estar boleteando como persona natural, es hacer una sociedad con mi señora, voy
a ponerla a ella con un 90% y yo un 10%, voy a empezar a facturar todo por la empresa,
primero ella no va a pagar un 35%, paga un 27%, no solo el 35% grava ingresos, el 27% grava
utilidad, por lo tanto en la empresa puedo rebajarle en los gastos, que como persona
natural esto no lo puedo hacer, por lo tanto empiezo a tramar todo lo que en principio
legalmente se puede hacer; usted puede hacer una sociedad con su señora? Claro que
puede. Puede ser ella dueña del 90% de una compañía y usted solo el 10%? Claro que se
puede., pero para qué lo hizo? Lo hizo para pagar menos impuestos, pero el SII tiene que
suponer que yo no lo hice con ese fin, el SII me tiene que suponer a priori que yo lo hice de
buena fe.
En el otro caso, esta la elusión por simulación en el 4quater. Cuando una persona se
acerca a su estudio jurídico y les dice: ¿Cómo lo hago para disminuir el impuesto a la
herencia? ¿Qué le respondería?: hacer una compraventa en vida, empezara enajenar los
bienes en vida. Por ejemplo: hacer una compraventa de las cuatro propiedades que
tengo con cada uno de mis cuatro hijos respecto de cada inmueble, en principio, la figura
de la Compraventa, nadie tiene alguna duda de que es una forma legal de transferir el
dominio de un inmueble. Pero con eso, ¿qué es lo que estoy haciendo realmente? Una
compraventa o una donación, aquí no hay abuso de una forma jurídica, aquí hay
simulación de un acto; ¿yo quiero pasar una donación por una compraventa, y por qué?
Porque la compraventa no tiene varga Tributaria mientras que la donación si tiene carga
tributaria que es la misma de la sucesión, porque es la misma Ley.
Es legal una compraventa entre un padre y un hijo? Absolutamente legal. La limitante
está en la mayoría de edad, pero suponiendo que ya cumplimos ese requisito, es legal la
compraventa, pero pasa que la estoy haciendo con simulación; estoy tratando de
maquillar un acto de donación a través de una compraventa. En ambos casos: elusión
por abuso o elusión por simulación el SII lleva adelante el proceso de fiscalización, como
ente llamado a fiscalizar. Pero tiene una particularidad, y es que en ambos casos el SII no
sanciona. El SII lo que hace es llevar adelante un proceso de fiscalización y si el SII estima
DERECHO TRIBUTARIO
que hay una conducta de abuso o simulación, el SII debe tomar esos antecedentes y
llevarlos al Tribunal Tributario. En el tribunal Tributario el SII es el sujeto activo de la
acción en contra del contribuyente que es el sujeto pasivo de la acción, y el
contribuyente no se defiende ante el SII por esa acusación de elusión por abuso o
simulación, el contribuyente se defiende ante el Tribunal Tributario teniendo como
contraparte al SII.
Vamos a ver que en muchas otras acciones el SII no solo tiene la facultad fiscalizadora,
sino que también la sancionatoria. Pero como la buena fe la tiene que presumir, si hay
mala fe, tiene que llevar los antecedentes al tribunal Tributario, para que sea él quien la
resuelva, en definitiva.
¿Y por qué me detengo tan minuciosamente en esto (en relación a estos dos artículos: 4
ter y 4 quater)? Porque es en esta parte donde puede caer la eventual sanción a los
asesores.
Cuando yo he sido parte de una maquinación que procura vulnerar el interés fiscal, sea
por abuso o por simulación; el abogado que haya sido parte de esta maquinación recibirá
las sanciones que contempla la Ley por haber sido parte de los esquemas.
Hay elusión en los casos de abuso y simulación. Qué es lo que es el abuso? Arreglos
artificiales.
Elegir una forma a través de la cuales yo quiero hacer las cosas en materia Tributaria es
absolutamente lícito a favor del contribuyente. Pero previo a que esas formas están
previamente establecidas en la Ley. Cuando la ley me ha entregado alternativas a
elección del contribuyente, esa se denomina, legítimamente, economía de opción. La ley
me ha dado ala posibilidad de poder escoger, por ejemplo: usted quiere hacer una
sociedad, y para eso heredo un campito con platas, 10 dólares cada palta. La ley le dice
que para las actividades agrícolas usted puede tributar por renta presunta o por renta
efectiva, finalmente los puede hacer por cual más le convenga, por el que menos
impuesto pague, etc… pero, cumpliendo los requisitos previamente establecidos en la
Ley. Entonces si yo herede un campo de plata y voy a hacer renta presunta o renta
efectiva, por economía de opción soberanamente yo puedo elegir a que régimen me voy
adscribir, ¿por qué? Porque la Ley me habilita y da la posibilidad de escoger. Cuando la
Ley me ha dado esa posibilidad, yo lo puedo hacer. Hoy día tenemos dos regímenes
generales de tributación: el semi integrado y el de renta atribuida. Cual escojo? ¿Cuál es
el principal motivo por el que yo escojo uno u otro? El mas convenientes en términos
tributarios. El aue menos carga tributaria guarda en relación con mi propio giro. Nadie
se va a espantar porque usted haya elegido atribuido, porque a través de atribuida paga
menso impuesto, porque la Ley me ha dado la posibilidad de escoger a través de la
denominada economía de opción. Ahora cuando las opciones se las da usted o usted se
las construye, falta de la buena fe, conducta elusiva por abuso o por simulación, pero tu
SII como me esta presumiendo abuso por elusión o simulación, entonces tu SII pruébalo
en el Tribunal.
DERECHO TRIBUTARIO
La economía de opción es la forma de elegir entre dos o más formas jurídicas que la Ley
le ofrece, con su correlativo contenido económico y tratamiento tributario diferente,
pudiendo toda vez servir al fin practico de disminuir la carga tributaria.
La diferencia entre la economía de opción y el abuso, es que la agente no hace ninguna
maniobra de elusión, sino que simplemente elige por razones tributarias un
determinado acto, aquí el motivo, como les decía, la Ley me lo plantea a priori puede ser
estrictamente ___, no hay ningún problema. Cuando nosotros hacemos hoy día en el
ejercicio profesional, análisis de estructuras tributarias complejas, uno de los primeros
elementos que tenemos que tener a la vista, es si la ley nos ha planteado la economía
de opción para poder elegir nosotros la mejor forma, para cumplir nuestra carga
tributarita, pagando menos impuestos, sirve, pero la Ley da esa alternativa. Cuando la
Ley no te da alternativas directas, tenemos que ir a normas anti elusivas especiales, por
ejemplo si yo quiero constituir una empresa, necesito un capital, el capital aportado
tiene como finalidad una utilidad y en función de esa utilidad usted tendrá que pagar el
27% con cargo a su empresa. En cambio, si usted financia su compañía con un préstamo,
cuando usted la da en aporte de capital, la sociedad no se la tiene que devolver, usted la
aporto a la empresa, hay algunas formas de reintegro del capital, pero la sociedad está
concebida para que el aporte que usted haga la sociedad nos se lo tenga que devolver,
la sociedad le va a devolverá usted utilidades. Pero si yo le presto a la empresa____ pero
en algún momento me va a tener que devolver ese préstamo, y me lo va a devolver con
interese, y además para la empresa el préstamo es gasto, así que le rebaja de la base
imponible, disminuye su utilidad y además yo recibo la plata mes a mes con cargo al
préstamo y además me genera utilidades porque tiene el capital necesario para
generarlas. Pero ese préstamo será una conducta elusiva? Porque le estoy prestando
plata para bajarle la carga tributaria a la empresa. Yo le puedo presar plata a una
empresa? Si, porque no estoy haciendo operación de banco al prestar plata. Pero si yo
tengo plata, y usted necesita plata y yo se la presto y voy a ganar un interés, bienvenido.
Y por tanto yo persona natural, además sea socio y único socio de la empresa? Si se
puede, porque son personas naturales distintas. Si un socio de responsabilidad limitada
le presta plata a su empresa, ese préstamo no es tal, se entiende automáticamente por
el tipo societario, que es aporte de capital, por lo tano se puede prestar dinero pero en
cierto tipo de empresas, particularmente en las sociedades de capital son las que
admiten prestamos por parte del mismo socio, las sociedades de personas no admiten
préstamo por parte del propio dueño porque se entiende automáticamente absorbido
como aporte de capital y por lo tanto sin posibilidades de devolución por parte de la
compañía, asi que para que pueda resultar lo que estamos conversando es con una
salvedad a lo menos., ejemplo: SPA, SA.
Ahora al revés, una empresa le puede prestar plata a su dueño? Si, bajo los mismo
requisitos. Si la empresa es de responsabilidad limitada y le quisiera prestar plata al
dueño, automáticamente el SII lo entiende como retiro de utilidades. Ejemplo: Los
prestamos entre las empresas de responsabilidad limitada y los socios no existen, son
retiros, el SII dice corrija la renta del año 2016 y agregue los 50 millos que le presto su
empresa a su global complementario como retiro de utilidades de la compañía y por
DERECHO TRIBUTARIO
tanto como debe corregir su renta el SII exige que corrija el de la empresa también,
porque la empresa tuvo 5 millos de utilidades que usted no declaró ni como empresa ni
como persona natural. Además como usted paso un prestamos como gasto, será un
gasto rechazado.
Como estábamos diciendo que los requisitos que se tiene que cumplir son los mismos la
sociedad de capital si le puede prestar palta a su dueño, una SPA también puede.
Hablamos de esto porque cuando hay norma antielusiva especial, toda esta materia si
es internacionales por ejemplo, existe una regla de 3 es a 1. Los conflictos internacionales
se financian procurando llevando la carga tributaria a la más mínima expresión. La regla
3 es a 1 del articulo 41 g), es convente prestarle plata a tu empresa porque efectivamente
disminuye la carga tributaria, entonces la regla en chile dice: se acepta el crédito pero
bajo una regla de r es a 1, es decir, si tu le entregaste un aporte de capital de 50 millones
a tu empresa, el préstamo no puede superar tres veces el aporte de capital de la
compañía, y por tanto tu le vas a poder prestar como tope 150 millones de pesos.
Entonces su ustedes dicen que para pagar menos impuestos quieren prestarle plata a la
empresa, no lo quiero hacer como aporte de capital para que así me devuelvan la plata,
para que asi sea un pasivo de la compañía y no parte del patrimonio, porque quedando
con el pasivo la empresa me lo pagan en un momento, claro, pero hay norma antielusiva
especial, porque todo lo que tu prestes por sobre las tres veces en capital se escapa la
regla. Y que ocurre si asi fuera, con esto digo: a ver usted me acaba de decir que el
prestamos entre un socio y su empresa es válido, pero me está señalando que hay un
límite, claro, porque aquí aplican las reglas generales al limite del endeudamiento de las
compañías.
Si yo le prestare 500 millones, es decir, 10 veces as el capital, hasta 150 millones siguen
las reglas generales de financiamiento por la vía de endeudamiento y la diferencia, yo
todo lo que le pague al socio que me presto la plata, es retiro con cargo de utilidades
porque la Ley dice: si pero no te vas a llevar toda la plata por préstamo, entonces yo te
voy a suponer que en realidad esas son utilidades y no es prestamos propiamente tales.
Esto es un ejemplo de norma anti elusiva especial donde la ley se pronuncia
específicamente sobre una situación determinada.
Entonces prestar es mas conveniente que el capital: si, pero hay un limite al monto de lo
que se presta, por o tanto si usted presta no es elusivo si estoy dentro del rango y si estoy
fuera de rango la Ley me sanciona automáticamente, por tanto tampoco lo es por que
si yo cumplo con la sanción que me impone la Ley, con esos estoy cumpliendo
automáticamente, porque esta descrita la situación puntual en la propia Ley.
Se pueden prestar infinitos créditos en la medida que no supere tres veces el monto del
capital.
Si el SII en su proceso de fiscalización estima que usted incurrió en una conducta
anitielusiva por abuso o simulación no o podrá sancionar y tendrá que llevarlo a Tribunal
Tributario a través de este procedimiento.
DERECHO TRIBUTARIO
Citación en sede administrativa: Es el acto en virtud del cual el SII pone en conocimiento
las inconsistencias detectadas en su proceso de fiscalización, y estas inconsistencias son
abuso o simulación. El SII desde que me cita por esas inconsistencias tiene 9 meses para
poner en conocimiento del Tribunal Tributario, la acción en contra de ese contribuyente.
Recordar que el SII no tiene facultad sancionatoria en materia de antielusion.
Traslado 90 dias al contribuyente, que es el sujeto pasivo de la acción.
Se cita a las partes a audiencia: nuevos antecedentes del contribuyentes, 15 días de
descargos, si los hubiera.
Termino probatorio de 20 dias.
Observaciones a la prueba.
Tribunal tiene 20 dias para resolver
Apelación 15 desde notificada la sentencia.
Procede recurso de casación forma y fondo.
En la misma línea, el art. 100 bis del código tributario, contempla el siguiente resumen:
la persona natural o jurídica respecto de quien se acredite haber diseñado o planificado
los actos o contratos o negocios (quienes? Ustedes son alas personas naturales o
jurídicas que maquinaron ala figura antielusiva por abuso o simulación hasta el 100% de
todos los impuestos que deberán haberse enterado en el arca fiscal con tope de 100
UTA, la infraccion si es cometida por persona jurídica, responde el representante legal
de la empresa, hay normas espéciales acá.
Si usted es director de una empresa de contabilidad y maquina una conducta elusiva, se
sanciona la conducta elusiva y se persigue quien al creo. No se va preso, se soluciona
con plata, y para que sea una solución real y efectiva sanción que persiga las
responsabilidades personales, debe responder la persona natural con su patrimonio aun
cuando sea representante de una persona jurídica. Si es persona natural es mucho mas
fácil, por que la misma persona natural que ideo cumple, pero si es representante de
una persona jurídica igual debe cumplir, pero él dirá: ha, pero la empresa me paga. No,
porque si paga la empresa es gasto rechazado. Otra opción: me lo paga el cliente: no,
debe pagarlo usted. Se va cerrado el cerco porque la finalidad es que responda la
persona natural con su patrimonio por haber sido parte del esquema de abuso o
simulación.
Clase 22/10/2018
Normas anti-elusivas
Procedimientos en general llegan a materia penal. Criminal, querellas he incluso penas
privativas de libertad, Pero los procedimientos general en materias de normas anti
DERECHO TRIBUTARIO
elusión son de carácter administrativo sancionatorias pecuniariamente y judicialmente
en los tribunales tributarios.
Tiene una característica especial, entiéndase por ello “que siendo ilegal, es legal”.
Cuando se está en presencia de la elusión por simulación o abuso, la figura legal
construida detrás es estrictamente legal, pero el espíritu de la esa conformación legal
apunta a la ilegalidad, ¿cuál ilegalidad? Disminuir considerablemente la carga tributaria.
Ejemplo:
Si se hace una sociedad para prestar servicios médicos, que se encuentra garantizando
por cuanto cuerpo legal exista, pero si se hace esa sociedad con la finalidad de poder
pagar menos impuestos o disminuir artificialmente la carga tributaria, que de no haberla
hecho estaría gravado por el impuesto global complementario, personal que va del 0 al
35% versus la compañía que tiene como tope 27% y que además la persona natural
tributa por ingresos y la compañía tributa por utilidad, que podría ser 0 incluso negativa
y lo hice con eso fin, la conducta ilegal, no obstante que la conducta que se ha entendido
ilegal, haya sido legal en principio que es constituir una empresa. Como tiene una génesis
que es legal el sii no la puede sancionar.
El legislador frente a estas dos figuras, elusión por abuso del ter y elusión por simulación
del quater, vamos a dejar que el tribunal tributario resuelva, por tanto el sii determinada
la elusión por abuso o por simulación tendrá que tomar esos antecedentes y llevarlos al
tribunal tributario. (El sii no tiene la facultad en este aspecto de sancionar) entonces lo
que busca es perseguir la sanción ante el tribunal, transformándose en sujeto activo y el
contribuyente el sujeto pasivo. (En materia tributaria no es la regla general, porqué la
regla general es que el sujeto activo sea el contribuyente).
La elusión por abuso es la maquinación, un montaje jurídico encaminado a obtener muy
baja o ningún efecto jurídico, se dice que no hay detrás de una figura abusiva una
legítima razón de negocio.
La simulación tiene como finalidad inventar actos jurídicos que no existen (disfrazas), un
clásico ejemplo es pasar por una compraventa una donación, por ejemplo dejar una
herencia en vida con el propósito de evitar el impuesto a la herencia de los bienes que
conforman la masa hereditaria ya que el impuesto que los grabará va del 0 al 25%. (El
mismo del impuesto a la donación).
(Aquí el profesor hace referencia del taller que va hacer próximamente).
La enajenación de bienes de raíces está exenta de impuestos, e encuentra en el artículo
17 de la ley de rentas. Donde señala los ingresos que no gravan la renta pero con una
particularidad… (Aquí no entiendo la operación matemática que hace el profesor
respecto a las uf en modo de ejemplo) (Habla de ejemplos de economía de opción para
el contribuyente, siguiendo con el ejemplo de la venta de un bien raíz en UF)
Seguimos con la elusión por simulación, si se quiere hacer una donación hay que hacer
un trámite judicial previo denominado la insinuación, por ello entre falsear una
compraventa donde uno maneja el precio por que se la estoy vendiendo a mi hijo, puedo
DERECHO TRIBUTARIO
hacer una equivalencia entre el precio de compra y la de la venta. (Hace una referencia
al mismo ejemplo en UF en relación a que la compraventa de bienes raíces está exenta
de impuestos) (El profe señala que enseñará bien esto después)
Dice que no se trata la simulación de actos que están prohibidos por la ley como la
compraventa ente cónyuges que podría adolecer de un vicio de nulidad. ¿Pero y si le
vendo a mi cónyuge? En la operación tributaria el sii no puede declarar nula esa
operación, no va a ir a los tribunales civiles a alegar la nulidad de la operación, a no ser
que se produzca una lesión al interés fiscal que si no es lesionado el servicio no va a
actuar.
Si se le vende una propiedad a un hijo, dirá la compraventa pagada al contado en este
acto, por lo cual el servicio va hacer referencia a que no hay dinero que pueda justificar
ese pago al contado y no se cae la operación no por estar prohibida sino porque no se
puede justificar el pago. El sii le va a presumir ingresos y va a seguir solicitando
antecedentes que no ha declarado, corrija y rectifique el impuesto global
complementario del año en que se compró y agregando sus ingresos percibidos ese año
más el dinero correspondiente al precio del inmueble.
Otro error clásico es que la escritura diga “pagado con anterioridad a este acto” el sii en
este tipo de compraventa se entera el momento de la compraventa a propósito de la
información que proporciona el notario al sii. Pero el sii va a indicar que se acredite como
se pagó la propiedad.
Otro error es que junto con el de “pagado al contado en este acto” se hace un contrato
paralelo separado de la compraventa, un contrato de mutuo entre las partes justificando
lo que no habría justificar si no hay un contrato de préstamo, por ejemplo el padre que
vende propiedad al hijo, y el mismo padre le presta el dinero para pagar el precio, pero
el sii va a solicitar que se acredite el pago.
También entrega la prerrogativa al sii para que presuma que es un acto simulado, el
profesor sugiere no tenerle miedo al impuesto a la donación, si no se lesiona intereses
de terceros futuros herederos que es lo que se fija el tribunal (no infringir los intereses
de terceros) si no se debe tener miedo a la donación, porque no pagar el impuesto a la
donación, hace que se produzca la elusión por simulación.
¿Qué es lo que es la economía de opción? Es la posibilidad de elección, hay un principio
de buena fe en donde yo supongo que el contribuyente a la hora de decidir los caminos
en materia tributaria lo hace dentro de los caminos que la propia ley le proporciona. Y,
por tanto, así como la ley plantea opciones yo podría escoger legítimamente, frente al
ente fiscalizador cual es el camino que yo quiero asumir. Ejemplo: en la primera categoría
de impuesto a la renta puede tener varias formas de poderse cumplir 14 A, 14 B, 14 D, o
renta presunta, yo escojo el régimen por el cual quiero tributar, esto es economía de
opción, no hay buena fe cuando yo por arreglos artificiales altero ese principio, pero la
buena fe o la mala fe no es malicia, es un estado previo. Y por lo tanto no puede ser
sancionada (inaudible). De ahí el fundamento de que la sanción impuesta a postulados
de mala fe en materia tributaria sea resuelta por el tribunal tributario y no por el juzgado
DERECHO TRIBUTARIO
de garantía o el TOP Ejemplo: elusión por abuso 4 TER clásico ejemplo de elusión por
abuso estructuras holding 5, 6 o 7 empresas para desarrollar un único negocio que tiene
por objetivo no un fundamento económico, sino que uno tributario que es disminuir la
carga tributaria (ejemplo de la clínica, donde en vez de conformar una sociedad como
clínica, formamos una sociedad de inversiones donde participa en una inmobiliaria, y
compramos el inmueble donde va a funcionar la clínica, después formamos una sociedad
prestadora de servicios médicos, algunas pueden estar exentas o afectas a impuesto;
después podemos formar una empresa exenta que se dedique a administrar, y también
porque no que contrate a una empresa externa que también es de nosotros; se trata de
un arreglo jurídico que tiene por finalidad pagar menos impuestos) no quiere decir que
los negocios se satisfagan con una sola sociedad, pero es relevante saber que tienen que
tener por lo menos una “legitima razón de negocios”, les cuento un caso de una legitima
razón de negocios que reconoce el propio SII. Las sociedades pueden ser afectas o
exentas de IVA es decir o ser gravan con IVA en la compra y la venta o están exentos de
IVA, si una sociedad vende al mismo tiempo afecto y exento, ejemplo: una consulta
psicológica: 4 doctores se juntan ay forman una sociedad de servicios psicológicos que
en la parte clínica es exenta, pero en la parte de contratación de personal es un servicio
afecto a IVA, pero estos doctores lo hacen a través de una misma empresa y facturan
afecto y exento, como son afectas tienen que sobre el precio neto recargar el IVA y sobre
ese recargo de IVA tienen la posibilidad de descontar las compras, la operación debito
vs crédito, si tengo 100 de débito y 80 de crédito el IVA que efectivamente voy a pagar
es de 20 por que las compras que yo hice que traen IVA me rebajan el débito, si yo no
comprara con IVA, tendría que pagar 100. Entonces debito menos crédito = 20 a pagar,
pero resulta que esta sociedad vende de las 2 afecto y exento, supongamos que vende
500 afecto y 500 exento, todas las compras se concentran en una sola empresa, pero el
SII dice, pero espérense Ud. vende 1000, pero vende 500 afecto y 500 exento, no puede
usar el 100 % del crédito fiscal, de todas sus compras tendrá derecho a usar 50% de
crédito fiscal por que viene a aplicar la denominada proporcionalidad. La
proporcionalidad significa que, en la proporción de ventas afecto, exento, yo puedo
utilizar el crédito afecto. Si vendí 60 afecto y 40 exento el crédito fiscal que puedo utilizar
solo es el 60% ¿y qué ocurre con el resto del crédito fiscal? Como crédito se pierde.
Entonces el SII dice, sabes que yo te acepto que sea una legitima razón de negocios que
tu servicio lo prestes a través de 2 empresas, es decir una empresa afecta y otra exenta,
por tanto, lo que quiero decir es que uno puede hacer esquemas que procuren la mejora
de la carga tributaria, ¿esto lo estoy haciendo para qué? Para pagar menos impuestos,
para usar un mejor crédito del IVA, pero frente al SII reconociendo eso, es un esquema
de orden societario y tributario, si son 2 actividades distintas una de la otra resulta
absolutamente legítimo poder desarrollar 2 actividades distintas a través de 2
sociedades distintas. Ahora y esto ya es el valor agregado, obviamente si tienen una
sociedad afecta y la otra exenta, y todas las compras afectas que hagan con la exenta van
a perder el crédito, tienen que empezar a hacer todas las compras afectas con la
sociedad afecta. No se debería a hacer todas las compras afectas con la sociedad exenta,
por ejemplo, la cuenta de la luz no podrías pagarla con la exenta, ya que si formamos las
sociedades es efectivamente para poder hacer uso de todo el crédito, por eso creamos
DERECHO TRIBUTARIO
una sociedad afecta para que pudiera hacer todas las compras afectas y no perder el
crédito.
La elusión por simulación: apariencia de un acto que no existe 4 quáter, como les decía
recién el procedimiento judicial está establecido en favor del contribuyente a la hora de
estar en presencia de operaciones que en un principio son licitas, pero con una
presunción de ilegalidad en el objeto por el cual yo desarrolle esa operación, y por tanto
el SII se transforma en sujeto activo frente al tribunal tributario que es el tribunal
competente para conocer de los procedimiento de elusión por abuso y elusión por
simulación, cuando hablamos de responsabilidad de los asesores, estamos en esta
materia: quienes hayan participado en la construcción de esquemas tendientes a la
disminución de la carga tributaria, para la creación de actos, contratos que procuren la
disminución de la carga pueden llegar a ser sancionados también dentro del mismo
procedimiento. Los asesores son sancionados en dinero, y si es una persona jurídica
siempre radica la sanción en una persona natural, la cual es en dinero y recae en el
representante legal.
En el mismo esquema de fiscalización del SII tenemos que reconocer algunos elementos
básicos. Cuando yo decido formar una empresa el Estado está permanentemente junto
a mí, ¿y cómo se hace presente? Por la vía pecuniaria (recaudación fiscal), por lo que el
estado es un socio importante y es el socio mayoritario, primero por que no participa en
las perdidas, participa solo en las utilidades, y además se paga primero; cuando recién
llegamos a determinar si hubo o no hubo utilidad, el estado ya se pagó, y después le dice
a Ud. Con lo que queda repártanselo. Entonces con un socio de tal relevancia no cabe
menos que suponer que se necesita un socio activo en la fiscalización de la misma
relevancia, y hay surge la figura de la defensa de los intereses del estado a través del SII,
esto lo digo para que no se vayan a confundir y pensar que el SII tiene un plan equitativo
e igualitario, esto no es así Ud. se defiende solo el SII esta para defender al estado
patrimonial, esto genera cierta diferencia entre equidad entre derecho y herramientas;
las herramientas que tiene el fisco para exigir el cumplimiento de la obligación tributaria
vs las herramientas y derechos que tiene el contribuyente en el mismo sentido, eso no
quita que el contribuyente tenga tanto la capacidad como la legalidad para establecer
sus propios mecanismos tributarios siempre que este todo dentro de lo que ya
previamente veníamos conversando, pero nosotros gozamos de esa facultad de poder
determinar nuestro propio mecanismo. En materia tributaria el estado esta primero, el
financiamiento de la utilidad pública del gasto público, del orden público si se quiere a
través del financiamiento que hacemos los particulares esta por sobre el interés de los
propios particulares.
En la materia de procedimientos tanto administrativos como judicial ¿qué normativas
encontramos en esta materia? El código tributario que establece los procedimientos
tanto administrativo como judicial, la LOC de tribunales tributarios y aduaneros 20322,
y las circulares del SII.
¿Cómo fiscaliza el SII? En pantalla el procedimiento de fiscalización del SII, hay etapas
que se pueden saltar, que pueden darse o no darse; ahora esta es la regla general cuando
DERECHO TRIBUTARIO
el SII en un proceso de fiscalización ha ido encontrando inconsistencias que permiten ir
avanzando en el proceso, cada uno de los artículos que aquí aparece es materia que
deben reforzar. Tenemos 3 formas de fiscalización: una directa una aleatoria y una
cruzada. Art 59, 60
a) Directa: voy con mi escritura bajo el brazo a informar al SII una transformación
social con aumento de capital, y el fiscalizador a quien le corresponde tomar
nota, empieza a ver ciertas inconsistencias ciertas cosas que no le cuadran,
entones el fiscalizador decide notificarme para iniciar un proceso de fiscalización,
y comienza a pedir antecedentes.
b) Aleatoria: es la que mas bien esta definida por un criterio general del SII en donde
yo entro en los supuestos bases de ese proceso de fiscalización. Ejemplo: vamos
a fiscalizar a todos los actores, animadores y locutores de canal de televisión, y
Ud. al ser un actor cae dentro de un proceso de fiscalización previamente
definido como proceso de fiscalización.
c) Cruzada: es aquella donde yo no soy relevante en el proceso de fiscalización,
están fiscalizado a un tercero, pero ese tercero o es receptor de facturas mías, o
es emisor de facturas a mi empresa, en el proceso de fiscalización el SII puede
perfectamente hacer el cruce de información para los receptores de esa factura
o para los emisores de esa factura de ese contribuyente, y puede empezar a
llamar cruzadamente.
En cualquiera de estos casos el primer paso del proceso de notificación, es decir lo
primero que va a hacer el SII es notificarme. La notificación es el acto en virtud del
cual el SII pone en conocimiento del contribuyente que esta siendo sometido a un
proceso de fiscalización. En este mismo acto de notificación el SII me señalara los
documentos que quiere tener a la vista para este proceso de fiscalización, y además
de señalarme el día y la hora que quiere que yo me acerque para exhibir la
documentación señalada.
Clase 29/10/2018
En materia tributaria, hay dos grandes mundos, desde punto de vista de los
procedimientos, tenemos los procedimientos administrativos y los procedimientos
judiciales.
Se deben reconocer los procedimientos administrativos con el procedimiento de
fiscalización y auditoria del servicio, además veremos los recursos administrativos RAV y
RAF, la norma general antielusiva que tiene un componente administrativo y judicial, las
infracciones tributarias, mediadas de apremio, delitos tributarios y procedimientos
tributarios antes los Tribunales Tributarios y Aduaneros.
A propósito del fundamento en virtud del cual existen procedimientos, porque nosotros
posicionamos al sii como nuestra contraparte en materia tributaria desde el punto de
vita de la defensa del contribuyente.
DERECHO TRIBUTARIO
Cada uno de los artículos que aparecen señalados en el procedimiento de fiscalización
(señala el profesor que hay que aprenderse estos artículos). Este es un proceso de
fiscalización directo, aleatorio y cruzado, y las disposiciones propias están establecidas
en los artículos 59 y 60 del código tributario, se señaló que el proceso de fiscalización
desde el punto de vista del orden esta entre la notificación y la citación. (El profesor en
el ppt no lo colocó así para no alterar el orden del procedimiento) primero notifica, pone
en conocimiento del contribuyente que está siendo sometidos a un proceso de
fiscalización, luego si detecta inconsistencias, cita al contribuyente en los términos
establecidos en el artículo 63, plazos para fiscalizar del sii, regla general 9 meses, hay
excepciones para extender el plazo por 12 meses, cuando el proceso de fiscalización
recae sobre precios de transferencia y cuando las ventas del contribuyente que está
sometido a la fiscalización que supera los 5000 UTM, son los dos momentos
excepcionales, en los cuales el sii extiende en plazo de fiscalización regular de 9 meses.
Plazo regular de fiscalización: 9 meses regla general. (Artículos 59 y 60 código tributario)
Excepción del plazo: 12 meses cuando:
d) Por precios de transferencia.
e) Por ventas.
Los precios de transferencia son precios de operaciones internacionales llevadas a cabo

por empresas relacionadas, por ello al estar relacionados con un alto componente entre
las empresas relacionadas o del mismo dueño, puedan manejar los precios de compra o
venta y así lesionar el interés fiscal.
Ejemplo: si tiene operaciones en Chile y España, y artificialmente se disminuye el precio

de venta en chile, alterando los precios que el mercado dice que vale ese producto, estoy
Disminuyendo la posibilidad de utilidades en chile, porque se está haciendo la utilidad

en España o al revés, o inflo los precios en Chile y hago toda la utilidad en Chile y vendo
en España generando un alto gasto por la compra de materias primas, en España se
estaría inflando los gastos y disminuyendo la base imponible. Los fiscos se ponen de
acuerdo para no aceptar condiciones que no estén consagradas en el mercado.
Este proceso de fiscalización es complejo para poder llegar a determinar por sobre la
autonomía de la voluntad, y definir el precios de compra y venta de un bien o una
prestación de servicio, poder llegar a definir el precio correspondiente, para ello el sii
puede extender el plazo de fiscalización por 3 meses más para decir, en el proceso de
fiscalización si hubo vulneración en los precios de transferencia.
DERECHO TRIBUTARIO
Luego si en el proceso de fiscalización el sii detecto determinadas inconsistencias, citara

al contribuyente en los términos del artículo 63 del código tributario. Esta citación
significa que es un acto en virtud del cual pone en conocimiento de contribuyente las
inconsistencias detectadas en el proceso de fiscalización, con el fin de ampliar aclarar
o rectificar sus declaraciones.
El plazo para la citación es de 1 mes, que es para que el contribuyente amplié, aclare o
rectifique sus declaraciones. Ampliables hasta por un mes más, facultativo del sii.
(Artículo 63 código Tributario)
Los escenarios posibles en el proceso de fiscalización, una vez notificado al

contribuyente, en el proceso de fiscalización dentro del plazo de 9 meses (regla general)
puede determinar que el contribuyente tiene perfectas sus declaraciones, ahora para
efectos que el proceso siga al contribuyente deben encontrársele inconsistencias, el sii
lo cita. Si el sii no detecta inconsistencias se le devuelven los antecedentes.
Si el sii encontrará las inconsistencias se aplican las disposiciones del artículo 63 del
código tributario, el sii puede hacer valer por todos los medios la veracidad de la
información proporcionada por el contribuyente, las cuales hace ver a través del
instrumento de la citación.
Cuando se habla de fiscalización, notificación y citación es un documento, regularmente

la notificación es un papel celeste escrito a mano, donde el sii dice que se le está
sometiendo a una fiscalización, acompañada con un acta de información que
eventualmente se está solicitando adicionalmente para el proceso de notificación. Luego
en la citación que es fundada contiene el detalle de las inconsistencias encontradas y los
fundamentos tanto legales como de orden práctico.
El contribuyente se hace cargo de las inconsistencias detectadas dentro del plazo de un

mes, pudiendo solicitar extender ese plazo por otro mes más, (Articulo 63 código
Tributario) para que el contribuyente confirme, pero que la ley cree que es lo menos
probable, porque puede ocurrir que, como el sii está informando de las inconsistencias
detectadas, las cuales son diferente a lo que el contribuyente presentó, significaría que
estar de acuerdo con lo que indica el sii, obliga al contribuyente a la rectificación de las
partidas.
DERECHO TRIBUTARIO
Pero si se estima que el sii no tiene razón sobre las inconsistencias, puede hacer valer en
la citación donde el sii puede acoger total o parcialmente lo que se esté haciendo valer
en esta especie de respuesta a la citación. El sii la puede rechazar también.
Supongamos que le sii nos rechazó totalmente nuestras alegaciones, no tomando en

cuenta y desestimándolas íntegramente, procede que el sii liquide al contribuyente, en
otro acto fundando por escrito.
La liquidación es acto por el cual el sii pone en conocimiento al contribuyente las

cuantías de dadas como resultado por el proceso de fiscalización, (en la citación las
inconsistencias no se han cuantificado, solo las señala) la liquidación se lleva a cabo en
dinero. En las correspondientes partidas que forman parte de la liquidación contiene:
impuesto adeudado, reajuste, multa e interés.
La tasación esta descrita en el artículo 64 del código tributario, vinculada a la

liquidación cuando el contribuyente no ha contestado, el sii podrá tazar la tasa
imponible, es decir el monto en virtud del cual se aplica la tasa correspondiente. (El sii
llena el vació dejado por el contribuyente al no responder a la citación)
Hay dos momentos donde el contribuyente no comparece:

1.) si no contesta la citación, el sii tasa y puede llegar a construir una liquidacion con la
información que el contribuyente no entregó, a pesar de que el SII hace todos los
esfuerzos para que el contribuyente proporcione la informacion, pero si no lo hiciese SII,
podra completar a.quella parte que el contribuyente no haya completado debidamente.
2.) El giro: es el pase por caja, como ya sabemos el impuesto ya estaba determinado, el
monto adeudado se señala, porque sobre el impuesto agregamos el reajuste de
herencia, multas, pero la liquidacion, no obstante es la determinacion de la deuda, no
puede pasar por caja, una vez presentado por el contribuyente esta liquidacion, el
contribuyente goza de un plazo para poder deducir acciones administrativas o/y
judiciales para reclamar o recurrir de la liquidacion misma, y por lo tanto el SII debe
esperar que transcurra ese plazo para poder emitir el giro, ¿cual es el giro?, este es un
solo papel, salvo alla 10 liquidaciones en un proceso de fiscalizacion, es decir, son tantos
giros, cuanta liquidacion haya.
Ojo: el profe la proxima clase nos mostrara en pantalla en que consiste una citacion
(fundada en los hechos y derecho), una notificacion (papel celeste llenado a mano), lo
que es una liquidacion (cuando el profe lo menciona como una determinacion de montos
adeudado por parte del contribuyente), y que lo que es el giro (un paso por caja), pero
cuando hay un proceso de fiscalizacion según la insconsistencia detectada, el SII podra
emtir varias liquidaciones deribadas de un mismo proceso de fiscalizacion.
DERECHO TRIBUTARIO
Ejemplo: yo estoy fiscalizando credito IVA, por lo general el SII fiscaliza credito, no debito,
si bien es la contrapartida, el SII rebajo el impuesto que le corresponde pagar por
concepto de IVA a traves de los creditos, pero no aquel que por orden le corresponde
pagar, entonces si yo no rebaje y utilice determinado credito y el SII me rechaza ese
credito, tendre que corregir un formulario 29, que es en el cual yo declaré el IVA, tenia
120 de debito y tenia 100 de credito, por tanto me corresponde pagar 20, pero SII en el
proceso de fiscalizacion me dice mire de los 100 que usted uso de credito, yo no le acepto
toda esa factura, le voy a sacar y por lo tanto su credito es de 80, es decir, esto significa
que cuando se pago 20, se debio pagar 40, por lo cual de los 20 que me faltan, le
agregamos intereses y multas y por lo tanto me va a pagar 30, pero por ser una factura
que rechazo el SII para corregir el problema del credito, me cambia la renta, porque esa
factura tambien estaba considerada como gasto que es otra ley, si bien el proceso de
fiscalizacion era por ley de IVA, credito o debito, tiene un efecto, el que el SII saque esa
factura de mi contabilidad, el efecto es que si bien altero debito o credito, tambien el
valor neto de la factura me altera la utiidad del negocio, porque el valor del negocio es
el restante que me da en el valor neto de esa factura, y por lo tanto de una misma
fiscalizacion me han surgido 2 liquidaciones, una que me obliga a corregir el formulario
29 determinado mes y otra que me obliga a corregir el año tributario anual para efectos
de renta, es decir se corrije credito y utilidades.
Si por ejemplo en un proceso de ficalizacion yo tengo 15 meses de un mismo proveedor,
y ese proveedor esta descartado por SII, porque sabe ya que es un proveedor de factura
falsa y me identifico 15 meses distintos que yo tengo en mi contabilidad con ese
proveedor que yo tengo en mi formulario 29, me va a corregir 15 periodos, los que son
15 liquidaciones como un solo acto, aunque venga en 15 partidas distintas, es decir el
acto es uno solo y posiblemente tenga 17 partidas, porque son 15 meses corregidos y
junto con estas correcciones de IVA va a venir consecuencialmente la correccion de
renta, porque altera utilidad y como son 15 meses al menos son 2 años, por lo cual SII
me dira corrija los IVA de abril del 2015 a agosto de 2016, y ademas corrijame la renta
del año 2016 y 2017.
1. De enero a diciembre 2015: es año comercial
2. Año tributario abril del 2016 que se compone de las operaciones del año comercial
inmediatamente anterior, es decir con las operaciones del año 2015, por lo cual en el
ejercicio que da el profe de 15 IVAS corregidos, debo corregir 2 rentas, los 12 del 2015,
corrigen frente al 2016, mas enero, febrero y marzo de 2016 corrigen la renta del año
2017, por lo cual a lo menos se corregiran 17 formularios construidos en una sola
liquidacion, luego el SII da el pase de ir a la caja del banco para pagar o por internet. El
SII llega hasta el giro, los demas procesos son por Tesoreria General de la Republica,
quien inicia la gestion de cobros con el giro emitido por SII, el tesorero regional de la
republica, en calidad de juez sustanciador, lleva acabo un proceso como si fuera judicial,
art. 164 del cod. Tributario.
En resumen constituyente que no ha pagado el giro:
1. Lo notificaron
DERECHO TRIBUTARIO
2. Lo fiscalizaron dentro del plazo de 9 meses
3. Detectaron las inconcistencias
4. Nos pusieron en conocimiento de las inconsistencias a traves de la citacion
5. El contribuyente no estando de acuerdo en terminos de la citacion contesta en el plazo
de hasta 2 meses
6. El SII desestimo las --------- del contribuyente (min 48:39 no logro escuchar la palabra),
las liquido, espero un plazo de 90 dias para que el contribuyente reclamara judicialmente
o recurriera administrativamente de la liquidacion, pero no lo hizo, el SII ya emitió giro.
7. El giro es el documento que el SII le entrega a la Tesoreria general de la republica para
que inicie la gestion de cobro.
Revisar arts. Que salen en la prueba:
- Art 59 y 60 cod. Tributario (proceso de fiscalizacion)
- art 11 y 15 cod. Tributario (notificacion)
- Art 63 cod. Tributario (citacion)
- art 24 y 64 cod. Tributario (tasacion y liquidacion)
- art 24 y 37 cod. Tributario (giro)
Hemos revisado:
Proceso regular de fiscalizacion que realiza SII a los contribyentes, respecto a la leyes
tributaria que determinan impuestos regularmente, o de tambien de obligaciones
tributarias accesorias. Obligaciones del SII de solicitar y fiscalizar.
Ejemplo: ¿puedo tener yo una empresa que no se inscriba el rut, siendo que tengo una
sociedad que no se inscriba en el registro? Yo puedo contratar un abogado que redacte
la escritura, pero si no voy al SII a inscribir el rut, no me sirve de nada la escritura, pero
desarrollar la actividad que se consagro en la escritura publica u onjeto de la sociedad,
yo no lo voy a poder llevar adelante, si no me inscribo previamente en el registro unico
tributario, consecuencialmente ademas, en un acto posterior que normalmente se hace
en el mismo acto que el rut se inscriba, es mas existen ciertos momentos de
determinadas actividades para determinados contribuyentes, que ni siquiera yo podria
hacer la escritura, si no me inscribo en el registro de impuestos internos antes, como por
ejemplo un inversionista extranjero, en este caso no se va a poder llegar a registrar la
sociedad al SII si antes no obtuvo el registro de inversion extranjera, antes de abrir la
empresa.
Si usted, la empresa esta obligada por la actividad que la empresa desarrolla a llevar
contabilidad completa, renta efectiva, si usted no lo hace, art. 93 al 96 arresto hasta por
15 dias (apremio). El proceso de fiscalizacion que acabamos de ver, en general, en el
comun de las veces guarda relacion con la determinacion de impuestos no presentados
via declaracion o presentados al momento del servicio parcialmente, porque yo puedo
creer que mi impuesto esta bien determinado, de absoluta fe, pero el servicio me
rectifica porque he aplicado criterios que no aplica el SII, no obstante mi mas absoluta
DERECHO TRIBUTARIO
perfecta y por lo tanto el proceso de fiscalizacion no necesariamente apunta a criterios
de buena o mala fe, o de dolo o de malicia, apunta a la correcta determinacion de los
impuestos, aunque puede tener tambien otro carácter mas que solo la determinacion
de los impuestos, pero si yo no estoy de acuerdo con la determinacion de los impuestos,
lo contestare en la citacion, a pesar que el art 63 no plantea la posibilidad expresa de
contestar las inconsistencias, es lo que en la practica puede ocurrir, el SII le contesta en
la negativa del presupuesto establecido, pero el SII no creyo nada y le liquido todas las
inconsistencia cuantificadas.
Antiguamente, esto hace menos de 1 año, por reforma de noviembre de 2017, la
reposicion administrativa existia, el plazo de esta es 30 dias, según ley de bases, es
importante esta distincion, porque hay dos plazos que corren en paralelo, pero uno es
administrativo y el otro judicial y no se cuentan igual. Cuando el SII me liquida o me gira,
yo tengo 30 dias para presentar este recurso, plazo administrativo; reclamaste una
liquidacion o un giro o una resolucion que determina un impuesto, entonces suponiendo
el proceso de fiscalizacion que conocimos que habiamos tratado de alegar algo en la
citacion, me liquidaron ya que no me creyeron, hasta el año pasado este recurso tenia
un plazo de hasta 15 dias para presentarlo, pero este recurso no suspendia el caso que
en paralelo estaba corriendo para la accion judicial, porque ante el tribunal tributario y
aduanero sobre la cual yo puedo reclamar para la liquidacion o giro, tambien corre desde
la notificacion de mi giro o liquidacion, entonces el plazo para presentar reclamacion
ante tribunal tributarios, es decir judicial, el giro o liquidacion son 90 dias por regla
general, el año pasado yo tenia 15 dias para presentarlo, pero con la particularidad de
que no suspendia el plazo de la accion judicial, esto provocaba que el SII pudiera no
contestar este recurso antes de que se te venciera el plazo judicial para la presentacion
del reclamo, y presentado un reclamo judicial, inhibe por ese solo hecho la reclamacion
administrativa, entonces por esta situacion es que se reformo el sistema, incorporando
la conciliacion, la nulidad como aquellas materias de las cuales toma conocimiento el
tribunal tributario.
El recurso de reposicion administrativa tuvo dos grandes modificaciones:

1. plazo de 15 dias se amplio a 30, contados de lunes a viernes.
2. suspende el plazo de la accion judicial, siendo hoy en dia posible la presentacion de
este recurso administrativo, por cuanto no esta corrindo plazo para la presentacion
posterior del reclamo judicial, presentado el recurso administrativo al dia 30 y notificada
la liquidacion, la liquidacion todavia me permite reclamar aspectos de fondo, no estoy
de acuerdo respecto de las partidas que determina la liquidacion, el profe hace la
aclaracion porque en el giro ya no puedo reclamar aspectos de fondo, en el giro yo
reclamo las partidas que componen el giro, por lo cual se puede defender en el giro cosas
tales: como esta mal el %, etc, a diferencia que cuando llega la liquidacion yo aun puedo
defender aspectos de fondo, en el recurso de reposicion de administracion voluntaria.
Lo presentas al dia 30 ante el SII, por el solo acto de la presentacion de este recurso se
suspende el plazo judicial, pero se computa el plazo que ya ha transcurrido, es decir, si
transcurrieron los 30 dias de la reposicion administrativa, se puede suponer que quedan
60 dias para interponer la accion judicial, se sabe que no es 60 porque uno se esta
DERECHO TRIBUTARIO
contando de lunes a sabado, y el otro de lunes a viernes, pero transcurridos los 30 dias
administrativos, son como 34 judiciales, entonces desde la presentacion de la reposicion
al termino aun me quedan 56 dias para presentar accion judicial porque esta suspendido,
y se empieza a contar este ultimo nuevamente con la notificacion de la respuesta del
recurso de reposicion administrativo presentado al SII, activandose el plazo de nuevo y
quedando 56 dias judiciales, ¿por que? Porque puede volver a reclamar la liquidacion,
pero ahora un tercero imparcial que es el tribunal tributario. (Art 123 bis).
Entonces:
1. articulo 123 bis todo lo señalado.
2. Proposito es poder reponer respecto de la liquidacion, el giro o una resolucion que
sirva de base para la determinacion de un impuesto.
3. plazos son administrativos según ley de bases, 30 dias contados de lunes a viernes.
4. Procedimiento que esta regulado en circular 34, no requiere comparecencia de
abogado porque es tramite en donde contribuyente podria llevarlo a cabo incluso sin la
presencia de contador, esto según SII. El SII en la publicacion de la RAV, nos esta
invitando a presentarnos sin asesoria juridica
▪ plazo de 30 dias
▪ la reposicion administrativa voluntaria, es una instancia clave, ya que
solicita a los contribuyentes solicitar sin necesidad de asesoria tributaria,
la revision ante el SII de los actos de fiscalizacion, esto seria una
desventaja tremenda llegar sin esta, ya que se puede llegar a reclamar sin
saber lo que se esta reclamando. El SII con eso nos dice que es un
procedimiento que esta creado para que en una instancia preliminar y de
cierre, el SII incluso llenando espacios de oficio, puede llevar adelante un
proceso de fiscalizacion en la ayuda del contribuyente, en la cual el SII en
esa audiencia preliminar y de cierre termina dando cuenta de cuales
fueron los criterios para determinar el impuesto cobrado en la
liquidacion, y si en ese momento se declaran inconsistencias como parte
del proceso mismo, el SII las puede corregir de oficio, es decir no necesita
que el contribuyente se las haya solicitado expresamente, pero no hay
que hacer caso a esa invitacion, es mejor ir con asesoria tributaria con
contador o con abogado si fuera posible.
Clase 29 de octubre parte final
Art 65 consagra el silencio negativo, que es aquella institución en virtud de la cual, estando
comprometido el interés fiscal si no me contestaren yo debo entender rechazados los recursos,
que lamentablemente hace letra muerta toda esta instancia de reclamación, por cuanto bastaría
con que no me contesten para yo suponer que el recurso esta rechazado, no termina siendo
tema si me contestan o no dentro del plazo, porque el SII regularmente contesta.
Plazo: 30 días para presentarlo desde notificada la liquidación o giro (chiquillas no dice de que
recurso está hablando, por que faltan los primeros 5 min de grabación si se acuerdan avisan), el
DERECHO TRIBUTARIO
SII tiene 90 días para contestar dicho recurso. Según lo visto señalábamos que existía un
procedimiento administrativo que se lleva ante el propio SII que contempla fundamentalmente
una audiencia preliminar y una audiencia de cierre, y que frente a errores e inconsistencias
detectadas como parte del proceso de fiscalización que llegaron a la determinación de un
impuesto, el SII pueda hacer las correcciones de oficio sin necesidad de que el contribuyente las
haya solicitado, y ¿cuál es el efecto frente a la acción judicial? El principal que la interposición de
la RAV suspende los plazos para la interposición de las acciones judiciales respectivas porque la
acción judicial de reclamación de reclamo general recae sobre lo mismo sobre lo cual recae la
RAF sobre liquidación o sobre giro o sobre resoluciones que tengan como base la determinación
de un impuesto.
RAF (Remisión de la Actuación Fiscalizadora) circular 26 del 2008: tiene por finalidad corregir
aspectos de orden procedimental que aspectos de fondo, cuando hablábamos de la reposición
administrativa anterior, hablábamos de un momento en virtud del cual el contribuyente podía
reclamar aspectos de fondo, ante el propio ente que dictaba la resolución (SII) pero la RAF no
esta concebida para eso, esta concebida para corregir aspectos de orden procedimental pero
que no se terminan haciendo cargo de aspectos de fondo, ejemplo: en el art 3 de la circular 26-
2008 establece como 20 y entre otras causales, y en cualquier momento cuando se hayan
detectado, no hay un plazo, se detectan inconsistencias en el procedimiento y el contribuyente
tiene posibilidad de presentar RAF. La aceptación de la RAF regularmente tiene el efecto de
retrotraer, no es nulidad “nunca usen la palabra nulidad” los órganos de la administración del
estado no están facultados para conocer solicitudes de nulidad, ya que los tribunales decretan
la nulidad, por lo tanto, que en la RAF se esta pidiendo “que se deje sin efecto” pero no digo
nulidad, el SII me dice déjese sin efecto, pero no resuelve el problema de fondo, vuelve atrás.
Ejemplo: caso de un cliente del profesor que llego la notificación del giro a su nuevo domicilio, y
las otras notificaciones de la citación y liquidación le habían llegado al antiguo domicilio, este
cliente ya había informado debidamente el cambio de domicilio al SII. Por lo que se pidió la RAF
180 días se toma el SII para contestar y decreta como se pide y se reinicia todo el procedimiento.
Otro ejemplo: el SII me emite liquidación, con varias cuantías de IVA, todas rechaza crédito, y la
ultima gasto rechazado, esto es ley de renta, y los créditos ley de IVA, son 2 leyes distintas, como
me rechaza el crédito el SII por que yo no logre acreditar la materialidad de los servicios que
estaban contenidos en la factura, porque no anote atrás del cheque por ejemplo el numero e la
factura que estoy pagando, etc. Pero significa por ese hecho que el gasto en el cual yo incurrí, no
era necesario para producir la renta, son 2 cosas distintas; para el servicio la factura es obra,
gracia padre y espíritu santo, entonces lo que consagra una factura lo es todo en el universo y
más allá y por tanto el SII cree que por haber rechazado el crédito de una factura,
automáticamente yo tengo que sacarlo de gasto de una renta y rectificar la renta yo, pero yo te
puedo acreditar la necesariedad del gasto por otra vía, por que si así fuera yo no podría
acreditarte como gasto las liquidaciones de sueldo, ni el contrato, ni las boletas de la bip; por
que hay gastos que son necesarios para producir renta que no se acreditan por factura, en este
caso RAF; pidiendo que si me rechazaste el crédito no necesariamente me tienes que rechazar
la necesariedad del gasto, vuelva atrás y fiscalíceme renta porque ud me fiscalizó IVA. La RAF
tiene un efecto que suspende el giro y el cobro por 180 días, que ocurre el SII oficia a tesorería
para suspender el cobro, yo presento la RAF y el SII te pone un timbre de suspendido el cobro
por 180 días, pero el SII demora como 5 días en avisarle a tesorería, entonces tu vas con ese
escrito de suspendido el cobro y partes a tesorería para informarle lo resuelto para SII, esto para
efectos más prácticos.
Tribunales que pudieran llegar a tener competencia en materia tributaria: en primer termino el
DERECHO TRIBUTARIO
tribunal penal, por vía de denuncia o querella por parte del director nacional, tribunal tributario
o aduanero através de la aplicación de sanciones infraccionales en donde el sujeto activo puede
ser tanto el SII (norma general antielusiva) como el propio contribuyente (respecto de una
liquidación o de un giro), pudiera saltarse las instancias administrativas es facultativo del
contribuyente si decide ir con los recursos administrativo, notificada una liquidación se puede ir
por la vía judicial inmediatamente, tesorería general de la republica a propósito del cobro
ejecutivo del 168 y sgtes donde el tesorero regional hace a la vez de juez sustanciador y el acta
de embargo tiene merito ejecutivo, y el tribunal civil en la medida de apremio por parte del SII
(para requerir determinadas prestaciones ) o la tesorería (para requerir cobro de impuesto sujeto
a retención o recargo)y actuando como sujeto activo recurren al tribunal civil para que pueda
llegar a aplicar una medida de apremio en contra de determinado contribuyente.
La elusión la vimos, evitar el pago de impuestos mediante el cumplimiento formal de la ley, pero
con el único objetivo de que el hecho gravado no se produzca, es decir postergar el hecho
gravado o que el hecho gravado no se produzca, es decir aquel supuesto factico en virtud del
cual se genera la obligación del pago de impuesto, la elusión en ese carácter es ilícita. La evasión
en cambio, incumplimiento total o parcial de la obligación tributaria con la intensión maliciosa o
dolosa de causar lesión al interés fiscal, el hecho gravado se a producido, pero no obstante yo
dolosamente eh maquinado para lesionar el interés fiscal ejemplo art 97 n° 4 emisión de factura
falsa, en la elusion yo postergo la existencia del hecho gravado y en la evasión el hecho gravado
si se ha producido, pero con un carácter malicioso. Y la economía de opción que es lícita en
donde el contribuyente dentro de las posibilidades que la ley le plantea escoge, no se construye
la elección, la elección se la plantea la ley a eso le denominamos economía de opción. Voy a
preguntar lo que esta consagrado en la ley 4 bis, 4 ter, 4 quater.
Esto es importante, cuando la ley se ha encargado de establecer norma antielusiva especial, no

aplica la general, aplica la especial; por tanto, no todo cae en los supuestos de simulación o de
abuso si la ley expresamente a reconocido determinadas conductas. Ejemplo: si yo altere los
precios de transferencia, y el SII estima que hubo una alteración en los precios de transferencia
hay una simulación de precios, no tiene que ir por norma general antielusiva si la ley establece
sanciones especiales respecto de los precios de transferencia. Otro caso cuando yo por herencia
quiero hacer pasar una compraventa, por donación para prevenir la aplicación del impuesto a la
herencia esto es norma general antielusiva claramente, por que estoy simulando una conducta,
pero la ley de herencia y donaciones se pronuncia en especial sobre esa materia, y por tanto se
aplica la norma antielusiva especial. “difícilmente les hare que me contesten respecto de cuáles
son las disposiciones especiales consagradas en el art 41 respecto de las normas de exceso de
sobreendeudamiento” (se acuerdan cuando les dije que si una empresa extranjera que llegaba
a chile y se ponía capital de 1 no se podía tributar más de 3, la regla de 3 a 1 de endeudamiento
vs capital, si yo me endeudara más tengo una sanción).
Muy importante en materia de onus probandi en materia general antielusiva corresponde al SII,
si estima que hay una conducta de simulación o de abuso el SII lo tiene que probar ante el
tribunal tributario.
Prueba:
1) Ley tributaria en cuanto al territorio
2) Ley tributaria en cuanto al tiempo
3) Procedimientos administrativos, procedimiento de fiscalización

DERECHO TRIBUTARIO
4) Hasta la responsabilidad de los asesores del pdf
Prueba escrita en formato no definido.

Tributario

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Tributario

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIVERSIDAD CENTRAL DE CHILE

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES

La Ley tributaria en cuanto al tiempo y en cuanto al espacio

Tenemos un supuesto base de territorialidad, y es que, quien esté en suelo chileno

En materia de renta: leimos el art. 3 de la ley de rentas, donde señala el aspecto

La regla general en el caso chileno es la renta se genera en determinado país, el país de

Lo que la compañera pregunto: es una excepción establecida solo en favor de los

¿Cuanto tiempo podría ser una excepción?

Ejemplo: en el gobierno de la presidenta Bachelet se abrió la ventana de repatriación de

Pregunta de compañero: ¿esta figura es la primera vez que se da en la historia?

Pregunta compañero: ¿existe una estimación de montos?

Ley de IVA: art 3 y art 4

Como ya sabemos el IVA se aplica sobre la venta de bienes y sobre la prestación de

Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles

Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que

Ejemplo me contrata un amigo en Peru para que yo entregue un informe en derecho a

2-. Leyes tributarias que imponen sanciones.

Nueva unidad: Defensa del Contribuyente.

Los precios de transferencia son precios de operaciones internacionales llevadas a cabo

Ejemplo: si tiene operaciones en Chile y España, y artificialmente se disminuye el precio

Disminuyendo la posibilidad de utilidades en chile, porque se está haciendo la utilidad

Luego si en el proceso de fiscalización el sii detecto determinadas inconsistencias, citara

Los escenarios posibles en el proceso de fiscalización, una vez notificado al

Cuando se habla de fiscalización, notificación y citación es un documento, regularmente

El contribuyente se hace cargo de las inconsistencias detectadas dentro del plazo de un

Supongamos que le sii nos rechazó totalmente nuestras alegaciones, no tomando en

La liquidación es acto por el cual el sii pone en conocimiento al contribuyente las

La tasación esta descrita en el artículo 64 del código tributario, vinculada a la

Hay dos momentos donde el contribuyente no comparece:

El recurso de reposicion administrativa tuvo dos grandes modificaciones:

Esto es importante, cuando la ley se ha encargado de establecer norma antielusiva especial, no

1) Ley tributaria en cuanto al territorio

2) Ley tributaria en cuanto al tiempo

3) Procedimientos administrativos, procedimiento de fiscalización

Prueba escrita en formato no definido.

También podría gustarte