PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA Y CUARTA 2019

Pago a cuenta Régimen Mype Tributario

El Régimen Mype Tributario está vigente desde el 01 de Enero de 2017.

Una de sus principales característica es el porcentaje de pago a cuenta de 1%.

Pero, no siempre el pago a cuenta será 1% de los ingresos netos del mes, este valor puede
cambiar debido a ciertas circunstancias.

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Pago a cuenta Régimen Mype Tributario

Para realizar correctamente los pagos a cuenta en el RMT, debemos tener en cuenta una sola
regla:

Sus ingresos netos anuales del ejercicio superan las 300 UIT

Tener presente lo siguiente:

 UIT a tomar en cuenta es la del ejercicio en análisis.

 Ingresos netos anuales es del ejercicio acumulado mes a mes.

Ejemplo:

Si voy a declarar el periodo Junio 2017, debo analizar:

UIT 2017 = 4,050

Ingresos netos anuales = Ingresos (Enero + Febrero + Marzo … + Junio)

Pago a cuenta del 1%

Mientras tus ingresos netos no superen las 300 UIT, aplicaras el 1% de tus ingresos netos
mensuales como pago a cuenta.
Ejemplo:

La empresa Noticiero Contable SAC, nos detalla sus ingresos netos de todo el ejercicio 2017.

En este caso, al no superar las 300 UIT en ingresos anuales en ningún mes sobre el
acumulado, aplicara como pago a cuenta el 1%.

Pago a cuenta del coeficiente

Si tus ingresos netos anuales llegaran a superar las 300 UIT, la norma indica que debemos
realizar el cálculo según el artículo 85 de la LIR.

 Coeficiente (aplicando factor 0.8000)

 Porcentaje Mínimo

El que resulte mayor (PDT 621, elegirá automáticamente)

Empresa RG que paso al RMT en el ejercicio 2017

Si la empresa superara las 300 UIT en un mes determinado, tendría que hacer la comparativa
entre uso del coeficiente o porcentaje mínimo.
El PDT 621, aplicara un factor de 0.8000 al coeficiente (0.0345 * 0.800 = 0.0276)

Miguel ¿Esta muy complicado esto del coeficiente?

No te preocupes, el PDT 621 lo hace automáticamente, solo tienes que ingresar los datos.
El PDT 621 automáticamente aplica al coeficiente resultante el factor de 0.800
(111,586/3234376 = 0.0345).

Como resultado, aplicaremos como pago a cuenta régimen mype tributario el resultado final
0.0345 * 0.800 = 0.0276.

Empresa RER que paso al RMT en el ejercicio 2017

Si en algún mes del ejercicio superar las 300 UIT, tendría que utilizar el porcentaje mínimo
1.5% como pago a cuenta.

Miguel ¿Porque tengo utilizar porcentaje, no debería comparar con el caso anterior?

No, porque al provenir del RER, no has presentado DJ Anual, por lo tanto, no tendrás
coeficiente que evaluar.

Conclusión

1. El truco del pago a cuenta del régimen mype tributario, es saber si pasas las 300 UIT, si ocurre
este hecho llena correctamente los datos en el PDT 621.
MECANISMO PARA EFECTUAR LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
2019

I.-Introducción:

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo de determinación anual, para aquellos que se encuentren
en el Régimen General o en el Régimen MYPE Tributario – RMT. Su cómputo se inicia el 01 de enero y finaliza el 31
de diciembre de cada año. Esta categoría de renta grava los ingresos que provengan de las personas naturales con
negocio, todo tipo de renta que obtengan las personas jurídicas, y así también las rentas que se consideren como
Tercera Categoría por mandato del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

II.-Esquema actual:

El Decreto Legislativo N.º 1120, vigente a partir del 01.08.2012, y la Ley N° 29999, publicado el 13.03.2013
modificaron el artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta cambiando el régimen tributario de los pagos a
cuenta para los perceptores de renta de tercera categoría, pasando de dos sistemas paralelos: el del Coeficiente y
el del Porcentaje (2%), que en términos generales se cumplían por caminos separados, a un sistema comparativo
que gira alrededor del monto porcentual del 1.5%.

En ese sentido, el contribuyente realiza una comparación entre el coeficiente resultante con el monto porcentual
del 1.5%, aplicado sobre sus ingresos netos mensuales. No obstante, el monto porcentual del 1.5% no significa
necesariamente para el contribuyente un piso mínimo para el cumplimiento de sus pagos a cuenta, sino que el
mismo sistema le da la opción de poder aplicar un coeficiente menor a dicho porcentaje, o en último lugar,
suspender sus pagos a cuenta de no existir un impuesto calculado, todo ello en función a sus resultados
económicos que conste en los EGyP.

Se efectúa el pago a cuenta con Se efectúa el pago a cuenta con

1.5% coeficiente resultante
-Si se tiene como resultado pérdida o
-No cuenta con un impuesto calculado, o
-El coeficiente resultante es menor al monto Si el coeficiente resultante resulta mayor al
porcentual del 1.5%. monto porcentual mínimo (1.5%).

Bajo este contexto, puede existir la posibilidad de que el porcentaje del 1.5% sea muy alto para el contribuyente que
tiene una baja situación financiera. En ese sentido, existe la opción de modificar su coeficiente mediante la
presentación del PDT 625 versión 1.6 al 30 de abril del 2019, aplicando el nuevo coeficiente (C1) siempre y cuando
sea mayor al coeficiente dado en la DJ anual del ejercicio anterior (2018), pero le será obligatorio presentar un
segundo PDT 625 al 31 de julio del 2019 aplicando el nuevo coeficiente sin efectuar ninguna comparación, y de no
existir impuesto calculado, suspenderá sus pagos cuanta hasta diciembre 2019.

III.- Pagos a Cuenta de los meses de enero y febrero 2019

El contribuyente tiene dos posibles escenarios iniciando el año 2019, de acuerdo a los resultados del Ejercicio fiscal
del 2017: Pérdida o utilidad. En ese sentido, sus pagos a cuenta para los meses de enero y febrero 2019 operarán
de la siguiente forma:
ENERO – FEBRERO 2019
PERDIDA 2017 1.5%
C2017 > 1.5% C2017

UTILIDAD 2017

C2017 < 1.5% 1.5%

– Contribuyentes que les corresponda pagar el 1.5%[1]:

Para aquellos contribuyentes que se encuentren efectuando los pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5% podrán
suspender dichos PAGOS A CUENTA A PARTIR DE LOS MESES DE FEBRERO A JULIO DEL 2019 QUE
NO HUBIERAN VENCIDO a la fecha de notificación del acto administrativo que se emita con motivo de la
solicitud.

Para efecto de aplicar lo señalado, los contribuyentes no deberán tener deuda pendiente de pago por los pagos a
cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio 2019, según corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el
mes en el que se presente la solicitud de suspensión de pagos a cuenta.

Por ejemplo, si el contribuyente presenta su solicitud de suspensión en marzo 2019, deberá tener al día los pagos
de enero y febrero 2019. Para tal fin, se considera como deuda pendiente de pago, la exigible de conformidad con lo
previsto en el artículo 3º del Código Tributario, salvo aquella que se encuentre impugnada a la fecha en que se
ejerce dicha opción.

En ese sentido, los contribuyentes que opten por suspender los pagos a cuenta deberán cumplir con los requisitos
CONCURRENTES señalados a continuación, los cuales estarán sujetos a evaluación por parte de la SUNAT:

22. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los últimos cuatro ejercicios
vencidos, a que hace referencia el artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, según
corresponda. Es decir, el registro de costo, el Registro de Inventario Permanente Valorizado y el Físico. En
caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deberá presentar los inventarios físicos. Conforme lo
establecido en el Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 101-2013/SUNAT vigente a partir del
22.03.2013 esta información se presentará en archivos con formato DBF o Excel, utilizando para tal efecto
un disco compacto o una memoria USB.

PRIMER REQUISITO

Ejemplo:

El contribuyente MANSERVIS SAC que se encuentra tributando en base a 1.5%, desea suspender los pagos a
cuenta desde marzo 2019.

El contribuyente sí se encuentra obligado a contar con los registros detallados en el artículo 35° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, debe presentar la solicitud adjuntando el registro de costo, el Registro
de Inventario Permanente Valorizado y el Físico de los ejercicios 2015, 2016, 2017 y 2018.

Cumpliendo así con el primer requisito.

 1. El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de
dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio; el cual se multiplicará por 100, se deberá
expresar en porcentaje y deberá ser mayor o igual a 95%.

Este requisito no será exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen
las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artículo 48º de la Ley del
Impuesto a la Renta.

SEGUNDO REQUISITO

Para cumplir con el segundo requisito la empresa MANSERVIS SAC, necesita sacar el promedio de los ratios de los
últimos 4 ejercicios vencidos:
Ratio del ejercicio 2018 = Costo de Venta/Ventas Netas= 11,000/9,000=1.22
Ratio del ejercicio 2017 = Costo de Venta/Ventas Netas= 9,000/10,000=0.9
Ratio del ejercicio 2016 = Costo de Venta/Ventas Netas= 13,000/14,000=0.928
Ratio del ejercicio 2015 = Costo de Venta/Ventas Netas= 16,000/17,000=0,941

Promedio = 1.22 + 0.9 + 0.928 + 0,941 = 3.989 = 0.997 x 100 = 99.7%

4 4

Como se puede apreciar el porcentaje a resultado mayor al 95% que exige la norma; por lo tanto, se estaría
cumpliendo con el segundo requisito. Cabe indicar que, de no ser así, no se podría suspender los pagos, así se
cumpla con los demás requisitos.

1. Presentar el Estado de Ganancias y Pérdidas correspondiente al período señalado en la Tabla I, según

el período del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión:

TABLA I

Suspensión a partir de: Estado de ganancias y pérdidas

Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del estado
financiero que corresponda, no deberá exceder el límite señalado en la Tabla II y deberá ser redondeado
considerando 4 decimales:

TABLA II

Suspensión a partir de: Coeficiente

Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050

De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con la presentación del estado financiero.

Conforme lo establecido en el numeral 1.3 del inciso c) del artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, incorporado mediante el Decreto Supremo N° 050-2013-EF, estos estados de ganancias y pérdidas deberán
ser presentados ante SUNAT mediante una declaración jurada la cual, conforme lo establecido en el Artículo 5º de la
Resolución de Superintendencia N.º 101-2013/SUNAT, los contribuyentes utilizarán el aplicativo en formato Excel
que está disponible en SUNAT Virtual.

El archivo que genere dicho aplicativo contendrá la Declaración, la que impresa y debidamente firmada por el
representante legal se presentará en los siguientes lugares:

1. a) Tratándose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de

Principales Contribuyentes Nacionales encargada de recepcionar sus declaraciones pago.
2. b) Tratándose de contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Lima:

b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recepcionar sus declaraciones pagos o
en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia
Constitucional del Callao.

b.2) Si son Medianos o Pequeños Contribuyentes:

En los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima o en la Provincia
Constitucional del Callao.

1. c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las dependencias de la

SUNAT de su jurisdicción o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.

Conforme lo establecido en el numeral 1.4 del inciso c) del artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto del cálculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y pérdidas, se considerará lo
siguiente:

 El monto del impuesto calculado, se determina aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a la renta
imponible obtenida en el estado de ganancias y pérdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de
marzo o al 30 de abril, según corresponda.

Impuesto =% tasa del impuesto x Renta Imponible

 Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la renta neta resultante de los estados de ganancias y
pérdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, los siguientes montos:

(1) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas pérdidas,
según corresponda, si hubieran optado por su compensación, de acuerdo con el sistema previsto en el inciso
a) del artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Renta Imponible = Renta Neta Resultante – 2/12(PERDIDA)

(2) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas pérdidas,
según corresponda, pero solo hasta el límite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del estado
de ganancias y pérdidas correspondiente, si hubieran optado por su compensación, de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Renta Imponible = renta neta resultante – 2/12(PERDIDA)*

* 2/12(P) no puede ser mayor al 50% de la renta neta

TERCER REQUISITO

Continuando con el ejercicio, vamos a ver si el contribuyente MANSERVIS SAC cumple con el tercer requisito
requerido por la norma, para ver si puede o no suspender los pagos a cuenta desde marzo 2019.

Como estamos pretendiendo suspender los pagos a cuenta de marzo 2019, debemos tomar los EGyP al
28 o 29 de febrero 2019 y restar sólo 2/12 de la pérdida por encontrarnos en el Sistema A de la
compensación de pérdida. Ingresos Netos: 11’000,000, renta neta resultante: 100,000, pérdida: 60,000.

– Renta Imponible = renta neta resultante – 2/12(P)= 100,000-2/12(60,000)=90,000

– Impuesto = % tasa del impuesto x Renta Imponible = 30%(90,000)= 27,000

– Impuesto/Ingresos netos = C < 0.0025 = 27,000/11’000,000=0.0024 < 0.0025

El contribuyente MANSERVIS SAC estaría cumpliendo con el tercer requisito.

1. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos no deberán exceder el límite
señalado en la Tabla II.

De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se entenderá cumplido este
requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
correspondiente. Asimismo, deberán ser redondeados a 4 decimales.

CUARTO REQUISITO

Continuando con el ejercicio, vamos a ver si el contribuyente MANSERVIS SAC cumple con el cuarto requisito
requerido por la norma. Tanto el C1 como el C2 no pueden excederse del coeficiente 0.0025, porque la empresa
quiere suspender los pagos a cuenta de marzo 2019.

Coeficiente de enero =C1 Coeficiente de febrero =C2

Impuesto/Ingreso Neto = C1< 0.0025 Impuesto/Ingreso Neto = C2 < 0.0025

12,000/12’000,000=0.001 < 0.0025 11,000/13’000,000=0.0008 < 0.0025

En ese caso, está cumpliendo también con el cuarto requisito.

1. El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se
solicita la suspensión deberá ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado en los dos últimos
ejercicios vencidos, de corresponder.
QUINTO REQUISITO

Continuando con el ejercicio, vamos a ver si el contribuyente MANSERVIS SAC cumple con el quinto requisito
requerido por la norma.

Pago a cuenta de enero + Pago a cuenta de febrero ≥ Imp. a la Renta de 2017 + Imp. a la Renta de
2018

12,000 + 11,000 ≥ 3,500 + 5,000

23,000 ≥ 8,500

El contribuyente MANSERVIS SAC se encuentra cumpliendo con el último requisito.

Sin embargo, es importante resaltar que la posibilidad de suspender los pagos a cuenta, no exime a la empresa
MANSERVIS SAC de presentar la DJ mensual-PDT 621, en ese caso se tendrá que declarar en cero en el rubro de
renta, pues en el rubro de IGV se tendrá que declarar y pagar el impuesto con normalidad en función a las ventas y
compras del mes.

Como hemos podido ver en el ejercicio, el contribuyente MANSERVIS SAC estaría cumpliendo con los requisitos
para poder suspender los pagos a cuenta desde marzo hasta julio 2019; por lo tanto, tiene la posibilidad de hacerlo.

En el supuesto que lo haga, conforme lo establecido en el numeral 2 del inciso c) del artículo 54° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra obligado a presentar a la SUNAT la declaración jurada que contenga el
estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca, para
continuar con la suspensión o modificar tal situación para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto
a diciembre 2019. Es decir, para él no es una opción, es una obligación.

Conforme lo establecido en el Artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 101-2013/SUNAT la solicitud que

se debe presentar para solicitar la suspensión de los pagos a cuenta se realizará a través de un escrito que debe
contener el promedio de los ratios de los cuatro últimos ejercicios vencidos, de corresponder, los coeficientes de los
dos últimos ejercicios vencidos y el total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago cuenta a partir del
cual se solicita la suspensión.

Conforme lo establecido en el Artículo 9º de la Resolución de Superintendencia Nº 101-2013/SUNAT los

contribuyentes a los que se les notifique el acto administrativo que resuelva favorablemente su Solicitud sea de
suspensión o modificación, deberán anotar sus estados de ganancias y pérdidas al 31 de enero, 28 ó 29 de febrero,
31 de marzo o 30 de abril, según corresponda, en el Libro de Inventarios y Balances a valores históricos.

IV.- Pagos a cuenta de los meses de marzo a diciembre 2019

Para los meses de marzo a diciembre 2019, se debe tomar en cuenta los resultados del Ejercicio fiscal del 2018,
sea de pérdida o de utilidad, esto no ha sido modificado:

MARZO-DICIEMBRE 2019

PERDIDA 2018 1.5%

C2018 > 1.5% C2018

UTILIDAD 2018

C2018 < 1.5% 1.5%

En el caso que el contribuyente tuviera como resultado del ejercicio fiscal 2018 una pérdida o el coeficiente del 2018
sea menor al 1.5% y no opte por modificar dicho porcentaje para liberarse de éste con los estados financieros al 30
de abril, para los pagos a cuenta de mayo en adelante, aplicará el 1.5%.

V.- Modificación del 1.5% para los meses de Mayo a Julio con los resultados que arroje el estado de
ganancias y pérdidas al 30 de abril

Existe la posibilidad de que el contribuyente decida modificar el 1.5% presentando necesariamente un EGyP al 30
de abril mediante el PDT 625, teniendo en cuenta que deberá haber cancelado los pagos a cuenta de los meses de
enero, febrero, marzo y abril, para poder aplicar el nuevo coeficiente en los periodos tributarios de mayo, junio y julio
próximos.

Cabe precisar que sólo podrá aplicar el nuevo coeficiente en tanto sea mayor al coeficiente dado por la DJ Anual
del Ejercicio fiscal 2018, caso contrario se aplica el coeficiente resultante de dicha declaración jurada anual, ya no
siendo necesario efectuar alguna comparación con el 1.5%.

Además, como el contribuyente optó por modificar su coeficiente presentando el PDT 625 hasta antes del
vencimiento del periodo tributario de mayo de acuerdo al cronograma de pagos de junio, estará obligado a presentar
un segundo EGyP al 31 de julio mediante el PDT 625 hasta antes del vencimiento del periodo tributario de agosto de
acuerdo al cronograma de pagos de setiembre. Para esta segunda modificación, este segundo coeficiente del EGyP
al 31 de julio no genera ninguna obligación de efectuar alguna comparación, sea con el coeficiente del Ejercicio
fiscal 2018, o el nuevo coeficiente del EGyP al 30 de abril ni con el monto porcentual del 1.5%, su aplicación para
los periodos tributarios mensuales de agosto a diciembre será directo.

Por último, en el caso que el EGyP al 30 de abril no cuente con impuesto calculado se suspenderá los pagos a
cuenta hasta el periodo tributario del mes de agosto, salvo que exista impuesto calculado del Ejercicio fiscal del
2018, por lo cual se aplicará el coeficiente resultante de la DJ anual del 2018, no generando ninguna obligación de
efectuar una comparación con el monto porcentual del 1.5%.

Para el EGyP al 31 de julio que tampoco cuente con impuesto calculado se suspenderá los pagos a cuenta desde el
periodo tributario del mes de agosto hasta el de diciembre, no generando ninguna obligación de efectuar alguna
comparación con un coeficiente anterior o con el monto porcentual del 1.5%.

VI.- Modificación del coeficiente para los meses de Agosto a Diciembre 2019

Esta posibilidad, consiste en que el contribuyente puede modificar su coeficiente o en todo caso liberar del piso
mínimo del 1.5%, presentando un EGyP al 31 de julio mediante la presentación del PDT 625 hasta antes del
vencimiento del periodo tributario de julio, ello con la finalidad de suspender los pagos a cuenta de los meses de
agosto a diciembre que no hubieran vencido.
Para poder acogerse a esta segunda oportunidad en el ejercicio de modificar el coeficiente, necesariamente tiene
que haber presentado el contribuyente su DJ Anual del Ejercicio fiscal del 2018, así haber cumplido la cancelación
de sus pagos a cuenta de los periodos tributarios de los meses de enero a julio del presente ejercicio.

Sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio 2019, el contribuyente puede suspender o
modificar los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre 2019. Para los efectos, el contribuyente deberá
cumplir con los siguientes requisitos:

SE PODRÁ SUSPENDER LOS PAGOS A

CUENTA: SE PODRÁ MODIFICAR LOS PAGOS A

CUENTA:

Cuando el coeficiente que resulte del estado

financiero exceda el límite previsto en la Tabla II del
acápite i) del segundo párrafo del artículo 85° de la
Ley del Impuesto a la Renta, correspondiente al
mes en que se efectuó la suspensión.

• Cuando no exista impuesto calculado en el

estado financiero, o A tal efecto, la aplicación del nuevo coeficiente se
efectuará a partir de los pagos a cuenta de los
meses de agosto a diciembre que no hubieren
vencido a la fecha de presentación de la
• De existir impuesto calculado, el coeficiente que declaración jurada que contenga el estado de
se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ganancias y pérdidas al 31 de julio, ajustado por la
ingresos netos que resulten del estado financiero inflación, de ser el caso. Efectuada la presentación,
no debe exceder el límite previsto en la Tabla II el coeficiente resultante se aplicará únicamente a
de este acápite, correspondiente al mes en que los pagos a cuenta de agosto a diciembre 2019 que
se efectuó la suspensión. no hubieran vencido.

Continuando con el caso de la empresa MANSERVIS SAC, que suspendió los pagos a cuenta hasta julio 2019, se
encuentra en la obligación de presentar el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio 2019 para ver si continua
con la suspensión o modifica tal situación para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre
2019.

Para efecto del cálculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio el contribuyente
MANSERVIS SAC deberá considerar lo siguiente:

 El monto del impuesto calculado resulta de aplicar la tasa del Impuesto que corresponda a la renta
imponible obtenida sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio.

Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior podrán deducir de la renta neta resultantedel estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, los
siguientes montos:
(1) Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, si hubieran optado por su compensación, de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del artículo 50º de la Ley.

(2) Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, pero solo hasta el límite del cincuenta por ciento (50%) de la renta
neta que resulte del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, si hubieran optado por su compensación, de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50º de la Ley.

 El monto del impuesto así determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del estado de
ganancias y pérdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4)
decimales.

Los EGyP al 31 de Julio 2019, restar sólo 7/12 de la pérdida por encontrarse en el Sistema A de la
compensación de pérdida. Ingresos Netos: 7’000,000, renta neta resultante: 40,000, pérdida: 30,000.

– Renta Imponible = renta neta resultante – 7/12(P)= 40,000-7/12(30,000)=22,500

– Impuesto = % tasa del impuesto x Renta Imponible = 30%(22,500)= 6,750

– Impuesto/Ingresos netos = C

C= 6,750/7’000,000 = 0,0009 < 0.0025

Este caso como el coeficiente resultante es menor al coeficiente al establecido en la tabla II, la empresa
MANSERVIS SAC deberá suspender los pagos a cuenta.

VI.-Pagos a cuenta del régimen MYPE tributario:

El Artículo 6° del Decreto Legislativo N° 1269 y el Decreto Supremo N° 403-2016-EF, señala que los pagos a cuenta
mensuales del impuesto a la renta empresarial para aquellos contribuyentes del Régimen Mype Tributario se
determinan de la siguiente manera:

SUPUESTO TASA
Ingresos netos anuales del ejercicio no superan

las 300 UIT. 1%

Declararán y abonarán con carácter de pago a

Ingresos netos anuales del ejercicio superan las cuenta del impuesto a la renta conforme al

300 UIT. coeficiente o el 1.5%.

6.1.-Modificación o Suspensión de los pagos a cuenta:

1. a) Contribuyentes que no superan las 300 UIT de ingresos netos:

Solamente podrán suspender los pagos a cuenta a partir del mes de agosto, siempre que cumplan cualquiera de
estas dos condiciones:
  En el Estados de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio no haya obtenido impuesto calculado.
 La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados y el saldo a favor pendiente de aplicación, de
existir, sea mayor o igual al impuesto anual proyectado.

Si el contribuyente suspende los pagos a cuenta y luego sus ingresos netos anuales superan las 300 UIT, la
suspensión se mantendrá.

En el caso que el contribuyente pase al Régimen General, perderá la suspensión de pagos a cuenta y deberá hacer
los pagos de acuerdo a las reglas de dicho régimen, quedando a salvo la posibilidad de suspender o modificar los
pagos a cuenta de acuerdo a lo señalado en el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.

1. b) Contribuyentes que superan las 300 UIT de ingresos netos:

Podrán modificar o suspender sus pagos a cuenta conforme a lo indicado en el artículo 85° de Ley del Impuesto a la
Renta y el artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

[1] Regulación introducida por la Ley N° 29999-vigente desde el 16.03.2013

PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DEL
IMPUESTO A LA RENTA POR CUARTA
CATEGORÍA EN EL AÑO 2019
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PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA POR CUARTA

CATEGORÍA EN EL AÑO 2019

MARIO ALVA MATTEUCCI

El 27.12.2018 se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Resolución de

Superintendencia Nº 297-2018/SUNAT, la cual aprobó las normas relativas a la excepción
de la obligación de efectuar pagos a cuenta y la suspensión de la obligación de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta
Categoría correspondientes al ejercicio gravable 2019.

Cabe indicar que esta norma debe concordarse necesariamente con la Resolución de
Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT, que fuera publicada en el Diario Oficial El Peruano
el 15.01.2007, a través de la cual se dictaron normas relativas a la excepción y a la
suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta por rentas de cuarta categoría.

Verificando la concordancia de ambas normas podemos indicar que para el ejercicio

gravable 2019 se presentan los siguientes supuestos:

NO ESTÁN OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA LOS

CONTRIBUYENTES QUE:

Sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría
percibidas en el mes no superen el monto de S/ 3,062.00 (Tres mil sesenta y dos y
00/100 Soles) mensuales.

Tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y además otras
rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes no
supere el monto S/ 2,450.00 (Dos mil cuatrocientos cincuenta y 00/100 Soles)
mensuales.

Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta

categorías superan los montos que establezca la SUNAT, los contribuyentes deberán
declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de
cuarta categoría que obtengan en el referido mes. (Tercer párrafo del numeral 2.1 del
artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT) .

No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/
1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Soles). (Numeral 2.2 del artículo 2º de la Resolución
de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT).

CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN SOLICITAR LA SUSPENSIÓN DE LAS RETENCIONES

DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Con respecto a la suspensión de las retenciones de cuarta categoría nuevamente

debemos concordar lo indicado por los literales a) y b) de los numerales 3.1 y 3.2 del
artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT con lo indicado por
la Resolución de Superintendencia Nº 297-2018/SUNAT, obtenemos los siguientes
resultados:

PROCEDENCIA DE LA SUSPENSIÓN LAS RETENCIONES Y/O DE PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA

A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categoría y que no se encuentren en los supuestos indicados en los
párrafos precedentes, podrán solicitar la suspensión de retenciones y/o de pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, la cual procederá siempre que se encuentren en alguno
de los siguientes supuestos:

RESPECTO DE SUJETOS QUE PERCIBAN RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA A PARTIR DE

NOVIEMBRE DEL 2018

a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de
cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto de S/
36,750.00 (Treinta y seis mil setecientos cincuenta y 00/100 Soles) anuales.

b) Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,

albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio
gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no
superen el monto de S/ 29,400.00 (Veintinueve mil cuatrocientos y 00/100 Soles)
anuales.

RESPECTO DE SUJETOS QUE PERCIBIERON RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA ANTES DE

NOVIEMBRE DEL 2018

Cuando los ingresos proyectados no superen el monto de S/ 36,750.00 (Treinta y seis mil
setecientos cincuenta y 00/100 Soles) anuales.

Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,

albaceas o similares, cuando los ingresos proyectados no superen el monto de S/
29,400.00 (Veintinueve mil cuatrocientos y 00/100 Soles) anuales.
 Aplicación del saldo a favor del Impuesto a
la Renta
Miguel, obtuve saldo a favor del impuesto a la renta ¿Qué debo hacer?

Estamos próximos a culminar los vencimientos de la declaración jurada anual del impuesto a la
renta, donde una posibilidad es obtener saldo a favor de renta.

En este artículo explicaremos cómo realizar el asiento contable del saldo a favor del impuesto a
renta.

Adicionalmente, también se consulta cuando usare el coeficiente obtenido en la declaración

jurada anual.

ÍNDICE DEL ARTÍCULO

 Saldo a favor del Impuesto a la Renta
 Asiento Contable del Saldo a favor del Impuesto a la Renta
 Utilización del Coeficiente o Porcentaje
o Régimen Mype Tributario
o Régimen General
 Casuística Aplicación del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta 2018
Saldo a favor del Impuesto a la Renta

Si revisamos el numeral 4 del articulo 55 del Reglamento del Impuesto a la Renta, menciona lo
siguiente:

El saldo a favor originado por rentas de tercera categoríagenerado en el ejercicio inmediato

anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada
anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la declaración
jurada donde se consigne dicho saldo. En ningún caso podrá ser aplicado contra el anticipo
adicional …

Si revisamos la normatividad, solo es necesario cumplir dos requisitos:

 Haber presentado la declaración jurada anual.

 No se haya solicitado la devolución, si no la compensación.

Para una mejor explicación podríamos resumir lo antes mencionado en el siguiente cuadro:
Por ejemplo, si presentaste tu DJ Anual en el mes de Abril, podrás utilizar el saldo a favor en
tu declaración mensual del periodo abril, que vence en el mes de mayo.

Asiento Contable del Saldo a favor del Impuesto a la Renta

Es muy importante clasificar las cuentas en sub-divisionarias para un mejor control.

Si obtuviste saldo a favor en tu declaración jurada anual, por ejemplo puedes registrarlo en la
cuenta:

 401714 – Saldo a favor ejercicio anterior

Un ejemplo de asiento contable de compensación del saldo a favor del periodo abril 2018.

Utilización del Coeficiente o Porcentaje

Miguel ¿Qué hacemos con el coeficiente obtenido en la declaración jurada anual?

Depende, de tu régimen tributario actual.

Régimen Mype Tributario

Si en estos momentos te encuentras en el Régimen Mype Tributario, no pasa nada.

 Régimen Mype Tributario

Recuerda que en este régimen realizaras tus anticipos de renta con el1%, mientras no superes
las 300 UIT.

Si en un periodo superas las 300 UIT, tendrías que aplicar el coeficiente obtenido en tu
declaración jurada anual, pero multiplicado por el factor 0.8000.

Régimen General

Tendrás que utilizarlo en la declaración mensual del periodo Marzo.

Previamente, hacer una pequeña comparación con el porcentaje mínimo.

Casuística Aplicación del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta 2018

La empresa NOTICIERO DEL CONTADOR SAC presento su declaración anual 2018 el 28 de

febrero de 2019, obteniendo un saldo a favor de 12,500 soles. ¿A partir de qué periodo podrá
utilizar el saldo a favor obtenido?

La empresa podrá utilizar el saldo a favor obtenido a partir del Periodo Febrero 2019.
Miguel, en mi declaración anual 2018 voy a obtener pérdida ¿Qué sistema de perdidas
me recomiendas utilizar?

Muy buena pregunta … para ello te recomiendo leer el siguiente artículo:

 Renta Anual – Sistema de Arrastre de Pérdidas

Conclusión

1. Mientras mas pronto presentes tu declaración jurada anual, más pronto utilizaras el saldo a
favor.

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SUSPENSION PAGOS A CUENTA DEL IR

 Puede solicitarse suspensión de retenciones si el ingreso anual no
supera S/ 36,750
 No realizan pagos a cuenta quienes perciben hasta S/ 3,062
mensuales
El jueves 27 de diciembre ha sido publicada la Resolución de Superintendencia
N° 297-2018/SUNAT, mediante la cual la administración tributaria fija los montos
que permitirán al perceptor de rentas de cuarta categoría, solicitar la
suspensión de la retención del impuesto a la renta (8%) o no efectuar los pagos
a cuenta en forma directa, por el ejercicio 2019.

Obligación de retener el impuesto

Tal como lo dispone el D.S. Nº 215-2006-EF,quienes paguen rentas consideradas

como de cuarta categoría, están obligados a retener el impuesto a la renta (8%)
cuando el honorario a pagar sea mayor a S/ 1,500 salvo que el perceptor de la
renta cuente con autorización de SUNAT para que no se le efectúe retenciones.
No están obligados a efectuar pagos a cuenta

Cuando los honorarios son iguales o menores a S/ 1,500 quien paga dichos
honorarios no debe efectuar retenciones del impuesto a la renta. Sin embargo, el
perceptor debe sumar sus ingresos del mes y hacer la declaración y el pago a
cuenta del impuesto correspondiente (8%) en forma directa, salvo que se
encuentre en alguna de estas dos situaciones:

 Contribuyentes con rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta

categoría percibidas en el mes, cuyo monto no supere S/. 3,062 mensuales.
 




 Contribuyentes que tengan funciones de directores de

empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares que perciban rentas por dichas funciones y además otras
rentas de cuarta y/o quinta categorías y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere S/. 2,450 mensuales.
Pueden solicitar la suspensión de retenciones

Podrán solicitar a SUNAT la suspensión de retenciones del impuesto a la renta

por rentas de cuarta categoría quienes se encuentren en alguna de estas
situaciones:

 Tratándose de perceptores de honorarios por el ejercicio individual

independiente de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio, cuando los
ingresos que proyectan percibir por todo el ejercicio 2019, por dicho concepto,
o de ser el caso, sumadas a las rentas de quinta categoría, no superen los S/.
36,750. (Ver Procedimiento A del cuadro adjunto).
 Tratándose de perceptores de ingresos provenientes de la actividad de
directores de empresa, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas, consejeros municipales y regionales, cuando los ingresos que
proyectan percibir por todo el ejercicio 2019, por dicho concepto, no supere S/.
29,400 (Ver Procedimiento A del cuadro adjunto).

También pueden solicitar la suspensión de retenciones, quienes proyecten

ingresos mayores a los indicados, siempre que acrediten que el impuesto que le
correspondería pagar por el ejercicio 2019, se encuentra cubierto con los saldos
a favor de ejercicios anteriores y/o con los pagos a cuenta que tuvieran
acumulados a la fecha de presentación de la solicitud de suspensión. (Ver
Procedimiento B del cuadro adjunto).

Cómo se solicita la suspensión de retenciones

Desde enero de 2019, quienes se encuentren en las situaciones arriba descritas

pueden solicitar la suspensión de las retenciones a través de SUNAT Virtual,
utilizando el Formulario 1609. El sistema generará una constancia de
suspensión, que deberá ser presentada a los usuarios de sus servicios, para
evitar la retención del impuesto. Se recomienda enviar dicha constancia al
correo electrónico del perceptor de la renta al momento de ser generada, para
que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera.

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES 4TA CATEGORÍA – 2019

(D.S. Nº 215-2006-EF, Res. Nº 013-2007/SUNAT y

Res. Nº 297-2018/SUNAT)
Fuente: CCL.
A partir del martes 1 de enero del 2019 entran en vigencia varias normas que
deberás tener en cuenta si pagas impuestos y así evitarás inconvenientes al
momento de presentar tu declaración jurada y cancelar los montos
requeridos.

Novedades tributarias

La semana pasada, el Gobierno subió el valor de la UIT para el 2019 en 50

soles, de S/ 4,150 a S/ 4,200. La UIT es importante porque es el valor de
referencia que se utiliza en el Perú para determinar impuestos, infracciones,
multas u otro aspecto tributario que las leyes del país establezcan.

Es así que con este nuevo valor, los trabajadores formales con rentas de
cuarta y quinta categorías (trabajadores independientes y en planilla)
que ganen menos de S/2,100 al mes o el equivalente a S/29,400 al año no
tendrán que pagar ni un sol de Impuesto a la Renta el próximo año. De
acuerdo con el Código Tributario peruano, están inafectos del pago del IR
todos los ingresos anuales que sean menores a 7 UIT (S29,400).

Asimismo, el 2019 podrás descontar del pago de tu Impuesto a la

Renta hasta 3 UIT adicionales, es decir S/12,600 por diversos gastos y
servicios que hayas realizado o contratado, siempre que los sustentes a
través de recibos electrónicos.

También aumentará el valor de las multas, que se calculan en función a la

UIT. Por ejemplo, la falta de presentar la declaración jurada fuera del plazo
ocasiona que el contribuyente tenga que pagar 1 UIT (S/4,200), en el caso de
las empresas del Régimen General y de 1/2 UIT (S/2,100) para las personas
sin negocios.

Más beneficios tributarios

A inicios de noviembre de este año, el Gobierno amplió la lista de servicios

profesionales que los trabajadores podrán descontar como gastos en el pago
de su Impuesto a la Renta del 2019. Inicialmente podías descontar el 30% de
13 servicios profesionales u oficios, y ahora todos las profesiones u oficios
podrán ser deducibles.

El Ejecutivo también determinó que los trabajadores puedan deducir de sus

rentas del trabajo, el 15% de la contraprestación y el IGV pagado por
servicios prestados por restaurantes, bares, cantinas y hoteles.

Para hacer efectivo este beneficio, a partir de 2019, los restaurantes

(incluido delivery), bares, cantinas y hoteles, hostales deberán emitir
comprobante electrónico, de esta manera la Sunat podrá registrar en tiempo
real ese mismo recibo y automáticamente ser considerado ese gasto para la
deducción correspondiente a fin año. Para promover las mencionadas
deducciones se eliminó el requisito de bancarización (pago con tarjeta de
débito o crédito) para que quienes usan dinero en efectivo puedan también
verse beneficiados, siempre que aquellas transacciones sean por importes
menores a S/ 3,500 o US$ 1,000.

¿Qué gastos puedes descontar?

1. El 30% del arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles.

2. El 100% de las aportaciones a Essalud que realices por trabajadores (as)

del hogar.

3. El 15% de tus gastos realizados en bares, cantinas, hoteles, hostales y

restaurantes (incluido delivery). No será necesario que los pagos sean
bancarizados.

4. El 30% de los gastos por tus servicios médicos y odontológicos.

5. Los gastos profesionales de médicos y odontólogos para hijos mayores de

18 años con alguna discapacidad que estén inscritos en el Conadis.

6. Inicialmente podías descontar el 30% de 13 servicios profesionales u

oficios. Sin embargo el Gobierno amplió esa lista y ahora todos las
profesiones u oficios podrán ser deducibles.

Casinos y Tragamonedas

Según un Decreto Legislativo publicado en setiembre por el Gobierno, desde

el 1 de enero del 2019, los casinos y máquinas tragamonedas deberán pagar
elImpuesto Selectivo al Consumo (ISC). El pago será por cada mesa de
casino o máquina tragamonedas y las tasas serán de acuerdo al ingreso que
genere cada aparato.

a) Máquinas tragamonedas

Monto
Ingreso neto mensual
fijo

1.5%
Hasta 1 UIT (S/4,200)
UIT

Más de 1 UIT y hasta 3 UIT 7.5%

(S/12,600) UIT
Más de 3 UIT 27% UIT

b) Juegos de casino

Ingreso neto promedio Monto

mensual fijo

Hasta 4 UIT (S/16,800) 12% UIT

Más de 4 UIT y hasta 10 UIT

32% UIT
(S/42,000)

Más de 10 UIT 72% UIT