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Contents

Introducción
1. El fundamento legal de las obligaciones tributarias de los administrados
1.1. Obligación de llevar los libros de contabilidad así como los libros y registros exigidos por las normas tributarias
1.2. Obligación de permitir el control y de exhibir información susceptible de generar obligaciones tributarias 1.3. Obligación
de almacenar, archivar y conservar los libros y registros
1.4. Obligación de mantener en condiciones operativas los medios de información
1.5. Obligación de permitir las acciones relativas a las Asistencia Administrativa Mutua
1.5.1. Definición y criterios para la determinación del Beneficiario Final
2. Puntos que se deben observar
3. Infracción tributaria relacionado con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
3.1. Omitir llevar
3.2. Llevar sin observar las formas y condiciones
3.3 Omitir registrar
3.4. Usar
3.5. Llevar con atraso
3.6. No llevar
3.7. No Conservar los libros y registros
3.8. No Conservar los sistemas de contabilidad
3.9. No comunicar el lugar
4. Régimen excepcional de eximir de las sanciones del artículo 175 del Código Tributario.
5. ¿Qué libros y registros la empresa está obligado a llevar en el año en curso?
5.1. Contabilidad simplificada:
5.2. Contabilidad de acuerdo a los parámetros de la SUNAT:
5.3. Contabilidad Completa:
5.4. Con Contabilidad independiente de sociedades irregulares y demás contratos de colaboración empresarial
5.5. Sin Contabilidad independiente de sociedades irregulares y demás contratos de colaboración empresarial
5.6. Contabilidad de los perceptores de renta de segunda categoría
5.7. Determinación de los libros y registros que se está obligado a llevar
6. Resoluciones del Tribunal Fiscal relacionados con la obligación de llevar los libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
7. Inaplicación de las sanciones en los libros y/o registros electrónicos
7.1) Aplicación de la discrecionalidad de no sancionar la infracción del numeral 2 del Artículo 175 del CT.
7.2) Aplicación de la discrecionalidad de no sancionar la infracción del numeral 5 del artículo 175 del CT.
8) Nuevo Régimen de gradualidad de las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2, 3, 5, 6, 7 y 8 del artículo
175 del Código Tributario

ÍNDICE
NFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS
1. Introducción .......................................................................................................................... 7
2. El fundamento legal de las obligaciones tributarias de los administrados................................................... 9
2.1. Obligación de llevar los libros de contabilidad así como los libros y registros exigidos por las
normas tributarias .................................................................................................................. 10
2.2. Obligación de permitir el control y de exhibir información susceptible de generar obligaciones
tributarias .......................................................................................................................... 12
2.3. Obligación de almacenar, archivar y conservar los libros y registros ...................................... 13
2.4. Obligación de mantener en condiciones operativas los medios de información ...................... 15
2.5. Obligación de permitir las acciones relativas a las Asistencia Administrativa Mutua ............... 16
3. Puntos que se deben observar ......................................................................................................... 18
4. Infracción tributaria relacionado con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos .......................................................................................................................... 19
4.1. Omitir llevar .......................................................................................................................... 19
4.2. Llevar sin observar las formas y condiciones ......................................................................... 20
4.3 Omitir registrar ....................................................................................................................... 21
4.4. Usar .......................................................................................................................... 22
4.5. Llevar con atraso ................................................................................................................... 23
4.6. No llevar .......................................................................................................................... 24
4.7. No Conservar los libros y registros......................................................................................... 24
4.8. No Conservar los sistemas de contabilidad ............................................................................ 25
4.9. No comunicar el lugar ............................................................................................................ 26
5. Régimen excepcional de eximir de las sanciones del artículo 175 del Código Tributario. ................... 27
6. ¿Qué libros y registros la empresa está obligado a llevar en el año en curso? .................................. 27
6.1. Contabilidad simplificada: ...................................................................................................... 27
6.2. Contabilidad de acuerdo a los parámetros de la SUNAT: ....................................................... 27
6.3. Contabilidad Completa:.......................................................................................................... 28
6.4. Con Contabilidad independiente de sociedades irregulares y demás contratos de colaboración
empresarial .................................................................................................................................. 29
6.5. Sin Contabilidad independiente de sociedades irregulares y demás contratos de colaboración
empresarial .......................................................................................................................... 29
6.6. Contabilidad de los perceptores de renta de segunda categoría............................................. 29
6.7. Determinación de los libros y registros que se está obligado a llevar 29

Introducción
Dentro de la relación jurídica tributaria, el Estado como el acreedor tributario y el
contribuyente y/o responsable como deudor tributario (administrado), se establece un
conjunto no sólo de derechos sino de obligaciones.
Dentro del conjunto de obligaciones que deben cumplir los deudores tributarios o mejor los
administrados, están aquellas que facilitan las labores de fiscalización y determinación que
efectúan, dentro del marco de sus competencias, la Administración Tributaria, lo cual
comprende además aquellas labores que la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria – SUNAT realiza para prestar y solicitar asistencia administrativa
mutua en materia tributaria de acuerdo al encabezado del artículo 87 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y sus
modificatorias (Código Tributario, en adelante).
En ese sentido, la presente publicación virtual es detallar cada uno de los supuestos de
tipicidad que describen las conductas infractoras relacionadas con la obligación de llevar
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos regulados en el artículo 175
del Código Tributario.

INFRACCIONES Y SANCIONES
1. El fundamento legal de las obligaciones tributarias de los administrados
Las personas para poder ejercer sus derechos así como poder cumplir
oportunamente con sus obligaciones requieren de información, y en el ámbito de las
relaciones tributarias es de suma importancia conocer la dinámica de la relación del
administrado con la Administración Tributaria, el cual en el primer párrafo del artículo
87 del Código Tributaria establece:
Artículo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y
determinación que realice la Administración Tributaria, incluidas aquellas labores que
la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, y en especial deben:…1
Como podemos observar, la premisa mayor del conjunto de las obligaciones
tributarias establecidas expresamente en dicho artículo que deben cumplir todo
administrado (o deudor tributario) gravita en los siguientes 3 campos:

CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIAS CON EL OBJETIVO DE QUE FACILITEN


LAS LABORES DE LA ADMINISTRACIÓN EN:

• Prestar y solicitar asistencia


• Determinación • Fiscalización administración mutua en materia
tributaria.

A fin de que la Administración A fin de que la Administración A fin de que el Estado peruano – a
Tributaria pueda: Tributaria pueda ejercer su través de la Sunat – pueda cumplir
• Verificar la realización del facultad de fiscalización de con las solicitudes de asistencia
hecho generador de la manera discrecional, administrativa mutua en materia
obligación tributaria; conforme a lo establecido en fiscal presentadas por otros Estados
• Identificar al deudor el último párrafo de la Norma parte de Tratados que permitan la
tributario, y; IV del Título Preliminar del Transparencia Fiscal Internacional
• Señalar la base imponible Código Tributario. como pueden ser:
así como la cuantía del Cabe señalar que de dicha • Intercambio de Información;
tributo. facultad incluye la inspección, • Asistencia en el Cobro, o;
Cabe señalar que la investigación y el control del • Notificación o Traslado de
determinación de la cumplimiento de obligaciones Documentos.
obligación tributaria se puede tributarias, así como de
iniciar por la Administración aquellos sujetos que gocen
Tributaria por su propia de inafectación, exoneración
iniciativa (de oficio) o por o beneficios tributarios
denuncia de terceros.

Por ello, el deudor tributario debe advertir que el incumplimiento de sus obligaciones
tributarias significa una obstrucción a las labores de toda administración tributaria y más
aún sobre las antes indicadas, las cuales conllevan que se cometan infracciones
tributarias si no se cumplen oportunamente, ya que alegar su desconocimiento no libera
al infractor de la sanción aplicable que le pueda corresponder.
En ese sentido, veamos las principales obligaciones tributarias establecidas en el
artículo 87 del Código Tributario que todo administrado (deudor tributario) debe
cumplir oportunamente, el cual están relacionados con el artículo 175 del Código
Tributario.

1.1. Obligación de llevar los libros de contabilidad así como los libros y
registros exigidos por las normas tributarias2

1
Primer párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.° 1315, publicado el 31.12.2016.
2
Base Legal: Numeral 4 del artículo 87 del Código Tributario.
Dentro del conjunto de “llevar” la contabilidad de un negocio o de un perceptor de
rentas, la norma tributaria establece 3 medios por el cual se registran las actividades
u operaciones que se vinculan con la tributación de acuerdo a las disposiciones
sobre la materia a fin de formar y definir la información contable:

Los sistemas, programas,


Libros de contabilidad exigidos soportes portadores de
Los libros y registros exigidos por
por las leyes, reglamentos o microformas grabadas, soportes
las leyes, reglamentos o resolución
resolución de superintendencia de magnéticos y demás antecedentes
de superintendencia de la sunat.
la sunat. computarizados de contabilidad
que los sustituyan.

Aquellos libros que se han


La información contable y
desarrollado y definido dentro de
Aquellos libros y registros tributaria (e incluso la mercantil)
la lógica de las ciencias
establecidos por la legislación se forma bajo la lógica de los
contables en formato físico- a lo
tributaria y del ordenamiento libros y registros exigidos por las
largo de la historia humana, y
mercantil del país. normas tributarias, el cual no
reconocidas por las normas
Dos elementos que se deben sólo se pueden plasmar en un
tributarias del país.
observar siempre para los medio físico (libros físicos,
Dos elementos que se deben
soportes físicos: el formato está computarizados, mecanizados o
observar siempre para los
definido por la Sunat y se en hojas sueltas) sino por
soportes físicos: el formato está
requiere que estén debidamente medios electrónicos, los cuáles
definido por la Sunat y se
legalizados. son definidos y autorizados por
requiere que estén debidamente
la Administración Tributaria
legalizados.

Por ejemplo: Por ejemplo: Por medios electrónicos se


• Libro Diario • Registro de Compras puede sostener todos los libros
• Libro Mayor • Registro de Ventas e Ingresos de contabilidad así como los
• Libro de Inventario y • Libro de Actas de la Empresa libros y registros exigidos por
Balances Individual de Responsabilidad las normas tributarias.
• Libros y registros auxiliares Limitada, regulado en la Ley
de la EIRL Cabe precisar que la obligación
• Libro de Actas de la Junta de llevar los libros y registros
General de Accionistas, vinculados a asuntos tributarios
regulado en la Ley General de abarcan los antecedentes
Sociedades computarizados de contabilidad
• Libro de Actas del Directorio, que los sustituyan, es decir de
regulado en la Ley General de todos los antecedentes de los
Sociedades programas o registros de
• Libro de Matrícula de información contable que lleva
Acciones, regulado en la Ley una empresa o negocio.
General de Sociedades
• Libro de Retenciones incisos
e) y f) del artículo 34° de la
Ley del Impuesto a la Renta

Por otro lado, dentro de este conjunto de obligaciones del deudor tributario está
además llevar los libros y registros en lengua castellana y su registro contable debe
estar expresado en moneda nacional.
Sin embargo, en el caso que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen
inversión extranjera directa en moneda extranjera, conforme a los requisitos
establecidos mediante Decreto Supremo 151-2002-EF3, y que suscriban contratos
con el Estado, sólo en estos casos aquellos contribuyentes podrán llevar la contabilidad
en dólares de los Estados Unidos de América, siempre que consideren lo siguiente:
• En el caso de la • En el caso de la • En todos los casos de
presentación de aplicación de saldos a emisiones de
declaraciones y pagos de favor generados en Resoluciones de
los tributos, así como el periodos anteriores se Determinación, Órdenes
de las sanciones tomarán en cuenta los de Pago y Resoluciones
relacionadas con el saldos declarados en de Multa u otros
incumplimiento de las moneda nacional. documentos que
obligaciones tributarias notifiquen la
que correspondan, se Administración Tributaria,

3
El Decreto Supremo N.º 151-2002-EF (Establecen disposiciones para que los contribuyentes que han suscrito contratos
con el Estado y recibido y/o efectuado inversión extranjera directa, puedan llevar contabilidad en moneda extranjera) y
sus modificatorias, publicado el 26.09.2002.
realizará en moneda serán emitidos en
nacional. moneda nacional.

Por último, dentro del conjunto de estas obligaciones de llevar la contabilidad está la
de indicar o informar a la Sunat el lugar donde se llevan los referidos libros, registros,
sistemas, programas, soportes u otros medios de almacenamiento de información así
como los demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad, ello en la
forma, plazos y condiciones que la Administración Tributaria establezca.

1.2. Obligación de permitir el control y de exhibir información susceptible de


generar obligaciones tributarias4
Dentro del conjunto de obligaciones del deudor tributario sobre información
relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, el numeral
5 del artículo 87 del Código tributario dispone:

Obligaciones del Deudor Tributario de:

· Proporcionar los
datos necesarios para
· Presentar o exhibir, en conocer los
· Permitir el
las oficinas fiscales o programas y los
control a la · Proporcionar o facilitar la
ante los funcionarios archivos en medios
Administraci obtención de copias a la
autorizados por la magnéticos o de
ón Tributaria Administración Tributaria de:
Administración cualquier otra
de:
Tributaria: naturaleza a la
Administración
Tributaria sobre:

Información relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias contenidas en:
· Declaraciones juradas (determinativas e informativas),
· Informes,
· Libros de Actas,
· Registros y Libros Contables, y
· Y demás documentación relevante.

Toda la información proporcionada a la Administración Tributaria debe ser refrendada o validada por la
persona responsable, el deudor tributario o su representante legal.

Asimismo, dicho conjunto de obligaciones deben cumplirse en la forma, plazos y


condiciones que establece la Administración Tributaria.
Una vez cumplida dichas obligaciones, la Administración Tributaria puede
solicitar o requerir al deudor tributario las explicaciones o formular las
aclaraciones sobre dicha información proporcionada.
Cabe indicar que los sujetos exonerados o inafectos de tributos también están
obligados a presentar las declaraciones informativas en la forma, plazo y
condiciones que establezca la Sunat.
Como podemos observar, estás obligaciones tributarias responde a un amplio
conjunto de facultades que ostenta la Administración Tributaria para disponer de
información de los deudores tributarios que están directamente relacionada con
sus actividades empresariales o de negocio, y por el cual se debe guardar mayor

4
Base Legal: Numeral 5 del artículo 87 del Código Tributario.
coherencia y transparencia para evitar los riesgos tributarios.
En ese sentido, el papel de los profesionales de la contabilidad es vital sobre la
información que comunica las actividades empresariales de los contribuyentes a
la Administración Tributaria, por ello, cada deudor tributario es responsable de
establecer los protocolos necesarios en el tránsito de gestiones, como por
ejemplo en el cambio personal en la dirección del área contable.
En todos los casos, toda la información debe guardar una línea de continuidad
donde quede disponible su fácil sustentación ante la Administración Tributaria,
por ello uno de los requisitos que debe mantener es la coherencia de la
información, y además del orden se logra cumpliendo toda la formalidad que
requiera las operaciones del negocio.

1.3. Obligación de almacenar, archivar y conservar los libros y registros5


El numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario establece un extenso conjunto de
obligaciones que gravitan alrededor del deber de conservación de la información
contable así como toda documentación que contenga información relevante de las
actividades empresariales de los deudores tributarios.
Analicemos cada uno de sus elementos que componen dicha obligación tributaria.
En ese sentido, el primer parrafo6 del numeral 7 del artículo bajo comentario
establece el siguiente conjunto de obligaciones:

OBLIGACIÓN DE ALMACENAR, ARCHIVAR Y CONSERVAR

Comprende aquella información llevados de manera manual, mecanizada o electrónica:

2. DOCUMENTOS Y SUS ANTECEDENTES

1. LIBROS Y Que
REGIS- TROS Que contengan
vinculados a sustenten el información
Que
asuntos cumplimiento del
Que acrediten acrediten
tributarios, de los beneficiario
operaciones que situacione
regulados en Que procedimiento final.
el artículo 65 realicen los s que
acrediten s de la debida
de la Ley de deudores tributarios constituya
situaciones diligencia que
Impuesto a la como: n hechos
que estén respalden las
Renta así adquisiciones, susceptibl
relacionadas declaraciones
como de la transferencias, es de
con informativas
R.S. N° 234- prestaciones, generar
obligaciones para la
2006/SUNAT utilización de obligacion
y sus tributarias. asistencia
servicios, aporte de es
modificatorias administrativa
capital, etc. tributarias
. mutua en
.
materia
tributaria.

CUMPLIR DICHA OBLIGACIÓN HASTA EL PLAZO QUE RESULTE MAYOR ENTRE:

1. Hasta los cinco años. 2. Durante el plazo de


prescripción del tributo de
acuerdo al artículo 43 del
¿Desde cuándo se computa el plazo de Código Tributario y
cinco años? siguientes.

5
Base Legal: Numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario.

6
Primer párrafo modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02-
08-18), vigente a partir del 03 de agosto de 2018.
Se computa a
partir del primero En el caso de los
de enero del año pagos a cuenta del
siguiente a la impuesto a la renta,
fecha de el plazo se computa
vencimiento de la considerando la
presentación de fecha de
la declaración vencimiento de la
jurada de la declaración jurada
obligación anual de dicho
tributaria que impuesto.
corresponda.

Por otro lado, el segundo párrafo del numeral 7 del artículo bajo comentario
estable el siguiente conjunto de obligaciones:

OBLIGACIÓN DE COMUNICAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Plazo: dentro de los 15 días hábiles

En el caso que los libros, registros, documentos y antecedentes que lleva el deudor tributario de
produzca:

La Pérdida: En
términos generales,
La Destrucción por
podemos considerar
siniestro: Cuando los
aquella desaparición
medios que sostienen la
de los medios manual,
información contable, El Asalto y otros: Todo acto delictivo que
mecanizado o
tributaria o empresarial cometan terceros u otros, en perjuicio del
computarizado, o
han sido afectados, al negocio del deudor tributario, que hagan
electrónico que
punto que el medio imposible disponer de los medios
contienen la
manual, mecanizado o manuales, mecanizados o
información contable,
computarizado, o computarizados, o electrónicos, los
tributaria y empresarial
electrónico no sostienen cuáles contienen la información contable,
sin contar con una
ni hacen posible la tributaria y empresarial.
razón que les pueda
disposición de la
dar certeza de dónde
información contenidas
está ubicado dicha
en ellas.
información o cual ha
sido su destino.

En todos los casos, el plazo para rehacer los libros y registros está fijado por la Sunat mediante
los artículos 9, 10 y 11 de la R.S. N.° 234-2006/SUNAT3 y sus modificatorias, el cual es de 60
días calendarios.

En todos los casos, no se ve limitada la facultad de la Administración Tributaria para aplicar los
procedimientos sobre base presunta establecidos en el artículo 64 (Supuestos para aplicar la
determinación sobre base presunta) del Código Tributario.

Los aspectos que se deben observar:


• En todos los casos de pérdida, destrucción por siniestro, o asalto y otros
casos de los medios de información que contienen la información contable,
tributaria y empresarial, se requiere hacer la denuncia respectiva con todos
los dados de dichos medios de información, sin el cual no es posible cumplir
con dicha obligación.
• Por ello, es recomendable contar con toda la información que identifica a los
medios de información que contienen los libros y registros, documentos y
antecedentes que están obligados a llevar los deudores tributarios.
No obstante, en el tercer párrafo del numeral 7 del artículo bajo comentario
estable la regla que cuando el deudor tributario esté obligado o haya optado por
llevar de manera electrónica los libros, registros o por emitir los comprobantes de
pago de manera electrónica o aquellos emitidos por mandato de otras normas
tributarias, la Sunat podrá sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservación
de los mismos. La SUNAT también podrá sustituir a los demás sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados
documentos.
En este caso, los deudores tributarios se liberan de las obligaciones de
almacenar, archivar y conservar los libros y registros, así como toda
documentación y antecedentes que se forje por medios electrónicos donde la
propio Sunat los sustituya.
Por ejemplo, en el caso de los Registros de Compras y de Ventas que se llevan
o general en el propio Portal Web de Sunat, accediendo mediante la clave SOL o
en el caso de la emisión de las facturas, boletas de venta o recibos por
honorarios que se emiten electrónicamente en dicho Portal, en estos casos los
deudores se liberan de su deber de conservar su información sobre dichos
registros o comprobantes de pago.
Por ello, en el último párrafo de dicho numeral 7 se dispone que la Sunat,
mediante resolución de superintendencia, regulará el plazo por el cual
almacenará, conservará y archivará los libros, registros y documentos antes
referidos, así como su forma de acceso a los mismos por el deudor tributario en
el caso que operar opera la sustitución, su reconstrucción en caso de pérdida o
destrucción y la comunicación al deudor tributario de tales situaciones.

1.4. Obligación de mantener en condiciones operativas los medios de


información7
El numeral 88 del artículo 87 del Código Tributario establece que el deudor
tributario está obligado a mantener en condiciones de operación:
• Los sistemas de programas electrónicos,
• Los soportes magnéticos y,
• Otros medios de almacenamiento de información
Todos ellos utilizados en sus aplicaciones que contengan datos vinculados con la
materia imponible o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de la
debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o que contengan información del
beneficiario final.
El plazo que exige el cumplir con esta obligación mantener en óptimas
condiciones de operatividad es de 5 años o durante el plazo prescripción del
tributo, el que fuera mayor.
Por ello, el deudor tributario está obligado a comunicar a la Administración
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos que
la misma evalúe dicha situación.
En ese sentido, no es concebible que en una eventual fiscalización o de acciones
de verificaciones, los funcionarios de la Sunat se les exhiban los medios o
programas de información electrónica, que al momento de aplicarlo descubran
que no están operativos. Los deudores tributarios no solo no cumplen con
mantener en óptimas condiciones de operatividad dichos sistemas, sino que
omiten su obligación de comunicar a la SUNAT de manera diligente y oportuna
dicho estado, siendo susceptible de cometer alguna infracción tributaria.
Por ello, se establece que el deudor tributario tiene el plazo de 15 días hábiles
después de ocurrido el hecho de comunicar a la Sunat, caso contrario se comete

7
Base Legal: Numeral 8 del artículo 87 del Código Tributario.

8
Numeral 8 modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02-08-
18), vigente a partir del 03 de agosto de 2018.
igualmente una infracción tributaria si la Administración Tributaria detecta esta
omisión.
Por último, como toda obligación tributaria que se debe cumplir en un tiempo
determinado, se establece en el último párrafo del numeral bajo comentario que
el cómputo de los 5 años se efectúa conforme a lo establecido en el numeral 7
del mismo artículo, antes indicado.

1.5. Obligación de permitir las acciones relativas a las Asistencia


Administrativa Mutua9
De acuerdo al numeral 1510 del artículo 87 del Código Tributario establece que el
deudor tributario está en la obligación de permitir que la Sunat realice las
acciones que corresponda a las diversas formas de Asistencia Administrativa
Mutua.
Por ello, en el marco de la decisión política de los diversos Estados para evitar
maniobras de elusión o evasión tributaria de empresas transnacionales, o de
empresas que tienen diversas operaciones en diversos países, se establecen
políticas que conlleven una transparencia de la información de dichas empresas
o negocios para una efectiva labor de fiscalización.
En ese sentido, los Estados establecen acuerdos que permitan una más efectiva
fiscalización de sus contribuyentes o de sus obligados al pago de tributos en sus
respectivas jurisdicciones tributarias.
Por ejemplo, si la Administración Tributaria de Argentina requiere de in-
formación de una sucursal o empresa domiciliada en el Perú, lo solicitará a la
Sunat, así ésta requerirá información a dichas entidades en el marco de la
Asistencia Administrativa Mutua.
En ese sentido, esta obligación se incluye dentro del conjunto de obligaciones
que deben cumplir los deudores tributarios.
Para lo cual, los deudores tributarios o administrados están obligados:
(1) Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios auto-
rizados, según señale la Administración, las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y cualquier documento, inclusive los
que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia
que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la
SUNAT, en la forma, plazos y condiciones en que sean requeridos así como
sus respectivas copias, las cuales deben ser refrendadas por el sujeto o por
su representante legal; y de ser el caso, realizar las aclaraciones que le
soliciten.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para
conocer los programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier
otra naturaleza.
De no contarse con loes elementos necesarios para permitir el acceso a la
Administración Tributaria, se debe probar el cumplimiento de los
procedimientos de la debida diligencia.
(2) Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando su presencia sea requerida,
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 62 del Código
Tributario, para efecto de esclarecer o proporcionar la información que le
sea solicitada en cumplimiento de la normativa de asistencia administrativa
mutua en materia tributaria.
(3) Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas para el cumplimiento

9
Base Legal: Numeral 15 del artículo 87 del Código Tributario.

10
Numeral 15 modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02-08-
18), vigente a partir del 03 de agosto de 2018.
de la asistencia administrativa mutua, en la forma, plazo y condiciones que
esta establezca mediante resolución de superintendencia. Esta obligación
comprende a las personas jurídicas, entes jurídicos y la información que se
establezca mediante decreto supremo.
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional y otras entidades,
deberán presentar periódicamente la información sobre las cuentas y los datos
de identificación de sus titulares referentes a nombre, denominación o razón
social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento o constitución y
domicilio, entre otros datos, conforme a lo que se establezca en el Decreto
Supremo a que se refiere el artículo 143-A de la Ley Nº 2670211.
Un punto que se debe observar es que esta obligación requiere ser
reglamentada, donde establecen los requisitos y las formas en que se deba
cumplir con dicha obligación ya que es susceptible que se puedan afectar
derechos de terceros en cuanto a información que no sea relevante a los
propósitos de la Asistencias Administrativa Mutua. Por ello, se indica en que:
• La información que requerida en el presente numeral que comen- tamos
comprende la información de la identidad y de la titularidad del beneficiario
final conforme a lo que se establezca por decreto supremo.
• Asimismo, se establece que mediante decreto supremo se podrá establecer
las normas complementarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en el
presente numeral.

1.5.1. Definición y criterios para la determinación del Beneficiario Final


Según literal a del inciso 3.1 del artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1372 (02-
08-18), vigente a partir del 03-08-18, se entiende por Beneficiario Final:
A) La persona natural que efectivamente y finalmente posee o controla personas jurídicas o
entes jurídicos, conforme a los siguientes criterios:
• En caso de personas jurídicas:
a) La persona natural que directa o indirectamente a través de cualquier modalidad de
adquisición posee como mínimo el diez por ciento (10%) del capital de una persona
jurídica.
Las personas jurídicas deben informar sobre los beneficiarios finales indicando los
porcentajes de participación en el capital de la persona jurídica.
Se incluye en el presente literal, la información relativa a la cadena de titularidad en los
casos en que el beneficiario final lo sea indirectamente.
b) Una persona natural que, actuando individualmente o con otros como una unidad de
decisión, o a través de otras personas naturales o jurídicas o entes jurídicos, ostente
facultades, por medios distintos a la propiedad, para designar o remover a la mayor
parte de los órganos de administración, dirección o supervisión, o tenga poder de
decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten, o que
ejerza otra forma de control de la persona jurídica.
Se incluye en el presente literal a la información relativa a la cadena de control en los
casos en los que el beneficiario final lo sea por medios distintos a la propiedad.
c) Cuando no se identifique a ninguna persona natural bajo los criterios señalados en los
literales a) o b), se considerará como beneficiario final a la persona natural que ocupa
el puesto administrativo superior.
• En caso de los entes jurídicos:
a) En el caso de fideicomisos o fondo de inversión, las personas naturales que ostenten la
calidad de fideicomitente, fiduciario, fideicomisario o grupo de beneficiarios y cualquier
otra persona natural que teniendo la calidad de partícipe o inversionista ejerza el control
efectivo final del patrimonio, resultados o utilidades en un fideicomiso o fondo de
inversión, según corresponda.
b En otros tipos de entes jurídicos, beneficiario final es la persona natural que ostente

11
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros –
Ley 26702 y sus normas modificatorias, publicado el 09.12.1996.
una posición similar o equivalente a las mencionadas en a); y en el caso del trust
constituido de acuerdo a las fuentes del derecho extranjero, además la persona natural
que ostente la calidad de protector o administrador.
Se debe tener en cuenta que los alcances del término “beneficiario final” debe interpretarse en
consonancia con las recomendaciones del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) y
sus notas interpretativas expedidas a la fecha de publicación del Decreto Legislativo 1372.
B) La persona natural que finalmente posee o controla un cliente o en cuyo nombre se realiza
una transacción, entendiéndose por entiéndase por “cliente” a la definición prevista en el
numeral 19.1 del artículo 19 del Reglamento de la Ley N° 27693, Ley que crea la Unidad
de Inteligencia Financiera – Perú (UIF – Perú), y por la expresiones “finalmente posee o
controla” o control efectivo final a las situaciones en que la propiedad y/o control se ejerce
a través de una cadena de propiedad o a través de cualquier otro medio de control que no
es un control directo.
Las acepciones de beneficiario final contenidas en los párrafos anteriores son aplicables,
según corresponda, para los efectos del Decreto Legislativo 1372, las normas
complementarias aplicables y las referidas a la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, así como las que regulan el Sistema de Prevención del Lavado de Activos y el
Financiamiento del Terrorismo.

2. Puntos que se deben observar


Antes de ver cada uno de los supuestos de la infracción tributaria del artículo 175 del
Código Tributario se debe observar 3 aspectos:
• Identificar si se comete la infracción tributaria de forma objetiva, es decir
concretamente si comete o no la conducta infractora.
• Identificar el momento en que se comete la infracción tributaria, es decir el
momento en que se comete la infracción.
• identificar el factor que genera intereses moratorios, el cual puede ser desde el
momento en que se comete la infracción tributaria, y si no es posible cuando se
cometió la infracción tributaria, los intereses se generan desde el momento en
que es detectado por la Administración Tributaria.

3. Infracción tributaria relacionado con la obligación de llevar libros y/o


registros o contar con informes u otros documentos
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros, o
contar con informes u otros documentos:

3.1. Omitir llevar


De acuerdo al numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta
infractora se describe de la siguiente forma:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Uno de los mandatos legales de llevar los libros y registros de contabilidad más
relevantes está establecido en el artículo 65 del Texto Único Ordenado de la ley
de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y sus
modificatorias (LIR, en adelante), para los perceptores de rentas de tercera
categoría gravadas con el impuesto, la obligación de llevar contabilidad
simplificada (Hasta las 300 UIT de ingresos), de acuerdo a lo que establece la
Sunat (De 300 UIT hasta las 1500 UIT de ingresos) y contabilidad completa (Más
de 1500 UIT de ingresos), en función de sus ingresos, cada negocio u obligado
deberá cumplir si se ubica en uno de los tramos antes indicado.
El punto, para no cometer esta infracción tributaria es observar el artículo 38 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo
N° 122-94-EF, el cual se establece que para efecto de la aplicación del primer y
segundo párrafos del artículo 65 de la LIR se considerará los ingresos obtenidos
en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Por ejemplo, si quiero conocer qué libros estos obligado a llevar en el 2017,
tengo que tener el dato de cuáles fueron los ingresos del negocio en el ejercicio
2016, y dichos ingresos cuanto representan en las UIT del 2017.
Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades
generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarán los
ingresos que presuman que obtendrán en el mismo.
Por ejemplo, si inicia sus actividades en febrero del 2017, de acuerdo a la
naturaleza o giro del negocio, se debe proyectar o estimar los ingresos que
resultará al cierre del ejercicio fiscal 2017, dado que no se tiene ingresos en el
2016.
Ahora bien, la conducta infractora es el hecho de que omita llevar los libros y
registros de contabilidad y otros libros y registros que se exijan por mandatos de
la norma legal, el cual no se reduce a las exigidas por las normas tributarias, sino
por todo mandato de ley que exige que lleve los libros y registros.
Un ejemplo, es el de llevar el libro de acta o el libro de matrícula de acciones por
mandato de la Ley General de Sociedades, el administrado no puede dejar de
llevarlos.
Cuando la Administración Tributaria detecte la omisión de llevar los libros y
registros que obligado a llevar, ello debe estar sobre pruebas concretas que
acrediten la omisión, ya que puede se puede confundir con la infracción tributaria
de no exhibirlos establecido en el numeral 1 del artículo 177 del Código
Tributario.
Con el cambio de medios físicos a electrónicos, el riesgo de confundirlos era muy
alto, ya que la Sunat por otros medios estaba en la obligación confirmar la
omisión, en cambios con los medios electrónicos es automático conocer si el
obligado está llevando o no los libros por ejemplo en los Registros de Compras y
de Ventas electrónicos llevados de forma Portal. La Sunat tiene la información de
la omisión de forma objetiva, en cambio, si es el caso de los medios físicos tiene
que confirmarlo con otros medios.
La sanción aplicable es del 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior de
acuerdo al inciso b) del artículo 180 del Código Tributario, así como de sus
Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete la
infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en que es
detectado por la Administración Tributaria.
En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.6% de los Ingresos (I),
siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisiciones que
establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su “I”
será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de S/ 32 000, de
acuerdo al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos.

3.2. Llevar sin observar las formas y condiciones


De acuerdo al numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta
infractora se describe de la siguiente forma:

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de información básica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Esencialmente, se comete esta infracción cuando no se respeta las formas así
como las condiciones en que se deben llevar los libros y registros de contabilidad
así como otros medios en que esté obligado a llevar.
Un punto que se debe considerar es que no da espacio para una subsanación
voluntaria, es la Administración Tributaria en que lo va a detectar la omisión de la
forma o requisito exigido en que se debe llevar los libros y registros.
Salvo que la propia norma tributaria establezca una concesión de eximirse un
requisito general, el obligado no puede disponer unilateralmente no cumplir con
determinados requisitos de formas así como las condiciones de su cumplimiento,
caso contrario la Sunat va a identificar la infracción Tributaria, y si son medios
electrónicos la detección será de forma automática.
La sanción aplicable es del 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior de
acuerdo al inciso b) del artículo 180 del Código Tributario, así como de sus
Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete la
infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en que es
detectado por la Administración Tributaria.
En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.3% de los Ingresos (I),
siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisiciones que
establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su “I”
será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de S/ 32 000, de
acuerdo al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.
Ahora bien, cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no
podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Asimismo, la multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a
no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10) de
las Tablas I y II, es decir la sanción aplicada en función a los IN anuales no podrá
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos.

3.3 Omitir registrar


De acuerdo al numeral 3 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta
infractora se describe de la siguiente forma:

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones


o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Cuando la Administración Tributaria, conforme a sus acciones de verificación o
de fiscalización, cruce de información con terceros así como con las
declaraciones juradas determinativas e informativas, detecte omisiones en los
libros y registros de contabilidad o incluso operaciones efectivamente anotadas
pero con montos inferiores, será el obligado pasible de cometer la infracción del
numeral 3 antes indicado.
Para este tipo de infracción, no cabe una subsanación voluntaria para los efectos
del Régimen de Gradualidad, en todos los casos la Administración Tributaria lo
detectará, no está en manos del infractor subsanarlo voluntariamente, ya que
básicamente es una detección de los funcionarios de la Sunat.
La sanción aplicable es del 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior de
acuerdo al inciso b) del artículo 180 del Código Tributario, así como de sus
Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete la
infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en que es
detectado por la Administración Tributaria.
En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.6% de los Ingresos (I),
siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisiciones que
establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su “I”
será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de S/ 32 000, de
acuerdo al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos.

3.4. Usar
De acuerdo al numeral 4 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta
infractora se describe de la siguiente forma:

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para


respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
El aspecto central de esta infracción es el hecho de utilizar o efectuar la
anotación en los libros y registros de contabilidad y otros que la legislación
tributaria exija de comprobantes de pago o documentos falsos, simulados o
adulterados para el sustento de sus operaciones que se contabilicen.
Evidentemente, esta infracción sólo es posible una subsanación inducida, ya que
no da margen a una subsanación voluntaria.
La sanción aplicable es del 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior de
acuerdo al inciso b) del artículo 180 del Código Tributario, así como de sus
Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete la
infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en que es
detectado por la Administración Tributaria.
En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.6% de los Ingresos (I),
siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisiciones que
establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su “I”
será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de S/ 32 000, de
acuerdo al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos.

3.5. Llevar con atraso


De acuerdo al numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta
infractora se describe de la siguiente forma:

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con
la tributación.
Para poder determinar si se comete la infracción o no, si se está en atraso en el
llevado de los libros y registros de contabilidad se debe observar el Anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, en el cual se establece
los plazos máximos de anotar las operaciones en los dichos libros y registros de
forma debida que se vinculen con la tributación.
El referido inciso 5 no hace referencia si son medios físicos o electrónicos, en
todos los casos se puede detectar el atraso, en el caso de los físicos por la fecha
de legalización, y en el caso de los electrónicos el hecho de efectuar el envío
fuera del plazo previamente establecido.
La sanción aplicable es del 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior de
acuerdo al inciso b) del artículo 180 del Código Tributario, así como de sus
Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete la
infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en que es
detectado por la Administración Tributaria.
Asimismo, cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no
podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.3% de los Ingresos (I) o
cierre, siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisiciones que
establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su “I”
será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de S/ 32 000, de
acuerdo al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.
Cabe precisar que la multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del
cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo
174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago
de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos.

3.6. No llevar
De acuerdo al numeral 6 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta
infractora se describe de la siguiente forma:

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u


otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Sólo algunos contribuyentes se les autorizan llevar la contabilidad en otro idioma
al castellano y en monera extranjera, quienes son inversionistas de empresas
extranjeras por montos de inversión mayores a US$ 5 000 000.00 ello gracias los
convenios de estabilidad jurídica, caso contrario comete la infracción del numeral
6 del artículo 175 del Código Tributario.
La sanción aplicable es del 0.2% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior de
acuerdo al inciso b) del artículo 180 del Código Tributario, así como de sus
Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete la
infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en que es
detectado por la Administración Tributaria.
Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los Ingresos Netos anuales
no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos.
3.7. No Conservar los libros y registros
De acuerdo al numeral 712 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta
infractora se describe de la siguiente forma:

No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado


o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas
con éstas, o que sustenten el cumplimiento de la debida diligencia que
respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la
información del beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de
prescripción del tributo, el que fuera mayor.
El deber de conservación se debe mantener en tanto el periodo tributario de los
documentos no se haya declarado prescrito de acuerdo a los plazos establecidos
en el artículo 43 del Código Tributario, a pesar de que en el inciso 7 se
establezca el plazo de 5 años.
La sanción aplicable es del 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior de
acuerdo al inciso b) del artículo 180 del Código Tributario, así como de sus
Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete la
infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en que es
detectado por la Administración Tributaria.
Asimismo, cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no
podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT., salvo en el caso de las
infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del
artículo 87 del Código Tributario, modificado por el Decreto Legislativo 1372, en
la que la multa no podrá ser menor a 3 UIT ni mayor a 25 UIT.
En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.3% de los Ingresos (I) o
cierre, siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisiciones que
establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su “I”
será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de S/ 32 000, de
acuerdo al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.
Cabe precisar que la multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del
cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo
174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago
de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos.

3.8. No Conservar los sistemas de contabilidad


De acuerdo al numeral 813 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta
infractora se describe de la siguiente forma:

No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los

12
Numeral 7 modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02-08-
18), vigente a partir del 03 de agosto de 2018.

13
Numeral 8 modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02-08-
18), vigente a partir del 03 de agosto de 2018.
soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible o sustenten el
cumplimiento de la debida diligencia que respalden las declaraciones
juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria o aquellos que contengan la información del beneficiario final,
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera
mayor.
El deber de conservación se debe mantener en tanto el periodo tributario de los
documentos no se haya declarado prescrito de acuerdo a los plazos establecidos
en el artículo 43 del Código Tributario, a pesar de que en el inciso 8 se
establezca el plazo de 5 años.
La sanción aplicable es del 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior de
acuerdo al inciso b) del artículo 180 del Código Tributario, así como de sus
Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete la
infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en que es
detectado por la Administración Tributaria.
Asimismo, cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no
podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT., salvo en el caso de las
infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del
artículo 87 del Código Tributario, modificado por el Decreto Legislativo 1372, en
la que la multa no podrá ser menor a 3 UIT ni mayor a 25 UIT.
En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.3% de los Ingresos (I) o
cierre, siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisiciones que
establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su “I”
será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de S/ 32 000, de
acuerdo al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.
Cabe precisar que la multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del
cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo
174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago
de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos

3.9. No comunicar el lugar


De acuerdo al numeral 9 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta
infractora se describe de la siguiente forma:

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,


programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás
antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
Una de las obligaciones de los administrados es tener los datos donde se ubica
los medios que sostienen toda su información contable, tributaria y empresarial,
es decir los que portan la información, caso contrario, ante un requerimiento en
que específicamente le exige que informa el lugar, si no satisface el
requerimiento, sólo constituye una obstrucción a la labor fiscalizadora, sino que
además comete la infracción tributaria del inciso bajo comentario.
La sanción en el Régimen General y Mype Tributario es del 30% de la UIT, y del
Régimen Especial y Persona Naturales es del 15% de la UIT de acuerdo a las
Tablas I y II del Código Tributario respectivamente.
En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.2% de los Ingresos (I) o
cierre, siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisiciones que
establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su “I”
será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de S/ 32 000, de
acuerdo al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos.

4. Régimen excepcional de eximir de las sanciones del artículo 175 del Código
Tributario.
De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N° 1269, publicado el 20 diciembre 2016, se establece que en el caso de
contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del
Nuevo RUS, durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT no aplicará las sanciones
correspondientes a las infracciones previstas en los numerales 1, 2, y 5 del presente
artículo, respecto de las obligaciones relativas a su acogimiento al RMT, siempre que
los sujetos cumplan con subsanar la infracción, de acuerdo a lo que establezca la
SUNAT mediante resolución de superintendencia.
Lo señalado en la citada disposición no exime del pago de las obligaciones tributarias.
La citada disposición está vigente desde el 1 de enero de 2017.

5. ¿Qué libros y registros la empresa está obligado a llevar en el año en


curso?
Para responder a esta pregunta fundamental se tiene que partir de la base legal, el
cual es el artículo 65 de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual establece las
siguientes reglas:

5.1. Contabilidad simplificada:


Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 300 UIT deberán llevar, de acuerdo con las normas sobre la materia,
como mínimo:
• Un Registro de Ventas,
• Un Registro de Compras y
• El Libro Diario de Formato Simplificado.

5.2. Contabilidad de acuerdo a los parámetros de la SUNAT14:


Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos
anuales desde 300 UIT hasta 1700 UIT deberán llevar los libros y registros
contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Ello se divide en dos tramos:
• Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos
anuales desde 300 UIT hasta 500 UIT deberán llevar como mínimo los siguientes
libros y registros contables:
• Libro Diario.

14
Revisar las Resolución de Superintendencia N.º 226-2013/SUNAT y sus modificaciones.
• Libro Mayor.
• Registro de Compras.
• Registro de Ventas e Ingresos.
• Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales
sean superiores a 500 UIT hasta 1 700 UIT deberán llevar como mínimo los
siguientes libros y registros contables:
• Libro de Inventarios y Balances.
• Libro Diario.
• Libro Mayor.
• Registro de Compras.
• Registro de Ventas e Ingresos.

5.3. Contabilidad Completa:


Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar la
contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Por ello, para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa,
cuyos ingresos brutos anuales sean superiores a 1700 UIT, son los siguientes:
• Libro Caja y Bancos.
• Libro de Inventarios y Balances.
• Libro Diario.
• Libro Mayor.
• Registro de Compras.
• Registro de Ventas e Ingresos.
Además, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa
siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a
las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
• Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
• Registro de Activos Fijos.
• Registro de Costos.
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
• Registro de Inventario Permanente Valorizado.

5.4. Con Contabilidad independiente de sociedades irregulares y demás


contratos de colaboración empresarial
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423 de la Ley
General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y
demás contratos de colaboración empresarial, perceptores de rentas de tercera
categoría, deberán llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes
contratantes.

5.5. Sin Contabilidad independiente de sociedades irregulares y demás


contratos de colaboración empresarial
No obstante, en el caso de los contratos en los que por la modalidad de la
operación no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada
parte contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de
ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar
autorización a la SUNAT, quien la aprobará o denegará en un plazo no mayor a
quince días.
En el caso de no mediar resolución expresa, al cabo de dicho plazo, se dará por
aprobada la solicitud. Quien realice la función de operador y sea designado para
llevar la contabilidad del contrato, deberá tener participación en el contrato como
parte del mismo.
En el caso de aquellos contratos de colaboración empresarial con vencimiento a
plazos menores a 3 años, cada parte contratante podrá contabilizar sus
operaciones o, de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del
contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los 5 días
siguientes a la fecha de celebración del contrato.

5.6. Contabilidad de los perceptores de renta de segunda categoría


Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio
hubieran percibido rentas brutas de segunda categoría que excedan 20 UIT,
estarán obligados a llevar un Libro de Ingresos, de acuerdo a lo señalado por
resolución de superintendencia de la SUNAT.

5.7. Determinación de los libros y registros que se está obligado a llevar


Conforme lo establece el artículo 38 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta, dispone que para los efectos de la aplicación del primer y segundo
párrafos del artículo 65 de la Ley de Impuesto a la Renta se considerarán los
ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al
ejercicio en curso.
Por ejemplo, para poder tener certeza qué libros y registro debe llevar el negocio,
se debe contar con dos datos:
• Ingresos brutos obtenidos en el Ejercicio gravable anterior.
• La UIT del Ejercicio gravable en curso.
El producto de ellos, determinará el nivel de los ingresos brutos para ubicar qué
libros y registros se debe llevar, el cual se ubican de acuerdo al índice de los
ingresos brutos.
No obstante, en el caso de los perceptores de rentas de tercera categoría que
inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio en
curso se considerarán los ingresos que presuman que obtendrán en el mismo.

6. Resoluciones del Tribunal Fiscal relacionados con la obligación de llevar los


libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
La falta de legalización oportuna no configura la infracción por no llevar los libros y/o registros

RTF N° 01642-8-2017
Que por tanto, si bien la Administración considera que la recurrente incurrió en la infracción materia de
autos debido a que el aludido registro fue legalizado recién el 25 de agosto de 2015, de acuerdo con lo
anteriormente expuesto, se verificó que la recurrente llevaba tal registro, aunque sin cumplir con la
anotada formalidad, reconociéndose con ello su existencia previa; debiendo tenerse en cuenta que de
acuerdo con el criterio establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 08565-3-3014, la legalización,
oportuna o no, de un libro y/o registro contable no determina su existencia, dado que este puede ser
llevado sin cumplir con dicha formalidad, sin perjuicio de incurrirse en la comisión de alguna infracción
formal, distinta en todo caso a la prevista por el numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario. En esa
misma línea, en las Resoluciones N° 04225-4-2012 Y 11661-3-2009, entre otras, este Tribunal ha
señalado que la falta de la legalización oportuna no configura la infracción de no llevar los libros
contables.

RTF N° 08565-3-2014
Que de los actuados se tiene que la Administración imputó a la recurrente la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario en el cierre del Requerimiento N° 0222130036159, no
obstante que en dicho documento se dejó constancia de que la recurrente había exhibido los Libros Caja
y Bancos e Inventarios y Balances y el Registro de Inventario Permanente Valorizado en Unidades
Físicas, lo cual acredita que no omitió llevarlos, conforme con el criterio vertido en la Resolución N°
03733-3-2014.
Que al respecto, cabe precisar que si bien la Administración considera que la recurrente incurrió en la
infracción antes mencionada, al cuestionar la oportunidad de la legalización de dichos libros y registros
aludidos, aunque registrando sus operaciones por lo periodos verificados sin haber cumplido con la
formalidad, reconociendo con ello su existencia previa, según consta del documento “Situación Legal de
los Libros Contables” (folio 67), debiéndose advertir que la falta de legalización oportuna no configura la
infracción de no llevar los libros contables, conforme con el criterio vertido en la Resoluciones N° 04225-4-
2012 y 11661-3-2009, entre otras .

Llevar los libros y/o registros con un formato que no corresponde configura la infracción por llevar sin
observar las formas y condiciones

RTF N° 04666-3-2017
Qué asimismo, respecto del Libro Diario, cabe indicar que en el numeral 5 del artículo 13 de la citada
resolución de superintendencia, se establece que el inciso 5.1 que dicho libro deberá incluir los asientos
contables que allí se indican, y el inciso 5.2 señala la información mínima que debe incluirse, y a tal
efecto, se deberá emplear en FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO”.
Que respecto al Libro Diario de Formato Simplificado, el numeral 5-A del artículo 13 de la citada
resolución e superintendencia, modificado por la Resolución de Superintendencia N° 286-2009-SUNAT,
establece en el inciso 5.1 que dicho libro deberá incluir los asientos contables que allí se indican, y el
inciso 5.2 señala la información mínima que debe incluirse, y a tal efecto, se deberá emplear el
FORMATO 5.2: “LIBRO DIARIO EN FORMATO SIMPLIFICADO”.
Que mediante Requerimiento N° 02221130014047, la Administración solicitó a la recurrente que exhiba,
entre otros, el Registro de Compras y el Libro Diario (folio 10441), habiéndose dejado constancia en el
resultado de dicho requerimiento, que la recurrente cumplió con exhibirlos, no obstante, respecto del
Registro de Compras se observó que en el folio 100, incumplió con lo establecido en el inciso b) literal ii)
del artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT; en los folios 96 y 98 incumplió
con lo establecido en el numeral 5 del artículo 13 de la citada resolución de superintendencia, al no
llevarse en los formatos establecidos, habiéndose incurrido en la infracción tipificada por el numeral 2 del
artículo 175 del Código Tributario (folios 1036 a 1039).

Llevar los libros y/o registros con montos globales en vez de incluir la información mínima configura la
infracción de llevar sin observar las formas y condiciones

RTF N° 01703 -10-2017


Que en este sentido, al verificarse que el recurrente consignó en su Registro de Ventas montos globales
por concepto de ventas efectuadas durante los meses de enero a diciembre de 2004, sin haber anotado
en la columnas separadas la información mínima que dicho registro debería contener, conforme a lo
detallado en el acápite I del numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, antes glosado, se encuentra acreditada la comisión de la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 175 del Código Tributario.

RTF N° 10108-5-2017
Que el numeral 7.3 del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNT, que
establece las normas referidas a los libros y registros vinculados asuntos tributarios, indica que la
información mínima a ser incluida en el registro de Activos Fijos deberá consignar como información
mínima del activo fijo, entre otros, la marca, el modelo, número de serie y/o placa, saldo inicial, las
adquisiciones y adiciones, mejoras, retiros y/o bajas, etc.
Que mediante el punto 7 del anexo N° 01 al Requerimiento N° 15222140000356 (foja 8), la administración
solicitó a la recurrente que exhiba, entre otros, el Registro de Activos Fijos.
Que en el punto 7 del Anexo N° 1522140000356 (foja 277 y 278), la Administración dejó constancia que
de la revisión al Registro de Activos Fijos, verificó que no se llevaba de acuerdo con los formatos
establecidos en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT puesto que no figuraba la
información de inmuebles, maquinarias y equipos ni su depreciación acumulada al 31 de diciembre de
2011, lo cual se constata de autos (foja 59), por lo que se encuentra acreditada la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario.

RTF N° 11372-5-2017
Que al respecto, se aprecia de autos que el Registro de Inventario Permanente Valorizado (fojas 137 a
139), era llevado sin observar los requisitos establecidos en la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/SUNAT, respecto al control del inventario de los autos que son materia de comercialización de la
recurrente, debido a que tales bienes no fueron consignados en el citado registro, lo que no ha sido
desvirtuado por la recurrente, por lo que al no llevar el citado registro en la forma y condiciones señaladas
por la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, se encuentra acreditado que incurrió en la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario.

Llevar los libros y/o registros sin empastar configura la infracción de llevar sin observar las formas y
condiciones

RTF N° 03821-3-2017
Que anota que el numeral 5.2 del citado artículo, que para lo dispuesto en el párrafo anterior, el empaste
deberá de efectuarse, como máximo, dentro de los primeros meses del ejercicio siguiente al que
correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros, o a aquel en que se reunieron
veinte hojas sueltas o continuas.
Que de autos se aprecia que a través del Punto 3 del Requerimiento N° 0922110000394 (folio 2598), la
Administración dejó constancia que de la verificación de los libros contables exhibidos por la recurrente,
se detectó que eran llevados en hojas sueltas sin estar debidamente empastados, conforme a lo
establecido en los numerales 5.1 y 5.2 del artículo de la Resolución de Superintendencia ° 234-
2006/SUNAT, incurriéndose de esta manera en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del
Código Tributario (...)

Oportunidad de la comisión de la infracción por no llevar en las formas y condiciones

RTF N° 03821-3-2017
Que estando a los expuesto, en el presente caso se encuentra acreditada la comisión de la infracción
prevista en el numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario, no obstante en cuanto al cálculo de la
sanción cabe señalar que el reiterados pronunciamientos del Tribunal Fiscal, tal como en la Resolución N°
03313-1-2004, se ha establecido que la infracción referida a llevar los libros de contabilidad sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, se configura al momento de
detección de la misma, lo que en el presente caso ocurrió el 23 de julio de 2011 con la notificación del
Requerimiento N° 0922110000394 (folio 2599),por lo que a partir de la indicada fecha deben computarse
los intereses moratorios respectivos, lo que deberá tener en cuenta la Administración, efectuando la
reliquidación del importe de la presente resolución de multa, correspondiendo revocar la resolución en ese
extremo.

Oportunidad de la comisión de la infracción por llevar los libros con atraso

RTF N° 04145-3-2017
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la Resoluciones N° 13234-2-2013 Y 909-
3-2009, entre otras, la infracción por llevar los libros o registros contables con atraso mayor al permitido,
se configura cuando es detectada por la Administración al revisar dichos libros y registros contables, por
lo que desde esta fecha se deben calcular los intereses moratorios.

7. Inaplicación de las sanciones en los libros y/o registros electrónicos


Mediante Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de
Superintendencia N° 106-2018/SUNAT la Administración Tributaria dispuso, en base a su
facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias, la inaplicación de sancionar las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 5
del artículo 175 del Código Tributario, en la que hubiera incurrido el contribuyente que
deba llevar sus libros y/o registros de manera electrónica, por los siguientes casos:
• Por haberse afiliado o haber sido incorporado al SLE-PLE;
• Por haber obtenido, para efecto del llevado de su registro de ventas e ingresos y su
registro de compras de manera electrónica, la calidad de generador en el SLE-
PORTAL ;
• Los contribuyentes que debían llevar el libro de ingresos y gastos electrónico (LIGE).
El lapso de tiempo de las infracciones que hubieran sido cometidas o detectadas por los
citados contribuyentes, están dadas por los siguientes:

SLE-PLE SLE-PORTAL LIGE


A partir del 1 de julio de 2010 A partir del 1 de marzo de 2013 a partir del 20 de octubre de 2008
Hasta periodos anteriores a marzo de 2018 Hasta periodos anteriores a enero
de 2017

La inaplicación de sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 5 del


artículo 175 del Código Tributario no es automática, sino que los contribuyentes citados en
los párrafos anteriores deberán de cumplir necesariamente con los siguientes criterios:

7.1. Aplicación de la discrecionalidad de no sancionar la infracción del


numeral 2 del Artículo 175 del CT.
Criterio
No se emitirá la sanción de multa cuando en los libros y/o registros electrónicos o en
el LIGE no se consigne la información en los libros y/o registros electrónicos de
acuerdo a lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia N°s 286-
2009/SUNAT, 066-2013/SUNAT y normas modificatorias, 182- 2008/SUNAT antes de
su modificación por la Resolución de Superintendencia N.° 043-2017/SUNAT,
siempre que se subsane el incumplimiento en los siguientes plazos:
a.1) Para los periodos de 01/2018 y 02/2018, hasta el 15/05/2018.
a.2) Para los periodos de 01/2017 a 12/2017, hasta el 30/06/2018.
a.3) Para periodos de 01/2016 a 12/2016:
• Tratándose de contribuyentes que pertenezcan al directorio de principales
contribuyentes al 28/02/2018, hasta el 31/08/2018.
• Tratándose de contribuyentes que no pertenezcan al directorio de
principales contribuyentes al 28/02/2018, hasta el 31/12/2018.
a.4) Para los periodos anteriores a 01/2016, hasta el 31/12/2018.
Las infracciones relacionadas con la generación de libros y/o registros electrónicos
correspondientes a los periodos posteriores a 02/2018 no es materia de inaplicación de
sanciones.

7.2. Aplicación de la discrecionalidad de no sancionar la infracción del


numeral 5 del artículo 175 del CT.
Criterio
No se emitirá la sanción de multa correspondiente, por la emisión de la constancia de
recepción de los libros y/o registros electrónicos llevados en el SLEPLE, por la
generación del registro de ventas e ingresos y el registro de compras en el SLE-
PORTAL o por la generación del LIGE, fuera de los plazos establecidos en las
normas correspondientes, en tanto se emita la constancia o se generen los
mencionados registros en el SLEPORTAL o el LIGE, según sea el caso:
b.1) Para los periodos de 01/2018 y 02/2018, hasta el 15/05/2018.
b.2) Para los periodos 01/2017 a 12/2017, hasta el 30/06/2018.
b.3) Para periodos de 01/2016 a 12/2016.
• Tratándose de contribuyentes que pertenezcan al directorio de principales
contribuyentes al 28/02/2018, hasta el 31/08/2018.
• Tratándose de contribuyentes que no pertenezcan al directorio de
principales contribuyentes al 28/02/2018, hasta el 31/12/2018.
b.4) Para los periodos anteriores a 01/2016, hasta el 31/12/2018.
Las infracciones relacionadas con la generación de libros y/o registros electrónicos
correspondientes a los periodos posteriores a 02/2018 no es materia de inaplicación de
sanciones.

8. Nuevo Régimen de gradualidad de las sanciones por las infracciones tipificadas


en los numerales 1, 2, 3, 5, 6, 7 y 8 del artículo 175 del Código Tributario
Que teniendo en cuenta que la SUNAT puede comprobar el cumplimiento de algunas de
las obligaciones formales relacionadas a la obligación de llevar libros y/o registros tanto en
un procedimiento de fiscalización como en otro tipo de actuaciones, se dispuso la
modificación del Régimen de Gradualidad en lo relacionado a las infracciones relacionadas
con las obligaciones de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
tipificadas en los numerales 1, 2, 3, 5, 6, 7 y 8 del artículo 175 del Código Tributario, con el
objeto de:
a) Incluir dentro del criterio de subsanación a los documentos que se notifican dentro de
aquellas actuaciones distintas a un procedimiento de fiscalización, a fin de que los
infractores accedan también en dicho supuesto a las rebajas de la multa respectiva.
b) Extender el criterio de pago de la multa cuando los infractores subsanen
voluntariamente permitiéndoles acceder a un mayor porcentaje de rebaja de la
sanción.
c) Establecer, respecto de las obligaciones referidas a los libros y registros electrónicos, un
porcentaje adicional de rebaja de la multa cuando el infractor que reúna determinadas
condiciones cumpla con los criterios de gradualidad.
d) Modificar los porcentajes de rebaja de las multas.
La gradualidad de las sanciones por las infracciones señaladas en los párrafos anteriores
será de aplicación a las cometidas o detectadas a partir del 22 de abril del 2018; y será
también de aplicación a las cometidas o detectadas con anterioridad a la fecha señalada,
siempre que el infractor cumpla con los criterios de gradualidad establecidos en el
segundo cuadro del anexo II de Régimen de Gradualidad modificado por el Anexo de la
Resolución de Superintendencia N° 106-2018/SUNAT.