PERDIDAS EXTRAORDINARIAS

“Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar
la acción judicial correspondiente.”

TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS PARAEFECTOS

DEL IGV

Las Pérdidas Extraordinarias también tienen un tratamiento específico para

efectos del IGV. Éste tiene que ver con el Reintegro del Crédito Fiscal del IGV,
el cual en líneas generales, no es otra cosa que aquella figura que obliga al
contribuyente del impuesto, que hubiera utilizado como crédito fiscal, el IGV de
adquisición de un bien, a devolverlo (reintegrarlo), por la ocurrencia de una serie
de supuestos, que imposibilita generar el débito fiscal que corresponda por el
bien adquirido
 CASO PRÁCTICO
PÉRDIDA EXTRAORDINARIA POR DELITOS COMETIDOS

La empresa "SAN JUDAS TADEO" S.A.C. ha sufrido el robo de la computadora

personal de su Gerente General, la que ha sido sustraída de sus oficinas
administrativas, y cuyo valor en libro será de S/. 2,000 neto de una depreciación
acumulada de s/. 6,000. Nos piden que se determinen los efectos contables y
tributarios de esta pérdida, teniendo en consideración que a la fecha, la empresa
sólo ha efectuado una denuncia policial por tal hecho, y que el bien fue adquirido
en el 2009

SOLUCIÓN:

TRATAMIENTO CONTABLE

El párrafo 94 del Marco para la Preparación y Presentación de los Estados

Financieros, señala que los Gastos se reconocen en el Estado de Resultados
cuando en los beneficios económicos futuros se produce una disminución
relacionada con la disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que
pueda ser medida de manera confiable. Lo anterior significa, que el
reconocimiento de un gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento del
incremento de un pasivo o la disminución de un activo, como por ejemplo ocurre
con la depreciación de un activo o la pérdida del mismo.

De ser así, y tratándose del robo de la computadora personal del Gerente

General de la empresa "SAN JUDASTADEO" S.A.C., el haberse producido una
disminución (eliminación) de los beneficios que ésta produce, conllevaría a que
dicha partida sea reconocida como un gasto del ejercicio, debiéndose efectuar
el siguiente registro contable:

CTA DETALLE DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTION 2000
659 Otros gastos de gestión
39 DEPREC., AMORT. YAGOTAMIENTO 6000
ACUMULADO
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo -
Costo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 8000
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de
información (de computo)
33611 Costo

x/x Por la baja en libros contables de la computadora personal del gerente de la

empresa
TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Impuesto a la Renta

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o, terceros, son deducibles de la Renta Bruta
de Tercera Categoría. Así lo establece expresamente el inciso d) del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta, en el que precisa que dicha deducción es aplicable
en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

Al respecto, debe tenerse que en el caso expuesto por la empresa "SAN JUDAS
TADEO" S.A.C. estamos ante el segundo de los supuestos, es decir ante una
pérdida extraordinaria derivada de un delito cometido en su perjuicio por sus
dependientes o terceros. De ser así debe recordarse que la sola denuncia policial
no cumple con los requisitos señalados en la ley para la deducción de la pérdida,
por cuanto, si no se cumple con el requisito de probar judicialmente el hecho
delictuoso o sino se acredita que es inútil ejercitar la acción correspondiente, el
gasto generado no se puede deducir de la Renta Bruta hasta que se cumpla con
el requisito señalado.

Cabe indicar finalmente que si no se cumple con los requisitos para la deducción
del gasto al cierre del ejercicio, se configurará una diferencia temporal, la que
será deducible en el ejercicio en que se cumpla con lo señalado en la norma
tributaria. De ser así, y asumiendo que al 31.12.2010 no se ha cumplido con
estos requisitos, la determinación del Impuesto a la Renta sería de la siguiente
forma, asumiendo una utilidad contable de S/. 100,000.00

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2010

DETALLE BASECONTABLE BASETRIBUTARIA DIFERENCIAS

Utilidad contable S/. S/. S/. -
100,000.00 100,000.00
(+)Pérdida que S/. - S/.2,000.00 S/.2,000.00
no cumplen con
las condiciones
para su
deducción
Renta Neta S/. S/. S/. -
100,000.00 102,000.00
IMPUESTO A S/. S/. S/. 600.00
LA RENTA 30,000.00 30,600.00
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2011

DETALLE BASECONTABLE BASETRIBUTARIA DIFERENCIAS

Utilidad contable S/. S/. S/. -
100,000.00 100,000.00
(+)Pérdida que S/. - S/.2,000.00 S/.2,000.00
no cumplen con
las condiciones
para su
deducción
Renta Neta S/. S/. S/. -
100,000.00 98,000.00
IMPUESTO A S/. S/. S/. 600.00
LA RENTA 30,000.00 29,400.00