FACULTAD DE CIENCIAS

ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CARRERA PROFESIONAL DE: ADMINISTRACION Y SISTEMAS

CURSO: ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA
EL IMPUESTO
A LA RENTA

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 «La renta es la
expresión de la
capacidad
contributiva del
sujeto.»
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 HIPOTESIS DE INCIDENCIA

¿Qué grava?
MATERIAL Concepto de renta

¿Dónde se grava?
ESPACIAL Territorialidad

ASPECTOS ¿Cuándo nace la obligación?

TEMPORAL
Periodo de tiempo

PERSONAL ¿Quién está Gravado?

Sujetos del impuesto

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 CONCEPTO DE RENTA

RENTA PRODUCTO

TEORIAS FLUJO RIQUEZA

CONSUMO MAS
INCREMENTOPATRIMONIAL

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 CONCEPTO DE RENTA

TEORIA RENTA PRODUCTO

Producto periódico que proviene de una fuente
durable en estado de explotación.
Elementos:
a. Debe ser un Producto.
b. Debe provenir de una fuente productora durable.
c. La renta debe ser periódica.
d. La renta debe ser puesta en explotación.

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 CONCEPTO DE RENTA

TEORIA FLUJO DE RIQUEZA

Considera renta la totalidad de flujo de riqueza
que desde los terceros fluye hacia el
contribuyente.
Comprende la teoría Renta Producto, mas los
siguientes ingresos:
a. Las ganancias de capital realizadas.
b. Los ingresos por actividades accidentales.
c. Los ingresos eventuales.
d. Los ingresos a título gratuito.
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 CONCEPTO DE RENTA

TEORIA FLUJO DE RIQUEZA

Teoría Renta Producto

+
TEORIA FLUJO Ganancia de Capital
DE RIQUEZA
Ingresos accidentales

Ingresos gratuitos
Ingresos eventuales
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 CONCEPTO DE RENTA
TEORIA DEL CONSUMO MAS EL INCREMENTO
PATRIMONIAL.

a. Comprende la totalidad de las ganancias o ingresos

obtenidos durante el ejercicio.

b. La capacidad contributiva se mide en función a las

satisfacciones obtenidas por la persona natural o
jurídica.

c. La renta total se obtiene de la sumatoria de todo lo

consumido más los cambios en el valor del patrimonio.

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 CONCEPTO DE RENTA

TEORIA DEL CONSUMO MAS EL INCREMENTO

PATRIMONIAL.

TEORIA RENTA PRODUCTO

+
TEORIA del Consumo más el
Incremento Patrimonial TEORIA FLUJO DE RIQUEZA

+
CONSUMO

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 CONCEPTO DE RENTA
EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Renta Producto
- Lliteral a) y último párrafo del art. 1 .
2. Flujo de la Riqueza.
- Art. 1, Inc. b - Ganancia de capital
- Art. 1, Inc. c - Otros ingresos de terceros.
- Art. 3 - Indemnizaciones.
3. Consumo más Incremento patrimonial.
- Art. 1, Inc. d - Rentas imputadas
- Art. 3, último párrafo (REI)
- Art. 61, Inc. b - diferencia de cambio
- Art. 52, Incremento Patrimonial
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 PERIODO DE TIEMPO EN EL IMPUESTO

- El aspecto temporal del Impuesto esta vinculado al momento en

que se produce el hecho imponible.
- Por el hecho imponible el Impuesto a la Renta es un tributo de
realización periódica, es decir, requiere del transcurso de un
tiempo determinado para la realización del hecho imponible.
- El tiempo para la configuración del impuesto se llama
“ejercicio”, generalmente es anual.

HECHO
INICIO
IMPONIBLE

01/ENERO 31/DICIEMBRE
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EJERCICIO 12
 PERIODO DE TIEMPO EN EL IMPUESTO

IMPUTACION DE LA RENTA A UN EJERCICIO

Consiste en determinar en que ejercicio se incorpora el ingreso.
Existen dos sistemas de imputación: (i) percibido y (ii) devengado

De lo percibido:
Momento de la percepción del ingreso
SISTEMA Igual criterio para la deducción de gastos
DE
IMPUTACION
De lo devengado:
Momento en que nace el derecho al cobro
Igual criterio para la deducción de gastos

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 SUJETOS DEL IMPUESTO

1ra UNIDAD DE CONTRIBUYENTE: PERSONA NATURAL

PERSONA NATURAL

UNIDAD SUCESIÓN
SER HUMANO
FAMILIAR INDIVISA

Sujeto (individuo) Unidad (Sujeto temporal)

Comprende el lapso
en forma aislada Económica entre el fallecimiento
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y la partición 14
 SUJETOS DEL IMPUESTO

2da Unidad de contribuyente: Entidades intermedias

ENTIDADES INTERMEDIAS

PERSONAS EMPRESAS
JURÍDICAS

TODA P.J. SOCIEDADES UNIDAD

ECONOMICA

TRANSPARENCIA ENTE
FISCAL SEPARADO
(SOC. PERSONAS) (SOC. CAPITALES)
UTILIDAD UTILIDAD

ACCIONISTAS C.P.C. LA
JOSEP.J. TRIBUTA
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 SUJETOS DEL IMPUESTO

SUJETOS DEL IMPUESTO EN EL PERU

1) PERSONA NATURAL (Art. 16 LIR, y Art. 6 Reg.)
2) SOCIEDAD CONYUGAL (Art. 16 LIR, y Art. 6 Reg.)
3) SUCESION INDIVISA (Art. 17 LIR, y Num.3) Inc d) del Art.
49 Reg.)
4) PERSONA JURIDICA (2do párrafo del art. 14 de LIR, y el
Inc d) del Art. 47 Reg.)
5) ASOCIACIONES DE HECHO DE PROFESIONALES Y SIMILARES
(1er párrafo del art. 14 de LIR, y el Art. 5 Reg.)

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 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
(CAPITULO IV DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA)

INAFECTACION EN LA L.I.R (Art. 18 de la L.I.R)

Establece inafectaciones subjetivas (por el aspecto personal) y
objetivas ( por el aspecto material)
- Sector Público Nacional (Art. 7 del Reg.)
- Las fundaciones
Inafectación - Entidades de auxilio mutuo
subjetiva - Comunidades campesinas
- Comunidades nativas

- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de
Inafectación muerte o incapacidad
objetiva - Las compensaciones por tiempo
de servicios (CTS)
- Renta
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 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
EXONERACION EN LA LIR (Art. 19 de la LIR) :
Establece exoneraciones subjetivas y objetivas.
También existen exoneraciones establecidas en leyes especiales.

- Sociedades o instituciones religiosas (inc. a)

- Fundaciones afectos y asociaciones sin fines
de lucro (inc. b)
- Organismos internacionales respecto de sus
EXONERACION rentas de inmuebles que les sirvan de sede (inc d)
SUBJETIVA
- Representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros respecto de sus actividades en el país
(inc. i)
- Representaciones de países extranjeros por los
espectáculos en vivo de teatro, (...) calificados como
espectáculos públicos culturales por el INC
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 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
EXONERACION EN LA LIR (Art. 19 de la LIR) :
Establece exoneraciones subjetivas y objetivas

- Intereses de depósitos en el Sistema

Financiero (inc. i)
- Ganancia de capital por enajenación de
EXONERACION valores a través de la Bolsa de Valores, o
OBJETIVA fuera de ella si es realizado por persona
natural (inc. i)
- Ganancia de capital por enajenación
de títulos efectuados en la Bolsa de
Productos.

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 Categorización del Impuesto a la Renta
(Art. 22 de la Ley del Impuesto a la Renta)

CONTENIDO
RENTAS DE 1era CATEGORIA
RENTAS DE 2da CATEGORIA
RENTAS DE 4ta CATEGORIA
RENTAS DE 5ta CATEGORIA
DETERMINACION RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
DETERMINACION DEL IMPUESTO

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FORMULA APLICABLE A TODAS LAS CATEGORIAS
(CAP. VI LEY I.R)

RB - Dd = RN

RENTA BRUTA - DEDUCCION = RENTA NETA

(Cap. V ley IR)

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 RENTAS DE 1ra CATEGORIA
La Renta proveniente de los de bienes muebles e
inmuebles.

1) RENTA BRUTA. (Art. 23 L.I.R. y Art. 13 Reglamento)

Se presentan 4 subtipos de renta:

A. Renta de Predios.
B. Renta de otros bienes inmuebles.
C. Renta de derechos que no sean derechos de
llave, marcas, patentes, regalías o similares.
D. Renta de bienes muebles.
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 RENTAS DE 1ra CATEGORIA
1 ) RENTA BRUTA
A. Renta de Predios (Art. 23, inc. a.c.d)
A.1 Arrendamiento:
*Renta Real vs. Renta Presunta (6% del autovalúo)

Renta Real : Importe de los arrendamientos.

Renta Presunta :- Se presume de pleno derecho que la renta no

será menor al 6% del valor de autoavalúo del
predio.
- Si no ha sido arrendado durante todo el año la
presunción se aplica en número proporcional
a los meses arrendados.
- La presunción no opera cuando se ha arrendado a
entidades del Sector Público Nacional, museos,
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bibliotecas o zoológicos. 23
 RENTAS DE 1ra CATEGORIA
1) RENTA BRUTA
A. Renta de predios (Art. 23, inc. a,c,d)
A.1 Arrendamiento: Ejemplo de renta presunta

- Autoavalúo del predio : S/. 300,000

- Renta presunta = 6% de Autoavalúo: S/. 18,000

- Renta Real ----------------------------------- S/. 12,000

El predio ha estado arrendado todo el año
Merced Conductiva S/. 1,000 mensuales

- Luego de comparar ambos se declara el mayor importe,

es decir, la Renta presunta.................... S/. 18,000

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 RENTAS DE 1ra CATEGORIA
1) RENTA BRUTA
A.- Renta de Predios (Art. 23, inc. a,c,d)

A.2 Subarrendamiento, la renta se obtiene de la

diferencia entre renta que recibe menos lo que paga.
(último párrafo inc. a)
A.3 Mejoras introducidas en el predio no obligados a
reembolsar al final del contrato.
A.4 Cesión gratuita o a precio no determinado. Se obtiene
de la Renta ficta y se calcula proporcionalmente al número
de meses cedidos.
(Renta Ficta = 6% del valor del autoavalúo del predio).
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 RENTAS DE 1ra CATEGORIA
1

1) RENTA BRUTA
B. Renta de otros bienes inmuebles
Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del Reg.
B.1 Arrendamiento o locación.
C. Renta de derechos, que no sean derechos de
llave, marcas, patentes, regalías o similares.
Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del
Reg.
C.1 Cesión temporal.
C.2 Usufructo.

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 RENTAS DE 1ra CATEGORIA

1) RENTA BRUTA
D. Renta de bienes muebles (Art. 23 b)
D.1. Arrendamiento o cesión temporal

CESION - A una Persona Natural: Sólo Renta real

TEMPORAL - A una Persona Jurídica : Renta real vs. Renta presunta
(8% del valor de adquisición actualizado por el IPM)

D.2. Cesión gratuita o a precio no determinado

CESION - A una Persona Natural: No hay renta

GRATUITA - A una Persona Jurídica:
Renta ficta (8% del Valor de adquisición actualizado por
el IPM)

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 RENTA DE 1ra CATEGORIA
CRITERIO DE IMPUTACION (ART. 57 LIR)
Criterio de lo devengado
2) DEDUCCION (Art. 35 LIR)
Se deducirá dela Renta Bruta un 20% por concepto
de todo gasto.
3) RENTA NETA PRESUNTA (Art. 35)
Renta Neta = 80% de la Renta Bruta
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 RENTAS DE 1ra CATEGORIA

EJEMPLO:

Persona A, alquila su predio a 2,100 mensual, su valor de Autovalúo

S/. 300,000
S/.
a.- Renta Bruta Anual .................................................... 25,200
2,100 x 12 = 25,200
300,000 x 6% = 18,000 (es menor)
b.- Deducción .................................................................(5,040)
25,200 x 20% = 5,040
c. Renta Neta ................................................................. 20,160

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 RENTAS DE 1ra CATEGORIA

4) SISTEMA DE ADELANTOS
A través de pagos a cuenta (Art. 84)
1.- Equivalente al 6.25% de la Renta Neta (80% de
la R.B.) que es lo mismo que una tasa efectiva
de 5% de la Renta Bruta (Devengada).
2.- Las rentas fictas no generan obligación de
efectuar pagos a cuenta, debiendo pagar y
declarar anualmente.
3.- Recibo por arrendamiento (Form. 1683
generado por el Sistema de Pago Fácil).
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 RENTAS DE 1ra CATEGORIA

4) SISTEMA DE ADELANTOS
A través de pagos a cuenta (Art. 84)
1.- Los contribuyentes que obtengan renta de
primera categoria abonaran con carácter de pago
a cuenta, el monto que resulte de aplicar la tasa
del (6.25%) sobre el importe que resulte de
deducir el 20% de de la renta bruta.
2.- Las rentas fictas no generan obligación de
efectuar pagos a cuenta, debiendo pagar y
declarar anualmente.
3.- Recibo por arrendamiento (Form. 1683 generado
por el Sistema de Pago Fácil).
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Casos Practicos
 CASO PRACTICO 1

El señor Julio Campos Robles por todo el

año 2009 alquila su casa amoblada
ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro
Campos, quien se encuentra estudiando
en la universidad, cobrándole S/.100
mensuales. El valor del predio según
autoavalúo es de S/. 120,000.
 Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
100 x 12 1,200
(B) Renta Mínima Presunta
S/.120,000 x 6% 7,200

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200
(-) Deducción 20% de S/. 7,200 1,440
______
Renta Neta de Primera Categoría 5,760
Pérdida de ejercicios anteriores 0
______
Renta Neta Imponible de Primera Categoría 5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Créditos con derecho a devolución
Pago directo de rentas de primera categoría (60)
_____
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 300
 CASO PRACTICO 2
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto
Anual de Primera Categoría en caso corresponda.
Un contribuyente alquila su local comercial a S/.
7,500 Nuevos Soles. Paga sus impuestos a cuenta
mensuales como corresponde.
El autoavalúo del local comercial es de S/. 100,000
soles
 CASO PRACTICO 3
• La señorita Gisela Gómez alquila un vehículo
de su propiedad a la empresa Decoradores
Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles
mensuales por todo el año 2009. El vehículo
fue adquirido en agosto de 2005 por un valor
de S/.12,000 Nuevos Soles.
Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de
adquisición del automóvil deberá regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categoría, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del
valor de adquisición del referido bien no deberá regularizar Impuesto
Anual de Primera Categoría. El costo de adquisición se actualiza de
acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes
anterior a la fecha de adquisición y del IPM del mes de diciembre de cada
ejercicio.

Renta mínima presunta

Valor de adquisición x IPM Diciembre 2009 = 189.507766 = 1.136
IPM Julio 2005 166.783260

Valor actualizado del automóvil S/. 12,000 x 1.136 S/. 13,632

Renta mínima presunta S/. 13,632 x 8 % S/. 1,090.56

Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
S/.600 x 12 7,200
Renta Mínima Presunta
S/.13,632 x 8% 1,090.56
Impuesto Anual por regularizar 0
 CASO PRACTICO 4
• La señorita Leslie alquila un vehículo de su
propiedad a la empresa Andes Peruanos S.A.
por un valor de S/. 1500 Nuevos Soles
mensuales por todo el año 2011. El vehículo
fue adquirido en agosto de 2008 por un valor
de S/.84,000 Nuevos Soles.
• IPM Diciembre 2009 es 209.460556
• IPM Julio 2008 es 194.645831
 CASO PRACTICO 5
• La señorita Alexia Cruz alquila su casa al señor Cristóbal
Fernández por un monto de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales
por todo el año 2009. Asimismo el señor Cristóbal construyó
una piscina para sus hijos, por lo que incurrió en gastos
ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide
con el valor determinado para el pago de tributos
municipales) La familia Fernández desocupa la casa en el mes
de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a
reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa. El
valor del predio según el autoavalúo es de S/. 150,000 Nuevos
Soles.
• La señorita Alexia Cruz ha realizado pagos a cuenta del
impuesto de renta de 1ra. Categoría.
 CASO PRACTICO 5
• El señor Gabriel Méndez ha cedido a su sobrino su
predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los
meses de enero a marzo de 2009, a título gratuito. El
valor del predio según autoavalúo es de S/. 90,000
Nuevos Soles.
En este caso al ser una Renta Ficta, el señor Gabriel Méndez no está
obligado a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra
obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artículo 84°
de la Ley del Impuesto a la Renta). La renta ficta se calcula sobre el
6% del valor del autoavalúo del predio y en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el
bien. De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categoría será como sigue: