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IMPUESTO SOBRE LA RENTA .

Y
COMPLEMENTARIOS
(Y
+.
,

7.1. · ESTRUCTURA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Para una aproximación al conocimiento de la estructura de este
importante im puesto, se aborda el tema a partir del análisis de los
diferentes elementos que lo conform man, asi:

7.1.1 SUJETO ACTIVO


Por tratarse de un impuesto del orden nacional, el sujeto activo a
nombre del Estado, es la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales. En consecuencia, la DIAN se encarga de administrar la
relación Estado-Contribuyente, la cual surge básicamente con el
nacimiento de la Obligación Tributaria.
Cuando hablamos de Obligación Tributaria, ésta se
subdivide en dos conceptos:
mini strit

7.1.1.1
La obligación tributaria sustancial
D
D
Se refiere en concreto a la obligación principal de pagar un
tributo por haberse : dado un hecho que genera tal obligación y que
por ello puede ser exigida, incluso de manera coactiva. Al fin y al cabo
el objeto del impuesto es la satisfacción de una suma : de dinero al
Estado para el funcionamiento del mismo.

7.1.1.2
Las obligaciones formales o accesorias
Como es apenas natural, para el cumplimiento de la obligación
principal, se generan otras que se denominan accesorias o formales,
entre ellas: facturar, llevar contabilidad conforme a las normas
vigentes, presentar declaraciones, suministrar: información y
responder, los requerimientos, conservar los archivos por el término
establecido.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
152 741.3
MS

:153
Extinción de la obligación tributaria
7.1.2 SUJETOS PASIVOS
Lo normal es que la obligación principal se satisfaga mediante el pago,
pero exis ten otras formas de extinguir esta obligación con el Estado, son:
7.1.2.1 Generalidades

La compensación
Sujetos pasivos, son los contribuyentes o responsables, quienes pueden
ser o no declarantes.

Opera cuando los sujetos activo y pasivo son deudores y acreedores.


Lo anterior porque, en un momento dado, se puede ser contribuyente sin
estar obligado a declarar.
.
Para que haya compensación, el contribuyente debe solicitar que se haga la
menciona da compensación. En términos sencillos se trata de un "cruce de
cuentas".
Ejemplo:
No obstante, oficiosamente la DIAN puede disponer dicha compensación.
Un asalariado que cancela su impuesto mediante la figura de la retención en la fuente,
es decir, el descuento que debe efectuar el patrono en el momento de hacer el pago
de las remuneraciones respectivas, para después trasladar estos dineros al Estado me diante
la declaración y pago de las retenciones en la fuente.
Ejemplo:

· El Señor José Martinez Ocampo debe $ 2.000.000 del Impuesto de


Renta y Comple *** mentarios, pero a su vez el Estado le debe a Don
José $ 2.000.000 de un saldo a favor
en el Impuesto a las Ventas.
A su vez, se puede ser declarante sin ser contribuyente, es lo que acontece con las
entidades que deben presentar declaración de ingresos y patrimonio, pero que no liqui
dan ningún impuesto a cargo. En este caso, la razón de ser se refiere a labores de .. control y
cruce de información de las operaciones con terceras personas.
La condonación o remisión
.
Es el perdón de la deuda, se presenta cuando legalmente se libera al contribuyente del
pago de las sumas que debe al Estado, es decir, el sujeto activo renuncia
a cobrarla.
Un contribuyente o responsable directo del tributo es la persona natural o jurídica res
pecto de la cual se realiza el hecho generador de la obligación tributaria sustancial. Es
decir, aquella persona respecto de quien se predica que ha surgido un hecho que da
lugar al pago del impuesto.
Ejemplo:
De otro lado, la expresión "sujeto pasivo" no siempre significa contribuyente, ya
que también existen los "responsables", esto es, aquellas personas que sin tener el
carácter de contribuyentes, deben cumplir obligaciones de estos por mandato
legal.
- Se presenta cuando una persona ha fallecido sin dejar bienes de ninguna
indole. Otro
caso, se da cuando se han investigado los bienes de un deudor sin resultados
satisfac torios, por lo menos durante cinco (5) años, no se tienen noticias del deudor,
ni embargo de bienes, ni garantías y la deuda no supera una suma relativamente
baja ($850.000 para el año 2001), en cuyo caso se suprimen de los registros contables
y cuentas co rrientes de los contribuyentes.
Ejemplo:
Quien paga o soporta económicamente el Impuesto sobre las ventas IVA, es la persona
que contrata servicios o adquiere bienes gravados; mientras que el
responsable es quien presta los servicios o vende los bienes gravados, o sea un
sujeto jurídico.
Nulidad o revocación

Ocurre cuando la misma administración tributaria o los tribunales, de oficio


o a solicitud de los contribuyentes, revocan o anulan el acto administrativo
con el cual se declara como deudor a un determinado contribuyente.
El contribuyente también es diferente de quienes cumplen deberes formales en repre
sentación de las personas legalmente contribuyentes, algunos de estos son: El repre
sentante legal de una persona jurídica, el padre por sus hijos menores obligados a de
clarar, los socios por la sociedad de hecho, el liquidador por la sociedad que se halle en
este proceso, así como aquellas personas designadas para cumplir estos deberes for
males ante la DIAN.
La prescripción
ron

Se produce cuando se ha vencido el término para que la administración


tributaria ejerza la acción de cobro y, por alguna razón, no lo pudo hacer.
Puede decretarse de oficio (por la autoridad tributaria) o a solicitud de parte
(es decir por el deudor o
· contribuyente).
Un retenedor en la fuente, no es un verdadero contribuyente, pues sólo recibe el tributo
a nombre del Estado y a éste lo traslada cumpliendo unas formalidades que no le alcan
zan para designarlo como obligado a satisfacer la obligación tributaria sustancial, salvo
en lo relativo a la declaración y pago de las sumas retenidas.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS:


IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
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- 155

Los menores son sujetos pasivos cuando posean bienes que usufructúan directamente
o cuando el padre ha renunciado al usufructo de dichos bienes, asi ejerzan la patria
potestad en cuyo caso se encargan de cumplir los deberes formales.
En consecuencia, la figura del responsable surge cuando los sujetos jurídicos no coinci
den con los sujetos económicos que soportan el tributo y tal situación se presenta por
la necesidad de tener una adecuada funcionalidad administrativa del impuesto, ya que
e seria prácticamente imposible ejercer el control sobre las personas que compran los
bienes y servicios, si éstos tuvieran que responder ante el Estado.
Personas juridicas y asimiladas

7.1.2.2
Contribuyentes
· En este grupo se encuentran prácticamente todas las sociedades y entidades
constituidas conforme a las leyes colombianas y su domicilio se encuentra en el
territorio nacional. Para efectos didácticos las agrupamos en: sociedades de derecho
privado, derecho público y de carácter extranjero.
En materia del impuesto sobre la Renta y Complementarios, los podemos
agrupar de manera esquemática, asi:
a) Personas naturales y asimiladas (sucesiones ilíquidas y asignaciones o
donaciones
modales).
1) Sociedades de derecho privado:
Aquí tenemos las sociedades civiles, comerciales y otras entidades.

b) Sociedades anónimas y asimiladas.


2) Sociedades de derecho público: .
Aquellas que responden a necesidades administrativas del Estado para
cumplir de terminadas funciones. .
c) Sociedades limitadas y asimiladas.
d) Otras entidades y personas jurídicas sin ánimo de lucro.
Personas naturales y asimiladas
Algunas son: entidades territoriales, establecimientos públicos, empresas industria les
y comerciales del Estado, sociedades de economia mixta y sociedades entre .
entidades públicas.

3) Sociedades extranjeras:
Son contribuyentes cualquiera que sea su nacionalidad, estado civilo edad, siem.. pre
que sobre ellas pueda predicarse la realización del hecho generador del tributo, es
decir, siempre que generen rentas, posean bienes o ejerzan alguna actividad
gravada.
Aquellas constituidas con arreglo a las leyes de otros países y cuyo
domicilio principal se encuentra en el exterior.
A partir del concepto de residencia, se derivan las siguientes
consecuencias:
Lo usual es que las sociedades extranjeras actúen en Colombia por intermedio de su -
cursales en el país con representante legal permanente; pero también puede darse el
caso de que actúen esporádicamente sin sucursal.
1) Persona nacional residente: .
Se gravan sobre sus rentas y ganancias ocasionales
de fuente nacional o extranjera. 2) Persona extranjera
residente:.
El impuesto se aplica a las sociedades y sus asimiladas, conforme al
concepto del domicilio, así:::
Las sociedades nacionales, tributan sobre rentas ordinarias y
extraordinarias de fuente nacional y de fuente extranjera (es decir la totalidad de
las rentas).
E.
Durante los primeros cinco (5) años sólo tributa sobre rentas y ganancias
ocasiona les de fuente nacional. Después de dicho período se grava igual
que al nacional residente.
Las sociedades extranjeras, se gravan sobre sus rentas ordinarias y extraordinarias de
fuente nacional y sobre las remesas (giro de divisas al exterior).
SAR

Personas jurídicas contribuyentes: Algunas de ellas son:


3) Persona nacional O’extranjera no residente:
Su gravamen está referido sólo a sus rentas y ganancias ocasionales
de fuente na cional.
.
Sociedades limitadas y asimiladas, como son: Sociedades colectivas, en
comandita simple, ordinarias de minas, irregulares o de hecho, corporaciones y
asociaciones con fines de lucro, fundaciones de interés privado, comunidades
organizadas y em presas unipersonales.
Otros aspectos a tener en cuenta son los siguientes: '
· Los cónyuges tienen tratamiento tributario independiente, de acuerdo a
sus bienes y
rentas.
Sociedades anónimas y asimiladas, tales como: Sociedades en comandita por accio nes,
irregulares o de hecho de características similares a las anónimas, ligas, unio nes y
asociaciones cooperativas, empresas industriales y comerciales del Estado y las
sociedades de economía mixta, fondos públicos y fondos de inversión extranjera.
• Los menores pueden tener bienes y derechos adquiridos, donados y/o
heredados:
Quien ejerce la patria potestad es el sujeto gravable.
Y

.
...
..
.
WRC

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
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3
.ES

Contribuyentes con Régimen Tributario Especial


11

cohólicos anónimos, juntas de acción comunal y de defensa civil, las juntas de


copro pietarios de edificios y conjuntos residenciales, partidos o movimientos
políticos, ligas de consumidores, fondos de pensionados; movimientos,
congregaciones y asociacio. nes religiosas,
En las normas tributarias se ha dispuesto un tratamiento especial para algunos
suventes de acuerdo a sus condiciones personales, tarifa especial, destinación del eneficio
neto o excedente y el objeto social al que se dedica. Tales contribuyentes son:
M

Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro

391 i
e
Tampoco son contribuyentes las cajas de compensación familiar, los fondos de
empleados y las asociaciones gremiales en lo que se refiere a las actividades
financie ras relacionadas directamente con la inversión de su patrimonio y con la salud,
educa ción, recreación y desarrollo social.
and tour N
Siempre que su objeto social principal y sus recursos estén destinados a una activi
d ad de interés general en las áreas de salud, educación formal, cultura, deporte
aficiona d o investigación científica o tecnológica, ecologia y protección
ambiental, o a progra
mas de desarrollo social.
Personas jurídicas sin ánimo de lucro
7.1.3.3
Fondos

Con actividades de captación y colocación de recursos financieros y se


encuentren Sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria.
Los Fondos de Valores, Fondos de Inversión y los Fondos Comunes que sean
administrados por sociedades fiduciarias. Tampoco son contribuyentes los fondos
de Cesantías y los Fondos de Pensiones, Jubilación e invalidez.
. Cooperativas y entidades del sector
No obstante lo anterior, la remuneración que reciban las sociedades fiduciarias o
las entidadesadministradoras de estos fondos, están sometidos al
impuesto y, por ende, tendrán retención en la fuente,
.
S: Se refiere a las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales,
organismos
grado superior, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativis mo y
confederaciones cooperativas.
EO UNDERDE ES PERARE SALUTE

7.1.4 HECHO GENERADOR


Para estas entidades se contempla que tendrán gravamen sólo cuando destinen
su beneficio neto o excedente en forma diferenie a lo establecido en las normas
cooperati vas vigentes.
Es la manifestación externa del hecho imponible, supone que al realizarse un
ingreso se va a producir o se produjo una renta.
Asociaciones gremiales
7.1.4.1 Hecho generador y hecho imponible
Respecto a los ingresos provenientes de actividades industriales y de
mercadeo.

7.1.3 NO CONTRIBUYENTES
Es común que se confunda con el hecho imponible", el cual se refiere al hecho
económico que causa materialmente la obligación. Es un elemento que atribuido
a una persona natural o juridica, hace parte total o parcialmente en forma relativa
o absoluta de su capacidad contributiva.
Los no contribuyentes deben estar expresamente señalados en la ley. Respecto
al impuesto que nos ocupa, se han excluido los siguientes entes
gubernamentales, or ganismos y entidades: 7.1.3.1
El Estado, sus entes
territoriales y demás organismos y entidades guberna
mentales
En cierta forma la diferencia entre el hecho generador y el hecho
imponible se explica en que el primero tiene una connotación de negocio
juridico, mientras el segundo tiene un contenido económico.

Ejemplo:
La Nación, departamentos y sus asociaciones, distritos; municipios, sus asocia
ciones y federaciones, corporaciones autónomas regionales y de desarrollo
sostenible; áreas metropolitanas, superintendencias; unidades
administrativas especiales; territo rios resguardos y cabildos indígenas, y los
establecimientos públicos siempre que no sean señalados expresamente
como contribuyentes.

7.1.3.2
Organizaciones particulares sin ánimo de lucro
Celebrar un contrato (hecho generador) y percibir los ingresos de dicho contrato
(hecho imponible). Salvo estas precisiones y dado el propósito del presente
texto, no entramos en un análisis más detallado sobre estos conceptos y,
mientras llega el momento de adentrarnos en estas disquisiciones sugerimos al
lector que se inicia en estos temas, asumir el concepto de "Hecho Generador"
como aquél que al ocurrir genera una obliga- ! - ción de pagar un impuesto.'
Sindicatos, asociaciones de padres de familia y de exalumnos, sociedades de
mejoras públicas, universidades y hospitales sin ánimo de lucro,
organizaciones de al

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7.1.4.2
Hechos generadores de la obligación tributaria
Antes de continuar con la depuración de la renta se hace necesario precisar el significa
do de algunos conceptos a efecto de lograr una adecuada comprensión de los aspectos
que dan forma a la estructura del impuesto que nos ocupa.
1
Los hechos que pueden generar el nacimiento de la obligación tributaria
sustan- cial (pago del tributo) son, entre otros, los siguientes:
7.1.5.1
Renta
a) Obtención de ingresos ordinarios o extraordinarios, de fuente nacional,
durante el
año gravable..
. Este concepto ha sido tradicionalmente discutido y definido por
economistas y tributaristas desde el siglo XVIII.
b) Actividades industriales, tales como: extracción, transformación o
producción de bie
nes corporales muebles, en forma habitual durante el período gravable.
Con Adam Smith, los fisiócratas consideraron a "...la agricultura como la
única actividad capaz de producir un excedente... "; por lo tanto, la renta de
la tierra era entendida como la base más adecuada para la tributación.
c) Actividades comerciales, es decir, la compra habitual de bienes para
enajenarlos
dentro del giro ordinario de los negocios.
d) Posesión de activos patrimoniales dentro y fuera del país, al finalizar el
ejercicio fis
cal, los que dan lugar a presumir que generan unos ingresos y, en consecuencia,
sirven en un momento dado para determinar el impuesto a partir del concepto de
"renta presuntiva".
Posteriormente, los economistas de la escuela clásica incluyeron dentro del
concepto de renta los beneficios o excedentes obtenidos por el uso del
capital. David Ricardo con sideró que la tributación debería recaer sobre las utilidades,
o sea sobre el producto neto, entendido como el producto menos la manutención de
los productores direc tos (obreros).

e) Giro de divisas (remesas) al exterior durante el año gravable.


"En la actualidad, se considera que existen tres factores básicos que
producen renta: la tierra, el trabajo y el capital"70.
OMA

7:1.5.2
Renta en el ámbito tributario
Es conveniente precisar que, la mayoría de los hechos generadores parten
de un su: puesto, de una presunción, así: Se presume que un ingreso
genera renta; que al vender, importar o exportar se va a producir un consumo; que
al registrar un acto ante un notario se va a presentar un cambio efectivo de bienes
(v.gr. efectivo por inmuebles).
En el campo de la tributación existen dos corrientes fuertes que mediante
concep ciones diferentes determinan qué rentas deben ser gravadas, en
otras palabras, señalan los ingresos considerados como renta para el
sistema impositivo".
No obstante, las presunciones pueden desvirtuarse cuando el ingreso obtenido no
cons tituye renta, o el bien adquirido es devuelto al vendedor, o los bienes
importados son reexportados, o los bienes exportados son reimportados o las
operaciones respectivas han sido rescindidas, resueltas o anuladas.
Teoría clásica o teoria sobre las fuentes.

7.1.5 LA BASE GRAVABLE


El impuesto sobre la Renta y Complementarios se tasa sobre una base
gravable general, denominada renta líquida gravable, la cual no se encuentra de
manera clara y s evidente sino que debe hallarse mediante un largo proceso que,
algunos tratadistas in denominan "depuración de la renta" cuyo procedimiento
está descrito en el Artículo 26 del Estatuto Tributario que a la letra dice:
"El impuesto personal sobre la renta o sobre el ingreso considera la
capacidad contributiva subjetiva, periódica, regular, normal en su conjunto. Por
consiguiente deben excluirse del impuesto sobre la renta los disfrutes inmateriales
derivados de bienes de consumo, los aumentos irregulares del patrimonio (herencias,
donaciones, cuotas de admisión en una sociedad, ganancias de juego,
limosnas), los gastos de producción (salarios, reparaciones, amortizaciones,
seguros, riquezas acumuladas, etc.) y los valo res no susceptibles de expresión
monetaria"72.

De lo expuesto se deriva que la renta será lo producido por las diferentes fuentes:
tierra, capital y trabajo o las actividades que reúnan a estas fuentes.
"Artículo 26. Los ingresos son base de la renta líquida. La renta líquida grava ble se
determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados
en el año o período gravable, que sean susceptibles de producir incre mento neto del
patrimonio en el momento de su.percepción, y que no hayan sido expresamente
exceptuados, se restan las devoluciones rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen
los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuan do sea el caso, los costos
realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta
bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida.
Salvo las excepciones legales, la renta líquida
. es renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la Ley".
70 HERNANDEZ, Elsa Marcela. “Impuesto Sobre la Renta: Depuración.". Programa
Participemos. DIN.
Santafé de Bogotá. Pág. 1.
HERNANDEZ, Elsa Marcela. Op. cit. Pág. 1. 12 FLORA Federico. “Manual de
Ciencia de la Hacienda". 1927. Págs. 39 a 40. Citado por Hemández Elsa
Marcela. Op. Cit. Pág. 1.
Y

1
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R
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..

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perse en cuenta que fiscalmente se requieren los siguientes elementos, para


tenerse CVUCIC 4

ica: ctos
b) Sobre la persona, se trata de un gravamen global o sintético sobre todo lo que se
obtiene, cualquiera que sea la fuente.

s
que haya renta:
o se realice mediante el intercambio de bienes o servicios.
c) En la distribución. Se grava la renta al momento de gastar, se cobra el impuesto
sobre cada gasto individual.
Los ingresos deben emanar de una fuente durable y regular.
as y
· Ejemplo:
WE
El valor de dichos ingresos debe ser susceptible de ser expresado monetariamente.
Impuestos a los consumos específicos o el mismo IVA.
dad
Teoria del incremento neto del patrimonio
mo
Ok
La imposición personal

12
de con
El profesor EINAUDI7S señala las siguientes características de la imposición a las personas
físicas:
, Formulada por tratadistas de corte anglosajón, principalmente norteamericanos,
olantean que el índice de la capacidad contributiva está dado por el bienestar de la
persona y su familia; lo cual comprende el uso y consumo de bienes y servicios, asi
como el incremento patrimonial neto independiente de que se realice o no un
determina do ingreso. ..
El concepto de renta imponible que ha conseguido creciente aceptación, entre los teó.
ricos de la hacienda, es el de acrecentamiento total (total acreetion).
Acto
Cec
a) El impuesto personal sigue a las personas no a los bienes. Lo que se grava es la
renta que ha obtenido en un período dado no las cosas que compró con esas rentas.

a: la
"La renta se define como igual al consumo durante un período dado, más el au mento del
valor neto. De acuerdo con este concepto, todos los aumentos de la riqueza están incluidos, sea
cualquiera la fuente de la que proceden. Las retribu ciones de los factores tales como
rentas de propiedad, intereses, beneficios y salarios, están incluidos junto con las
donaciones, herencias, ganancias de juego y cualquier clase de ganancias debidas a la
suerte.
b) El lugar de imposición es el de residencia de la persona, o sea donde tiene su familia
o el asiento principal de los negocios. En casos de rentas en diferentes partes del
mundo opera la figura del crédito fiscal que consiste en que en el país donde reside le
permiten restar los impuestos pagados en el exterior de acuerdo a ciertas reglas.

-ep alan
c) Se impone el gravamen sobre la suma algebraica de las rentas que correspondan a
la persona.

Todos estos acrecentamientos están incluidos con independencia que tengan lu gar a
intervalos regulares o irregulares, que sean esperados y de que sean reali zados
(convertidos en dinero),
d) Se suman todos los activos y todos los pasivos..
.
e) Debe ser progresivo, empezando por una tarifa mínima que va creciendo lentamente
hasta llegar a un nivel a partir del cual se hace constante.
dad
HOTELES
ben

Análogamente, todas las dimensiones de riqueza son tenidas en cuenta, ya to men la


forma de uso y desgaste, envejecimiento técnico, disminución del valor debido a cambios
en el mercado, pérdidas en el juego o cualquier otra"73 .
S de

f) Se reconoce un mířimo de subsistencia, es decir un intervalo que va de $ 0 hasta


una
• suma determinada, sin gravamen a efecto de que las personas puedan sobrevivir.
- de
ción
Sistemas para gravar la renta
alo
Para Mauro Fasiani?, existen tres sistemas para gravar la renta.
g) Deben tenerse en cuenta las situaciones familiares y otras especiales, personas a.
cargo, estado civil, condiciones de celibato, servicio militar, etc. Actualmente no tie nen
tanta preponderancia a la hora de fijar los impuestos.
erra,
a) En la fuente o nacimiento de la renta. Es lo que hacen los estados cuando
establecen
la retención (mecanismo de recaudo simultáneo con la producción de la renta). Implir ca
gravar separadamente las rentas de las cosas y de las actividades capaces de
producirlas (rentas cedulares).
7.1.6 DEPURACION DE LA RENTA GRAVABLE
NIPPETIZES
DIN.
A continuación se procede esquemáticamente a depurar la renta, para un período dado.
“Depurar", en este contexto adquiere el significado de limpiar la base gravable de todo
aquello que le es ajeno. Dicho de otro modo, es tomar todo lo que haya recibido una
MUSGRAVE, Richard. "Teoria de la Hacienda Pública". Aguilar. Madrid 1969. Pág. 171 citado por
Hernández Elsa Marcela. Op. cit. 74 Citado por MUSGRAVE Richard en "Sistemas Fiscales". Madrid
1973. Pág. 177.
Elsa
mulierem
EINAUDI, Luigi. "Principios de Hacienda Pública". Madrid 1958. Pags. 147-157.

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persona a título de ingreso por cualquier concepto, luego se procede a eliminar


los ítems que no deban ser gravables, aplicar la tarifa y electuar los descuentos
que procedan; para ello partimos de lo previsto en el articulo 26 del E.T.,
anteriormente transcrito, asi:
. En consecuencia, cuando aumentan los bienes y simultáneamente se
aumentan las
deudas (pasivos) no se ha presentado ingreso propiamente dicho, ya que no
tiene la potencialidad de generar enriquecimiento para quien recibe o entrega los
bienes.

"TOTAL INGRESOS RECIBIDOS (Ordinarios y Extraordinarios)


0XXXXX
Ejemplos:
Cuando se obtiene un préstamo: entra el dinero a Caja (o al bolsillo) y
se aumentan en esa misma suma las obligaciones o pasivo.
XXXX:

Menos: Ingresos expresamente exceptuados: aquellos que


se han calificado como no constitutivos de renta ni
do ganancia ocasional", a seconda parte
XXXX = TOTAL INGRESOS NO
ÉXCEPTUADOS
XXXX*** Menos: Devoluciones,
Rebajas y Descuentos, e o =*XXXX**
LID

OS NO EXC
DOS
Se adquiere un inmueble a crédito, en este caso aumentan los activos y los
pasivos, pero el patrimonio neto (capital) no se modifica, por tanto no hay
ingreso.
.

De igual manera, cuando se compran bienes con dinero efectivo o con la entrega de
otros activos, como cambiar una casa por un automotor, no se produce ingreso, a me
nos que haya utilidad.
OS:
FRENTA BRUT One (goobs
Realización o causación del ingreso
2
.1

RENTA LIQUIDA Menos: Rentas Exentas" (Excepciones


legales)
XXXX XXXX
El impuesto sobre la renta es un impuesto de período, por ello al hablar de realiza
ción o causación, de lo que se trata es de precisar si determinado ingreso
corresponde o no a un determinado período de tiempo denominado período gravable.
RENTA LIQUIDA GRAVABLEKO
Por: Tarifa
e IMPUESTO SOBRE LA RENTA GRAVABLE
Menos: Descuentos Tributarios K 3 IMPUESTO NETO DE
AENTAS
XXXX ncX%s
XXX XXX XXX
La problemática surge porque existen situaciones que van desde:
ingresos que se pro ducen aunque no se haya recibido el pago, como una
venta a crédito; o pagos anticipa dos que no han generado un ingreso, tal como
la adquisición de una vivienda sobre planos... ni siquiera existe el bien comprado!.
... KNXX

*
.
-1..

Todas esas situaciones dan lugar a preguntas como la siguiente:


El anterior esquema se asimila en buena medida al Estado de Resultados
que se elabora al finalizar el período contable, por comerciantes y
demás personas naturales y jurídicas obligadas a llevar libros de
contabilidad conforme a las normas vigentes en Colombia.
Cuándo se causa o realiza el ingreso, si la venta a crédito o anticipada se
hace en No viembre de 2001 y su cancelación o entrega del bien se hará
en Febrero del año 2002?

:
Comprenderá el lector que la inquietud se vuelve más compleja si
hablamos de contabi lidad de caja y contabilidad de causación.
Se aclara que no necesariamente deben coincidir el Estado de
Resultados y la depura ción de renta mostrada en la Declaración de
Renta y Complementarios, es por ello que en la asesoría tributaria
aparece el concepto de "conciliación fiscal" que no es otra cosa que un
documento explicativo de las diferencias para armonizar lo contable con lo fiscal
Dicho sea de paso, se debe elaborar también la conciliación
patrimonial que explica las diferencias entre el patrimonio declarado y el
que aparece en la contabilidad.
La primera es en realidad la ausencia absoluta de contabilidad, es el caso
de un emplea do que no está obligado a llevar contabilidad: para él los
ingresos se causan cuando se do que no está obligado a llevar co mueva "la
caja", o sea, al recibir efectivamente los dineros o bienes que correspondan a
ingresos; mientras que el obligado a llevar contabilidad -la cual siempre será de
causa ción- registra sus ingresos en el momento en que se producen
realmente aunque no le hayan pagado.
7.1.6.1
De los ingresos
La respuesta para la inquietud propuesta anteriormente corresponde
al siguiente enun ciado:
Concepto
En materia fiscal, se entiende por ingreso o renta, todos aquellos
ingresos capaces de producir un incremento patrimonial neto, esto es,
de aumentar el capital de una persona.
Para quien no esté obligado a llevar contabilidad: Los ingresos se
consideran realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en
especie, en forma que equivalgan le
PI
--
W13

Su..

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS


IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
165
164
..
W

imente a un pago o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro


modo que equivaiga legalmente a un pago.
darle el carácter de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional" y
simple. mente considerarlo como "renta exenta".
Así, el ingreso de la venta a crédito se declarará en el año 2002.
Naturalmente existen otros métodos indirectos que se utilizan en política fiscal
para no gravar los ingresos, se citan estos dos:
en
en
Sin embargo, la mayoría de los contribuyentes por estar obligados a llevar
contabilidad, realizan o "causan" los ingresos no en el momento en que lo
reciben sino de acuerdo con el sistema de causación: Se producen cuando nace
el derecho a exigir su pago, aunque éste no se haya efectuado.
Considerar al titular del ingreso como no contribuyente o dar la
oportunidad de aplicar descuentos tributarios para neutralizar el efecto de la
imposición, es decir, se liquida impuesto pero se vuelve inocuo porque con descuentos
se obvia el pago.
os,
Siguiendo con el ejemplo propuesto: El ingreso de la venta será incluido en la
declara c ión del año gravable 2001.
Lo anterior se evidencia con lo establecido en el Art. 23 del E.T. no son
contribuyentes: los sindicatos, las universidades y hospitales sin ánimo de
lucro; naturalmente obtienen ingresos, pero su titular está considerado como no sujeto del
impuesto.
de ne
Excepciones al sistema de causación para quienes llevan contabilidad:
:
a) Cuando se venden inmuebles: se realiza el ingreso en la fecha de la escritura
:
pública,
En segundo lugar, las empresas colombianas de transporte internacional,
tienen la opor tunidad de descontar del monto del impuesto (que se ha
liquidado sobre los ingresos depurados conforme a lo expuesto anteriormente)
un porcentaje equivalente a la pro porción que dentro del respectivo año
gravable representen los ingresos por transporte aéreo o marítimo internacional
dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa.
liza de o
b) En el sistema de ventas a plazos o por instalamentos, los ingresos se causan
a
medida que van ingresando las cuotas correspondientes a cada periodo (implica
plazos más allá del respectivo período gravable).
c) En dividendos y participaciones que se causan en el momento en que la
sociedad
que los decreta los lleva al pasivo en calidad de exigibles para el accionista o socio.
A continuación se relacionan los dos primeros conceptos de ingresos "excluidos"
de impuestos, ya que el de "rentas exentas" se abordará más adelante, de
acuerdo a la metodología elegida, consistente en seguir el esquema de la
depuración de la renta planteada con base en el Artículo 26 del Estatuto
Tributario (Ver 7.1.6.); así:
pro
cipa
obre
Nota: En ninguno de los casos, los anticipos responden al concepto de ingreso
debido a
que no ha tenido ocurrencia el hecho que da origen al mismo.
a) Ingresos de fuente extranjera:
Se consideran como tales:
So
.. Clasificación de los ingresos

1) Los rendimientos financieros que puedan generar los siguientes créditos


obteni
dos en el exterior, los cuales "no se entienden poseídos en el país":
No 202?
Pris ENTOURAGE
TE

De acuerdo con su modalidad o su fuente, los ingresos presentan ciertas carac


terísticas que permiten brindar una clasificación para su mejor comprensión, son
las siguientes:

:. Los originados en la importación de mercancías y en sobregiros o


descubiertos
bancarios,
tabi
a) Ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera.
b) Ingresos de capital y rentas de trabajo.
• Los obtenidos para financiar o prefinanciar exportaciones. Pagos
anticipados, por
ejemplo.
plea To se an a usa no le
c) Ordinarios o extraordinarios: Según la regularidad de su ocurrencia. Es
ordinario el
ingreso laboral, los dividendos, las ventas; mientras es extraordinario el ingreso
pro veniente de la venta de un activo fijo, de una lotería, una herencia o
donación. .
- Los obtenidos por intermedio de bancos y corporaciones, para
operaciones de
comercio exterior.
A CHER

d) No constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, de fuente nacional o


extranjera y
exentos: Según el tratamiento fiscal o los efectos tributarios.
Los obtenidos en el exterior por las entidades del sector financiero vigiladas por
la Superbancaria.
nun

Ingresos excluidos del impuesto sobre la renta y complementarios


Los obtenidos por empresas nacionales, extranjeras o mixtas, establecidas
en el pais, que tengan actividades de interés para el desarrollo
económico y social del país; de acuerdo con las políticas gubernamentales
adoptadas en el Consejo Na. cional de Política Económica y Social
"CONPES".
dos
En la legislación tributaria existen tres formas de excluir o exonerar del tratamien
to fiscal a un determinado ingreso: Calificarlo como proveniente de fuente
extranjera,
i le

166
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.Y.COMPLEMENTARIOS

7.1.6.2 Devoluciones, rebajas y descuentos


2) Los ingresos derivados de servicios técnicos de reparación y mantenimiento de
equipos, prestados en el exterior.
Las devoluciones, rebajas y descuentos se deben reconocer por separado de
los
· ingresos brutos76
3) Los servicios de adiestramiento de personal, prestados en el exterior a
entidades
del sector público.
4) Las rentas de "leasing" para financiar inversiones en maquinaria y equipo
vincula.
dos a procesos de exportación por actividades de interés para el desarrollo eco
. nómico y social del pais, según el CONPES.
En la práctica corresponde a una cuenta contable que se utiliza cuando se dan casos
de devolución de mercancías vendidas a crédito o de contado; en las rebajas y
descuentos por pronto pago en ventas generalmente a crédito (ya que cuando es de
contado se, factura usualmente por el valor neto).

7.1.6.3
ingresos netos

b) Ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional


Son aquellos que por disposición expresa de la ley, no se someten ni al impuesto
de renta ni al complementario de ganancias ocasionales, debido a circunstancias
espe. ciales en que son percibidos o para fomentar un determinado sector
económico o favorecer ciertas actividades.
En materia tributaria por ingreso neto se entiende "... el valor de los ingresos de toda
procedencia realizados en el año o período gravable, que son susceptibles de pro ducir
incremento neto del patrimonio, menos las devoluciones, cancelaciones, rebajas y
descuentos hechos durante el mismo"77; concepto que no equivale al de
"ingresos ne. tos" en contabilidad donde se conciben como "entradas brutas
menos los costos de operación..."78

Algunos ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, son


los siguientes:
Por ello, en lo tributario deberían llamarse más bien, "ingresos 'brutos", porque
aún no se han restado ni los costos ni los gastos. :
En consecuencia, cuando habiamos de "ingresos netos" en el proceso de
depuración estamos hablando de los ingresos que no han sido excluidos del gravamen
y que pue den corresponder a cualquier fuente de rentas gravables: ventas en industria
o comer cio, venta de productos agropecuarios, ingresos laborales, rentas de capital,
dividendos o participaciones gravables, venta de activos fijos, etc.

7.1.6.4
Costos
:
Son todas las erogaciones relacionadas directa e indirectamente con la adquisi
ción o producción de bienes o prestación de servicios.

- Ejemplos:
1) Prima en colocación de acciones. 2) Utilidad en la enajenación de acciones, con
ciertos requisitos. 3) Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de
interés social. . 4) Capitalizaciones no gravadas para socios o accionistas. 5) Utilidad
en la venta de inmuebles a entidades públicas. 6) Componente inflacionario de
rendimientos financieros. 7) Componente inflacionario de rendimientos
distribuidos por fondos de inversión,
miutuos de inversión y de valores. 8) Recompensas. 9) Premios en
concursos nacionales y extranjeros de carácter científico, literario,
periodístico, artístico y deportivo. 10) Utilidad en la venta de casa o apartamento
según la fecha de adquisición. 11) Las indemnizaciones por seguro de daño. 12)
Terneros nacidos y enajenados dentro del año. 13) Indemnizaciones por
destrucción o renovación de cultivos y control de plagas. 14) Los gananciales.
15) Donaciones a partidos, movimientos y campañas políticas. 16) Participaciones y
dividendos para socios residentes en el país. 17) Distribución de utilidades por
liquidación. 18) Pago por intereses y servicios técnicos en zonas Francas.
19) Contribuciones de las empresas a fondos mutuos de inversión. 20) Rendimientos
de fondos de inversión, mutuos de inversión y de valores. 21) Aportes a fondos de
pensiones y pago de pensiones. 22) Aportes del empleador a fondos de
cesantías.
a) Para una industria: Serán las erogaciones por compra de materia prima,
mano de
obra de los empleados de la fábrica y los costos indirectos relacionados con la
pro ducción, tales como: vigilancia, arrendamiento de bodegas, seguros,
servicios públic cos y gastos del departamento de contabilidad de costos.
b) Para un comerciante: Son costos los valores que cancela por la compra de la mer
cancía para la venta y los gastos para ponerla en el lugar de expendio.

18 BRICEÑO, de V. Teresa y Otro. "Diccionario Técnico Tributario" Cijuf. 1998. Santa


de Bogotá D.C. Pág 229. ^ BRICEÑO. Op. cit. Pág. 317.
KOHLER. “Diccionario para Contadores" Uteha. México 1981. Pág. 308. .
al

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS


IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
169

ra un servicio: en una consultoría, serán los planos, diseños, estudios, viáticos y otros relacionados
directamente con la fuente de los ingresos.
Determinación de costos en activos movibles:
W

:
En ingresos por activos fijos: el costo es el valor del respectivo bien mueble o
inmue. ble que se está enajenando, incluyendo las mejoras, adiciones, reajustes
y valoriza ciones permitidos.
Para determinar los costos unitarios de los bienes que se enajenan dentro del giro
ordinario del negocio, se deben tener en cuenta tres (3) aspectos: a) conceptos
que hacen parte del costo, b) sistemas de costeo y c) métodos de valuación.

a
c iones permitidos.
a) Conceptos que hacen parte del costo.
Su caracteristica principal, a diferencia de los gastos, es que estos desembolsos
se e incorporan al bien objeto de la venta o del servicio prestado.

Características de los costos:


Cuando estamos hablando de costo de bienes muebles que son inventarios (para
la venta), es necesario precisar qué sumas puede llevar el Contador como valor
integrante del costo (y no de gastos o de otros conceptos); según el tipo de bienes,
son las siguien tes:
a) Deben tener relación de causalidad con las rentas, es decir, que
correspondan a los . ingresos que se están generando.
1) Costos en mercancías y papeles de crédito:
S
M 21
S
d) Que se paguen o causen dentro del respectivo año gravable, en cuyo caso se
entien.
den causados en la misma forma que los ingresos, así:
.
Se suma al costo de adquisición, el valor de costos y gastos necesarios para
colocar el bien en el lugar de expendio.
1) Si no está obligado a llevar contabilidad, en la fecha en que se paguen en
dinero o
en especie o que su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga
legalmente a un pago, por ejemplo: la compensación (cruce de cuentas).
Ejemplo:

- Fletes, seguros y gravamen arancelario, pagados para importar y/o traer la


mercancía
del exterior,
2) Si está obligado a llevar contabilidad, de acuerdo con las reglas de la
causación:
se realizan los costos cuando nace la obligación de cancelarlos aunque no se hayan pagado
todavía.
2) Costos de productos en industrias extractivas:
c) No se encuentren limitados por ley, como sucede con ciertos pagos a las
casas ma
trices en el exterior..
Se suma a los costos de explotación de los bienes extraídos, los valores que
corres
• pondan a costos y gastos necesarios para colocarlos en el lugar de expendio.
.
d) Otras condiciones formales como: Pago de aportes parafiscales, de
impuesto de
timbre y conservar las pruebas respectivas.
:
Ejemplo:

Clasificación de los bienes que generan costos:


Los valores que se pagan por transporte del material de río para
llevarlo hasta los centros de acopio.
Para efectos tributarios, en bienes que generan costos, las normas distinguen
entre bienes o activos fijos o movibles, así:
3). Costos en industria o manufactura:

Muebles
Será la suma de materia prima, mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación (los que no se identifican directamente con el producto, como
vigilancia).
rCorporales
Bienes o Activos Movibles
Inmuebles
4) Costos en producción agrícola:
COSTOS
Lincorporales
Muebles
Se suman a los valores de siembra, los de cultivo, recolección y los necesarios
para poner los productos en su lugar de expendio, utilización o beneficio.
rCorporales —
Bienes o L Activos Fijos
L Inmuebles
Si se trata de productos cuyos árboles o plantas produzcan cosechas durante
varios años, sólo se toma la parte del valor de las siembras que sean necesarias
para amortizar lo invertido durante los años en que se calcule su vida productiva.
Lincorporales

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y.COMPLEMENTARIOS.


170
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

Por Ejemplo:
miento de la información. Se recomienda este sistema cuando se tienen para la
ven ta múltiples articulos de escaso valor unitario como acontece en:
misceláneas, su permercados, cacharrerías y similares.
Se tiene un sembrado de café con una vida productiva de 5 años; el costo
de la siembra : es de $ 10.000.000, así el valor del costo para el primer año
productivo será de $ 2.000.000, por concepto de siembra ($ 10.000.000 /
5 años).
Bajo esta modalidad, el costo de las unidades faltantes se incluye
dentro del costo de la mercancía vendida, por ello no se permite
descontar posteriormente la suma que corresponda a faltantes o pérdidas de
inventario y el límite normal para aceptar esos faltantes es del 5% de la suma
de invenfario inicial más compras.
5) Costos en construcción y urbanización.

2) El Inventario Permanente o Continuo.


Cuando hablamos de Inmuebles, que se enajenan dentro de giro
ordinario del nego, cio, esto es, se tiene un Inventario de Inmuebles, como
es el caso de las constructoras, y urbanizadoras; el costo de los bienes
estará conformado por el costo de adquisición, costo de construcciones y
mejoras y contribuciones pagadas por valorización.
Se trata de un sistema para contabilizar los inventarios de mercancias y
conocer, en cualquier momento, el costo de los activos vendidos y de las
existencias dispo nibles.
Además, si se trata de parcelación, urbanización o construcción de
inmuebles y se rea lizan ventas antes de terminar las obras, se puede llevar
contablemente un mayor valor del costo con abono a una provisión para obras
complementarias, de acuerdo con la cuantía que autorice la entidad
competente para aprobar obras en el respectivo municipio.
En este caso se deben llevar registros, manuales o informáticos, sobre
las unida des disponibles y el costo de las mismas para ser
consultados en cualquier mo.. mento.

b) Sistemas de costeo de inventarios


Ejemplo:
: El Juego de Inventarios: cuyo procedimiento se ilustra con el
siguiente ejemplo:
vi. Inventario Inicial
10 mesas a $ 10.000 CiU
100.000
ás..
.
e
.
Debi
oto's
Saldo
asa
el periodo igual
TO mesas a $
.

.:
.

Compras o
,

10 mesas a $ 11.000 clu*z 110.000


.
.

igual a
210.000
*1107

Tomamos los mismos datos de "Juego de Inventarios", para mostrar


los efectos en el manejo de este sistema:

Cuenta: Inventario de Mercancías Detalle Débito


crédito. Saldo
ventario inicial 100.000 Compras
110.000
210.000
210000 Ventas Compra Nov. 30 60.000
220.000, venta
Dicle
150.000 60.000 Nótese que si hacemos una nueva
compra en una fecha dada, se refleja de inmedia to en el saldo =
valor 5 unidades a $12.000.
mpras
H
.
:

950.000
.
.
.
...
mesas a $10 6

160.000
.
.

cu
.

Mercancía Disponible para la venta 20 mesas


Menos: Inventario final
d
a Igual a: Costo de la
S
o ciety Mercancía Vendida
15 mesas a $ 10.000 cu 50.000, NOTA: Las 5
unidades se vendieron a $ 20.000 clu.; pero aqui se trata de esta
blecer el costo, por eso no se registra el precio de venta
.

t
.
.. i M
VA

.
.
il
.
.
..
...
".

Se agrega una nueva venta de 15 unidades a un precio unitario de $


20.000, cuyo costo estimamos en $ 160.000.
También se le denomina inventario periódico, porque no se conoce el
costo de la mercancia vendida sino al "cerrar" el establecimiento y
contar la mercancía para determinar el inventario final y su costo,
luego restarlo en la forma indicada y obtener el costo de las ventas.
3) Cualquier otro método técnico reconocido por la práctica contable y
autorizado
por la DIAN. Siendo uno de ellos, el método retail; el cual utiliza el margen
de ventas para determinar los costos y las utilidades brutas en venta de
mercancias.
Se obtiene a intervalos regulares de tiempo, es decir, periódicamente.
Su razón de ser obedece al tipo de productos que se estén
comerciando; además, su utilización en buena parte depende del
nivel tecnológico disponible para el procesa
Dicho método está concebido para grandes almacenes que se dedican
a la comer cialización de múltiples articulos que se pueden
organizar en grupos homogé. neos.

PS
*
.
..

.
171
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
173

Ejemplo:
JUEGO DE INVENTARIOS
-LE
. PEPSI
PROMEDIO
UEPS
IN: PLANT

Inventario inicial
de
100.000 110.000
100.000 110.000
:

:
de
que sos

100.000 110.000
** Compras
Inventanto inicial
:* * Mercancía Disponible
Ventas 5 unidades Inventario Final
- Mercancía Disponi
Descripción
Al Costo Al Detalle 9 : Margen inventario Inicial
300.000
480.000 60% Compras del Período
600.000
960.000 -60% Sub-Total
900.000 1.440.000, 60 % Menos: Ventas.
1.240.000 inventario Final al Detalle
200.000
Para determinar el costo del inventario final, basta con tomar el inventario
final a precio de venta al deta! y dividirlo por el margen respectivo, en este
caso así: 200.000 - 1:60:=:$ 125.000
110.000 1.210.000
: 50.000 160.000
-210.000 a $2.500
5 00
trin Final

210.000
55.000 155.000
.. las utilidades:
...
:

cer, po
la
da
c). Métodos de valuación de las unidades
DETALLE T
PEPS | PROMEDIOGUEPS Ventas
100.000 100.000 Menos: Costo
100.000 Utilidad en Ventas
50.000 52.500 55.000
50.000 47.500 45.000 49. Si asumimos que los gastos son de
$10.000 y que los impuestos tienen una tarifa del 35%; veamos sus
efectos
d
PEPS
mo
Un aspecto crucial en la contabilización y determinación de las utilidades de un
negocio, para cualquiera de los sistemas de costeo expuestos, es el de precisar el
costo unitario de la mercancia vendida.
DETALL
.
PROMEDIO
UEPS
Este asunto se ilustra retomando el ejemplo de las mesas, veamos:
nel
e Set
.

Utilidad en Ventas
50.000.
47.500 Menos: Gastos
45.000:
2 10.000
10.000 Utilidad Ņeta
10.000. 40.000
37:500 Menos Impuestos 35%
35.000 14.000

13.125 12.250 : Utilidad neta


26.000
24.375€ 22.750 4) Además de los anteriores, existe como es obvio el método de
identificación es. p ecífica, aplicable a los bienes que tienen alto costo, por
ejemplo vehículos, en cuyo caso no se requiere acudir a PROMEDIOS, ni:
UEPS, ni PEPS, entre otras razones porque su administración es muy
sencilla dado que se trata de negocios donde las ventas son cuantiosas en
el monto y limitadas en cantidad (exacta mente lo contratio de lo que
acontece con juego de inventarios).
SO

Determinación del costo en activos fijos


dia
Ei inventario inicial era de 10 mesas a $ 10.000 clü $ 100.000 compramos
10 mesas a $ 11.000 c/u $ 110.000 Inventario disponible 20
mesas a $ ? cus $ 210.000 Seguidamente vendemos 5
unidades a un precio de $ 20.000 c/u. pero al inventario se i
lleva el costo no el precio de venta, a lo cual surge el interrogante: cuál es
el: costo unitario? $ 10.000 como las de inventario
inicial?, $11.000 como las unidades compradas en el
período?,
o $ 10.500 como el promedio de las 20 disponibles ($
210.000/20). La respuesta que se elija corresponderá a un método
de valuación, así como 1) Será PERS (Primeras en Entrar Primeras
en Salir) si elėgimos m
el costo de $ 10.000 por unidad 2) Ser UEPS (Ultimas en Entrar: Primeras
en Salir) si elegimos
el costo de $11.000. por:unidad. Le 3) Será
PROMEDIO s elegimos la última opción RSS con los
resultados nos daremos cuenta de los efectos sobre el inventario
final y las utilidades que se obtienen con cada uno de los métodos:
El costo está constituido por el precio de adquisición o el valor declarado en el año
anterior, adicionando las sumas que correspondan a los siguientes conceptos:
туо
a) Ajustes autorizados por el Gobierno.
ado
b) Costo de adiciones y mejoras, si se trata de bienes muebles.
de
as.
c) Costo de construcciones, mejoras, reparaciones locativas que no se hayan trata
do como gasto y contribuciones por valorización, si se trata de inmuebles.
er
Je

Nota: En todos los casos, se adicionan los Ajustes por Inflación señalados en la
normas
vigentes, para quienes estén obligados a llevar contabilidad y a hacer los ajustes
respectivos.
174__
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
175

7.1.6.5
Renta bruta
7
. b) Son aceptados dentro del año en que se causan, aunque se paguen
anticipadamente
o posteriormente, incluso si no se presenta la venta de los bienes que
eventualmente hayan generado gastos.
La renta bruta está constituida por la suma de los ingresos gravables menos
los costos imputables a los mismos. En otras palabras, son los ingresos que
no han sido exceptuados expresamente a los cuales se les resta -cuando
sea del caso- los costos que correspondan a tales ingresos.
c) Son presupuestos básicos para aceptar su deducción (de ahi su
nombre): la causa
lidad, la necesidad y la proporcionalidad:

Es de anotar que no siempre se tienen costos. Esto sucede, por ejemplo,


con trabajado res o comisionistas, quienes sólo tienen gastos que serán
considerados más adelante cuando hablemos de deducciones.
1) La causalidad dice relación a la actividad productora de renta, por ello
se habla de
"relación de causalidad", es decir, que el gasto tenga que ver con la
actividad productora de renta. ..

Ejemplo:
Ejemplo:
:

Volviendo al asunto de las mesas: la renta bruta será el valor de la venta de


las mismas, menos el costo determinado por cualquiera de los sistemas
y métodos ya señalados:
Los gastos de siembra en cultivos no tiene relación de causalidad con
la actividad comercial en el ramo de confecciones. .
2) La necesidad: Implica que sin el gasto respectivo, la
actividad productora de renta
no se realiza.
(5 mesas a
Jannid
0.000

enos:
1.000.c/u) $:11:000c/u
OS 15'mesas
un

W
.
..
.
:

Renta Bruta
45.000
Ejemplos:

1
2
38.
..
.

Un establecimiento de comercio “necesariamente" tendrá que pagar


servicios pú blicos, reparaciones locativas, vigilancia y otros.
Como puede notarse, la Renta Bruta corresponde al concepto de Utilidad
Bruta en. Ventas" que se maneja en el Estado de Resultados en la
Contabilidad. (se tomó el ejer cicio del método UEPS).
Por su parte una empresa transportadora tendrá gastos por combustibles,
peajes, lubricantes, reparaciones, parqueadero y otros más. .

7.1.6.6
Deducciones
3) Proporcionalidad: de acuerdo con cada actividad y según las acostumbradas
en
el medio. Tal proporción se predica respecto a los ingresos que se generan.
Dentro del tema impositivo las deducciones, a grandes rasgos,
representan los que contablemente se denominan gastos, que significan
las erogaciones necesarias para producir la renta, cuyos beneficios no
se extienden más allá del respectivo período contable.
Sin embargo, existen ciertos “gastos" que no cumplen las condiciones
anteriores, pero por razones de política social y económica, se aceptan como
tales, son las donaciones, aportes a partidos políticos, sumas superiores a los
valores reales como sucede cuando. se da empleo a las víctimas de la guerra y
otras que no viene al caso relacionar.
En la materia que nos ocupa, deducciones son los gastos o
provisiones que la ley permis te restar de la renta bruta para obtener la
renta líquida.
d) Las provisiones: Son valores que reflejan la declinación del valor, la
pérdida o la.
obsolescencia de un activo; su propósito es procurar su recuperación, incluso
mediante reservas, a efecto de mantener la capacidad productora de renta.
Naturalmente estos gastos o provisiones concurren en la producción
de la renta en for ma directa y necesaria para que los ingresos se
produzcan, pueden ser gastos de admi nistración, de venias,
financieros o generales, tales como: salarios, honorarios, viáticos,
comisiones, intereses, aseo, vigilancia, servicios públicos,
reparaciones, papelería y úti les de escritorio, entre otros.
La diferencia entre provisión y reserva, consiste en que la primera es
una suma que se
· resta de los gastos y, simultáneamente del activo, para acrecer la relación
activo vs
pasivo, mientras que reserva es la separación de dicha suma en el patrimonio
em presarial.
Características y condiciones de los gastos:
Ejemplos:
a) Se diferencian de los costos en cuanto no se incorporan al valor de
las mercancías que
se enajenan, debido a que contribuyen a la generación de renta en
sentido general, mientras los costos si se particularizan respecto de
cada producto incrementando su valor.
• Provisión de cartera, depreciación acumulada.
· Provisión para protección de inversiones (no es aceptada para
efectos fiscales).

393 Lt
!!
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..
. .. ...k12
.
23

175
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

-
_177
hente hente
g) Zonas francas.
h) Fondos Ganaderos organizados como sociedades abiertas.
ués de restar los gastos de la renta bruta, hemos llegado a la renta liquida, o que
es igual a la renta
bruta menos las deducciones que tengan relación de causa. slidad con la actividad
productora de renta.
usa

i) Indemnizaciones recibidas por seguros de vida.


caso de que no hayan rentas exentas será igual a la renta líquida
gravable.
la de vidad

" Rentas exentas


i) Empresas editoriales de libros, revistas o folletos de carácter científico y cultural (Ley
del libro No. 98 de 1993).

l
son aquellas que por expresa disposición legal no están sometidas al
impuesto, pues existe un principio general que prescribe que no puede haber renta
exenta sin norña que así lo establezca.
vidad
k) Renta en explotación de hidrocarburos para contribuyentes que con anterioridad al
24 de Diciembre de 1996 hayan hecho uso del beneficio consagrado en el D. 2310 de
1974, deben reinvertir dichos recursos en actividades de exploración dentro de los tres
años siguientes, en caso contrario será gravada con el impuesto sobre la renta y
complementarios.
launas condiciones en relación con las rentas exentas, son las siguientes:

No son transferibles a los accionistas o socios, a menos que la misma


ley así lo
renta

1) Personas y entidades extranjeras. De acuerdo con los tratados o convenios interna


cionales.
Las entidades beneficiarias de rentas exentas tampoco pueden contratar o estipular el
no pago de impuestos por parte de las personas que perciban pagos de ellas por
concepto de sueldos, honorarios, compras y otros conceptos gravables; en otras
palabras no pueden extender la exención a terceras personas,
spus
m) Rentas exentas para nuevas empresas ubicadas en las zonas afectadas por la ava
lancha del Río Páez (Ley 218 de 1995).
ajes,
A continuación, se relacionan algunas rentas exentas: a) Rentas de
Trabajo:
n) Rentas exentas para empresas preexistentes y nuevas empresas ubicadas en los
municipios afectados por el sismo del 25 de enero de 1999, en los municipios de la
zona del eje cafetero (Ley 608 de 2000, conocida como Ley Quimbaya).
AS en

7.1.6.9
Renta líquida gravable
pero ones, ando
Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad y de protección a la mater
nidad. Lo recibido por gastos de entierro del trabajo; auxilio de cesantia de acuerdo a
ciertos rangos de salarios; pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevi vientes
y sobre riesgos profesionales. Seguro por muerte de los miembros de las fuerzas
armadas. Gastos de representación para altos funcionarios del Estado, jueces y
docentes de universidades oficiales, según lista taxativa; El 30% de los ingresos
laborales.
. Es la base gravable del Impuesto sobre la Renta. A ella se aplican las tarifas
respectivas.

7.1.7 TARIFAS
b) Ingresos por derechos de autor.
no la cluso
c) Rentas de Empresas Comunitarias.
El impuesto sobre la renta combina dos tipos de tarifas: una tabla progresiva para las
personas naturales, nacionales y extranjeras residentes, y una tarifa general para
personas jurídicas, así:
je se OVS em
d) Empresas Asociativas de Trabajo, de acuerdo con los niveles de ingreso y
patrimonio
previstos en el Artículo 58 de la Reforma Tributaria del 2000 (Tener menos de $
400 millones de ingresos y $ 200 de patrimonio en el año anterior, cifras para 2001 con
relación al 2000).
-
7.1.7.1
Tarifa para personas naturales que sean declarantes
e) Rentas de empresas de servicios públicos domiciliarios, de manera parcial y gradual
con tendencia a ser gravadas plenamente hacia el año 2003. .
:
La "tabla" respectiva se estructura a partir de una suma que se considera "el minimo
de subsistencia"; esto es una suma que, por debajo de la misma y consultando... los
principios de capacidad de pago, justicia y equidad, se considera que quien la devenga
: a duras penas sobrevive, por ello no le alcanza para pagar impuestos y, por el
contrario, quien supera el tope máximo o tarifa marginal, tendrá la misma tarifa
aplicable a las personas jurídicas.
f) Renta exenta de loterías y licoreras constituidas como empresas industriales y co
merciales del Estado o sociedades de economia mixta con participación del Estado
superior al 90%.

!
.
.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS


179

178
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

7.1.7.2
Tarifa para personas naturales que no son declarantes
Ejemplo:
-
Y

Taneläís tiene renta gravable e


2001, por la
1

suma de $ 1.000 millones


. Las normas vigentes consideran que las personas que no son declarantes,
ten
· drán un impuesto equivalente a la suma de las retenciones que se les hubiere
practicado
durante el respectivo periodo gravable.
...

S
En consecuencia, estas personas en razón al monto de sus rentas y a que éstas
se someten a la retención en la fuente, tienen una tarifa variable, la cual se puede hallar
dividiendo el total de las retenciones practicadas sobre el total de sus rentas
gravables.
Cuál será su impuesto: Por los primeros $ 77.000.000 su
impuesto corresponde aos y sobre el exceso de $
77.000.000 se aplica el 35%, así: $ 1.000.000.000 =$
77.000.000 = $.923.000.000.X 35% Total Impuesto
17.052,000 323.050.000
R
:.:
.
SMS
ADA

Lo expuesto corresponde a los principios de economía y comodidad, ya que el


estado se libera de la carga administrativa, pero igualmente, contradice los
principios de igualdad, equidad, neutralidad y justicia, tal como se puede
apreciar a continuación:

Ejemplo:
Su cálculo se basa en la "tabla" vigente para el 2001 que se declara en el año
2002. La cual se muestra a continuación, en forma parcial, esto es,
algunos intervalos de la misma:
:
Dos profesionales: Uno de ellos obtuvo rentas provenientes de una relación laboral
por la suma de $ 30.000.000 durante todo el año 2000, al aplicarle la tabla de
retención (la cual se estructura de manera similar a la expuesta para el impuesto
de renta), dio como resultado un impuesto anual de $ 1.140.000; en cambio el otro
profesional que se encon traba vinculado mediante contrato de prestación de servicios,
devengo una suma igual cuyo pago se hizo bajo el concepto de "honorarios" y su
retención fue de $ 3.000.000 con tarifa del 10% sobre el total de los pagos o
abonos en cuenta.
:
.

Art. 241 del Estatuto Tributario INTERVALO DE RENTA


TARIFA DELS 1833 GRAVABLE O GANANCIAR
PROMEDIO DEL IMPUESTOS
OCASIONAL (S)
INTERVALOS ($) 1 a 7.200.000 3 0,00%
0 % :17.200.001 a 17.400.000
0,12% 120.000 17.800.0012
1 8.000.000
0.78 %
140.000 19.800.001Roma 20.000.000 $
2,71% 1 *540.000 2.24.800.001 a 25.000.000 16,18% 01:540.000
29.800.001 a 30.000.000
9,76% 2918.000 3:39.800.001.
40.000.000 - 14:58% 5.818:000 49.800.001 a 50.000.000.
17;47.% 28:718.000 59.800.001 a 60.000.000
19,40 % 11:618.000 69.800.0015 a 70.000.000 2 0;89 %
214.602.000 76.800.001 077.000.000 22,17%
2017.052.000
12 en adela
17052:00
.:

En el primer caso, el cálculo se hizo así: $ 2.500.000, menos 4.375% de aportes


pensio nales ($ 109.375) y, al resultado, se le resta el 30% exento ($ 2.500.000-
109.375 = 2.390.625 x 0.30 = 717.188), lo que arroja un resultado de $
1.673.437.00 a los cuales corresponde una retención de $ 95.000 mensuales,
cuyo total al año es de $ 1.140.000 ($ 95.000 x 12), suma que puede ser más baja
si se tienen en cuenta las deducciones por intereses de vivienda o por gastos de
salud prepagada y educación. :

a
.

El caso expuesto corresponde a lo que actualmente se ha dado en llamar las


"nóminas paralelas" que utilizan las entidades a fin de evitar el pago de
prestaciones sociales y eludir la creación de cargos en las plantas de personal, ya
que a la luz de las restriccio nes fiscales de los tiempos que corren, no está acorde
con las políticas del Estado y menos con los criterios de la ciudadanía; es en
últimas una consecuencia del agota miento del "welfare state" o "estado
benefactor".
:
..
e

mate del exceso sobre 77.000.000

Nota: Esta tabla se actualiza al final de cada año, en este caso


corresponde al Decre
to 2660 de Diciembre 22 de 2000.
7.1.7.3
Tarifa para personas juridicas

Por debajo de $ 17.200.000 no tiene impuesto y, en cambio, cuando se supera


la renta de $ 77 millones, la tarifa se iguala con la aplicable a
sociedades y personas naturales sin residencia.
Las personas jurídicas -todo tipo de sociedades anónimas y limitadas, así como
las asimiladas a unas y otras- tendrán una tarifa del 35%, la cual
consulta el principio de la proporcionalidad.
Es importante citar que esta tarifa también es aplicable a las personas
naturales, nacio nales y extranjeras, no residentes. .
Si comparamos el valor resultante con el impuesto de una sociedad que
obtenga esa misma suma de renta líquida gravable, que será por valor de $
350.000.000, notamos que la diferencia tiende a ser irrisoria; con lo cual
se concluye que la tabla es muy posi tiva para favorecer a las rentas de poca
cuantía... al fin y al cabo ese es su propósito al aplicar el principio de la
progresividad!.
Como comentario indispensable frente a los principios tributarios, podemos
afirmar que se presenta inequidad cuando las personas deben retirarse de sus
empleos y "crear sus empresas" debido a las políticas de disminución de personal
y de especialización en las

AAN
..

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS


IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
181
180
7.1.9 IMPUESTO NETO DE RENTA
fuociones, dando como resultado el pago de impuestos para personas que
antes no
han obligadas a tributar sin que su situación haya cambiado favorablemente y, en
ocasiones, por el contrario quedan en graves dificultades.
El impuesto neto sobre la renta es la surria resultante de tomar el impuesto
sobre la renta y restarle los descuentos. Tradicionalmente ha generado discusiones y
deman das cuando se han establecido sobretasas sobre el impuesto de renta, sin
especificar si
bruto o del impuesto neto; por ello con el Articulo 14 de la Ley 174 de 1994, se
decidió definir este concepto en los siguientes términos:
Ejemplo:
Gempleado de una Cia. de Seguros que "debe retirarse" y crear su propia empresa. El
resultado lógico es que las comisiones que antes tenían retenciones bajo el
concepto de salario, ahora tendrán retención del 10% y luego deberá liquidar
un impuesto en la socie dad (creada con algún miembro de la familia) con
una tasa del 35%.
"Impuesto Neto de Renta: Es el resultado de aplicar las tarifas respectivas a la Renta
o utilidad liquida gravable y restar los descuentos tributarios"80.
Queda para reflexionar en este caso, sí será una empresa
con ánimo de lucro? O sim plemente una empresa con ánimo de
sobrevivir?
Lo importante para resaltar aquí, es que debido a la multiplicidad de
beneficios, por diferentes conceptos, ya sea por considerar los ingresos como de fuente
extranjera, como ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, rentas exentas o
conce. der descuentos, se llega a unas tarifas reales bien distintas a las previstas
en las leyes por norma general.
7.1.8 DESCUENTOS TRIBUTARIOS
AS
SA

Son valores en pesos o en porcentaje sobre ciertos conceptos que la ley


autoriza: restar del impuesto resultante de aplicar la tarifa a la renta líquida
gravable. Se utiliza : esta figura para evitar dobles imposiciones tributarias y
conceder beneficios o incentivos tributarios en lugar de exenciones de renta
liquida, en principio gravable, se pueden clasificar as 79: 7.1.8.1
Descuentos para evitar Doble Tributación
Estas tarifas no están escritas en ninguna parte, sino que son el
resultado de dividir el impuesto realmente pagado o por pagar sobre el monto
de la renta obtenida. Esto gene ra insatisfacción en muchos sectores
económicos y termina por debilitar las arcas del Estado.
233)

aj Por impuestos pagados en el exterior. b) A favor de empresas de transporte


aéreo y marítimo internacional.
No será que buena parte de los males que está soportando el país se deben a esa
multiplicidad de beneficios que corresponden a los resultados del "obby" que
ejercen con solvencia los representantes de los sectores económicos
privilegiados del país?.
25

7.1.8.2
Descuentos para Incentivar Actividades
Cuál ha sido el sacrificio de las rentas exentas concedidas por los
desastres naturales frente al gasto directo que podría haber realizado el
gobierno?.
. Se deben restablecer los siguientes literales y suprimir el párrafo del
descuento : por generación de empleo (que ahora queda como un literal).
Sería importante evaluar estas experiencias para corregir hacia el futuro.
7.1.10
VALOR A PAGAR
a) Por donaciones a ciertos organismos y entidades, b) Para cultivar árboles o
descuento por reforestación. c) Para efectuar inversiones o aportes en fondos mutuos
de inversión. 1) Por Certs para incentivar las exportaciones. e) Por generación de
empleo, incluido en la reforma de 1998 según propuesta del Go.
bierno Nacional.
Es el resultado de restar, del impuesto neto de renta, las retenciones en la fuente
que le hubieren practicado al contribuyente durante el respectivo año gravable;
igualmen te se resta el saldo a favor que viene del año anterior, el anticipo pagado
también en el año anterior y se suma el correspondiente al año gravable
siguiente, ese será el valor a pagar.
7.1.8.3
Límite a los Descuentos
Ejemplo:
Declaración de "La Cumplida S.A.” Año gravable 2001
En ningún caso los descuentos podrán exceder el monto del impuesto
resultante al depurar la renta.

sa
8.000.000 5.000.000
Con la Ley 383 de 1997 (Articulo 29), se limitó dicho descuento asi;
S
1.000.000
El impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al
75% del im puesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre
patrimonio líquido antes de cualquier descuento tributario.
Impuesto Neto de Renta Menos: Retenciones, año gravable 2001
Menos: Saldo a favor del año 2000 Menos: Anticipo para el año
gravable 2001 Más: Anticipo para el año gravable 2002

TOTAL SALDO A PAGAR Bo Tributación y Plazos 95. DIAN.


Pág, 61.
500.000
250,000 1.750.000
19 BRICEÑO. Op. Cit. Pág. 212.

--
--

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS


183

182
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
mente provienen de actividades comerciales o profesionales propias del intercam bio
internacional, cualquiera que sea el beneficiario de la renta o la ganancia oca sional y quien
quiera que sea el destinatario de la remesa.

7.3.1 GENERALIDADES
El cálculo del anticipo, generalmente se hace" tomando el impuesto
de los dos a últimos años (el gravable y el anterior), en este caso el 2000 y el
2001, së suman y el resultado se divide por dos luego a la suma resultante se le
aplica el 75% ya ese valorise le restanlås têtenciones
26.000.000 E Impuesto del año 2000 (supuesto)
Impuesto del año 2001 a
8.000.000
14.000.000 Dividido por dos (promedio)
15:250.000 Multiplicado por 75% Menos: Saldo Retenciones año
2001.5
5.000.000
29250.000 Igual: Anticipo para el año gravable 2002.
Su referencia legal mediata la encontramos en la Ley 81 de 1960 (Art.68) y
luego en el D.E. 3193 de 1963.

En el artículo 10. de este último decreto, se dispuso que, sin perjuicio de los
impuestos de renta, del complementario de exceso de utilidades e impuestos
especiales, serían gravadas a la tarifa del 12% las utilidades obtenidas o abonadas en cuenta
o remesadas en dinero o en especie a sociedades extranjeras que no distribuyeran
dividendos o utili dades en el país y se estableció la obligación de efectuar la retención en la
fuente al momento del abono o de la remesa. No grava la parte de las utilidades que se
reinvierta en Colombia. "
Ver:Artículo 807 del Estatuto Tributario
7.2 IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE GANANCIAS OCASIONALES
. Es el impuesto establecido para los ingresos extraordinarios; aquellos que no
son de frecuente ocurrencia. 7.2.1 PRINCIPALES CONCEPTOS
SOMETIDOS A ESTE GRAVAMEN.
Posteriormente, este impuesto fue modificado por el D. 2053 de 1974, disponiendo
que se generada por la transferencia de rentas y ganancias ocasionales obtenidas en
Co: lombia y se causaba en el momento del giro, cualquiera fuera el destinatario o beneficia rio
de la transferencia y su recaudo lo haría el Banco de la República por intermedio de su
oficina de cambios.
a) Utilidades originadas en la liquidación de sociedades, con dos años o más de
exis
tencia.
Para solucionar problemas prácticos en el recaudo y control, su administración
pasó a la actual DIAN, según lo dispuesto por la Ley 9a. y el D.L.73 de 1983.
b) Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos años o más.
c) Herencias, porción legal, legados y donaciones. (gravables según
ciertas cuantías). d) Loterias, rifas, apuestas y similares. 7.2.2
CARACTERISTICAS
Finalmente se han efectuado algunos cambios menores mediante la Leyes 75
de 1986, 49 de 1990 y 6a. de 1992.

7.3.2 OBJETIVOS DE ESTE IMPUESTO


entario al de renta.
a) Evitar la fuga de capitales.
b) Sujetos pasivos: Todos los contribuyentes no sometidos a los ajustes integrales por
inflación, en caso de presentarse un ingreso por alguno de los conceptos aquí cita dos se tratará
como renta ordinaria, con excepción de las sumas provenientes de rifas, apuestas y
similares.
b) Procurar que los capitales que salgan, paguen un impuesto equivalente al
que hu- :
bieran producido en el país, en caso de que se hubieran explotado.
c) Además, se busca gravar las utilidades que obtiene la matriz y sus
accionistas en
Colombia a través de sucursales.
c) Se aplican las tarifas correspondientes al impuesto de renta, pero se aplica de
mane
ra separada y su resultado se suma después al impuesto de renta.
7.3.3 QUIENES PUEDEN REMESAR
d) Se conceden exenciones parciales en algunos casos..
_

e) No se puede disminuir con pérdidas ocasionales. 7.3 IMPUESTO


COMPLEMENTARIO DE REMESAS
Las únicas personas autorizadas para remesar son las personas naturales o
jurí-. dicas extranjeras a través de un intermediario bancario (bancos o corporaciones
vigila das por la Superbancaria), a través de cuentas de compensación (cuentas
corrientes en 3 el exterior, registradas en el Banco de la República) o de
entidades autorizadas para el efecto.
UNIVERSIDAD DE ANTIOQUL.
BIBLIOTECA CENTRAL
Este impuesto grava el envío o transferencia de recursos al.exterior que co rrespondan a
rentas o ganancias ocasionales obtenidas en Colombia, que general

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS..


IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
.
.185
27.3.4 CAUSACION
b) El principal, intereses, comisiones y demás gastos en empréstitos y títulos
de deuda
pública, pagados por el sector gubernamental.
Os Se causa en el momento de girar el dinero al exterior, excepto en el caso de
cursales de sociedades extranjeras en las que se causa con la simple obtención
de
ilidades percibidas en Colombia aunque no las haya enviado al exterior, salvo que i as reinvierta
en el país, en cuyo caso se utiliza la figura de la exención diferida como
mecanismo de control, es decir, se le concede el status de renta exenta condicionada a mantener la
inversión por determinado tiempo.
c) Créditos de corto plazo obtenidos en el exterior para financiar importaciones y
en
sobregiros y descubiertos bancarios.
S

d) Créditos obtenidos en el exterior para financiar o prefinanciar


exportaciones.
STAGE
e) Créditos obtenidos en el exterior por bancos y corporaciones.
picha reinversión se acepta con el incremento efectivo de los activos netos
poseídos en
:
PEACE

2
7
f) Créditos obtenidos en el exterior por empresas nacionales, extranjeras o
mixtas, cu
yas actividades se consideren de interés para el desarrollo económico y social
del país, según el CONPES.
.3.5 CONCEPTOS, BASES GRAVABLES Y TARIFAS
7.3.5.1 Rentas de capital y de trabajo
Por concepto de intereses, comisiones, honorarios, regalías,
arrendamientos, com pensaciones por servicios personales, explotación de
toda clase de propiedad industrial o "Know How", prestación de servicios técnicos
o asistencia técnica.
g) Pagos por servicios técnicos y asistencia técnica prestados desde el exterior.

h) Pagos por adiestramiento de personal prestado en el exterior a entidades de


derecho
público.

La base gravable será el resultado de tomar el respectivo pago o abono en


cuenta me nos el impuesto de renta y la tarifa es del 7%.
1) Pagos a profesores extranjeros sin residencia, cuyo contrato sea por un
término no
superior a cuatro meses.

7.3.5.2
Sucursales extranjeras
i) Pagos efectuados por usuarios de zonas francas, por concepto de intereses y servi
cios técnicos.
Para estas sociedades, se gravan las utilidades obtenidas en el país a una
tarifa del 7% para el año gravable 1998 y siguientes.
k) Algunos pagos por derechos de autor.

7.3.5.3
Explotación de películas cinematográficas
Nota: Los conceptos anteriores corresponden en su mayoría a los mismos
conceptos
que se calificaron previamente como rentas que NO se consideran de fuente na cional: en consecuencia,
mal haría en gravarse el envio de dineros al exterior de rentas que no se consideran nacionales.
le
s
Sobre rentas por explotación a cualquier título, la base gravable es del
60% del 4 pago o abono en cuenta menos el impuesto de renta respectivo. Su
tarifa es del 7%..:

7.3.5.4
Explotación de software
Lo anterior, significa que si no se grava con el impuesto de renta, pues tampoco
se grava con su complementario de remesas.
.

Se grava la explotación de programas de computador a cualquier título,


sobre una base gravable del 80% del pago o abono en cuenta menos el impuesto de
renta respec tivo. Tarifa del 7%.
7.4
PATRIMONIO

7.3.5.5 Contratos llave en mano


Se gravan al 1% sobre el valor del respectivo contrato.
El impuesto complementario de patrimonio, que estuvo en boga desde su crea
ción en 1935 hasta 1991 cuando se eliminó, tenia una gran importancia como instru
mento macroeconómico de redistribución de la riqueza; pero actualmente esta faceta de
los tributos se ha dejado de lado por la tendencia a la tributación indirecta y sus efectos
regresivos. Ese tema es motivo de discusión recurrente cada que se trate de tramitar un proyecto de
reforma tributaria.
7.3.6. EXCEPCIONES A ESTE IMPUESTO.

No se gravan los siguientes conceptos:


No obstante su eliminación, en aras de fortalecer los fiscos municipales con la
norma constitucional que establece que "sólo los municipios podrán gravar la
propiedad inmue ble..." (Art. 317 C.N.), se mantiene en las declaraciones la
obligación de informar todos y cada uno de los activos que se posean así como
las obligaciones o deudas y el patrimo
a) Dividendos y participaciones, excepto el caso de las sucursales de
tranjeras.
JLA.
ISO

186
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
187

nio resultante, todo ello a Diciembre 31 de cada año. Si observamos un formato


de declaración encontramos la sección del patrimonio inmediatamente después
de los da tos básicos y de las cifras de control a los ajustes por inflación.
· Nota: dentro de la relación de activos se encuentra una cifra negativa que se conoce
como una "cuenta reductora dei activo" y es la "Depreciación, amortización
y ago. tamiento acumulados", que no puede llevarse al pasivo por cuanto no se
trata de deudas u obligaciones sino de una provisión para protección del
activo.
En otras palabras, se debe presentar un balance de la situación patrimonial con
corte al final de cada periodo gravable.
7.4.1.2
Valor de los bienes patrimoniales
22

La razón de reportar los valores patrimoniales, tiene que ver con la


determinación de la renta líquida gravable de manera extraordinaria, lo cual se
hace bajo la figura de la renta presuntiva con base en la capacidad de pago
que se deriva de la riqueza reflejada en el patrimonio.
Se define como aquel por el cual deben declararse los activos en la Declaración
de Renta, tradicionalmente ha sido diferente al costo fiscal (el costo que se resta
del valor de venta en caso de enajenaciones).

7.4.1 PATRIMONIO BRUTO


Sin embargo, desde la expedición de la Ley 174 de 1994 se viene dando la
tendencia a que el valor patrimonial (valor por el que se declaran los
bienes poseídos) sea el mismo costo fiscal (valor por el que se reconoce el
costo en caso de venta), el cual debe estar ajustado por inflación para los
obligados al mismo.
Está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en
dinero poseí dos por el contribuyente el último dia del período
gravable.
Debe precisarse que, son "bienes apreciables en dinero", los reales y personales,
siem pre que puedan generar rentas; mientras que por "posesión" se entiende la
posibilidad de aprovechamiento económico, potencial o real; presumiéndose que
quien aparece como propietario o usufructuario lo aprovecha en su beneficio.
Como norma general, el valor patrimonial está constituido por su costo de
adquisición, más los gastos necesarios para colocarlos en su lugar de expendio,
utilización o benefi cio; las adiciones, mejoras, contribuciones de valorización,
gastos locativos no deducidos y ajustes permitidos, según el activo de que
se trate, conforme a lo expuesto en el numeral correspondiente a
Costos.

Sin embargo, existen unos casos especiales tales como:


a) Acciones y Aportes para Contribuyentes Obligados a utilizar
Sistemas Especiales de
Valoración de Inversiones. El valor patrimonial, será el que resulte de la aplicación
de tales sistemas señalados por las entidades de control, debiendo reflejar sus
efectos en los Estados de Resultados de las sociedades respectivas.
Equivale a la sumatoria de todos los activos de propiedad del contribuyente, es
lo que contablemente se conoce como "ACTIVOS TOTALES", esto es, activos
corrientes, fijos, depreciables, no depreciables y otros activos. 7.4.1.1
Bienes que hacen parte del patrimonio bruto
El patrimonio bruto está conformado principalmente por los
siguientes items: a) Efectivo, bancoś (cuentas de ahorro,
cuentas corrientes). b) Acciones y aportes (en sociedades
anónimas, limitadas y asimiladas). c) Inversiones: en CDTs, cédulas
de capitalización, bonos y títulos. d) Derechos fiduciarios. e)
Cuentas por Cobrar. A clientes y otras.
b) Bienes heredados o donados: Si tales activos han sido declarados
anteriormente, el
valor patrimonial no podrá ser inferior a dicho valor declarado. Cuando no hay
decla ración del causante o donante, el valor no puede ser inferior al avalúo
catastral o al costo de adquisición.
c) Activos Incorporales. El valor de los intangibles concernientes a la
propiedad indus.
trial, literaria, artística y científica, como son: patentes de invención,
marcas, good will, derechos de autor y otros adquiridos a cualquier título, se
estiman por su costo. de adquisición demostrado, menos las amortizaciones
concedidas y la solicitada por el año o periodo gravable.
f) Inventarios. ... g) Semovientes. h) Activos fijos depreciables:
Edificios, maquinaria, muebles y enseres, equipos de ofici-?
na, vehículos, etc.
d) Ganado bovino: Será el de costo, que no puede ser inferior al valor
comercial deter
minado anualmente por el Gobierno mediante Resolución del
Ministerio de Agricu
Itura.

i) Activos fijos no depreciables como terrenos.


e) Otros casos especiales: Valor patrimonial de créditos de
mercancías vendidas a pla.. los mediante arrendamiento financiero o "le
re otros.
i) Otros activos como aquellos no relacionados con la actividad
productora de renta.
ZOS, bien

.
.
cin

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS


IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
189

27.4.2 DEUDAS
Ejemplo
Ejemplo
(a corto plazo), pasivo a la
Los pasivos del contribuyente, generalmente clasificados como pasivo
corriente worto plazo), pasivo a largo plazo y pasivo diterido, representan las obligaciones apre
sen dinero que tiene el contribuyente al finalizar el período gravable y que en el turo
implicarán una
transferencia de recursos o una provisión de servicios al acreedor.
Un contribuyente, persona natural, tiene en Diciembre 31 de 2000, la siguiente:
estructura financiera (Balance General) reflejada en su Declaración de Renta:
Ciah

26
Patrimonio Bruto Menos: Pasivos (Obligaciones) Igual a Patrimonio Líquido
(Capital) Cálculo de la Renta Presuntiva:
1.750.000.000 1.250.000.000 500.000.000
x para aceptar los pasivos se deben conservar las pruebas que demuestran su
existencia,
esto es, con documentos idóneos; si no se lleva contabilidad como sucede con la mayo ria de
las personas naturales no comerciantes, debe disponerse de un documento de
fecha cierta (documento presentado ante un notario o una autoridad) en la cual
conste que el pasivo es real.
::..

Sobre Patrimonio Líquido $ 500.000.000 x 6%


= 30.000.000
En algunos casos, se tienen modalidades especiales para determinar
el valor de los
os, así:
En consecuencia, se toma este valor para confrontarlo con la renta
determinada por la forma ordinaria..
: D
En obligaciones en moneda extranjera,
Supongamos que el contribuyente que nos ocupa tiene los siguientes
datos en su decla ración:
Pasivos con casas matrices y,

En ventas a plazos.
AÑO GRAVABLE 2001
· DECLARACION DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
7.4.3 PATRIMONIO NETO

850.000.000
A
Es el resultado de tomar el patrimonio bruto y restar las deudas u
obligaciones al finalizar el período gravable. Actualmente es sinónimo de
patrimonio neto, ya que en vigencia del impuesto de patrimonio era el
resultado de restar de los activos, no sola mente las deudas sino el patrimonio exento, lo
cual hacía que los conceptos de patrimo nio liquido y de patrimonio neto tuvieran
connotaciones diferentes.
Patrimonio Bruto - Menos: Pasivos (Obligaciones) Igual a Patrimonio
Líquido (Capital)
· 330.000.000. 520.000.000
A

7.4.4 RENTA PRESUNTIVA


.

En ocasiones, el patrimonio sirve para determinar un impuesto a pagar,


esto su cede cuando se tienen pérdidas durante el período o la utilidad (renta
líquida gravable) resulta inferior a la que se presume debe producir el
patrimonio poseido al iniciar el período gravable respectivo.
Ingresos Totales. Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos =
Ingresos Netos Menos: Costos Imputables = Renta Bruta Menos:
Deducciones (gastos)
s gastos = Renta Ciquida Renta Presuntiva: Menos: Rentas Exentas.
Rentä Liquida Gravable
400.000.000
10.000.000 390.000.000 290.000.000 100.000.000 78.000.000
78.000.000
22.000.000
22

30.000.000* SE
7.4.4.1 Determinación de la Renta Presuntiva
14
WW
.
..
.
.

O DE RENTA (Según Tarifa o Tabla


:
FR

En el impuesto de renta, se presume que la renta líquida del contribuyente


no es inferior al 6% del patrimonio líquido poseído en el último día del ejercicio
gravable inme: diatamente anterior, aceptándose la exclusión de algunos valores y el
ajuste por algunos conceptos, como son: valores parciales de vivienda y de
inversiones en el sector agropecuario, valor patrimonial neto de acciones y
aportes en sociedades, de bienes afec tados por situaciones de fuerza mayor
y caso fortuito, y bienes en periodo improductivo.
Menos: Descuentos tributarios e impuesto Neto de Renta
One * Menos: Retenciones año gravable 2001
Menos: Saldo ä Favor del año 2000 Sk Menos: Anticipo para el año
gravable 2001 - Más: Anticipo para el año gravable 2002
TOTAL SALDO A PAGAR
zo non ne
2.918.000
-0. 2.918.000 1.000.000
S

Debe tenerse presente que hasta el año gravable 1998 se hacía un cálculo
alternativo del 1,5% sobre patrimonio bruto; sin embargo, esto daba lugar a
tributar sobre pasivos, afectando a las entidades financieras y contribuyentes
que, por su actividad económica, u objeto social, debían tener elevadas obligaciones
en su estructura financiera.
336.000 500.000 2.082.000
'Equivalente al 6% sobre el patrimonio líquido a Diciembre de 2000.
SS10

190
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
191

7.5
AJUSTES INTEGRALES POR INFLACION

7.5.1 RESEÑA HISTORICA


Inicialmente, la ley 9a. no contempló un tratamiento similar para los costos financieros:
por ello, posteriormente se consideró la no deducibilidad gradual del componente infla.
cionario de éstos, medida que finalmente fue desechada, por los efectos perniciosos
que podría generar sobre las empresas, cuyos indices de endeudamiento
llegaban hasta el 80%.
En el Impuesto sobre la Renta en Colombia, las primeras decisiones sobre ajus tes
por
inflación, se adoptan alrededor de los años sesenta, debido a la
aceleración del proceso inflacionario.
i
7.5.1.4 Reforma Ley 75 de 1986

7.5.1.1
Reforma tributaria de 1974
Como ya se dijo anteriormente, en la Ley 75 de 1986, se dieron facultades a ejecutivo
para establecer los Ajustes Integrales por Inflación con efectos tanto en lc contable
como en lo fiscal, cortando así la costumbre de hacer ajustes parciales sobre
algunas partidas y solamente para efectos fiscales.
Se establece un ajuste parcial por inflación limitado a un máximo del 8% sobre
los valores absolutos existentes en las normas del impuesto sobre la renta. Su obje. tivo
es actualizar la tabla del impuesto sobre la renta y patrimonio, la tabla de reten
ción en la fuente aplicable a los asalariados y en general a todas aquellas cifras
existentes en la legislación, cuyo valor nominal sufre una desactualización
por el electo de la inflación.
7.5.1.5
Los Decretos 2686 y 2687 de 1988

Con el fin de compensar la distorsión que se generaba en el cálculo de las depreciacio


nes, al no permitir que éstas se calcularan sobre el costo ajustado por inflación, en 1976,
con D.R. 1649, se introdujo la depreciación a tasas variables, que permitió depreciar a
tasas hasta del 40%, tomando como base el costo histórico de los bienes.
Después de un proceso de estudio desarrollado por especialistas dirigidos po el
Sr. Charles McLure, contratado por el Gobierno, se procede a expedir los
decreto: citados.
Se establece un sistema de ajustes similar al de Chile, dando un período
de cuatro (4 años para adaptación y asimilación del mismo.
Este sistema se conoció como depreciación 40-40-20.
Algunos objetivos buscados con el sistema eran:
Sin embargo, este sistema no produjo los efectos deseados, debido a que
la depreciación concedida, únicamente afectaba las utilidades fiscales, y no
se constituían reservas para reposición de activos y tampoco era suficiente
para garantizar los recur sos para dicha reposición.
a) Reducir la tendencia al endeudamiento frente a la inversión por parte de los
socios:
accionistas, debido a las ventajas en el tratamiento del crédito.

7.5.1.2 Reforma Ley 20 de 1979.


b). Fortalecer la capitalización empresarial.

. Se da un paso adelante, al permitir que el ajuste tanto de las cifras tributarias


como del costo de los activos fijos se calcule aplicando el 100% del indice de inflación.
Pero las decisiones hasta entonces no solucionaban el problema contable y
fiscal en el tratamiento a los ingresos, gastos y costos financieros reflejadas
en el Estado de Resul tados, ya que solamente evitaban una carga fiscal más alta. No
servían para ajustar los activos a los valores de mercado ni reflejar una utilidad adecuada
a las variaciones de los precios.
c) Reexpresar los Estados Financieros de las empresas de tal forma que
los activos
pasivos, ingresos, costos, patrimonio, etc., se encuentren medidos en valores
qu concuerden con su valor de mercado. El punto de partida que fijaron los
decreto para realizar el ajuste, era identificar aquellos rubros del balance que
representa bienes o pasivos, cuyo valor en libros puede diferir de su valor de mercado,
com resultado de la inflación, la devaluación o de pactos comerciales que
estipulen-algú tipo de ajuste en el costo del bien o pasivo.

7.5.1.3
Reforma Ley 9a. de 1983
Para este efecto se propuso descomponer el balance en cinco grupos de
cuentas:

Se establecen correctivos parciales al tratamiento de los ingresos y costos


finan cieros, al establecer que una parte del componente inflacionario de los
rendimientos financieros percibidos por los ahorradores fuera tratada como
no gravable, con el propó sito de liberar del gravamen el componente nominal de las
ganancias de capital obteni das a través del ahorro financiero.
1) Activos Monetarios. 2) Activos No Monetarios. 3) Pasivos Monetarios. 4) Pasivos No
Monetarios. 5) Patrimonio.

***
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
- 193
on diversos indices para ajustar dependiendo de la naturaleza del activo:
u

inventarios se ajustaban con base en el costo de reposición, las acciones según


su ización en bolsa, los inmuebles según su avalúo catastral o el costo ajustado
por a ción (el mayor), los demás activos por un indice tomado con un año de
retraso, por
no produce ningún efecto neto en la utilidad o en la base gravable del impuesto
de renta, ya que simplemente busca reexpresar todas las cifras del estado de
resultados en pesos de la misma fecha. Este procedimiento ha resultado engorroso y
se ha discu tido la bondad del mismo, tanto que se ha propugnado por su eliminación
aún desde el mismo Gobierno.
B

razones prácticas.
En fin, se solucionaban las controversias en diferentes aspectos como: valorizaciones
transición se
comerciales, avalúos catastrales efectuados en los últimos años y para garantizar la
creó "La Deducción Teórica" consistente en que las utilidades generadas por
exposición a la inflación se afectaban con una "deducción ficticia" que atenuaba o
eliminaba el impuesto a pagar por tal concepto.
a combinación de indices y sus respectivos efectos, dio lugar a las principales
obje ones que se formularon al sistema, pues conducían a generar gravámenes
a veces
atorios para aquellas empresas con inventarios basados en costos UEPS, doble ción para las
sociedades inversionistas en otras sociedades y distorsiones serias
la generalidad de las empresas, cuando el índice de inflación tenía variaciones significativas de
un período a otro.
DO

7.5.1.7
Ajustes según Decretos 2911 y 2912 de 1991

Dictados por el Gobierno con los siguientes objetivos:


en materia de depreciación, la base para el cálculo de las cargas anuales seria
el costo mustado de los activos, sin permitir la aplicación del sistema de «tasas
variables» tan utilizado del 40-40-20. 7.5.1.6 Decreto 1744 de
1991
1) Que los estados financieros tiendan a reflejar la situación económica real de
las
empresas, mostrando valores constantes y no valores históricos como era usual.

con base en la experiencia y las observaciones formuladas por diversos secto a


res, el Gobierno, nuevamente en uso de facultades extraordinarias, expidió este
Decreto
para corregir las fallas más notorias del sistema original y para introducir otras
modifica
2) Que el impuesto sobre la renta se establezca sobre bases reales y
equitativas.
Con la aplicación de los ajustes por inflación se busca respetar los principios bá
sicos del tributo: neutralidad y equidad.
Selin

7.5.1.8
Ajustes según la Ley 488 de 1998
-0
Para evitar el retraso de casi un año, se adoptó como indice de variación el índice
de Precios al consumidor, entre noviembre del respectivo año y noviembre del año
anterior, dejando un rezago de solamente un mes.
El Gobierno busca simplificar el manejo de los Ajustes Integrales por Inflación
especialmente en los siguientes aspectos:
Se generaron sistemas opcionales de ajustes anuales o mensuales, este último
favora ble para quienes hacen cortes periódicos en sus estados financieros, sin
necesidad de esperar hasta el final del ejercicio.
1) Que solamente se ajusten las cuentas reales o de balance, sin incluir la cuenta de
Inventarios. En consecuencia, no se ajustan las cuentas de resultado.
os,

OS

an

Se estableció así mismo, que todos los activos no monetarios distintos de los
poseídos en moneda extranjera, se ajustaran con base en el indice de inflación; así los
inventa rios, las acciones y aportes, y los inmuebles, ya no se debían ajustar con métodos
dife rentes como antes, sino de manera uniforme, resolviendo la resistencia a su
utilización.
mo
2) Simplificar los trámites, así cuando un bien presenta un valor de mercado
inferior
en un 30% al valor que resultaría si se hicieran los ajustes, no se requiere autori zación
de la DIAN, sino que basta con informarle a la administración tributaria. Sin
embargo, cuando el valor es inferior a $ 95.500.000 (a diciembre 31 de 2000) no se
requiere dicha información y, en cambio, se deben conservar las pruebas res
pectivas.
in

En lo concerniente a los cargos diferidos ya los gastos pagados por anticipado, se


esta bleció que éstos no serían objeto de ajuste. Esta norma tiene alguna
importancia para el sector financiero, puesto que la versión original del decreto
conducia a que todos los usuarios del sistema financiero tuvieran que ajustar
los intereses pagados por anticipa do, disposición ésta que carecía de sentido
frente a los objetivos del sistema adoptado.
3) Se establece que las modificaciones al Sistema de Ajustes por Inflación,
conteni
das en esta ley, tienen aplicación obligatoria en materia contable.

final de cada
Con el fin de que todas las cuentas del estado de resultados se expresen en pesos del
período, se dispuso un ajuste a las cuentas de ingresos y gastos, que
permitiera un análisis del estado de resultados que no se vea afectado al comparar
costos e ingresos ajustados contra costos e ingresos a valores corrientes. Este
ajuste
4) Se otorgaron facultades, por el término de cuatro (4) meses, al Gobierno
Nacional
para modificar los Ajustes integrales por Inflación. Sin embargo, el legislativo con sagró
que, en desarrollo de dichas facultades, el Gobierno no podía revivir los ajustes a las
cuentas de resultado o a los inventarios.
32
194
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
195

7.5.1.9
Decisión del Gobierno en cuanto a las facultades otorgadas por la Ley 488 de 1998
Desde el punto de vista fiscal, los ajustes se basan en las cifras consignadas en la
declaración de renta y complementarios del año gravable anterior. Por su parte, en lo
contable, los ajustes se basan en las cifras consignadas en los estados
financieros con forme con la técnica contable.
En cumplimiento a lo dispuesto en el Artículo 21 de la Reforma Tributaria,
el Go bierno convocó a los gremios, contadores y asociaciones para la participación
en las audiencias previstas en la ley; una vez obtenidas las recomendaciones, en la DIAN se
llegó a la conclusión que no era adecuado ni procedente hacer uso de dichas
facultades, según se consignó en el acta respectiva:
Los ajustes efectuados en lo contable y lo fiscal pueden originar resultados
distintos, como consecuencia de las diferencias que existan entre las bases contables y
fiscales y las reglamentaciones específicas para cada una de estas materias; pero principalmente
debido a la base inicial que se tomó para los ajustes en el año 1991 que difiere de
la que se tenía para efectos contables.
Algunas razones expuestas fueron las siguientes:
1) La eliminación de los Ajustes por Inflación con incidencia en la
determinación del
Impuesto sobre la Renta, desincentivaria a los inversionistas extranjeros.
Como reflejo de lo anterior, se origina el impuesto diferido que deberá registrarse en la
contabilidad.
2) Las dificultades propias del tecnicismo atribuido al sistema, se encuentra
superado
con siete (7) años de experiencia en el manejo de los ajustes.
Estos ajustes integrales producen, por tanto, electos en la determinación del valor de
los activos, pasivos, patrimonio y cuentas de orden, de las personas, sociedades
y entida: des sometidas a los mismos.
3) Se encuentra dentro de sus bondades que el sistema de ajustes desestimula el en
deudamiento empresarial, pues en 1991 (sin ajustes) el 75% de los activos estaba
financiado con pasivos, mientras en 1997 solamente el 53% del total de activos esta ba
siendo financiado con deudas.
Veamos la aplicación y efecto de los ajustes integrales en cada cuenta o
grupo de cuen. tas, así:

4) Los ajustes por inflación contribuyen al fortalecimiento de los capitales de las empre
sas, ya que por la vía de la revalorización del patrimonio se fortalece el capital
de trabajo.
ACTIVOS FIJOS Ajuste de los activos poseidos al inicio del año.
DEPRECIACION ACUMULADA
Ajuste de la Depreciación al inicio del período
5) Las pocas modificaciones propuestas no son sustanciales ni urgentes
dentro de la
legislación fiscal.
Ajuste de Adquisicio-1 nes y mejoras.
6) Se resaltó que, en desarrollo de las audiencias, los gremios de la
producción, al igual
que los organismos técnicos, se mostraron conformes en mantener la
estructura de 3 los ajustes por inflación.
7.5.2 QUIENES DEBEN APLICAR EL SISTEMA DE AJUSTES POR INFLACION
. Deben aplicar el sistema de Ajustes por Inflación todos los contribuyentes del
impuesto sobre la renta que estén obligados a llevar libros de contabilidad,
con excep ción de:
CORRECCION MONETARIA Ajuste de la depreciación
Ajuste de adquisiciones y acumulada.
mejoras de activos fijos. Ajuste del patrimonio inicial.
Ajustes de disminuciones
de capital en el año. Ajuste en aumentos de capital. Ajuste de activos no
monetarios.
SALDO Pérdida por exposición
Utilidad por exposición a la inflación.
a la inflación.
a) Personas naturales y sucesiones ilíquidas que cumplan con las
condiciones para
pertenecer al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas, aunque
no sean responsables del mismo.
b) Los contribuyentes del régimen tributario especial..
CONSTRUCCIONES EN CURSO CULTIVOS DE TARDIO RENDIMIENTO
Y ENSANCHES Ajuste del inventario inicial. Ajuste de Compras y demás factores del
costo.
ACTIVOS MONEDA EXTRANJERA
UPACO PACTO DE REAJUSTE Diferencia en cambio.
7.5.3 EFECTOS CONTABLES Y FISCALES
.
Corrección monetaria UPAC.
Con el nuevo sistema, los ajustes por inflación tienen efectos tanto en lo
tributario como en lo contable y son integrales porque contemplan todas las
situaciones que se afectan por la exposición a la inflación.
Valor reajuste pactado.
.

LILACAP

At

.
US

AM

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS


IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
197
--
PASIVOS NO MONETARIOS EN UPACO PACTO DE REAJUSTE
CORRECCION MONETARIA DIFERIDA
3) Cuenta del Activo "Cargo por Corrección Monetaria Diferida“, y
CA

4) Cuenta del pasivo nombrada "Crédito por Corrección Monetaria


Diferida“.
Ajuste corrección monetaria UPAC.
Ajuste de las construcciones en curso, cultivos de tardío rendimiento y ensanches.
.

Ajuste diferencia en cambio.


5) Para efectos tributarios, se establece la cuenta "Corrección Monetaria Fiscal"
como
cuenta de resultado; y su saldo anual hará parte de la renta bruta o perdida bruta -
fiscal del ejercicio, según el caso.
D
D

| Valor reajuste pactado.


Esta cuenta no deberá registrarse en estados financieros, pero será objeto de
conciliación y su movimiento constará en documentos auxiliares, los cuales de.
berán exhibirse cuando así lo requiera la Administración Tributaria.
PATRIMONIO
COSTO/GASTOS

pie
disminuciones

Ajuste de durante el 154


SINTESIS
Ajuste patrimonio al inicio de año. Ajuste de aumentos durante el año.
Por el ajuste de los pasivos monetarios en UPAC o con pacto de reajuste.
6) Reconoce que los reajustes fiscales realizados a los Activos hasta el 31 de di
ciembre de 1991 tengan incidencia para determinar la utilidad en caso de enaje.
nación de dichos activos; para lo cual éstos deberán registrarse y actualizarse;
sin embargo, los reajustes a 31 de diciembre no serán objeto de ajuste integral
ni servirán de base para determinar la depreciación del período.
año.

7) Aclara que el PAAG sobre los activos se aplicará sobre el costo fiscal bruto,
esto
es sin afectarse con la depreciación acumulada.
El Sistema de Ajustes Integrales por Inflación tiene efectos en el Impuesto de
Aenta y Complementarios y, también, en la contabilidad de los
comerciantes.
8) A partir de enero de 1992 y hasta diciembre de 1998, el sistema es
obligatorio i sobre los ingresos, costos y gastos del ejercicio.
saj Sobre los bienes que se adquieran a partir de 1992 no deben existir
diferencias entre
la contabilidad y las normas tributarias.
9) Desde enero 1999 no se hacen ajustes a las cuentas de resultado ni a la
cuenta
de inventarios.
) Para efectos tributarios, el sistema parte de los valores contenidos en la
declaración
de renta y complementarios del periodo gravable 1991. Para efectos
contables, el sistema se aplica sobre los valores en libros a 31 de diciembre de dicho año,
respe tándose la técnica contable.
10) En 1999 se revisaron, los Ajustes Integrales por Inflación, encontrándose
que
aún no era necesaria su modificación.
M

7.5.5 CONSECUENCIAS DEL SISTEMA DE AJUSTES


) Continuará existiendo la conciliación entre los valores fiscales y los valores en libros;
teniendo efecto los primeros, sólo en el Impuesto de Renta y Complementarios y,
los segundos, en la utilidad comercial; las utilidades fiscal y comercial reflejarán
la apli cación del Sistema Integral de Ajustes por Inflación.
Algunas son:
3
LATAR 35
d) Están sometidos al sistema todas las personas, sociedades o entidades,
obligadas a
llevar libros de contabilidad, incluidas las entidades sin ánimo de lucro, las
socieda des civiles y los patrimonios autónomos, lo que significa que ya no
importa que seao no contribuyente del Impuesto de Renta y
Complementarios sino ser sujeto obligado a llevar libros de contabilidad.
a) La totalidad de los pagos por intereses y demás gastos financieros se
vuelven dedu
cibles y, así mismo, los ingresos por intereses y demás rendimientos financieros
constituyen renta, para los sujetos sometidos al Sistema Integral de Ajustes por
Inflación.

por Inflación,
Se crearon cuatro cuentas contables para reflejar los Ajustes las cuales son:
b) Para los contribuyentes del Impuesto de Renta y Complementarios sometidos
al
sistema de ajustes -que son la generalidad- dicho impuesto lo determinarán confo:
me a las reglas del sistema; y para la minoría, que tiende a desaparecer declarará
su impuesto conforme a las normas vigentes antes de entrar a regir el Sistema Integral
de Ajustes por Inflación.
1) Cuenta de Patrimonio denominada “Revalorización del
Patrimonio“.
c) Contribuyó a la supresión del impuesto de Patrimonio a partir del periodo
gravable
de 1992.
2) Cuenta de resultados denominada "Corrección Monetaria“

1.

.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
199

. 15. Cómo se determina la renta líquida y cuándo es igual a la renta líquida


gravable?
Se suprime la retención en la fuente por patrimonio por los pagos de deudas que hagan los
contribuyentes a los acreedores personas naturales extranjeras, residen tes en el exterior, o
sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros, no residentes en Colombia al momento de su
muerte.
:
16. Cuántas clases de tarifas se tienen en materia de Impuesto sobre la de
Renta?

e) Se logra mayor realidad en los Estados Financieros de las


empresas comerciales e
industriales.
17. "Si una persona no es declarante, tampoco será contribuyente". Usted está
de acuer
do con la anterior afirmación?. Por qué?

18. Qué son los descuentos tributarios y de que partida se restan?


f)
Brinda mayor certeza para la toma de decisiones relacionadas con inversiones.
V

19. Que conceptos se gravan con los impuestos complementarios al de


renta?
g) Permite generar los recursos suficientes para establecer una provisión para
reposi
ción de equipos.
...
T

20. El Impuesto de Ganancias Ocasionales grava las rentas ordinarias


obtenidas por
personas que por primera vez declaran? V_ F .
h) Se evita la descapitalización empresarial al evitar la distribución de utilidades
inexistentes,

21. Quiénes pueden "remesar" utilidades al exterior?


7.6
PRUEBA DE AUTOEVALUACION
22. Cuáles son las tarifas de remesas para cada concepto?

1. . Qué se entiende por obligación tributaria sustancial?


23. Élabore un ejemplo sobre depuración de renta.

2. Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto de Renta y


Complementarios?
24. Dé un ejemplo sobre causación del Impuesto de Ganancias
Ocasionales.

3. Quiénes son las personas naturales o jurídicas asimiladas?


25. Si se hace una importación y se va a girar el dinero al exterior, se debe
pagar im
puesto de remesas?.. V_ F . Explique.
4. Relacione dos personas jurídicas que no sean contribuyentes.
26. Qué son los Ajustes Integrales por Inflación?
5. Dé un ejemplo de Hecho Generador.
27. A partir de que año no se aplicarán ajustes sobre Inventarios?
6. Cómo se determina la base gravable en este impuesto?
28. En su concepto, para que han servido los Ajustes por Inflación?
Sustentar la res
puesta tanto en lo contable como en lo fiscal.
7. Qué es un proceso de depuración?
29. Se ajustan las cuentas de resultado?. Si__No_
Por qué?
:

8. El proceso de depuración es similar al proceso de elaboración del Estado de


Resul
tados?. Explique.
.
.
.

30. Qué hizo el Gobierno con las facultades del Articulo 21 de la Ley 488
de 1998?
win

9. Cuándo se realizan los ingresos ? 10. Cómo se


explica la causación? Dé un ejemplo..
11. Cuántas formas se pueden utilizar para no gravar un determinado ingreso?

12. Cuál es la diferencia entre los conceptos Costos y Gastos?.


Ilustre con un ejemplo.
13. Podría diferenciar entre un sistema de costeo de inventarios y un método de
valua
ción de unidades del inventario?
14. Relacione très conceptos que correspondan a "deducciones".

.
.