MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

EJERCICIO Nº 14 OPERACIONES DE LEASING Y

EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA

Comparación de los efectos contable y tributario del leasing financiero en el arrenda-

tario.

CONTABILIZACION DEL ARRENDATARIO INCIDENCIAS TRIBUTARIAS

(Boletín Técnico Nº 22 – Colegio de
Contadores)

Contablemente el contrato de leasing fi-

nanciero se contabiliza en forma similar a
la adquisición de un bien físico del activo
fijo por tanto, financieramente, es capital
propio inicial y sujeto a corrección mone-
taria y depreciación
———————/——————
Activos en leasing
Interés diferido por leasing
Obligación por leasing
Banco
———————/——————
Nota: Sólo se utiliza la cuenta banco en la
medida que exista el pago de una cuota
contado

b) Contabilización al vencimiento de cada Este asiento contable, representa tributa-

cuota riamente las cuotas de arrendamiento pa-
———————/—————— gadas al arrendador. Dichas cantidades
obligaciones por leasing deberán ser comparadas con los cargos
banco efectuados a la cuenta de resultado "gas-
———————/—————— tos financieros" a fin de proceder a efec-
tuar los ajustes correspondientes para la
determinación de la RLI

c) Contabilización de los intereses deven-

gados al vencimiento de cada cuota
———————/——————
gastos financieros
intereses diferidos leasing
———————/——————

508 Marzo • 351

 EJERCICIO Nº 14

d) Contabilización de la corrección mone- No es capital propio inicial

taria Debe deducirse del resultado contable a
———————/—————— fin de determinar la RLI en el primer ejer-
activos en leasing cicio. En los ejercicios siguientes se neu-
corrección monetaria traliza con el cargo por corrección mone-
———————/—————— taria de la revalorización del Capital Pro-
pio Financiero.

e) Contabilización de la depreciación: Estos cargos financieros deben agregarse

———————/—————— al resultado contable a fin de determinar la
depreciación activos en leasing RLI
depreciación acumulada activos
en leasing
———————/——————
Financieramente se muestra en el Balan-
ce rebajando la cuenta de activo correspon-
diente.
Si se presentara en el Balance en el rubro
del Pasivo, debe considerarse como un Pa-
sivo No exigible, es decir constituye capital
propio tributario

Cuotas de leasing Hay que deducirlas del capital propio

Compra del bien Una vez concluido el período irrevocable

del contrato y habiendo el usuario hecho
opción de la compra, el arrendatario se
transforma en el propietario de dicho bien,
y a contar de dicha fecha es capital propio
inicial
Sujeto a las normas de corrección mone-
taria
Los cargos a gastos por concepto de de-
preciación se aceptan tributariamente
siempre y cuando se efectúen en función
de la vida útil restante de ellos
El valor del activo fijo tributario correspon-
derá al valor de la última cuota de opción
de opción de compra estipulado en el con-
trato.

Marzo • 351 509

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Antecedentes

A) La empresa "XyZ" con fecha 01.06.04 adquiere un bien del activo fijo en la suma de
$300.000 para entregarlo en la misma fecha a la empresa ZyZ bajo el sistema leasing
financiero, es decir, con opción de compra.

B) El contrato se perfecciona y de éste se obtiene la siguiente información:

Plazo estipulado: 24 meses a contar del 01.07.00

• El 01.06.04 se cancela cuota contado por $ 14.405

• Tasa de interés anual 10%
• Cuota mensual determinada $ 14.405
• Vida útil de bien fijada: 5 años
• Valor actual del bien: $ 300.000
• Al término de la última cuota se ejerce la opción de compra en $ 11.483

C) Otros datos determinados de acuerdo al Boletín Técnico Nº 22

VALOR ACTUAL DEL CONTRATO

Valor actual de las 24 cuotas $ 274.112
Cuota pagada al contado 14.405
Valor opción de compra 11.483
Cantidad igual valor de adquisición $ 300.000

VALOR ACTUAL DE LA DEUDA

Valor actual de las 24 cuotas $ 274.112
Valor actual de la opción de compra 11.483
Valor de la deuda actual $ 285.595

VALOR NOMINAL DEL CONTRATO

Valor nominal de las 24 cuotas (14.405* 24) $ 345.720
Pago cuota contado 14.405
Valor nominal de la opción de compra 11.483
Valor nominal del contrato $ 371.608

D) Para el desarrollo y a fin de simplificar su análisis, no se considera la contabilización

del "Impuesto Diferido"

NOTA: Es del caso señalar que las operaciones leasing, desde el punto de vista tributario,
sean de leasing financiero u operativo, son simplemente un servicio de arrendamiento,
actividad que se clasifica en el artículo 20 Nº 3, de la Ley de la Renta, en consecuencia
constituyen operaciones que se encuentran gravadas con el IVA, lo que no se considerará
para el ejemplo.

510 Marzo • 351

 EJERCICIO Nº 14

E) Tabla de amortización

AÑO Nº CUOTAS SALDO RENTA CUOTA CUOTA

CRÉDITO CAPITAL INTERÉS
2004 6 285.595 86.430 69.294 17.136
2005 12 216.301 172.860 151.230 21.630
2006 6 65.071 86.430 53.588 32.842
2006 OPCIÓN 0 11.483 11.483

0 357.203 285.595 71.608

ARRENDATARIO EMPRESA ZYZ

CONTABILIZACIÓN FINANCIERA ARRENDATARIO EJERCICIO COMERCIAL 2004

300.000
ACTIVOS EN LEASING 71.608
INTERESES DIFERIDOS POR LEASING 371.608
OBLIGACIONES POR LEASING
Por el contrato leasing, valor nominal
OBLIGACIONES POR LEASING
BANCO 14.405
Por el pago de cuota al contado 14.405
OBLIGACIONES POR LEASING
INTERESES POR LEASING 86.430
BANCO 17.136
INTERESES DIFERIDOS POR LEASING 86.430
Cancelación de las 6 cuotas del año 1990 17.136

ACTIVOS EN LEASING
CORRECCIÓN MONETARIA 5.100
1.7% sobre $300.000 5.100

DEPRECIACIÓN 30.510
DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING 30.510
Valor del activo en leasing corregido $ 305.100
Depreciación $ 305.100*6/60 $ (30.510)
Valor neto del bien al 31.12.04 $ 274.590
GASTO TRIBUTARIO 17.000
PROVISIÓN IMPUESTO RENTA 17.000
17% sobre 100.000

Marzo • 351 511

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Balance al 31.12.04

ACTIVOS PASIVOS
Banco $ 600.000 Capital $ 400.000
Act en leasing 305.100 Revalorización CP 10.000
- (D.A) leasing (30.510) $ 274.590 Obligación leasing $ 270.773
$ 874.590 - Int. diferido leasing $ 54.472 $ 216.301
provisión impuesto renta 17.000
utilidad del ejercicio 231.289
$ 874.590

Determinación de la renta líquida imponible de primera categoría

Utilidad s/ balance $ 187.979

Se agrega
Provisión impuesto renta $ 17.000
Depreciación aplicada sobre activos en leasing $ 30.510
Subtotal $ 235.489

Se deduce
C. Monetaria aplicada sobre activos en leasing (5.100)
Diferencia por las cuotas de arrendamiento
Tributariamente 6 cuotas de arrendamiento más cuota al contado $ 100.835
Menos: lo contabilizado con cargo a pérdida (interés ($ 17.136) (82.861)

RLI $ 147.528

DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL AL 01.01.05

TRIBUTARIO FINANCIERO
Total del activo $ 874.590 Capital $ 400.000
Menos: Revalorización CP 10.000
Activos en leasing (274.590) Utilidad del ejercicio 231.289
CP TRIBUTARIO $ 600.000 CP FINANCIERO $ 641.289

Partiendo del CP FINANCIERO $ 641.289

Se agrega
Provisión de Impto. renta 17.000
Subtotal $ 658.289
Se deduce
Diferencia entre activos en leasing
(CP financiero) y obligaciones en leasing
(no CP Financiero)
Activo en leasing $ 274.590 $ 274.590
Obligación en leasing $ 216.301 $(216.301)
Total $( 58.289)

Capital Propio $ 600.000

512 Marzo • 351

 EJERCICIO Nº 14

CONTABILIZACIÓN FINANCIERA ARRENDATARIO

EJERCICIO COMERCIAL 2005

OBLIGACIONES POR LEASING 172.860

INTERÉS POR LEASING 21.630
BANCO 172.860
INTERÉS DIFERIDO POR LEASING 21.630
Cancelación de las 12 cuotas del año 2005 ($ 14.405*12)
CORRECCIÓN MONETARIA
REVALORIZACIÓN DEL CAPITAL 23.086
3.6% SOBRE $ 641.289 23.086
ACTIVOS EN LEASING
CORRECCIÓN MONETARIA 10.984
3.6% sobre $305.100 (valor bruto) 10.984
CORRECCIÓN MONETARIA 1.098
DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING 1.098
3.6% sobre $ 30.510
DEPRECIACIÓN 63.217
DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING 63.217
Valor bruto corregido $ 316.084
Depreciación acumulada corregida $ (31.608)
Valor sujeto a depreciación $ 284.476
Depreciación $ 284.476 *12/54 $ (63.217)
Valor neto del bien al 31.12.05 $ 221.259
GASTO TRIBUTARIO 17.802
PROVISIÓN IMPUESTO RENTA 17.802
17% sobre $ 104.720

Balance al 31.12.05

ACTIVOS PASIVOS
Banco $ 800.000 Obligación leasing 97.91397.913
Act. en leasing 316.084 - Int. diferido leasing (32.842) $ 65.071
- (D.A) leasing (31.608) $ 284.476 Provisión impuesto renta 17.802
$ 1.084.476 Capital $ 400.000
Revalorización CP 33.086
Utilidades retenidas 187.979
Utilidad del ejercicio 380.538
$ 1.084.476

Determinación de la renta líquida imponible de primera categoría

Utilidad s/ balance al 31.12.05 $ 380.538

Se agrega
Reajuste 3.6% sobre $ 17.000 (pago impuesto renta abril/05) $ 646
Provisión impuesto renta $ 17.802
Depreciación aplicada sobre activos en leasing $ 63.217

Marzo • 351 513

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Corrección monetaria aplicada sobre depreciación acumulada leasing $ 1.098

Diferencia por mayor cargo por corrección monetaria,
aplicada sobre el capital propio financiero

Contabilizado 3.6% sobre $ 641.289 $ 23.086

Tributario: 3.6% sobre $ 600.000 $ (21.600) $ 1.486
Subtotal $ 464.787

Se deduce
C. Monetaria aplicada sobre activos en leasing (10.984)
Diferencia por las cuotas de arrendamiento
12 cuotas por arrendamiento $ 172.860
Menos: lo contabilizado con cargo a pérdida (intereses) $ 21.630 (151.230)

RLI $ 302.573

DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL AL 01.01.06

TRIBUTARIO FINANCIERO
Total del activo $ 1.084.476 Capital $ 400.000
Menos: Revalorización CP $ 33.086
Activos en leasing (284.476)
CP TRIBUTARIO $ 800.000 Utilidades retenidas $ 187.979
Utilidad del ejercicio $ 380.538
CP FINANCIERO $1.001.603

Partiendo del Capital Financiero

CP FINANCIERO $ 1.001.603

Se agrega
Provisión de Impto. renta 17.802
Subtotal $ 1.019.405

Se deduce
Diferencia entre activos en leasing
y obligaciones en leasing

Activo en leasing $ 284.476 $ 284.476

Obligación en leasing $ (65.071) $ (65.071)
Total $ 219.405

Capital Propio $ 800.000

514 Marzo • 351

 EJERCICIO Nº 14

CONTABILIZACIÓN FINANCIERA ARRENDATARIO EJERCICIO COMERCIAL 2006

OBLIGACIONES POR LEASING 86.430

INTERÉS POR LEASING 32.842
BANCO 86.430
INTERÉS DIFERIDO POR LEASING 32.842
Cancelación de las últimas 6 cuotas del año 2006
OBLIGACIONES POR LEASING
BANCO 11.483
Pago de la opción de compra 11.483
DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING
ACTIVOS EN LEASING 31.608
Determinación del valor neto del activo en leasing 31.608
ACTIVO FIJO
ACTIVOS EN LEASING 284.476
Traspaso cuenta activos en leasing por la opción de compra 284.476
efectuada con fecha 01.07.2006
CORRECCIÓN MONETARIA
REVALORIZACIÓN DEL CAPITAL PROPIO 21.034
2.1% sobre $1.001.603 (C.P.F) 21.034
ACTIVO FIJO 5.974
CORRECCIÓN MONETARIA 5.974
2.1% sobre activo fijo $ 284.476 (valor neto)
DEPRECIACIÓN 82.986
DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING 82.986
Valor corregido $ 290.450
Depreciación: $ 290.450 *12/42 $ (82.986)
Valor neto del bien al 31.12.06 $ 207.464
GASTO TRIBUTARIO 36.689
PROVISIÓN IMPUESTO RENTA 36.689
17% sobre $ 215.818

Balance al 31.12.06

ACTIVOS PASIVOS
Banco $ 1.100.000 Provisión impuesto renta 36.689
Act. fijo 290.450 290.450 Capital $ 400.000
- (Dep. Acumul.) (82.986) $ 207.464 Revalorización CP 54.120
$ 1.307.464 Utilidades retenidas 568.517
Utilidad del ejercicio 248.138
$ 1.307.464

Marzo • 351 515

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Determinación de la renta líquida imponible de primera categoría

Utilidad s/ balance al 31.12.06 $ 248.138

Se agrega
Reajuste 1.9% sobre $ 17.802 (pago impuesto renta abril/06) 338
Provisión impuesto renta $ 36.689

Diferencia depreciación financiera y tributaria:

Depreciación contabilizada $ 82.986
Depreciación según normas tributarias:
Valor opción de compra $ 11.483
Más:
Corrección monetaria: 0.4% sobre $ 11.483 $ 46
Valor sujeto a depreciación $ 11.529
Depreciación: 6/30 sobre $ 11.529= $ (2.305) $ (2.305) $ 80.681
Valor Neto al 31.12.06 $ 9.224
Diferencia por mayor cargo por corrección monetaria, aplicada sobre
el capital propio financiero

2.1% sobre $ 1.001.603 $ 21.034

Tributario: 2.1% sobre $ 800.000 $ (16.800) $ 4.234
Subtotal $ 370.080

Se deduce
Mayor abono por C. Monetaria aplicada sobre activos fijos financieros
Contabilizado $ 5.974
Tributariamente corresponde a ($ 11.483 última cuota* 0.4%) $ (46) $ (5.928)

Diferencias por las cuotas de arrendamiento

6 cuotas de arrendamiento $ 86.430
Contabilizado: Cargado a pérdidas (intereses) $ (32.842) $ (53.588)
RLI $ 310.564

516 Marzo • 351

 EJERCICIO Nº 14

DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL AL 01.01.07

TRIBUTARIO FINANCIERO
Total del activo $ 1.307.464 Capital $ 400.000
Menos: Revalorización CP 54.120
Activo fijo financiero (207.464)
Activo depurado $ 1.100.000 Utilidades retenidas $ 568.517
Se agrega Utilidad del ejercicio $ 248.138
Activo fijo de acuerdo a normas tributarias: CP FINANCIERO $ 1.270.775
Activo Fijo $ 11.529 $ 11.529
(-) Dep. acum. $ (2.305) $ 9.224 Partiendo del Capital Financiero
CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO $ 1.109.224 CP FINANCIERO $ 1.270.775
Se agrega
Provisión de Impto. renta $ 36.689
Subtotal $ 1.307.464
Se deduce
Diferencia entre activo fijo
financiero y tributario
Activo financiero (207.464) (207.464)
Activo Tributario 9.224 9.224
($ 198.240)
Capital Propio $ 1.109.224

Marzo • 351 517