Trabajo de Audi Expo

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
ESCUELA DE AUDITORIA – SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 250, 260 Y 265 – GRUPO NO. 07
INTRODUCCIÓN
La Norma Internacional de Auditoría 250 establece normas y proporciona

lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y
regulaciones en una auditoría de estados financieros, dando a conocer el
incumplimiento de aspectos relevantes de la entidad auditada por medio de un
informe.
La Norma Internacional de Auditoría 260 indica lo relacionado a la comunicación

entre el gobierno de la entidad y el auditor; ésta comunicación debe ser recíproca
y eficaz durante el período de auditoría para identificar asuntos específicos y
relacionados a los estados financieros.
La Norma Internacional de Auditoría 265 refiere a la responsabilidad del auditor

para comunicar al gobierno corporativo las deficiencias encontradas en el control
interno de los estados financieros.
Se presenta un caso práctico relacionado al incumplimiento y deficiencias en el

cálculo y presentación de impuestos.
1
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 250

CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las
leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.
Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditoría y cuando evalúa y reporta

los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento
por parte de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar substancialmente a
los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría
detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La detección de
incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideración de
las implicaciones para la integridad de la administración o empleados y el posible
efecto en otros aspectos de la auditoría.
Esta Norma Internacional de Auditoría aplica a las auditorías de estados

financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa
específicamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento
con leyes o regulaciones específicas.
Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la

entidad se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. La responsabilidad
por la prevención y detención de incumplimiento descansa en la administración.
Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones

erróneas que afecten significativamente los estados financieros no sean
2
detectadas, aun cuando la auditoría esté planeada y desarrollada adecuadamente

de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría. Este riesgo es más alto respecto de
manifestaciones erróneas importantes resultantes de incumplimiento con leyes y
regulaciones debido a factores como:
 Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los

aspectos de operación de la entidad, que típicamente no tienen un efecto
importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los
sistemas de contabilidad y de control interno.
 La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las

limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno
por el uso de comprobaciones.
 Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y

no definitiva.
 El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de

ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de
transacciones, el que la administración exceda los controles, o
manifestaciones erróneas intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría “Objetivo y Principios

Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros “, el auditor deberá
planear y desarrollar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que la auditoría puede revelar condiciones o eventos que llevarían a
preguntarse si una entidad está cumpliendo con las leyes y reglamentos.
Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general del
marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cómo la
entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.
Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá desempeñar

procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas
leyes y regulaciones en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los
estados financieros, específicamente:
3
 Averiguar con la administración si la entidad está en cumplimiento con

dichas leyes y reglamentos.
 Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan

licencias o imponen reglamentos.
Más aún, el auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría

sobre el cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que el auditor
generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinación de montos
importantes y revelaciones en los estados financieros. El auditor debería tener una
suficiente comprensión de estas leyes y regulaciones para considerarlas cuando
audita las afirmaciones relacionadas con la determinación de montos que van a
ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas.
El auditor deberá estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el
propósito de formarse una opinión sobre los estados financieros pueden traer a la
atención del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y regulaciones.
Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas;
averiguaciones con la administración de la entidad y asesores legales respecto de
litigios, demandas y avalúos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de
transacciones o balances.
El auditor debería obtener manifestaciones escritas de que la administración ha
revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos con las
leyes y regulaciones cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados
financieros.
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento:
Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de

incumplimiento, debería obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las
circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el
posible efecto sobre los estados financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, debería documentar los
resultados y discutirlos con la administración. La documentación de resultados
incluye copias de registros y documentos y la elaboración de minutas de las
conversaciones, si fuera apropiado.
4
Cuando no puede obtener información adecuada sobre el incumplimiento

sospechado, el auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia en la
auditoría sobre el dictamen del auditor.
El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en relación con

otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de las
manifestaciones de la administración. A este respecto, el auditor reconsidera la
evaluación del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administración, en
caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las
representaciones de la administración. Las implicaciones de casos particulares de
incumplimiento descubiertos por el auditor dependerán de la relación de la
perpetración y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos específicos
de control y el nivel de la administración o empleados involucrados.
Informe de Incumplimiento
A la administración
El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de
auditoría, el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que están
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llamó la atención del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son
insignificanticos o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la
naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e importante, el

auditor debería comunicar el resultado sin demora.
Si el auditor sospecha que miembros de la administración, incluyendo miembros

del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el auditor
deberá comunicar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad,
si existe, como un comité de auditoría o junta directiva. Donde no exista autoridad
más alta, o si el auditor cree que puede no tomarse acción sobre el hecho o está
inseguro sobre a cual persona informarle, el auditor considerará buscar asesoría
legal.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los

estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados
5
financieros, el auditor debería expresar una opinión con salvedad o una opinión
adversa.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada

de auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento
que afecte substancialmente los estados financieros, el auditor debería expresar
una opinión con salvedad o una abstención de opinión sobre los estados
financieros basado en una limitación al alcance de la auditoría.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de

las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor
deberá considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutorias
El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría reportar

incumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese
deber de confidencialidad es sobrepasado por estatutos, la ley o por las cortes de
justicia (por ejemplo, en algunos países se requiere al auditor que reporte
incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El
auditor puede necesitar buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando
debida consideración a la responsabilidad del auditor hacia el interés público.
Retiro del trabajo
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad
no toma acciones correctivas que el auditor considera necesarias en las
circunstancias, aún cuando el incumplimiento no afecte substancialmente los
estados financieros. Los factores que afectarían la conclusión del auditor incluyen
las implicaciones del involucramiento de la más alta autoridad dentro de la entidad
que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administración, y
los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociación con la entidad.
Para llegar a esta conclusión, el auditor normalmente buscaría asesoría legal.
6
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260

COMUNICACION CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS

RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD.
La presente Norma Internacional de Auditoría expresa todo lo relacionado a la

comunicación con los encargados del gobierno corporativo de la empresa a la cual
se está auditando, con el fin primordial de establecer la responsabilidad del auditor
de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoría de
estados financieros. La comunicación efectiva bilateral es importante para ayudar
a que tanto el auditor como el gobierno corporativo entiendan asuntos
relacionados con la auditoría y a desarrollar una relación de trabajo constructivo, la
cual se desarrolla al mismo tiempo que se mantiene la independencia y objetividad
del auditor.
ALCANCE:
La presente Norma se aplica con independencia de la dimensión o estructura del

gobierno de la entidad, su aplicación presenta particularidades cuando todos los
responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección y en el caso de
entidades cotizadas.
La aplicación de esta norma es la auditoria de estados financieros, pero también

puede aplicarse en la medida que sea necesario a la auditoria de otra información
financiera, siempre y cuando los responsables del gobierno de la entidad sean los
responsables de supervisar la preparación de dicha auditoria.
La existencia de la comunicación debe de ser reciproca y eficaz durante la

realización de una auditoria de estados financieros. Esta norma proporcional un
7
marco general de la comunicación del auditor con los responsables del gobierno,
así mismo identifica algunos asuntos mas específicos que deberían de ser objeto
de comunicación y complementar los requerimientos de esta norma.
LA FUNCION DE LA COMUNICACIÓN:
De importancia relevante la comunicación bilateral entre el auditor y el gobierno

corporativo para que puedan comprender asuntos relacionados con la auditoria
desarrollando una relación contractiva de trabajo de la misma forma el gobierno
corporativo ayudara al auditor a comprender la entidad y su entorno.
Para esta norma es importante una comunicación reciproca eficaz especialmente

para:
a) Para el auditor y a los responsables del gobierno de la entidad la

comprensión de los asuntos relacionados con la auditoria en su contexto, y
el desarrollo de una relación de trabajo constructivo.
b) Para el auditor, la obtención de los responsables del gobierno de la entidad

de la información necesaria para la realización de la auditoria.
c) Para los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de su

responsabilidad de supervisar el proceso de información financiera,
reduciendo así los riesgos de incorrección material en los estados
financieros.
OBJETIVOS:
a) Comunicar claramente a los encargados de gobierno corporativo las

responsabilidades del auditor en relación con la auditoria de estados
financieros, para la descripción general del alcance.
b) Obtener de los encargados de relación con la auditoria del gobierno

corporativo información estados financieros y una visión relevante a la
auditoría general del alcance planeado y de la programación de la auditoria
8
c) Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo observaciones

oportunas que surjan de la auditoria que sean
d) Promover una comunicación importante y relevante a la bilateral efectiva

entre el auditor y responsabilidad de estos, de los encargados del gobierno
supervisar el proceso de corporativo. Información financiera.
DEFINICIONES
Esta norma tiene los siguientes términos:
a) Responsables del gobierno de la entidad: Persona o personas u

organizaciones, que actúan como administradores, con responsabilidades
en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con
obligaciones relacionadas con la redención de cuentas de la entidad.
b) Dirección: Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las

operaciones de la entidad. En algunas entidades de determinadas
jurisdicciones, a dirección incluye a algunos o a todos los responsables del
gobiernos de la entidad.
REQUERIMIENTOS
Responsables del gobierno de la entidad
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicarse con

los responsables del gobierno.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene

el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una
auditoría de estados financieros. Aunque la presente NIA se aplica con
independencia de la dimensión o estructura de gobierno de la entidad, su
aplicación presenta particularidades cuando todos los responsables del gobierno
de la entidad participan en su dirección, y en el caso de entidades cotizadas.
9
Esta NIA no establece requerimientos relativos a la comunicación del auditor con

la dirección de una entidad o con sus propietarios a menos que sean a la vez
responsables del gobierno de la entidad.
El ámbito de aplicación de esta NIA es la auditoría de estados financieros, pero

también puede aplicarse, adaptada en la medida en que las circunstancias lo
requieran, a las auditorías de otra información financiera histórica, cuando los
responsables del gobierno de la entidad sean los responsables de supervisar la
preparación de dicha información financiera histórica.
Dada la importancia de la existencia de una comunicación recíproca eficaz durante

la realización de una auditoría de estados financieros, esta NIA proporciona un
marco general para la comunicación del auditor con los responsables del gobierno
de la entidad e identifica algunos asuntos específicos que deberán ser objeto de
comunicación. En otras NIA se enumeran otras cuestiones adicionales que
deberán ser objeto de comunicación y que complementan los requerimientos de la
presente NIA. Asimismo, la NIA 265 establece requerimientos específicos relativos
a la comunicación a los responsables del gobierno de la entidad de aquellas
deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya identificado
durante la realización de la auditoría. Adicionalmente, la comunicación de otras
cuestiones no previstas en esta o en otras NIA puede venir exigida por las
disposiciones legales o reglamentarias, por acuerdos celebrados con la entidad o
por otros requerimientos que resulten de aplicación al encargo, como, por ejemplo,
normas emitidas por una organización profesional nacional de contabilidad. Esta
NIA no impide al auditor comunicar cualquier otro asunto a los responsables del
gobierno de la entidad.
Requerimientos:
10
Responsables del gobierno de la entidad
 El auditor determinará la persona o personas que, dentro de la estructura

de gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus
comunicaciones.
 Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del

gobierno de la entidad, como, por ejemplo, con un comité de auditoría, o
con una persona, determinará si es necesario comunicarse también con el
órgano de gobierno en pleno.
 En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad

participan en su dirección, como, por ejemplo, en el caso de una empresa
pequeña en la que el único propietario dirige la entidad y nadie más
desempeña funciones de gobierno. En estos casos, si las cuestiones
previstas en la presente NIA se comunican al responsable o responsables
de la dirección y esas mismas personas ejercen como responsables del
gobierno de la entidad, no es necesario comunicar dichas cuestiones de
nuevo a tales personas en su función de responsables del gobierno. No
obstante, el auditor se satisfará de que la comunicación con el directivo o
directivos sea suficiente para considerar que todos aquellos a los que el
auditor debería informar como responsables del gobierno de la entidad han
sido informados.
CUESTIONES QUE DEBEN COMUNICARSE
El auditor debe comunicar a los responsables del gobierno de la entidad sus

responsabilidades en relación con la auditoria de los estados financieros sobre
que:
 El auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión sobre

los estados financieros preparados por la dirección bajo la supervisión de
los responsables del gobierno de la entidad.
11
El auditor comunicara a los responsables del gobierno de la entidad una

descripción general del alcance y del momento de la realización de la auditoria
planificada.
Hallazgos Significativos de la Auditoría
El auditor comunicara a los responsables del gobierno de la entidad sobre la

opinión relativa a los aspectos cualitativos significativos de las prácticas contables
de la entidad, incluidas las políticas contables, las estimaciones contables y la
información revelada a los estados financieros.
La Independencia del Auditor
En el caso de las entidades cotizadas, el auditor comunicara a los responsables

del gobierno de la entidad:
 Una declaración de que el equipo del encargo y, en su caso, otras personas

pertenecientes a la firma de auditoría, la propia firma de auditoría y, cuando
proceda, otras firmas de la red, han cumplido los requerimientos éticos
aplicables en relación con la independencia.
El Proceso de Comunicación
Establecimiento del proceso de comunicación:
El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el

momento y el contenido general previsto para las comunicaciones.
Se comunica las responsabilidades que el auditor o la firma tiene al aceptar
realizar el trabajo, del alcance del momento de realización de la auditoria
planificada, así como el contenido general previsto de las comunicaciones ayuda a
establecer una comunicación recíproca eficaz.
Para que haya una comunicación eficaz es importante discutir por lo siguiente:
12
1. El objetivo de las comunicaciones: El cual lo bebe tener claro tanto el

auditor como los responsables del gobierno de la entidad, estará mejor
situados para tener un conocimiento mutuo de los asuntos relevantes y de
las acciones que se deriven del proceso de comunicación.
2. La forma en la que se realizará las comunicaciones.
3. La persona encargado de autoría y los responsables del gobierno de la

entidad, estarán en relación con las distintas cuestiones.
4. La comunicación del los responsables del gobierno de la entidad asía el

auditor sobre aquellas cuestiones que consideren relevantes para la
auditoria.
5. El proceso de comunicación variará según las circunstancias de la

estructura de la entidad.
6. El proceso para la adopción de medidas en relación con las cuestiones

comunicadas por la auditoria, y para informar posteriormente al respecto.
El proceso para la adopción de medidas en relación con las cuestiones

comunicadas por los responsables del gobierno de la entidad, y para informar
posteriormente al respecto.
Consideraciones especificas para entidades de pequeña dimensión:
En el caso de la auditoría de entidades de pequeña dimensión, el auditor puede

comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad de manera menos
13
formal que en el caso de las sociedades cotizadas o de las entidades de gran

dimensión.
Comunicación con la dirección:
En la auditoria, muchos asuntos se pueden discutir con la dirección, incluidos

aquellos que en aplicación de esta NIA deban comunicarse a los responsables del
gobierno de la entidad. Dichas discusiones se encuadran en el reconocimiento de
los responsables del gobierno de la entidad. Dichas discusiones se encuadran en
el reconocimiento de la responsabilidad ejecutiva de la dirección en relación con el
desarrollo de las operaciones de la entidad y, en especial, la responsabilidad de la
dirección en relación con la preparación de les Estados Financieros.
Antes de comunicar los asuntos correspondientes a los responsables del gobierno

de la entidad, el auditor puede comentarlo con la dirección, a menos que no sea
adecuado. Por ejemplo puede no ser adecuado discutir con la dirección temas
relacionado con su competencia o integridad. Además de reconocer la
responsabilidad ejecutiva de la dirección, las discusiones previas pueden aclarar
los hechos y los problemas, así como dar a la dirección la oportunidad de
proporcionar información y explicaciones adicionales.
De la misma manera, cuando la entidad cuenta con una función de auditoría

interna, el auditor puede comentar las cuestiones con el auditor interno antes de
comunicárselas a sus responsables del gobierno de la entidad.
Comunicación con terceros.
Los responsables del gobierno de la entidad pueden querer proporcionar a

terceros, por ejemplo, bancos o autoridades reguladores, copias de una
14
comunicación escrita del auditor. En algunos casos, la revelación de información a

terceros puede ser ilegal o inadecuada por algún otro motivo. Cuando una
comunicación escrita preparada para los responsables del gobierno de la entidad
se entregue a terceros, puede ser importante informarles de que la comunicación
no ha sido preparada con dicha finalidad, indicando, por ejemplo en las
comunicaciones escritas a los responsables del gobierno de la entidad, los
siguientes:
1. Que la comunicación ha sido preparada para el uso exclusivo de los
responsables del gobierno de la entidad y, cuando proceda, de la dirección
del grupo y del auditor por lo que no deberá ser utilizada por terceros;
2. Que el auditor no asume ninguna responsabilidad frente a terceros:
3. Cualquier restricción a la divulgación o distribución a terceros.
En algunas jurisdicciones, el auditor puede estar obligado por las disposiciones

legales o reglamentarias, por ejemplo:
 Notificar a un organismo regulador o de supervisión determinadas

cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad, Por
ejemplo, en algunos países, el auditor debe informar de las incorrecciones a
la autoridad competente en el cado de que la dirección y los responsables
del gobierno de la entidad no adopten medidas correctoras:
 Enviar copias de determinados informes preparados para los responsables

del gobierno de la entidad a los pertinentes organismos reguladores o
financiadores, o a otros organismos, tales como una autoridad central en el
caso de algunas entidades del sector público; o
 Hacer públicos los informes preparados para los responsables del gobierno
de la entidad.
15
Excepto en los casos en los que las disposiciones legales o reglamentarias exijan
la entrega a un tercero de una copia de una comunicación escrita dirigida a los
responsables del gobierno de la entidad, puede ser necesario que el auditor
obtenga el consentimiento previo de dicho responsable antes de su entrega.
Formas de Comunicación
Una comunicación eficaz puede incluir presentaciones e informes escritos

formarle, así como comunicaciones menos formales, como discusiones. El auditor
puede comunicar de forma verbalmente o por escrito. Las comunicaciones escritas
puede incluir la carta de encargo proporcionada a los responsables del gobierno
de la entidad.
Para determinar si la comunicación se realiza de forma verbal o escrita dependerá

de los factores siguientes:
 Si la cuestión ha sido satisfactoriamente resuelta.
 Si la dirección ya había comunicado previamente el asunto.
 La dimensión, la estructura operativa, el entorno de control y la estructura

legal de la entidad.
 En el caso de una auditoría de estado financieros en fines específicos, se el

auditor también audita los estados financiero con fines generales de la
entidad.
 Requerimientos legales: En algunas jurisdicciones, es obligatorio que la
comunicación escrita a los responsables del gobierno de al entidad adopte
la forma prescrita por la normativa local.
16
 Las expectativas de los responsables del gobierno de la entidad, incluidos

los acuerdos alcanzados sobre reuniones o comunicaciones periódicas con
el auditor.
 El grado de contacto u diálogo habituales que mantiene el auditor con los

responsables del gobierno de la entidad.
 Si se han producido cambios significativos de los miembros de un órgano

de gobierno.
Cuando se discuta una cuestión significativa con un determinado miembro del

gobierno de la entidad, por ejemplo, el presidente de un comité de auditoría,
puede ser adecuado que el auditor resuma la cuestión en comunicaciones
posteriores para que todos los responsables del gobierno de la entidad dispongan
de una información completa.
Momento de realización de las comunicaciones.
El momento adecuado para efectuar las comunicaciones depende de las

circunstancias del encargo. Son factores relevantes, entre otros, la significatividad
y naturaleza de la cuestión y las medidas que se espera que los responsables del
gobierno de la entidad adopten.
 Las comunicaciones relativas a la planificación a menudo puede haberse al
inicio del trabajo y, en el caso de un encargo inicial pueden formar parte del
acuerdo de los términos del encargo.
 Puede ser adecuado comunicar una dificultad significativa que surja durante
la realización de la auditoría en cuanto sea posible, si los responsables del
gobierno de la entidad pueden facilitar al auditor la superación de dicha
dificultad.
17
 Cuando se auditan estados financieros son fines generales y estados

financieros con fines específico, puede ser adecuado coordinar el momento
de realizar las comunicaciones.
Otros factores que puedes ser relevante para determinar el momento de

realización de las comunicaciones son los siguientes.
 La dimensión, la estructura operativa, el entorno de control y la estructura
legal de la entidad auditada.
 Cualquier obligación legal de comunicar determinadas cuestiones en unos

plazos concretos.
 Las expectativas de los responsables del gobierno de la entidad, incluidos

los acuerdos sobre reuniones o comunicaciones periódicas con el auditor.
 El momento en el que el auditor identifica ciertas cuestiones, por ejemplo,

puede que el auditor no identifique un determinado hecho (por ejemplo, el
incumplimiento de una norma) a tiempo para que se tome una medida
preventiva, pero la comunicación de dicha cuestión puede permitir la
adopción de medidas correctoras.
Adecuación del proceso de comunicación.
No es necesario que el auditor diseñe procedimientos específicos para sustentar

la evaluación de la comunicación recíproca entre el auditor y los responsables del
gobierno de la entidad. Dicha evaluación puede basarse en observación derivadas
de procedimientos de auditoría aplicados para otros fines. Estas observaciones
pueden incluir lo siguientes:
18
La adecuación y oportunidad de las medidas adoptadas por los responsables del

gobierno de la entidad como respuesta a la cuestiones puesta de manifiestos por
el auditor.
La aparente franqueza de los responsables del gobierno de la entidad en su

comunicación con el auditor.
La buena disposición y capacidad de los responsables del gobierno de la entidad

para reunirse con el auditor sin la presencia de la dirección.
 La aparente capacidad de los responsables del gobierno de la entidad para

entender plenamente las cuestiones puestas de manifiesto por el auditor,
por ejemplo el grado en el que los responsables del gobierno de la entidad
investigan los problemas y cuestionan las recomendaciones que les son
formuladas.
 Dificultades para alcanzar un entendimiento mutuo con los responsables del

gobierno de la entidad sobre la forma, el momento y el contenido general
previsto de las comunicaciones.
 Cuando todos o algunos de los responsables del gobierno de la entidad

participen en su dirección, el aparente conocimiento que tengan de la
manera en que las cuestiones debatidas con el auditor puedan afectar a
sus responsabilidades mas generales de gobierno, así como a sus
responsabilidades como miembros de la dirección.
 Si la comunicación reciproca entre el auditor y los responsables del

gobierno de la entidad se adecua a los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.
19
Como se indica en el apartado una comunicación recíproca inadecuada puede

indicar un entorno de control insatisfactorio influir en al valoración a realizar por el
auditor del riesgo de incorrecciones materiales. También existe el riesgo de que el
auditor no haya obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada para la
formación de una opinión sobre los estados financieros.
Si la comunicación recíproca entre el auditor y el responsable no es adecuada y la

situación no se puede solucionar, el auditor puede adoptar medidas tales como:
 Modificación de la opinión del auditor debido a una limitación del alcance.
 La obtención de asesoramiento jurídico en relación con las consecuencias

de las diferentes posibilidades de actuación.
 La comunicación con terceros(por ejemplo una autoridad reguladora) o con

una autoridad de mayor nivel jerárquico en una estructura de gobierno
externa a la entidad, tales como los propietarios de un negocio o, en el
sector público, con el Ministro responsable o con el Parlamento.
 La renuncia al cargo si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables
así lo permite.
Documentación
La documentación de una comunicación verbal puede incluir una copia de las
actas preparadas por la entidad e incorporada a la documentación de auditoría,
cuando dicha acta reflejen adecuadamente la comunicación efectuada.
20
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 265

COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la responsabilidad que

tiene el auditor de comunicar, de manera apropiada, a los encargados del
gobierno corporativo y a la administración las deficiencias en el control interno
que el auditor ha identificado en una auditoría de estados financieros. Esta
NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor respecto de obtener
un entendimiento del control interno y planear y llevar a cabo pruebas de
controles sobre y por encima de los requisitos de la NIA 315 y la NIA 330. La
NIA 260 establece requisitos adicionales y da lineamientos respecto de la

responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del
gobierno corporativo en relación con la auditoría.
21
Se requiere que el auditor obtenga un entendimiento del control interno

relevante a la auditoría cuando identifica y evalúa los riesgos de errores
materiales. Al hacer estas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el
control interno para planear los procedimientos de auditoría que son apropiados
en las circunstancias, pero no para el propósito de expresar una opinión sobre
la efectividad del control interno. El auditor puede identificar deficiencias en
el control interno no solo durante el proceso de evaluación del riesgo sino
en cualquier otra etapa de la auditoría.
El objetivo del auditor es comunicar de forma apropiada a los encargados del

gobierno corporativo y a la administración las deficiencias en el control
interno que el auditor haya identificado durante la auditoría y que, a juicio
profesional del auditor, son de suficiente importancia para merecer sus
respectivas atenciones.
Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les
atribuyen a continuación:
a) Deficiencia en el control interno. Existe cuando:
Un control se diseña, implementa u opera de manera tal que no tenga

capacidad de prevenir o detectar y corregir, errores en los estados
financieros oportunamente; o
Falta un control necesario para prevenir o detectar y corregir errores en

los estados financieros oportunamente;
b) Deficiencia significativa en el control interno. Una deficiencia o

combinación de deficiencias en el control interno que, ajuicio
profesional del auditor, es de suficiente importancia para ameritar la
22
atención de los encargados del gobierno corporativo.
El auditor deberá determinar si, sobre la base del trabajo de auditor

desempeñado, el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control
interno.
Si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno, el

auditor deberá determinar, sobre la base del trabajo de auditoría
desempeñado, si, en lo individual o en combinación, constituyen deficiencias
significativas.
El auditor deberá comunicar por escrito las deficiencias significativas en el

control interno identificadas durante la auditoría a los encargados del gobierno
corporativo oportunamente.
El auditor deberá también comunicar oportunamente a la administración

al nivel apropiado de responsabilidad:
Por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor

haya comunicado o piensa comunicar a los encargados del gobierno
corporativo, a menos que fuera inapropiado comunicarle directamente a la
administración en las circunstancias; y otras deficiencias en el control interno
identificadas durante la auditoría que no hayan comunicado a la administración
otras partes y que a juicio profesional del auditor son de suficiente importancia
para ameritar la atención de la administración.
El auditor deberá incluir en la comunicación escrita de las deficiencias

significativas en el control interno, una descripción de las deficiencias y una
explicación de sus potenciales efectos; y suficiente información para permitir a
los encargados del gobierno corporativo y a la administración entender el
contexto de la comunicación. En particular, el auditor deberá explicar que:
23
a) El propósito de la auditoría es que el auditor exprese una opinión

sobre los estados financieros;
b) La auditoría incluye la consideración del control interno relevante a

la preparación de los estados financieros para planear procedimientos de
auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el
propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno; y
c) Los asuntos que se reportan se limitan a las deficiencias que el auditor ha

identificado durante la auditoría y que el auditor ha concluido que son de
suficiente importancia para merecer reportarse a los encargados del
gobierno corporativo.
CASO PRÁCTICO
MEMORANDO
PARA: Licenciado
Carlos Mauricio Salazar
GUATEMALA, S.A.
DE: CPA SALON 114
Asesores y Consultores Tributarios
ASUNTO: Revisión Fiscal Julio 2013
24
FECHA: 03 de Septiembre de 2013.
C.C.: Grupo # 4
El día de hoy concluimos la revisión relacionada con el Impuesto sobre la Renta y

el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al mes de julio 2013, para la
empresa GUATEMALA, S.A.
Los aspectos relacionados con la corrección de declaraciones del Impuesto sobre

la Renta, Impuesto al Valor Agregado y de los libros de Ventas y Servicios
Prestados y de Compras y Servicios Recibidos correspondientes al mes de Julio
de 2013 previo a la presentación de las Declaraciones correspondientes, fueron
trasladados vía verbal a la contadora de GUATEMALA, S.A. habiendo sido
corregidas previo a nuestro retiro de las instalaciones de la empresa.
Así mismo observamos algunos asuntos relacionados con el control interno de la

empresa que consideramos deben ser conocidos por la gerencia.
Estamos a sus órdenes ante cualquier duda que se pueda suscitar posteriormente.
Atentamente,
25
Grupo # 4 Asesores y Consultores Tributarios.
ASPECTOS FISCALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
REGIMEN DE RETENCIONES A DOMICILIADOS Y RENTAS DEL TRABAJO
1. Se revisó previo a su presentación el borrador de la Declaración mensual de

Retenciones del Impuesto sobre la Renta a Residentes y no Residentes con
establecimiento permanente, conforme al formulario No. SAT-1331
12591256706, habiéndose generado un Impuesto a pagar de Q. 1,290.01, el
cual se encuentra integrado de la siguiente manera:
26
Con lo anterior la empresa dio cumplimiento a su obligación como agente de

retención del Impuesto sobre la Renta a Actividades lucrativas a domiciliados y
por Rentas del Trabajo en Relación de Dependencia, conforme lo establecido
en la Ley del Impuesto sobre la Renta contenida en el Libro I del Decreto No.
10-2012, Ley de Actualización Tributaria.
CONSTANCIAS DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1. Fueron observadas facturas de compra, las cuales fueron objeto de retención

del Impuesto Sobre la Renta por parte de la empresa a través del formulario
SAT-1911, sin embargo, dichas constancias no evidencian que hayan sido
entregadas al proveedor en el plazo establecido por la Ley, a continuación
ejemplificamos:
27
 El Artículo 48 Ley del Impuesto Sobre la Renta Decreto 10-2012 indica que
el agente de retención emitirá la constancia de retención respectiva con la
fecha de la factura y la entregará al contribuyente dentro de los cinco (5)
días siguientes a la fecha de la factura.
 El Artículo 94 numeral 18 del Código Tributario indica que la sanción por

cada constancia de retención no entregada en el plazo establecido para el
efecto será de Q1,000.00.
Por lo anterior se recomienda a la administración, implementar como política

interna solicitar al proveedor firma y fecha de recibido en la constancia de
retención, con el objetivo de hacer constar el cumplimiento del plazo para su
entrega, establecido en la Ley.
2. Fueron observadas que algunas constancias de retención del ISR las cuales
fueron emitidas bajo un concepto incorrecto, conforme a la descripción de la
factura de adquisición, a continuación ejemplificamos:
De conformidad con el artículo 94 numeral 2) del Código Tributario, constituye

infracción a los deberes formales la consignación incorrecta de datos en las
declaraciones de impuestos, y recibos de tributos, documentos de importación o
28
exportación y en cualquier documento que se presente o deba presentarse ante la

Administración Tributaria.
Es de agregar que dicha deficiencia fue informada antes de la presentación de la

Declaración, situación que fue corregida, sin embargo, se recomienda que la
Constancia de Retención sea emitida en relación a los conceptos que se
describan en la factura, pudiendo ser un bien o un servicio. A continuación se
presenta un ejemplo general que pudiera servir de guía en la emisión de
Constancias de Retención:
3. Observamos que en el mes de julio de 2013, la empresa PANAMERICANA,

S.A. emitió facturas en concepto de arrendamiento de bodegas en el Naranjo,
a las cuales no les fue practicada la retención de Impuesto Sobre la Renta por
Rentas de capital, en virtud de que la prestadora del servicio no es una
inmobiliaria.
A continuación el detalle de facturas:
Fecha Número Prestador del Servicio Monto Q
00523013 ELECTRONICA PAN

11/07/2013 2141 -6 AMERICANA, S.A. 5,477.49
00523013 ELECTRONICA PAN

11/07/2013 2140 -6 AMERICANA, S.A. 10,954.98
Total 16,432.47
Impuesto al Valor Agregado 1,760.62
29
 Conforme al artículo 84 numeral 1), literal a) de la ley del Impuesto sobre la

Renta contenida en el Libro I del Decreto No. 10-2012, constituye renta de
capital inmobiliario la proveniente del arrendamiento, subarrendamiento, así
como de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o goce de
bienes inmuebles, siempre que su giro habitual no sea comerciar con dichos
bienes o derechos.
 Así mismo el artículo 90, de la Ley del ISR, establece que las Rentas de capital
se encuentran sujetas a retención definitiva desde el momento en que se haga
efectivo el pago, acreditamiento o abono bancario en dinero o en especie al
beneficiario de la renta.
Por lo que se recomienda a la empresa GUATEMALA, S.A. efectuar las

retenciones por rentas de capital inmobiliario a las facturas en concepto de
arrendamiento emitidas por PANAMERICANA, S.A., considerando que la omisión
de retenciones es sancionada con multa equivalente al impuesto omitido, así como
la generación de gastos no deducibles.
La retención del Impuesto deberá ser determinada en base a lo establecido en el

artículo 88 y 92 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta:
Retención ISR Renta de Capital ((Monto Neto de factura –SIN IVA-)

Inmobiliario = -30% Gastos Deducibles) * 10%
IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENIDO A NO RESIDENTES
1. Fue revisada la documentación de soporte así como los formularios de pago

del Impuesto sobre la Renta retenido a no Residentes, en concepto de
Impuesto Sobre la Renta Retenido por pago de regalías pagadas en el mes de
agosto de 2013 por un monto de Q.2,266.24; Q.1,279.20 (regalías del mes de
mayo de 2013) y Q.987.04 (regalías del mes de junio de 2013).
30
Los formularios fueron los Números SAT-1352 No. 11 187 360 008 y 11 187
529 251, mediante los cuales se pagó un monto total de impuesto de
Q2,692.53.
La retención y pago del Impuesto sobre la Renta a no residentes fue realizada

en base a lo establecido en los artículos No. 103, 104 y 105 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, los cuales establecen la base imponible (Pago
efectuado), el tipo impositivo (15%) y la fecha de pago del Impuesto indicado
(diez días hábiles del mes siguiente al que se efectuó la retención), de manera
respectiva.
2. Nuevamente se observó que las facturas de soporte del pago de regalías son
emitidas por Corporativo SEFISA, S. C. por un monto superior a la
transferencia efectivamente realizada por la empresa, lo cual es incorrecto
debido a que el documento deber ser emitido por el monto de la regalía pagada
por GUATEMALA, S.A.
A continuación presentamos ejemplos:
Pago de Fecha de
No. Variación
Fecha Monto Q. Regalía pago de
Factura Q. regalía
Q.
A7823 20/06/201 1,504.94 1,279.20 225.74 09-08-2013

3
A8188 18/07/201 1,161.22 987.04 174.18 09/08/2013

3
Es importante mencionar que según el artículo 103 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, contenida en el libro I, del Decreto No. 10-2012, la base imponible en la
retención del Impuesto sobre la Renta a no domiciliados lo constituye el
pago efectuado al beneficiario.
31
Por lo anteriormente expuesto se recomienda a la administración comunicar al no

domiciliado CORPORATIVO, SC que las facturas sean emitidas por el monto total
de la regalía percibida, en el sentido de que será GUATEMALA, S.A. quien
continuará efectuando el pago del Impuesto sobre la Renta.
DECLARACIÒN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En fecha 02 de septiembre de 2013 se concluyó la revisión de la Declaración del

Impuesto al Valor Agregado correspondiente al mes de julio de 2013, habiendo
efectuado el departamento contable las correcciones correspondientes, excepto
por los casos que incluimos en las observaciones del Libro de Compras y
Servicios Adquiridos.
LIBRO DE COMPRAS Y SERVICIOS ADQUIRIDOS
1. Las siguientes facturas no proceden a reconocimiento de IVA, debido a que no

se observó la existencia de contrato de arrendamiento.
Fecha Número Prestador del Servicio Monto Q
00123013
11/07/2013 1250 -6 PAN AMERICANA, S.A. 5,477.49
00123013
11/07/2013 1251 -6 PAN AMERICANA, S.A. 10,954.98
Total 16,432.47
Impuesto al Valor Agregado 1,760.62
32
 Conforme al artículo 16 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, procede el

derecho al crédito fiscal para su compensación, por la importación y
adquisición de bienes y la utilización de servicios que se vinculen con la
actividad económica.
 Conforme al artículo 1575 del Código Civil, el contrato cuyo valor exceda de
trescientos quetzales, debe constar por escrito.
No obstante que se cuenta con la factura correspondiente, el contrato de

arrendamiento se perfecciona con la existencia de un contrato, que soporte la
actividad para el cual fue arrendado el bien inmueble.
Por lo que se recomienda a la administración de la entidad proceder a gestionar el

contrato de arrendamiento con la empresa PAN AMERICANA, S.A., a efecto de
documentar adecuadamente el servicio que esta le está prestando.
2. Así mismo la factura No. 1520 de fecha 18 de junio de 2013 emitida por el
proveedor DISTRIBUIDORA DE VEHICULOS IMPORTADOS, S.A. por un
monto de Q 273, 893.40, no procede a reconocimiento de Crédito Fiscal,
debido a que la adquisición del vehículo correspondiente no se considera
vinculada a la actividad comercial de la entidad.
 Conforme al artículo 16 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, procede

el derecho al crédito fiscal para su compensación, por la importación y
adquisición de bienes y la utilización de servicios que se vinculen con la
actividad económica.
Para establecer qué bienes o servicios se consideran vinculados con el

proceso de producción o de comercialización de bienes y servicios del
contribuyente, la Administración Tributaria aplicará los siguientes criterios:
a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las

actividades necesarias para su comercialización nacional o
internacional.
b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades
necesarias para su prestación dentro o fuera del país.
33
No obstante que lo anterior fue indicado, fue decisión de la Administración la

inclusión de la factura mencionada para efecto de reconocer el IVA Crédito
Fiscal, el cual asciende a Q 29,345.72.
3. A la fecha de revisión observamos que las importaciones efectuadas en el mes

de julio de 2013 no se encontraban respaldadas con el recibo del pago del
Impuesto al Valor Agregado y Derechos arancelarios correspondientes. El
detalle es el siguiente:
No. Póliza Monto CIF IVA

Fecha Proveedor
Importación Q. Q
251-3520976 02/07/2013 106,615.41 11,423.08
251-3524309 31/07/2013 40,064.55 4,292.63

SEJURIAS
251-3523029 31/07/2013 32,031.0
298,956.00 0
TOTAL 47,746.7
445,635.96 1
Al respecto el articulo 18 literal a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

establece que se reconoce Crédito que se encuentre respaldado con los recibos
de pago de importaciones correspondientes.
Recomendamos a la administración de la entidad obtener una copia del recibo que

ampara el pago del Impuesto al Valor Agregado y Derechos a la Importación en las
importaciones indicadas, a efecto de que en caso de revisión, el registro de dichas
importaciones pudiera ser objetado.
34
FORMULARIO DE PAGO DE IVA RETENIDO
A FACTURAS ESPECIALES
El recibo de pago de IVA facturas especiales, se realizó con los datos consignados
en la factura especial No. A-008 emitida el 31/07/2013, habiendo sido pagados los
Impuestos correspondientes el día 14/08/2013.
A continuación mostramos los datos de la factura especial, la cual presenta la

deficiencia de no consignar el nombre completo del prestador del servicio
adquirido.
Por lo antes expuesto indicamos:
 De conformidad con el articulo 30 numeral 8) del Acuerdo Gubernativo No.

5-2013 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, constituye
requisito en la emisión de las facturas especiales consignar nombres y
apellidos completos del adquiriente.
 El artículo 94 numeral 8) del Código Tributario, establece que extender

facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos que no
cumplan con alguno de los requisitos formales según la ley específica, es
sancionado con multa de Q 100.00 por cada documento emitido,
expresando que el máximo de la sanción es de Q 5,000.00 en cada período
mensual.
35
Con el propósito de eliminar el riesgo anterior, en la emisión de facturas

especiales, se sugiere al departamento de contabilidad consignar el nombre
completo de quien nos presto el servicio o vendió algún bien.
Así mismo en consideración a que no se encuentra vigente a la fecha la Cedula de

Vecindad, consignar el dato del Documento Personal de Identificación del
prestador del servicio o del vendedor del bien.
FACTURA ELECTRÒNICA
1. Hacemos la observación que mediante solicitud No. 904258771,

GUATEMALA, S.A. solicitó ante SAT autorización para la emisión de
facturación electrónica, lo cual quedó establecido en la Resolución No. 2013-5-
21545-2296 de fecha 02/09/2013 para la emisión de los siguientes
documentos:
a. 1,200 Facturas Electrónicas serie A1

b. 300 Facturas Electrónicas cambiarias serie B1
c. 500 Notas de Crédito Electrónicas serie A1
Sin embargo, a la fecha de nuestra revisión la empresa no contaba con el

Software (sistema), equipo, accesos específicos con SAT establecidos por
imprentas virtuales o Generadores de Facturas Electrónicas (GFACE) para la
emisión y control de Facturas Electrónicas, conforme a lo que establece el
artículo No. 3 literal c) del Acuerdo de Directorio de la SAT No. 024-2007,
mismo que indica:
 Las empresas que sean autorizadas por la Administración Tributaria para

generar Facturas Electrónicas o Registros Electrónicos de facturas, notas
de crédito, notas de débito y otros documentos previamente impresas en
papel (para sustituir las copias en papel), se denominarán indistintamente
como Generadores de Facturas Electrónicas, Imprentas Virtuales o
36
simplemente GFACE. Estas empresas deberán proveer todo el software

Equipo y enlaces dedicados hacia la SAT, para la emisión y control de
Facturas Electrónicas.
2. Así mismo, el personal de la empresa no había sido capacitado para iniciar con
el proceso de facturación electrónica.
Por lo que se considera importante que la administración de la empresa inicie las

gestiones correspondientes a efecto de proveerse del software y capacitación
necesaria que les permita iniciar con la emisión de facturación electrónica de
manera correcta y en cumplimiento a lo establecido a la Ley y Reglamento del
Impuesto al Valor Agregado.
OTROS ASPECTOS
En la presente revisión se observó que la cuenta GASTOS DE IMPORTACIÒN

VENTAS por Q. 46,395.20 fue reclasificado a una cuenta de Activo denominada
ANTICIPOS SOBRE IMPORTACIONES lo cual es incorrecto por motivo que los
gastos adicionales por transporte y manejo de documentos deben ser agregados
al costo del producto importado.
Según observaciones realizadas por la Gerente Administrativa establece que al

producto importado se adhiere un 3% estimado por otros gastos ocasionados por
la importación por tal motivo las cifras reales establecidas en facturas no deben
agregarse al costo de ventas porque se estaría sobrevalorando la cuenta. Sin
embargo existe el riesgo que los gastos por importaciones sean superiores a lo
estimado por lo tanto se estaría subvaluando el costo de ventas.
Por lo anterior mencionado se recomienda no operar el 3% estimado para los

gastos de importación y operar el costo real sobre dichos gastos establecidos en
las facturas correspondientes.
37
SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES ANTERIORES
IMPLEMENTADO
1. Se procedió a la elaboración del libro de ventas y servicios prestados,

observando los aspectos formales establecidos en el artículo 37 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, por el periodo de enero a junio de 2013.
NO IMPLEMENTADAS
1. El libro de compras y servicios recibidos aún no cuenta con una columna

especial para registrar facturas recibidas de pequeño contribuyente y otra
para el registro de las compras de combustibles.
2. Algunas copias de las notas de crédito, no consignan firma y sello de

recepción del cliente en señal de aceptación, así mismo no se consigna la
fecha de la factura por la cual se emitieron ni indica si corresponde a
devolución, anulación o descuento.
3. No se registra el NIT y nombre completo del cliente en el libro de ventas y

servicios prestados cuando corresponde a una sola nota de crédito emitida
en el día o facturas serie B por ventas al crédito.
4. No existe los recibos impresos por pago del IVA en importaciones

realizados en el mes.
5. No se archivan las constancias de exención de IVA recibidas de clientes

exentos del impuesto.
6. La factura por pago de regalías debe contener el monto de la transferencia

realizada a CORPORATIVO, SC .
7. No se ha actualizado la contabilidad en el sistema y elaboración de libros

contables al 31/07/2013.
8. No incluyen la serie y número de factura al reporte de compras a pequeños

contribuyentes el cual es elaborado por separado.
38
9. No existen conciliaciones bancarias impresas a la fecha de revisión

correspondiente a los meses de enero a julio de 2013.
10. La cuenta en dólares no se encuentra valuada al tipo de cambio de cierre

de cada mes.
11. No existen integraciones de las cuentas Patrimoniales del Balance General

a la fecha de revisión.
CONCLUSIONES
 El Contador Público y Auditor debe obtener una comprensión general del

marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad, con lo cual
podrá desarrollar procedimientos para ayudar a identificar casos de
incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe
considerarse el cumplimiento al preparar los estados financieros.
 El Contador Público y Auditor deberá documentar los asuntos que son

importantes para apoyar la opinión de auditoría y dejar evidencia de que la
auditoría se llevo a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría, esto a través de papeles de trabajo que sean suficientemente
completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la
auditoría.
 El Contador Público y Auditor debe considerar el riesgo de

representaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros derivadas de fraude y error; para minimizar esta probabilidad el
Contador Público y Auditor deberá diseñar procedimientos de auditoría
para obtener certeza razonable de que serán detectadas las
39
representaciones erróneas que son de importancia relativa en los estados

financieros.
RECOMENDACIONES
 El Contador Público y Auditor deberá observar los principios que

establece el Código de Ética emitido por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) y cumplir con las normas nacionales de ética de
carácter obligatorio para todos los Contadores Públicos y Auditores
egresados de las distintas universidades del país emitidas por el
Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA).
 Si el Contador Público y Auditor detecta representaciones erróneas

derivadas de fraude en los estados financieros, deberá comunicarlo a
la alta dirección, a través de la presentación del informe final, con el fin
de que se puedan tomar las medidas correctivas necesarias.
 El Contador Público y Auditor al momento de llevar a cabo un trabajo de

auditoría, debe obtener declaraciones escritas de la administración
acerca de la información que servirá para el desarrollo y la ejecución
de la auditoría.
40
BIBLIOGRAFÍA
1. Federación Internacional de Contadores, (IFAC). CÓDIGO DE ÉTICA PARA

LOS CONTADORES PROFESIONALES, Julio 2008.
2. www.ifac.org
3. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA. Novena edición, octubre de 2007.
4. Norma Internacional de Control de Calidad
41

Trabajo de Audi Expo

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Trabajo de Audi Expo

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

ESCUELA DE AUDITORIA – SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA

La Norma Internacional de Auditoría 250 establece normas y proporciona

La Norma Internacional de Auditoría 260 indica lo relacionado a la comunicación

La Norma Internacional de Auditoría 265 refiere a la responsabilidad del auditor

Se presenta un caso práctico relacionado al incumplimiento y deficiencias en el

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 250

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y

Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditoría y cuando evalúa y reporta

Esta Norma Internacional de Auditoría aplica a las auditorías de estados

Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la

Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones

Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones

detectadas, aun cuando la auditoría esté planeada y desarrollada adecuadamente

 Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los

 La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las

 Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y

 El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría “Objetivo y Principios

Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá desempeñar

 Averiguar con la administración si la entidad está en cumplimiento con

 Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan

Más aún, el auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento:

Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de

Cuando no puede obtener información adecuada sobre el incumplimiento

El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en relación con

Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e importante, el

Si el auditor sospecha que miembros de la administración, incluyendo miembros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los

Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada

Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de

A las autoridades reguladoras y ejecutorias

El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría reportar

Retiro del trabajo

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS

La presente Norma Internacional de Auditoría expresa todo lo relacionado a la

La presente Norma se aplica con independencia de la dimensión o estructura del

La aplicación de esta norma es la auditoria de estados financieros, pero también

La existencia de la comunicación debe de ser reciproca y eficaz durante la

De importancia relevante la comunicación bilateral entre el auditor y el gobierno

Para esta norma es importante una comunicación reciproca eficaz especialmente

a) Para el auditor y a los responsables del gobierno de la entidad la

b) Para el auditor, la obtención de los responsables del gobierno de la entidad

c) Para los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de su

a) Comunicar claramente a los encargados de gobierno corporativo las

b) Obtener de los encargados de relación con la auditoria del gobierno

c) Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo observaciones

d) Promover una comunicación importante y relevante a la bilateral efectiva

Esta norma tiene los siguientes términos:

a) Responsables del gobierno de la entidad: Persona o personas u

b) Dirección: Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las

Responsables del gobierno de la entidad

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicarse con

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene

Esta NIA no establece requerimientos relativos a la comunicación del auditor con

El ámbito de aplicación de esta NIA es la auditoría de estados financieros, pero

Dada la importancia de la existencia de una comunicación recíproca eficaz durante

Responsables del gobierno de la entidad

 El auditor determinará la persona o personas que, dentro de la estructura

 Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del

 En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad