Contadores y Empresas

CONTADORES S&S EMPRESAS / 353 ‘SSTEMA INTEGRAL DE INFORMACION PARA CONTADORES, ADMINSTRADORES Y GERENTES. JULIO 2019 Uae Perdue PaaS) i++ inieinamatad 5 De Ce ce esc) ey OTe ry Cerner ey y depositos ee ea Principales aspectos Pee r ry Peet en Ra ue BC ry Bie A eteciig ore Rd Celene Transferencia de inmuebles: Ceca ea Casos practicos del Impuesto General a las Ventas Registro de compras electrénico: pérdida del erédito fiscal ereecrun a ielry Re cuca ean Cee CAN arc Picnics eke ed rete uc Seen ee Contabilidad laboral ete et ote aioe ed Bee ec aed ee eae acy cuales son los aspectos fiscalizables? UNA PUBLICACION DEL GRUPO ACETA JURIDICA Puta naive)CONTADORES & EMPRESAS PRESENTACION Mediante Resolucién N* 002-2019-EF/20, e! Consejo Normative ‘ontabilidad aprob6 el Nuewo Plan Contable General Empre- rial cuyo uso obligatorio es a partir del 1 de enero de 2020, con aplicacion optativa para el presente afo. Los cambios que presenta este Nuevo Plan Contable General Empresarial, con respecto a su version anterior ~versién 2010 tienen como propésito adecuarlo a las enmiendas y las nuevas rnormativas contables (NI) emitidas por el ASB" en los titimos ahs, asi como incorporar simplficaciones y cambios que per- miten su facil aplicacion, 1 Monmasio erations onales nfm ing tandor Bo TEMARIO. 1. Cuentas o grupo de cuentas eliminadas explicacién técnica asada en NilFo en simplificacion, 2. Nuevas cuentas contables. producto de la entrada en vigor de las nuevas NIF (NI 15, NIF 9y NIF 16), enmniendas a las NIF u otra funconalidad, 3. Casos de acumulaci6n y traslado de cuentas contables. 4, Nueva denominacién de cuentas contables, 5. Relacién que existe entre los cambios 6. Dinamicas contables y casos practicos EXPOSITOR CPC. EDMUNDO VERA AGURTO Actualmente es socio de auditaria y cansultoria en la rma Opti- mice Perily socio revisor de calidad en Optimice Colombia, Enel campo académico, es docente en NIIF Aucitoriay Finanzas en diferentes universidades y escuelas de negocios de prestigio Pert y Colombia, como por ejemplo en la Universidad ESAN, Universidad de Piura, la Universidad Cooperativa de Colombia, tre otros. SS ear 21 DE AGOSTO DE 2019 NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Ye act Oke Sed Patra) ‘académicos a nivel nacional y en diferentes paises de América Latina, como en Chile, Ecuador, Colombia, Bolivia, Paraguay y Re pablica Dominicana. Presidente del Comité Técnico de NIF del Foro de Firmas de Auditoria de la AIC. Miembro de la Comision Técnica de GPYMES de la AIC. Miembro del Comité Técnico Nacional de NIIF de la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores a nivel nacional. Miembro de la Comision de Auditoria del Colegio de Contadores Pilblicos del Callao. Expresidente del Comité de Fi nanzas del Colegio de Contadores Publicos del Calla. SEDE DEL SEMINARIO Lugar: DEL PILAR MIRAFLORES HOTEL Calle Mértir José Olaya Ne (esquina Av. Pardo cuadra 1, 41, Miraflores Fecha: —_Wiércoles 21 de agosto de 2 Duracién: 600 p.m. 1000 p.m. INFORMES E INSCRIPCIONES Teléfono: 710-3900 anexo E-mail evento: Direceién: Av Angamos Oeste Ne INCLUYE 0, icontadoresyempresas.com.pe Miraflores = = ® = cert Separate tee rear selartopoctn Pe CncJoe Cos Ges Powaica ‘comrt cousuirvo. Dy Sarco Fuanies san (Che. fun Guna Davis Dat Canto Br Olea ede! Eta (CFC dul Cataccra Dae Sr mus raven Dt dover Boor es Briere ines Roranss Br Menu bref ig Norn Abjarcta Racin ore CRC! Manta Cosa Aoaro omy sssesonla urine ig Norma Ajanta Basan Gis C806 sro Caste Crhvan {50 Poso Cato Cas Srsaq scar aches" Dia Sas ron (Ch ony caters arros Dress Goran So Dia demo acs Caran amends Bin. Wansabo dimen rs ‘sssonia conrasis (CECE Nant Coola Rear eomiey (GFCC. dogs Caste chun Betas es ‘asezonia exrnesaniat Ba, tr oman Roe Dr's zara Denon ‘Astonia ttonat y pnavisionat, Bt Meno lrsona ress Dia sary Salado Sa ‘ear Zontagoya Suez braeho vDiAGRAMAciOn. ‘Wired Gals Cale Manna Heal ruse ‘connsccion eralui Fussy Sao Agus ‘rama qunena nn 20% snes © GACETAWRIDICASA eater ed numero ‘Temas sobre Impuesto a la Renta: Se desarrolla la incidencia tributaria de la devolucién de aportes y/o entrega de dividendos mediante la entrega de bienes muebles y/o Inmuebles a los accionistas. Asi también, los desembolsos que realiza luna empresa al otorgar montas por concepto de transporte, alimen- tacién, vivienda y premios a favor de sus trabajadores. Igualmente, se comenta la vigencia de la reduccion de 30 a 26 UIT del costo de vehiculos destinados a direccion. Informes de la Suna Se analiza el Informe N° 085-2019-SUNAT, el cual sefala que los adquirentes de activos y/o pasivos responden por el integra de la deuda tributaria del transferente. También se comenta of Informe N®083-2019-SUNAT, que establece los supuestos que determinarian la emision de 6rdenes de pago debido 4 la verificacion de errores materiales de redacci6n o de célculo en las declaraciones juradas, Temas sobre IGV: Con respecto al Impuesto General a las Ventas, se desarrolla el trata- rmiento tributario de la entrega de arras, dep6sitos y/o garantlas como figuras juridicas que se utiizan frecuentemente en la celebracion de contrates. De otro lado, se abordan los supuestos en que el sujeto califica como constructor en la primera venta de inmuebles. También se analizan los supuestos de atraso en el envio dal Registro de Com pras y la pérdida del archivo TXT como supuestos que implicarian la pérdida del crédito fiscal cuando se lleva ol Registro de Compras de manera elactrénica, Procedimientos tributarios: Al respecto, se precisa el medio y los requisitos para efectuar la comunicacién a la Sunat respecto de la emisién de acciones por ca pitalizacién de créditos. Asimismo, se comenta sobre los medios que permitirfan la acreditacién de pérdidas en la solicitud de devoluci6n del ITAN por pérdidas tributarias. ‘Temas contables: Sobre esta materia se analiza, por un lado, la generacién de mermas en el proceso de produccién y, por otro lado, atendiendo a la ocasién en que se otorgan gratificaciones por Fiestas Patrias a los trabajadores, se desarrollael tratamiento contable ylaboral que corresponde aplicar alas mismas. ‘Temas laborales: En materia laboral, atendiendo a las diversas consultas efectuadas por nuestros suscriptores sobre las inspecciones en materia remune- rativa que viene realizando la Autoridad Administrativa de Trabajo, se analizan los aspectos de mayor relevancia objeto de fiscalizacién en dichas inspecciones. Pica ounceral de aces Jrdee S.A. /Tomo $58.1°qulcena lo 2018 Contadares & Empresas es ura pbezinespelaaca m Dac iui, Contain, Oatecto La ‘oly Pisorak Dect Engresafaly ts aes Es alos poiesonakes el echo Tr tao, Lata Presoral Empesrily ea Cova ess, abonaos, corte, vcs yee, “en om popsto conta er ur utc que contig 21 ison dee ceca apteaedn rata a me ‘un Gatos Yu Gia Portian Uaiided Gain Gel Poa) Metal eres era nr Cle ie2 | CONTADORES & EMPRESAS INFORWE ESPECIAL ‘tuiles el rtamiento but cuando se emtogan ares, depts YO GTEES rnnnannienannnn A ACTUALIOADTRIBUTARIA ViutsGestrads 2 dreccd: vga de a edueién dl inte eb eos de SOUT a 2B UT nan as IMPUESTO ALA RENTA + forme pectin: Deon de pores yeropa ce aen- tas en espe dele elem veut a + Cass pelos: Jul se atmo tat oes ces- fevbolsos por anspor, amen, Wendy promis a ‘avr dis tataadoes? bee ata + Tansport omovlat avr de etwas M3 = Alias: contlacén de cancer o aie do ves Me + Wind cso dreams qu sonenvacnsa pine. tS = Pmiosa ios nabtores por anesar delampress. 16 IMPUESTO GENERAL ALAS VENTS + foe pcs: Fanta de mui: Judes son as ass eno ue se cae come construct... at * Gass prévco: gst de Compras Electronica: dees son ls suaconss mas comunes que orasoafian peta 63 FED FSC nnn . Bett = lesa aifomacin contd en os archives XT ‘casa a pc cece sta... Aa {lear oon aso ol Regs de Congas Ecco cae pid dl ceo fiscal? 423 ptNiW DELA SUNT Ls autores de acts y pass asumen esponsaiiadsol- aa po Indl dad es entrees? Aa cous son os supuetos para la emisin de rere de pa por teas dean 098 CUE? ne A JURISPRUDENCIA CONENTADA a sobrestata de corteotoescalfica como wlan de se (108980000 GV? nnn aot PROCEDIMIENTO TIBUTARIO {amas ena Forni Virtua ° 1805 ena ein de MORNE? erences ror FSCALAGION TRIBUTARIA {ima sult sold de devon TAN por pds i= Dmg creer nrc AST INFORWE ESPECIAL outlet rtamira de a mama ral an el rcesa de ruc Chen en empress MUSES? een InFoRME précTi¢o ‘uals el lain dela vera de unten read? Ba casos prAcricos + CasusSea plata a duersas operaciones... 27 = tui s debe concer el nreso ena ana de MUD EN PA name 87 = dom erent dea msaseporbi?- 8 See ecnoce ast dio orn ac qu mse EEE? en - 20 + dul ser rata cote dl reno oe crit ical port CNS Hann B10 5 5 8 " 8 2 2 8 a 0 3 38 8 2 6 2 8 ® 5 I Py tr-ael 7. ne + dui seria el tatarieno cote de a omen oe (asi par depreiacn dl nani? en = dGut sofa el rtaminta coral oe susraction ce Chet po part de abc = B58 ‘CONTABILIDAD LAORAL 210 De acuerdo a lo determinado, se observa que el importe de fa garania es mayor al 3 % de la retribucién pactada, por lo ‘que dicha garanta se enconirarta gravada con el impuesto. Por ello, ef IGV por la garantia entregada por la empresa LAS GAVIOTASS.A.C. se calcudarta dela siguiente manera: Base imponible de la garantia: S/. 1,000.00 / 1.18 = 9/847.46 IGV: 847.46 x 18 % = S/152.54 Asimismo, el numeral 3 del articulo 3 del Reglamento det IGV sefala que, en los casos de servicios, la obligacién tributaria nacerd con la percepcién del ingreso, inclusive cuando esie tenga la calidad de arras, depésito 0 garansta, siempre {que estos superen, de forma conjunta, el tres por ciento(3 %) del valor de prestaciGn o utilizacién del servicio De acuerdo a lo expuesto en el presente caso, el naci miemto de la obligacién tributaria del impuesto se pro- ducird en el periodo mensual de junio, fecha en que se centreg6 la garantia a ta persona naturai con negocio. En el aspecto contable, [a empresa LAS GAVIOTAS SAC deberd efectuar los siguientes registros contables: SO 16 Cuenas por cobrardversas—Tereras 2746 164 Depstosclorgados en gaan 1644 Depéstos en garanta por lutees| 40 Tiles, conraprestacinesyaportes al sstema de pensions yd salud por pagar 15254 401 Gobiemo cena 4011 mpuesto gener a as verias 40111 GV Cuenta propia 46 Cuenes por pagar diversas -Tocaros 1,900.00 483. Oras cuenas por ager Giersas 4699 ascents or par (6/2019 Por ara enepada al prover 46 Cuenes por pagar diversas -Tocaros 900.00 489s ents por agar Gvereas 4899, Oras eenas por pager 10 Etoctvoyequhalenes de etctivo 104 Guertascomereas en nsttucianes fanceas oars eoreres oaratias Por garanfaentenata al provedor too a devaclon 1041 os 2019 + Devolucién de la garantia Enel mismo caso, corresponde evaluar cémo se realiza- 14 el ajuste respectivo si al término del vinculo contrae- tual el monto de la garanita debe ser devuelto al arven- daiario, Al respecto, ef numeral 1 del articulo 10 del Regla- ‘mento de Comprobantes de Pago seftala que las notas de crédito se emitirén por concepto de anutaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros; de-~ biendo contener los mismos requisitos y earacteristi- cas de los comprobantes de pago en relacién con los cuales se emitan, y emitirse al mismo adguirente 0 usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Agrega ef articulo antes citado que en el caso de des- ‘cuentos 0 bonificaciones, solo podrdn modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal 0 crédito deducible, 0 sustenten gasto 0 costo para efecto ributario. Como se puede apreciar, habiéndose producido la entrega de garantia gravada con el IGY, operacién que ha dado lugar a la emision de un comprobante de pago, co- rresponderta la emisién de notas de crédito en aquellas ‘circunstancias que impliquen la anulacién o disminucién del valor de dicha operacion. En ese sentido también lo considera el inciso b) det articulo 26 del TUO de la Ley del IGV cuando dispone ‘que se puede deducir del Impuesto Bruto del periodo, et ‘monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de ta retribucién del servicio no realizado restituida, tratdndose de la anulacién total o parcial de (@ Arado pore Dacre SgroMON25-04F Pe. G7 + ISSN 1873-5080 + 7 quncane- Jule 2016 + N’ SSG +/ CONTADORES & EMPRESASINFORME EsPEciAL | 5 ventas de bienes o de prestacidn de servicios agragando que la anulacién de las ventas 0 servicios esta condicio- rnada a la correspondiente devolucion de los bienes y de Ja retribucion efectuada, segtin correspanda, En merito a allo, la deduccion sefialada en al parrafo anterior deberé respaidarse con la nota de crédito que et vendedor (prestador del servicio) deberd emitir de aouerdo con las normas que sefiale & Reglamento de ‘Comprobante de Pago. Por lo expuesto, cuando el arrendador dewelva al arrendatario al inporte de la garantia, cuya percepoién dio lugar a la emision ob la factura respectiva, oorres- ‘ponderd que aquel emita una nota de crédito a fin de disminuir af valor de la operacién por ef monto de la garantia devuelta. En exe orden de ideas, la nota de oréaito deberd emitirse ‘Por parte de la persona natural con negocio en el periodo menaval de diciembre del presente aro. En! aspecto contable por la errisi6n de la nota de or dito por parte de la persona natural con negocio, la em- piesa LASGAVIOTASSA.C. deberd efectuar al siguiente registro contable: EE SENT 1900.00 16 Cuenas por cobra diversas -Terceras 168 tas cvs por cobrar Svesas 1682 Oras cuerias por cobras esas 40 Tuto, conraprestacinesy apart tema de pensions y de salud pa pegar 15254 401 Gotiero cena 4011 Impustogesral alas vetas 40114 16V- Gumra ponia 16 Cuenas por corer versas-Tercras ar46 164 Depésts pas 2 gratia 1644 posts en garania por aluflees 12/2019 Porlaemisn dea nota de cdo, 10 Etecvo y equivalents de etetva 104 Cuents cients eninsiuciones frances 1041 Cuentas coments operates ‘16 Cuenas por cobra diversas -Terceros 1,000.00 168 hrs cumrias po eobrar diversas 1662 ras cveias por cobra verses 122019 Por deo recht Por lo expuesto, se determinaré el ajuste del imouesto de a siguiente manera: Periodo: diciembre del 2019 ) 2 CASO PRACTICO Entrega de arras confirmatorias en la prestacion de un servicio Laenpresa AMERICA DEL SUR SA. odlebr6 un con- {rato de locaoién de servicios para la implementacin dun sisterma informeético con la empresa REAL ASE- SORIA E.R. para que este ttimo desarrolle @ im Dlemente unsoftware a medida, Como a laa de desarrollo det software se ha est- mado en 2 arias, se ha establecido que dl pago se efec- tuard de forma mensual, equivalente a USS 1,000, y como arras de la operacién se ha establecico que a la firma contrato se abonard el equivalentea 3 meses (AMERICA DEL SUR SA. realiza el abono a favor de REAL ASESORIAEI.RL). (Comp dato acicional, se sabe que dl provesdor REAL ASESORIA E.R. al ato de haberse firmado o con trato decideno continuar con la realizacién dal servicio. Ante ello se consulta si la operaci6n califica como una venta de bienes o prestacion de servicios y si el monto entregado como arras para la suscripoién dl contrato ss encontrard gravado con a IGV ¢ igualmente si corresponde aplicar las detracciones. Soluci LacuestiGn depprecisar 5 el caso planteadh califica como tuna venta de bienes 0 prestaciGn de servicios no tiene ‘mayor relevancia préctica toda vez que en cualquiera de Jos dos casos la operaciGn se encontrard gravacta con el impuesto, generando solo diferencias en el momento en que surgird la obligaci6n tributaria, ya que ello puede variar de acuerdo a lo establecido en al articulo 4 del TUO oe la Ley del IGV. ‘Sin embargo, tedricamente se pretende dfstinguir entre uno y ofro analizado qué agpecto de la operacicn resulta ims relevante (en nuestro caso, a diserio e implementa- Gino la entrega de software al final del contrato). (Como en este caso lo que resulta relevante es a proceso de desarrollo a requerimiento del cliente, la operacién ser calificada com servicio, dado que la entrega del software soo sera la conclusion de todo al servicio desarrollado por deter minado lapso. Por otro lad, nos parece relevante preciser Jos alcances da término “arras” y su incidencia en el IGV. Al respecto ccabe precisar que nuestro Cécigo Civil regula 2 tipos de arras: lasarras confirmatorias ylasarras de retractacién. ‘Arras confirmatorias De acuerdo al articulo 1477 del Céaigo Civil, la entrega de arras conlirmatorias importa la conclusion del contrato. En caso de cumplimiento, quien recibié las arras Jas devolverd o las imputara sobre su crédito, segun la Impuesto resultante sin considerar naturaleza de la prestacién. devolucién de garantia: 26,990.00 Por su parte, al articulo 1478 del referido oécigo esta- : blaze que a la parte que hubjese entregadb las arras NO Devolucion de garantia (aluste al crédito): 163.00 0 ee ciigacién por causa imputable a ella, la otra puesto resitante 27,142.00 parlopuacedgar an deta d cortrato covered los GONTADORES 6 EVPREGAS /N' GGG = 1 quroene "alo O46 “EN 1813050 “pn SF«| ASESORIA TRIBUTARIA arras, Si quien no cumplié es la parte que las ha recibido, la otra puede dejar sin efecto el contrato y exigir el doble de las arras. Arras de retractacion Por su parte, respecto a las arras de retractacién, el articulo 1480 establece que la entrega de las arras de re- tractacién solo es vélida en los contratos preparatorios ‘y concede a las partes el derecho de retractarse de ellos. Tiene como efecto que si se retracta la parte que entrega las arras, las pierde en provecho del otro contratante. Si se retracta quien recibe las arras, debe devolverlas dobladas al tiempo de ejercitar el derecho. El articulo 1483 del Cédigo Civil establece que si se celebra el contrato definitive, quien recibe las arras las devolverd de inmediato o las imputard sobre su crédito, segiin la naturaleza de la prestacién. En ese sentido, en nuestro caso, la arra que se entregs 4 la suscripcién del contrato califiea como arras confir- ‘matorias, ya que confirman la celebracién de! contrato. Ahora bien, considerando ello, el TUO de ta Ley del IGV, articulo 3, literal c), define a los servicios como “[iloda prestacién que una persona realiza para otra y por la ‘cual percibe una retribucién o ingreso que se considere renta de tercera categoria para los efectos del Inpuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este titimo im- ‘puesto; incluidas el arrendamiento de bienes muebles € inmuebles y el arrendamiento financiero”. Sin embargo, a partir det 1 de agosto de 2012 se ha establecido que “también se considera retribucién 0 ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depdsito 0 garan- sia y que superen el linite establecido en el Reglamento”. Porsu parte, et numeral 10, articulo 2 del Reglamento de la Ley del IGV establece que “{\las arras, depésito 0 garantiaa que se refieren los incisos a), ¢) yf) del articulo 3 del Decretor ino deben superar, de forma conjunta, el linite ascendente al tres por ciento (3 %) det valor de venta, de fa retribucién © ingreso por la prestacién de servicio o del valor de cons- sruccién, En caso el monto de los referidos concepios no se encuensre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depdsito o garantia, se entenderd que el mismo supera el porcentaje antes sefalado, dando origen ‘al nacimiento de la obligacién tribwaria por dicho mono”. De lo datos senalados en el caso se tiene que: Valor de las arras: $ 1,000 x 3 meses = $ 3,000 Limite: 3 % x 24,000 = $ 720 Del edileulo anterior se puede apreciar que el importe de las arras confirmatorias supera largamente el valor det 3 % del valor total de ta operacién (US$ 24,000"); dicho desembolso estard gravado con el IGV. A su vez, al calificar la entrega de las arras como wna ‘operacién gravada con el IGV y emitirse la factura correspondiente, la misma también estard swieta a SPOT (detracciones), debiéndose aplicar et porcentaje de 12 % por concepto de “Demés servicios gravados con eLIGY”, Codigo 037. Esto es, considerando lo dispuesto en los anexos 3 y4 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT. Per iio, cabe indicar que ta empresa REAL ASESO- RIA ELRL. deberd devolver el inporte de $ 6,000 (es decir, el doble del importe recibido inicialmente como ‘arras confirmatorias) Br) CASO PRACTICO Depésito realizado por separacién de mercaderia La Cadena de Restaurantes RICO PERU SA.C., con RUC N° 20548642729, debido a la oferta y la demanda de determinados productos azucarudos en esta época del afo, ha realizado un depdsito de S/ 12,000.00 por la separacién de dos cajas de un “Producto A”, valori- zadas en S/ 27,000.00, con fecha 1 de julio de 2019, a la empresa Productos Azucarados ELRL, con RUC N° 20104219445, dedicada a la comercializacién de una ‘gran variedad de chocolates con alto porcentaje de cacao. La gerencia de RICO PERU S.A.C. nos consulta sila empresa Productos Azucarados BRL. deberia emie tirle un comprobante de pago por el depésito realza- do, y si fuera as, si dicha operacién estaria gravada ‘con el mpuesto General a las Ventas. Dato adicional: Los “Productos A” son productos procesados por la ‘empresa Productos Azucarados E.LR.L. Solucién De acuerdo con to indicado en el inciso a) del articulo 1 de la Ley del Impuesto General a las Venas”, este impuesto grava la venta en el pats de bienes muebles. Asimismo, segiin el numeral 1 del inciso a) del articulo 3 de la referida ley, se entiende por venta a todo acto ppor el que se wransfieren bienes a titulo oneroso, indepen dientemente de la designacién que se dé a los contratos # negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. A su vez, esta tltima norma agrega que también se entiende por venta a las operaciones sujetas a condicién suspensiva en las cuales el pago se produce con ante rioridad a la existencia del bien, ast como tas arras, depdsito o garantia que superen el limite establecido en el reglamento. En ese orden de ideas, el numeral 10 del articulo 2 det Reglamento de la Ley del IGV dispone que las arras, de- sito o garantia no deben superar, de forma conjunta, el limite ascendente al tres por ciento (3%) de la retri- bucién o ingreso por la prestacién del servicio, para no estar gravados com el impuesto Por otro lado, el numeral 3 del articulo 3 det referido reglamento sefala que, en los casos de ventas de bienes muebles, lox pagos recibidos anticipadamente a ta entrega del bien 0 puesta a disposicién del mismo dan wean por era a (6) 2erorars $100 (©) Aoato por! Dacre SOMO 0-09 EF 80 Serta Lega W 18,pbin Pe. G7 + ISSN 1873-5080 + 7 quncane- Jule 2016 + N’ SSG +/ CONTADORES & EMPRESASINFORME ESPEciAL | 7 lugar al nacimiento de ta obligacién tributaria, por el ‘monto percibido, inclusive cuando este tenga la calidad de arras, depOsito o garantia, siempre que estas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3 %) del valor de la prestacién 0 wilicacién del servicio. Porloexpuesto, considerando que elmontodeldepdsito realizado (S/ 12,000.00) supera el tres por ciento (3 %) de la retribucién 0 ingreso por la venta de las dos cajas del “Producto A” (equivalente a S/ 27,000.00 x 3 % $7810.00), dicho depésito se encontrard gravado con el IGY. Es asi que se puede coneluir, de acuerdo al caso planteado, que el monto del depésito realizado respecto de la compraventa del “Producto A” supera el tres por ciento (3 %) del monto total del valor de la venta pactada en el contrato, encontréndose, en consecuencia, gravado con elIGV. Ver 3% cet Venta ota dot valor ene conato total Doseaesiel 2700000 gv000 1200.00, “Pro § Entrega de depésito por cliente que luego no acce- de al crédito hipotecario La empresa inmobiliaria EL CONSTRUCTOR S.A.C. hat recibido un depdsito por parte del seitor Carlos Chiri nos Rojas con motivo de la separacién de un inmueble (departamento) que dicha empresa esté vendiendo. Posteriormente, el seitor Carlos Chirinos indica a ta empresa que no puede acceder al crédito hipotecario para ta adquisicién del inmueble. Datos adicionales: ~ El depésito es por un monto equivatente a S/ 11,400. ~ El valor del inmueble es de S/ 334,600. En ese sentido, la empresa EL CONSTRUCTOR S.A.C. consulta ;cuél serta el tratamiento a seguir por esta operacion? Solucién: En primer lugar, es necesario mencionar que, de acuerdo con el tercer pérrafo del numeral 1 del inciso a) del articulo 3 del TUO de la Ley dl IGV, en concordancia con el numeral 10 del articulo 2 de su reglamento, se considera venta gravada con dicho impuesto las arras, depdsito 0 ‘garantia que superen el limite establecido en el reglamen- 10, el cual ha sido fijado en 3 % del valor de venta, Para el presente caso, se debe efectuar la comparacién de la siguiente manera: Importe del depésito vs, 3 % del valor del Inmueble 11,400.00 > 10,038.00 Como se puede apreciar, el importe del depésito es mayor al limite que establece ef Reglamento de la Ley del IGY, por lo cual la operacién del depésito se encontrard gravada con el impuesto (IGV), considerando que dicha operacién es un servicio para efectos de la Ley del IGV. Asimismo, ef numeral 7 del articulo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que en las easos de entrega de depdsito, garantia, arras o similares que impliquen el nacimiento de la obligacién tributaria para efecto del impuesto se genera la obligacidn de emitir comprobantes de pago en el momento > por el import recibido. Esto quiere decir que la empresa EL CONSTRUCTOR S.A.C. deberd emitir una boleta de venta al seftor Carlos, Chirinos por el importe de S/ 11,400.00, el cual incluye el IGV correspondiente Por otro parte, el numeral 1 del articulo 10 del mencionado reglamento sefala que las notas de crédito se enitirén por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros; debiendo contener los rmismos requisitos y caracteristicas de los comprobantes de pago en relacién con los cuales se emitan, y emitirse al mismo adquirente 0 usuario para modificar compro- bbantes de pago otorgades con anterioridad. Afiade el mencionado articulo que en el caso de descuentos 0 bonificaciones, solo podrdn modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal 0 crédito deducible, o sustenten gasto 0 costo para efecto tributario, y que traténdose de operaciones con consumidores finales, los descuentos 0 bonificaciones deberdn constar en el mismo comprobante de pago. Conforme se aprecia de las normas antes citadas, solo existe restriccién para la emisién de notas de erédito en relacién con boletas de venta emitidas a consumidores finales, en el caso de descuentos o bonificaciones, mas no respecto de supuestos distintos como seria el caso de anulaciones, devoluciones u otros. De acuerdo con lo antes expuesto, se puede concluir que en caso de que no se llegue a celebrar el contrato defii- tivo por la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, puede emitirse una nota de crédito respecto de la boleta de venta emitida por los pagos efectuados en calidad de arras, deposito 0 garantfa gravados con el IGV segiin lo dispuesto por el numeral 1 del articulo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago. aa3_| ASESORIA TRIBUTARIA ACTUALIDAD TRIBUTARIA Vehiculos destinados a direccién: vigencia de la Supremo N° 181-2019-EF. |, DEDUCCION DE GASTOS DE VEHICULOS EITUO dela Ley del impuesto ala Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF (en adelante, IR), fen al primer parrafo del articulo 37 dispone ‘que a fin de establecer la renta neta de tercera ‘categoria el contribuyente puede deducir de la renta bruta los gastos necesarios para produc la renta y mantener la fuente productora de renta en tanto la deduccion no esté expresamente prohibida, De ese modo, el inciso w) del articulo 37 de la LR permite la deduccion de los gastos asociados alos vehioulos automotores de las categoria A2, 3, Ad, 81.3 y B1.4, de acuerdo al uso al que estén destinados, de ese modo: > Si resultan estrictamente indispensables y se aplican en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, se puede dedicir los ‘gastos por + Gualquier forma de cesién en uso, como arrendamiento, easing y otros. ‘+ Funcionamiento, esto es, combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacion, y similares, + Depreciacién por desgaste. > Si estén destinados a actividades de direc Cién, representacion y administracion de la empresa, la deduccién de los gastos referidos procede en tanto se cumplan las condiciones Y requisitos establecidos en el Reglamento de la LIR, en su articulo 21, literal r), que establece condiciones en funcién de los ingresos netos anuales, al costo del vehfculo ya cantidad de vehiculos. ‘Ahora bien, los vehiculos destinados a las ac- ‘ividades de direccion, administracion y repre- sentacién son aquellas de las categorias A2, A3, ‘Ad, B1.3 y B1.4 que cuentan con las siguientes caractersticas: jimite del costo de 30 UIT a 26 UIT Sail VILLAZANA OCHOA 'n el presente informe analizaremos la incidencia de la reduccién det limite del costo de vehiculos automotores destinados a actividades de direccién, representacién y administracién de la empresas de 30 UIT a 26 UIT y si aplica- isn en el 2019 y 2020, considerando la modificacién del literal r) del articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta realizada por el Decreto Calaga AZ De 1,051 a1 500 ce. Categoria AB De 1,501 a2,000ce. Catagara Mas 2,000 ce. Camionetas, distnias 3 pick up y sus Cage 813 devas, de racin sme 12) hasta 4.00 i peso brut vetcalac (tas camionees, distintas a pick op y Ceteptawi.g 518 das con actin enlas car ues Ou) hasta de 4.00 ky de peso but venue En ese sentido, respecto de los vehiculos destinados a las actividades de direccién, admi- nistracién y representacién, las normas citadas establecen los siguientes limites, que procedemas a detallar. 1. Limite en cuanto a los ingresos netos Cuando se trata de vehicules automotores de las categorias A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 destinados 2 las actividades de direccién, administracion y representacion, la norma limita el nimero de vehiculos sujetos a deduccién tributaria segin la siguiente tabla: asta 3.200 UT 1 asa 16,100 UT asa 24.200 UT Hast 02,300 UT Mase 2230 UTT 2. Limite porcentual Los gastos por concepto de cualquier forma de cesién en uso y/o funcionamiento incurridos en vehiculos de las catagorias A2, A3, A4, B1.3 y paneer tent pe. 610+ ISSN 18735080 + ‘+ quncane- Jule 2016 + N’SSG+/ CONTADOAES & EMPRESASACTUALIDAD TRIBUTARIA | 9 B14 asignados a actividades de representacién, direccion y _administraciGn se encuentran sujetos a un limite porcentual, es por ello que, en ningin caso, este gasto puede exceder el Lume de gests por cualquier fora de ‘sin en uso wo fureionameno de os \eevouos amo. cesclogara 2, 73,M, 813 yB1 4 asiados activites ‘oie, pastas arinszaen Total de gests por cusaue form de cesion en uso vo fucka de os veiuosau- Tomotores de a eatogras A2, #3, AS, 81.9 1 B14 asionados a actividades de dreccin, mpresaninioa y administra porcentaje que se determina dividiendo el numero de vehiculos con derecho a deduccion entre el ndimero total de vehiculos en posesién y/o de propiedad de la empresa, mara de vehicuas de ctegaras 12, A3, M813 BA x mer al de atc propos o delacers Cabe hacer notar que, en vista de que el Reglamento sefiala ‘que para realizar esta operacién se tomaré en cuenta el nd ‘mero total de vehiculos en propiedad o que se encuentren en posesién de la empresa, se deberdn incluir tanto los vehiculos ‘que se hayan destinado a actividades de representacion, direccién y administracién como los que no se encuentren dentro de esa categorla, es decir, los que no tienen limite. 3. Limite por costo de adquisicién Por ditimo, este limite es el que ha sido modiicado y es materia de comentario en el presente informe. De ase modo, hasta el 2019 son deducibles los gastos de vehfculos cuyo costo de adquisicién 0 valor de ingreso al patrimonio, segtin se trate de adquisiciones a titulo oneroso o gratuito, haya sido igual o menor @ 30 UIT, para lo cual se consideraré la UIT correspondiente al ejecicio gravable en que se efectud la ‘adquisicién o ingreso al patrimonio. partir del 2020 dicho limite se reduce 2 26 UM. Precisamente, en las siguientes lineas detallaremos tal mo- dificacién y su aplicacién en al tiempo. I ANTECEDENTES DEL LIMITE AL COSTO DE ADQUISICION DE VEHICULOS Como hemos referido, la UR en su artculo 37, inciso w), establece condiciones y limitaciones para los gastos en vehiculos _automotores destinados para el uso del directorio, la adminis tracién o los representantes legales, entre ellas que el costo del vehiculo no debe supere determinado importe. Dicha condicién fue incorporada en la LIR en el 2012 por el Decreto Legislativ N° 1120 (publicada ol 1/07/2012 y vigente desde el 01/01/2013), estableciendo quero serin deducibleslos gastos de vehiculos automotores cuyo preci exceda el importe 0 os importes que establezca el Reglamento, De ese modo, el Decteto Supremo N° 258-2012-FF (publicado ‘el 18/12/2012 y vigente desde el 01/01/2013) incorporé un tercer parrafo en el numeral 4 del incso r) del artfeulo 21 del Reglamento de la LIR disponiendo que No serén deducibles los gastos de vehiculos automotores cuyo costo de adquisicién o valar de ingreso al parimonio, segiin se trate de adquisiciones attulo oneraso o gratuito, haya sido mayor a 30 UMT. Atal efecto, se considerard la UIT correspondiente al eerccio gravable en que se efectud a mencionada adquisici6n o ingreso al patrimonio. La citada norma también establecié como disposicién transitoria que: El contribuyente podré sustituir ls vehiculos automotores identificados, que al 31 de diciembre de 2012, no hu: biesen compietado el plazo establecido en el numeral 4 del inciso #) del articulo 21 del Reglamento y cuyo costo de adquisicion o valor deingreso al patrimonio excede e! valor seftalado en el tercer pérrafo del mismo numeral. Por su parte, en su tercera disposicion estableci6 a Si al 1 de enero de 2013, el contribuyente no hubiese completado el ntimero total de vehicules automotores permitidos de conformidad con el numeral 4 del inciso #) del articulo 21 del Reglamento, el contribuyente podré incluir & los vehiculas automotores comprendidos en las categorias 81.3 y B1.4, a efectos de completar dicho total Como es de notarse, las normas establecidas regularon de forma precisa su alcance y vigencia sin generar ninguna ob- servacion respecto a su aplicacién, desprendiéndose de las rmismas que los gastos de vehiculos destinados a actividades de administraci6n, representacion y direccién adquiridos en cualquier ejercicio, cuyo costo superare las 30 UIT, no serfan deducibles solo a partir del 20131; sin embargo, ello ro ha acurtido con la actual modifiacién que si presenta aspectos controversiales y que detallaremos en las siguientes lineas. IM REDUCCION DEL LIMITE DEL COSTO DE VEHICULOS DE 30 UITA26 UIT 1. Aplicacién del limite hasta el 15 de junio de 2019 1 Decreto Supremo N° 181-2019-€F (publicado el 15 dejunio de 2019) modificé el numeral 4 del inciso 1) del articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 122-94-EFestableciendo que: No son deducibles los gastos de vehiculos automotores ceuyo costo de adquisicién o valor de ingreso al patrimonio, segtin se trate de adquisciones a titulo oneroso o gratuto, haya sido mayor a 26 UIT A tal efecto, seconsidera la UIT correspondiente al elercicio gravable en que se efectué ls mencionada adquisici6n o ingreso al patrimonio. Como se observa, la norma concretamente reduce el limite de 30 UIT a 26 LIT respecto del costo de adquisici6n de vehiculos destinados al uso de los representantes, drectores, y gerentes de las empresas. Altespecto, algo relevante que merece nuestro comentario es lo que establece esta modificacién respecto a su vigencia yeaplicacién. De ese mado, la primera disposicién complementaria fina del decreto en mencién dispone que esta modificacién entrar en vigencia el 1 de enero de 2020. Porsu parte, la Gnica disposicién complementaria transitoria del referido decreto, en cuanto a los gastos de vehiculos adquiridos hasta la fecha de la publicacién de la norma en comentario, establece que: TTT aime ten or bette por Ie Sinet on ol ome10 | ASESORIA TRIBUTARIA Unica. Gastos de vehiculos automotoresadquirides hasta la fecha de publicacién de este Decreto Suprema La no deducibilidad de gastos de vehiculos automotores de las categorias A2, A3, Ad, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccién, representacién y administracion ‘adquiridos hasta la fecha de publicaci6n de este Decreto Supremo, se sujetaal limite previsto en el tercer parrafo del ‘numeral 4 del incisor) del articulo 21 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta antes de su modificacién. ‘Como se desprende de las normas citadas, pese a que se dispuso en primer lugar que la norma entraba en vigencia el 1 de enera de 2020, dea disposicion Unica referida se despren- dria que a partir del 16/06/2019, fecha de vigencia del D.S. NP 181-2019-EF, si corresponderia considerar como limite asia 06/2019 sour £80 UT 026 UT? para a adquisicion de vehiculos destinados a la dreccion las 26 UIT, toda vez que se establece que la no deducbilidad de gastos de vehiculos automotores adquiridos hasta la fecha de publicacién del D.S. N° 181-2019-EF (15 de junio dde 2019) se sujeta al limite antes de su modificacion (30 UM}. Contrariamente, se podria sefalar que a los vehiculos adquiridos a partir del 16 de julio de 2019 siles es aplicable ellimite de las 26 UIT. Ello quiere decir que si un contribuyente, por ejemplo, el 18 de julio de 2019, adquiere un vehiculo que supera las 26 UIT, 2no podra considerar los gastos det mismo en el 2019? Sobre esta interrogante consideramos que la interpretacion sefialada seria ilegal, toda vez que modifcaria las reglas de determinacion del Impuesto a la Renta del 2019 en pleno ejercicio 2019. Desde 0/0/2020 25uT Al respecto, consideramos que para establecer la aplicacion. de la modificacin del literal) del aticulo 21 del Reglamento de [a Ley del Impuesto a la Renta corresponde remitimos a la Norma X del Titulo Preliminar del Cédigo Tibutario, que respecto a la vigencia de normas tributarias establece lo siguiente: NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Las leyes tributarias rigen desde el dia siguiente de su publicacién en el Diario Oficial, salvo disposicion contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo 0 en’ parte. ‘Tratandose de elementos contemplados en el inciso a} de la Norma IV de este Titulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer dia del siguiente afio calendario, a excepcion de la su- presién de tributos y de la designacién de los agentes de retencién o percepcién, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucién de Superintendencia, de ser el caso, Los raglamentos rigen desde la entrada en vigencia dela ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterio- ridad a la entrada en vigencia dela ley, rigen desde ol dia siguiente al desu publicacin, salvo disposicién contraria dol propio reglamento. ‘Como se establece en la mencionada norma, las eyes referidas 2 tributos de periodicidad anual (como es el Impuesto a la Renta) rigen desde el primer dia del siguiente afio calendar de tal forma que una norma reglamentaria que modifica un aspecto referido a la determinacion de la renta neta (aspecto sustancial) no podria ser diferente y surtir efectos de forma inmediata, modificando las reglas de determinacién del Impuesto a la Renta en pleno efercicio. En ese sentido, la Unica interpretacién valida de la norma setia que esta madificacién solo surte efectos a partir de su vigencia, estoes, el de enero de 2020, deal modo que las contribuyentes que adquieren vehiculos cuyo costo es mayor 226 UIT y menor a 30 UIT validamente podran considerar los gastos de dicho vehiculo por todo el 2019. IN. APLICACION DEL LiMITE DESPUES DEL 15 DE JUNIO DE 2019 Por otra lade, la segunda disposicion complementaria final, tn cuanto a los gastos de vehiculos adquirides después de la fecha de la publicaci6n (15/06/2019) de la norma en comentario, establece ‘Segunda. Gastos de vehiculosautomotoresadquitides después dela fecha de publiacién de este Decreto Supremo Lano deducibildad de gastos de vehiculos establecida en l tercer pdrtafo del numeral 4 dal inciso ) del aticulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado ppor este Decreto Supremo, es aplicable a los gastos de los Vehiculos automotores de las categorias A2, A3, Ad, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dteccién, representacion y ‘administracion que se devenguen a partir del 1 de enero de 2020 y se adquieran a partir del dia siguiente dela fecha de ppublcacion de este Decreto Supremo. En ase caso, igualmente, si bien se establece la vigancia de la norma desde el 1 de enero de 2020, esta norma, de acuerdo {la segunda disposicién complementaria final, tiene efectos desde el 16 de junio de 2019, toda vez que los vehiculos adauiridos desde dicha fecha no podrén superar las 26 UIT, pues si se superan dicho limite, los gastos que se devengan 2 partir del 2020 no serén deducibles. En este caso, la disposicién tiene sentido y resulta adecuada porque de no realzarse esta precsién, muchos contribuyentes pretenderian adquirir vehiculos hasta fines del 2019 cuyo costo superelas 26 UIT con la finalidad de que los gastos se consideren € los ejercicios siguientes considerando que no habia entrado en vigencia la modificacién; sin embargo, la disposicion en co- ‘mentaro es precisa y realiza esta restriccion razonable. En ese sentido, dicha norma guarda relacién con lo condluido en el informe N° 059-201 8-SUNAT/7T0000, que seralé que para efectos del impuesto ala Renta, las gastos incurridos en vehiculos automotores de las categorias A2, A3, Ad, B1.3 y 1.4 adquiridos en el aho 2012, asignados a actividades de direccién, representacién y administracién de la empresa, y ‘euyo costo de adquisicién ha sido mayor a 30 UIT, no son deducibles en los ejercicios siguientes. Igual conclusién se expuso en la RTF N° 09191-5-2017. Sel pe. 610+ ISSN 18735080 + ‘+ quncane- Jule 2016 + N’SSG+/ CONTADOAES & EMPRESASIMPUESTO ALA RENTA INFORME PRACTICO ASESORIA TAIBUTARIA | 1 Devolucién de aportes y entrega de dividendos en Al respecto, en el} centrega de bienes de la empresa. mz caso PRACTICO Transferencia de un bien inmueble por devolucién de aportes La empresa LOS GRANDES AMIGOS S.A.C, en el mes de junio del presente ejer~ cicio, realizé la transferencia de un bien inmueble adquirido hace $ aitos conside- rado como activo fijo de la empresa (tien- da) a favor de sus accionistas los seflores Juan Carlos Mendoza Torres y David Mi- guel Lipez Agiiero, con motivo del retiro de los accionistas de la empresa. Datos adicionales: = Valor de mercado del bien inmueble: 5/ 140,000. + El yalor nominal de las acciones de la ‘empresa es de S/ 140,000. + Losaccionistas de la empresatienenel20% de la acciones de la empresa cada uo. Ante ello, la empresa consulta 10 siguiente: zeuéiles son las implicancias tributarias para efectos del Impuesto a la Renta y et Impuesto General a las Ventas derivadas de la transferencia en propiedad de un inmueble efectuada por una persona juridica domiciliada a favor de sus accionistas personas naturales domiciliadas en el Peri, en el contexto del retiro de estas personas de dicha persona juridica? Solucién: Aspecio tributario © Incidencia tributaria para los accionistas En primer lugar, cabe recordar que el inci- 80 d) del articulo 24-A del TUO de ta Ley écual es el tratamiento tributario? Pablo R. ARIAS COPITAN® lomo se sabe, las personas que realizan aportes como capital a favor de ‘una empresa se convierten en acreedores de esta, por lo que la empresa tendré la obligacién, si se da el caso, de devolver el aporte inicialmente entregado 0 entregar los dividendos generados respecto a los aportes efectuados, ‘sea en dinero o en especie (entrega de bienes). ssente informe se aborda de manera prictica la incidencia tributaria de tales situaciones en el Impuesto a la Renta e IGV en el caso de del Impuesto a la Renta establece que para los efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distri bucién de uilidades a la diferencia entre el valor nominal de los tiulos representativos del capital més tas primas suplementarias, si las hubiere, y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccién de capital 0 ta liquidacién de la persona juridica, Por su parte, el primer pérrafo del articulo 24-8 de la mencionada ley sefala que para los efectos de la aplicacién det impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de distri- ‘buci6n de utitidades en especie se computa rrén por el valor de mercado que corresponda atribuir a los Bienes a la fecha de su distri- bucién. De acuerdo con et idtimo pérrafo del articulo 52-A del mismo TUO, los dividendos y cual- (quier otra forma de distribucién de wtilida- des que obtengan, entre otros, las personas naturales domiciliadas en el pats estén gravados con la tasa del cinco por ciento (5 %). En ese mismo sentido, el articulo 73-A del TU de la Ley det Impuesto a ta Renta establece que las personas juridicas comprendi- das en el articulo 14 que acuerden la distri- bucién de dividendos o cualquier otra forma de distribucién de utitidades retendrdn el 5 “ede las mismas, excepto cuando la distri- bbucién se efeetie « favor de personas juridicas domiciliadas. Adiciona dicha norma que cuando ta persona juridica acuerde la distribucién de utilidades en especie, el pago del cinco por ciento (5 %) deberd ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucién. “Tete ds Canscrss § Empress Corder Peo pa Unser acral Fenn Ware! -UNEY Opn on Neve ltaraconses de stax ana) pa evens Nadel May de Sah Mas Assay onsen eas22] ASESORIA TRIBUTARIA Asimtismo, sefala que el monto retenide o los pagos efectuados constituirdn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando estos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Peri. Como se puede apreciar, para fines del Impuesto a ta Renta, se encuentra gravada como dividendo w otra forma de distribucién de utilidades la diferencia enare el va-~ lor de mercado de un bien entregado por una persona juridica a los accionistas u otras personas naturales que a integran y el valor nominal de los titulos representativos del capital y las primas suplememarias, tanto cuando dicha transferencia se produzea a ratz de la liguidacién de la persona juridica 0 a propésito de una reduccién de capital. En ese sentido, traténdose del caso planteado, el exceso del valor de mercado del bien inmueble transferido res- ecto al monto del valor nominal de las acciones estaré sujeto al Impuesto a la Renta con la tasa del 5%, sea que la transferencia se efectie en un proceso de liquidactin ode reduccién de capital, y sin importar si quien recibe a propiedad es uno 0 mas de tos accionistas. Si bien el impuesto es de cargo del accionista beneficiario y, en principio, debe ser pagado via retencién, por tratarse de una distribucién én especie, la persona jurtdica deberd ingresar el importe correspondiente al fisco (Administracién Tributaria) y obtener el reembolso det saccionista, + Incidenciatributaria para la empresa De otro tado, el articulo 5 del TUO de la Ley del In- puesto «la Renta establece que, para los efectos de esia ley, se entiende por enajenacién ta venta, permuta, ce- sin definitiva, expropiacién, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicién por el que se transmita el dominio a titulo oneroso. Asimismo, el articulo 30 de dicha norma indica que las personas juridicas constituidas en el pats que distribuyan dividendos 0 utilidades en especie, excepto acciones ide propia emisién, considerarén como ganancia o pérdi- da la diferencia que resulte de comparar el valor de mer- cad y el costo computable de las especies distribuidas. Agrega que este tratamiento se aplicard aun cuando ta distribucién tenga lugar a raiz de la liquidacion de las personas juridicas que la efecttien. En consecuencia, en el supuesto planteado en el presente caso, la persona juridiea que transfiera la propiedad del bien inmueble a dos de sus accionistas deberd considerar la diferencia entre el valor de mercado del bien transferido y su costo computable para la determinacién del Impuesto a la Renta de tercera categorta a su cargo. + Impuesto General a las Ventas Referente al Impuesto General a fas Ventas (IGY), el inciso d) del articulo I del TUO de ta Ley del IGV sefala {que dicho impuesto grava la primera venta de inmuebles {que realicen los eonstructores de tos mismos. Por su parte, el numeral 1 del inciso a) del articulo 3 de la mencionada norma define “venta” como todo acto porel que se transfieren bienes a titulo oneroso, indepen: dientemente de la designacién que se dé a los contratos ‘0 negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. A su vez, ef inciso e) del mismo numeral considera “constructor” a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos to- ialmente por ella 0 que hayan sido consiruidos total 0 parcialmente por un tercero para ella. Aade que, para este efecto, se entenderé que el innueble ha sido cons- inuido parcialmente por ta tercero cuando este tltimo cconsiruya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de ta ‘construccién. En ese sentido, en el supuesto planteado en el presente ‘caso, la transferencia del bien inmueble por parte de la persona juridica a dos de sus accionistas no estard gravada con el IGY, dado que no se trata de la primera venta del bien, y tampoco la empresa califica como “construc tor” para efecto de este impuesto. Aspecto contable Enel aspecto contable, en primer lugar, la empresa deberd dar de baja de su contabilidad (en libros) el inmueble que se encontraba como activo fijo, de conformidad con el pdrrafo 67 de la NIC 16: Propiedades, planta y ‘equipo. Asimismo, la mencionada empresa por la transferencia del inmueble deberd reconocer el ingreso de la siguiente a ANOLE ‘6 Cuenes por corar diversas —Tereros 165. Vea de activo nmovizado 1655 nmuetes, mquranay equipo 75 Olros ingresos de gestion 758 rojenacin das iaovitzados 7984 uebles, maui y expo ade Pra transtrencia el bin usta favor del acon ‘00m00 50 Capital 501 Capel soci 5011 Ascones 44 Cuenas por pagar alos accinists (socio), dcectoresygeretes 441 Acconists (0 socio) 4619 O1as evnas por pager sk Parla evluén dens aclones. ‘eaomn09 ‘900000 4 Cuenas por pagar alos accinists (socio), rectoesy gorenies 441 Ascot (0 soi) 4419. Oras cuentas por pagar ‘16 Cuenes por cobrar diversas -Tersros 185 Vetta de acvo lmoizada 1653 mutes, mquraa y equipo 1k Porlacaneaartn de os aortas en especie. ‘aon ‘eoom00 Be. 11-14 + ISSN 1870/SO8D + 18 quinaene - Jule O16» N'GSS + / CONTADOAES § EMPRESAS,IMPUESTO A LA RENTA | 43 VI cnco rarcnico ‘Transferencia de vehiculos En el mes de julio del presente ejercicio, la empresa EL GRAN VIAJERO BLLRL., dedicada al servicio de transporte de bienes, la cual se encuentra en un proceso de liquidaci6n y que no mantiene deudas con terce- 10s, adjudica dos vehiculos a favor de su titular Datos adicionales: = Los vehiculos son los tinicos activos de la empresa y fueron adquiridos hace 3 aftos. - El valor de mercado de los vehiculos es menor al valor que tuvieron cuando fueron aportados a la empresa. = Las acciones del titular tienen un valor toral nominal de S/ 92,000, = Elvalor de mercado actual de los vehteulos en total es de S/ 92,000. Al respecto, la empresa consulta si la mencionada ope- racién se encuentra gravada con el Impuesto a la Ren ta yfo el Impuesto General a las Ventas (IGV), Solucion: * Incidencia tributaria para la E.LR.L. De acuerdo con lo dispuesto por los articulos 1 y 2 de la Ley de la EILRL, este tipo de empresa es una persona juridica de derecho privado, constisuida por voluntad uni- personal, con patrimonio propio distinto al de su titular, para el desarrollo de actividades econdmicas de pequena empresa (Decreto Ley N° 21621); estando su patrimonio cconstitwido inicialmente por los bienes que aporta quien la cconstituye, siendo que el valor asignado a dicho patrimo- rio inicial representa el capital de la empresa. Como se puede apreciar, la E.LR.L tiene existencia jurtdica propia distinia a la de su titular, por lo que se esté frente a dos personas diferentes: una, la persona jurtdica ‘que es la ELR.L. y la otra, la persona natural que es su titular * Incidencia tributaria para el titular Impuesto a ta Renta Respecto al Impuesto a la Renta, de conformidad con el articulo 3 del TUO de la Ley det Impuesto a la Renta, en general, constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros. Enese sentido, el beneficio de esta operacién es que gra- cias a la entrega de los vehiculos, la empresa cancela tuna deuda que tiene ante el accionista, por lo que dicha transferencia de los vehiculos generaria un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta de tercera categoria. Impuesto General a las Ventas En primer lugar, cabe indicar que, de acuerdo con et in ciso a) del articulo I del TUO de la Ley del IGV, este impuesto grava la venta en el pais de bienes muebles. AL respecto, el numeral 1 del inciso a) del articulo 3 del mismo TUO define “venta” como todo acto por el ‘que se transfieren bienes a titulo oneroso, independien- femente de la designacién que se dé a los contratos 0 negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Asimismo, segiin lo dispuesto en el inciso a) del numeral 3 del articulo 2 del Reglamento de la Ley del IGY, se considera venta a todo acto a titulo oneroso que conleve la transmisién de propiedad de bienes, independientemente de la denominacidn que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacién en pago, ex- propiacién, adjudicacién por disolucién de sociedades, aportes sociales, adjudicacién por remate 0 cualquier ‘otro acto que conduzea al mismo fin. Como se aprecia de tas normas antes glosadas, el IGV grava, entre otras operaciones, la venta de bienes muebles, consideréndose como tal a todo acto oneroso que conlleve la transmision de propiedad, inctuida ta adjudi- ‘cacién por disolucién de sociedades asf como cualquier ‘otro acto que conduzca al mismo fr En ese sentido, en el supuesto planteado en la consulta, sila empresa EL GRAN VIAJERO E.LR.L. en proceso de liquidacién adjudica los 2 vehiculos a su titular, di- ‘cha transferencia califica como venta de bienes muebles para efectos del IGV y, por tanto, se encuentra gravada ccon ef citado impuesto, independientemente de que tales bienes sean los tinicos activos de la E-IR.L. y que el valor de mercado de estos sea menor al valor que tuvieron ‘cuando fueron aportados a la empresa. Por otra parte, de conformidad con el inciso a) del articulo 13 de la Ley det IGY, la base imponible en el caso de la venta de bienes std constiuida por el valor de venta, En ese orden de ideas, el articulo 14 de la mencionada ley nos indica que se entiende por valor de venta del bien i suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien. Por tanto, el IGV que grava la operacién se caleularia de la siguiente manera. Valor de venta de los vehiculos: $/ 92,000 IGY: Valor de venta x 18 % = 92,000 x 18 % = 16,560 SS SN 6560.00 Gobir central 6411 mpusio general alas ventas y sdec- {ho al consume ent ev 40 Tibuos,conrapestacionesyaportes al sistema de pensions de salud par pagar 401 Goberno cera 4011 pesto general a as vetas agit 16V- Guana prooia xix Por of vehowo aduécado al tla de la empresa Pago de dividendos con la entrega de mercaderias: 16860000 En el mes de julio del presente ejercicio, la empresa LOS SAUCES 8.A.C,, empresa dedicada a la comer- cializacién de equipos de computo, acordé efectuar ta distribucién de utilidades a favor de sus accionistas14 ASESORIA TRIBUTARIA mediante la entrega de bienes, siendo que respecto de uno de sus accionistas dicha ensrega seria de acuerdo «al siguiente detalle: - Se entregaria la mercaderfa de la empresa LOS SAUCES SA.C. ~ Elvalor de ta mercaderia (equipo de cémputo) se- iin libros es de S/ 3,500. ~ Elvalor de mercado de la mercaderia es de S/ 3,900. = Se Megd a entregar 10 productos a favor del accionista, El monto de las uilidades a distribuir a favor del caccionista asciende a S/ 46,020. Solucion: En primer lugar, cabe indlicar que, segtin el inciso a) det articulo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren- 1a, para los efectos del Impuesio a la Renta se entiende por dividendos y cualquier otva forma de distribucién de utilidades, entre otros, a las uilidades que las personas Jjuridicas a que se refiere el articulo 14 de ta Ley del tm- ‘puesto a la Renta distribuyan entre sus socios, asociados, titulares 0 personas que las integran, segiin sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante titulos de propia emisién representatives del capital Por otra parte, segiin el articulo 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos de la aplicacion del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de dis tribucién de utilidades en especie se computaran por el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucién. En este caso, de acuerdo con lo planteado, las mercade- fas (equipos de cémputo) tienen un valor de mercado equivalente a S/ 3,900 cada uno. En este sentido, el importe ioral de la distribucién de urilidades se caleula de la siguiente manera: Importe de los dividendos: Valor dle mercado de la mercaderia x N° unidades transferidas Importe de los dividendos: 3,900 x 10 = 39,000 Cabe indicar que, de acuerdo con el articulo 73-A de la Ley del Impuesto a ta Renta, las personas juridicas que ‘acuerden disiribuir dividendos o cualquier otra forma de distribucién de utilidades retendran el 5 % de las mis ‘mas, excepto cuando la distribucién se efecttie a favor de personas juridicas domiciliadas. A.su vez, en el articulo en mencién se sefala que cuando la persona juridica acuerde la distribucién de utilidades en especie, el pago del cinco por ciento (5 %) deberd ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucién, En ese escenario, la empresa deberd cateular et importe del Impuesto a la Renta a retener a los accionistas: Impuesto a la Renta a retener: Importe de los dividendos x5% Impuesto a la Renta a retener: 46,020 x 5 % = S/ 2,301 Calculado ef Impuesto a ta Renta a retener al accionista, Ia empresa deberd efectuar la declaracién en el PDT 617 = Otras Retenciones®. Por iiltimo, en el aspecto contable, la empresa LOS SAU- CES SAC. deberd realizar los siguientes registros coma bles, considerando la dindmica establecida en el PCGE: ‘2 Guenas por cobrarcomercales-Terceros 46,020.00 121 Faces, betas yobs comrobartes 0 ob Eaias encarta 40 Tiles, conraprestacinesyaportes al ss- 1a tnma de pensions yd salud por pagar 7920.00 401 Gobiero central 4011 mpuesto gener a as verias 40111 GV Cuenta proia 70 Ventas 99,000.00 701 Mereaceas O11 Wereadeas manufacuradas TO112 ‘Flacionadas a Porla vant de os erulps de cma. 11 wareaoaias mantacixacas 112, Anacionasas 20 Mercaderas 95,000.00, 201 Wereaderas manufacuadas 2011 Wereadeas manufacivadas 20111 costo xk Prel cote de vera. ‘59 Resultados acumulados 4020.00 501 Uda no cima 5911 Usdases aeumutcas 4 uenas por pagar alos acinists (soto), Gcectoesy gerentes 45,020.00 441 Accioits (0 soi) 4812. Didendos 1 Parla oblgacin dels cvidendos por pagar 44 Cuenas por pagar alos acinists (soos), Grectoresygerentes 4602.00 441 Aacont (0 soos) 4412. Didendos 12 Ouenas por cobrar comerciales -Terceos 4020.00 121 Factuas, bolas yobs emprban. tes por cobra 1212 Eris encarta 1k Porlacompersacion ds dhiendos. {Be SO eee a ys ae ers es {oe onposs mien 2 ese sotto 73. 100 ay ena Bre ove a Code Taam ns oacores Be ero reopens as, constss on Be. 11-14 + ISSN 1870/SO8D + 18 quinaene - Jule O16» N'GSS + / CONTADOAES § EMPRESAS,IMPUESTO A LA RENTA | 45 | casos PRACTICOS | PRACTICOS éCual es de los desembolsos por transporte, alimentaci6n, vivienda y premios a favor de los trabajadores? INTRODUCCION Enel presente articulo analizaremos el tratamiento tributario aplicable al otorgamiento de servicios de transporte o movilidad a favor de los trabajadores,alimentacion a través sei! VILLAZANA OCHOA! de la contratacién de un concesionario 0 entrega de vales, vivienda para trabajadores que son enviados a una provincia en el interior del pals y premios entregados a los trabajadores con ocasién de la celebracion del aniversario de la empresa, Transporte 0 movilidad a favor de trabajadores (Re aaa) La empresa Avicola Rico Pollo S.A.C, cuya planta de pro- Elgasto de vivienda sera deducible siempre que califique ‘como condicién de trabajo para la empresa y esté obli- {gada por alguna norma o canvenio colectivo; asi, puede tratarse de viviendas en lugares alejadas (como el caso de empresas mineras 0 empresas de construccién). > Respacto alos gastos de salud, cabe referir que el inciso Il) del articulo 37 de la LIR establece expresamente su deducbilidad en tanto se trate de hijos menores de edad e hijos mayores incapacitades. » Finalmente, seran deducibles los gastos de vivienda y salud para la empresa si son calificados como rentas de quinta categoria para el trabajador. Respecto a la renta de quinta categorla se planted si corres- onde sumar dichos importes a laretribucién del trabajador y de ese modo afectarlo a las rentas de quinta categoria. En este caso cabe afirmar que! > Deberd afectarse a las rentas de quinta categoria en tanto se trate de un beneficio patrimonial de libre disposicion para el trabajador y no califique como una condicion de ‘trabajo; igual criteria se debe aplicar a los gastos educativos de las hijos menores de edad, > Respecta a los gastos de salud, en tanto el inciso ID) det articulo 37 de la LIR establece expresamente su deducibilidad en caso de que se trate de hijos menores de edad eehijos mayores incapacitados, no deberia afectarse a las rentas de quinta categoria Premios a los trabajadores por aniversario de la empresa Te) Con motivo de! aniversario de fa empresa Pronto Ven- tas S.A, la gerencia ha decidido organizer una festa donde se brindaré a todos los trabajadores una cena, un show artistico con un grupo de mods, juegos, concursos Js, como broche de oro para conclir la celebracién, un sorteo de 3 paquetes turtstices a Cancén por una sema- ‘na para el trabajador y 3 acompafiantes. 'Nos consuitan écu eral incidencia de los gastos por pre- ‘mis? dLos desemboksos califcan como gastos recrestves? Solucién: ‘Cabe referr que en cuanto ala determinacién de las rentas de tercera categoria, el articulo 37 de!TUO dea Ley del Impuesto ala Renta, Decreto Supromo N° 179-2004-EF,establece que: ‘Afin de establecer la renta neta de tercera categoria se deduciré de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as! como los vinculados con la generacién de ganancias de capital, en tanto la deduccion no esté expresamente prohibida por esta ley. En ese sentido, el Tibunal Fiscal, en la RTE N° 710-2-99, jurisprudencia de observancia obligatoria, ha sefialado que el principio de causalidad es a relacion de necesidad de renta 0 ‘el mantenimiento de a fuente, nocién que en nuestra legis lacién es de carécter amplio, pues se permite la sustraccién de eragaciones que no guardan dicha relacién de manera directa; no obstante ello, deben aplicarseciterios adicionales, como que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio 0 que estos mantengan cierta proporcién con el volumen de las operaciones, entre otro. En ese sentido, el inciso I) del aticulo 37 establece que: Los gastos y contribuciones destinados a presiar al personal servicios de salud, recreatives, cuturales y educativos, st como los gastos de enfermedad de cualquier senor. Adiconalmente, seran deducibles los gastos que efectile el templeador por las primas de seguro de salud del cényuge e hijos del trabajador, siempre que estos titimas sean mo- notes de 18 aos. farbién estan comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aftos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativas a que se refiere el presente incso serén deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un limite de cuarenta (40) Unidades impositvas Tibutarias. Si bien la norma no define qué debe entenderse por gastos Tecteativos, estos basicamente son cualquier desembolso ‘que pueda realizar la empresa a favor de sus trabajadores en Conjunto que tenga por objeto crear un buen cima o am- bientelaboral para motvarlos olograr mejores deserpefios, Enel caso consuitado, cabe sefalar que los bienes 0 premios ‘entregados alos trabajadores no calfican como renta de quinta «categoria por el hecho de que no son producto directo del ‘trabajo del empiesdo, sino que se trata de bienes entregados por un festividad especifica; asi si bien se pueden generar ‘dudas especto al tratamiento, lo que determina la diferencia ‘es que en un caso se entregan bienes en raz6n del trabajo realizado y en el otro la entrega de bienes se produce con motivo de una celebracién o festividad. Elo se confirma con lo dispuesto por la Sunat en la Directive N° 00 9-2000/SUNAYT, donde se seriala que cafican como gastos recreatvos es desembolos efectuados pola emptesa destinados ‘2 agassjarasustrabajadores pola celebracién de determinadas festnidades, como son, por ejemplo, el aniversaro dela empresa, 1 Dia de la Madre, Dia de I Secretaria o Navidad, pueden 1 quncena -dulo S018“ GEN 18125080 pe, 1852) A20 | ASESORIA TRIBUTARIA — say ——_ om J he j— Venta posteiora ura earganizacin omoresari | Apa, renbselacino estaacion L__—Vipeiados econdmizamenie 2. Base imponible de la primera venta de inmuebles De acuerdo con el iteral ) del articulo 13 dela Ley del IG, €en el caso de venta de inmuebles, la base imponible para el IGV es el ingreso percibido excluyendo el valor del terreno, Se excluye el valor del terreno porque la venta de terrenos no est dentro del campo de aplicacién de la Ley del IGV, por lo tanto, es venta inafecta, Al respecto, se considera ‘que el valor del terreno representa el 50 % del valor de la ‘ransferencia del inmueble. La constructora COPA AMERICA S.A.C. es propietaria de un inmueble valoricado en S/ 500 000.00. ;Cémo se determina el IGV aplicable al vender dicho inmueble? Valor de venta del inmueble: ‘8/500 000.00 Valor det terreno: ‘8/250 000.00 Valor de la construceién: ‘8/250 000.00 Base imponible (valor de la construccién): ‘8/250 000.00 IGV (18%): SY 45.00.00 Precio de venta (valor de venta det inmueble + IGV): ‘8/545 000.00 3. Cémo se califica la condicién del constructor? Traténdose de a primera venta de inmuebles, la norma sobre el IGV establece expresamente que para encontrarse gravada cl sujeto debe calificar como constructor Es decir dedicarseen ‘forma habitual ala venta de inmuebles construidos totalmente por lo que hayan sido construides total o parcialmente por ln tercero para 4, sivo que dicho sujeto los hubiera edificado ‘© mandado a edifcar, total 0 parcialmente, para su enajena- cién. En ese sentido, se entendera que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ditimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccién, Por consiguiente, existen caracteristicas necesarias que se Respecto de comprobantes de pago que otorgan derecho 2 uliizar el crédito fiscal Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los conribuyentes del impuesto debersn anotar sus operaciones, as! como las modifcaciones al valor de las misras, en el mes en que esta se realicen Los comprobantes de pago, notas de débito y los docu- rmentos de atribucién a que alude el octavo parrafo del articulo 19 de la Ley del IGV deberan ser anctados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al imes de su emisién 0 en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes. En caso de que la anotacién se realice en una hoja dis tinta a las sehaladas en ol parrafo anterior, el adquirente perderd el derecho al crédito fiscal, pudiendo contabllizar el correspondiente impuesto como gasto 0 costo para efecto del Impuesto a la Renta. > Respecto de comprobantes de pago que NO otorgan derecho a utilizar el crédito fiscal Los sujetos delimouesto que utilcen sistemas mecanizados © computarizados de contabilidad y aquellos que leven cde manera electronica el Registro de Ventas e Ingresos yal Registro de Compras, padrén anotar el total de las ‘operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito ‘fiscal en forma consolidada, siempre que leven un sistema de control computarizado que mantenga la informacion detallada y que permita efectuar la verifcacién individual de cada documento. De otro lado, el tercer parrafo del inciso d) del numeral 2.1 del articulo 6 del Reglamento della Ley del IGV nos indica que no se perders el crédito fiscal utilzado con anteriordad a la ~anatacién del comprobante de pago 0 documento respectivo ‘en el Registro de Compras, siesta se efectia -en la hoja que Las retenciones y las percepclones sufridas con cardcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejerccio gravable al que corresponda la declaracién. > Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaracion jurada y os créditos contra dicho tributo. > Los saldos a favor del contribuyente reconocidas por la Sunat 0 establecidos pr el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como Consecuencia de los créditos autorizados en el artculo 88 de la Ley de! Impuesto a la Renta. > Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta ley. Sefiala aclemés la Administracién que el inciso a) del citado articulo 52 del Reglamento dela Ley del Impuesto a la Renta dispone que al impuesto determinado por el ejercicio gravable se le deducira los siguientes créditos en el orden que se sefala: > El crédito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera. > El crédito por reinversion » Otros eréditos sin derecho a devolucién. > Elsaldo a favor del impuesto de los ejerciios anteriores. > Los pagos 2 cuenta del impuesto. > Elimpuesto percbido, > El impuesto retenido. > Otros eréditos con derecho a devolucién. Asimismo, sefala la Administracién que en el Informe N° 034-2014-SUNAT/4B0000 se ha sefalado que “si bien la Administracién Tibutaria puede efectuar una reliquidacién de lo consignado por el contribuyente en sus declaraciones, juradas, comforme con el numeral 3 del articulo 78 del Cédigo TTibutario, esto solo procede cuando se consideran los saldos a favor 0 crécitos declarados en periodos anteriores y los pagos. 2 cuenta realizados en estos uitimos, y no cuando se modifican las declaraciones mediante resoluciones de determinacion’” Por lo expuesto, la Administracion sefala el supuesto en el que corresponderia emir una orden de pago respecto del saldo 0 créditos del Impuesto ala Renta, excluyendo acertadamente la reliquidacién proveniente de la emisién de resoluciones de determinacién, los cuales graficamos en el siguiente cued Encounter ned Proce emisén de ‘orden de papo ‘a procede emision de onden de pago Sila Suara a deca ruta deca tid ae dasconee el sao ocr clImpuesio alaRea ‘cansgna en declaciones de period ares pr hater deerado ears (de edacin ode feu). Sin elquidacin se dete a que e Sunt desconce eri aio oer por azones dst la ates marconaa, lo que ecuria, por emp, si mda el mporedelrad con base an el evsnaiano le presuguesios lees procera ls ensin de une rescucén de deteminacin, a)x2 | ASESORIA TRIBUTARIA I, RELIQUIDACION CON BASE EN INFORMACION DE PERIODOS ANTERIORES PROCEDENTE DE LA DETERMINACION EFECTUADA POR SUNAT (RESOLUCION DE DETERMINACION Y RESOLUCION DE INTENDENCIA) Se consulta a la Administracién si corresponde emitir una ‘orden de pago: + Porla reliquidacién efectuada en un periodo dado, con base en informacién obtenida de periodos anteriores, procedente de la determinacién efectuada por la Ad- ministracién Tributaria en resoluciones de determin: ci6n 0 resoluciones de intendencia La Administracion absuelve la consulta planteada sefialando ‘que en mérito al Informe N° 034-2014-SUNAT/4B0000, sefialado anteriormente, se ha concluido que no corresponde ‘emitir una orden de pago por Ia reliquidacién efectuada en un periodo dado, con base en informacin obtenida de periodas anteriores, procedente de la determinacién efectuada por la ‘Administraci6n Trbutaria en resoluciones de determinacién © resoluciones de intendencia En ese sentido, precisa la Administraci6n que el hecho de que en el supuesto descrito en el parrafo anterior, las ‘mencionadas resoluciones tengan la candicién de firmes en instancia administrativa no constituye un supuesto adicional ‘que habilite la emision de érdenes de pago de acuerdo con lo establecido en el articulo 78 del Codigo Tributari. Sefiala la Administracion que una orden de pago que se ‘emita con base en una reliquidacién contenida en una resolucién emitida por la Sunat y no en funcién de lo declarado por el contribuyente, no califica en ninguno de los supuestos previstos en el articulo 78 del Cédigo Tibutario. Por lo expuesto, concluye la Administracién sefilando que, dado que la orden de pago se emite en los supuestos taxati- ‘vamente establecidos en el articulo 78 del Codigo Tibutario para exigir la cancelacién de le deuda tributaria, y considerando que la Norma Vill del Titulo Preliminar del Cédigo Tributario prohibe extender las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sefalados en la ley; se debe entender que, aun cuando la resolucién de determi= nacién o resolucién de intendencia se encuentren firmes en instancia administrativa, no corresponde emitir una orden de pago sobre la base de dichas resoluciones toda vez que ‘ese hecho no constituye ninguno de los supuestos del citado articulo 78, conclusién que compartimos y graficamos en el siguiente cuadro: [RELIQUIDACION PROCEDENTE DE LA DETERMINACION EFECTUADA POR LA SUNAT No procede emir Pola relqulaion fects con base en forma obtna de pros artarores,pocedet dele determinacion famden de pago | icuzda port Admintacin Tula on esluiones de deeariracién a esc.lones de itondenc, I, ARRASTRE DE PERDIDAS Se consulta a la Administracién si corresponde emitir una ‘orden de pago: * Cuando se reliquida el Impuesto a fa Renta obtenién- dose un importe diferente al que el contribuyente de- clar6 como pérdidas tributarias, y con base en ello, se emiten 6rdenes de pago por una mayor obligacién 0 Por el nuevo célculo de! coeficiente para los pagos a ‘cuenta del Iimpuesto a la Renta Alabsolver la consulta la Administracin se remite al inciso b) del segundo paérrafo del numeral 3 del aticulo 78 del Cadigo Tributario, of cual prevé que para efectos de dicha norma, se considera error, tratindose del arrastre de pérdidas, al monto de la pérdida: i. Que no corresponda con el determinado por el deudor ‘ributario en la declaracién jureda anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se generé la pérdida, ji, Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones posteriores a la daclaracion a que se refiere el acépite anterior Asimismo, sefala le Administracion que se debe tener en cuenta ‘que, de conformidad con la disposicién complementara final de Decreto Leaisitivo N° 1421, tratindose de los pagos a cuenta dl mpuesto a a Renta ya aplicacion del articulo 78 del Cédigo Tibutario, también se considera errr si para efecto de la liqui- dacién de aquellos se hubiera incurrido en los supuestes 2 que se refiere el literal b) del numeral 3 del ctado articulo, ‘Afiade Ia Administracién que, de acuerdo con la exposicion ide motivos del citado decreto legislativo, exist error en el arrastre de pérdidas autodeterminadas por el contribuyente ‘cuando se presentan declaraciones con montos distintos en elarrastre de pérdidas que no resulten della presertaci6n de tuna declaracién jurada rectificatoria, Por tanto, la Administracién concluye respecto dela consulta planteada distinguiendo validamente al supuesto en el cual ccorresponderia emitir una orden de pago de aquel en el que no cortesponde, los cuales graficamos en el siguiente cuadro: Procede emir ‘orden de payo No procede emit orden de page esoucin de daieminacda, (Cuando se requ Impuesto a Ranta con base nan eor 4 redacio ode cleo), cbtaniéndose un imgote deere que of conouyents care com prc ibis, or eeto ao, s derma una mayor obigacin pore nao calcula del coatiteme ara los pags a cuenta de impuesn a a Rei, Cuando lq no se debe aun sor de edacin ode clo), sho ms bin alarodiicacon dlimporte decid ae contiyene, gor jana, con base ene cuestonameno de presupueses legals, corespoder la eisin de una De esta forma, de algtin moda se delimitan los supuestos fen los que corresponde emitic 6rdenes de pago con base €en lo dispuesto por el numeral 3 del articulo 78 del Cédigo Tributari. fe. SDSS + ISSN 1870/SOGD + 1" quinaene - Jule BO1G » N'GSS + / CONTADGAES & EMPRESAS,ASESORIA TRIBUTAAIA | 33 Jifer CANN HERNANDEZ" nla Resolucion del Tribunal Fiscal N° 04973-1-2016 y en la Resolucion N° 15 de la sentencia recaida en el Expediente N° 01586-2016, emitida or la Sexta Sala Especialicada en lo Contencioso Administrative Subespecia- lidad en temas Tributarios y Aduaneros del Poder Judicial se ha concluido que 1a sobrestadta de contenedores califica como utilizacién de servicios gravados JURISPRUDENCIA COMENTADA WwrRoDUCCION ‘Como sabemos, las importaciones, junto a las ‘exportaciones, son necesarias para el crecimiento del comercio internacional ‘fin de poder realizar una importaciin de forma eficiente, es necesario que se cuente con todos los documentos de embarque, pues el proceso de importacién puede generar sobrecostos por almacenaje en los terminales portuarios 0 So- brestadia de contenedores y seguros. Mediante el presente Informe, se analizaré la posicin del Tiibunal Fiscal respecto de la apli= ccacién del IGV al servicio de sobrestadia de contenedores, la misma que también ha sido materia de pronunciamiento por la Sexta Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo Subespecaldad en temas Tioutariosy Aduaneros del Poder Judicial. ANTECEDENTES La Sunat inici6 una fiscalizacion parcial respecto del Impuesto General alas Ventas, especifica- mente de la utlizacién de servicios prestados por sujetos no domiciliados. Como resultado, se ‘emitieron distintas resoluciones de determinacion por el IGV de los periods observados. Ante este hecho, la recurrente present6 re- ‘curso de reclamacién, al mismo que se declard infundado. Luego, la recurrente presenté recurso de ape- lacién, ef mismo que fue resuelto mediante la RTF N® 04973-1-2016. Al respecto, la recurrente interpuso demanda contenciosa administrativa solicitando se declare la nulidad de la referida resolucion del Tribunal Fiscal. Al respecto, se ‘emit la Resolucion N° 15 de a sentencia recafds ‘en el Expediente N° 01586-2016, emitida por la Sexta Sala Especializada en lo Contencioso ‘Administrativo Subespecialidad en temas Tri- butarios y Aduaneros, |, ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE La recurrente sefiala que es una empresa que realiza importaciones de bienes. Sostiene {FT Atsgade por a Universe Femenine del Sag con el Impuesto General a las Ventas. ue los pagos por servicios de sobrestadia y seguros prestados por una empresa no domiciliada se encuentran exoneradas del IGV, de conformidad con el numeral 3) del Apén- dice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas. De otro lado, en cuanto ala utilizacion de serv- ios, de acuerdo alas normas del IGY, a utilzacion de servicios prestados por no domiciiados esta gravada con dicho impuesto siempre que se presenten elementos que permitan advertir que los servicios han sido consumidos 0 empleados en el teritorio nacional Al respecto, la recurrente precisa que el servicio de sobrestadia de contenedores y seguros no calificaba como una utilizaci6n de servicios; fen todo caso, corresponde a la Administracién acreditar que el primer acto de disposicion o eluso inmediata de los servicios prestados por sujetos no domiciliados ocurrié en territario nacional Pracisé que los servicios de ejecuci6n inmediata ode duracién determinada y breve ejecutados en el exterior, como por ejemplo la repara- cién de maquinarias, el traslado o alquiler de vehiculos y la conexion a internet en otro pals, se entienden utilizados en el exterior y, por ende, no gravados con el Impuesta Ge- neral a las Ventas, siendo que, conforme la RTF N° 225-5-2000, la utilizacién econémica est vinculada al beneficio inmediato obte- niido de la actividad ejecutada por el sujeto no domiciliado, debiéndose reconocer dénde se materializa el primer acto de disposicién del servicio. ARGUMENTOS DE LA SUNAT A respecto, la Administracién Tibutaria sefiala que de la evaluacién y andlisis efectuado a los documentos exhibidos por la recurrente, asf como {a informacién obtenida deus sistemas y archivos informaticos, se establece que la recurrente ha utilizado servicios prestados por sujetos no domiciiados en el desarrollo de los procesos de Ponte Unverioad Catohea dol Pru (PUCP). Aoogada 0 ol Estuse bn Wrande Aoopsees CONTADORES & EMPRESAS /N' SSG + 1 quincene - Julio 2018 + ISSN 1813-5080 + pp. 53-35 Soe34 | ASESORIA TRIBUTARIA importacién por concepto de sobrestadia de contenedores y actividades de sequros, siendo que éstos no cortesponden {a servicios de transporte de mercaderia exonerados del IGV. Precis6 que dichos servicios fueron prestados en la zona primaria de aduanas, la que forma parte del terrtorio nacional, por lo que los servicias de sobrestadia de contenedores ‘Seguros fueron prestados por sujetos no domiciados dentro el territorio nacional y utizados en el pals por la empresa recurrente, por lo que se encuentran gravados con el IGV. Agrega que la sobrestadia de contenedores es un concepto ‘que las empresas prestadoras de procesos logisticos cobran a un usuario por el plazo adicional que este emplea en entregar el contenedor vacio, desde el dia del termino de a descarga ‘© vencidos los dias libres autorizados. Asimismo, se entiende ‘que e! lugar en que se praduce el beneficia inmediato es en "el punto de llegada”, es decir, el area considerada como zona primaria en la que se realizan operaciones vinculadas al ingreso de mercaderias. En tal sentido, dado que los servicios de sobrestadia de conte- rnedores y seguros brindados por su praveedar na domicilado 2 favor de la recurente califican como utilzacién de servicios ‘gravados con el IGY, comespondia realizar el reparo respectivo, IM, POSICION DEL TRIBUNAL FISCAL Alrespecto, el Tilbunal Fiscal seialé que, conforme lo dispuesto en el Diccionario de la Real Academia Espariola, se entiende por sabrestadia "cada uno de los dias que pasan despues de las estadias, o segundo plazo que se prefja algunas veces para cargar 0 descargar un buque"” ‘Agrega que, de acuerdo alainformacién que brindan diversas ‘empresas que participan en procesos logisticos de importaciones a través de internet, la sobrestadia "es ol cobro quela linea realiza al cliente por e uso del contenedor cuando este ‘excede los dias libres otorgades para la devolucién al depésito autorizado"; "significa tener en exceso (es decir, por mas ddl tiempo autorizado por la Linea Naviera) un contenedor ‘que debe estar operative para embarque", “concepto que se cobra cuando un contenedor es devuelto excediendo los dias libres de sobreestadia que otorga la linea" De otro lado, se define a los servicios box fees como “gastos de verificacién de precintos de linea y correcciones que se tengan que realizar por las discrepancias encontradas entre lormanifestado y lo real” Respecto della zona primaria, el colegiado citael articulo 2 de la Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legisla- ‘vo N°1053, que define ala "zona primaria" como parte del teritorio aduanero que comprende los puertos; aeropuertos; terminales terrestres; centros de atencién en frontera para las ‘operaciones de desembarque, embarque, movilzacién o despacho dellas mercancias;ylasoficinas, locales o dependencias Delas defiiciones resefiadas, dentro del contexto deimpor- tacidn en que se enmarca el caso, se colige que cl servicio de sobrestadia es aquel sequndo plazo utilizado para la carga (© descarga de un buque, entendiéndose como el exceso del plazo pactado. De otra lado, el servico de seguros es a prestacién que por el pago de una prima obliga a indemnizar el dao producdo a tra persona, oa satisfacereun capita, tuna renta u otras prestaciones convenidas, » En el numeral 3 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV se prescribe que estin exonerados los servicios de fe. SG-SS+ ISSN 1870/SOBD + 1" quinaene - Jule O16» N'GSS + / CONTADOAES & EMPRESAS,UURISPRUDENGIA COMENTADA | 35 transporte de carga que se realicen desde el pals hacia el exterior y ol que se realice desde el exterior hacia el pals; sin embargo, en la anotada exoneracién no se ha incluido los servicios por exceso en el plazo de carga y descarga de buques (sobrestadia) y menos alos servicios constituidos por pago de primas.a cambio dea obligacion de indemnizacion por dafios (seguras) ‘Ahora bien, en cuanto al lugar de prestacién de los ser. vicios de estadia, la parte apelante arguye que la referida Drestacién se realizé en zona primaria y dado que esta rho se encuentra dentro del terrtorio nacional, no estarla| dentro dela afectacién prevista en elliteral b) del articulo 1 del TUO de la Ley del IGV. ‘Antes de que este superior colegiado se pronuncie acerca de lo anterior, cabe acotar que no hay discusion respecto ala calidad de no domicliado de la empresa recurente, y que ios servicios de sobrestadia y sequros efectivamente se realizaron en zona primaria aduanera, restringiéndose, len consecuencia, el debate jutiico sobre este alegato asi la zona primaria aduanera esta comprendida dentro de! teritorio nacional, por cuanto lo que resulte al esclarecerse ello tendra incidencia en si se debi6 cancelar el IGY por las servicios brindados por la empresa no domiciliada, ‘como sostiene la Sunat en su reparo al IGV 2013 Servicios Prestados por No Domicliados de las meses de enero a ‘marzo, julio y actubre del 2013, o si, par el contrario, estos servicios estin exonerados del pago del indicado impuesto, coma aduce la empresa importadora Al respecto, segin el articulo 2 de la Ley General de ‘Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N” 1053, @ territorio aduanero es parte del territorio nacional que incluye el espacio acuatico y aéreo, dentro del cual es aplcable la legislacién aduanera. Igualmente, sefala| que las fronteras del territorio aduanero cainciden con, las del territorio nacional, y que la circunscripcién terri torial sometida a la jurisdiceion de cada Administracisn ‘Aduanera se divide en zona primatia y zona secundaria Como es de verse, la Ley General de Aduanas ha previsto| {ue os limites del territorio aduanero son los mismos que e dl territorio nacional, y que aque teritori esta fraccionado abstractamente en zona primaria y zona secundaria Dentro de las definiciones contenidas en la citada ley, se han recogido los conceptos de zona primaria y zona secundaria. De esta forma, en su articulo 2 sehha prescrito| que, a efectos de tal ley, zona primaria es Ia parte del teritorio aduanero que comprende los puertos; aero- uertos; terminales terrestres; centros de atencién en. frontera para las operaciones de desembarque, embarque, movilzacién o despacho de las mercancias;ylas ofcinas, locales © dependencias destinadas al servicio directo de luna aduana. Por su parte, en cuanto, a la zona secun= daria, el referido articulo ha indicado que esta zona es, la parte del terrtorio aduanero no comprendida como zona primaria 0 zona franca. Por consiguiente, de las definiciones de teritorio aduanero y zona primaria, establecidas en la Ley General de ‘Aduanas, se desprende que esta zona de control aduanero forma parte del teritorio aduanero y que el mencionado territorio se encuentra dentro del marco del territorio nacional, circunscribiéndose, por tanto, la zona primaria| aduanera dentro del territorio nacional. Con lo expuesto se evidencia que los servicios de sobre tadia y seguros no estén comprendidos dentro de las texoneraciones recogidas en al Apéndice Il del TUO de la Ley de! IGV, en especial la del servicio de transporte de carga, y que los referidos servicios han sido brindados por luna empresa no domiciliada en zona primaria aduanera, la cual esté dentro del teritorio nacional, de lo que sé V, éCUAL ES EL PLAZO PARA EFECTUAR LA COMUNICACION? La comunicacién se debe realizar dentro de los plazos establecios para las obligacionestributa- Fias de liquidaci6n mensual. En ese sentido, para al presente ejercicio 2019 se debe considerar los plazos senalados en la Resolucién de Superin- ‘endencia N° 306-2018/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2018, V. 2CUAL ES LA INFRACCION POR NO PRESEN: TAR LA COMUNICACION? De no realizarse dicha comunicacién dentro del plazo correspondiente se incurrirs en la in- fraccién tipificada en el numeral 2 del articulo 176 del Cédigo Tibutario: no presentar otras dediaraciones © comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Este tipo de infraccién es sancionada con una multa equivalente a TABLA Muita = 30% de aT TABLA Mota = 15 % de nT 900 a 2010 VL. ZES POSIBLE SUBSANAR LA COMISION DE LAINFRACCION? El contriouyente podra subsanar la comisién de la infracci6n presentando la comunicacion de manera voluntaria (antes de ser natificado por la Sunat resnecto de la comision de la inracci6n) 0 inducida (despues de ser notticado por la Sunat respecta de la comision de la infraccién). clio susan la Inraccon? 4 resenindocomunicacn ota. eum Vital 1° 1605 VIL ES APLICABLE LA GRADUALIDAD DE ‘SANCIONES? Aceste tipo de infraccién le es aplicable el ré- sgimen de gradualidad de sanciones normado Pe SESS ISSN 179.5080 + 7 quncene - Jule BO1G » N' GSS +/ CONTADOAES § EMPRESAS:PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO | a7 por la Resolucion de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT (1/03/2007), la cual permite la siguiente rebaja: Sse susan la ntacion aries que sura efecto la rtlicacion dela Sunat tenis ce see indica ali ‘rai que ha neuro en iraceion, [Notantasa => mp Reba del 100% 52 autsana a naclon si de lao oorgado ora Suna para tel feci, ‘nado a part de feena nave srt eco sot ‘acon enla que sel nea Si pgp de muta alas ae ainio atnkacr a > soomtn 80% ‘Ill EMISION DE CONSTANCIA DE COMUNICACION MEDIANTE FORMULARIO VIRTUAL N° 1605 La constancia de presentaci6n de la comunicacién mediante el Formulario Virtual N® 1605 es emitids por el sistema de la Sunat, el cual contendrd el respectivo nimero de orden, siendo dicha constancia el Unica comprobante del cumpli- rmiento de la obligacién de efactuar la referida comunicacion. La teferida constancia dabera ser conservada, pudiendo ser impresa, quardada y/o enviada al correo electronico que se sefale al efectuar ol trémite IX, GES POSIBLE SUSTITUIR 0 RECTIFICAR DICHA COMUNICACION? Es posible sustituir y/o rectificar la comunicacién efectuada mediante el Formulario Virtual N’ 1605, para lo cual se Paso N° I: Ingresar a www:sunat.gob pe / Sunat Operaciones en Linea / trdmites y consultas. Luego, nos vamos al campo de EMPRESAS y le damos clic a: Mis declaraciones Informativas / presento mis declaraciones informativas. deberd ingresar nuevamente todos os datos requeridos en dicho formulario, inclusive aquellos que no se desea sustituir © tectificar. Esta comunicacién dejaré sin efecto la ultima presentada. La comunicacién puede ser sustituida dentro, del plazo de presentacién de la misma, vencido este, la comunicacién puede ser rectificada, Procedimiento de llenado del Formulario Virtual N° 1605. La empresa VEN-PERU S.C, dedicada a la comercia- lizacion de vinos, compr6 al crédito a uno de sus principales proveedores, LAS UVAS S.A.C, un gran love de vinos por un importe de S/ 100,000, Luego de agotarto- ddas las posibilidades de cobro sin éxito, la empresa LAS UVAS S.A.C. y VEN-PERU S.A.C. deciden acordar ca- pitalicar a deuda, entregando acciones de conformidad on el articulo 202 de la Ley General de Saciedades. Al respecto, el tramite legal e inscripcién en los Regis- 110s Ptiblicos de la emisién de acciones y la capitaliza- ccidn de acreencia culmina el dia 02/05/2019. En el mes siguiente, respetando el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias mensuales, VEN-PERU S.A.C. ‘cumple con presentar la comunicacién ante la Admi- nistracién Tribuaria. En ese sentido, la empresa VEN- PERU S.A,C. realiza el trdmite y cumple con presentar a comunicacién de emisién de acciones por capitali- zacién de créditos dentro det plazo establecido por la ‘Sunat, por tanto, dicha empresa no incurre en la infrac- cidn tipificada en el numeral 2delarticulo 176 del Codigo Tributario, A continuacién presentamos el procedimiento de lenado del Formulario Virtual N° 1605. 206 necestas hacer? OES See Ee emer onreamn Sree eepdent Vt opciones SOL 1 Retro para contd es Onan e Conairas | ASESORIA TRIBUTARIA Paso N° 2: Ingresar a la opeién Registro de Comunicacién de Acciones; luego, consignar el nimero de RUC, y auiométicamente apa- recerd la razén social de la empresa; después, colocamos el periodo a declarar (SMM/ AAA); para luego darle clic en siguiente. ‘Ssunar aa on Paso N° 3: Darle clic a a pestata “Nue- vo” y proceder con lo que seftala el Formulario Virtual 1° 1605. Tener en cuenta que la opcién te permite también modifica, eliminar o cargar un archivo, z Paso N° 4: Seleccionar el motivo de emisin: en este caso en particular seleccionaremos. (CAPITALIZACION DE CRE- DiTOS. Paso N° 5: Verificar que ta informacion ingresada esté correcta y lue- 0 proceder a enviarlo, Efectuado el envio, el sistema de la Sunat autométicamente generard la constancia de pre- sentacién de la comunicacién mediante el Formulario Virtual | on NP 1605, SaaS a eSFISCALIZACION TRIBUTARIA ASESORIA TAIBUTARIA | 39 éCémo sustentar la solicitud de devolucién del ITAN por pérdidas tributarias? soliciaud de devolucién. |. ASPECTOS GENERALES La Ley N° 28424, que crea el Impuesto Tem- poral a los Activos Netos (TAN), dispone que el monto efectivamente pagado, sea total 0 parcialmente, por concepto del referido impuesto podré utilizarse como crédito: })Contralos pagosa cuenta del Régimen General dol Impuesto ala Renta de los periods tributa- ‘ios de marzo a diciembre del ejerccio gravable por el cual se pagé el TAN siempre que este se acredite hasta la fecha de vencimiento de cada uno dels pagos a cuenta y ii) Contra el pago de regularizacién del im= puesto a la Renta del eercicio gravable al ue corresponda, Alrespecto, eartculo 10 del Reglamento det TAN, aprebado por Dacreto Supremo N° C25, 2005. sefiala que s luego de aceditar el TAN conta los, pag0s @ cuenta mensuaes yo contra el pago de regulaizacin del Impuesto ala Renta del jercio por d cual se pagé dicho impuesto quedara un saldo no aplcado, este sao pod ser dewueto de acuerdo a lo seralado en el tercer parafo del articulo 8 dela Ley del TAN, no pudiendo apicarse contra futuros pagos del Impuesto ala Renta Eltercer parrafo del articulo 8 dela Ley del TAN sefala que de optarse por la devolucién del TAN, este derecho Unicamente se generara con la presentacién della declaracién jurada anual del Impuesto a la Renta del afio correspondiente. En ese sentido, para solicitar su devolucion el contribuyente deberé sustentar la pérdida tributaria 0 el menor impuesto obtenido sobre la base de las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta, For otro lado, Ia devolu- cién del ITAN debera efectuarse en un plazo no mayor de sesenta (60) dias calendario de presentada la solicitud de devolucion. Vencido dicho plazo, el solicitante podra considerar aprobada su solicitud. En este caso, la Sunat bajo responsabilidad deberé emit las notas de crédito negociables, de acuerdo a lo establecido Pat CASTILLO CALDERON" DF brent io oe abort fas rica cond eractoez rer en cuenta para solicitar la devolucién del ITAN no aplicado debido a la obtencién de péndidas tributarias, asf como los medios sustentatorios que pueden evitar y/o levantar las observaciones del auditor resolutor respecto de la porel Cédigo Wiibutarioy el Reglamento de Notas de Crédito Negociables aprobado por el Decreto Supremo N° 126-94-EF de fecha de publicacién 29/09/1994. IIL_ TAN SUSCEPTIBLE DE DEVOLUCION TAN efectivamente pagado En ol articulo § del Reglamento del ITAN, se sefiala que se entiende que el impuesto ha sido efectivamente pagado cuando la devde tibutaria ‘generada por este se hubiera extinguid en forma parcial o total mediante su page 0 compensacién. TAN susceptible de devolucién Asimismo, el articulo 10 del referido reglamento nos sefiala que sluego de acreditar el ITAN contra los pagosa cuenta mensuakes yo contra el pago de Fegularizacién del Imouesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagé el ITAN, quedara un saldo no aplicado, este podré ser devuelto de acuerdo con lo sefalado en el segundo pérrafo de los aspectos generales del presente informe, no pudiendo apl- ‘arse contra futur pagos del Impuesto ala Renta Por otto lado, el tercer pérrafo del aticulo 16 del referido reglamento sefiala que el contribuyente dobers indicar en la declaracién jurada anual ddl Impuesto a la Renta del ejecicio si utilizar el ITAN pagado como crédito, come gasto © parcialmente como ambos. Ml CONDICIONES PARA SOLICITAR LA DEVOLUCION DEL ITAN ErTibunal Fiscal, mediantela RTFN°03838-8-2014, de facha 21/03/2014, a cual no constituyejurispru- dencia de observenda obligatria, serials o souiente: Por lo tanto, toda vez que el pago del ITAN, por compensacién, se habia verificado; el ‘que no fue utiizado como crédito ni gasto y ademas se presenté la declaracién jurada ‘optando por la devalucién, e! Tribunal Fiscal revocé la resolucién apelada sefialando que "Fea Umerodze Cuca él rot Ex cea tao oa igortmo Goa Sasa Thorn faux anes eraoitar se coadas ce Carrsoen Fasats x aseor ncn dee Samensens hace dasa (0) Patten 21122008 (2) Paste 18027005, SOAa | ASESORIA TRIBUTARIA dela declararse procedente la soli citud de devolucién, De lo expuesto en dicha resolucién se desprende que las condiciones que determinarian la procedencia dela solictud de devolucién del ITAN son Que se encuentre efectivamente pagedo, il) No haya sido utizado como crédito contra los pagos a cuenta del y/o contra el pago de regularizacién del impuesto ala Renta del elecicio gravable al que corresponda, il) No haya sido empleado como gasto, y iv) Que se haya presentado la declara~ cién jurada anual del impuesto a la Renta, IM, PERDIDAS TRIBUTARIAS De acuerdo a lo sefalado anteriormente, para solicitar la devolucién el conti buyente debers sustentar la pérdida ‘ributara o el menor impuesto obtenido sobrela base de as normas del Regimen General del Impuesto a la Renta 1. iémo se determinan las pérdi das tributarias? La pérdida trbutaria no es la misma que la pérdida contable, es muy frecuente en los contribuyentes contundir estos dos términos, ya que pueden existir ‘2505 en los cuales la empresa arroje una pérdida contable, pero al efectuar las adiciones y deducciones se obtiene utilidad (renia neta) como resultado tributerio, determinando asi un Im- puesto a la Renta por pagar. Por otto lado, también se puede presentar la situacién inversa, en la cual a empresa ‘obtuviese una utilidad contable y al realizar las adiciones y deducciones se obtiene pérdida tributara Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF NP.01687-1-2005, de fecha 15/03/2005, jurisprudencia que no es de observancia obiigatoria, serail diferencia entre la ut lidad contable yl utilided tbutaria (rent neta), as se indica en icha resohucion Que mientras|a utiad contable se determina en funcién de un Estado de Ganancias y Pérdidas elaborado a partir de los principios contables generalmente aceptados y consttuye el resultado de las actividades ordinarias y extraordinarias de una emoresa en eerico dado, la utlidad ‘ributariao enta gravable se deter- rmina segin las reglas establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta Yysu reglamento, pudiéndose deter rhinar diferencias que hagan que no nnecesaiamentecoincdan el resitado contable con a trbutario, conforme lo prevéelarticulo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Suprema NP 122-944, ol que establece que la contablizacén de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, porla apiicacién delas normas contenidas enlaley diferencias ternporales yy permanentes en la determinacién de la renta neta, agregandose que las citadas diferencias obligarén al {juste dal resultado sequin los revistros contables, en la declaracion jurada, En ese sentido, el contribuyente al de- ‘erminar el resultado del eercicio pued= ‘ener una obligacin de pago al fsco siel resultado es positivo (utlidad tributaria) 0, si el resultado es negative, generar tna pérdida tributaria 2, éCudles son los sistemas de arrastre de pérdidas? El articulo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los contribuyentes domiciiados en el pais podran compensar la pérdida neta total de tercera categoria de fuente peruana que regis- ‘ren en un ejecicio gravable, de acuerdo. con alguno de los siguientes sistemas a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoria de fuente peruana que registren en un eercicio. gravable, imputéndols aio a aio, hasta agotarsu importe, alas rentas netas de tercera categoria que obtengan en los cuatro (4) ejerccios inmediatos posteriores comoutados 2 partrdel eercicio siguiente al desu {generacion. Elsaldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso no podré computarse en los ejercicios siguientes; y, ) Compensar a pérdida neta total de tercera categoria de fuente peruana {ue registren en un ejrcicio gravable Iimputdndola afoa ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por cient (50 %) de las rentas netas de ter cera categoria que obtengan en los jercicos inmediatos posteriores Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF N®03942-5-2010, de fecha 16/04/2010, jurisprudencia que no es de observancia obligatoria, nos indica que: Elhecho juridico requiado ene aricuio ‘50 dela Ly del Impuesto ala Renta es celderecho de as cantribuyentes domi- ads en pais perceptores derentas de tercera categoria de compensaren Un jcicio gravable determinado yen los siguientes, las pérdidas tributarias generadas en ejercicios gravables pa- ‘sados, imputandola a la renta neta dletalesgerccos gravables posteiores ‘la generacion de las pérdidas. En tal sentido, para determinar el régimen legal aplicable ala compensacion de perdidas sufridas en ejercicios ante- Fiore, es necesero determinar el texto {el articulo 50 de la Ley delImpuesto ala Renta vigente cada 1 de enero. La opcién del sistema a aplicar debers ercerse en la oportunidad dela presen- tadién de la dedlaracién jurada anual del Impuesto a a Renta yen al ejercicio en que se genere dicha pérdida. A partir de ese ‘momento, los contribuyentes se encuen- ‘tran impedidos de cambiar de sisterna, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado ls pérdidas acumuladas de ejercicos anteriores. Sin embargo, po- drla modificar el sistema de arrastve de pérdidas eeaido si presenta la rectfictoria de la declaracién anual donde se eligi el sistema y hasta antes del vencimiento de la dedaracién anual del siguiente ejercicio, conforme alo indicado en el informe N® (069-2010-SUNAT, de fecha 26/05/2010, cual sefala que: Los contribuyentes domiciliados en el pals que generen rentas de tercera categorfa se encuentran facultados a presentar una declaracién rect ficatoria de su declaracién jurada anual del Impuesto a la Renta para modificar el sistema de arrastre de pérdidas inicialmente elegido. 3. Como Ilevar el control de las pérdidas tributarias? El uhimo parrafo del incso d) del articlo 29cdel Reglamento dele Leydellmpuestoa la Renta nosindica que los contribuyentes deberén llevar un control sobre el saldo. desus pérdidas en la forma y condiciones ‘que establezca la Sunat. Nocbstante, ala fecha la Administracton “Tibutaria no ha emitido resolucion alguna respecto dela forma y condiciones en las ‘cuales se debe realizar el contral(arastre de pérdiias) sobre el saldo delas pércidas tributarias, en este supuesto lo que le sugerimos al contribuyente es cumplir con llevar un contral del saldo através de papeles de trabajo, las cuales serviran de Sustento (medios de contral) al momento de poder cumplir con la presentacién de la declaracion jurada anual del Impuesto ala Renta de tercera catagorta, \. SOLICITUD DE DEVOLUCION DEL TAN POR PERDIDAS Habiendo desarrollado los aspectos generales del ITAN, las condiciones para pedirsu devolucén, asl cama la determinacion y arrastre de pérdidas tibutarias, surge interrogante sobre Zcudles son los medios de prueba o documentos ‘que se pueden adjuntar a la solicitud de devolucién del ITAN por pérdidas {Bape arte 0 dew Ley et imu RentFISCALIZACION TAIBUTARIA | at © exhibir ante un requerimiento de la Administracién Tibutaria? Para poder absolver la mencionada in- tetrogante, se debe considerar cul es la composicén de la pérdida tributaria declarada por el contribuyente, la cual rnormaimentese origina al haber realizado mayores desembolsos en el ejercicio co- ‘mercial que haber generado ingresos, lo cual se presenta en diversos supuestos. Supuestos que originan pérdida tributaria Normalmente, se genera pérdida tribu taria respecto de empresas que inician operaciones, empresas que incurren en tun nuevo mercado, empresas que desesn expandir sus actividades, dado que en los releridos supuestos no necesariamente los ingresos se versn reflejados a corto plazo, sino a mediano o largo plazo. En ese sentido, se deberdn sustentar los gastos incurridos, especialmente los gastos mas representativas, los cuales determinaron que a empresa obtuviera pérdida en ol ejercicio comercial. Ahora bien, respedto dealgunossupuestos ‘que originan pérdidatributaria ctaremos algunas jursprudencias del Tiiounal Fiscal: + RIF_N° 02989-4-2010, de fecha 19/03/2010, resolucién del Tribunal Fscal que no consttuye urisprudenca de observancia obligatora, referencia ‘a gastos preoperatvos originados por la expansin de las actividades de la empresa seraland lo siguiente: Por un lade la Ley Orgénica de Hidrocarburos prevé una regu- lacion inbutaria especial para & caso de los gastos diferidos, siempre que estos calfiquen como de exploracién, desarrollo yo inversiones respecto de un lote de hidrocarburos, en tanto ‘que la Ley del Impuesto ala Ren- fa tiene una regulacién general para el caso de gastos de orga rizacién, preoperativos inciales yy preoperatives originados porla expansion de las actividades de la empresa, estableciéndose en este caso dos alternatives para la deduccén: a) en el primer aio en al que se ince la produccién © explotacion de las actividades de la empresa, © b) amortizarse proporconalmente en el plazo maximo de 10 afos desde que se nic la produccién o explota én, siendo que ambas normas condicionan la deducci6n de los gastos al inicio de la extraccién comecial, produccién 0 explot cin dela actividad por le que se incurieron en dichos gastos" ‘+ RTF.N® 00343-3-2005, de fecha 49/01/2005, resolucion del Tibunal Fiscal que no constituye jurispru dencia de observancia obligatoria, referencia a gastos preoperativos ‘originados por planifcacién y es- trategias operativas de la empresa sefialando lo siguiente: Se discuté sie pago de concesiones de minerales metaicos no explotados debia ser deducido aun cuando dichas concesiones, no habian sido explotadas en e ejerccio en el que la recurrente los incursé, y tampoco habian generado ingres0s por ese pe ‘iodo. En este supuesto, el Tibu- nal lesenté ol reparo efectuado yy permitis la deduccién. Para llegar @ dicha conclusién este 6rgano sefila que en tanto le rmineria es una actividad extrac tiva de riesgo a largo plazo, los titulares requieren disponer de diversas concesiones en cuyas reas realizarén sus actividades, de acuerdo con sus planes y es- trategias operatvas, para lo cual fs preciso que paguen anual mente los derechos de vigenca Entonces, se anota un caso ad céonal en donde el principio de correlacién no. necesariamente debe ser tomado como tal, en tanto exsten excepcones + RTE.N® 00467-5-2008, resolucién del Tibunal Fiscal que no constituye jurisprudencia de observancia obl- ‘atora, referencia a gastos dferidos sin ustento sefialando lo siguiente: En esta resoluci6n, el Tribunal confirmé el repara efectuado por 1a Sunat porque la recurrente de- duo sus gastos de forma diferida y.no demostr ni sustenté dicha ‘Grcunstancia En esta resolucion se establecen como lineamientos 2 efectos del difemiento de los ‘gastos que se acreite que estos incidan en la generacién de ine _gresos futuros, que el producto o proceso se encuentre claramen- te definido, que la factbilidad ‘theniea del producto pueda ser demostrada, que se pueda de- ‘mastrar que eniste un mercado para di producto y que ademas s@ pueda contar con los recursos necesatios para completar el pro- yeeto y comercialzar el producto, Es asl que, de acuerdo a los pronuncia- rmientos tomados como referenda y a lo expuesto, cabe indicar que si se puede deducir algunos gastos incurridos antes de la operatividad del negocio, sin que sea necesario esperar que se produzca la generacién propia del ingreso, en ese sentido, las desembalsos deberian ser sus- ‘tentadas fehacentemente ante cualquier requerimiento 0 veificacion por parte de la Suna. Documentos sustentatorios a presentar Para sustentar las pérdidas relacionadas al hecho de haber incurrido en mayores ‘gastos que en la generacién de ingresos, debemos recordar que siemore debernos ccumplir con los criterios y principios establecidos, entre otros, en el articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y normas relacionadas, Por lo expuesto, para solicitar la devo- lucién del ITAN, se debera presentar los siguientes documentos: + Formulario N° 4949 - Solicitud de devolucién, firmado por el deudor tributario o representante legal acre- ditado en el RUC. *+ Escrito sustentado, donde se deta llarén y/o adjuntaran los medios y documentos que demuestren feha- cientemente los gastos incurridos que llevaron a determiner pérdida ‘ributaria: 1. Cumpli con el principio de causalidad asl como los citerios de razonabilidad y generalidad; 2. Los comprobantes de pago, los cuales resnan jos requisitos establecidos en el Reglamento de Pago; 3. Los contratos yo documentos de fecha cierta, que son documen- tes adicionales al comprobante de pago que demuestra la feha- nga de la operacion; 4. La contabilidad de le empresa (hablese de los libros y registros contables de ser el c3s0), donde se veran refleados los gastos in- currides de manera comrelatva + Fotocopia simple del documento que ‘2credite el saldo no aplcado por concepto del TAN: fotocopia simple dela constancia de presentacion fotocopia simple de la impresién del PDT de la Sees es Re El Tribunal Fiscal ha precisado en la RTEN® 3722-2-2004 que “la merma implica una disminucién en la cantidad del bien, come la evaporacién o desaparici6n de insumos, materias primas o bienesintermedios como consecuencia del proceso productivo o de comercializacién o por causas inherentes a su naturaleza, en tanto que el desmedro implica una dismi= fnucion en la calidad del bien, como productos daniados 0 defectuesos dentro del proceso” ‘Asimismo, de conformidad con el inciso ) del aticulo 37 de la Ley del impuesto a la Renta, son dediucibles las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditadas A estos efectos, ol inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que, cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente debers acreditarlas mermas mediante Un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado 0 por el erganismo técnico competente, Por lo tanto sie “informe técnico” cumple con lo sefalado anteriormente, el gasto seré aceptado. Cabe indicar que la Resolucién N° 01932-5-2004 el Tiounal Fiscal al referirse al Informe Técnico que sustenta la merma mencioné que lo ue se pretende con el mismo es que se determine, entre ‘otros, el origen, la calficacion coro merma y si se encuentra dentro de los mérgenes normales de la actividad realizada, precisando la metodologia empleada yas pruebas reaizadas,44 | ASESORIA CONTABLE En ese sentido, se entiende que el costo de unidades pér- didas que se incorpora al costo de los bienes producidos, serd deducible en la oportunidad en la cual se transtiera el control de los bienes a los clientes, siempre que se sustente la metma con un informe témnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por a organismo ‘técnico competente, equiriendo necesariamente dicho informe contener la metadologia y las pruebas realizadas. WED ca20 22 oO En el mes de julio, la empresa Sol6rcano S.A., dedicada a la produccién de aceitunas verdes deshidratadas, ‘adquiere 6,000 kilos de aceitunas en fruto fresco por un importe ascendente a S/ 15,000. Se sabe que Sol6r- zano S.A. solicité un informe técnico para determinar el porcentaje de merma en el proceso de deshidrata- cién para obtener el producto final, dando como resultado la siguiente informacién: ‘Merma normal: 3 % de materia prima El peso del insumo luego del proceso de deshidrata- cin de las aceitunas ha disminuido a 4,900 kilos. Cudi es el tratamiento contable de la merma normal? Solucién: De acuerdo al parrafo OBI7 del Marco Conceptual para la Informacién Financiera, el devengo describe los efectos de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre los recursos econdmicos y las derechos de Tos acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra o paga en un periodo diferente. El pérrafo 10 de ta NIC 2 sefala que el costo de los inventa- rios comprenderé todos los costos derivados de su adquisi- cid, transformacién ast como otros costos en Tos que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuals Ast también, el literal a) del paérrafo 16 de la NIC 2 sefia: Ia que se excluye del costo de las existencias las cantida- des anormales de desperdicios de materiales (merma).A continuacién la determinacion y registro contable: Por la compra de la materia prima EE SO 0 Compras 1602. Materias pas (6021 Materas tras para productos man facades ‘50211 Acetia varde 42 Cuentas por pagar comerciales -Terceras 421 Factrs, bolas yas comprcbaries ot paar 4212 Eris ori compra Ge la materia prima 15000 Por el destino de la compra (| ASIENTO CONTABLE 26 aero primes ‘241 Materas prs pra productos man Tacturados cota ve 15000 ait 61 Varacion de existences 15,00 613 Mates alles sumbisbos y repuesios ‘6131 _Natanales ales wx Poral destin del tera prima acou, Por la materia prima destinada al proceso productivo AS 1 Varacion de exstencias 15,000 613 Matos ules suminstos y roves 6131 Natale ares 24 Materis primas 15000 241 Malis pias para productos manufactur 2611 Aeckuna verde 1x Por ol consumo de os materi En relacién con la pérdida producida en el proceso de deshidratacién, deberé considerarse lo siguiente Costo kg = S/15,000, por lo que el costo unitario es '8/2.50 (S/ 15,000/6,000). concep or. Unies envi e roducin 6000 Unidas cue cue ene roceso 4900 Peri ene roeeso 1100 ‘arma noma % dl mate ima) 180 arma anormal 920 En el caso planteado, de acuerdo a lo seftalado en ta NIC 2, las aceitunas verdes deshidratadas (producto fi. nal) comprenderd todos los costos derivados de la trans- formacin hasta darle su condicion y ubicacién actuales. Por lo tant, la merma norm generada en el proceso de ace tua verde ruto fresco) aacetuna verde deshidratada ser ab- sorbida por el cost del producto final (fnao seco), por lo que no corresponde disgregar en el registro contable elimporte de lamerma normal, ya que este se encuentra dentro del costo de produccin del bien final. Elsen, segin el Plan Conable ‘General empresarial los registro comables som ls siguientes: Porel destino del consumo de materia prima ASENTOCONTALE 2 Costs de protuccien 12700 824 Matera ina 85 Otros gastos de gston 2900 (659. _Oros pasts de gestone7 78 Cargasimputabesa cubase cose y gastos 791 Cas imputals a cuentas de cosos vyoasos i Por tna dl cansuma de mate ria, 15000 ©) 900+ toyig x84 260 = 8172700 (7) s20e5125=812300 En los asientos efectuados podemos apreciar que los S/ 450 (180 kg xS/2.50), comrespondientes, alas mermas normales, son asumidas por el costo de los productos terminados (acaitunas verdes deshidratadas), recuperandoseatravésdel costo deventas al momento de su transferencia definitive Seginlos datos alcanzados, el "informe técnico” curnple con lo sefalado al inciso 1 del articulo 37 de la Ley del Impuesto ala Renta y el inciso c) del articula 21 del Reglamemto de la Ley del mpuesto ala Renta, por lo tanto, la merma normal incluida parte del costo de la aceituna verde deshidratada serd aceptada en el periodo en el que se venda el producto. fp. 4B-ad + ISSN 1870/SOGD + 1" quinaene - Jule BO1G » N'GSS + / CONTADOAES & EMPRESAS,INFORME PRACTICO ASESORIA CONTABLE | 45 éCual es el efecto de la venta de un bien revaluado? InTRODUCCION La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (en adelante, NIC 16), entre otros, nos sefala los criterios a tener en cuenta en la medicion de los actvas fijos, su depreciacién, asi como los ‘efectos de su baja en el estado de resultados. |. MEDICION INICIAL ¥ POSTERIOR DE UN ELEMENTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Inicialmente, un elemento de propiedad, planta y equipo se mide al costo, el cual se encuentra conformado por los conceptos sefalados en el parrafo 16 de la NIC 16, Sin embargo, la NIC 16 permite a una entidad optar por medir la propiedad, planta y equipo (en adelante, Ba on cuts dun ‘emia de PPE [ nanan) Part 68 oa MC 16 ‘Asimismo, tras la baja de un activo, se debers tener en cuenta que, de acuerdo con el parrafo 41 dela NIC 16, la baja en cuentas del superdvit de revaluacién que se originé por la revaluacién deberd transferirse directamente a ganancias acumuladas, debiendo, segin el parrafo 42 de la mencionada NIC, para efectos fiscales,tratarse les diferencias temporales bajo los criterios de le nic 12. Ill EFECTOS DE LA BAJA PARA EL IMPUESTO ALARENTA De acuerdo con el artfculo 44 literal |) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el Luis GALVEZ KANEKO" ‘as revaluaciones de propiedades plana y equipo son una herramienta uti- lizada por las entidades para determinar de manera mds fable el valor de propiedades, planta y equipo cuando el método del costo ya no lo es; ast, la reva- luacién tiene particularidades que deben observarse al momento de una eventual baja del activo fifo revaluado, debiendo observarse los crterios seialados en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo principalment. PPE) por el modelo del costo o el de reva- luacién, lo cual deberd aplicarse a todos los elementos que compongan la misma clase de PPE. IN, REGISTRO DE LABAJADE UNAREVALUACION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ‘Asimismo, con relacién a la baja en cuentas de tn elemento de PPE, el pérrafo 67 de la NIC 16 nos sefiala que unicamente se daré por su dispo- sicién o cuando no se espere obtener beneficios econémicos futuros por su uso o disposicién. Por lo que, segin el parrafo 68 de la mencionada NIG, la ganancia que se origine producto de la baja de un elemento de PPE deberd reconocerse en resultados del ejercicio, debiendo redlasificar las ganancias como otros ingresos. Noe espera recibir ms bans econtmicos de suuso dspsicin monto de la depreciacién proveniente del mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias no es deducible para la determinacién de la renta neta imponible de tercera categoria. Asimismo, en la oportu- niidad de su venta debera ajustar el resultado contable, excluyendo la parte correspondiente al mayor valor. WED 2522... La empresa Ascalon S.A.C. es una empresa prestadora de servicios que doen fans ft ere Umeracad CAN suc coke cn Sotiris ce Scat ones ageas | ASESORIA CONTABLE adquiereunaméquina Clasificadora Porto PI-2:marca Pinhalense, modelo Dragon 2015, al valor de $/66,350, estimdndole una vida itil de 10 afios, Tras 7 aitos de explotacién del activo fijo, la empresa decide revaluar- lo determindndose un valor de S/ 28,000 y una vida iil restante de 5 afios como consecuencia del cambio de uso (de explotacién) del bien. Transeurridos dos aiios después de la revaluacién efectuada, esto es, a inicios del aio diez, Ascalon S.A.C. vende el activo a a empresa industrial San Jorge S.A.A. a un valor de ‘8/ 20,000 (no incluye IGV). Solucion: Datos adicionales: Dee beara re (sétim ato) 333i 66,350.00 6,350.00 3312 : 25.98338, 39132 3 48.445.00 aie : 19.8888, sma 5 5706.98" aan : 2988.09" (©) (624000 -13.08) (28000-12908) 2205 % (0) erencon-19905)4205% 4) SituaciOn det activo at 31 de diciembre (afio 9): Conceplo —Hstonco evalua Valor ios Casto 350 gas «aa 88 Dewesecon S407 © 22,265.53 BSNL Tul i803 700 (1.80000 4b) Importe del pasivo tributario diferido pendiente de reversi6n al inicio del aio 10: S/ 1,432.81. En aplicacién de ta NIC 16, procederemos a cateular los ssaldos que se han originado por el mayor valor atribuido ‘en la depreciacién, valor del activo, excedente de reva- Iuacién y pasive diferido: 6635000 Coso, 2686893 ——_Revauaion 154,407.00 Salo acurado dela depen hist Salo acuruiado cel mayor aor stuido por 212033 arevacton, Mayor valor econo e gations no impu- 342418 sag a esuados scumuates, sae Salo pre pasivo uti lero pence eiguiacén, Asimismo, debemos tener en cuenta que el monto a de- preciar por periodo se ha determinado considevando lo siguiente: Concepto Coste”) Revalaciin Taal Depreciaen 39a 1818 5600 0 (05380 s45.45)15 7) 280005 Conforme con el cambio de estimacién en la vida itil del bien, debe advertirse que la depreciacién reconocida en os aftos 8.y 9 por la empresa ha sido la siguiente: ASNT 88 Valeacién y deteriora deactivosy provisions {681 Deprciscin [6814 Deprmeeton donee, ‘marinara y equipo - Coste a] (6815. Depreiacin de irmuebies, mamaria vequa-Revazcln 1.819 ‘38 Depreciaciin, amortzcin yagotamiento ‘981 Deprecacinacumulads 3813 Inmuebles, maquinaiay equipo ~Costo 30132. Nagunar yoqupos de rololacin 5914 Inmuebles, maqunaiay equipo - Pevaielon 38142. Nannini y equpos de plotactn 1819 1 Pol eprecacin dl pre tio lego de le vain ‘5600 3981 ©) sr19905120% 7) 8180052201 fp. 45-47 + ISSN 1870/SOGD + 18 quinaene - Jule O16» N'GSS + / CONTADOAES & EMPRESAS,INFORME PRACTICO | a7 Por consiguiente, en el ejercicio 10 que se produce la venta, se efeesuardn los siguientes asienios contabes: SO — ‘16 ventas por cobra versas-Terceras 165 venta de aco mnovtzao 73.0000 1658 emule, maquinariey emipo za.o0.00 40 Tibutes, conraprestacinesyaportes al ss- Je pensiones ye salud por pag 3600.00 401 Gatien cara 4011 npuest poner alas vertas 40111 GY Cueia propia 75 Olres ingesns de gestion 736 Enajnanon de acbvos emovizados .g0n00 20,000.00 7564 lemusties, maquinariay omipo zo.00.00 ‘de Porla vera dela mquina Gasticator oro P- 2untca Plese sania Yc. 5 Otros gasios de geton 638 sto neta de enjnacon de acvos lnmoviadosyopeaccnes 1680000 dsconouaas 6551 Coto neo de enanackn de actvos ‘movie 63519 lames, maquraiay emipo .n00.00 138 Depreciacién,amortzacény agotamiento scumulados 881 Depreiaion acum 9913 lnmuebes, maura y eaigo- Casio 98182 Maqunatias yesupes de expan 3914 lnrusties, mauirariy ipo -Revalacin 99142, Magunatasy eoupos de ceiptacion 38 Inmueties,maquiaray equipo 33 Maqunaiasy equipo de wolotzcén 8881 Magus y equipo de exon 83811 Casio de adqusicin consruccon 7658333 s4aor.00 za.633 9333333 66,350.00 2990253 ix Por la enaenanon de la miquna Casieadoa Porto P- 2x mare Pahl, ‘33012 Rovaacen Con respecto al Impuesto a la Renta, de acuerdo con to seftalado por el articulo 44 del TUO de a ley del citado impuesto, la empresa en los ejercicins 8 y 9 deberd adicionar en ta declaracién jurada det Impuesto a la Renta, la depreciacién asociada al mayor valor reconocido como gasto, de conformidad con lo dispuesto en el articulo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, en el ejercicio de la venta de la maquinaria, esto es, en el ejercicio 10, deberd adicionar en su decla- racién jurada la ganancia no reconocida ascendente a Sf 4857, tal como se ha determinado a ‘continuacién: Concept Contale (1) Tuto (2) ngs por a vets ct bien 20.900 20000 (ost dl bin vendo 15800 1198 anancia 3200 8057 eparo (2)-(1) 357 Con respecto al IGV, no resulta aplicable el reintegro del crédito fiscal toda vez que Ascalon S.A.C. no se encuentra bajo el supuesto del articulo 22 del TUO de ta Ley del Impuesto General a las Ventas. Como consecuencia de la venta del activo fijo realizada, corresponderd efectuar los asientos contables que dan de baja el valor del pasivo diferido y el excedente de revaluacién en aplicacién del parrafo 41 de la NIC 16: ESET Paso aterio 291 puesto a arena aa 1432.82 2811 puesta arena dito Pavinano 40 Tribes, conraprestcionesyaportes al sis- 145282 401 Gobir oantal 4017 puesto alarenta 40171 Renta deteceracatvguie 1.49282 1x Reuland paso ders fecha de a enjoin 57 Excodente de revaluacion 3424.19 571 Boadene oo erauacn 5712 _muebies, mquinariay nips 59 Resultados acumulados 342619 501 _Uidades no dstrtueas 5011 Uidades cumuadas 9.24.19 vie Por i transferencia a resus acurlaas dl Salo dl excaenie de revalucion orl erajen- clon dl activa,as | ASESORIA CONTABLE CASOS PRACTICOS Casuistica aplicada a diversas operaciones Martia ABBANTO BROMLEY" / Joaninc RODRIGUEZ TORRES™ INTRODUCCION Las empresas realizan distintas operaciones que originan variaciones patrimoniales que éCuando venta de inmueble en plano? Una empresa inmobiliaia tiene un proyec- to para la construccién de oficinas y ofrece tun 20 % de descuento por venta en planos de dichas offcinas. En ese sentido, ma un ‘contrato de compraventa en planos de off cina con uno de sus clientes por el importe No.asume obligaciones del funcionamiento insatisfactorio de los productos. > La instalacién de los bienes que se compran es una parte sustancial del contrato, mientras el bien no haya sido instalado, no ha sido todavia completada la compra. > Elcomprador tiene el derecho de rescindirel contrato de. ‘compra por una raz6n espectica, y se tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolucion, En este orden de ideas, si el vendedor solo conserva una parte insignificante de los riesqos y las ventajas derivados de la propiedad, se entiende transferido e! bien al adquirente, el cual debe ser reconocido por este, debiendo reconocerse como inventario, Por consiguiente, en el caso planteado, al verificarse la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad de las mercaderias importadas de China, se debers reconocer €l bien como activa en la fecha en la que se produce dicha transferencia Asi, respecto de los bienes que se adquieren en un plaza distinta a la del cliente que atin se encuentran en transito, pero sobre los cuales|a empresa tiene los riesgos y beneficios, se deberdn reconocer como existencias por recibir, tal como a continuacién se muestra a SOC 60 Compras 601 Mercaderias Mercaderas manufacradas 42 Ouetas por pagar comerciales -Terceros 221 Favtuas, bolas yous compobans or pagar 2212 Ends 1x ori aus dels biees importa, 9- in rice, 5000 50,000 28 Existencis por recibir 281 Mercaderias 61 Variacin de existncias 611 Marcadrias 6111 Mercaderiasmanutacuradas 1x Previstnea presi sepin oie 50000 50,000 Cabe sefalar que las existencias registradas en la Cuenta 28 acumularén todos los costos necesarios incurridos hasta poner los bienes en la forma y condiciones para ser utlizados, unto a partir del cual se transferirén dichos castos la cuenta de existencia espectica que le corresponda, abonando a precitada Cuenta 28. Asimismo, debe tenerse en cuenta que para determinar el inventario final del periodo deberé considerarse ls existenciasso | ASESORIA CONTABLE 4Se debe reconocer pasivo diferido por un activo que no se deprecia? enya) Una empresa tiene como activo fo un tereno (no es Causalidad, » Razonabilidad, y > Generalidad Bajo esos supuestos, los gastos por agasajos yo premios otorgados a los trabajadores st ‘cumplen con el principio de causalidad ademas Para que enistaacretacin Comprobartas de ago dtiamene | Os camer queacredtenitha:| _Debe haber proporconai tid carfome lRepamern de | cieisment destino de gasio, de _razanaiiés de los gatas con Comprobartes de Pago sro eas, subenfiiaio. Fai as ngtsos de las critetios de razonabilidad en cuanto a los ingresos generados y el gasto efectuado; y {generalidad, siempre que se entrequen a todos los trabajadores; y adem4s se acredite el destino del gasto, es decir, que la entrega de los bienes © regalos se haya efectuado a los trabajadores, ‘ue bien podria ser con la elaboracion de una relacién de los trabajadores beneficiados con la firma de estos. Asimismo, los regalos entregados a los trabaja fan seated w curt ace acca = 6c. | penal cand et acho. yo 7 ASUISTICA En el mes de julio de 2019, ta empresa Tay SAC. adquiere un vehiculo (activo fijo) 4 la empresa Mitsu SA.C. que asciende a '8/40,000 mds IGV. Se estima que el bien tiene tuna vida ttl de 10 afios y se wiligard la forma pareja alo largo de dicha vida tai éCudll seria el tratamiento y registro con table de la depreciacién del vehfcuto bajo el método de linea recta? Solucién: En el caso planteado, Tay SA.C. adquiere un vehiculo, el cual estd a disposicion de gerencia en el mes de julio, tiene una vida til de 10 afios y, dado que se espera que su servicio serd constante en ese plazo, serd depreciado ajo el métode de linea recta. Considerando que no hay su valor residual, a continwacién el edilculo de ta depreciacién bajo ese método: ii fm me me aa ten to ae an 20097 401 kon 4000 m0 45m 4500 Am «ema 40 (Dae i: 40,000 10% = 54.900 12/2000, A-continuacién, el registro de la depreciacién correspondiente al ano 2019. Por motivos di- dacticos se realizard un solo registro global EE SINTON, Valeacin y deter os yprovisiones 2000 881 Depreciacon 6814 Deoreicin dre ties maquina y fmupo= Coso (68149. Eauipo de tansporie 38 Depreciacin, amorzacién y ‘agotamienio acumalaos 2000 ‘381 Deorcieiinacuruiada ‘8919 Inmuebles, maquina Yemipo~Coso| ‘88138. Equpo de ransporie ‘be Parla dpreciacin mensua Para fines del Impuesto a ta Renta, la tasa de depreciacién a aplicarse en la compra de un vehiculo no se encuentra sujeta a un método de depreciacién particular Ahora bien, tributariamente, et activo fijo se depreciard desde ef momento que se usa de acuerdo a los porcentajes que setala el articulo 22 del Reglamento del Impuesto ala Renta, en este caso establece un porcentaje ‘maximo del veinte por ciento (20%). {5 Goma Pca Cot gor nner Praca Sn Pato ce rite. pesca Noma neces ima Fan ‘tk ports Unrtanasea lye San aro Aes cre Corsa & pense Caos Conaere S 8 PSS + SEN 18795080 - 7 quncena - Jule 21a» N' SG +/ CONTADOAES & EMPRESAS:NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 2020 Nomenclatur: RECONOCIMIENTO Y MEDICION En esta cuenta se ragistran los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, que deben efectuar men- suelmente los sujetos del impuesto por el importe ~abonado, de acuerdo al procedimiento establecido por a legislacn tibutaria,a su valor nominal en le fecha en que se haya generado la abligacion. Ex deitda por: Es acrediada por: + El pago a cugnta del + Al cies dl period pare Impuesto aa Renta do ol Impuesto ala Rena cieiapropadeeicio. calcula dl ecco, II. PRESENTACION EN LOS EFF. Sia la presentacién de los estados financieros, esta dvisionaria presentara un saldo a favor del Control sobrela prestacion ol forma en que esta seejecut. > Integracién del prestador del servicio en la estructura organizacional de la empresa, > Prestacién ejecutada dentro de un horario determinado. > Prestacién de cierta duracién y continuidad. > Suministro de herramientas y materiales ala demandante para la prestacién del servicio. » Pago de remuneracién a la demandante. > Reconacimiento de derechos laborales, tales como las vacaciones anuales, las gratificaciones y los descuentos para los sistemas de pensiones de salud. 4, {Cul es la diferencia entre jomada y horario de trabajo? Para comprender mejor cémo se conforma una relacién laboral, es importante definir estas conceptos, puesto que suelen confundirse a menudo, sin embargo, ambos tienen definiciones distintas La jomada de trabajo est referida al tiempo en que el taba Jador se encuentra a disposicin del empleador para cumplir on lo establecido en su contrato de trabajo; mientras que el horario de trabajo sera aquel segmento de tiempo en e cual €l trabajador pone su fuerza de trabajo a favor del empleador. Este lapso sera determinado por los procesos de produccién 0 servicios, establecidas conforme a una hora de ingreso y sala, Sobre este punto, la Corte Suprema ha establecido, en la Casacion Laboral N° 14239-2015 Lima, la siguiente diferencia ‘entre ambas figuras: @) Jomada de trabajo La jornada de trabajo se puede definir como el tiempo durante el cual el trabajador se encuentra bajo las érdenes o al servicio del empleador con la finalidad de cumplir con la prestacién acordada en el contrato de trabajo. Dicho periodo puede ser diario, semanal, mensual o anual. ( b) Horatio de trabajo EI horatio de trabajo puede definirse como aquel lapso en el cual el trabajador pone su fuerza de trabajo a favor del empleador, sometiéndose a las dis- pposiciones que este pueda emitir sobre la forma en la que se desarrollaré la prestacién de servicios. El horario de trabajo se encuentra determinado por la hora de ingreso y de salida, no pudiendo ser mayor ‘ala jornada legal establecida en la le. 5. 2Qué tipo de contrato se suscribe con un trabajador? ‘Cuales son las caracteristicas de este? El contrato de trabajo es definido como el acuerdo verbal 0 escrito celebrado entre dos partes: por un lado, el empleador, y. por el otro, el trabajador, quien se obliga a prestar deter- rminados servicios personales y subordinados por cuenta del primero y bajo su direccién, @ cambio de una retribucién Nuestra legislaci6n laboral parte de la premisa de la inde- terminacién, esto es lo que dispone la normativa labora!” segtin la cual en toda prestacion personal de servicios re” munerados y subordinados se presume la existancia de un contrato de trabajo a plazo indeterminado. Por lo tanto, la primera opcién al momento de realizar un contrato laboral set6 a plazo indeterminado. No obstante, es perfectamente posible suscribir contratos temporales, debidamente justificados. En tal sentido, a continuacién dejaremas un pequeno esquema realizado. ppor Toyama (2015), en el cual se sefiala cuales son estas rmodalidades y su respectiva duracién: tint ain rin my bea Ounce Vidods feo do cd wan wet fies ero ev inoue Mewidee —ewree casa 5.8 ‘ren acres Simoes Asems mgood cin |2atn ‘aroun! "mye prs bcnay iat essa es mis ets 6 mee ae iiouomae Suc dena t Con ape tee ae (See eee a (fone ean co Gear Neseecieemeran| Tastes teat Sti po —— motte Gower S| SS para oS tenes ‘imps ttn pret ot Nope ome crasquenrs peta, peeaes esieg irate epee eal eC eed ee eee 7 utes En condsién los contratos laboreles se realizarén de acuerdo alas condiciones que expresamente se sefalan en las normas (iy Bpecame w canr720x2.09sTe (2) eer Suprema #01887: ensio&64 | ASESORIA LABORAL labora, respetandose, en el caso de los contratos sujetos a modalidad, los plazos maximos y las causas que sustenten la contratacion, Un contrat de trabajo se formaliza entre la empresa 0, entidad y el trabajador, y deberd contener, minimamente, la siguiente informacin’ > El puesto 0 cargo que ocupars el trabajador. > Las funciones que realizar. > El horario de trabajo que deberé cumplir en caso de ser ‘rabajador fscalizado. > La duracin del contrato en caso de que sea de alguna de las modalidades descrtas. > La remuneraci6n que percibiré por la prestacién de sus servicios. » Penalidades, cusulas de confidencialidad, con respeto de los principios y derechos laborales, > Otros. Il, PREGUNTAS FRECUENTES SOBRE LAS CARACTERISTICAS DEUN CONTRATO DE LOCACION 1. éQué elementos caracterizan a una locacin de servicios? Antes de der respuesta a esta pregunta frecuente, es impor ‘ante mencionar que la locacién de servicios no esté regulada por ninguna norma laboral, por estar conformada por un contrato de naturaleza civily, como tal, las condiciones ma- nifestadas en este serdn segtin el acuerdo de las partes que Participen en el contrato; no obstante, de acuerdo al Cédigo ‘Gwil, podremos encontrar los elementos que conforman un contrato de locacién de servicios: > En primer lugar se encuentra “la autonomia” del prestador de servicio, es decir, por ningtin motivo un prestador de servicios puede encontrarse subordinado a la parte que lo contrata, en este punto el Cédigo Cui es bastante claro, > En segundo lugar, deberd existr una prestacion personal de servicios; sin embargo, el Cadigo" indica que puede valerse del apoyo de auxiiares; siempre que el contrato lo permita. Esta situacién no podria ser posible en una relacién laboral, en donde la prestacin es personalisima, ‘como ya explicamos anteriormente®, > En tercer lugar, respecto de la duracién del contrato, la prestacion de servicios serd por “cierto tiempo” indica el digo Civil. Esto puede interpretarse como un period de tiempo proporcional al servicio que preste; sin embargo, 1 Cédigo® indica que el periodo maximo seré por 6 afios ‘en caso de servicios profesionales y de 3 afos en e! caso de otro tipo de servicios > En cuarto lugar, y finalmente, encontraremos @ la retri- bucién por e! servicio prestado, que vendré a serel pago ‘que se le entrega por medio del recibo por honorarios al prestador de servicios. 2. éQué tipo de contrato se realiza con un locador de servicios? En una locacién de servicios, el contrato seré de cardcter cil, ro labora, por lo tanto, se regiré por las disposiciones del Cédigo Civil Este se realizaré entre el comitente y el lacador, ‘el comitente vend a ser la empresa o entidad que contrata yel locador, la persona que prestard sus servicios. El contrato debera contener y respetar los elementos antes rmencionados, es decir, la autonomia del locatario; la pres- tacién personal de su servicio, salvo pacto en contrat; y, finalmente, el monto de la retribucién que se le otorgaré Altratarse de un contrato civ, existe considerable libertad para que las partes pacten otras condiciones adicionales, tales como fechas de entrega, penalidades en caso de incumpli- rmiento del servicio, u otras dentro de lo razonable; es decir, ‘que no afecten los derechos de las partes 3, CExiste diferencia entre un contrato de locacién de servicios y un contrato laboral? ‘Aunque con ambas formas de vinculacién juridica se busca contratar las prestaciones de servicios de personas, estas se ofiginarin ante diferentes situaciones. Mientras el contratolaboral surge dela necesidad de contar con una persona que realce funciones propias de una em: presa de forma dependiente, es decir, bajo le dreccién del éempleador, ya sea permanente o temporalmente; a locacion de Servicios surgird ante la necesidad de una prestacién de senicios en Ia cual primar la autonomia del locador, por lo ‘que por ningin motivo pod realzarse bajo la direccion del comitent, est iltimo solo se lmitard a esperar la entrega de los resultados, acordados previamente, al término del contrato; ademés, las actividades contratadas mediante locacion de sewvicios rara vez se ars efectivas dentro de la empresa; yno se utlzarén las téenicas, procedimiantos (know ‘row tiles ni cualquier otro tipo de material del empleador. IIL FISCALIZACION DEL CORRECTO USO DEL CONTRATO DE LOCACION DE SERVICIOS 1. cual os el principio que ayuda a la Superintendencia de Fiscalizacién Laboral - Sunafil para detectar si la persona que presta servicios en un centro de trabajo es un trabajador o un locador? Es probable que las inspecciones mas frecuentes sean las, relacionadas con la desnaturalizacién del contrato. La Sunafil constantemente realiza vistas inspectivas, en las cuales fiscaliza la actividad de la empresa y de los trabajadores ‘que en ella se encuentran, afin de detectar incumplimientos de las normas laborales. Para identificar si una contratacién laboral est siendo en- cubierta por un contrato de locacién de servicios, la Sunafil revisara los contratos realizados junto con otras documentos, y aplicaré el principio de primacia de la realidad; como bien sabemes, este principio busca cruzarinformacién sobrelo que sucede en la realidad con lo que esta escrito en documentos, ‘otorgéndole preferencia a lo que sucede en la realidad. Sobre este punto, Pla (1998) indice que: E! principio de la primacia de la realidad importa que, en ‘caso de discordancia entrelo que ocurre en la préctica y lo que surge de les documentos o acuerdos suscitos entre las partes, debe otorgarse preferencia a lo primero, es decir, 2a lo que sucede en el terreno de los hechos. (p. 243) BF Cig cot rss 1784, (6) 6290 om res 1786, (6) Sibon rama depen quo prc a prtacn ‘able spose de gus treat ota ycad potty toe gut dependan dere gue ote uu eden fare de ‘Site Per amauss) eo i artes 1786 fe. EE-ES+ ISSN 1870/SOBD + 18 quinaene - Jule BO1G » N'GSS + / CONTADOAES & EMPRESAS,CONTRATACION LABORAL | 6s Entonces, si luego de una inspeccién y/o la presentacion de documentos eentificacin de as personas quese encuentran en el centro laboral se determina que estas realizan funciones propias de la empresa y se encuentran sujetas @ una jornad laboral, aun cuando tengan celebrado un contrato de lacacion de servicios, la Sunatil podré multara la empresa o entidad por la comision de una infraccién grave y ordenar Ia inclusién del ‘trabajador en la planilla de la empresa, Adicionalmente, el trabajador podré presentar una demanda juccial slicitando al ago de su remuneracin, beneticios sociales, ms los intereses correspondientes a todo e! petiodo laborado como "locador Como pademos apreciar, finalmente, el total de todo lo ue el empleador deberé pagar superaré en exceso al costo inicial que hubiera resultado de una contratacion regular de acuerdo a las normas laborales. 2. éCual es el monto de la multa por realizar contratacio- ‘nes encubiertas de trabajadores? Las faltasy sanciones por infracciones alas normas laborales y de seguridad y salud en el trabajo se encuentran en el Regla- mento de a Ley General de Inspeccién del Trabajo®, aprobado por Decreto Supremo N° 019-2006-1R, Particularmente, si queremos enfocamos en la desnaturalizacién del contrato, nos tenemos que referr a la mencionada norma, la cual tipifica como infraccién grave: El incumplimiento de las siguientes obligaciones sobre planillas de pago, plarillas electronicas, o registro de ‘trabajadores y prestadores de servicios: no encontrarse actualizado; no encontrarse debidamente autoizado de ser texigido; no consignar los datos completos; no presentarlo ante la Autoridad Administrativa de Trabajo: no presentarlo dentro del plazo o presentarlo incluyendo datos falsos © que no correspondan ala realidad; no efectuarel alta en €l Registro, la modificacién 0 actualizacién de datos, 0 la baja en el Registro, dentro del plazo correspondiente (.)(l resaltado es nuestro). La muta a ser impuesta puede abarcar desde el 0.11 hasta las 22.50 UFr, de acuerdo a la siguiente tabla de sanciones ‘que podemos encontrar en el Reglamento de la Ley General de Inspeccién del Trabajo": oo is tars aoe ‘ Mim 12 a 4 ee te ‘ion . = My gan 02s 028 om as ost on om ci eet ye me aster see Ae me Ge Bs gam 2 tay ows C48 O80 017 OMT 125 1m 200 20 281 4D WBS, c77 ons 18 14 2 276 am Ae aw Te om ms tars atc BEE ta tus ans rents ana ata aaa any a a ee one 138 30 Ai $6) 6 OM 1 HR HM mo ly sos 40 675 9m 1016 1875 M05 me mm uO coy ‘3. éCudles son las consecuencias de contratar a una per- ‘sona extranjera con contrato de locacién de servicios para encubrit una relacién laboral La actual coyuntura nacional e intemacional obliga a los extranjeros, en este caso venezolanos, a buscar trabajos en diferentes rubras de nuestra mercado laboral. En ese sentido, se han realizado estudios" donde se demuestra el incremento de lainformalidad desde que se origind esta migracién masiva de los nacionales venezolanos a nuestro pats, esto debido a ‘que una gran cantidad de empresas ha decidido contratar a «estas personas sin cumplir con los requisitos que ley dispone, Entonces, para dar respuesta a la pregunta debemos establecer qué faltas se estarfan cometiendo por contratar a una persona extranjera sin un contrato laboral, asumiendo que Las empresas que cuenten con cuadros de categorias y {unciones mantienen dichos cuadros,sieripe que guarden correspondencia con el abjeto de la Ley N° 30709. > Las empresas que no tengan cuadros de categorias y unciones, los elaboran dentro de los ciento ochenta (180) dias de entrada en vigor de la Ley NP 30708. 3.2, Metodologia de evaluacion La evaluacién objetiva de los empleos puede llevarse a cabo por medio de cualquier metodologia elegida por el erpleador, la cual no debe implicar discriminacion directa o indirecta por motivo de sexo 3.3. Contenido minimo El empleador debe establecer cuadros de categorias y fun- Encasode quese alegue discriminacién directa 0 indiracta en las remuneraciones por motiva de sexo, el empleador debe acreditar que los puestos de trabajo implicados no son iguales y/o no tienen el mismo valor. » Cuando se alegue que los puestas de trabajo no son iguales se pueden considerar los perils de los trabaj dores implicados. » Las remuneraciones y beneficios de cualquier otra indole ‘que se solicten yfijen dentro del procedimiento de nego- ciacién colectiva deben respetar los crterios establecidos nla normativa baja comentario y no pueden incurrir en ppracticas de discriminacién directa o indirecta por mativo de sexo. 4.2, Justifcacién de diferencias salarales Por excepcién, los trabajadores pertenecientes a una misma categorfa pueden percibir emuneraciones diferentes, cuando dichas diferencias se encuentren justificadas en criterios abjetvas tales como: Gretel + La atguecad + Besempeto + La napocacion clei + La escasez de oferta de mano do obra caltcad para un pesto dete rminado Esl escasez de oferta de mana de bra calficada cunt chjaivaenia sa dernuesr que las calicacionesrequeias por un puesto de rabao son escasas en el meeato + Boosto de wa + La eerenia borat + perl acdémito 0 eucatio + Beempano + Bogard trabajo + hos cies obieivos Las diferencias de los ingresos totales generadas por la rea- lizacién de trabajo en jomada reducida, en jornadas atioicas| © a tiempo parcial no se consideran contrarias a lo previsto por la normativa bajo comentario. 4.3, Situaciones excepcionales El empleador tiene la potestad de mantener, de ser el caso, la remuneracién de un trabajador en un particular nivel 0 estatus cuando se produzca una mocificacién dela estructura fp. EE-6S+ ISSN 1870/SOGD + 1+ quinaene - Jule BO1G » N'GSS + / CONTADGAES & EMPRESAS,FISCALIZAGION, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALes | 6s selarialu organizacional,reclasificacién, degradacion o ajuste razonable, aunque el valor asignado al puesto de trabajo © categoria haya decrecido 0 el nuevo puesto de trabajo correspond a una categoria de inferior nivel remunerativo. 4.4, Esquemas de remuneracion variable El empleador que opte por utilizar esquemas de remuneracién variable debe asegurarse de que las condiciones establecidas para el otorgamiento de este tipo de remuneracién sean abjetivasy se sustenten en la necesidad de su actividad eco- némica. Se debe garantizar que los crterios elegidos para la determinaci6n de los esquemas de remuneracién variable implementados no generen situaciones de discriminacién directa o indirecta por motivo de sexo. 4.5. Bandas salariales El empleador puede optar por establecer sus politicas re- munerativas, incluyendo bandas salatiales u otras formas, de acuerdo a los criterios que considere pertinentes para la consecucién de sus fines 4.6. Criterios prohibidos de diferenciacién en las remunera- ones Bajo ninguna circunstancia se consideran diferencias objetivas y razonables aquelas vinculadas directa indirectamente con las siguientes circunstancias’ Cee a eer Ere + emberao + Lamateridad + Laputemigad + alates + Las responsable fairs + Ser vena de voli, de acuerdo con lo estabacido en a Ley 130364, Lay para preven, sanclonaryeadear la veel conta las mujeres ylos terns oa grupo fama. El empleador debe adoptar las medidas que sean necesarias para evitar que de configurarse cualquiera de estas ircunstancias exista un impacto adverso en la asignacién de incrementos remunerativos y/o beneficios de cualquier otra Indole. No puede tener un impacto adverso la participacion de los padres y madres con responsabilidad familiares en esquuemas de trabajo flexible o en las medidas que el empleador tenga ‘a disposicién para la compatiblidad de la vida personal, familiar labora Cua de catspras Remunerecin de categoris sin discrimi raion Capactacién labora Condionas de abelo Prohbicin de desi y na enovcin de cont por mates vnclads cn con in dlerbarz 0 para de lcci ‘Las empresas que even con cuados d calegrs yfunciones marbanen dos cusos, ‘Sempre cue ouarden coresponcencia co al coo dla presente normatra. Las empresas qe ‘no femgancuairos funciona os eboran env dfs cero achana (180) da de enrada n ‘go ea presen ey ‘Las remuneraiones que coresponden a cata cater ls ol empleador sin dscrimiracién. ‘La emidadempleaoraasenura que on sus panes deformation profesional y de desarolo ‘epacaes labors des rabaadores se garance I ull nie mujres y hombres, 1a enti empleo grant un rato cio, un chia bral con base en esata y 2 n> ‘dsctminacio, a compaidad vid persona ania y labora, Se gaa parelamerte a ‘veri y sain del hosiganevio seal eraesns cans s apical meditesestabeidas (eaLay N° 27942, Ley de Prevenciny Sancén del Hosigarents Sex ‘Guero quela ena aleadora despa ono enuee el cattn d treaj por motes ‘inzuads con a concn de que ls tabaldors se encuentenemberzecas cen nerado de [acacia an marco de revi en el Cnveno OT N° 3 sobre protein de a mali. II INFRACCIONES Y MULTAS APLICABLES Las infracciones susceptibles de sancién pecuniaria por no respetar la prohibicién de discriminacién salarial entre varones y ‘mujeres son las siguientes: rato ‘Supuestos tas (en UIT) “+ tlo contr con un custo de ealegoris yfuciones o con una pola sail de * — Moroempress Solo pueden venderse 15 dias de vacaciones, » Solo puede disponerse de a parte que puede ser fraccionada en periodos menores a7 dias. > Es voluntario, > No puede ser impuesto. > Debe constar por escrito, Teniendo en cuenta todo ello, en el presente 250, el ttabajador solo podria vender 15 dias de vacaciones. En ese sentido, tendré derecho a los siguientes pagos: smuneracin vacactonal por 15 dias. fp. 70-77 + ISSN 1870/SOBD + 18 quinaene - Jule BO1G » N'GSS + / CONTADOAES & EMPRESAS,CONSULTAS FREQUENTES Y casos PRACTiCas | 71 Segundo: remuneracién por el trabajo realizado, $3,500 x15 = 9/1750 sear: companndiin cad 913500 545.9 1750 Tela pga: sumstr do econcepts Bee cere a Convenio de acumulacién de vacaciones fener La empresa Invertarp S.A.C. nos consulta si es posible suscrbir un convenio de acumulacién de vacaciones con uno de sus trabajadores y, de ser el caso, cud! serfa ef procedimiento correcto. Respues Elarticulo 18 del D. Leg. N° 713 dispone que es posible que el trabajador convenga con su empleador acumular hasta dos descansos consecutvos, siempre que se garantice que después de un afo continue de sentcos disfute porlo menos de 7 dias de dascanso. Es decir, la acumulacion de vacaciones procede de acuerdo al siguiente gréfico: Ears Gyo SS) So eee ‘vacaciones y suscrir 42 vacaciones; ee ae aoe Del grafico se puede apreciar que el convenio de acumulacion de vacaciones se tiene que celebrar dentro del periodo en due corresponde hacer uso del descanso, pues de lo contrario, no seria posible suscribiro al tercer ao, pues a dicha fecha ya se habria generado el pago dela denominada triple remuneracién vacacional. En esesentido, en el presente caso, la celebracion del convenio ser6 valida siempre que se suscriba antes de superar el aio fen que corresponde el goce de las vacaciones, debiendo ga- rantizarse que el trabajador salga de vacaciones por al menos Td. Prohibicién del otorgamiento de vacaciones en los aceidentes de trabajo fener s Derecho S.A. tiene un trabajador que se desempefia como vigilante hace un afo, sin embargo, lamentablemente tuo un accidente, pues se cayé por las escaleras que- dando en estado de invalidez temporal, razén por la ‘cual no asistié al trabajo por un lapso de 60 dias; ‘entonces, la empresa nos consulta fo siguiente: ¢puede otorgarle sus 30 dias de descanso vacacional en el primer mes que no asistiré al trabajo? Comprobarla eficacia de las medidas de seguridad y salud vigentes al momento del hecho, > Determinar la necesidad de modificar dichas medidas. > Comprobar la eficacia, tanto en el plano nacional como ‘empresaral, de las disposiciones en materia de registro y notificacién de accidentes de trabajo, enfermedades ‘ocupacionales e incidentes peligrosos, A su vez, el MTPE realiza informes de las investigaciones de accidentes de trabajo, enfermedades ocupacionales & incidentes peligrosos que entrafen situaciones de grave riesgo efectivo 0 potencial para los trabajadores y 3 po- blacién. Finalmente, es obligataria la comunicacién de parte de! empleador al MTPE sobre un accidente de trabajo © una enfermedad ocupacional que haya producido la muerte del trabajadar dentro de las 24 horas siguientes al acontecimiento. 2, Obligacién de comunicar al MTPE De acuerdo a la LSST, todo empleador debe informar al Ministerio de Trabajo y Promocién del Empleo las siguientes situaciones: » Todo accidente de trabajo mortal > Los incidentes peligrosos que pongan en riesgo la salud yl integridad de los trabajadores o a la pobiacién®. > Cualquier otro tipo de situacion que altere o ponga en riesgo la vida eintegridad tisica y psicokigica del trabajador suscitado en el ambito labora Para ello, de acuerdo al Decreto Supremo N°012-2014-R, que prueba la creacién del Registro Unico de Informacion sobre ‘accidentes de! trabajo, incidentes peligrosos y enfermedades ‘ocupacionales, la comunicacién debe efectuarse a través dela presentacién de alguno de los siguientes formulatios > Formulario N° 01, paralla “Notificacién de los Accidentes de Trabajo Mortaiese Incidentes Peligrosos" (ver Anex0). > Formulario N° 02, paralla "Notificacién de los Accidentes de Trabajo No Mortales y Enfermedades Ocupacionales'" Cada uno de elles, con sus respectivastablas y fchas téenicas. ‘Ademds, por intermedio de dicho decreto, se modified el articulo 110 del Reglamento de a LSST, precisandose que los templeadores tienen hasta 24 horas de plazo para comunicar losaccidentes de trabajo mortalesy los incidentes peligrosos ccurridos en el centro de trabajo. 3. Obligacién de conservar el Registro ‘Ademas de la comunicacién ante el MITPE, la mencionada LSST®?establece que el empleador deberé contar con un “Re- gistro de Accidentes de Trabajo, Enfermedades Ocupacionales elncidentes Peligrosos” ocurridos en el centro de labores, el ‘cual deberd realzarse de forma individual por cada trabajador afectado y set archivado hasta por diez afios posteriores al suceso (accidentes o incidente). Dicho registro es importante ante el supuesto de una inspec- cin laboral en materia de seguridad y salud en el trabajo, poor lo que deberé contar con toda la informaci6n necesaria respecto al hecho ocurrido ademés de adjuntar en él las. debidas notiicaciones al MTPE. II INFRACCIONES POR NO COMUNICAR EL ACCIDENTE ALMTPE En caso de que el empleador no cumpla con la comunica- cién oportuna, es decir, dentro de las 24 horas de ocurrido el accidente de trabajo, este serd sancionado de acuerdo a ley®. Le infraccién por no comunicar oportunamente es de cardcter "grave" y le corresponderd una sancién con una rmulta desde 0.11 UIT hasta 22.50 UIT vigente y de acuerdo ala cantidad de trabajadores afectados y al régimen de la empresa, segun la tabla de sanciones que se encuentra en el Reglamento de la Ley General de Inspeccién del Trabajo. nar encores sade ‘i Fi ae nnn ne Owns O11 014 O16 O18 02 025 020 OM Om 046 ods irs econ ads Ma ta ata Ma Bia Ola Tha ty ee ee ee a oe ae a te | 2018 5 so com ta hah amc a By caywe cas, ates 298 lt) Leyte Sopnarey Staten arab Lay M2076, aio (2) acetoa ocao tins LST, ard conrad cnt pk. ‘Feito sass pote ago qe gaa cosa bcm aot ‘edad als petons an nurse spon (6) sero Super N° On6-2012-7, a 10. (2) Ley 2576, rede 780, (6) glen sea ey Genera se nspecin det Tet, ro 27, nose 272,14 | ASESORIA PREVISIONAL (Actos 12 By ge Regamert ela ey 0 2070 Ley Se Sega Sen Tab) 80 as MARCAR COMMA 09 LOGUE CORRESPONDA (Parser lendollenado por Emplaon a | XX 1. FEO OE PRESEMTACON OR WES ANT wwe a oenommcsn soca OOO f J aanomaneocvaconcesowmnerayiousr — [—] _eboscoconessiontanean [—] UENAR CASO 0: IOROCAROUROS UUIDOS GAS NATURAL aincbo1co osNeRGIAN | xcosmooes [—] |. RRO DEERE TABLAN — $.vomcu munca. 4. AcONON® ECONOMIA PRNCIALOETALAR) eu qamawy ‘nro tena) [ JOD TT) [ ] 10.4 oc mawnAoones 11.c¢0, nov. ¥W T4EONO «CU rOCo Carr rr 1 anos oe\Aconceson meravjover —[——]esorcoconessionranenn [——}, LUEWAR 4 cD 0 HOROCARAUROS LUDO GAS NATURAL s2actoicocsnenchin c— secemoves M TaMAH OE MPRESACABLA 1) cc, eee) sc oepurranento 1. pHovNaA, se. oste70, otto ten c 1 C 1 0 1 CEPT 19, ACONDECONDCA PRCA [OETALAR) uaa ‘(rotons c Lor 1 20.4 oe maBAnoones 2.00 mov.ywTHés0N0. «Cr Co E 3 pp. 72-74 + SEN 1813-5080 1+ quingene - Jule 2016 - N' 38 + / CONTADOAES & EMPRESASDeis TRIBUTARIOS'™ enieoo ‘FECHA De WENCHMFENTO SeGKm EL OLTINAD DiGrTO DEL RAE — =— . 1 aa 45 ay? aye 04,2.,45,87,59 ner 2018, twoozots —tsiaears—tapeeor9 sae anzjeo1s «avons vanez019 bra 20 ‘wnazot9 152019 oazoio © ramaeoi§—anaajeora ©——_atvoazota zangaoi9 Mane2019—10y2019—13uz01@ ——ig4019 —7MapOTa—zaOYANIE —_zaypazatg any01g 20 ‘gns2ot9 —16nez0i9 Tsao asin aisjaora ayant ans0i9 Mayo201e ——r9}sz0i9 —annwao1g ——atjogaoia ——aeognat9 © ——asugpota ——_aans2019| bnee2019 so 2019, szorzo9 1 0Ta019tgoTeo19—7raoI | igurAO1 | ra7z0T0 moreno uta 20 ‘wowzat9 —‘Seqz019§—senaz010raoazara §—aamazora © at/oazo18 anecnt9 Ages 201919092019 woyeo1s—zogezoig©——«tBoNOIY —igugeots —_anaRZOTS| anes Solem 2010 is/i92019 —igiajzo19 ©——«jiozo10 © «isronat ——ayiagot——zatoo10| zattoot0 Octubre 2010 15/1/2019 iatijao1g = raiyaoio = rtvaat—ayinota aa 2010 srt 2019 Novemare2019 — rg/izeor9 wing )iano19 © twa © araaot9 = antaz010| arae0t9 Dome 2018 1s1zae0 —1wotjaazn—«7joyaoan © aaoyzaa0»yoy2020—2an2020 ain2n20 Has eal: Ano 1 dela Resi de Supetndenca W 08-201/Suat pula et de dcembe de 208 (6) Ent al ueso en el tio Unico dea Reson de Supertendenia N° 127-2010Suna publata el 19.06.2019, vents ste 2008201 penises anealasnnnenntaiic wpe nga ions att por 0 1 aa a oy ays 4238587.09 nero 2018 taugzote§— 1guzzoe—s0zm019 noi 1gaapore ayaa inoig Fobra 201013032017 t4oszar9 ©——«tSoHzOI—«tuawOT —tauBOH——aaoazoto i010 Maza2018 117042019 ‘gowa19 © ts0Nzn19 © teN4OTD §—FTOWROT ——2aoazaTD zanwzoig nt 2010 twuszot9 —s562010 02019 72019 anoseots =——_avo/znTO zaneo10 Nayo201e —rgoyzoia ——anngizo1a——atjogzoia——ayoanata ——_ayogaota anna 2019| ine2019 so 2019 ‘siorao9seorjan1g | joreo19tBoTAOIy | 7rA018 | twUTAOTS ‘rants Julio 201 ‘youzot9 —14eaz0i9 1582010 smowzor9 © ia}ze1a age ypee019 Ages 201912092019 igoseo1s———ajogaoia oat iaugaots ——_tgaz0T8| nents Solem 2010 14/igz0r9 ——yngao1g © gtozo10 © 7taaot9 —twtaaota §——zvtozoTo marooto Octubre 2010 14/1/2019 jor altvo1o © totiot © aaingot = avt2010| tanto Noviemare 2019 r2/izeoi9 —ianzjeo1s «i201 tant araaots§——_tataz018 nvta2018 Diciembre 2010 1401020 aon ——«joyzogn == t7myzoea——uyzeg0 e200 maane0 Bas pa: Ano | dela Resco de Supertendeneta 08-2018/Sua pa et de deemed 218 (Enel ean del Rago da Compass fee mas a que cospond alto deopsaciogseagin es ormas ce mati Enel cas de Reps oe Vena egies eel ames en qu a¢ ent l coyraba ge pga respect, ) Envir ao spo on ol Aclo Unio ee Res do Spindel 127-2010 Sua publeata ol 1.052010, vars dsc ol 2006201 ROMOGRAMA TPO Ce ii ey Licance ee ean ante cate eS eee eat ‘wanUeAZiON ° 1 aa a 0 12.3,85,6788 nero 2010 ryuqzot9 Tonto Tayo zaoazats zanwao10 Febrero 701914052013 ‘igosz0i9——toszO19 72019 2unveats zaneyeo1s Nare2019" 1902019 zaowo's——atjogeoia——axouzaty ——ayugaots ——_anaaz0T9| nets va 2018 ‘iiorz0i9 1207/2018 oreo19—iBTAOI | 7rA018 | twTAOIB ‘tor2nt8 ay 2019 ‘yoazoiy——t4uazois§—ts2013—YaowzOI9 —tatazo1s——zKreo18 rner018 io 2019, aoaeata —tuaz0ig © Yaz018 razor tamyzo1a——19oaro18 2nne2018 iso 20 wwiozar9 §—tsozoia§—seriozore © arfiazo19 = tarania§——_avim018 tone Ages 2019 14/2019 sttjao1g—ayiyaoia—tatia0t9 © aaitots—_evtaoT8 rtaot8 Solembre 2019 2/2009 anago1g ——aiano1a = a7ranar agnor sat22019 nvt22018 Ceunre 2019 1410205000 ——‘aoyz0an © ioy0eo—ayuy2020—avm2020| na020 Noviemare2019 14012020 1501/2000 —«vovzoan——iov2020——un2e20 22000 anran20 Dciemtre 2018 1401020000 ——‘e)oya0an——iioyzden——ayuj2n20——avmi2020| agua020 Bas loa: nsx dala Resccio de Suptitnens W 08-2018/Sunatpblcada et de cen de 208 (Eve ean dl Rago ca Compass ae ras que cospond elo deopsaoeseagin es ormas ce mati Enola dl eis de Ventas nso oral ares en at etal corgrakan dopaga aspect, (6°) Envir al éspunsa a Artz Unison ce Spiteri 127-2070/5un,publeda el 1.052010, are dss ol 20.05 2010.76 | INDICADORES TRIBUTARIOS rE Ph ‘Aes Ania Cental a8 0 22% del OvoaytR alsi2z000 AS. OT-SRSUNAT Amc 8 Norte 0 0 Taras a a 18% pslovorzan:alsirq2n01 swe 14e-200qUNAT “a om soe 18% —oolowt120o1alowoanes aS. 126 2001SUNAT edo Ore 510 ‘020 atte cy 20 15% pelo7izzans a zaogiani0 SN aga. 2009SUNAT apa oa 1.080 ick = = 12% Apartréstovoszan0 RS, Ne 52-2010SUNAT sessT al near meensnal re ara Meare nad = \nciso n} del articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impursto ala Reta, Ud stahedl Tce ee cod 1 cos yosncones ose pice rane ana 8 mayo y mabe, es wo 2% Arie Nacional 0 cl (¢) Ariel 1 del sero supe WF 007-2018 01/2019). Welodos de tnspore teresre (acer Ine carbo 37 a Ley impos a ata 3 eroces; tomas en ger ax Ine) dl arto 2 dl ogame da Ly limes a a Ran Maquina y equip vzaos por as acta 4 een, pore ceo, ca mx pee ae peg ee Oe = fess ompeton = 5 ECOL) a nel ceva ‘asngeagomet 71ers a Ses, Ta 7 =e Se ae) czas y constuclanesrealzadas 2 ‘dogma dos ats ot lusvarnents fara desarolo empress cue ‘adathe siaseiatne” 125000 8 Inlaron a consrucein a 2014 ytergan un "20%, Ino ob avange det B 31 eenore (*) Be contri on fart 26 ya dca pon comphertta al ce 2016 Dace Liao W106, (0) Derma oes ne sorte alo esas ene sea pirat at") Ley 28642 Cnoa deposi creer (074/208), arte 20 alin late 28 co TUC do AL. (°°) Resoucon ob Suptriancnta 1° 018-2001/SUNAT - arto 1 1) Nose ensisan is adqubicinas deta os (2001/2001) (5) Nose consis alia prt eos dos ys wees. =} Ley 20208 -atalo2 1 5000 5.000 2 5000 4000 “lope boo de ngesas rs anus" 8) 96000 “pe baa ngs rs mers © sooo “op maxima de adquscones aes 5) 96000 “ope buna de adulseones menses? 88000 ‘Yar msi dos acts fos dedcados ala aca 87000 mae msirnd nia 8 ellacn 1 (©) Ye pr 1 de enero 2017, contac con person complements a aD. 1270. (0) Nose constian sings por ventas ce aco. {Nose consitran is adqushones deat to. {@) Noaptea pros peau erns,prsonssdascaas acta pasa aresnay puts praductars riers. (4) Noseconsiazan nal nt irc dos pr2absysvetevbs.INDICADORES TRIBUTARIOS | 77 SIM) Pw cnt- cork 20M connate on Menge mis mga ee Ace ot ocean canyons anya bt) pet an See Swen ert tte TN gg ameter one an Scat eng Cag Riot cae) — Ext oi don cmap co eee aoe Fpfeteaiomseesdt anys) pm mccmen vo 20 Gamers Remo Sent toes sg es Su Gites Renan uy Fbcretioscone sy‘ ti, pat, wt, ome Tn parce ae Fe ee 3121 bine tte a ail St 57 snr osm eas ait inure rs Sit feb Ln 0 me Ee ows ws ait Tene mn ors ye ney ns na et sat ae tg my fenvntemin diet scents ee oe G42 Pipa tet aa Fe ara add MSO Liearesetoces Eetece at a soo) entries MAMIE MO ag tk ey te 2 trate (wena S10 saueel-ty 7D Stems par oh Mena‘ccmes at Seevronen hea gy — ape rn pa am Moor eo inh) twee afl nt pr tae 2 ees ee tol —_ Rowan tonweaiaucoit Si Nestor esate gag eam (Somericeoresinacis Se ins ox) grave in on a es ee cctee ication te Se Ne Era aa cannes oe eeaee con cs loys Pope aa ee erenenncen sine toma? 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Toto Uno Ordena cl Impuesto General aes Venlas¢impuesi Selecta Consumo + Resolucion de Superintendencia Nacional Adjunta de Adua- ‘nas N° 014-2019-SUNAT/300000 (12/07/2019) Diario oficial! Peruano (41) poten tcl dscreciorl paramo determina sancionar int -ciones previstas en la Ley General de Aduanas. ‘+ Resolucién de Superintendencia N° 139-2019/SUNAT (14/07/2019) Diario oficial EY Peruano (40) Resolucion de Suprintendancia que facia el pago de ta deuda tribu- ‘ata contend en 6tdenes de pago y resoluciones. + Deoreto Supremo N° 219-2019-EF (15/07/2019) Diario oficial EI Perwano (20) Aprueban Reglamento del Decreto Legislative N° 1427, Decreto Le- islatvo que regula la extincion de las sociedades por prolongada inactviad, + Decreto Supremo N’ 009-2019-TR (29/06/2019) Diario oficial £1 Pervano (38) Decreta Supremo que moaifica ol Reglamento de la Ly N° 30119, Loy ‘que concede el derecho de licencia al rabajador de la atvidad pablica » prvaca paral asistencia médical terepia de rehabiltacen de pet- ‘songs con discapaciad,apobado por Dacrto Supremo N*013-2017-T. ‘+ Resolucion Ministerial N° 171-2019-TR (03/07/2019) Diario oficial £1 Pervano (25) Aprueban el dacurenta denaminada "Lineanentos para otorgamiento de austesrazonabes alas personas con discapacdad, en el proceso ‘dessleccion yen el lugar de taba, y los criterias para determinar una carga desproporcionaca oindebida, aplicables en el sector privat". + Gireular N° AFP-170-2019 (05/07/2019) Diario oficial £1 Pervano (83) ‘Aclualzancédigos de operacon vigentesaplcables alas Administra ‘dras Pivadas do Fondos de Punsions, ‘+ Decreto Supremo N° 010-2019-TR (03/07/2019) Diario oficial £1 Pervano (17) Establecen reglas excepcionales para que los etabajadores insritos ‘onel Regist Nacional de Trabajadores Cesades regularmente pusdan acca al beneficio de compensacion econémica + Resolucidn de Superintendencia N° 216-2019 SUNAFIL (toro7/2019) Diario oficial £1 Pervano (87) Disponen la publicacién del proyecto de documento denominado "Di- rectva sobre el Eercicio de la Funcion inspecva” ‘+ Resolucién de Superintendencia N° 217-2019 SUNAFIL (t0r07/2019) Diario oficial £1 Pervano ($8) Disponen a publican del proyecto de documento denominado “Pro- tocolo de Actuacion en Materia de Trabajo For20so". + Resolucién de Superintendencia N° 218-2019 SUNAFIL (10/07/2019) Diario ofeal £1 Peruano (59) Dispanen lg publicacién de proyecto de documento denominado “Pro- {ocolo para la Fiscalzacion en Materia de Seguridad y Saluc en el Ta- bajo en a Acuicutr. + Decreto Supremo N° 011-2019-TR (11/07/2019) Diario oficial £1 Pervano (41) Decrelo Supremo que apueba el Reglamento de Seguridad y Salud en el Tataj para el Sector Constuccion + Docreto Supremo N° 124-2019-PCM (13/07/2019) Diario oficial £1 Perwano (4) Dectelo Supcerno que dectara jada y dena laborabes nivel de Lima ‘Metropolitana y a Provincia Constiucional del Cala para rabaladores ‘de los secores pablicoy privad Ios os 26 y 27 de julio de 2019. BO ISSN 167.5080 + 7 qunaene - ule BO1G » N' GSS +/ CONTADOAES 5 EMPRESAS.iUNICO NUMERO PARA CONSULTAS TELEFONICAS! . : ; ; = . Las areas en las que usted puede realizar sus consultas son: ORIENTACION ORIENTACION ORIENTACION ORIENTACION TRIBUTARIA CONTABLE LABORAL COMERCIAL Y PREVISIONAL Y SOCIETARIA Importante: Le recordamos que para De lunes a viernes: acceder a este servicio usted De 9:00 a. m. a 1:00 p. m. tiene que estar al dia en el pago De 2:30 p. m. a 5:00 p. m. de la suscripcién. www.contadoresyempresas.com.peinfoCo ‘SISTEMA DE INFORMACION TRIBUTARIA Y CONTABLE UN INNOVADOR SERVICIO DE INFORMACION PARA EL CONTADORIDE HOY 1,800 350 NORMAS NORMAS TRIBUTARIAS CONTASLES. 3,000 1,000 JURISPRUDENCIAS. PRONUNCIAMIENTOS TRIBUTARIAS, DE LA SUNAT Yea al video cle Infocontable: ay PARA SUSCRIPTORES DE & EMPRESAS | UN PRODUCTO EXCLUSIVO CONTADORES i 1813-5080

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