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LA EMPRESA COMO UN PATRIMONIO EN MOVIMIENTO

LA EMPRESA Y LOS TERCEROS INTERESADOS EN LA EVOLUCION DE SU


PATRIMONIO Y DE SUS RESULTADOS

Concepto de empresa, objetivos, ciclo operativo


La empresa, en el sentido en el que se usará el término en este texto es una unidad
organizada compuesta por un grupo humano y por recursos materiales que se constituye
para alcanzar determinados objetivos.
De acuerdo con el tipo de objetivos propuestos, las organizaciones se clasifican en:
a) organizaciones confines de lucro
Comerciales: se ocupan de la compraventa de bienes.
Industriales: se ocupan de la producción de bienes y su posterior comercialización.
Financieras: se ocupan de obtener, prestar y colocar dinero propio y / o ajeno.
De servicios: se ocupan de prestar un servicio determinado.
b) organizaciones sin fines de lucro tales como:
las deportivas, religiosas, culturales, militares, asistenciales, de beneficencia, etc.

En general coincidimos con la apreciación que hace Enrique Fowler Newton en su libro
Contabilidad Básica al expresar que aunque el objetivo de toda entidad con fines de lucro
es maximizar sus ganancias, éste puede ser el más importante pero no el único objetivo.
En nuestro país las actuales circunstancias económicas (año 1993 por ejemplo), han llevado
al empresario a conformarse con obtener ganancias razonables y en algunos casos,
simplemente a sobrevivir en el tiempo, así como a lograr algún tipo de beneficio no
económico como el reconocimiento de la comunidad por su labor.
De todos modos, el objetivo de obtener ganancias se encuentra presente en la formación de
toda empresa.
Para el logro de sus fines todas 1as organizaciones necesitan realizar operaciones tales
como las de comprar, transformar los bienes adquiridos produciendo otros bienes, vender.
cobrar, pagar y otras. Estas operaciones modifican la cantidad y calidad de los bienes,
derechos y obligaciones que pertenecen a la empresa. En la medida en que las operaciones
y transacciones con terceros aumentan, el control a ejercer sobre los recursos se hace más
complejo.
Esa secuencia normal de operaciones que parten de tener dinero para adquirir bienes,
transformarlos, venderlos y cobrarlos se denomina “ciclo operativo normal” . En la vida
real de una empresa, la iniciación y finalización de cada ciclo operativo constituyen
superposiciones constantes y reiteradas, variando según el tipo de actividad que se trate, la
duración de este ciclo operativo. Este lapso puede durar desde algunos días (compra y venta
de bienes) hasta varios años en las empresas que necesitan para la obtención del producto
terminado períodos prolongados de tiempo, como por ejemplo un astillero que fabrica una
embarcación de gran tonelaje.
Sea cual fuere el tipo de empresa. para poder trabajar eficazmente, sus integrantes necesitan
estar informados acerca de los recursos existentes y de los resultados de las operaciones
realizadas.
También necesitan información acerca de la empresa, terceros ajenos a ella, que no tienen
acceso directo a los registros contables de la misma.
El sistema que proporciona esta información es la contabilidad.
Es lógico suponer que, dada la gran cantidad de tareas que deben llevarse a cabo en una
empresa, existe una división del trabajo. Un grupo de personas se ocupa de la función de
ventas, otro de producción, otro de finanzas, otro de las relaciones con el personal, otro de
registrar todas 1as operaciones e informar a los distintos sectores sobre la marcha de la
empresa, otro del control general, etc.
En cada sector o área se produce una gran cantidad de información: ventas diarias
realizadas, gastos de publicidad, comisiones adeudadas a vendedores, materia prima
utilizada, mano de obra productiva, mano de obra ociosa, gastos de mantenimiento del
equipo de producción, combustible utilizado, existencia de productos en el depósito. Etc.
Toda esta información que circula en la empresa en forma escrita o verbal. se perdería si no
confluyera hacia algún sector que la ordene, clasifique, registre, archive, y / o reelabore
con fines de información externa e interna. Cuando mayor sea la envergadura de la
empresa, mayor es la necesidad de que un sector o área se ocupe de dicha función.
Si la empresa esté integrada solamente por una persona que es la propietaria y al mismo
tiempo la que lleva a cabo todas las funciones dentro de la misma, un quiosco, por ejemplo.
la función de ordenamiento y registro de los datos que surgen de las operaciones se cumple
casi exclusivamente en la memoria de esta persona. Cuando necesita realizar un nuevo
pedido de mercaderías, tendrá en cuenta las que tiene en existencia todavía (mirando
simplemente su stock) y las que vendió en el último mes o semana (cifra que recuerda de
memoria). Cuando tiene que abonarle a un proveedor. Mirará las facturas impagas, que de
alguna manera habrá archivado o lo recordará de memoria.
Es evidente que en una empresa donde se realizan numerosas operaciones de producción,
compras. pagos. cobros, ventas. etc.. debe contarse con un sistema que permita ordenar y
anotar los datos y comprobantes que contienen estas operaciones, de tal manera que cuando
se necesiten puedan conocerse enseguida, y que además proporcionen una medición
aproximada del patrimonio. Esta medición se hace indispensable por dos razones:

a) el control de las operaciones realizadas y,


b) la toma de decisiones sobre las operaciones a realizar en el futuro.

El área o sector hacia donde confluye la información para su procesamiento lo


denominaremos Sección Contaduría, Contabilidad General, Gerencia de Administración, u
otra denominación similar.
De este modo existirán distintos tipos de datos que se procesan para ser utilizados interna o
externamente en la empresa como podemos apreciar en el siguiente cuadro:

Datos de ventas
Datos de producción Informes para
Datos de personal Procesamiento uso externo
Datos de tesorería de
Datos de compras datos Informes para
Datos de operaciones uso interno
con bancos. etc.

En el esquema anterior hemos ubicado al sector que procesa la información entre un flujo
de entrada de datos que provienen de las operaciones que ha efectuado la empresa, volcadas
en comprobantes de distinto tipo y forma (facturas de venta. informes de productos
terminados, fichas de personal con sus horas trabajadas, órdenes de pago, facturas de
proveedores, boletas de depósitos bancarios. etc.) y un flujo de salida de información
elaborada con destino hacia el contexto externo (acreedores, accionistas, el Estado, etc.) e
intemo de la empresa (directores, gerentes. etc.).
Veamos un ejemplo: todas las ventas diarias, transcriptas en facturas de venta con
indicación de cada vendedor, llegan al sector contaduría. Allí se controlan sus cálculos, se
ordenan por fecha, se controla su secuencia numérica, y se registran.
Cuando se desee conocer el monto de ventas de un período o las ventas efectuadas por
determinado vendedor, a los efectos de control o de información a terceros, este sector
preparará el informe correspondiente a partir de los datos que ha procesado previamente.
De tal modo, este sector se transformará en la “gran memoria de la organización” .

LA ORGANIZACTON DE LA EMPRESA
Su estructura formal. Los recursos humanos y materiales existentes. Los
requerimientos de información para la toma de decisiones.

La organización interna de la empresa, es decir lo que llamaremos “estructura” , abarca


todas las tareas que deben llevarse a cabo en una empresa. por ello existe una división del
trabajo. Un grupo de personas se ocupa de la función de ventas, otro de producción, otro de
finanzas, otro de las relaciones con et personal, otro de registrar todas las operaciones e
informar a los distintos sectores sobre la marcha de la empresa, otro del control general, etc.
La estructura formal de las empresas la podemos apreciar mediante la lectura del
organigrama de la misma y su correspondiente manual de funciones. En este cuadro estarán
establecidas las relaciones jerárquicas existentes entre los distintos funcionarios de la
organización y en el manual de funciones se explican con detalle los alcances de cada
función; sus responsabilidades y las de sus subordinados.
Determinadas de esta forma tas áreas de responsabilidad, las funciones y la autoridad de
cada cargo, habremos armada una estructura en la que se ejecutará el plan de acción que
permita lograr los objetivos de la empresa.
Con el organigrama tendremos las áreas de responsabilidad claramente definidas logrando
un equilibrio adecuado entre los esquemas técnicos teóricos y el potencial humano con que
realmente cuenta la organización.
El organigrama es un elemento dinámico dentro de la empresa, pues debe estar preparado
para sufrir tantos cambios como sean necesarios según el proceso de crecimiento y/o
desarrollo de cada organización en particular.
Cada área de responsabilidad estará a cargo de un gerente y así tendremos el siguiente
esquema usual en una organización mediana, donde el manual de funciones define las
correspondientes a cada cargo e indica los recursos humanos que la organización asigna a
cada área, departamento o sector.
Para llevas a cabo tal tarea es imprescindible contar con información confiable dentro de la
organización. Esta información será proporcionada por la gerencia administrativa de la
empresa a las restantes áreas, par ser este sector el responsable de registrar toda la
operatoria del ente, clasificarla y emitir los informes que cada área en particular requiera
para e1 seguimiento de su gestión, la toma de decisiones diarias y la planificación futura.

LA CONTABILIDAD
Su función como proveedora de información para los funcionarios de la empresa, para
terceros y como contro1 del Patrimonio. Sus limitaciones.
El proceso contable. La documentación de respaldo de las operaciones. Los informes
para uso interno y externo. Normas legales que afectan e1 sistema contable.

La contabilidad es una parte del sistema de información de la empresa, abarca las tareas de
procesamiento de datos, análisis de la información histórica y preparación de informes para
facilitar la toma de decisiones a los administradores de la misma.

La contabilidad, como elemento del sistema de información de la empresa, proporciona


datos sobre su patrimonio y la evolución del mismo, destinados a los que la dirigen y a los
terceros que interactúan con ella.
Todos los que toman decisiones dentro de la empresa necesitan información adecuada sobre
la evolución de las operaciones y las diferencias existentes con respecto a los valores
presupuestados, a los efectos de conocer y analizar los problemas que se presentaron y
tomar las decisiones correctivas necesarias.
Evidentemente éste tipo de información provendrá en su mayor parte de “la gran memoria”
de la empresa, su área de procesamiento de datos. Esa área proveerá la información
histórica, es decir la experiencia anterior, los resultados de las operaciones realizadas en el
pasado. Pero además, los directivos necesitarán información sobre el futuro: los resultados
que se estima obtener en el próximo período si se cumplen determinadas condiciones, e1
dinero que quedará disponible para invertirlo en otras operaciones. la política a seguir en
investigación y desarrollo. etc.
La presupuestación o proyección de las operaciones y resultados futuros se realiza
fundamentalmente sobre la base de operaciones y resultados históricos y datos que
provienen del contexto, es decir del medio económico en el que actúa la empresa. Esta
técnica puede ser completada con cálculos probabilísticas, programación lineal, simulación
y otras técnicas matemáticas y de investigación operativa, para lograr una correcta
proyección.
Esto ha dado lugar a que se haya dividido la contabilidad en dos áreas de estudio distintas
según 1os objetivos de la información requerida.

Interna: para la toma de decisiones dentro CONTABILIDAD


de la empresa GERENCIAL
(o administrativa)
INFORMACIÓN

Externa: para informar sobre la situación CONTABILIDAD


patrimonial y económica de la PATRIMONIAL
empresa a terceros (o financiera)

De modo que las funciones básicas de la contabilidad pueden sintetizarse de la siguiente


manera:
1) ordenamiento. y registro de los datos sobre las operaciones realizadas por la
organización
2) análisis e interpretación
3) preparación de informes para uso interno y para uso externo de la empresa.

Es en esta última función correspondiente a la elaboración de informes donde encontramos


las dos ramas de la contabilidad: la contabilidad gerencial o administrativa y la contabilidad
patrimonial o financiera.
La primera lleva a cabo la preparación de informes internos, cuyo objetivo es proporcionar
información a quienes están dentro de la empresa y necesitan conocer su evolución a los
efectos del control y la toma de decisiones. Estos informes no necesitan adaptarse a normas
uniformes de preparación ni se confeccionan según normas contables profesionales
aprobadas por todos los Consejos Profesionales en Ciencias Económicas del país. Se
realizan de acuerdo con las necesidades de los directivas de cada empresa, cada área y cada
nivel. Son ejemplos de este tipo de informes:
 Informes sobre análisis de costos fijos y variables.
 Determinación del punto de equilibrio.
 Informes sobre desvíos presupuestarios.
 Informes sobre 1os componentes del costo de producción por línea de productos.
 Informes sobre 1os costos totales por sectores,
 Informes sobre tas ventas del último período clasificadas por zonas, tipos de
productos o vendedores, etc.
La contabilidad patrimonial o financiera. en cambio, se ocupa de la preparación de
informes para uso externo o de terceros ajenos a la empresa. es decir para aquellos que no
tienen acceso a los registros de la empresa y que desean conocer la evolución global de sus
negocios.
Por el objetivo de información que persiguen estos informes, muestran un resumen de la
situación patrimonial y financiera de la empresa a una fecha dada, y los resultados que se
produjeron en un período de tiempo determinado.
El término “situación patrimonial” significa el valor de todos los bienes derechos y
obligaciones de !os cuales es titular la organización o ente. Denominamos “situación
financiera” a la capacidad de pago de deudas, es decir, a la relación que existe entre el
valor de los medios de pago que el ente posee y las deudas u obligaciones hacia terceros
que el mismo ha contraído. Denominamos “resultados” a las ganancias o pérdidas en que
haya incurrido el ente durante un período de tiempo.
Estos informes se denominan genéricamente “estados contables” es decir, informes que
muestran razonablemente el “estado” de los negocios y que surgen de las registraciones
contables practicadas en la empresa.

Los estados contables


Los estados contables que surgen de la contabilidad de la empresa y que están dirigidos
fundamentalmente a terceros ajenos a la misma (aunque los directivos de la empresa
también los utilizan) son los siguientes:

 Estado de situación patrimonial.


 Estado de resultados.
 Estado de evolución del patrimonio neto.
 Estado de origen y aplicación de fondos.

Estos estados básicos están acompañados de notas y cuadros que los complementan y
forman parte de ellos.
Los estados contables preparados para uso externo de la empresa no pueden elaborarse
según un criterio cualquiera o específico de cada empresa en particular.
Estos informes se preparan sobre la base de normas contables aprobadas en forma uniforme
por todos los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas del país, de lo contrario los
lectores o usuarios de esto informes no podrían interpretarlos adecuadamente ni comparar
los informes de períodos consecutivos o de empresas distintas.
Por ejemplo, observemos los siguientes estados contables comparativos de situación
patrimonial de Alfa S.A.
Alfa S.A.
Estado de situación patrimonial comparativo de los períodos 1 y 2

Al 31-12/año 1 Al 31-l2/año 2
ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES
Caja 70 200
Cuentas a cobrar - 180
Existencia de mercaderías 100 270
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 170 650
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inmuebles y otros bienes de uso 830 760
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 830 760
ACTIVO TOTAL 1.000 1.410
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
PASIVO CORRIENTE
Proveedores 100 130
Sueldos a pagar - 30
Impuestos a pagar - 40
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 100 100
PASIVO NO CORRIENTE
Hipotecas a pagar 400 450
TOTALDELPASIVO 500 650
PATRIMONIO NETO
Capital inicial 400 600
Resultados acumulados 100 160
TOTAL DEL PATRIMONIO NETO 500 760
TOTAL 1.000 1.410

¿Qué significa el rubro Existencia de Mercaderías acompañado por la cifra 270 en el año 2?
De acuerdo con normas contables profesionales, dicho importe debería representar el costo
de reposición, recompra o reproducción de la mercadería que se encontraba en los depósitos
de la empresa al 3l/ 12año 2, de propiedad de la misma.
Sabemos además que dicha valor no es mayor que el precio de venta de dichas mercaderías,
pues las normas contables sobre las cuales se ha preparado esta información así lo indican.
¿Qué variación se produjo en el rubro mencionado entre el año 1 y el año 2? Aumentó en
un 170 %
¿Es valida esta comparación? ¿Se usaron los mismos criterios en la valuación de las
existencias en cada ano?
Si estos estados contables comparativos se prepararon según normas contables
profesionales, la respuesta es afirmativa. Se han empleado criterios similares para la
preparación de esta información en ambos períodos.
En la actualidad existen normas contables uniformes de valuación y de exposición. Las
normas de valuación reglan la medición del patrimonio de las empresas y su evolución.
Las normas de exposición establecen el contenido y la forma de los estados contables.
Hasta hace algunos años las normas contables profesionales eran denominadas principios
de contabilidad generalmente aceptados, traducción literal de la expresión americana de
uso corriente en los Estados Unidos “generally accepted accounting principles” .
En la República Argentina todos los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, están
nucleados en 1a Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
que emite resoluciones técnicas que son aplicadas por los Consejos Profesionales de cada
jurisdicción y forman de ese modo el cuerpo de normas contables profesionales a que nos
referimos.
¿Quiénes son los terceros interesados en conocer la evolución patrimonial del ente? En
primer lugar, aquellos que han arriesgado su capital en ese negocio o sea los propietarios.
En una sociedad de personas, serán los socios, en una sociedad de capital, los accionistas.
Esta información no sólo les interesa a los actuales propietarios sino también a los
propietarios o inversores potenciales, que analizarán la evolución patrimonial y los
rendimientos obtenidos por la empresa a los efectos de aprobar o rechazar la inversión en
la misma.
Otros interesados importantes son los acreedores de todo tipo: comerciales, bancarios,
financieros, etc. Ellos querrán determinar si la evolución del patrimonio sigue respaldando
los créditos que otorgaron a la empresa o si no conviene otorgar un nuevo préstamo.
Al Estado, que es un socio más y participa en las utilidades anuales, le interesa conocer el
resultado de las operaciones de cada año y analizar los aumentos o disminuciones
patrimoniales, así como conocer la composición del activo del ente para gravarlo con
impuestos a los efectos de cubrir sus necesidades operativas.

Ventajas del estudio de la contabilidad


Antes de iniciar el estudio de la técnica contable, es decir el sistema del que se vale la
Contabilidad para ordenar y registrar las variaciones del patrimonio, debemos puntualizar la
ventaja que representa el estudio de la contabilidad para aquellos que no piensan dedicarse
a la profesión contable, pero que actuarán en el medio empresario.
Ya hemos explicado la importancia que tiene la información sobre las operaciones para
aquellos que deben tomar decisiones en la empresa. En los aspectos esenciales, la función
directiva depende de la información que recibe.
Aquellos que ocupen dicha función, a cualquier nivel, deben conocer el proceso por el cual
pasaron los datos primarios hasta convertirse en el informe, y las normas contables y
procedimientos que se aplicaron durante dicho proceso. Si dominan la información, es que
conocen sus fuentes y sabrán evaluarla adecuadamente y decidir si alcanza o no para tomar
la decisión que los ocupa.
Quien no conozca la forma en que se preparó la información, desconoce la consistencia de
los datos que necesita para resolver un determinado problema. Por ejemplo, si recurre al
estado de resultados e interpreta que la ganancia del ejercicio es sinónimo de fondos
disponibles para su retiro, se equivoca rotundamente. El monto de la ganancia final de un
ejercicio no equivale al valor del efectivo en caja y en bancos al final del período, porque
ganancia es cualquier aumento de patrimonio neto que se produzca por sobre los aportes
efectuados por los propietarios de la empresa.
La ganancia puede estar reflejada en el mayor valor existente en las inversiones, en cuentas
a cobrar, en mercaderías, en una disminución de pasivos o en otras variaciones y no
precisamente en el saldo de las disponibilidades.
Este no es el único beneficio que puede derivarse del estudio de la contabilidad. pero sí el
más importante. La contabilidad es una materia fundamentalmente analítica. El análisis de
las operaciones realizadas para determinar los elementos patrimoniales que resultan
afectados, el registro de dichas modificaciones, la interpretación de los informes contables,
todo ello implica la incorporación de un cúmulo de conocimientos que serán sumamente
útiles y en ciertos casos esenciales, para los futuros directivos o asesores de empresas,
cualquiera sea el área en que desarrollen sus actividades.
Y no sólo esto. Cualquiera puede derivar un beneficio de la contabilidad, aun aquel que no
está involucrado activamente en una empresa pero que tiene que atender y administrar su
propio patrimonio. La contabilidad le proporcionará una serie de conceptos económicos
básicos que lo ayudarán a conocer y manejar su patrimonio más sistemáticamente.

Normas legales que afectan el sistema contable


En nuestro país, el Código de Comercio contiene disposiciones al respecto en sus artículos
43. 44, 53. 55 y 56. También se refieren a este tema las disposiciones contenidas en la
sección IX de la ley de sociedades comerciales Nº 19.550 que forma parte integrante del
mencionado Código.
El artículo 43 dcl Código de Comercio indica que “todo comerciante está obligado a llevar
cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre
una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una
justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable.
Las constancias contables deben complementarse con la documentación respectiva” .
De esta manera, es a través del sistema contable como se da cumplimiento a la disposición
indicada: la contabilidad, llevada sobre una base uniforme de un período a otro, permitirá
exponer un cuadro “verídico” de los negocios registrando todos los actos que lo requieran
sobre la base de la documentación respaldatoria existente.
El artículo 44 del Código de Comercio indica que “los comerciantes, además de los que en
forma especial impongan este Código u otras leyes, deben indispensablemente llevar los
siguientes libros:

1. Diario
2. Inventario y Balances

Sin perjuicio de ello, el comerciante deberá llevar los libros registrados y la documentación
contable que correspondan a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que
le exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades de modo que, de la contabilidad y
documentación, resulten con claridad los actos de su gestión y su situación patrimonial” .
De este artículo surge la obligatoriedad para los comerciantes de llevar por lo menos dos
libros, el Diario y el de Inventario y Balances, más aquellos necesarios para que el sistema
contable sea adecuado para cl ente en cuestión.
El artículo 53 del mencionado Código indica que “los libros que sean indispensables
conforme las reglas de este Código estarán encuadernados y foliados, en cuya forma los
presentará cada comerciante al Tribunal de Comercio de su domicilio para que se los
individualice en la forma que determine el respectivo tribunal superior y se ponga en ellos
nota datada y firmada del destino del libro, del nombre de aquél a quien pertenezca y del
número de hojas que contenga. En los pueblos donde no hay Tribunal de Comercio se
cumplirán estas formalidades por el Juez de Paz” .
A su vez, el artículo 61 de la ley de sociedades comerciales sobre este mismo particular
expresa para las sociedades comerciales lo siguiente: “podrá prescindirse del cumplimiento
de las formalidades impuestas por el artículo 53 del Código de Comercio para llevar los
libros en la medida que la autoridad de control o el Registro Público de Comercio autoricen
la sustitución de los mismos por ordenadores, medios mecánicos, magnéticos u otros, salvo
el de Inventarios y Balances. Los pedidos de autorización se consideran automáticamente
aprobados dentro de los treinta días (30) de efectuados, si no mediare observación previa o
rechazo fundado. El libro Diario podrá ser llevado con asientos globales que no
comprendan períodos mayores de un ( 1 ) mes. El sistema de contabilización debe permitir
la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras
y su posterior verificación, con arreglo al artículo 43 del Código de Comerció'.
La opción que establece el artículo 61 de la ley 19.550 rige para las sociedades comerciales;
las empresas unipersonales y los comerciantes individuales se rigen por las disposiciones
del Código de Comercio.
Por aplicación de este artículo 6l se puede utilizar como registro contable a cualquier medio
que guarde la información, además del papel, pero sólo en la medida en que lo autorice la
autoridad de control que está en manos del Registro Público de Comercio o de la
Inspección General de Justicia, el Banco Central de la República Argentina, la
Superintendencia de Seguros de la Nación o la Comisión Nacional de Valores de acuerdo
con el objeto de la sociedad que se trate y su jurisdicción.
En la Capital Federal la Inspección General de Justicia, que tiene a su cargo el Registro
Público en lo Comercial de Registro, admite que se reemplacen libros subdiarios contables
por un sistema de microfilmación, con el consiguiente beneficio operativo para la empresa
que solicite la utilización de tal procedimiento.
El Código de Comercio indica en su artículo 55 al referirse a la validez en juicios de las
pruebas a ofrecer que “los libros mercantiles que carezcan de alguna de las formalidades
prescriptas en el artículo 53 o tengan algunos de los defectos y vicios notados en el artículo
54 no tienen valor alguno en juicio en favor del comerciante a quien pertenezcan” .
A su vez, el artículo 56 indica que “el comerciante que omite en su contabilidad alguno de
tos libros que se declaran indispensables por el artículo 44, o que los oculte, caso de
decretarse su exhibición, será juzgado en la controversia que diere lugar a la providencia de
exhibición y cualquier otra que tenga pendiente, por los asientos de los libros de su
adversario” .
La ley de sociedades comerciales en su sección IX contiene disposiciones sobre la forma de
llevar los registros contables y sobre el contenido de la información contable a presentar
por las sociedades comerciales.
CAPITULO 2

Registro de operaciones
EL PATRIMONIO Y SUS MODIFICACIONES
Concepto de activo, pasivo y patrimonio neto. Variaciones del patrimonio
permutativas y modificativas. El resultado de las operaciones: ingresos, costos y
gastos. Ganancias y pérdidas. Criterios contables básicos: devengado vs. percibido.
Compatibilización de gastos y costos con ingresos.
El objetivo fundamental de la contabilidad es medir el patrimonio y registrar sus
variaciones para determinar el resultado económico por períodos de tiempo. En las
organizaciones que no tienen fines de lucro, el objetivo de la contabilidad será
fundamentalmente el control del patrimonio.
¿Qué es el patrimonio? El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones.
Son bienes las cosas materiales susceptibles de tener un valor económico. El aire que
respiramos no es un bien porque no es objeto de transacciones comerciales. Son bienes por
ejemplo. el dinero, las cosas muebles e inmuebles, los semovientes (animales), las cosas
adheridas físicamente a un bien inmueble (inmuebles por accesión), etc.
Son derechos, desde el punto de vista patrimonial, los derechos reales y los derechos que
nacen de los contratos,
Son ejemplos de los primeros, el derecho de propiedad sobre las cosas adquiridas o
recibidas en donación; la hipoteca, o sea el derecho real constituido sobre un bien inmueble
en resguardo de un crédito. etc.

Son ejemplos de los derechos que nacen de los contratos, el derecho a recibir el precio de la
cosa vendida (contrato de compraventa), o a recibir el valor de la locación (contrato de
alquiler), derecho a recibir la comisión sobre la venta efectuada por cuenta y orden de otra
persona (contrato de mandato), etc.
Son obligaciones las deudas de las empresas para con terceros que surjan de contratos o
derechos reales efectuados en favor de éstos.
No podemos referirnos a un patrimonio determinado sin conocer quién es el propietario de
los bienes, derechos y obligaciones.
Todo patrimonio es propiedad de un ente. Denominamos ente a cualquier persone física o
jurídica capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones.
La contabilidad y por ende los estados contables se refieren a un ente.
Si el ente es una sociedad (persona jurídica), la contabilidad registrará el patrimonio del
cual es titular dicha sociedad, pero no se incluirán en la contabilidad de esa sociedad los
patrimonios personales de los socios, porque son patrimonios que no pertenecen a la
sociedad sino a cada socio individualmente.
¿Qué unidad de medida se utiliza para valuar e1 patrimonio? Es evidente que para sumar
los bienes y los derechos que pertenecen a una empresa es necesario emplear un
denominador común y uniforme. Esta unidad de medida es la moneda corriente del país en
el que se contabilizan las operaciones.
Si una empresa radicada en la República Argentina adquiere moneda extranjera (por
ejemplo dólares), éstos formarán parte de su patrimonio expresados en moneda nacional de
acuerdo con la cotización de la moneda extranjera.
Hasta el mes de abril de 1991 la moneda de nuestro país no representaba un denominador
común del valor de los bienes por la pérdida de poder adquisitivo que permanentemente
tenía en función de la inflación existente.
Este problema llevó al ajuste integral de la información contable. Para efectuar este
procedimiento se utiliza el índice de precios mayoristas nivel general (IPMNG) que emitía
mensualmente el Instituto Nacional de Estadísticas y Censo (INDEC) como corrector del
poder adquisitivo de nuestra moneda. La Resolución Técnica N” 6 de la Federación
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas contiene las normas a seguir
para obtener tal información.
¿Qué valor se le asignará a los bienes, derechos y obligaciones?
Este es un aspecto fundamental de las normas contables profesionales que suele llevar a
confusión al lector de balances que no tiene ningún conocimiento contable. El criterio
básico de valuación del patrimonio es el denominado de “valores corrientes” del momento
al que corresponde la preparación de la información.
Estas normas contables profesionales forman el conjunto de normas de valuación para
empresas en marcha que se encuentran en la actualidad en la Resolución Técnica N° 10 de
la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

Concepto de “empresa en marcha”


Se entiende por empresa en marcha la que se encuentra en funcionamiento normal y cuya
vida futura se proyecta bajo iguales condiciones. Caso contrario sería e1 de una empresa en
liquidación, en donde no se realizaron operaciones para continuar con el desenvolvimiento
futuro, sino que ellas estarán destinadas a la realización de sus bienes, para cancelar sus
obligaciones y distribuir el remanente entre sus propietarios. En estas empresas en
liquidación no se aplican 1as normas de valuación mencionadas, dado que todos los bienes
se valúan a su precio de realización, o sea al valor que e1 mercado les asigna para su venta.
Es lógico que así sea, pues al decidirse la liquidación de la empresa, todos los bienes se
deberán transformar en efectivo pare cancelar el pasivo, si hubiere y distribuir entre los
socios el remanente.
Los estados contables que contienen la composición del patrimonio de un ente se supone
que pertenecen a una empresa en marcha, salvo expresa indicación en contrario.
¿En qué momento se prepararán los estados contables?
Los estados contables básicos muestran un resumen de la estructura patrimonial de la
empresa a una fecha dada (estado de situación patrimonial) y los resultados obtenidos
durante un determinado período de tiempo (estado de resultados).
¿Con qué frecuencia se preparará ésta información para entregar a terceros ajenos a la
empresa?
Generalmente al cabo de doce meses. El período de 12 meses al cabo del cual se preparan
los estados contables correspondientes se denomina ejercicio económico.
Esto no implica que las empresas no obtengan esta información en forma mensual a los
fines de su control interno. Pero los estados contables de publicación o uso externo se
preparan cada doce meses abarcando las operaciones de un ejercicio económico.
El ejercicio puede coincidir con el año calendario o cualquier otro período de doce meses.
Por ejemplo, son frecuentes 1os ejercicios económicos que se inician el 1 de julio de un año
y finalizan el 30 de junio del siguiente, así como los que coinciden con el año calendario
del 1° de enero al 3l de diciembre de cada año.
Para cerrar ejercicio, la empresa generalmente elige el período de1 año en que el volumen
de actividades disminuye, pues la preparación de los estados contables anuales interfiere
con las actividades normales del departamento de Contabilidad.
Que los estados contables abarquen períodos iguales de tiempo, además de cubrir
requerimientos legales, presenta la ventaja de la comparabilidad de los resultados y las
operaciones de dos o más ejercicios consecutivos. Esta es una razón muy importante desde
el punto de vista de los terceros que analizan la evolución de la empresa.
Resumiendo, el objeto de medición de la Contabilidad es el patrimonio de un ente.
Dicho patrimonio esta compuesto de bienes, derechos y obligaciones que se expresan en
una unidad de medida uniforme: la moneda de curso legal del país. El valor asignado en
una empresa en marcha a los bienes responde a los criterios de valuación establecido en las
normas contables profesionales. La exposición del patrimonio a través de los estados
contables se realiza al cierre de cada ejercicio económico.

Los componentes del patrimonio


Como hemos expuesto, el patrimonio esta compuesto por bienes, derechos y obligaciones.
Los dos primeros componentes -bienes y derechos- son los recursos con los que cuenta el
ente para llevar a cabo sus operaciones: dinero, cuentas a cobrar, mercaderías, bienes
inmuebles, rodados, maquinarias, etc.
El tercer componente representa las deudas contraídas con terceros ajenos a la empresa.
Los bienes y derechos los vamos a exponer bajo la denominación de ACTIVOS y las
deudas contraídas bajo la denominación de PASIVOS.

La ecuación patrimonial
La relación de igualdad que existe entre el total de recursos (bienes y derechos) y las
obligaciones del ente con terceros acreedores y con los propietarios se denomina ecuación
patrimonial.
Es decir que el ACTI VO (suma de los bienes y derechos del ente) es igual a la suma del
PASIVO (suma de las obligaciones con acreedores) mas el PATRIMONIO NETO. Esta
ecuación usualmente la veremos de la siguiente forma:

A = P + PN
0 bien:
A – P = PN
Una sociedad, como ente distinto de los socios que la componen, inicia su vida económica
con un patrimonio neto igual a cero pesos. No posee nada. Cuando recibe su activo inicial
de los socios, esos bienes constituirán su activo y simultáneamente reconocerá en su
contabilidad el origen de ese activo: el capital aportado por los propietarios.
La sociedad les “debe” a los socios los bienes que éstos le transfirieron. Sin embargo, hay
una diferencia importante entre los acreedores (terceros a quienes la empresa les adeuda
montos de dinero o bienes) y los propietarios. La “deuda” de la sociedad con los
propietarios no se cancelará hasta el final de la vida de la empresa. Por otra parte, el capital
aportado no recibirá ninguna retribución si la sociedad no tiene utilidades; en cambio, el
dinero prestado por los acreedores tiene derecho a recibir los intereses correspondientes,
sea cual fuere el resultado económico que Esta haya tenido.
De este modo. siempre el importe de los recursos totales que posee un ente (sus activos)
igualará al origen de los mismos (sus pasivos y/o su patrimonio neto).
A = P + PN

Esta ecuación o igualdad fundamental es la base del sistema de registro de las operaciones
denominado PARTIDA DOBLE.
Recibe tal denominación porque toda modificación cuantitativa del activo provocará una
variación del pasivo o del patrimonio neto por igual valor.
La exposición de esta ecuación patrimonial se representa en el estado de situación
patrimonial o balance general que representa bajo la misma igualdad el detalle de los
activos, pasivos y el patrimonio neto del ente.

Ejemplo:
ACTIVO PASlVO
Dinero 2.500 Deudas con proveedores 12.000
Mercaderías 31.000 Documento a pagar 8.000
Muebles y Útiles 8.000 TOTAL DEL PASIVO 20.000
Cuentas a cobrar 9.500
PATRIMONIO NETO
Capital Social 31.000

TOTAL DEL 51.000 TOTAL 51.000


ACTIVO
.
Como se puede apreciar; se cumple la igualdad A = P + PN, en este caso: 51.000 = 20000 +
31.000.
Si el estado de situación patrimonial que acabamos de analizar, corresponde a la estructura
del ente al inicio de un ejercicio, obtendremos al cabo de doce meses - luego de
transcurrido un ejercicio económico- un nuevo estado de situación, por ejemplo.

ACTIVO PASlVO
Dinero 2.500 Deudas con proveedores 16.000
Mercaderías 40.000 Documento a pagar 9.000
Muebles y Útiles 8.000 TOTAL DEL PASIVO 25.000
Cuentas a cobrar 15.000
PATRIMONIO NETO
Capital Social 31.000
Ganancias del ejercicio 9.000

TOTAL DEL 65.000 TOTAL 65.000


ACTIVO

¿Cómo ha surgido la ganancia del ejercicio? Al cierre del mismo la empresa sumó los
activos que poseía a esa fecha que ascendían a 65.000, sumó también las deudas que
mantenía con terceros ajenos a la empresa, que totalizaban 25.000, por lo tanto su
patrimonio neto ascendía a 40.000.
Reemplazando en la igualdad:
A – P = PN
obtuvo:
65.000 - 25.000 = 40.000
de donde el patrimonio neto al cierre del ejercicio asciende a 40.000 mientras que al inicio
del mismo período era de 31.000, este incremento se debe al resultado del ejercicio.

La expresión será:

PN final - PN inicial = Resultado del período


Reemplazando:
40.000 – 31.000 = 9.000

En este ejemplo los propietarios del ente ganaron 9.000 que están representado los activos
que posee 1a empresa.
Podemos decir que la forma mas sencilla de medir el resultado de las operaciones
correspondientes a un ejercicio consiste en comparar las cifras de patrimonio neto final e
inicial y establecer su diferencia. Esta indicará –salvo que existan aportes adicionales de los
socios o retiros de capital- la ganancia o pérdida del ejercicio.
De esta forma se conoce el resultado pero no se conocen las causas de ese resultado, es
decir cuáles fueron las operaciones que produjeron los aumentos del patrimonio neto
(ganancias) o disminuciones del patrimonio neto (pérdidas).

Las variaciones de la estructura patrimonial


Variaciones permutativas

Supondremos que la empresa que nos ocupa recién inicia sus actividades, es decir que su
ecuación patrimonial es la siguiente:

A – P = PN en la actualidad: 0 – 0 = 0

Esta empresa comienza a operar desde el momento en que los socios realizan los aportes de
bienes. Supongamos que se trata de dos socios que aportan 50.000 en efectivo cada uno.
¿Cuál sería ahora la ecuación patrimonial? El dinero recibido en concepto de aportes de
capital es ahora de propiedad del ente, que es una persona jurídica distinta de persona de
los socios. En adelante los socios utilizarán ese dinero en nombre de sociedad. El dinero
recibido es un activo para esta nueva persona jurídica, La nueva ecuación patrimonial es:

A – P = PN en la actualidad: 100.000 – 0 = 100.000

La empresa posee un activo de 100.000, ningún pasivo y un patrimonio neto de 100.000.


Los socios en esta situación tienen derecho sobre la totalidad del activo, el origen del
mismo se debe al aporte efectuado por los propietarios del ente.
Supongamos ahora que la empresa lleva a cabo una segunda operación: adquiere diversos
muebles para la oficina administrativa, pagando por ellos 10.000 en efectivo Al adquirir
estos bienes se ha producido un incremento en su activo por el valor de costo de los bienes
adquiridos, simultáneamente esta operación generó un desembolso de 10.000 en efectivo, lo
cual implica una disminución del activo por el mismo valor. De modo que:
Activo - Pasivo = Patrimonio
Neto
Ecuación anterior 100.000 - 0 = 100.000
Incremento + 10.000
Disminución – 10.000 - 0 = 0

Nueva ecuación 100.000 - 0 = 100,000

Esta nueva ecuación es numéricamente igual a la anterior, sin embargo el activo no tiene la
misma composición que tenía antes de esta operación. Ahora se compone de 90.000 en
efectivo y 10.000 en muebles de oficina.
Esta segunda operación ha introducido una variación cualitativa del activo, se ha permutado
un activo por otro de igual valor. El pasivo no se ha visto modificado ya que no se han
contraído deudas con esta operación.
El patrimonio neto tampoco ha variado, no se han visto modificados los derechos de los
propietarios sobre los activos de la empresa. El patrimonio neto sólo se modificará en los
siguientes casos:

Aumentos: Aportes adicionales de capital


Ganancias provenientes de operaciones

Disminuciones: Retiros de capital o de ganancias por los socios y


Pérdidas provenientes de operaciones

La tercera operación es la siguiente: la empresa adquiere un rodado cuyo costo asciende a


30.000 abonando 5.000 en efectivo y el resto en diez cuotas iguales mensuales y
consecutivas: la primera cuota vence dentro de los 30 días. Analicemos esta operación. La
empresa adquirió y es propietaria, una vez cumplidos los requisitos legales, de un rodado
cuyo monto total es de 30.000. Este bien se incorpora al activo por tal valor. El pago de
5.000 en efectivo significó una disminución del dinero en poder de la empresa y por ende,
una disminución del activo por dicha suma. Además se adeuda la diferencia, que asciende a
25.000 y que se abonará en el futuro. Para calcular el valor de la nueva ecuación
patrimonial sumaremos y restaremos las variaciones correspondientes:

Activo - Pasivo = Patrimonio


Neto
Ecuación anterior 100.000 - 0 = 100.000
incremento + 30.000 25.000
Disminución – 5.000 - = 0

Nueva ecuación 125.000 - 25.000 = 100,000

Luego de esta tercera operación hemos obtenido una nueva ecuación patrimonial, distinta
de la anterior no sólo en el aspecto cualitativo sino también en el monto total de los activos
y pasivos, aunque el valor del patrimonio neto no se ha visto modificado.
Si expusiéramos el estado de situación patrimonial correspondiente a esta ecuación,
obtendríamos la siguiente información:

ACTIVO PASlVO
Dinero 85.000 Deudas por compra de 25.000
rodado
Muebles de oficina 10.000
Rodado 30.000 TOTAL DEL PASIVO 25.000

PATRIMONIO NETO
Capital Social 100.000

TOTAL DEL 125.000 TOTAL 125.000


ACTIVO

La cuarta operación consiste en una compra de mercaderías por 60.000 que se abonará
dentro de 30 días. Cuando la empresa recibe las mercaderías, de las cuales es propietaria
aunque no haya abonado el precio en el momento de la compra aumenta el activo por e1
valor de costo de las mismas. Simultáneamente contrae una deuda con el proveedor por el
mismo valor. La situación patrimonial presenta ahora las siguientes modificaciones:

Activo - Pasivo = Patrimonio


Neto
Ecuación anterior 125.000 - 25.000 = 100.000
incremento + 60.000 60.000 0

Nueva ecuación 185.000 - 85.000 = 100,000

Sí exponemos la nueva ecuación en forma de estado de situación patrimonial, su estructura


sería la siguiente:

ACTIVO PASlVO
Dinero 85.000 Deudas por compra de rodado 25.000
Muebles de oficina 10.000 Deudas por compra de 60.000
mercaderías
Rodado 30.000
Mercaderías 60.000 TOTAL DEL PASIVO 85.000

PATRIMONIO NETO
Capital Social 100.000

TOTAL DEL 185.000 TOTAL 185.000


ACTIVO

La operación de compra de mercadería a crédito no ha modificado el patrimonio neto, es


decir que el monto al que ascienden los derechos de los propietarios sobre el activo
permanece invariable. En cambio, han aumentado los derechos de los acreedores sobre el
activo, o sea que aumentó el pasivo.
La quinta operación es un depósito de 70.000 pesos en una cuenta corriente del Banco City,
abierta a nombre de la sociedad. Esta operación no implica un cambio sustancial en la
estructura patrimonial del ente, pues lo único que genera es una variante en la ubicación del
dinero en efectivo: en lugar de tenerlo en la empresa se ha llevado al Banco City. Esta
operación es objeto de registro, porque se desea saber separadamente el monto del dinero
existente en el banco y en la caja de la empresa.
La estructura patrimonial después de esta operación será la siguiente:

ACTIVO PASlVO
Dinero 15.000 Deudas por compra de rodado 25.000
Banco City Cta. Cte. 70.000 Deudas por compra de 60.000
mercaderías
Muebles de oficina 10.000
Rodado 30.000
Mercaderías 60.000 TOTAL DEL PASIVO 85.000

PATRIMONIO NETO
Capital Social 100.000

TOTAL DEL 185.000 TOTAL 185.000


ACTIVO

Esta operación no ha modificado los totales existentes en la estructura patrimonial,


simplemente ha ocasionado una reclasificación de activos.
La sexta operación es el pago de la primera cuota de la deuda por la compra del rodado, que
se realiza con un cheque, que se libra contra el Banco City. (Recordemos que la deuda total
se pagaría en diez cuotas iguales de 2.500 cada una)
Al entregar un cheque de la empresa a terceros ésta pierde su derecho sobre los fondos
depositados en el Banco, por el monto que figura en el cheque. De modo que disminuye el
activo de la empresa en 2.500. Pero simultáneamente disminuye el pasivo, es decir
disminuye la deuda existente por la compra del rodado. La variación en la ecuación
patrimonial será la siguiente:

Activo - Pasivo = Patrimonio


Neto
Ecuación anterior 185.000 - 85.000 = 100.000
Disminución - 2.500 2.500 0

Nueva ecuación 182.500 - 82.500 = 100,000

El nuevo estado de situación patrimonial mostraría el siguiente esquema:

ACTIVO PASlVO
Dinero 15.000 Deudas por compra de rodado 22.500
Banco City Cta. Cte. 67.500 Deudas por compra de 60.000
mercaderías
Muebles de oficina 10.000
Rodado 30.000 TOTAL DEL PASIVO 82.500
Mercaderías 60.000
PATRIMONIO NETO
Capital Social 100.000

TOTAL DEL 182.500 TOTAL 182.500


ACTIVO

Con esta operación disminuye el activo y el pasivo en el mismo monto y no se modifica el


patrimonio neto. Esto significa que los propietarios no están ni mejor ni peor que antes,
simplemente, han disminuido sus recursos y sus deudas. Siguen siendo propietarios de
100.000 de activos.
Como se puede apreciar no podemos decir que el capital social muestra el “dinero” que es
de los socios, porque puede suceder que en una fecha determinada la empresa, no tenga ni
un peso en la caja o en el banco. El valor del patrimonio neto muestra la proporción de
activos que corresponden a los socios y no cuáles activos les corresponden.
La séptima operación es la documentación de una deuda. El proveedor de mercaderías
requirió a la empresa la entrega de un pagaré firmado por ésta, por el 50% del monto que
le adeudaba. La empresa le entregó un pagaré por 30.000 a nombre del proveedor a 60 días
de plazo. Esta operación no altera significativamente la situación patrimonial de la empresa,
porque no aumenta sus deudas sino que cambia el carácter jurídico de una parte de las
mismas. Una deuda en cuenta corriente (documentada sólo con una factura y remito) no es
igual en lo que se refiere a las consecuencias de la falta de pago, a una deuda documentada
con un pagaré o una letra de cambio.
El incumplimiento en el pago de uno de estos documentos da lugar a un juicio ejecutivo,
trámite más rápido que un juicio ordinario, que genera el embargo inmediato y posterior
remate de los bienes del deudor, por el monto adeudado. En este tipo de juicio no es
necesario probar que se entregaron bienes a crédito, sino simplemente se presenta el pagaré
impago protestado.
Estas circunstancias provocan la necesidad de clasificar la deuda documentada bajo
denominación específica, separada de la deuda sin documentar. Esta situación por lo tanto
motiva una reclasificación del pasivo.
La nueva ecuación patrimonial es igual a la anterior porque los totales de activo y pasivo no
se modificaron. pero el estado de situación patrimonial, en donde exponemos el detalle de
los activos y pasivos. presentará el siguiente esquema:

ACTIVO PASlVO
Dinero 15.000 Deudas por compra de rodado 22.500
Banco City Cta. Cte. 67.500 Deudas documentada por compra de 30.000
mercaderías
Muebles de oficina 10.000 Deudas por compra de mercaderías en 30.000
Cta. Cte.
Rodado 30.000
Mercaderías 60.000 TOTAL DEL PASIVO 82.500
PATRIMONIO NETO
Capital Social 100.000

TOTAL DEL 182.500 TOTAL 182.500


ACTIVO

En las siete operaciones precedentes se produjeron distintos tipos de variaciones: aumentos


y disminuciones en el activo y en el pasivo, pero el patrimonio neto permaneció invariable.
Los propietarios se encuentran en la misma situación patrimonial que al inicio, no han
incrementado sus derechos sobre el activo, que siguen siendo, los mismos desde la
operación Nº 1: no han ganado con estas operaciones (aumento del PN), pero tampoco han
perdido con las mismas (disminución del PN). Es cierto que aumentó el activo, pero por
igual valor lo hizo el pasivo.
Es decir que los recursos activos adicionales que la empresa ha obtenido se han originado
en “aportes” de acreedores. Si abonáramos a los acreedores el monto adeudado, el activo
se reduciría a su volumen inicial, o sea 100.000.
Las operaciones que no producen modificaciones en el patrimonio neto se denominan
operaciones permutativas.

Estas operaciones se configuran en los siguientes casos:


1) Aumento del activo y aumento del pasivo por igual valor.
Por ejemplo la operación N° 4 en donde se compra mercadería que se adeuda al
proveedor.
2) Aumento del activo y disminución del activo por igual.
Por ejemplo operaciones N° 2, en donde se compran muebles de oficina con dinero
en efectivo y la operación Nº 5. en donde se deposita dinero en efectivo en una
cuenta corriente bancaria.
3) Disminución del activo y disminución del pasivo por igual valor.
Por ejemplo operación Nº 6 en donde se cancela una deuda con dinero existente en
la entidad bancaria con que opera la empresa.
4) Aumento del pasivo y disminución del pasivo por igual valor.
Por ejemplo operación N° 7 en donde se documenta una deuda existente en cuenta
corriente.

Como hemos dicho, ninguna de estas operaciones ha modificado la participación de los


propietarios sobre el activo de la empresa que sigue siendo de 100.000. Estas operaciones
permutativas no han generado ni ganancias ni pérdidas en la empresa.

A continuación analizaremos otro tipo de variaciones que sí generan modificaciones en el


patrimonio neto, éstas se denominan operaciones modificativas.

Variaciones modificativas generadas en resultados


La octava operación es una venta de mercaderías. La empresa cuya estructura patrimonial
estamos analizando ha vendido la mitad de la mercadería existente en un precio de venta de
50.000, de los cuales cobró 10.000 en efectivo y el resto lo cobrará dentro de 60 días. Se ha
realizado una transacción por la cual se entregan mercaderías (la mitad de la existencia, por
30.000), y se reciben bienes (dinero) y derechos (cuentas a cobrar) por valor de 50.000.
En este intercambio de bienes la empresa ha ganado la diferencia entre el valor de los
bienes que entregó a terceros (30.000) y los valores que recibió por tal operación (50.000).
Desde el punto de vista de la fórmula patrimonial se produjeron las siguientes variaciones:

Aumento del activo:


en el rubro caja por 10.000
en cuentas a cobrar por 40.000
Disminución del activo:
en mercaderías por 30.000 (la mitad del stock existente)
Aumento del patrimonio neto:
el incremento de los activos que se han generado con esta operación asciende a
50.000 y han disminuido activos por 30.000. por tal motivo esto ocasiona una
diferencia que afecta el patrimonio neto en 20.000.

La ecuación patrimonial presentará la siguiente variación:

Activo - Pasivo = Patrimonio


Neto
Ecuación anterior 185.000 - 85.000 = 100.000
Aumento + 50.000
Disminución - 30.000 2.500 0

Nueva ecuación 202.500 - 82.500 = 120,000

El estado de situación patrimonial presentará la siguiente estructura luego de esta octava


operación:

ACTIVO PASlVO
Dinero 25.000 Deudas por compra de rodado 22.500
Banco City Cta. Cte. 67.500 Deudas documentada por compra de 30.000
mercaderías
Muebles de oficina 10.000 Deudas por compra de mercaderías en 30.000
Cta. Cte.
Deudores por venta 40.000
Rodado 30.000 TOTAL DEL PASIVO 82.500
Mercaderías 30.000
PATRIMONIO NETO
Capital Social 100.000
Ganancias (mas) 20.000
TOTAL PATRIMONIO NETO 120.000

TOTAL DEL 202.500 TOTAL 202.500


ACTIVO

El incremento neto del activo, de 20.000, no fue compensado por un aumento igual en el
pasivo, por lo cual se produjo un aumento en el patrimonio neto.
La participación de los propietarios aumentó en valores absolutos en 20.000 sin que este
aumento se deba a un aporte adicional de capital.
Contablemente se denomina ganancia a todo incremento irrevocable del patrimonio neto,
que no provenga de aportes de los socios.
La novena operación es el pago con cheque del Banco City de la factura de energía
eléctrica, que asciende a 500. Todo pago representa en general una disminución del activo,
porque la mayoría de ellos se efectúan mediante la entrega de dinero en efectivo o mediante
la emisión de cheques contra la cuenta corriente bancaria en donde tiene depositados los
fondos, la empresa. En esta operación hay una disminución de los fondos depositados en el
Banco City, pues aunque el beneficiario del cheque aún no lo haya cobrado, el cheque ha
sido entregado y la empresa ya no puede volver a disponer de esos fondos.
¿Hubo otras variaciones en el activo y/o pasivo de esta empresa? No, porque el servicio que
se ha pagado ya ha sido usado, consumido. De modo que en esta operación hubo un egreso
de bienes sin contrapartida de ingreso de bienes o derechos. Tampoco disminuyeron las
deudas en igual medida.
Veamos qué ha ocurrido con la ecuación patrimonial:

Activo - Pasivo = Patrimonio Neto


Ecuación anterior 202.500 - 82.500 = 120.000
Disminución - 500 0 0

Nueva ecuación 202.000 - 82.500 = 119,500

El nuevo estado de situación patrimonial presentará la siguiente información:

ACTIVO PASlVO
Dinero 25.000 Deudas por compra de rodado 22.500
Banco City Cta. Cte. 67.000 Deudas documentada por compra de 30.000
mercaderías
Muebles de oficina 10.000 Deudas por compra de mercaderías en 30.000
Cta. Cte.
Deudores por venta 40.000
Rodado 30.000 TOTAL DEL PASIVO 82.500
Mercaderías 30.000
PATRIMONIO NETO
Capital Social 100.000
Ganancias 20.000
Perdidas (menos) 500
TOTAL PATRIMONIO NETO 119.500

TOTAL DEL 202.000 TOTAL 202.000


ACTIVO

Se advierte en este estado de situación con respecto al anterior, que hubo una disminución
de! activo en el dinero existente en el Banco City de 500 y una disminución por igual valor
en el patrimonio neto. Disminuyó la participación de los propietarios en el activo. Ahora
tienen derecho solamente a 119.500 del total del activo.
Contablemente una disminución del patrimonio neto que no provenga de retiros de capital o
de ganancias de los socios se denomina pérdida.
La décima operación consiste en registrar el hecho de que la empresa adeuda los sueldos
correspondientes al mes que ha finalizado y que asciende a 4.000.
Al finalizar cada mes la empresa se convierte en deudora de las remuneraciones a su
personal y éste se transforma en acreedor de la misma. Esta situación debe reconocerse
contablemente a los efectos de mostrar la situación patrimonial que corresponde a ese
momento.
La variación en la ecuación patrimonial se produce por el incremento del pasivo: aumenta
en 4.000.
Por lo tanto:

Activo - Pasivo = Patrimonio Neto


Ecuación anterior 202.000 - 82.500 = 120.000
Disminución 0 4.000 - 4.000

Nueva ecuación 202.000 - 86.500 = 115,500

La nueva ecuación demuestra que ante un aumento del pasivo sin contrapartida en un
aumento simultáneo de1 activo o una disminución equivalente de otro pasivo disminuye el
patrimonio neto generando una pérdida para el ente. En este caso disminuyó el derecho de
los propietarios sobre et activo total al aumentar los derechos de los acreedores.
El estado de situación patrimonial presentará la siguiente estructura:

ACTIVO PASlVO
Dinero 25.000 Deudas por compra de rodado 22.500
Banco City Cta. Cte. 67.000 Deudas documentada por compra de mercaderías 30.000
Muebles de oficina 10.000 Deudas por compra de mercaderías en Cta. Cte. 30.000
Deudores por venta 40.000 Sueldos a pagar 4.000
Rodado 30.000 TOTAL DEL PASIVO 86.500
Mercaderías 30.000
PATRIMONIO NETO
Capital Social 100.000
Ganancias 20.000
Perdidas (menos) 4.500
TOTAL PATRIMONIO NETO 115.500

TOTAL DEL ACTIVO 202.000 TOTAL 202.000

Las operaciones que producen resultados negativos, es decir pérdidas, son aquellas que:
1) Disminuyen el activo solamente.
Por ejemplo la operación N° 9 en donde se pagan servicios consumidos en efectivo.
2) Aumentan el pasivo solamente.
Por ejemplo la operación N° 10 en donde se reconocen los sueldos acumulados al
personal.

Las operaciones que generan resultados positivos, es decir ganancias, son aquellas que:
1) Aumentan el activo solamente.
Por ejemplo la operación N” 8 en donde aumenta el activo por la venta de
mercaderías en stock. En este caso también se produce una disminución del activo
pero el efecto neto es un aumento sobre el mismo.
2) Disminución del pasivo solamente.
Como en el caso en que un acreedor ofrezca una bonificación o un descuento sobre una
deuda pendiente. Esto disminuye la deuda sin que se produzca una disminución simultánea
del activo.

Variaciones modificativas generadas en el capital


Estas variaciones comprenden fundamentalmente las operaciones de aporte y retiro de
capital.
Operación décimo primera. En la empresa del ejemplo que estamos siguiendo se incorpora
un nuevo socio. El aporte adicional se realiza en efectivo por 50.000. La ecuación
patrimonial variará nuevamente: aumenta el activo por el ingreso y aumenta el patrimonio
neto por los nuevos aportes de los propietarios.
La ecuación patrimonial variará de la siguiente forma:

Activo - Pasivo = Patrimonio Neto


Ecuación anterior 202.000 - 82.500 = 120.000
Aumento 50.000 0 = + 50.000

Nueva ecuación 202.000 - 86.500 = 115.500

Y el estado de situación patrimonial tendrá la siguiente información:

ACTIVO PASlVO
Dinero 75.000 Deudas por compra de rodado 22.500
Banco City Cta. Cte. 67.000 Deudas documentada por compra de 30.000
mercaderías
Muebles de oficina 10.000 Deudas por compra de mercaderías en 30.000
Cta. Cte.
Deudores por venta 40.000 Sueldos a pagar 4.000
Rodado 30.000 TOTAL DEL PASIVO 86.500
Mercaderías 30.000

PATRIMONIO NETO
Capital Social 150.000
Ganancias (más) 20.000
Perdidas (menos) 4.500
TOTAL PATRIMONIO NETO 165.500

TOTAL DEL ACTIVO 252.000 TOTAL 252.000

El efecto sobre el patrimonio neto sería exactamente inverso, si en lugar de aportar más
bienes, los socios retiraran capital. En ese caso se produciría una disminución del activo y
del patrimonio neto.

El resultado neto del período


Hemos analizado las primeras once operaciones de una empresa en donde se han producido
ganancias y pérdidas. Su resultado neto será la diferencia entre ambos conceptos.
Las variaciones del patrimonio neto entre dos momentos indican la existencia del resultado,
salvo aquellas variaciones que son provocadas por aportes o retiros de capital. Por lo tanto,
en nuestro ejemplo, comparando el PN inicial con el PN final del período y considerando
las variaciones de capital por nuevos aportes se obtiene el resultado neto del período.

PN final - PN inicial - Nuevos apones = Resultado Neto


165.000 - 100.000 - 50.000 = 15.000

El resultado neto obtenido al cabo de las primeras once operaciones asciende a 15.500. Los
socios pueden retirar esa ganancia sin afectar el monto del capital que la originó.
EI estado de situación patrimonial expondrá el resultado del período dentro del patrimonio
neto en un solo total como vemos a continuación:

ACTIVO PASlVO
Dinero 75.000 Deudas por compra de rodado 22.500
Banco City Cta. Cte. 67.000 Deudas documentada por compra de mercaderías 30.000
Muebles de oficina 10.000 Deudas por compra de mercaderías en Cta. Cte. 30.000
Deudores por venta 40.000 Sueldos a pagar 4.000
Rodado 30.000 TOTAL DEL PASIVO 86.500
Mercaderías 30.000

PATRIMONIO NETO
Capital Social (aportes) 150.000
Resultado del período (ganancia) 15.000
TOTAL PATRIMONIO NETO 165.500

TOTAL DEL ACTIVO 252.000 TOTAL 252.000


LAS CUENTAS. PLANES Y MANUALES DE CUENTAS

A cada grupo de elementos patrimoniales homogéneos se le asigna un título adecuado, y


se lo denomina cuenta.
Por ejemplo, todos los bienes que la empresa adquiere con el fin de revenderlos se
agruparán bajo el título de “mercaderías” .
“ Mercaderías” es una cuenta que representa los bienes destinados a la venta. Cada vez que
haya un ingreso de este tipo de bienes se lo clasificará como un ingreso de Mercaderías y
cada vez que se vendan estos bienes se los dará de baja (se restarán) de la cuenta
“mercaderías'.
Otro ejemplo: el monto de dinero depositado en un banco recibirá un título que indique el
nombre del banco y el tipo de cuenta en e1 que se haya depositado como por ejemplo
Banco City cta. cte.
Todos los bienes y derechos que componen el activo se clasificarán en distintas cuentas del
activo, las diferentes obligaciones que forman el pasivo se clasificarán en cuentas del
pasivo y para exponer el patrimonio neto se utilizarán cuentas de capital - que representarán
los aportes de capital y posteriores incrementos por ganancias reinvertidas o capitalizadas -
y cuentas de resultados - que representan las modificaciones patrimoniales producto de las
operaciones efectuadas por el ente -, este resultado final puede exponer una ganancia o una
pérdida.
En síntesis:

del activo
cuentas del pasivo
del patrimonio neto de capital
de resultados acumulados

A continuación veremos algunas de las cuentas más usuales para cada término de la
ecuación patrimonial.

Cuentas del activo

Caja: representa el dinero en efectivo y los cheques de terceros que se encuentran en la caja
registradora de la empresa.
Banco X cta. cte.: representa el dinero depositado en la cuenta corriente que la empresa
posee en el Banco X.
Banco W caja de ahorro: representa el dinero depositado en la caja de ahorro que la
empresa posee en el Banco W.
Deudores por ventas: representa los saldos a cobrar por operaciones de venta efectuadas
en cuenta corriente.
Documentos a cobrar: representa los importes a cobrar documentados con pagarés
existentes en poder de la empresa.
Adelanto a proveedores: representa los derechos a recibir en otros activos (generalmente
mercaderías) por pagos adelantados realizados a proveedores.
Mercaderías: bienes adquiridos con fines de revenderlos en el mismo estado.
Materias primas: bienes adquiridos con el fin de transformarlos en la elaboración de un
producto terminado para su posterior venla.
Productos terminados: bienes elaborados por la empresa, que se encuentran terminados y
listos para su venta,
Terrenos: representa los terrenos propiedad de la empresa, adquiridos para su uso.
Maquinarias: representa las máquinas y equipos propiedad de la empresa que se
encuentran destinados a la producción de bienes.
Muebles y Útiles: representa los bienes muebles propiedad de la empresa que ésta destina a
su giro operativo, tales como muebles de oficina, archivos, máquinas de escribir y calcular,
computadoras personales, etc.

Cuentas del pasivo

Proveedores: representa los saldos adeudados a proveedores de la empresa por operaciones


de compra de bienes en cuenta corriente.
Documentos a pagar: representa los saldos adeudados a proveedores de la empresa por
operaciones de compra de bienes documentadas con pagarés.
Acreedores hipotecarios: representa los saldos adeudados a terceros, garantizados con
hipoteca sobre bienes inmuebles propiedad de la empresa, por operaciones de compra de
bienes o préstamos de dinero.
Adelanto de clientes: representa las deudas que tiene la empresa con sus clientes por
dinero recibido anticipadamente para la compra de bienes y que se cancelarán con la
entrega de mercaderías.
Cargas sociales a pagar: representa las deudas que tiene la empresa con organismos
nacionales de previsión social.
Impuestos a pagar: representa las deudas que posee la empresa con el Estado por
impuestos impagos.

Cuentas del patrimonio neto

Capital social: representa el monto aportado por los dueños de la empresa.


Resultados acumulados: representa el monto de las ganancias o pérdidas generadas por la
empresa con motivo de las operaciones efectuadas.
Esta cuenta de resultados acumulados se expone detalladamente en el estado de resultados a
través de un conjunto de cuentas de ganancias o de resultado positivo y de un conjunto de
cuentas de pérdidas o de resultado negativo. Su valor neto (diferencia entre las ganancias y
las pérdidas) se expone en el patrimonio neto bajo la denominación de resultados
acumulados.
Por lo tanto existen para registrar las operaciones de la empresa una serie de cuentas de
resultado positivo tales como:
Ventas: esta cuenta representa el monto total de las ventas realizadas, producto de las
cantidades vendidas por su precio de venta unitario.
Intereses ganados: representa el importe de los intereses generados a favor de la empresa.
Descuentos obtenidos: representa el importe de los descuentos que se han generado a
favor de la empresa.
Y también existen cuentas de resultados negativo tales como las siguientes:
Costo de la mercadería vendida: representa el costo asignado a la mercadería vendida.
Corresponde al producto de las unidades vendidas por su precio de costo unitario.
Intereses perdidos: representa el monto de los intereses pagados o adeudados por la
empresa y que le generan una pérdida a la misma.
Sueldos y jornales: representa el importe de los salarios adeudados o pagados por la
empresa.
Cargas sociales: representa el importe de las cargas sociales que la empresa debe afrontar
sobre las remuneraciones que tiene a su cargo por el personal que posee en relación de
dependencia.
Descuentos otorgados: corresponde al impone de los descuentos que la empresa ha
concedido a sus clientes sobre los montos facturados por diferentes conceptos.
Costos de publicidad: corresponde a los importes pagados o adeudados por la empresa en
concepto de campañas publicitarias o propagandas efectuadas.

Todas estas cuentas descriptas se encontrarán en el plan de cuentas que las expondrá
ordenadas para su fácil individualización y codificadas para su inmediata imputación.

El mismo puede tener la siguiente presentación:


1. Cuentas del Activo
1.1. Caja
1.2. Banco X cta. cte.
1.3. Banco W caja de ahorro
1.4. Deudores por Ventas
1.5. Documentos a Cobrar
1.6. Adelanto a Proveedores
1.7. Mercaderías de Reventa
1.8. Materias primas
1.9. Productos Terminados
1.10. Terrenos
1.11. Edificios
1.12. Maquinarias
1.13. Muebles y Útiles
1.14. Rodados

2. Cuentas del pasivo


2.50. Proveedores
2.51. Documentos a Pagar
2.52. Acreedores Hipotecarios
2.53. Cargas Sociales a Pagar
2.54. Impuestos a Pagar
2.55. Adelanto de Clientes

3. Cuentas de Patrimonio Neto


3.80. Capital Social
3.81. Resultados Acumulados
4. Cuentas de resultado positivo
4.100. Ventas
4.101. Intereses Ganados
4.102. Descuentos Obtenidos
5. Cuentas de resultado negativo
5.200. Costo de la mercadería vendida
5.201. Intereses perdidos
5.202. Sueldos y Jornales
5.203. Cargas Sociales
5.204. Gastos de Publicidad

El Manual de cuentas contiene, además de la descripción del contenido de cada cuenta, una
somera explicación de las razones de cómo se utilizan operativamente para el registro de
operaciones.
Mediante el uso de las cuentas descriptas a título de ejemplo se podrán registrar las
variaciones patrimoniales en forma tal que al cabo de un período, pueda conocerse el
detalle del movimiento de cada cuenta y el remanente o saldo de la misma.
Por ejemplo: consultando los movimientos registrados en la cuenta Caja se podrá conocer
el momo de dinero que ha quedado en la caja de la empresa, los ingresos y egresos de
dinero que hubo y las fechas en que se produjeron.
Del mismo modo, analizando la cuenta Mercaderías se podrá obtener información sobre el
monto de la mercadería en existencia a través de su saldo.

EL MAYOR

Denominamos cuenta al título que se le asigna a un grupo de valores patrimoniales


homogéneos. Una vez determinado el valor inicial de este conjunto de elementos
patrimoniales, todas las variaciones que afecten dicha cuenta (aumentos y/o disminuciones)
se registran en el mayor correspondiente.
El mayor es un registro en el que se anotan las variaciones que se producen en una cuenta.
Por lo tanto existirán tantos mayores como cuentas haya.
Este registro se puede llevar en un libro foliado y encuadernado, en hojas sueltas o en un
sistema electrónico de datos. No es un libro obligatorio por las normas legales vigentes
aunque su contenido debe ser presentado a los inspectores de la Dirección General
Impositiva si lo requieren en una verificación.
Estas fichas o registros mayores pueden presentar la siguiente forma:

Fecha Comprobante Nº Detalle DEBE HABER SALDO

También puede presentarse en su forma tradicional:

DEBE HABER
Fecha C. Nº Detalle Importe Fecha C. Nº Detalle Importe
Cualquiera sea la variable introducida, son indispensable en estas cuentas las columnas
DEBE y HABER.
En estas columnas se anotan los montos por los cuales la cuenta ha aumentado o
disminuido, siendo diferente la regla utilizada para el registro en las cuentas patrimoniales
del pasivo y de patrimonio neto. Estas reglas corresponden al sistema de la partida doble.

Las reglas convencionales de registro

Estas reglas se refieren al uso de las columnas “DEBE” y “HABER tanto en los mayores
como en los demás registros que integran el sistema de partida doble. Como veremos
seguidamente, los nombres que tienen estas columnas o sectores son meros
convencionalismos siendo muy útil desechar el significado de las palabras “Debe” y
“Haber” durante el aprendizaje de las reglas convencionales de registro de operaciones.
Se podría registrar por partida doble sin ningún problema si dichos sectores o columnas
hubieran recibido las denominaciones de “Izquierda” y “Derecha” o Blanco” y “Negro”
en lugar del tradicional “Debe” y “Haber”.
Las reglas convencionales son las siguientes:

ACTIVO
Los aumentos se registran en el Debe.
Las disminuciones se registran en el Haber.
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Los aumentos se registran en el Haber.
Las disminuciones se registran en el Debe.

Estas dos reglas, una para el registro en cuentas del activo y la regla inversa, para el registro
en cuentas del pasivo y patrimonio neto, son convencionales. De modo que podrían haberse
convenido exactamente al revés y el sistema de registro por partida doble funcionaría
exactamente igual.
No debe buscarse una lógica en las reglas sino en el sistema como una totalidad. Las reglas
son simplemente una forma de registrar los aumentos y disminuciones de los bienes,
derechos y obligaciones que forman el patrimonio.
¿Cómo se registra en las cuentas de resultados? La respuesta ya está dada en la regla para
las cuentas del patrimonio neto que contiene a los resultados acumulados por su valor neto
(ganancias menos pérdidas).
Las ganancias son aumentos del patrimonio neto y la regla establece que los aumentos del
patrimonio neto se registran en el Haber, por lo tanto la obtención de una ganancia siempre
se registrará en el haber de la cuenta respectiva.
Las pérdidas a la inversa son disminuciones del patrimonio neto. La regla establece que las
disminuciones del patrimonio neto se registrarán en el Debe, por lo que cada vez que se
incurra en una pérdida se la registrará en el debe de la cuenta respectiva.
Se denomina “Debitar” al hecho material de registrar una cifra en el debe de una cuenta y
“Acreditar” al hecho de realizar un registro en la columna del haber.
Para explicar el registro en los mayores, supongamos que la empresa realiza una compra de
mercadería al contado, en efectivo, por valor de 10.000, a su proveedor Hernández Hnos. el
día 12 de noviembre de 1990. Primeramente debe analizarse la operación:
-¿Hubo variaciones en el activo?
-Sí, hubo dos variaciones:
Aumentó el activo por el ingreso de mercaderías (cuenta Mercaderías) en 10.000, y
Disminuyó el activo, por el egreso de efectivo (cuenta Caja) en 10.000.
Buscamos los mayores correspondientes a cada una de las cuentas implicadas y vemos que
ambas tienen saldo anterior, es decir que hay existencia de mercadería y de dinero en caja:

Cuenta: CAJA
Fecha Comprobante Nº Detalle DEBE HABER SALDO
11/11 Rec.3745 Cobranza 13.000 13.000
12/11 Fac. 1178 Compra merc. 10.000 3.000

Cuenta: MERCADERIA
Fecha Comprobante Nº Detalle DEBE HABER SALDO
29/10 fac.3496 compra mer. 15.000 15.000
10/11 rec.1213 devolución 3.500 11.500
12/11 fac.1178 compra mer. 10.000 21.000

Las variaciones se produjeron en elementos patrimoniales del activo, por lo tanto la regla
aplicable es:
Los aumentos se debitan (se debitó 10.000 en la cuenta Mercaderías). Las disminuciones se
acreditan (se acreditó la cuenta Caja por 10.000).
Analicemos el mayor de la cuenta Caja. El día anterior al de esta operación, el 11/11, se
cobró en efectivo la suma de 13.000, lo cual implicó un aumento del activo Caja y por esta
razón la cifra se anotó en la columna Debe (los aumentos de activo se debitan).
El saldo o remanente en caja estaba compuesto exclusivamente por dicha cobranza. El
12/11, por la operación de compra de mercadería al contado, disminuyó el activo Caja en
10.000, por lo cual la cifra fue acreditada y su saldo disminuyó a 3.000.
Analicemos el mayor de la cuenta Mercaderías.
El 29/10 se compró mercadería por valor de 15.000. El ingreso de mercadería representó un
aumento del activo, por lo tanto la cuenta Mercaderías fue debitada por dicha cifra. El saldo
de la cuenta a esa fecha era equivalente al monto total de la compra, es decir, la única
mercadería en existencia era la partida adquirida el 29/l0.
El 3/11 se devolvió una parte de la mercadería comprada. La mercadería devuelta egresa
del patrimonio de la empresa y disminuye el activo. Se acreditan 3.500 en la cuenta
Mercaderías y el saldo disminuye a 11.500, que representa el valor de la mercadería en
existencia.
El 12/11 ingresan las mercaderías compradas a Hernández Hnos. por 12.000, que se
debitaron porque aumentaron el activo. El saldo de esta cuenta al 12/11 se eleva a 21.500,
valor de la existencia final a dicha fecha.
Si en lugar de adquirir la mercadería al contado la empresa adeudara el monto total de la
compra en cuenta corriente comercial a Hernández Hnos., no hubiera disminuido Caja y en
cambio, hubiera aumentado la cuenta de pasivo Proveedores. En el mayor de la cuenta
Proveedores se registraría la nueva deuda de la siguiente manera:
Cuenta: PROVEEDORES
Fecha Comprobante Nº Detalle DEBE HABER SALDO
5/11 fac.5389 Luís Blanco 18.530 19.530
10/11 rec.1213 pago a cta. 10.000 8.530
12/11 fac.2345 Hern. Hnos. 12.000 20.530

El último renglón del mayor corresponde al registro de la deuda en cuenta corriente


comercial con el proveedor Hernández Hnos. por 12.000.
En el mayor de la cuenta Proveedores, que es una cuenta del pasivo, encontramos
registraciones anteriores que indican:
 el 5/11 se adquirieron mercaderías a Luis Blanco por 18.500 que no se pagaron en
efectivo. La deuda se registró en el Haber de la cuenta porque los aumentos del
pasivo se acreditan.
 el 10/11, según el recibo Nº 1121, se pagó a Luis Blanco la suma de 10.000 a cuenta
de la deuda contraída. Este registro se realizó en el Debe porque las disminuciones
del pasivo se debitan. Ello disminuyó el saldo de la cuenta a 8.530. La nueva
compra a Hernández Hnos. aumentó el pasivo en 12.000. Actualmente, el saldo de
la cuenta Proveedores asciende a 20.530 y representa la deuda de la empresa con
proveedores en cuenta corriente comercial.
A los efectos de simplificar el rayado del mayor en estos ejemplos, utilizaremos el esquema
en “T”:
Debe PROVEEDORES Haber
10/11 10.000 5/11 18.530
12/11 12.000
10.000 30.530
Saldo = 20.530

Para ilustrar el uso de las demás cuentas, emplearemos el ejercicio práctico que
desarrollamos en el punto anterior, registrando cada operación (que ya hemos analizado) en
los mayores que correspondan.
La lº operación consistía en el aporte de capital de los socios, que en total ascendía a
100.000 en efectivo. El aporte origina un aumento del activo (en la cuenta Caja) y un
aumento del patrimonio neto (cuenta Capital Social).
Los registros en los dos mayores serían los siguientes:

Debe CAJA Haber


Op. 1 100.000

Debe CAPITAL SOCIAL Haber


Op. 1 100.000

En el mayor de Caja se anotó un débito de 100.000 porque los aumentos dcl activo se
debitan, y en el mayor de la cuenta Capital Social se registró la misma suma en el Haber
porque los aumentos del patrimonio neto se acreditan, según las reglas convencionales que
hemos visto.
La operación Nº 2 fue una compra de muebles de oficina en efectivo por 10.000. Esta
compra aumenta el activo (Muebles y Útiles) por el valor pagado por los muebles y
disminuye simultáneamente otro activo por el mismo valor:

Debe MUEBLES Y ÚTILES Haber


Op. 2 10.000

Debe CAJA Haber


Op. 1 100.000 Op. 2 10.000

En Muebles y Útiles se debitó 10.000 porque los aumentos del activo se debitan, y en Caja
se acreditó (se registró en el Haber) 10.000 porque las disminuciones dcl activo se
acreditan.
La operación N° 3 fue la compra de un rodado por 30.000, de los cuales se abonaron en
efectivo 5.000 y el resto se adeuda. Esta operación significó un aumento del activo
(Rodados) por el costo total del bien adquirido, una disminución de otro activo (Caja) por
los 5.000 abonados en efectivo, y un aumento del pasivo (Documentos a pagar, porque la
deuda por compra del rodado fue documentada) por 25.000.

Debe CAJA Haber


Op. 1 100.000 Op. 2 10.000
Op. 3 5.000

Debe RODADOS Haber


Op. 3 30.000

Debe DOCUMENTOS A PAGAR Haber


Op. 3 25.000

El mayor de la cuenta Rodados fue debitado por 30.000 porque aumentó el activo, la cuenta
Caja fue acreditada por 5.000 porque las disminuciones del activo se acreditan, y la cuenta
Documentos a Pagar fue acreditada por 25.000 porque los aumentos del pasivo se
acreditan.
La operación Nº 4 fue una compra de mercaderías por 60.000 que se adeudan en
cuenta corriente. Ya hemos visto que esta operación aumenta el activo (Mercaderías) y
aumenta el pasivo (proveedores).

Debe MERCADERIAS Haber


Op.4 60.000

Debe PROVEEDORES Haber


Op.4 60.000
Debe observarse que en el registro de todas las operaciones se cumple una doble
anotación: en el Debe de una cuenta (o de varias cuentas) y en el Haber de otra cuenta (u
otras cuentas). En todos los casos se cumple que la suma de los montos debitados iguala a
la suma de los montos acreditados. En todas las operaciones registradas hasta ahora puede
apreciarse el cumplimiento de esta regla a simple vista. Es una forma de comprobar la
exactitud del registro de una operación.
La operación Nº 5 fue un depósito en efectivo en una cuenta corriente del Banco de la
Nación a nombre de la sociedad. Se produce una variación cualitativa en el activo:
disminuye la cantidad de dinero en Caja y aumenta el monto de dinero disponible en el
banco (de 0 a 70.000).
De modo que habrá un registro en el Haber de Caja porque las disminuciones del activo se
acreditan, y un registro en el Debe de la cuenta Banco Nación-cuenta corriente, porque los
aumentos del activo se debitan

Debe CAJA Haber


Op. 1 100.000 Op.2 10.000
Op.3 5.000
Op.5 70.000

Debe BANCO NACION – CTA. CTE. Haber


Op.5 70.000

Calcularemos los saldos de todas las cuentas al finalizar la registración de las operaciones.
La operación Nº 6 fue el pago con cheque del Banco Nación, de la primera cuota de la duda
contraída por compra del rodado, que asciende a 2.500. Esta operación genera una
disminución del activo (Banco Nación) y una disminución del pasivo (Documentos a
Pagar), porque es en esta cuenta donde se registró la duda en su oportunidad.

Debe DOCUMENTOS A PAGAR Haber


Op.6 2.500 Op.3 25.000

Debe BANCO NACION – CTA. CTE. Haber


Op.5 70.000 Op. 6 2.500

La disminución de la cantidad de dinero en el banco se acreditó porque fue una


disminución del activo: la disminución de la deuda por compra del rodado se debitó en la
cuenta respectiva porque representó una disminución del pasivo.
La operación Nº 7 consistió en la documentación de la deuda con el proveedor, contraída en
la operación Nº 4, por el 50% de la deuda total. La duda original se había registrado en la
cuenta de pasivo “Proveedores”. Pero si una parte de la duda se documenta con un pagaré,
corresponde clasificar el monto documentado en la cuenta Documentos a Pagar.
De modo que los registros correspondientes son:
Debe DOCUMENTOS A PAGAR Haber
Op.6 2.500 Op.3 25.000
Op.7 30.000

Debe PROVEEDORES Haber


Op.7 30.000 Op.4 60.000

Se debitó la cuenta proveedores para eliminar los 30... de la misma (disminución del
pasivo), como si se hubiera abonado, pero simultáneamente se acredita la cuenta
Documentos a Pagar por el mismo valor (aumento del pasivo) como si se hubiera contraído
una deuda.
El efecto de este registro fue el de reclasificar la deuda, transfiriéndola de la cuenta
Proveedores a la cuenta Documentos a Pagar a través del sistema de la partida doble, es
decir, utilizando las reglas convencionales de registración.
Hasta la operación Nº 7 esta empresa, como hemos visto en el punto anterior, no generó
ganancias ni pérdidas. Hasta la operación Nº 7 se ha sucedido sólo transacciones que
produjeron variaciones permutativas en el patrimonio: En consecuencia, tampoco se
emplearon cuentas de resultados.
La operación Nº 8, en cambio, es una operación que generará un resultado positivo.
Consiste en una venta de mercaderías, cuyo costo es de 30.000 y cuyo precio de venta total
asciende a 50.000. Estos se cobran de la siguiente manera: 10.000 en efectivo y el resto
dentro de los 60 días en cuenta corriente comercial.
Esta transacción implica una permuta de activos de diferente valor: disminuye el activo
(Mercaderías) por 30.000 y aumenta los activos (Caja y Deudores por ventas) por 50.000 en
total: Hay una ganancia de 20.000, que es la diferencia entre el valor de los bienes y
derechos que ingresan al activo y el valor de los activos que se entregan. Las variaciones en
el activo se registrarán de la siguiente manera:

Debe CAJA Haber


Op. 1 100.000 Op.2 10.000
Op. 8 10.000 Op.3 5.000
Op.5 70.000

Debe MERCADERIAS Haber


Op.4 60.000 Op.8 30.000

Debe DEUDORES POR VENTAS Haber


Op.8 40.000

Debe VENTAS Haber


Op.8 50.000

Debe COSTO MERCADERIA VENDIDA Haber


Op. 8 30.000
La cuenta Costo de la Mercadería Vendida es una cuenta de resultado negativo, es decir de
pérdida, que representa el valor de los activos entregados.
La cuenta Ventas es una cuenta de resultado positivo que muestra el ingreso total por la
venta de la mercadería.
La primera se debita por el costo de las mercaderías vendidas, que es el elemento negativo
que concurre a la formación de la ganancia bruta de ventas (precio de venta-costo). Se
debita porque “las pérdidas de debitan” de acuerdo con la regla vista.
La cuenta Ventas se acredita por el precio de venta total, porque las ganancias se acreditan.
De modo que la ganancia bruta de la venta no queda registrada directamente en una sola
cuenta sino que se registran indirectamente a través de dos cuentas: en una de ellas aparece
el monto de la venta y en la otra, el costo.
La diferencia entre los saldos de estas dos cuentas indica el resultado bruto de las ventas.
En este caso, Ventas muestra un saldo de 50.000 y Costo de la Mercadería Vendida, un
saldo de 30.000: el resultado bruto de ventas es una ganancia de 20.000: De modo que para
conocer el resultado bruto de ventas debe recurrirse a los saldos de las dos cuentas
mencionadas, restando del monto de las ventas el costo de las mismas.
La operación Nº 9 fue el pago de la factura de energía eléctrica realizando con cheque del
Banco Nación por 500. Este pago generó una disminución de activo (Banco Nación – cta.
Cte.) y una disminución del patrimonio neto, es decir, en este caso una pérdida, por igual
monto.
Debemos registrar ambas variaciones usando la cuenta Gastos Generales para registrar la
pérdida por pago de energía eléctrica ya la cuenta Banco Nación-cta.cte para disminuir su
saldo por el pago con cheque.

Debe BANCO NACION – CTA. CTE. Haber


Op.5 70.000 Op.6 2.500
Op.9 500

Debe GASTOS GENERALES Haber


Op.9 500

La cuenta Gastos Generales se ha debitado porque, como explicamos anteriormente, las


pérdidas se debitan.
Seguimos comprobando que en el registro de todas las operaciones, la suma de los montos
debitados iguala a la suma de los montos acreditados, en cada operación individualmente y
por lo tanto, en el total de las operaciones realizadas.
En esta última operación, a simple vista puede apreciarse el cumplimiento de esta regla. En
la operación anterior, se puede verificar la misma igualdad.

Se debitaron:

Caja 10.000
Deudores por Ventas 40.000
Costo de Mercs. Vendidas 30.000

Total debitado 80.000


se acreditaron:

Mercaderías 30.000
Ventas 50.000

Total acreditado 80.000

La igualdad de totales debitados y acreditados asegura que la registración realizada es


correcta desde el punto de vista aritmético.
La operación Nº 10 fue el reconocimiento de la deuda con el personal por los sueldos
impagos, que ascienden a 4.000. Esto significa que aumentó el pasivo (Acreedores Varios)
sin producirse ningún aumento de l activo, lo cual produjo una disminución del patrimonio
neto, generado en una pérdida.

Debe SUELDOS Y JORNALES Haber


Op.10 4.000

Debe ACREEDORES VARIOS Haber


Op.10 4.000

La pérdida por sueldos y jornales adecuados se registra en la cuenta Sueldos y Jornales. Los
4.000 se han debitado en dicha cuenta porque la pérdidas se debitan. En la cuenta
Acreedores Varios se acreditó el mismo monto, porque el aumento del pasivo se acredita.
Por último en la operación Nº 11, se realiza un nuevo aporte de capital, en efectivo, por
50.000. Ello origina un aumento del activo (Caja) y un aumento del patrimonio neto
(Capital Social) por el mismo valor. Como ya hemos visto, este aumento del patrimonio
neto no representa una ganancia sino un aumento de capital aportado por los propietarios.
En consecuencia, este aumento del PN se registrará en una cuenta de capital (Capital
Social) que ya habíamos empleado para registrar el primer aporte de capital
(operación Nº 1).

Debe CAJA Haber


Op. 1 100.000 Op.2 10.000
Op. 8 10.000 Op.3 5.000
Op.11 50.000 Op.5 70.000

Debe CAPITAL SOCIAL Haber


Op.1 100.000
Op.11 50.000

De este modo hemos terminado de registrar en los mayores, las primeras 11 operaciones de
la empresa de nuestro ejemplo.
Determinación de los saldos finales

Una vez registradas todas las operaciones de un periodo en lo mayores correspondientes a


las cuentas que han resultado afectadas en cada operación, deseamos saber el saldo o valor
remanente en cada una de ellas.
El saldo de cada cuenta se determina sumando los débitos (cantidades que figuran en el
Debe) por un lado, y los créditos (cantidades que figuran en el haber) por el otro.
La diferencia entre el total de débitos y el total de créditos representa el saldo de la cuenta.
Si el total de débitos es un monto superior al total de créditos, el saldo o remanente se
denomina saldo deudor (el Debe es mayor que el Haber ). A la inversa, si el total de los
créditos es superior al total de los débitos, el saldo se denomina saldo acreedor (el Haber
es mayor que el Debe)
Por ejemplo, se calculan los saldos finales de todas las cuentas empleadas en el registro de
las operaciones de nuestro ejemplo, se obtendrá:

Debe CAJA Haber


Op. 1 100.000 Op.2 10.000
Op. 8 10.000 Op.3 5.000
Op.11 50.000 Op.5 70.000
160.000 85.000

Saldo deudor (160.000 – 85.000) = 75.000

Debe BANCO NACION – CTA. CTE. Haber


Op.5 70.000 Op.6 2.500
Op.9 500
70.000 3.000

Saldo deudor (70.000-3.000)= 67.000

Debe DEUDORES POR VENTAS Haber


Op.8 40.000
40.000

Saldo deudor (40.000-0)= 40.000

Debe MERCADERIAS Haber


Op.4 60.000 Op.8 30.000
60.000 30.000

Saldo deudor (60.000-30.000)= 30.000

Debe MUEBLES Y ÚTILES Haber


Op. 2 10.000
10.000

Saldo deudor 10.000


Debe RODADOS Haber
Op. 3 30.000
30.000

Saldo deudor: 30.000

Podemos observar que los saldos calculados son todos saldos deudores. No es casualidad,
sino que se trata en todos los casos de cuentas del activo.
Recordemos que , según reglas de registración, en las cuentas de activo “los aumentos se
debitan y las disminuciones se acreditan” . En consecuencia, como los activos no pueden
disminuir por un importe mayor que aquél por el cual ingresaron al patrimonio, una cuenta
activo necesariamente tendrá saldo deudor o saldo cero.

Debe PROVEEDORES Haber


Op.7 30.000 Op.4 60.000
30.000 60.000

Saldo acreedor (60.000-30.000)= 30.000

Se trata de una cuenta de pasivo. Los aumentos de pasivos se registran en el Haber y las
disminuciones en el Debe, de modo que necesariamente las sumas acreditadas serán
superiores a las sumas debitadas y por lo tanto las cuentas de pasivo tendrán saldo acreedor
o saldo cero

Debe DOCUMENTOS A PAGAR Haber


Op.6 2.500 Op.3 25.000
Op.7 30.000
2.500 55.000

Saldo acreedor = 52.500

Debe ACREEDORES VARIOS Haber


Op.10 4.000

Saldo acreedor = 4.000

Debe CAPITAL SOCIAL Haber


Op.1 100.000
Op.11 50.000
150.000

Saldo acreedor = 150.000


Capital Social es una cuenta de patrimonio neto que representa el monto de los aportes
realizados por los socios o propietarios del patrimonio. Hemos visto que a este tipo de
cuentas se aplican las mismas normas de registración que a las cuentas de pasivo.
Efectivamente, esta cuenta también tiene saldo acreedor, ya que no podrá reducirse el
capital aportado (disminución del PN) por un valor mayor que el aporte realizado (aumento
del PN).
A continuación calcularemos los saldos de las cuentas de resultado:

Debe VENTAS Haber


Op.8 50.000
50.000

Saldo acreedor = 50.000

Se trata de una cuenta de resultado positivo y representa el ingreso total por las
ventas. Su saldo será siempre acreedor ya que la norma de registración para este tipo de
cuentas establece que las “ganancias se acreditan”.

Debe COSTO MERCADERIA VENDIDA Haber


Op. 8 30.000
30.000

Saldo deudor = 30.000

Debe GASTOS GENERALES Haber


Op.9 500
500
Saldo deudor = 500

Debe SUELDOS Y JORNALES Haber


Op.10 4.000
4.000

Saldo deudor = 4.000

Las últimas tres cuentas son de resultado negativo o pérdidas. Sus saldos son
necesariamente saldos deudores, porque “las pérdidas se debitan”.

Resumiendo:

Cuentas de activo
Cuentas con saldo deudor
Cuentas de pérdida

Cuentas de pasivo
Cuentas con saldo acreedor Cuentas de patrimonio neto
Cuentas de ganancia

El balance de saldos

Si ahora ordenamos en una planilla tabulada todas las cuentas con sus respectivos
saldos, obtendremos el balance de saldos, también denominado balance de comprobación
de saldos. Es el paso previo para la preparación de los estados contables y generalmente se
prepara en forma mensual.
La palabra “balance” ya sugiere un equilibrio: efectivamente, debe verificarse una
igualdad aritmética entre el total de saldos deudores y el total de saldos acreedores
involucrando en este balanceo a todas las cuentas que se emplean en la contabilidad de la
organización.
Balance de saldos de “XX”, al ............de......................de 19 .....

Cuentas Saldos Saldos


D Acreedores
e
u
d
o
r
e
s
Caja 75.000
Proveedores - 30.000
Banco Nación cta.cte. 67.000
Muebles y Utiles 10.000
Rodados 30.000
Documentos a Pagar 52.500
Acreedores Varios 4.000
Mercaderías 30.000
Capital Social 150.000
Deudores por venta 40.000
Gastos Generales 500
Costo de la merc.vendida 30.000
Ventas 50.000
Sueldos y Jornales 4.000
TOTAL 286.500 286.500

Como puede apreciarse, la suma de los saldos deudores es igual a la suma de los saldos
acreedores. Si no fuera así, habría un error en el balance de saldos originado en alguno o en
varios de los siguientes problemas:

• Saldo mal clasificado (deudor en lugar de acreedor o viceversa)


• Saldo mal calculado
• Falta incluir una cuenta
• Sumas erróneas
• Faltan débitos o créditos en los mayores.

Estos problemas difícilmente se presentan si la empresa lleva su contabilidad en sistemas


electrónicos.

¿Por qué debe verificarse esta igualdad de saldos?

Las cuentas que componen el balance de los saldos representan, en forma detallada, la
ecuación patrimonial:
A – P = PN (1)

Si reemplazamos PN por su equivalente:

PN = C (capital) + Gs (ganancias) – Ps (pérdidas)

Sería en (1): A – P = C + Gs – Ps

Y si transponemos términos, para que todos tengan signo positivo, tendríamos:

A + Ps = C + Gs + P

Esta igualdad nos indica que la suma de los activos y las pérdidas es igual a la suma del
capital más las ganancias y los pasivos.
Tanto las cuentas de activo como las de pérdida tienen saldo deudor; las cuentas de capital,
las de ganancia y las de pasivo tienen saldo acreedor.
Podemos verificar en el balance de saldos anterior que todos los saldos deudores pertenecen
afectivamente a cuentas del activo y de pérdida, y que los saldos acreedores
Corresponden a cuentas de capital, pasivo y ganancia. De modo que la expresión:

A + Ps = Gs + P

Es lo mismo que decir:

Suma de saldos deudores = Suma de Saldos acreedores

Los estados contables

Una vez preparado el balance de saldos y verificada la igualdad mencionada, se


prepara una planilla con varias columnas para clasificar los saldos de acuerdo con el tipo de
cuenta. Esta planilla es muy útil porque sirve como base para la confección de los estados
contables.
Para el ejemplo que hemos desarrollado, la planilla sería como sigue:
Cuentas Saldos Saldos Act. Pas. y Ps Gs
D Acreedores PN
e
u
d
o
r
e
s
Caja 75.000 75.000
Proveedores - 30.000 30.000
Banco Nación cta.cte. 67.000 67.000
Muebles y Utiles 10.000 10.000
Rodados 30.000 30.000
Documentos a Pagar 52.500 52.500
Acreedores Varios 4.000 4.000
Mercaderías 30.000 30.000
Capital Social 150.000 150.000
Deudores por venta 40.000 40.000
Gastos Generales 500 500
Costo merc. vendida 30.000 30.000
Ventas 50.000 50.000
Sueldos y Jornales 4.000 4.000
TOTAL 286.500 286.500 252.000 236.500 34.500 50.000

Las dos primeras columnas corresponden al balance de saldos, las dos columnas siguientes
a los saldos de las cuentas patrimoniales y las dos últimas corresponden a las cuentas de
resultados.
Es evidente que las sumas de las cuatro últimas columnas no puede coincidir, porque la
suma de los activos no es igual a la suma de los pasivos más el capital aportado, salvo que
no haya habido ganancias ni pérdida en el período comprendido.
Sin embargo, puede controlarse la clasificación de cuentas verificando si se cumple la
siguiente condición: la diferencia entre la suma de los activos y la suma de los pasivos más
el capital aportado, debe ser igual a la diferencia entre la suma de las ganancias y la suma
de las pérdidas. Ambas diferencias deben tener idéntico resultado. El valor de dicha
diferencia representa el resultado neto del ejercicio, es decir ganancia o pérdida neta que se
generó durante el mismo.
De modo que el resultado neto del ejercicio puede obtenerse de dos maneras:

A - (P + C) = RN (resultado neto)

o bien:

Gs – Ps = RN
Las cuentas de resultados miden los incrementos y disminuciones que se producen en el
patrimonio neto. Pero el resultado se genera en variaciones del activo (bienes y derechos
que aumentan o disminuyen) y el pasivo (obligaciones), que a su vez modifican el
patrimonio neto.
De modo que si hubo una ganancia, quedará registrada como un incremento de algún activo
y simultáneamente en una cuenta de ganancia, para que posteriormente puedan analizarse
las causas u orígenes de las variaciones del PN.
Podemos demostrarlo en base a la ecuación patrimonial:

A-P = C + Gs – Ps

si agrupamos las cuentas patrimoniales en el primer miembro de la ecuación:

A-P –C = Gs – Ps

que también puede expresarse:

A- ( P + C ) = Gs – Ps

o sea

RN = RN

En el caso de nuestro ejemplo:

252.000 – 236.500 = 50.000 – 34.500


15.500 = 15.000

El resultado neto correspondiente al período considerando (11 operaciones) es de 15.500. A


partir de la información que provee la planilla u hoja de trabajo analizada, pueden
prepararse los estados contables básicos; el estado de situación patrimonial ( en el que se
exponen los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa) y el estado de resultados
(expone las ganancias y pérdidas generadas durante el período, o sea la composición del
resultado del ejercicio).

El estado de situación patrimonial

Ejemplificaremos brevemente en base a nuestro caso práctico, el significado de este


informe contable.
Debemos observar que el estado de situación patrimonial expone los valores de activos,
pasivos y patrimonio neto a una fecha dada: el dinero en la caja el 31 de diciembre, por
ejemplo, el dinero que la empresa tiene el derecho a cobrar a sus clientes, las mercaderías
que la empresa tenía ene el depósito el 31 de diciembre, las deudas pendientes en esa
misma fecha, etc.
Podemos imaginarlo como una fotografía del patrimonio en una fecha determinada.
EMPRESA XX
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL al ............... de ...............de19.............

ACTIVO
Caja 75.000
Banco Nación cta. cte. 67.000
Deudores por Ventas 40.000
Mercaderías 30.000
Muebles y Utiles 10.000
Rodados 30.000
Total del Activo 252.00

PASIVO
Proveedores 30.000
Documentos a Pagar 52.500
Acreedores a Pagar 4.000
Total del Pasivo 86.500

PATRIMONIO NETO
Capital Social 150.000
Resultado neto-ganancia 15.500
Total del Pasivo y Pat. Neto 252.000

Este resultado expone la situación de la empresa indicando los bienes y derechos de los
cuales es titular (propietaria); los mismos se consideran activos, pues representan los
recursos que la empresa tiene y que le permitirán generar ganancias en el futuro.
También expone las obligaciones de la empresa hacia terceros, ente este caso, tiene deudas
en cuenta corriente con proveedores de mercadería por un monto equivalente al valor de
costo de mercadería que quedó en existencia, tiene documento con vencimiento posterior
por 52.500 ( equivalente a la tercera parte del valor de su capital social) y deudas con otros
acreedores por un pequeño monto (4.000).
El estado de situación patrimonial permite conocer las relaciones entre el total de bienes y
el total de deudas ( en nuestro ejemplo: 252.000/ 86.500 = 2.91 es decir un endeudamiento
igual a la tercera parte del valor del activo), permite conocer la proporción que se
representa el resultado neto respecto del capital invertido por los propietarios (15.500 /
150.000 = 10 % ) o bien respecto del total de activos empleados (15.500/ 252.000 = 6%) ,
informa sobre la composición del activo, en el caso del ejemplo, una parte importante del
activo está inmovilizada en efectivo y en depósitos en cuenta corriente, es decir que no
producen ganancias.
La información que no provee el estado de situación patrimonial es la referida a la
composición del resultado del período: el monto total de ventas, los costos, los diversos
tipos de gastos, otras fuentes de ganancias o pérdidas, etc.

El estado de resultados
Este informe contable es el que expone los diversos orígenes de resultados positivos y
negativos correspondientes a un período de tiempo.
Observemos que en este caso el informe se refiere a un período de tiempo y no a una fecha
determinada.
Las cuentas de resultados tienen la característica de ser acumulativas y pueden imaginarse
como un instrumento contador de kilómetros recorridos: a medida que transcurre el tiempo
en una empresa en marcha se acumulan las ventas, los costos, los gastos, etc. Es necesario
que el estado de resultados indique el período al que se refieren los valores que se exponen.
En primer lugar se exponen las dos cuentas más importantes: Ventas y Costo de la
mercadería vendida, cuenta de ganancia y pérdida respectivamente.
La diferencia entre ambos saldos arrojará el resultado bruto de ventas.
A este importe se le restarán los otros gastos ( en nuestro ejemplo, las pérdidas en concepto
de sueldos y jornales y los gastos generales) y se le sumarán otras ganancias, si las hubiere,
determinando al final el importe del resultado neto positivo o negativo correspondiente al
período indicado en el estado.
Veamos el estado de resultados correspondiente al caso de nuestro ejemplo:

EMPRESA XX
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL al ............... de ...............de19.............

Ventas 50.000
menos: Costo de mercadería vendida 30.000
Ganancia Bruta de Ventas 20.000

menos: Sueldos y jornales 4.000


Gastos Generales 500 4.500
Ganancia del período 15.500

EL PROCESO CONTABLE

La partida doble es el sistema de ordenamiento, clasificación y registro de la información


que producen las operaciones realizadas por la empresa, a los efectos de obtener un
resumen de las mismas.
Se denomina sistema de partida doble porque cada operación que se procesa bajo este
sistema requiere un registro doble, es decir, una anotación en por lo menos dos rubros
distintos.
Este sistema se basa en la ecuación patrimonial representada por la igualdad:

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

o bien:

ACTIVO – PASIVO = CAPITAL APORTADO + GANANCIAS – PERDIDAS

Los registros contables

Hasta ahora vimos que las operaciones se han registrado en los mayores correspondientes a
las cuentas que sufren variaciones. Sin embargo, si deseáramos conocer la forma en que se
realizó una determinada operación necesitamos un registro que la contenga. Este registro es
el denominado libro Diario, en el que se registran las operaciones en forma cronológica.
Este libro, que originalmente se llevaba en forma encuadernada, puede llevarse en hojas de
computación, previa autorización efectuada en el Registro Público de Comercio de cada
jurisdicción.
El rayado tradicional de este libro es el siguiente:

A B C D

Cuenta con una columna angosta a la izquierda y tres columnas más anchas a la derecha.
La columna de la izquierda (A) se utiliza para colocar el código de la cuenta empleada en el
registro de la operación.
La columna central (B) sirve para escribir el nombre de las cuentas implicadas en cada
operación y una breve descripción con datos necesarios para clarificar la operación, que no
surja del propio nombre de las cuentas utilizadas.
Las columnas de la derecha se utilizan para colocar los importes que se debitan ( C ) y los
que se acreditan (D).
Para registrar las operaciones en el Diario se siguen las mismas reglas convencionales que
se aplican en la registración analizada con los mayores.

1) Se debitan los aumentos del activo y las disminuciones del pasivo y patrimonio
neto.
2) Se acreditan los aumentos del pasivo y patrimonio neto y las disminuciones del
activo.

Una compra de mercaderías en efectivo por 8.000 se registra en el diario de la siguiente


manera:

Mercaderías 8.000
a Caja 8.000
Compra de100 unidades a NN S.A. según FC Nº 3455
La cuenta Mercaderías se escribió en el primer renglón en el margen izquierdo, colocando
los 8.000 correspondientes al aumento de este activo en la columna Debe.
Debajo, sin dejar renglón en blanco, se escribió la cuenta acreditada, hacia el margen
derecho de la zona central, precedida por convencionalismo de la preposición “a” ( puede
omitirse el uso de esta preposición sin afectar el registro).
Este monto correspondiente a la disminución de Caja se escribió en la última columna
Haber.
Una vez transcriptas las cuentas afectadas en esta operación se escribió una “leyenda” .
Esta consiste en una breve descripción de la operación registrada con datos que no
contengan la misma información que lo que las cuenta indican.
Es conveniente que la leyenda contenga información adicional acerca de esa operación para
su correcta individualización en el futuro. Por ejemplo, el nombre del proveedor, el número
de la factura utilizada para esta operación, la cantidad de unidades adquiridas, u otros datos
que no surgen de la lectura de las cuentas utilizadas.
El registro se inicia y finaliza con una línea quebrada que atraviesa la zona central, pero no
cruza las columnas del Debe y Haber, que se totalizan al finalizar cada hoja para controlar
su igualdad.
Esta línea quebrada separa un asiento de otro y es usual utilizar el espacio libre entre las
dos líneas que cierran el registro para escribir la fecha de la operación o un número
asignable a cada asiento que sirva de referencia en su posterior mayorización. El registro de
una operación en el Diario recibe el nombre de “asiento”.
Si hubiera más de una cuenta debitada y/o acreditada en una operación dada, en el asiento
correspondiente figurarán primero las cuentas debitadas (cada una en renglón aparte), y
luego las cuentas acreditadas (cada una en renglón aparte).

Es importante destacar que , nuevamente se visualiza la igualdad de la partida doble: en


cada siento la suma de los importes debitados debe ser igual a la suma de los importes
acreditados: De lo contrario el asiento sería incorrecto porque no respetaría la ecuación
patrimonial.
Al registrar esta operación de compra de mercaderías en los respectivos mayores,
realizamos los siguientes débitos y créditos:

Debe MERCADERIAS Haber Debe CAJA Haber


8.000 8.000

Este registro muestra el aumento de mercaderías (activo) y la disminución de caja (activo).


En el asiento registrado en el Diario las cuentas se debitaron y acreditaron del mismo modo
que en sus respectivos mayores.
La contabilidad cuenta con dos tipos de registros principales para lograr su objetivo:

Mayores: registros analíticos que muestran los aumentos y disminuciones en cada cuenta
separadamente.
Diario: registro cronológico que muestra el efecto total de cada operación sobre el
patrimonio a través de sus asientos.
Registraremos en asientos de diario las once operaciones que hemos analizado en 2.1
utilizando con fines didácticos la columna de la izquierda del diario para describir el efecto
de cada débito y crédito sobre el patrimonio con la siguiente simbología:

+ A: Aumento del activo


- A: Disminución del activo
+ C: Aumento del capital aportado
- C: Disminución del capital aportado
+ P: Aumento del pasivo
- P: Disminución del pasivo
Gs: Ganancias (aumentan el patrimonio neto)
Ps: Pérdidas (disminuyen el patrimonio neto)

1
+A Caja 100.000
-C a Capital Social 100.000
Aporte de los socios A y B, 50% cada uno

2
+A Muebles y Utiles 10.000
-A a Caja 10.000
Adquisición escritorios y sillas oficina administrativa

3
+A Rodados 30.000
-A a Caja 5.000
+P a Documentos a Pagar 25.000
Adquisición automotor marca III pagarés vencimiento xx/xx/xx y
xx/zz/xx

4
+A Mercaderías 60.000
+P a Proveedores 60.000

Compra 200 unidades a OO S.R.L., según factura Nº 898

5
+A Banco Nación-cta.cte. 70.000
+P a Caja 70.000

transferencia de fondos
6
+P Documentos a Pagar 2.500
-A a Bco. Nación-cta.cte. 2.500

Pago vencimiento xx/xx/xx compra rodado

7
+P Proveedores 30.000
-A a Documentos a Pagar 30.000

Documentos 50% deuda en cta. Cte. Con OO S.R.L. vto. tt/gg/xx

8
+A Caja 10.000
+A Deudores por ventas 40.000
Gs. a Ventas 50.000
Venta según factura Nº 9990 a NN S.A. 100 unidades.

8`
Ps. Costo de la Mercadería Vendida 30.000
-A a Mercaderías 30.000

Costo 100 unidades vendidas s/fac. 9990

9
Ps. Gastos Generales 500
+P a Banco Nación-cta.cte. 500

Cheque Nº 111 cancela factura energía

10
Ps. Sueldos y Jornales 4.000
+P a Acreedores Varios 4.000

Sueldos y jornales del cte.mes

11
+A Caja 50.000
+C a Capital Social 50.000

Aporte en efectivo del socio PP

El registro de cada una de estas variaciones patrimoniales se ha realizado según las reglas
convencionales de registro para el sistema de partida doble. Puede observarse que toda vez
que se produce un +A (aumento del activo) la cuenta afectada se debita, cada vez que se
produce un –A (disminución del activo) la cuenta afectada se acredita y así con todas las
cuentas que se utilizaron aplicando las reglas convencionales de registración analizadas en
el punto anterior.

El proceso normal de registración contable


Hemos explicado la registración de las operaciones que afectan el patrimonio de un
ente en dos tipos de registros:
- Analítico (mayores): es un registro que expone el detalle de las variaciones que se
producen en cada una de las cuentas representativos del patrimonio y de los
resultados.
- Cronológico (diario): es un registro en el que se anotan las operaciones enforma
completa y cronológica.
Para facilitar la compresión del sistema de partida doble iniciamos la explicación
con el análisis de los mayores.
En la práctica, la registración de una operación comienza en dl Diario mediante la
realización del correspondiente asiento. A continuación, se lleva a cabo la mayorización,
que consiste en la transferencia de los débitos y créditos de cada cuenta utilizada en el
asiento de Diario al mayor respectivo.
Por ejemplo, se se desea mayorizar el siguiente asiento:

21/09/xx
Mercaderías 38.000
a caja 8.000
a Proveedores 30.000
Vcompra de 550 cajas de SWY a ALFA S.A. Según factura Nº 1289
Esta fue una operación de compra de mercadería, por la cual se abonó una parte al contado
en efectivo y el saldo se adeuda en cuenta corriente comercial. Las cuentas empleadas han
sido tres: Mercaderías, Caja y Proveedores.
Para mayorizar este asiento deben tomarse las fichas de mayor correspondientes a dichas
cuentas y proceder a registrar en las mismas cada débito y/o crédito que figure en el
asiento. Suponiendo que en dichos mayores no hubiera registraciones anteriores,
expondrían los siguientes importes:

Debe MERCADERIAS Haber


21/9 38.000

Debe CAJA Haber


21/9
8.000

Debe PROVEEDORES Haber


21/9 30.000
Una vez mayorizados todos los asientos correspondientes a un período dado, los saldos
finales de las cuentas representarán la información actualizada sobre los activos y pasivos,
y los resultados generados. El Diario y los mayores deben coincidir perfectamente: una
cuenta debitada en el Diario también es debitada en el mayor correspondiente y viceversa.

Los Comprobantes

¿Cuál es la información básica que se tiene en cuenta para iniciar las registraciones en el
Diario?
Debe existir una descripción escrita de las operaciones que se han realizado, como base
para su posterior registro y como evidencia efectiva de la existencia de las mismas. Nos
referimos a la documentación respaldatoria o comprobantes. Generalmente son formularios
pre-impresos, que varían según el tipo de operación que se desea documentar y que
contienen los diversos datos que requiere cada transacción.
La existencia de un comprobante debidamente firmado, inicialado o sellado por las
personas que intervinieron en la operación, es la única documentación respaldatoria válida
para la registración contable de dicha operación, ya que modifica derechos y obligaciones
de las partes intervinientes. Si no existe comprobante de una operación, ésta no puede
registrarse contablemente.
Los comprobantes más usados son los siguientes:

Compras
1. Remito: es el comprobante de envío y recepción de mercadería. El original con la firma
de quien recibe los bienes queda en poder del vendedor, al comprador se le entrega un
duplicado de éste.

2. Factura: es el comprobante de la compra de bienes o servicios, en el que figura no sólo


el artículo o servicio vendido sino también la cantidad, el precio unitario y el importe
total que debe abonar el comprador. Este recibe el comprobante original.

3. Nota de débito: es un formulario que el proveedor envía a su cliente para informarle


que ha debitado un importe en su cuenta corriente, es decir que ha aumentado la deuda
con el proveedor. Generalmente se envía en concepto de ajustes al importe de facturas
anteriores impagas, intereses sobre saldos en cta.cte., gastos de transporte no facturados
etc.

4. Nota de crédito: es un formulario que el proveedor envía a su cliente para informarle


que ha acreditado un importe en su cuenta corriente, es decir que su deuda con el
proveedor ha disminuido. Generalmente se envía en concepto de ajustes en menos de
importes facturados con anterioridad (devolución de mercaderías, ajustes de precios,
errores en la facturación, bonificaciones, etc.)

5. Recibo: es un comprobante de pago o de recibo de bienes. Si se extiende como


comprobante de pago realizado, debe indicar la deuda que se salda con dicho pago y
contener la firma y el sello de la persona que lo recibió. El original queda en poder de
pagador y el duplicado en poder de quien cobró.
6. Nota de crédito bancaria o boleta de depósito: es un formulario que debe completar
el depositante para el cajero de la entidad bancaria deje constancia, a través del sello
fechador o de la impresión de la terminal de computación, de la recepción del depósito.
7. Nota de débito y nota de crédito bancarias: tienen una función similar a las
mencionadas anteriormente. La nota de débito bancaria, emitida por la entidad bancaria,
indica al titular de la cuenta corriente o cuenta de ahorro que sus fondos han disminuido
porque sa han cobrado gasto, intereses, comisiones o se han rechazado cheques de
terceros depositados en la cuenta.

La nota de crédito bancaria informa al titular de la cuenta que la misma ha aumentado el


saldo, generalmente por el otorgamiento de un préstamo.

Gráfico del proceso contable principal

Comprobantes Diario Mayores Generales Balances de Saldos

Los comprobantes generan el registro en el Diario a través de los asientos: mediante la


operación de mayorización se trasladan los registros de cada débito y de cada crédito a los
mayores correspondientes.
Se denominan mayores generales porque cada uno de ellos abarca un grupo de elementos
patrimoniales, como por ejemplo el mayor de la cuenta Deudores por Ventas.

Este mayor abarca a todos los deudores por ventas de la empresa, es decir los clientes que
compran en cuenta corriente comercial, sin detallar el monto que cada uno de ellos adeuda
a la empresa.
De modo que también será necesario, como veremos más adelante, crear los mayores
auxiliares. Estos se lleva en fichas de mayor iguales a las de mayor general, y en el caso de
los clientes en cuenta corriente, se utiliza una ficha para cada deudor.
La suma de los saldos individuales de los clientes deberá ser igual al saldo de la cuenta de
control o mayor general Deudores por Ventas.
Mensualmente se calculan los saldos de las cuentas de mayor general y se prepara el
balance de saldos.
El circuito de registración auxiliar se completa con los subdiarios o diarios auxiliares:

Comprobantes Subdiarios (Ventas, Compras, etc. )

(asientos resumen)

Diario

En todas las empresas se organiza la registración contable empleando subdiarios.


Se trata de planillas en las cuales se registra en forma simplificada un mismo tipo de
operación, por ejemplo: la facturación, o las cobranzas diarias o bien las compras en
cuentea corriente comercial.
Mensualmente se suman las columnas que corresponden a los distintos conceptos en cada
subdiario y se realiza un asiento-resumen por cada subdiario.
En síntesis, se ha logrado dividir la tarea contable registrando aquellas operaciones que se
repiten con frecuencia en los Subdiarios respectivos, y asentando en el libro Diario
solamente el resumen mensual de las operaciones, y aquellas otras operaciones de carácter
no repetitivo o excepcional que no tengan cabida en los subdiarios.