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Conceptos básicos de Derecho tributario

I.Introducción

Constituye la parte del Derecho Financiero que contiene el conjunto de normas jurídicas que
disciplinan los ingresos de derecho público, entre los que destaca como categoría fundamental
el tributo.

Regulan las obligaciones tributarias de pago y las formales, que representan el aspecto material
o sustantivo del Derecho tributario. También regula los procedimientos de aplicación de los
tributos, constituyendo su aspecto formal o adjetivo. Ambas perspectivas enmarcan el
contenido de la relación jurídico-tributaria.

II.Concepto y características del tributo

Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por
una Administración pública, como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que
la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios
para el sostenimiento de los gastos públicos. Estamos en presencia de obligaciones ex lege, que
exige coactivamente un ente público y destina a sufragar los gastos públicos.

El tributo se presenta como un instrumento coactivo de recaudación, cuya configuración


jurídica y normativa se realiza sin necesidad de que concurra la voluntad del sujeto, aunque no
puede obviarse la importancia que tiene como instrumento de política general.

En otras palabras, aunque la finalidad básica sea la recaudatoria y contributiva, los tributos
pueden servir a un propósito diferente, superior del estrictamente recaudatorio y contributivo.
Se trata de la finalidad extrafiscal del tributo. [artículo 2]

III.Categorías tributarias

1.Las tasas

Consiste en la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público, en la


prestación de servicios o realización de actividades en régimen de Derecho público que se
refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando se produzca
cualquiera de las circunstancias siguientes: que los servicios o actividades no sean de solicitud o
de recepción voluntaria para los administrados u obligados tributarios; que no se presten o
realicen por el sector privado. Lo relevante es que el servicio sea de titularidad pública, y no que
se preste directamente por el ente público o en régimen de concesión. (DNI, vados…)

Se define la tasa como instrumentos tributarios adecuados para financiar el coste corriente de
los servicios públicos de carácter divisible, con usuarios identificables uno por uno. Se inspiran
en el principio del beneficio (prevalencia), según el cual el coste de los servicios debe
satisfacerse total o parcialmente mediante una prestación exigida a sus usuarios. Es necesario
tener en cuenta el principio de capacidad económica (relevancia) como uno de los principios
rectores del sistema fiscal español.

Pueden ser establecidas por los entes públicos en los tres niveles territoriales: el Estado, las
CCAA y las Corporaciones Locales. Cuando el servicio prestado por la Administración no sea
de solicitud obligatoria para el contribuyente, ni se preste en régimen de monopolio, se podrá
exigir un precio público. Se puede prestar por el sector privado. [artículos 20-27, 24, 41]

2.Las contribuciones especiales

Consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de


sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o

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ampliación de servicios públicos. La capacidad económica consiste en el beneficio o aumento en
el valor de los bienes. (Peatonalizar calles…)

Las contribuciones especiales, al igual que las tasas, se basan también en el principio del
beneficio (prevalencia). Mientras que las contribuciones especiales se destinan
fundamentalmente a cubrir los costes de primer establecimiento del servicio o inversiones, la
tasa se destina al mantenimiento del servicio, es decir, a cubrir los gastos corrientes. Además, en
las tasas, la capacidad económica proviene de una actividad administrativa que afecta a una
persona concreta; aunque en las contribuciones especiales se presenta una dimensión general y
amplia a favor de una serie determinada de ciudadanos a los que afecta.

3.Los impuestos. Concepto y clasificación

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. El hecho imponible del impuesto está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad del
contribuyente, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes
o la adquisición o gasto de la renta.

Son tributos cuyo hecho imponible se configura al margen de toda referencia a los servicios o
actividades de la Administración pública. Se caracteriza por servir de instrumento necesario
para financiar los gastos públicos sin un destinatario concreto. Se basa en el criterio de la
capacidad económica (relevancia). [artículo 31.1]

3.1.Impuestos directos e indirectos

Los impuestos directos son aquellos en los que se establece la obligación de pago a cargo de una
persona sin concederle el derecho a repercutirlo a otra. Son aquellos que gravan la renta. (IRPF,
ISD o IS)

Los impuestos indirectos son aquellos en los que la ley faculta al obligado al pago a obtener de
otra persona, fuera del círculo de la relación jurídica, el reembolso del impuesto pagado, y
gravan los actos del consumo. (IVA, IIEE)

3.2.Impuestos subjetivos y objetivos

Son subjetivos los que toman en consideración las circunstancias personales para cuantificar la
deuda tributaria. (IRPF)

Son objetivos los que gravan una determinada riqueza, sin tener en cuenta la situación personal.
(IS, ITPAJD)

3.3.Impuestos personales y reales

Los personales solo puede concebirse por referencia a una persona determinada. La renta no
puede gravarse de forma aislada, sino en relación directa con la persona que lo ha obtenido.

Los reales someten a tributación una manifestación de riqueza que puede ser gravada sin
ponerla en relación directa con una determinada persona (gravan el consumo).

3.4.Impuestos periódicos e instantáneos

Son periódicos cuando el hecho imponible es un estado o estado de cosas que se repiten en el
tiempo de una forma permanente y constante.

Son instantáneos cuando el presupuesto de hecho consiste en una acción. El hecho imponible se
realiza y perfecciona en el mismo momento en el que se realiza la operación.

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IV.La relación jurídica tributaria y las obligaciones tributarias

Los recargos de extemporaneidad se satisfacen por la presentación de declaraciones o


autoliquidaciones fuera de plazo, aunque sin que haya requerimiento previo de la
Administración. Tales recargos son compatibles con los recargos del período ejecutivo.

Los recargos se incrementan cuando se amplía el período de pago. Hasta los tres meses se
aplicará el 5 por 100 (recargo ejecutivo), hasta los seis meses el 10 por 100 (recargo de apremio
reducido), hasta los doce meses corresponde aplicar el 15 por 100, siendo el 20 por 100 más los
intereses de demora cuando el plazo excede del año (recargo de apremio ordinario). [artículos
17, 27, 28, 161]

V.La obligación tributaria principal: el hecho imponible

Presupuesto que fija la ley para configurar a cada tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria, donde su realización legitima la exigencia del ingreso
tributario, identifica a cada tributo, ya sea calificándolo como tasa, como contribución especial o
como impuesto, y sirve como indicador de la capacidad económica que se pretende someter a
tributación.

El hecho imponible está integrado por el elemento material u objetivo (riqueza), el subjetivo
(persona física o jurídica), el espacial (territorio en el que resulta de aplicación el tributo o el
lugar donde se realiza el hecho imponible) y el temporal (periódicos o instantáneos). [artículos
20, 21.1]

VI.La exención y la no sujeción

Los supuestos de no sujeción son hechos, actos o situaciones que pudiendo tener apariencia de
hecho imponible, no lo son; no se realiza hecho imponible.

Los supuestos de exención se realiza el hecho imponible, aunque la ley exime del cumplimiento
de la obligación tributaria; no nace obligación tributaria.

La exención será rogada cuando el contribuyente deba solicitar su aplicación, y automática


cuando opera de forma directa por causa de la ley. La exención parcial minora la carga
tributaria (bonificación, reducción o deducción), y la exención total obstaculiza al hecho
imponible e impide que nazca la obligación tributaria. [artículos 20.2, 22]

VII.Los obligados tributarios

Los obligados tributarios son aquellos sujetos a quienes se les aplica el ordenamiento tributario.
Son las personas físicas o jurídicas y las entidades a las que se impongan obligaciones
tributarias. [artículo 35]

1.Los sujetos pasivos: contribuyente y sustituto

El sujeto pasivo es el obligado tributario. Quien aparece como sujeto pasivo en el IVA, es el
empresario o el profesional que realiza el hecho imponible (entregar bienes o prestar servicios),
aunque el impuesto grava el consumo. Por tanto, quien vende bienes o presta servicios deberá
repercutir la cuota tributaria que corresponda a quien los adquiera o reciba. Pero el que
repercute será siempre contribuyente y, por tanto, deudor principal; no pierde su condición ni
elimina sus obligaciones por el hecho de trasladar la cuota tributaria a lo largo del proceso
económico o productivo a terceros adquirientes (desde el que tiene la materia prima hasta el
adquiriente).

Por su parte, el sustituto es “el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y en el lugar del
contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las

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obligaciones formales inherentes a la misma. El sustituto podrá exigir del contribuyente el
importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley señale otra cosa”.

El sustituto es un sujeto pasivo, igual que lo es el contribuyente. Se coloca en el lugar del


contribuyente ocupando su posición frente a la Administración acreedora. Facilita las tareas
recaudatorias y garantiza el pago del tributo. Puede exigir el pago realizado mediante la
repercusión o la retención de dicha deuda al contribuyente. [artículos 36.1, 36.2, 36.3]

2.La solidaridad tributaria

Los sujetos que realizan el hecho imponible son contribuyentes solidarios, y deben cumplir con
la obligación tributaria principal. El responsable solidario no es contribuyente porque no realiza
hecho imponible alguno.

3.Los obligados a realizar pagos a cuenta

3.1.La figura del retenedor

Impone la obligación de detraer e ingresar en la Administración una parte de su importe. Es


una obligación autónoma e independiente de la del sujeto pasivo, lo que supone que el
retenedor satisface una deuda propia, aunque el contribuyente deba soportar la retención, y por
tanto tenga derecho a deducir su importe. Paga el empresario en vez de los trabajadores.
[artículo 37.2]

3.2.Los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados

Los obligados son las personas que satisfacen rentas en especie. [artículo 37.3]

5.Los sucesores de las personas físicas y de las personas jurídicas

En el ámbito tributario no existen diferencias sustanciales respecto de la transmisión por causa


de muerte, aunque la sucesión inter vivos está prohibida.

En los casos de transmisión mortis causa las deudas tributarias de personas físicas como
cualquier otra deuda, pasan a formar parte del pasivo de la herencia. Nunca responderán de las
sanciones impuestas al causante.

En el supuesto de que una sociedad haya sido disuelta y liquidada, la ley limita o no la
responsabilidad patrimonial de los socios. Las deudas pendientes se transmiten a los socios.
[artículos 39, 40]

6.Los responsables tributarios

Para declarar la responsabilidad se requiere un acto administrativo de derivación de la acción


de cobro contra el deudor principal (acto de derivación de responsabilidad).

La responsabilidad podrá ser solidaria y subsidiaria. Si para dirigir la acción de cobro contra el
responsable hay que esperar a la declaración de fallido del deudor principal, estaremos ante un
supuesto de responsabilidad subsidiaria. Sin necesidad de agotar la acción de cobro y, por
tanto, sin necesidad de declarar fallido al deudor principal, el responsable solidario figura como
deudor tributario en el mismo procedimiento que se sigue contra el sujeto pasivo. [artículos 41-
43]

VIII.El domicilio

Determina el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la Hacienda
pública. El domicilio será el lugar donde tengan su residencia habitual. No obstante, para las
personas físicas que desarrollen principalmente actividades económicas, la Administración
tributaria podrá considerar como domicilio fiscal el lugar donde esté efectivamente centralizada
la gestión administrativa.

Para las personas jurídicas, el domicilio fiscal será el lugar del domicilio social. Los obligados
tributarios no residentes en territorio español, el domicilio fiscal será diferente según que
operen en España con o sin establecimiento permanente. El no residente, designará un
representante con domicilio fiscal en España. [artículos 47, 48, 35.4]

IX.Los elementos de cuantificación de las obligaciones tributarias

1.La base imponible. Concepto y métodos de cuantificación

La base imponible cuantifica el aspecto material u objetivo del hecho imponible, que representa
una determinada manifestación de riqueza, expresando la capacidad económica del sujeto.
[artículo 50.1]

1.1.La estimación directa

Es el procedimiento general de determinación de la base imponible. Es un régimen que


pretende acomodar la cuantificación de la base al valor real de los elementos que se miden
(capacidad económica). [artículo 51]

1.2.La estimación objetiva

Sirve para determinar la base imponible mediante la aplicación de las magnitudes, índices,
módulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo (obvia la realidad económica
pero no la realidad jurídica). Renuncian a medir directa y realmente el elemento objetivo del
hecho imponible, sustituyendo dicha cuantificación por la aplicación de índices y datos. La
diferencia es exenta de tributo. [artículo 52]

1.3.La estimación indirecta

Se da cuando no se declara, por falta de presentación de declaraciones o la presentación


incompleta o inexacta, la resistencia u obstrucción a la actuación inspectora o el incumplimiento
sustancial de las obligaciones contables y registrales. Se aplica en caso de incumplimiento del
deber de declarar los hechos imponibles realizados. [artículo 53]

2.La base liquidable

Resulta de practicar sobre la base imponible las reducciones establecidas en la Ley (exención
parcial). En el IRPF se contemplan reducciones por aportaciones. [artículo 54]

3.El tipo de gravamen

Es la cifra o porcentaje que se debe aplicar a la base imponible. En función de cómo se expresa
la base del tributo sobre la que han de aplicarse, se clasifican básicamente, en tipos de gravamen
en sentido estricto y tipos porcentuales o alícuotas.

Si la base se expresa en unidades no monetarias, el tipo de gravamen lo constituye una


determinada cantidad de dinero. En los tipos específicos se fija una cantidad monetaria por
cada unidad de base no pecuniaria (volumen, peso…). En los graduales se fija una cantidad de
dinero a una base monetaria, aunque dividida en tramos.

El tipo de gravamen es un porcentaje o alícuota, que se aplica sobre bases imponibles que se
expresan en dinero. Las alícuotas proporcionales vienen representadas por un porcentaje fijo.
Las alícuotas progresivas, por su parte, aumentan a medida que lo hace la base imponible del
tributo. [artículo 55]

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𝑐𝑢𝑜𝑡𝑎 í𝑛𝑡𝑒𝑔𝑟𝑎 𝑐𝑢𝑜𝑡𝑎 𝑙í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑎
𝑇𝑀𝐺 = 𝑇𝑀𝐸𝐺 = ∗ 100
𝑏𝑎𝑠𝑒 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑛𝑖𝑏𝑙𝑒 𝑏𝑎𝑠𝑒 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑛𝑖𝑏𝑙𝑒 𝑙𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑎𝑏𝑙𝑒

4.La cuota

Es el momento final en la cuantificación del tributo. Se obtiene de aplicar a la base el tipo. La


cuota líquida es la que resulta de practicar en la cuota íntegra las deducciones legalmente
previstas, y la cuota diferencial es el resultado de disminuir la cuota íntegra o líquida en el
importe de las deducciones. [artículo 56]

5.La deuda tributaria

Está integrada por la cuota que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones
de realizar pagos a cuenta (interés de demora, los recargos por declaración extemporánea, los
recargos del período ejecutivo). Se extingue cuando pagamos. [artículos 58.1, 58.3]

X.Los modos de extinción de la obligación tributaria

1.El pago

En efectivo, ya sea en dinero o en especie. Se materializa a través de la entrega de bienes que


formen parte del Patrimonio Histórico Español. [artículo 60]

2.La prescripción

Extinción del crédito tributario motivada por la inactividad de su titular durante un plazo legal
predeterminado, que se sitúa en cuatro años. El ente público acreedor no podrá determinar la
deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, ni exigir el pago de las deudas liquidadas.
[artículo 66]

3.La compensación

Surge cuando dos personas son la una de la otra, recíprocamente y por derecho propio,
acreedora y deudora. [artículo 1.195]

4.La condonación

Acto de liberalidad en virtud del cual el acreedor renuncia total o parcialmente a la prestación.
Violenta el principio general de indisponibilidad, de ahí que se exija que la misma se establezca
por Ley. [artículo 75]

5.La insolvencia del deudor tributario

Las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los respectivos procedimientos
de recaudación, por la insolvencia, se darán de baja mediante la declaración del crédito como
incobrable. [artículo 76]

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