CLASE 19/09/2018 - TP 4:

Fuente de Impuesto. Categorías. Imputación

Aspecto Espacial del Hecho Imponible:

Es la descripción del lugar en el que se configura el hecho imponible. Existen dos criterios:
• Subjetivo o de Sujeción Ilimitada (renta mundial): Determina la fuente de la ganancia en
atención al domicilio, la residencia o la nacionalidad del beneficiario de la renta.
• Objetivo o de Sujeción Limitada: Determina la fuente de la ganancia en atención a su
ubicación geográfica, es decir, sobre la base del lugar del cual proviene la renta.
Nuestra legislación implementó el criterio de renta mundial, por medio del cual los
residentes tributan por todas sus rentas (fuente argentina y extranjera) y los no residentes
tributan únicamente por las rentas obtenidas en el territorio de la Nación. Debemos analizar
entonces los siguientes criterios:
• Criterio General de Fuente Argentina: El artículo 5 de la Ley define este criterio como
toda renta cuyo hecho generador se produjo dentro de las fronteras del territorio;
establece que son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes
situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de la realización en
el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir
beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite territorial, sin tener en cuenta la
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones ni el lugar de celebración de los contratos. El artículo 9 del Decreto
Reglamentario realiza una enumeración enunciativa de rentas consideradas como
ganancias de fuente argentina:
o Alquileres y arrendamientos de inmuebles situados en nuestro país.
o Contraprestaciones recibidas por la constitución a favor de terceros, sobre
inmuebles situados en el país, de derechos reales de usufructo, uso, habitación
o anticresis.
o Intereses de depósitos bancarios efectuados en el país.
o Intereses de títulos públicos, cédulas, bonos, letras de Tesorería u otros títulos
valores emitidos por el Estado.
o Dividendos distribuidos por sociedades constituidas en el país.
o Alquiler de cosas muebles situadas o utilizadas económicamente en el país.
o Regalías producidas por cosas situadas o derechos utilizados económicamente
en la República Argentina.
o Rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el país.
o Ganancias de capitales, cosas o derechos situados, colocados o utilizados
económicamente en el país.
o Ganancias generadas por el desarrollo en el país de actividades civiles,
agropecuarias, mineras, forestales, extractivas, comerciales e industriales.
o Sueldos, salarios, honorarios y cualquier otra retribución que se perciba por el
desempeño de actividades personales o prestaciones de servicios realizados
dentro del territorio.
Existen dos casos en los que no resulta tan clara la consideración de las rentas:
resultados provenientes de la colocación de capitales (se debe tener en cuenta la
causa que los origine, el lugar de colocación del capital) y rédito derivado del trabajo
personal (se tributa por los servicios efectivamente prestados en Argentina). También
debemos analizar las situaciones especiales de fuente argentina; ellas son:
o Derechos Reales: Las ganancias provenientes de créditos garantizados con
derechos reales sobre bienes ubicados en el territorio nacional se considerarán
de fuente argentina. La Ley se aparta del criterio general, suponiendo que la
utilización económica del capital tiene lugar, en este caso particular, donde se
halla el bien; para los bienes en garantía que se encuentren situados en el
exterior se aplica el criterio general, teniendo en cuenta l lugar en el que se
coloca el capital.
o Debentures: Son títulos nominales o al portador, corrientemente amortizables,
con interés fijo, que pueden emitir las sociedades anónimas, representativos de
cantidades recibidas por aquellas en concepto de préstamo. Sus intereses se
consideran íntegramente de fuente argentina cuando la entidad emisora esté
constituida o radicada en la República Argentina.
 o Instrumentos y/o Contratos Derivados: Se consideran ganancias de fuente
argentina los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
los mismos, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio
de nuestro país, es decir, cuando la parte que obtiene dichos resultados es un
residente en el país o un establecimiento estable. Cuando los diferentes
componentes de estos instrumentos indiquen que no expresan la real intención
económica de las partes, la determinación de la ubicación de la fuente se
efectuará teniendo en cuenta la naturaleza de la misma y de acuerdo con el
principio de realidad económica.
o Exportaciones e Importaciones: Debemos separar ambas operaciones:
§ Exportaciones: Son totalmente de fuente argentina las ganancias
provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en la República Argentina. Estas operaciones
pueden ser efectuadas por el productor, un intermediario o el
comprador, y en ellas se incluyen envíos de bienes por medio de
filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de sujetos del exterior. Para determinar la ganancia neta
se debe deducir del precio de venta el costo de los bienes y todos los
gastos necesarios para obtener la ganancia gravada (transporte,
seguros, comisiones, gastos de venta).
§ Importaciones: Se consideran como totalmente de fuente extranjera las
ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introducción de sus productos en la República Argentina. Cuando se
facturen intereses por pago diferido de importaciones, en la medida en
que estén discriminados, estarán gravados por el impuesto (capital
colocado en el país).
En caso de exportaciones o importaciones con personas o entidades
vinculadas, cuyos precios y condiciones no se ajusten a las prácticas del
mercado entre partes independientes, se deberán ajustar de acuerdo a lo que
establece el artículo 15 (AFIP determina la ganancia neta sujeta al impuesto);
lo mismo sucede en caso de operaciones con personas constituidas o
ubicadas en países de baja o nula tributación. Para bienes a cuyo respecto
pueda establecerse el precio internacional a través de mercados transparentes,
bolsas de comercio o similares, se deberá utilizar dichos precios; de lo
contrario, el contribuyente deberá suministrar al ente recaudador la información
que éste requiera a efectos de establecer que los precios declarados se
ajustan razonablemente con los de mercado siempre que el monto anual de
exportaciones y/o importaciones supere $1.000.000.
Se considera parte del territorio argentino, a fin de analizar importaciones y
exportaciones, la Plataforma Continental y la Zona Económica Exclusiva de la
República Argentina, incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras
establecidas en las mismas.
Debido a la dificultad que existe para determinar la verdadera ganancia de fuente
argentina contenida en ciertas operaciones, la Ley establece una serie de presunciones
a tener en cuenta:

o Transportes Internacionales y Operaciones con Contenedores: Cuando se trata

de compañías de transporte internacional constituidas en el extranjero, la Ley
determina la ganancia de fuente argentina a través de un porcentaje aplicado
sobre el importe de la operación:
 § 10% del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas desde el punto
de embarque hasta el destino final. La única deducción admisible es el
recargo o contribución que deban ingresar a institutos oficiales del país
para fondos de jubilaciones. En caso de que las cargas no tengan línea
directa, es decir, deban ser transbordadas, se toma como puerto de
destino el de trasbordo.
§ 10% de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en
el país a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje
con empresas del exterior; esto se da en los casos en que las
empresas del exterior, conservando la tenencia del bien objeto del
contrato, se comprometen a ponerlo a disposición de la otra parte en
las condiciones o términos estipulados. Se debe retener e ingresar el
impuesto aun cuando los bienes objeto del contrato no operen en el
territorio de la República Argentina.
Estos porcentajes no se aplican cuando existan convenios o tratados
internacionales que establezcan exención impositiva entre los países.
Para las compañías no constituidas en el país que realicen operaciones con
contenedores para el transporte en la República Argentina o desde ella a
países extranjeros, se consideran ganancias netas de fuente argentina el 20%
de los ingresos brutos originados por tal actividad.
Los agentes o representantes en la República Argentina de las compañías
mencionadas son solidariamente responsables con ellas del pago del tributo.
Por otra parte, las ganancias obtenidas por las compañías constituidas o
radicadas en el país, derivadas del transporte entre la República Argentina y
países extranjeros o viceversa, o entre puertos del exterior, se consideran
íntegramente de fuente argentina.
o Agencias de Noticias Internacionales: Las que proporcionan el servicio a
personas o entidades residentes en el país obtienen ganancias netas de fuente
argentina equivalentes al 10% de la retribución bruta, tengan o no agencia o
sucursales en la República. El Poder Ejecutivo Nacional puede fijar con
carácter general porcentajes inferiores, cuando el estipulado de lugar a
resultados no acordes con la realidad. La reglamentación obliga a ingresar el
tributo a las sucursales o representantes en el país de dichas agencias.
o Operaciones con Seguros: Son de fuente argentina los ingresos provenientes
de seguros o reaseguros que cubran riesgos en la República Argentina
(bienes) o se refieran a personas que al tiempo de la celebración del contrato
hubiesen residido en el país. En el caso de seguros marítimos se considerará
al buque situado en el país de su matrícula y a las mercaderías en el de su
embarque, lo que también se aplica a transportes por otras vías. Si la actividad
de seguros es desarrollada por beneficiarios del exterior, se considera
ganancia neta al 90% de las sumas pagadas. En el caso de cesiones a
compañías del extranjero (reaseguros y retrocesiones), se presume que el 10%
del importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, es ganancia de fuente
argentina.
o Honorarios u Otras Remuneraciones recibidas del o en el exterior: Serán
consideradas de fuente argentina los ingresos obtenidos por personas que
actúan en forma permanente en el extranjero, es decir: las remuneraciones o
sueldos de directores, consejos u otros organismos de empresas o entidades
constituidas o domiciliadas en el país que actúen en el extranjero; los
honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico,
financiero o de otra índole, prestado desde el exterior (consejo, informe,
instrucción, enseñanza u otro concepto similar por el que se transmitan
conocimientos o experiencias, prestado en el exterior y con efectos en la
República Argentina, que busquen mejorar la calidad de los servicios de la
empresa beneficiaria); los sueldos o remuneraciones del o en el extranjero en
virtud de actividades realizadas dentro del territorio de la República Argentina.
 o Películas Cinematográficas, Cintas Magnéticas, Transmisiones de Radio y
Televisión, Télex, etc: Se presume ganancia neta de fuente argentina el 50%
del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la
explotación en el país de:
§ Películas cinematográficas extranjeras.
§ Cintas magnéticas de video y audio, grabadas en el extranjero.
§ Transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior.
§ Servicios de télex, telefacsímil o similares, transmitidos desde el
exterior.
§ Todo otro medio extranjero de proyección, reproducción, transmisión o
difusión de imágenes o sonidos.
El gravamen debe liquidarse sin deducción alguna. El porcentaje tiene en
cuenta la necesidad de considerar el costo de las películas que no pueden ser
materia de fiscalización en nuestro país. La Ley se refiere a la negociación en
la República Argentina del material que permitirá obtener una utilidad, ya sea
exhibiéndose en el país, cediendo los derechos de exhibición o vendiéndolos
dentro o fuera del territorio nacional, por lo que la base imponible está dada por
los pagos o acreditaciones a los beneficiarios del exterior.
• Criterio de Residencia: Según lo que establece el artículo 1 de la Ley, las personas de
existencia visible o ideal residentes en la República Argentina tributan por las
ganancias obtenidas en el país y en el exterior, pudiendo computar como pago a
cuenta del impuesto las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos
sobre sus actividades en el extranjero hasta el límite del incremento de la obligación
fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior (diferencia
entre el impuesto determinado de ambas fuentes si la extranjera es mayor); los no
residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina. Se
consideran residentes en el país a:
o Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativas o
naturalizadas, excepto las que hayan perdido la condición de residentes.
o Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan
obtenido su residencia permanente en el país o hayan permanecido en él con
autorizaciones temporales durante un período de 12 meses. La adquisición de
la condición de residente tendrá efecto a partir del mes inmediato subsiguiente
a aquel en el que se la obtenga. Las ausencias temporarias que no superen los
noventa días, consecutivos o no, no interrumpen la continuidad de la
permanencia en el país; la duración en el exterior se computa desde el día
siguiente al egreso del país hasta el día del ingreso al mismo.
Cuando la estadía en el país obedezca a causas que no impliquen una
intención de permanencia habitual podrán acreditar las razones que la
motivaron, a fin de no ser considerados residentes argentinos por el mero
transcurso del tiempo; en este caso se las tratará como “no residente que está
presente en el país en forma permanente”, razón por la cual liquidarán sus
rentas como residentes pero solo estarán gravadas sus ganancias de fuente
argentina.
o Las sucesiones indivisas en las que el causante fuera residente en el país a la
fecha de fallecimiento.
o Las sociedades de capital constituidas en nuestro país.
o Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o
ubicadas en el país, respecto a los dueños o socios residentes, quienes
tomarán los resultados como rentas de tercera categoría; los dueños o socios
no residentes serán considerados beneficiarios del exterior y en caso de único
dueño se aplicará lo relativo a establecimiento estable.
o Los fideicomisos y fondos comunes de inversión, a efectos del cumplimiento de
las obligaciones impuestas al fiduciario y a las sociedades gerentes en su
carácter de administradores de patrimonio ajeno, y, en el caso de fideicomisos
no financieros, a los fines de la atribución al fiduciante beneficiario de
resultados e impuesto ingresado cuando así procediera.
o Los establecimientos estables.
No revisten la condición de residentes, a pesar de que se encuentren presentes en
forma permanente en el país, y por ende, solo estarán gravadas sus rentas de fuente
argentina, los siguientes sujetos:
o Miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros, y su
personal técnico y administrativo, que al momento de su contratación no
revistieran la calidad de residentes, así como los familiares que los
acompañen.
o Representantes y agentes que actúen en organismos internacionales, posean
nacionalidad extranjera y no deban considerarse residentes en el país al iniciar
dichas actividades, así como los familiares que los acompañen.
o Personas de existencia visible de nacionalidad extranjera cuya presencia en el
país sea por razones de índole laboral debidamente acreditadas, siempre que
requieran de su permanencia por un período que no supere los 5 años, así
como los familiares que las acompañen.
o Personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que posean
autorizaciones temporarias con finalidad de cursar en el país estudios
secundarios, terciarios, universitarios o de posgrado, o la de realizar trabajos
de investigación recibiendo como única retribución becas o asignaciones
familiares.
La pérdida de la condición de residente se produce cuando se obtiene la residencia
permanente en un Estado extranjero o cuando permanezca en forma continuada en el
exterior durante un período de 12 meses; las presencias temporales en el país de un
total de 90 días, no interrumpen la permanencia continuada en el exterior. Las
personas que se encuentren ausentes del país por causas que no impliquen la
intención de permanecer en el extranjero de manera habitual podrán acreditar dicha
circunstancia a efectos de no perder su condición de residente en el país, excepto los
representantes oficiales del Estado, que no necesitarán efectuar la acreditación. En lo
que hace al cumplimiento de las obligaciones impositivas, deberá considerarse alguno
de los siguientes supuestos:
o Si la pérdida se produce antes de que las personas se ausenten del país,
deberán acreditar ante la Administración Federal de Ingresos Públicos la
adquisición de la condición de residente en un país extranjero y proceder al
cumplimiento de las obligaciones correspondientes a las ganancias obtenidas
en la fracción del período fiscal transcurrida, así como aquellas imputables a
los períodos fiscales no prescriptos.
o Si la pérdida se produce después de que las personas se ausenten del país, la
acreditación de la misma y sus causas, y la relativa al cumplimiento de las
obligaciones correspondientes, deberá efectuarse ante el consulado argentino
del país en el que dichas personas se encuentren, quien comunicará a la AFIP.
El cumplimiento de las obligaciones no liberará a los sujetos de las diferencias de
impuestos que pudieran determinarse por períodos anteriores, como por ejemplo los
planes de facilidades de pago con cuotas pendientes.
En relación a la doble residencia, la Ley establece que en los casos en que las
personas de existencia visible, que habiendo obtenido la residencia permanente en un
Estado extranjero o habiendo perdido la condición de residentes en la República
Argentina fueran considerados residentes por otro país a los efectos tributarios,
continúen residiendo de hecho en el territorio nacional o reingresen a éste a fin de
permanecer en él, se las considerará residentes:
o Cuando mantengan su vivienda permanente en la República Argentina,
entendiéndose como tal al recinto apto para morada que en forma continuada
se mantiene efectivamente utilizado o disponible para la finalidad principal de
habitación.
o Cuando mantengan viviendas permanentes en el país y en el Estado que les
otorgó residencia permanente o los considera residentes a los efectos
tributarios, si su centro de intereses vitales se ubica en el territorio nacional,
definido como tal al lugar en el que posee sus relaciones personales y
económicas más estrechas en forma conjunta; si dichas relaciones estuvieran
en diferentes Estados se otorgará preeminencia a las relaciones personales.
De no poder determinarse la ubicación del centro de intereses vitales, se tomará en
cuenta si habitan en forma habitual en Argentina, es decir, si permanecieran en ella
 durante más tiempo que en el Estado extranjero; si permanecieran igual tiempo en
ambos, serán residentes en nuestro país cuando sean de nacionalidad argentina.
Lo que la Ley busca evitar es que una persona tribute como beneficiario del exterior
pudiendo demostrar que es residente argentino. La acreditación de la doble residencia
debe realizarse analizando o considerando la circunstancia en su conjunto.

Aspecto Temporal del Hecho Imponible:

Es la descripción del momento en que se verifica el hecho imponible. El impuesto a las
ganancias es un gravamen de ejercicio, es decir, de formación sucesiva, que consiste en la
acumulación de los actos, hechos o actividades que se verifican desde el primer día y hasta el
último del período fiscal.
El año fiscal comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre, por lo que para las
personas humanas y las sucesiones indivisas coincide con el año calendario. Tratándose de
ganancias obtenidas por sociedades de capital y establecimientos permanentes, se consideran
del año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han devengado. Las demás
empresas y auxiliares de comercio comprendidos en el artículo 49 tomarán como año fiscal
para imputar sus ganancias a aquel en que finalice el ejercicio comercial anual, por lo que el
resultado impositivo se asignará a los socios o dueños, quienes lo incluirán en sus
declaraciones juradas correspondientes al año fiscal en que se produjo el cierre del ejercicio
comercial. Cuando no se contabilicen las operaciones, el ejercicio coincidirá con el año fiscal.
Si circunstancias especiales lo justificasen, la Administración Federal de Ingresos Públicos
podrá admitir o disponer la liquidación del impuesto con base en ejercicios no anuales,
autorizando el cambio de fecha de cierre de los ejercicios comerciales. La cesación de
negocios por venta, liquidación, permuta u otra causa implica la terminación del ejercicio fiscal
corriente y obliga a presentar, dentro del plazo que establezca el organismo fiscalizador, una
declaración jurada correspondiente al ejercicio así terminado.

Categorías:
El Impuesto a las Ganancias agrupa a las rentas sujetas al mismo en cuatro categorías
específicas, para las cuales establece ciertas particularidades. Ellas son:
• Ganancias de la Primera Categoría: Renta del suelo.
• Ganancias de la Segunda Categoría: Renta de capitales.
• Ganancias de la Tercera Categoría: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de
comercio.
• Ganancias de la Cuarta Categoría: Ingresos del trabajo personas en relación de
dependencia y otras rentas.

Criterios de Imputación:
La Ley de Impuesto a las Ganancias prevé dos métodos principales de apropiación de las
ganancias: devengado (primera y tercera categoría) y percibido (segunda y cuarta categoría, y
beneficiarios del exterior), pero también contempla ciertas excepciones. En lo que hace a
gastos, en general se les aplica las mismas pautas utilizadas para imputar ingresos y, en caso
de que no sean imputables a una determinada fuente de ganancias, se los imputa en el
ejercicio en que se paguen.
El método de lo devengado establece que los resultados deben computarse cuando la
operación que los origina queda perfeccionada. Un rédito o gasto es atribuible conforme al
mismo a un período-base cuando se verifiquen los siguientes requisitos:
• Producción del Hecho Generador: Es necesario que se hayan producido los actos,
actividades o hechos sustanciales que lo generan, aunque no sean exigibles al
momento de la medición. Devengado hace referencia a la existencia de un derecho a
percibir un importe, lo que no implica su exigibilidad actual.
• Existencia de un Derecho Cierto: Deben existir parámetros objetivos y seguridad en la
concreción del ingreso o erogación. Cuando se trata de obligaciones bajo condición
suspensiva no puede exigirse el cumplimiento de la prestación, por lo que no hay
devengamiento alguno; lo contrario sucede cuando la condición es resolutoria.
Si un costo o gasto está vinculado con un ingreso, debe ser imputado al período en que
ese ingreso es reconocido; cuando ello no fuera posible se lo debe vincular con algún período e
imputárselo; cuando no se puedan dar ninguna de las condiciones anteriores, deben ser
cargados al ejercicio en que sean conocidos. Pero de acuerdo a un reciente pronunciamiento
del Máximo Tribunal, que se refiere a que la imputación de las ganancias y los gastos debe
realizarse al ejercicio en que acaecieron los hechos jurídicos que son su causa (sujeto a lo que
establece la Ley), corresponde tener por devengado el gasto en el año en que se originó y
deducirlo íntegramente en ese ejercicio y no en el tiempo que dure el contrato suscripto.
El método de lo percibido se refiere a la imputación que se realiza cuando el ingreso o
erogación, previamente devengado, sea percibido o los importes en cuestión estén disponibles
para el beneficiario. Lo único que se percibe es la ganancia ya devengada: lo que se perciba
sin haber sido devengado será una deuda y lo que se pague sin haber sido devengado
constituye un crédito. La Ley de Impuesto a las Ganancias extiende el significado de “pago” e
incluye como tal a la acreditación en cuenta del titular y la disponibilidad de los fondos,
comprendiendo también a los casos en que el titular les otorgue un uso, sin necesidad de que
éstos hubieran estado en su cuenta. En definitiva, en todos los casos existe la posibilidad que
tiene quien cobre esas ganancias de disponer de ellas como quiere; se considerarán percibidos
o pagados los ingresos y gastos que:
• Se cobren o abonen en efectivo o en especie.
• Estén disponibles y se hayan acreditado en la cuenta del titular.
• Se hayan capitalizado, acumulado, reinvertido, puesto en reserva o en un fondo de
amortización o de seguro, dispuesto de cualquier otra forma, con autorización o
conformidad expresa o tácita del titular.
Se entiende como percepción cualquier acto que produce efecto de pago. El criterio
jurídico que origina el pago es el de la contraprestación.
Para acercar el momento de imputación de la renta a aquel en el cual existe disponibilidad
financiera para satisfacer el pago del correspondiente tributo, la Ley creó un mecanismo de
imputación denominado devengado exigible que consiste en imputar el ingreso cuando éste se
haya devengado y el crédito que lo originó sea exigible. Podrá optarse por esta alternativa en
las siguientes operaciones:
• Ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a diez meses,
computados desde la entrega del bien o acto equivalente, lo que se configura con la
emisión de la factura o documento que cumpla igual finalidad. Dicha opción
comprenderá todas las operaciones que presenten esas características y deberá
mantenerse por un mínimo de cinco ejercicios anuales, aunque el Fisco puede
autorizar el cambio del criterio de imputación antes de ese término. Cuando se
sustituya este tipo de imputación por el método general, las ganancias aun no
imputadas deberán imputársele.
• Enajenación de bienes no comprendidos en el punto anterior, cuando las cuotas de
pago convenidas se hagan exigibles en más de un período fiscal.
• Construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un período
fiscal y en las que el pago se inicie después de finalizadas las obras, en cuotas que se
hagan exigibles en más de cinco períodos fiscales. Cuando las obras fueren
efectuadas por empresas extranjeras que dejen de operar en el país después de su
finalización, serán consideradas beneficiarios del exterior; en el caso de empresas
residentes en países con los que Argentina posee convenios amplios para evitar la
doble tributación internacional y que tributen en el país por su ganancia real de fuente
argentina originada en la construcción de obras, la imputación en función de la
exigibilidad de las cuotas se mantendrá siempre que:
o Designen un mandatario en el país que se encargue del cobro de las cuotas y
de la determinación e ingreso del impuesto.
o Dicha designación sea aceptada por el Ente Fiscal después de evaluar su
solvencia y de requerir la constitución de garantías.
A efectos de la imputación de la utilidad, la ganancia bruta devengada por las operaciones
se atribuirá proporcionalmente a las cuotas de pago convenidas. Las operaciones
comprendidas en este método deberán contabilizarse en cuentas separadas. En caso de
transferir créditos de operaciones comprendidas en dicha opción, las ganancias deberán
imputarse al ejercicio en que tenga lugar la transferencia (asimila exigibilidad). Una situación
particular son los préstamos garantizados: las ganancias originadas por diferencias de cambio
provenientes de la conversión a pesos y por la aplicación del Coeficiente de Estabilización de
Referencia (CER) de este tipo de préstamos pertenecientes a la deuda pública nacional podrán
imputarse de acuerdo con el criterio de devengado exigible.
Existe una serie de situaciones específicas que deben ser analizadas para determinar el
criterio de imputación correspondiente según el caso. Ellas son:
• Dividendos e Intereses de Títulos Valores: Los dividendos de acciones y los intereses
de títulos, bonos y demás títulos valores se imputarán en el ejercicio en que hayan sido
puestos a disposición, para impedir maniobras de diferimiento del impuesto.
• Honorarios de Directores, Síndicos, Miembros del Consejo de Vigilancia y
Retribuciones de Socios Administradores: Serán imputados por dichos sujetos al año
fiscal en que la asamblea o reunión de socios apruebe la asignación, por lo que no se
imputarán como ganancias los anticipos o adelantos en el momento de su percepción.
Cuando la asamblea o reunión de socios realice una asignación global de honorarios,
los mismos se imputarán cuando el directorio o el órgano ejecutivo efectúe las
asignaciones individuales.
• Jubilaciones y Pensiones Retroactivas: Las ganancias por estos conceptos liquidadas
cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeño de cargos públicos o del trabajo
personal en relación de dependencia que, como consecuencia de modificaciones
retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia
judicial, allanamiento a la demanda o resolución de recurso administrativo por autoridad
competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en
ejercicios anteriores, podrán ser imputadas a los ejercicios fiscales a que
correspondan. El ejercicio de esta opción implicará la renuncia a la prescripción ganada
por parte del contribuyente. Las ganancias de los beneficiarios que no hicieron uso de
la opción deberán ser imputadas por los agentes de retención en forma proporcional al
mes de pago y los que resten hasta concluir el año fiscal en curso.
• Intereses, Alquileres y Similares: Cuando corresponda la imputación de acuerdo con su
devengamiento, deberá efectuarse en función del tiempo, siempre que se trate de
intereses estipulados o presuntos. En principio, los intereses son rentas de la segunda
categoría y deben imputarse por el criterio de lo percibido; pero cuando son accesorios
de una operación comercial les cabe el método de lo devengado.
• Diferencias de Impuestos Provenientes de Ajustes: Tanto estas diferencias como sus
intereses deben imputarse en el ejercicio en que resulten exigibles o en el que se
paguen, dependiendo del método utilizado. Esto se aplica a las determinaciones
efectuadas por el Ente Recaudador, ya que los ajustes referidos a períodos anteriores
deben ser objeto de declaraciones juradas rectificativas.
• Planes de Seguro de Retiro Privados: Se reputarán percibidos únicamente cuando se
cobren: beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan y rescates por
el retiro del asegurado del plan por cualquier causa.
• Pagos de Empresas Locales a Sujetos del Exterior: Estas ganancias de fuente
argentina para personas o entes del exterior con las que las empresas locales se
encuentren vinculadas o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o
domiciliados en jurisdicciones de baja o nula tributación, deberán imputarse cuando se
paguen o cuando se configure alguno de los casos previstos en el sexto párrafo del
artículo 18 de la Ley (percepción de ingresos) o, en su defecto, si alguna de las
circunstancias mencionadas se configura dentro del plazo previsto para la presentación
de la declaración jurada en la que se haya devengado la respectiva erogación.
• Intereses de Prórroga por Pago de Impuestos: Serán deducibles en el balance
impositivo del año en que se efectúe su pago, salvo para: sociedades de capital,
establecimientos estables, demás sociedades y empresas o explotaciones
unipersonales, comisionistas, rematadores, consignatarios y demás auxiliares de
comercio no incluidos dentro de la cuarta categoría, y quienes realicen actividades
profesionales u oficios complementados con una explotación comercial, supuestos en
los que la imputación se efectuará de acuerdo al devengamiento.
• Incrementos Patrimoniales No Justificados: Los aumentos patrimoniales cuyo origen no
pruebe el interesado se consideran ganancias netas del ejercicio fiscal en que se
produzcan, más un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles.
• Transferencia de Bienes a Precio No Determinado: En caso de permuta, dación de
pago, etc., se computará el valor de plaza de tales bienes a la fecha de la enajenación.
• Resultados de Rescisión de Operaciones: El beneficio o quebranto en este caso se
declara en el ejercicio fiscal en que ocurra el hecho.
• Descuentos y Rebajas Extraordinarias: Aquellos que surjan sobre deudas por
mercaderías, intereses y operaciones vinculadas con la actividad del contribuyente
incidirán en el balance impositivo del ejercicio en que se obtengan.
• Recupero de Gastos: Los recuperos de gastos deducibles en años anteriores se
consideran beneficio impositivo del ejercicio en que tal hecho tuviera lugar.
• Quitas Definitivas a Empresas Concursadas: Se podrá imputar:
o Proporcionalmente a los períodos fiscales en los que venzan las cuotas
concursales pactadas.
o En cuotas iguales y consecutivas, en los cuatro períodos fiscales cuya
fecha de cierre se produzca con posterioridad a la fecha de homologación
definitiva, cuando este plazo fuera menor. El importe máximo de la
ganancia neta a imputar no podrá superar la diferencia entre el monto de la
quita y los quebrantos acumulados al inicio del período en que se homologó
el acuerdo.
• Ganancias del Causante: Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de
lo percibido, las ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la
fecha de su fallecimiento podrán ser consideradas de las siguientes formas:
o Incluyéndolas en la última declaración jurada del causante.
o Incluyéndolas en la declaración jurada de la sucesión, cónyuge supérstite,
herederos y/o legatarios, en el año en que se las perciba.
Si no se incluyen las ganancias en la primera liquidación que se presente
correspondiente al año de fallecimiento del causante, se entenderá que se ha
optado por que la sucesión o los derechohabientes denuncien tales ganancias en el
año en que se perciban. Las ganancias que se percibieren con posterioridad a la
declaratoria de herederos o a la fecha en que se haya declarado válido el
testamento si distribuirán entre el cónyuge supérstite y los herederos conforme a su
derecho social o hereditario.
• Resultado Impositivo de las Demás Sociedades, Asociaciones y Empresas
Constituidas en el País (art 49 inc b): Se considerará íntegramente asignado al
dueño o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus
cuentas particulares; esto no se aplicará a los quebrantos que resulten de la
enajenación de acciones o cuotas y participaciones sociales, los cuales solo podrán
ser compensados contra las utilidades neta resultantes de la enajenación de dichos
bienes. A las restantes sociedades y asociaciones se las considerará sujetos
pasivos de la obligación tributaria.