PATRIMONIO BRUTO

Objetivo General

Definición del patrimonio, como ha cambiado su concepto bajo estándares

internacionales.

Objetivos Específicos

 Definición de patrimonio bruto

 Concepto según las NIIF y el decreto 2649 de 1993
 Ejemplo práctico

Resumen
El patrimonio según el artículo. 261 del Estatuto Tributario “está constituido por el

total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el

último día del año o período gravable, también hacen parte del patrimonio los activos

poseídos en el exterior”.
Forma parte de los elementos de los estados financieros básicos, el estado de la

situación financiera y el estado de cambios en el patrimonio, de acuerdo con el párrafo

22.3 de las NIIF para pymes, el patrimonio podría entenderse como la participación

residual en los netos de una entidad, una vez disminuidos todos sus pasivos.
El patrimonio es el único concepto que sigue siendo el mismo bajo el modelo

internacional la ley 1319 del 2009 y bajo el decreto 2649 de 1993.

El patrimonio se divide en determinadas categorías según el tipo de empresa, en las NIIF

para pymes establece que el patrimonio se debe presentar en varias categorías:

  Capital

 Prima en colocación de instrumentos de patrimonio

 Ganancias acumuladas

 Partidas de otro resultado Integral

El Patrimonio bruto que es el tema abordar contempla todos los bienes que pertenecen a

un ente sin considerar sus pasivos existentes, en otras palabras son todos los activos que se

posean es el conjunto de todos los bienes y derechos a un determinado periodo contable.

Con este se determina muchos factores que determinan la responsabilidad de una

persona natural o jurídica para la presentación del impuesto sobre la renta.

Esta es la ecuación contable donde se muestra el activo formado por los bienes y derechos

de la empresa, el pasivo está formado por las obligaciones y el Patrimonio está formado

por el activo menos el pasivo.

 Un instrumento financiero de patrimonio según el módulo 22 pasivos y patrimonio es

cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero, un pasivo financiero o a un

instrumento de patrimonio, esto incluye el capital aportado por los propietarios y otros

importes como las ganancias acumuladas.

En una empresa unipersonal no existe la necesidad de distinguir entre capital

aportado y las ganancias acumuladas.

Lo que diferencia un pasivo financiero de instrumento de patrimonio es que exista

una obligación contractual del emisor y si una entidad no tiene un derecho

incondicional de evitar la entrega de efectivo para liquidar la obligación contractual, será

pasivo financiero

Taller

1. Anexo 1. taller unidad 1: obligación tributaria y sujetos pasivos.

1. ¿Qué es la obligación tributaria y cuáles son los elementos fundamentales de la
obligación tributaria? Tomando como ejemplo el impuesto de renta, identifique los
elementos fundamentales que deben existir para que nazca la obligación tributaria?

La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre el Estado y el deudor
tributario que son las personas físicas o jurídicas.
Los elementos de la obligación tributaria.

Sujeto Activo, Sujeto Pasivo, Hecho Imponible, Base gravable y tarifa.

En el impuesto de renta los elementos fundamentales es la base gravable que el sujeto

pasivo genere ingresos y supere los topes que la ley impone.

2. ¿En qué consiste “la unidad de impuesto y aduanas nacionales ”. ¿Cuáles son
sus consecuencias?

Se constituyó como Unidad Administrativa Especial, mediante Decreto 2117 de 1992,

cuando el 1º de junio del año 1993 se fusionó la Dirección de Impuestos Nacionales (DIN)
con la Dirección de Aduanas Nacionales (DAN).

3. ¿Cuáles son las características del impuesto de renta y complementarios?

- Orden de nacional

- carácter directo

- periódico

4. Haga un resumen de las diferentes clasificaciones de las personas naturales

como sujetos pasivos del impuesto de renta y complementarios.

el hecho generador obligación sustancial

capacidad obligación formal

nacionalidad residencia

naturaleza responsabilidad

5. Que es residencia para efectos del impuesto de renta y complementarios?

 ¿Cuándo una persona natural nacional o extranjera, es residente, cuáles son
sus obligaciones tributarias frente a este impuesto? Y para las No residentes?

La residencia fiscal en Colombia está regulada por el artículo 10 del estatuto

Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183)
días calendario incluyendo días de entrada y salida

Si una persona nacional o extranjera cumple con lo establecido en el art 10 del ET se

considera residente fiscal para efectos del impuesto de renta en forma electrónica
(virtualmente)

6. Haga un resumen de la clasificación de las personas jurídicas como sujetos

pasivos del impuesto de renta y complementarios.

El estatuto tributario dice que las personas jurídicas pueden ser contribuyentes o no
contribuyentes y estas se subdividen.

Contribuyentes

Contribuyentes declarantes: pueden pertenecer al régimen ordinario o especial

- Contribuyentes no declarantes: son aquellas personas jurídicas extranjeras sin domicilio

en Colombia, que durante el año gravable no hayan obtenido ningún ingreso o renta de
fuente nacional.

No contribuyentes

No contribuyentes declarantes: son todas las personas jurídicas mencionadas en los

artículos 18, 18-1, 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET, a excepción de los mencionados en el
artículo 598 del ET.

No contribuyentes declarantes: la Nación, los departamentos, los municipios, el Distrito de

Bogotá, las juntas de acción comunal.
7. ¿Cuáles son los criterios que consagra la ley tributaria del impuesto de renta y
complementarios para clasificar a una sociedad o entidad como “sociedad nacional”?
¿Cuáles son las consecuencias?

Art. 12-1 del estatuto tributario

Para que una sociedad sea considerada como nacional, debe primero haber sido constituida
en Colombia y segundo tener su domicilio principal en el territorio nacional

Para efectos tributarios.

las que tengas su sede en el territorio nacional, las sociedades nacionales son contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios sobre los ingresos generados en el país y en
el exterior siempre que esta no sea reconocida en otro país para efectos fiscales.

Deberán presentar a la Dian la renta y las ganancias ocasionales generadas también deben
hacer la inscripción en RUT.

8. ¿Qué es el Establecimiento Permanente en Colombia? Explique cada uno de los

elementos esenciales para que exista.
En el art. 20-1 se entiende por establecimiento de comercio permanente un lugar fijo de
negocios ubicado en el país, a través del cual una empresa extranjera, también se entenderá
cuando una persona, distinta de un agente independiente actué por cuenta de una empresa
extranjera y ejerza en el territorio habitual

9. ¿Cuáles son las diferencias en el tratamiento tributario del impuesto de renta y

complementarios para una sociedad extranjera con establecimiento permanente y
otra que no tenga establecimiento permanente en Colombia?
Una sociedad extrajera con establecimiento permanente será contribuyente del impuesto de
renta y complementarios en Colombia, únicamente respecto a sus rentas y ganancias
deberán llevar contabilidad separada en la que se discriminen claramente los ingresos
costos y gastos que le sean atribuibles.

No se considera que exista establecimiento permanente cuando la empresa extranjera actua

a través de un corredor o agente independiente o el lugar corresponde a oficinas de
representación de sociedades reaseguradoras del exterior

10. ¿Cuáles son las diferencias en el tratamiento tributario del impuesto de renta y
complementarios para una persona natural no residente con establecimiento
permanente y otra sin establecimiento permanente en el país?

En el art 20-2 del ET una persona natural no residente con establecimiento permanente
estará sujeta al impuesto de renta y complementarios de sus ingresos involucrados en la
obtención de las mencionadas rentas y ganancias ocasionales.

Las personas naturales que no tengan establecimiento permanente no serán responsable del
impuesto sobre la renta y complementarios ya que no serán residentes para efectos
tributarios

11. ¿Cómo se clasifican todos los sujetos pasivos del Impuesto de Renta y
Complementarios desde el punto de vista de su naturaleza jurídica?

Los sujetos pasivos del impuesto de renta y complementarios se clasifican según su

naturaleza como persona natural o persona jurídica

12. Mediante cuadro sinóptico comparativo, indique las características de cada

tipo de contribuyente: Contribuyente persona natural declarante y contribuyente
persona natural no declarante del Impuesto de Renta y Complementarios
13. ¿Cómo puede saber con certeza si una entidad o sociedad es “no
contribuyente” del Impuesto de Renta y Complementarios?
Se puede saber con certeza que una sociedad no es contribuyente del impuesto de renta y
complementarios por el RUT

14. ¿Una persona natural nacional que se ausentó del país hace cinco años y no
tiene su familia, ni negocios en Colombia debe presentar declaración de renta y
complementarios por los ingresos devengados fuera del país y declarar los bienes
poseídos en el exterior? Sustente la respuesta.
NO, esta persona tendrá que declarar sus ingresos en el país que los genero y será residente
fiscal en él ya que según el art 10 ET no será residente para efectos fiscales aquellas
personas que no hallan estado más de 183 días continuos o discontinuos en el país

15. Una persona natural extranjera que ingresó al país por primera vez el 1 de
diciembre de 2016, devengó por cada mes US$5.000=; trabajó en el país hasta el 30 de
noviembre de 2017, fecha de salida. Desde cuándo se considera RESIDENTE ? Sobre
cuáles ingresos debe tributar en el 2016 ? y en el 2017? Debe presentar declaración de
renta y complementarios en Colombia? Cuáles son las tarifas aplicables? Explique.

A partir de agosto de del año 2017 se considera residente para efectos fiscales.

Debe tributar sobre los ingresos de enero del año 217, debido a que en el año 2016 no es
considerado residente fiscal.

Si debe presentar declaración de renta ya que sus ingresos superan la base para efectos
tributario.

La tarifa aplicable es la siguiente:

Los ingresos durante los 11 meses de estadía es de $ 159.500.000 que corresponde a 5006
UVT

Base gravable uvt menos 4100uvt *33% +788

= 5006-4100*35%+788UVT
16. Narre y resuelva, con sustentación legal, dos situaciones de residencia de
contribuyentes del impuesto de renta y complementarios que incida en la cobertura y
determinación de este impuesto en Colombia.

17. Cuáles son las principales cambios que trae la Reforma Tributaria Estructural,
Ley 1819 de 2016, respecto a los Sujetos Pasivos del Impuesto de Renta y
Complementarios?

Todas las personas naturales tendrán que reportar su renta en el formulario 210 y las jurídicas en el
formulario 110

- Se eliminan las categorías tributarias de personas naturales

- Se crean las siguientes cédulas:

Rentas de Trabajo, Pensiones, Rentas de Capital, Rentas no laborales, Dividendos y

participaciones.

- Rentas exentas: las rentas exentas no podrán exceder el 40% ni las 5040 UVT

- En el caso de la cédula de pensiones el límite de las rentas exentas será de 1.000 UVT

- La tarifa incrementaría del 33% al 35% para personas naturales no residentes fiscales.

- Disminución de umbrales para determinar la obligación de presentar declaración de renta

1.400 UVT.

- Personas natural que prestan servicios personales vinculados 2 o más trabajadores

asociados a la actividad.

- Beneficios tributarios. Se mantienen la mayoría de beneficios tributarios aunque con

nuevas limitantes, así como la exención a las pensiones y la residencia fiscal.

- Dividendos. Ya no existirán dividendos considerados como ingresos no constitutivos de

renta ni ganancia ocasional