Código Tributario

Seminario De Actualización Tributaria 1
1. NORMAS CONSTITUCIONALES ESPECÍFICAS Y SU RELACIÓN CON

EL CÓDIGO TRIBUTARIO – PRINCIPIOS constitucionales
TRIBUTARIOS.
Podemos decir que los principios del Derecho Tributario son la garantía de
que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o
capacidad jurídica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por
estos principios.
Están consagrados por la Constitución y gozan de una eficacia principalmente

derogatoria de las leyes que los contradigan.
Por eso los principios tributarios “son el límite del Poder Tributario del Estado, a
fin de que no se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se
colisione con otros sectores y potestades con las cuales se debe coexistir.”
1.1. Legalidad
Consiste en utilizar el Instrumento Normativo permitido para la
creación, modificación, derogación o exoneración de tributos, esto
significa que la Potestad Tributaria debe ser ejercida por medio de
normas legales previamente aprobadas.
En otras palabras que no se puede requerir el pago de ningún tributo si

una ley o norma equivalente no la regula o respalda.
1.2. Reserva de ley

Este principio está vinculado al principio de legalidad y consiste en que
algunos temas de la materia tributaria tienen que regularse por una ley y
no por reglamento.
En derecho tributario, este principio quiere decir que sólo por ley (en su
sentido material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos;
así como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la
tasa, etc.
1.3. Capacidad Contributiva
Conocida también como capacidad económica de la obligación, consiste

como dice “en la capacidad económica que tienen las personas y
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empresas para asumir y pagar cargas tributarias” tomando en cuenta la

riqueza que dicho sujeto tiene. Impone también respetar niveles
económicos mínimos y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder
la capacidad de pago.
1.4. Igualdad
Según el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con

homogénea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y
administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario; es decir,
este principio supone que el reparto y pago de los tributos se haga
tratando por igual a los contribuyentes.
1.5. No confiscatoriedad
Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad

contributiva del contribuyente pues se convertirían en confiscatorios.
El principio de No Confiscatoriedad defiende básicamente el derecho a

la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la
tributación para apropiarse indirectamente de los bienes de los
contribuyentes.
1.6. Respeto de los derechos fundamentales de la persona
Este principio hace referencia a la protección o tutela de los Derechos

Fundamentales, frente a los tributos, o a la potestad tributaria del
Estado, pues este no puede agredir estos derechos fundamentales de la
persona.
Es por ello que el legislador en materia tributaria debe cuidar que la

norma tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos
constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la
libertad de asociación, al secreto bancario o a la libertad de tránsito,
entre otros.

1.7. Equidad
Consiste en que la imposición del tributo mediante la norma debe ser

justa, entendiendo justicia como razonable. En otras palabras el
contribuyente debe cumplir con el pago de sus tributos en una
proporción lo más cercana posible a sus respectivas capacidades: es
decir, en proporción a los ingresos de que gozan bajo la protección del
Estado.
2. TIPOS DE TRIBUTOS.
El tributo es entendido como un tipo de aportación que todos los
ciudadanos deben pagar al Estado para que este los redistribuya de
manera equitativa o de acuerdo a las necesidades del momento.
El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende

impuestos, contribuciones y tasas.
2.1. Impuesto
Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una
contraprestación directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del
Impuesto a la Renta.
Son una obligación unilateral, impuesta coactivamente por el Estado,

creados por ley. Su particularidad es que sirven para financiar servicios
públicos indivisibles, es decir que no se abona para algo concreto en
particular, sino que el Estado devuelve lo pagado mediante obras y/o
servicios públicos para todos.
2.2. Contribución.
Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales, como lo
es el caso de la Contribución al SENCICO.
Son creadas por una ley. Se caracterizan por la existencia de un

beneficio, que deriva de la realización de una obra pública, una actividad

estatal, especialmente destinada a beneficiar a una persona

determinada a un grupo. Se pagan un tiempo determinado y esa obra
agrega más valor al patrimonio de un particular o de ese grupo que se
benefician con ella y son quienes pagan la contribución.
2.3. Tasa
Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva
de un servicio público, individualizado en el contribuyente, por parte del
Estado. Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Públicos.
Las mismas son creadas por ley y a diferencia del impuesto, sirven para
financiar un servicio público divisible que presta el Estado, en el cual
quien paga la tasa es el usuario del servicio y es quien se beneficia
directamente con él. Por ejemplo existe la tasa por alumbrado, barrido y
limpieza.
 Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o

mantenimiento de un servicio público.
 Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un
servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de
bienes públicos.
 Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
específicas para la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización.
3. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: NACIMIENTO, EXIGIBILIDAD,

EXTINCIÓN Y PRESCRIPCIÓN.
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Es
decir que el contribuyente tiene la obligación de pagar sus tributos al
Estado.

3.1. Nacimiento
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la
ley, como generador de dicha obligación.
El nacimiento de la obligación tributaria se da con el HECHO

IMPONIBLE, pues es “por qué pagamos”.
3.2. Exigibilidad
La obligación tributaria es exigible:
 Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día

siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a
falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación.
 Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde
el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación.
3.3. Extinción
Es la desaparición del vínculo existente entre el acreedor y el deudor
tributario, eximiendo a este último de la obligación referida a la deuda
tributaria a sus efectos y consecuencias.
De acuerdo con lo establecido por el artículo 59 de la LGT, las deudas

tributarias podrán extinguirse de las siguientes formas: mediante el pago,
por prescripción, por compensación y por condonación.
 Pago
Nos encontramos con el modo más lógico de extinción de la deuda

tributaria, el pago, que es el cumplimiento de la prestación debida,
independientemente que se trate de obligaciones de dar, hacer o no
hacer.

 Prescripción
La prescripción de la obligación tributaria se regula en los artículos

66 a 70 de la LGT, estableciéndose que prescriben a los cuatro años:
o El derecho de la Administración para determinar la deuda

tributaria mediante la oportuna liquidación.
o El derecho de la Administración para exigir el pago de las
deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
o El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos
indebidos y el reembolso del coste de las garantías.
o El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos
indebidos y el reembolso del coste de las garantías.
o El plazo de prescripción comenzará a contarse en los distintos
casos antes citados conforme a las reglas establecidas en el
artículo 67 de la LGT.
EJEMPLO
Supongamos que el señor X presenta autoliquidación por IRPF

del ejercicio 20X1 en el plazo reglamentario para ello. Si la
Inspección decide iniciar actuaciones de comprobación e
investigación de su situación tributaria, la notificación de inicio de
actuaciones debe practicarse antes del 30 de junio de 20X6, fecha
en la que se cumplen los cuatro años contemplados en el artículo
66 a) de la LGT.
 Compensación
La LGT admite la posibilidad de que las deudas tributarias se

extingan total o parcialmente por compensación, ya sea ésta de oficio
o a instancia del obligado tributario.

 Compensación de oficio. Serán compensables de oficio

las deudas que se encuentren en periodo ejecutivo. La
posibilidad de compensar de oficio deudas en periodo
voluntario estará condicionada a la concurrencia de
determinadas circunstancias. También es posible la
compensación de oficio de las deudas que tengan con el
Estado comunidades autónomas, entidades locales y
demás entidades de derecho público.
 Compensación a instancia del obligado tributario. El
obligado tributario podrá solicitar la compensación de las
deudas tributarias que se encuentren tanto en periodo
voluntario de pago como en periodo ejecutivo. La
presentación de una solicitud de compensación en periodo
voluntario impide el inicio del periodo ejecutivo de la deuda
concurrente con el crédito ofrecido, si bien ello no obsta
para que se produzca el devengo del interés de demora
que pueda proceder, en su caso, hasta la fecha de
reconocimiento del crédito.
 Condonación
Es el perdón de una deuda. Se exige como requisito que sea

declarada por ley o norma con rango equivalente.
4. INFRACCIONES, SANCIONES, RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Y

DELITOS TRIBUTARIOS.
4.1. INFRACCIONES
4.1.1. Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de

normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el
presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.

4.1.2. Artículo 172°.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
4.2. TIPOS DE INFRACIONES – REGIMEN DE GRADUALIDAD







4.3. SANCIONES
4.3.1. TIPO DE SANCIONES
 MULTA: Es una sanción administrativa de tipo pecuniaria que tiene
por finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual
incumplimiento de una obligación tributaria sustancial o formal
(Artículo 180° y 181° del Código Tributario). Respecto a la
actualización de las multas, el artículo 29° del Código Tributario
establece que las multas constituyen también deuda tributaria, y en
ese sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios en caso
de cumplimiento tardío.
 INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS: Sanción no
pecuniaria mediante la cual se afecta los derechos de posesión o
propiedad del infractor sobre el vehículo que se encuentra en
infracción de conformidad con las normas tributarias. El vehículo es
internado temporalmente desde su ingreso a los depósitos o
establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos casos en los
que los vehículos sean declarados en abandono, podrán ser
adjudicados al Estado, rematados, destinados o donados a entidades
públicas. La aplicación de esta sanción y el procedimiento de
recuperación del vehículo se encuentra regulada en el Artículo 182°
del Código Tributario.
 CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE
PROFESIONALES INDEPENDIENTES: Es una sanción no
pecuniaria que consiste en el cierre del local del infractor con la
finalidad de impedir el desarrollo de las actividades comerciales del
infractor por un período determinado de tiempo. Paralelamente se
pueden colocar carteles alusivos a la infracción cometida, teniendo a
la vez una finalidad de escarmiento y corrección de la conducta
infractora hacia el lado positivo de la moral (Artículo 183° del Código
Tributario).

 COMISO DE BIENES: Sanción no pecuniaria que consiste en la

retención de los bienes por parte de la Administración Tributaria que
son materia de infracción tributaria y su traslado posterior a depósitos
de la administración. El comiso se aplica usualmente en los casos de
traslado de bienes y siempre y cuando no se exhiban los
documentos exigidos para sustentar dicho traslado, los mismos no
hayan sido emitidos correctamente o en los casos en que el
comprador no pueda acreditar la propiedad del bien. La aplicación de
la sanción de comiso de bienes y la recuperación de dichos bienes
se encuentra regulada en el Artículo 184° del Código Tributario.
 SUSPENSIÓN DE LICENCIAS, PERMISOS, CONCESIONES O
AUTORIZACIONES VIGENTES OTORGADAS POR ENTIDADES
DEL ESTADO: El Artículo 180° del Código Tributario reconoce a la
Administración Tributaria la posibilidad de sancionar al sujeto
infractor con la suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos de acuerdo a las
tablas que froman parte del Código Tributario. No obstante, el
reconocimiento de esta facultad las tablas de infracciones y
sanciones no regulan la aplicación de esta sanción para las
infracciones contenidas en el Código por lo que la misma deviene
momentáneamente en inaplicable para la SUNAT.
Por otro lado, las Municipalidades si cuentan con facultades propias
para suspender licencias, así como de aplicar cierre de locales en
forma permanente.

5. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Y ETAPAS.

5.1. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administración Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien
actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de
los Auxiliares Coactivos.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los

siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos

civiles;
b) Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público
o de la Administración Pública o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los

siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos

civiles;
b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las especialidades
tales como Derecho, Contabilidad, Economía o Administración;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público
o de la Administración Pública o de empresas estatales por medidas

disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave

laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
PROCEDIMIENTO:
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario

de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de
cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de
siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran
dictado.
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.

2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los
intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto

de cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes
señalados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que entorpezcan

o dilaten su trámite, bajo responsabilidad.

6. EL PROCEDIMIENTO DE RECLAMACIÓN.
6.1. CONCEPTO DE RECLAMACIÓN
Es un medio impugnatorio que tiene por finalidad discutir a la Administración

Tributaria un acto administrativo de naturaleza tributaria emitido por esta, al que
se denomina "acto reclamable"; por ejemplo: una Orden de Pago, Resolución
de Multa, de Determinación u otro emitido por la Administración Tributaria.
La Reclamación ante la Administración Tributaria es la primera etapa del

Procedimiento Contencioso Tributario y está regulada por el Código
Tributario- Aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
Puede comprender una mera oposición, lo que se conoce como “recurso de

nulidad”, un pedido de “anulabilidad”, o un pedido de revocatoria.
 Resolución de Determinación
 Orden de Pago
 Resolución de Multa
 Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
 Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento, así como las resoluciones de multa que las sustituyan.
 Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.
 Las Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
(Resolución expresa o ficta denegatoria por haber operado, a opción del
solicitante, silencio administrativo negativo- 45 días hábiles).
 Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la
deuda tributaria.
6.2. Requisitos Para Admitir Una Reclamación
El recurso de reclamación se presenta a través de un escrito

fundamentado. Recuerde que dicho escrito debe estar firmado por el
contribuyente o por su representante legal acreditado en el RUC o con poder
vigente y suficiente para interponer el recurso.

6.3. Plazo para interponer recurso de reclamación
Recuerda:
Puedes pagar o presentar carta fianza cuando las Resoluciones de

Determinación y de Multa se reclamen vencido el plazo señalado, es decir,
con posterioriad al término de veinte (20) días hábiles, pero debes
acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza por el monto de
la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la
interposición de la reclamación, debiendo renovarse por períodos similares
dentro del plazo que señale la Administración.
Los plazos señalados en nueve (9) meses variarán a doce (12) meses
tratándose de una reclamación como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia.

Ejemplo:

6.4. Plazos Para Resolver La Reclamación
Actos Reclamables Plazos

máximos para
resolver
Resoluciones de Determinación 9 meses *
Órdenes de Pago sin pago previo( excepción) 90 días hábiles
Órdenes de Pago con pago 9 meses *
Resoluciones de Multa 9 meses *
Resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la

9 meses *
determinación de la obligación tributaria.
Resolución ficta denegatoria de solicitudes de devolución 2 meses
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de 20 días hábiles
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como *
las resoluciones que las sustituyan.
Los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
9 meses *
tributaria.
Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución. 9 meses
Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de
9 meses*
carácter general o particular.
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
12 meses*
normas de precios de transferencia

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1. NORMAS CONSTITUCIONALES ESPECÍFICAS Y SU RELACIÓN CON

Están consagrados por la Constitución y gozan de una eficacia principalmente

En otras palabras que no se puede requerir el pago de ningún tributo si

1.2. Reserva de ley

Conocida también como capacidad económica de la obligación, consiste

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empresas para asumir y pagar cargas tributarias” tomando en cuenta la

Según el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con

Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad

El principio de No Confiscatoriedad defiende básicamente el derecho a

1.6. Respeto de los derechos fundamentales de la persona

Este principio hace referencia a la protección o tutela de los Derechos

Es por ello que el legislador en materia tributaria debe cuidar que la

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Consiste en que la imposición del tributo mediante la norma debe ser

El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende

Son una obligación unilateral, impuesta coactivamente por el Estado,

Son creadas por una ley. Se caracterizan por la existencia de un

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 Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o

3. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: NACIMIENTO, EXIGIBILIDAD,

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El nacimiento de la obligación tributaria se da con el HECHO

 Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día

De acuerdo con lo establecido por el artículo 59 de la LGT, las deudas

Nos encontramos con el modo más lógico de extinción de la deuda

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La prescripción de la obligación tributaria se regula en los artículos

o El derecho de la Administración para determinar la deuda

Supongamos que el señor X presenta autoliquidación por IRPF

La LGT admite la posibilidad de que las deudas tributarias se

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Es el perdón de una deuda. Se exige como requisito que sea

4. INFRACCIONES, SANCIONES, RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Y

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de

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4.1.2. Artículo 172°.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

4.2. TIPOS DE INFRACIONES – REGIMEN DE GRADUALIDAD

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 COMISO DE BIENES: Sanción no pecuniaria que consiste en la

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Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos

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disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave

Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario

La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.