A ' ' Contabilidad ego Séptima edicién STE LIBRO ES PROPIEDAD EXCLUSIVA DE LA INIVERSIDAD TECNOLOGICA EQUINOCCIAL, POR LOTANTO NO ES OBJETO DE COMERCIALIZACION,CAPITULO | ‘-undamentos y principios contables La raa tela) Cement Oyen Preparando el escenario Pe Ra) Cee Sas Crue ese) ERC a para la toma de decisiones eee ree Definiciones y especializaciones Perec) ene eo ua) de los propietarios y obligaciones Dee tee Rc ee AC eee eae) eRe Recs El plan general de cuentas El ciclo financiero de las Scene Sereno Ajustes y reclasificaciones es eae te CRA Se} Ese) Cocoa ard Cees crac Breuer) Gierre 0 clausura Concert ad eae)Contabilidad general INDUCCION Dirigida a los nuevos estudiantes Porel momento, le ensefiaremos a escribir la historia econémica de los negocios; mas tarde, es fac- tible que usted se inicie emprendiendo negocios a nombre personal o en sociedad, es decir, haciendo ‘empresa. Qué mejor que hacerlo con los conocimientos contables que ira adquiriendo! Para esto, necesita dedicar el tiempo suficiente, poner atencién a los conceptos y explicaciones, y obviamente resolver los ejercicios que iremos presentando; pero, sobre todo, necesita disposicién y 4nimo para aprender, ya sea con la guia del profesor o por autoaprendizaje. En realidad, la contabilizaci6n de las operaciones es algo sencillo, puesto que: © Diari mente usted realiza transacciones, de tal manera que vive una realidad econémica y em- presarial * Elregistro de las transacciones es ordenado y sistemético, y responde a un proceso que més adelante Ie explicaremos. Ademas , aprender a procesar la informacion de manera organizada, desde el reconocimiento de los hechos econémicos, con operaciones por medio de la documentaci6n fuente, hasta la elaboracién de los estados financieros. Comprendera entonces la utilidad practica de la contabilidad y tendré ideas claras acerca de la situacién empresarial, gracias al oportuno y preciso registro contable. ALOS CONTADORES EN EJERCICIO PROFESIONAL El ejercicio de la profesién contable entrafia conocimientos actualizados, mi aciosidad y criterio para generar registros apropiados de las operaciones, un grupo de informes titiles para la toma de decisiones yun adecuado control sobre los recursos del ente y su financiamiento. La aplicacion de normativa técnico-legal y de las précticas contables, que han evolucionado sig. nificativamente en los tiltimos afios, ha jerarquizado la contabilidad a tal punto que los entes estatales de gestion y control han definido ciertas politicas empresariales a partir de la informaci6n proporcio- nada por la contabilidad y, en otros casos la facultad determinadora de tributos se sustenta en los datos contables. Pero quizé lo més importante sucede en las empresas y demas organizaciones econémicas no lucrativas que cuentan con un sistema contable, puesto que a los propietarios, acreedores y demés entes vinculados les genera la confianza que asegura y fortalece sus relaciones y ayuda enormemente ala toma de decisiones operativas y estratégicas. Pese a esta contribucién, queda atin la s que a la informacién y al control contable les falta perfeccionarse. Ante ciertos vacos, imprecisiones y desactualizaciones, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASAB por sus siglas en inglés) viene procesando desde el 2001 los cambios fundamen- tales y significativos desde la forma de registro, pa de la informaci6n financiera En esta edi acion de ndo por la valoracién y legando a la presentacion mn se-da-apertura-a la aplicacién plena de las Normas Internacionales de Informaci6n Financiera (NIIF) y de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), mediante conceptualizaciones Yaplicaciones de esta normativa en la versi6n moderna. Esto significa que esta normativa se completa ¥ perfecciona su aplicacién con el 4nimo de contribuir a la vigencia de las NIIF en Ecuador, lo cual va 4 ocurtir progresivamente en el 2010 ALOS EMPRESARIOS Y DIRECTIVOS Fsincuestionable la responsabilidad de los administradores y la legitima preocupacién de los duefios Sobre el manejo de los recursos activos y pasivos de las organizaciones, por lo que han sido ellos los. (principales usuarios de la informacin contable, aunque su uso se ha limitado a aspectos tributarios, ‘con excepci6n de algiin sector econémico (como banca), quienes le han dado el uso pleno a laundamer contables maci6n. Precisamente, los empresarios y administradores han venido expresando ciertos reparos Ia forma de valorar los recursos tangibles y la nula presencia de los intangibles en los registros, bles de los entes, pero también se han opuesto a ciertas exigencias documentales o han expre- Molestia por los cambios solicitados desde contabilidad en los procedimientos. Asimismo, han fionado las interferencias con actividades operativas, y han llegado a comprender que si se quiere {contabilidad realmente titil como generadora de informacién y de un control exigente que le evite fingencias tributarias, financieras y administrativas a futuro, es necesario incurrir en este costo. Sibien la dinamica empresarial se debe enfocar sustantivamente en las actividades operativas, no es 16S cierto que determinados procesos auxiliares como la contabilidad ayudan a sustentar y mejorar iprimeras, por lo que es indispensable brindar todo el apoyo politico a la contabilidad y aprender a hat las sugerencias y recomendaciones que el profesional contable puede brindarle para que sus Hecisiones estén mejor sustentadas y sean exitosas Portanto, los empresarios y sus representantes deberfan conocer de forma general la teoria moderna Bel marco de accién de la contabilidad que evidencian las grandes ventajas que obtendran de ella. A artir de esto, con seguridad apoyaran las iniciativas de mejora institucional y darén curso a las suge encias que el profesional contable les brinde. (OBJETIVOS GENERALES E Identificar el ambito en el que preferentemente se desenvuelve la contabilidad, asf como el marco érico fundamental de la ciencia contable I Comprender el efecto de las transacciones en la situacién, econémico-financiera y reconocer con facilidad las cuentas contables y su potencial uso en el registro de las operaciones. f Desarrollar el ciclo que siguen las operaciones desde el reconocimiento hasta la generacion de es- {ados financieros (Balances), por medio de explicaciones y aplicaciones secuenciales; comprender Tas causas y efectos de las operaciones en la situaci6n econ6mica y financiera de la empresa. OBJETIVOS ESPECIFICOS Alterminar el estudio de este capitulo usted podra 1, Identificar el ambito natural de accién de la contabilidad, conocer los fundamentos tedricos mas importantes y un resumen de la normativa técnica vigente, conocida como Normas Internacionales de Informacién Financiera (‘NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Identificar las cuentas-que-participan-en-una operaci6n y su condicién deudora o acreedora, asf como aplicar el principio-de Partida-doble. Utilizar eF-plan de cuentas en el registro de las operaciones, basindose en el Plan modelo ‘Comprender la naturaleza de ias operaciones que ejecuta frecuenfemente la empresa y que afectan su situacién econémico-financiera Aplicar el proceso contable, a partir del registro inicial de transacciones de variada indole en que se puedan evidenciar los cambios en la posicién financiera y econémica del ente Mayorizar con seguridad, tanto en cuentas auxiliares como en principales, hasta obtener los saldos e interpretarlos genéricamente 1. Elaborar el Balance de comprobacién y ejercitar algunas técnicas de verificacion de saldos, Ajustar las cuentas que presentan datos erréneos o desactualizados y el procedimiento respective en este aspecto, hasta obtener saldos depurados. Preparar dos estados financieros basicos: Estado de resultados y Balance general, en una empresa de serviciosContabilidad general PREPARANDO EL ESCENARIO La globalizacion de la economia, el liderazgo politico de las empresas que ha llevado al mundo a una qrisis sin precedentes y Ia velocidad de las comunicaciones son hechos relevantes que caracterizan el mundo de hoy, En ese contexto las empresas deben competir abiertamente procurando mantenerse, posicionarse y crecer, cosa por demés dificil si no cuentan con * Personal idéneo dispuesto al cambio y que esté comprometido con la isin y vision de la empresa * Informaci6n itil y oportuna que guie la toma de decisiones acertadas, ‘* Unsistema de control interno que asegure el manejo eficiente de los recursos empresariales. '* Procesos simples que optimicen el flujo de las operaciones y que generen productos y servicios que satisfagan las expectativas de los clientes. Conciencia social de los duefios y administradores de mantener un equilibrio entre la utilidad econémica y la utilidad social Precisamente la contabilidad es la herramienta fundamental que proporciona a la gerencia la informa. Gi6n de carécter financiera confiable, oportuna y suficiente para que éste pueda tomar las decisiones. Asi mismo, sus libros, reportes y acciones de control interno ayudaran a generan confianza y credibilidad entre los actores econémicos y politicos de una sociedad moderna El contador, por tanto, debe ser un individuo preocupado por su preparaci6n personal, conocedor pleno de a realidad econémica de la empresa y de su entorno, y un profesional objetivo que interprete debidamente los hechos que afectan la situacin patrimonial de la empresa. En este primer capitulo se habla de la importancia y utilidad préctica de la contabilidad en las em presas, asf como de las herramientas que usa el contador como el Plan de cuentas, los libros en donde deja evidencia escrita de los hechos econémicos, del proceso contable, que hoy dia esta casi totalmente istematizado de los documentos fuente y la relacién con la normativa técnica y legal vigente. | i Identificar el Ambito natural de accién de la contat | importantes y un resumen de la nor de Informacion Financiera (NIIF)y no Normas internacionales LA CONTABILIDAD: UN MEDIO QUE ASEGURA EL CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS Y¥ ORGANIZACIONES Entina época extremadamente competitiva, los riesgos de quedarse y desaparecer son cada vez mayores, esto lo han entendido perfectamente los empresarios y los emprendedores en potencia. Para reducir el riesgo, la mayoria de empresas llevan a cabo reformas internas sustantivas que conlleven principalmente al mejoramiento del servicio y atencién al cliente. Los resultados de dichos cambios, como reduccién de costos y mejoras en los procesos, benefician finalmente a los compradores En las empresas, uno de los procesos que ha merecido especial atenci6n y experimentado mejoras notables es la contabilidad, comprendida como el medio de generacin de datos, reportes y balances, decir, informaci6n que usa el gerente en la toma de decisions. Proceso.contable que se encuentra computarizado, en linea y descentralizado, de tal manera que los datos, acumulados y especificos se ‘obtienen casi al instante. Un gerente con informacin oportuna, estar en capacidad de afrontar los etos de la competencia con buenas probabilidades de éxito. Bien se segura que “aquel que tiene inforMhaci6n clave, tiene poder”; por el contratio, una empresa sin datos oportunos, confiables, completos, std en desventaja y, con seguridad, destinada al fracaso. A diferencia de lo que ocurria en el pasado, cuando la contabilidad s6lo era una formalidad para Gumplir con el célculo y pago de impuestos, hoy dia la empresa y la contabilidad coexisten desde los fnicios del negocio y su interacci6n les permitird su desarrollo mutuo. Ia empresa requiere la contabilidad si desea progresar, y la contabilidad no tendria objeto si no Gxistiera la empresa LAEMPRESA Tacontabilidad se ha insertado en el sistema de informacién, por tanto, constituye parte esencial del mismo, y su ambito natural es la empresa; ademés, su aplicaci6n es muy apreciada en toda organiza ign que maneje fondos y recursos con propésitos de asistencia social EMPRESA es todo ente econémico cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer a los clientes bienes y/o servicios que, al ser vendidos, produciran una renta que beneficia al empresario, al Estado y ala sociedad en general CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS La clasificacion de las empresas se realiza bajo los siguientes criterios: segun ] Segin el sector Segtin ia integracion su naturaleza | otaprocedencia del capital | del capital o numero de socios Tomebamb productos LA INFORMACION CONTABLE: INSTRUMENTO PARA LA TOMA DE DECISIONES Lainformacién contable es itil para quienes deban emitir juicios y tomar decisiones que generen con Secuencias econémicas; la contabilidad ayuda a la toma de decisiones, mostrando dénde y como se ha gastado el dinero o se han contrafdo compromisos, evaluando el desemperio e indicando las implica: cones financieras de escoger un plan en lugar de otro. Ademas, ayuda a predecir los efectos futuros de las decisiones y a dirigir la atencién tanto hacia los problemas, las imperfecciones y las ineficiencias actuales, como hacia las oportunidades futuras.Contabilidad genera PROBLEMATICA DEL SISTEMA DE INFORMACION FINANCIERA La ausencia de contabilidad en las empresas o, peor atin, a presencia de una contabilidad impredi inoportuna llevan a que la gerencia carezca de informacién contable y, por ende, aumente la probi lidad de fracaso en la toma de decisiones. Por tanto, los d tivos de las empresas del 7n buscar por todos los medios: * introducir mejoras en su gestion, dando paso a la implantacién del sistema contable, sino lo tuviera ai ¢ mejorar significativamente su sistema contable, con el fin de que cump! sus funciones de inform Gién y control, bajo condiciones de oportunidad, confiabilidad y sencillez. LA PROFESION CONTABLE El contador puiblico es la persona que puede cumplir papeles trascendentales en la gestién empresari yen la sociedad civil. Su profesién esta regida por el Codigo de Etica Profesional, la Ley de Contador y su reglamento. Extraemos de estos instrumentos juridicos los siguientes aspectos importantes. Requisitos formativos. Son contadores puiblicos: Los nacionales y extranjeros que obtuviesen su titulo de contador en universidades del pais. * Los nacionales y extranjeros que, habiendo estudiado en universidades o institutos superiores d@ pafses extranjeros, obtuviesen el titulo de contador ptiblico y dad con la n el pais, de conformid egulaciones establecidas por las leyes o por convenios internacionale ara el e profesional rcicia Papeles que puede desempefar el contador puiblico * Dictar catedras de contabilidad en planteles de nivel superior, legalmente establecidos. © Organizar, sistematizar y dirigir contabilidades * Intervenir directamente en la organizaci6n contable de las empresas © Comprobar y verificar estados de actividades econémico-financieras ‘© Certificar balances, previa verificacin integral de la contabilidad * Ejercer las funciones de comisario en las compafifas anénimas, en comandita por acciones, de res ponsabilidad limitada y de economfa mixta * Evaluar e interpretar movimientos financieros e inventarios. Practicar auditorias o intervenciones y emitir dictémenes técnico-contables, econémicos financieros © Realizar peritajes, revisiones fiscales, andlisis y pruebas contables Eventos futuros predecibles: @ Lacexigencia del comercio internacional, demandar as unidades educativas adios a nivel internacional. Homologar los pénsums de e: Conferir el titulo de Contadoi nivel de posgrado. Exigir al Contador la actualizaci6n continua de sus conocimientos a efectos de renovar | profesional Congreso Nacional, Ley de contadores y su reglamenFundamentos y principios contabl DEFINICIONES Y ESPECIALIZACIONES DE LA CONTABILIDAD TACONTABILIDAD: HERRAMIENTA PARA CONTROLAR E INFORMAR Por ser responsabilidad del gerente y para proteger su patrimonio, el propietario (empresario) estard Pkeocupado por conservar plenamente los bienes, los recursos y los derechos de propiedad, pero tam- ign deberd controlar sus obligaciones; a este propésito ayuda la contabilidad, con base en métodos y Teenieas de registro, como se verd mas adelante Tacontabilidad moderna se constituye en una herramienta indispensable para la toma de decisiones, Es Por ello que la informacion que genera debe propender a ® Coordinar las actividades econémicas y administrativas. * Captar, medir, planear y controlar las operaciones diarias. * Fstudiar las fases del negocio y los proyectos especificos Tainformaci6n financiera que genera la contabilidad debe tener las siguientes caracteristicas: * Entendible. Los registros y reportes informativos deben redactarse en un lenguaje sencillo que facilite la comprensién del mensaje que se pretende entregar a los usuarios de la contabilidad. * Relevante. Se preocupard de mostrar los aspectos mAs significativos, es decir, prima el concepto de materialidad antes que el de precisidn; se debe revelar aspectos importantes presentes y futuros que pudieran modificar las condiciones actuales. * GConfiable. Los datos y cifras monetarias serdn verificables y comprobables y expresaran la esencia de los hechos econémicos. * Comparable. Para que esta caracteristica se cumpla sera necesario preparar la informacién bajo universal a través de practicas, métodos y procedimientos uniformes, normativa estandar y Las perspectivas de la contabilidad son inmediatas y a corto plazo. De inmediato, las empresas existentes comerciales, industriales y de servicios tendran que mejorar sustantivay permanentemente sus sistemas, legando incluso a descentralizar la informacién contable para Hevarla en red a un servidor central con un software cuyo acceso final esté permitido al contador general Las empresas que emprendan, si desean triunfar y mantenerse en el exigente mercado, deben im- plantarsimultdneamente ala apertura del negocio, un sistema contable que proporcione la informacion suficiente para la toma de decisiones. A corto plazo, no habré empresa, por pequefia que sea, que no disponga de un sistema de reg tro contable automatico y sistematizado de sus operaciones, con el fin de obtener de é! informacién oportuna y suficiente para la toma de decisiones. La forma, metodologias y demas condiciones estarén regidas por las normas internacionales de contabilidad DEFINICION Y APLICACIONES DE LA CONTABILIDAD. Aunque lo ideal seria que al finalizar el proceso de aprendizaje el estudiante emita su propia defini ion, es oportuno citar algunas conceptualizaciones de expertos contables con el énimo de proyectar la cobertura y el procedimiento que sigue la contabilidad desde que nacen los hechos econémicos hasta que éstos se insertan en el producto contable conocido como Estados financieros. ‘Contabilidad es un sistema de informacién que mide las actividades de las empresas, procesa esta informacién en estados y comunica los resultados a los tomadores de decisiones' 2, Charles Homgren, Contabilidad, Editorial Pearson Educacién, Quinta edici3 Contabilidad general “Contabilidad es un elemento del tema de informacién de un ente, que proporciona datos sobre su patrimonio y su evolucié: destinados a facilitar las decisiones de sus administradores y de los ter. cetos que interactiian con él en cuanto se refiere a su relacién actual o potencial con el mismo’. Para el autor, la contabilidad es la técnica fundamental de toda actividad econémica que opera pot medio de un sistema dindmico de control ¢ informacién que se sustenta tanto en un marco tebrico, como en normas internacionales. La contabilidad se encarga del reconocimiento de los hechos que afectan el patrimonio; de la valoracién justa y actual de los activos y obligaciones de la empresa, y de la presentacién relevante de la situacién econémico-financiera. Esto se hace por medio de reportes especificos y generales preparados periddicamente para que la direccién pueda tomar las decisiones adecuadas que apuntalen el crecimiento econémico de manera arménica, responsable y ética en las entidades que lo usen. Dela definicién anterior se destacan los siguientes elementos que marcan la importancia real de la contabilidad * Sistema dindmico, pues al procesar de manera sistematica los hechos econémicos, la contabilidad permite establecer controles efectivos de los recursos y generar tn conjunto de reportes espectficos, estados financieros y sus notas explicativas. Reconocimiento de los hechos que afectan Ia situaci6n patrimonial, es decir los ingresos, costos y gastos. * Valoraci6n justa y actual, se refiere a las inversiones realizadas por la entidad y las obligaciones contraidas, © Presentaci6n relevante de la situaci6n econémico-financiera, que permita brindar confianza a actee- dores, inversionistas y autoridades de control fiscal ‘Tomar decisiones adecuadas, a partir de la informacién confiable que peridicamente ofrece la contabilidad, con altas probabilidades de éxito, Algunas decisiones deben tomarse bajo la 6ptica o los intereses de terceros intimamente relacionados con la empresa, como inversionistas, financistas y propietarios; en este caso se habla de contabilidad financiera Las decisiones mas frecuentes tienen qu ver con la gestién, es decir, con el dia a dia de la empresa en su largo y dificil camino hacia el éxito. Cuando se dirige a este grupo, se habla de contabilidad admi- nistrativa, usada por los tomadores internos de decisiones como administradores, gerentes y directores, de tal manera que facilite las labores de planificaci6n, control y direccin A pesar de que la contabilidad financiera y la admini rativa emanan de un mismo sistema de in- formacin destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen las diferencias y semejanzas que se presentan en los siguientes cuadros, Sore —— += Sefurdamenta on bos pincpsosgencrarreste sesfiaos eho NEY NIC. Come fesulade ina ortregaestadis fan | eiefos de uso general. — |= ESempieads por quienes tomar ‘extemas, como 10s accionista 15, los chentes, el gobierno, etc * Generainformacion sobre el pasado ohechos Fist6rioos de a organizacion, + Es obigatoria por diversas leyes. eivdsd algae. otllz informes come los solcite a adr | ristracion isiones | « €5 empleada por las-personas que toman os proveedo- | ~decisiones internas, como los altos ejecut vos sles de depatamerty delpersonal | administrativo, Se enfoca en el futuro de + Es opcional a organizacion. | Enrique Fowler Newton, Contablidad financiera enfoque modemo, Editora Limusa, 1997Fundam; y principi 0s sobre ma Contable de inforrmacién, las dos parten del mismo banca Dera por ectan el la contabilc dministrati entacion oF areas 0 segr idad por sistenc nerales sien en el contador, quienes suscrben os | de la CAMPOS DE ESPECIALIZACION DE LA CONTABILIDAD ilidad a contabilidad es vinica en sus principios y multiple en sus aplicaciones. En la actualidad se determinan fficos, KGampos especializados en esta Area, de acuerdo con el objetivo que cumplen en cada caso; de tal manera ue podemos hablar de contabilidad general, bancaria, gubernamental, de costos, etc., las cuales estan stos y idestinadas a proporcionar informacién tanto a terceras personas relacionadas con la empresa, como a Siiadministracion para la toma de decisiones. iones * Contabilidad comercial o general. Es aquella que se utiliza en los negocios de compra y venta ide mercaderias y servicios no financieros. Ejemplos: almacenes de calzado, de electrodomésticos; cree- empresas de transporte, de seguridad y vigilancia, etc * Contabilidad de costos. Se aplica especialmente en empresas manufactureras, mineras, ageicolas y ce la pecuarias. Ejemplos: fabricas y talleres; pero se puede usar también en empresas de servicios espe- Galizados o espectficos. Ejemplos: hospitales, eléctricas y telefSnicas, a * Contabilidad gubernamental. Se aplica en las empresas y organismos del Estado. Ejemplos: mi 7 nisterios, universidades estatales, empresas publicas, etc resa * Contabilidad bancaria, “Es aquella utilizada en las entidades financieras para registrar depdsitos imi en cuentas corrientes y de ahorro, liquidacién de intereses, comisiones, cartas de crédito, remesas, res, gitos y otros servicios bancarios"*, Ejemplos: bancos, administradoras de fondos, casas de cambio, cooperativas de ahorro y crédito, mutualistas, etc EL ACTIVO EMPRESARIAL, PATRIMONIO DE LOS PROPIETARIOS YOBLIGACIONES Fbactivo empresarial cualquier producto fisico-o intangible. y los derechios que se tengan sobre estos, apre que retinan las siguientes condiciones basicas: * Estar bajo el control pleno del ente, es decir, no debe haber restricciones en su utilizacion, usuffucto @ disposicién * Que aparezean con ocasi6n de hechos pasados; por tanto, su reconocimiento debe proceder por acontecimientos ocurridos anteriormente. * Que reporten beneficios futuros, o sea que se tenga razonable seguridad de que del uso de éstos se podrén obtener beneficios econémicos, evidenciados en dinero que se reciba o que eviten su salida ‘© Que las valoraciones sean suficientemente confiables, por tanto, el precio asignado-sea medible razonablemente en términos monetatios. 4, Néstor Alvatea, Curso bsico de contabildad, 2* ed., MeGraw-Hill Interamericana S.A.10 Contabilidad general La existencia real de la empresa o de una organizacién se evidencia en los activos, y a su vez éstos so financiados 0 provistos desde dos fuentes: © En primer lugar, provienen del aporte en dinero o especie de los propietarios en calidad de capital por tanto, el patrimonio constituye la primera y més importante fuente de financiamiento de la empresas, y daa los aportantes la propiedad, control y. cuando = Se integra el capital, es decir, al momento de la entrega del dinero o especie en calidad dé capital. = Se reconoce el resultado econdmico, es decir, la diferencia entre rentas, costos y gastos del periodo. = Por cualquier accién interna o externa que legalmente incremente la propiedad de los duenos en los activos empresariales. ‘* En segundo lugar, se pueden incrementar a partir de endeudamientos meditados. Un pasivo serd reconocido siempre que = sea legalmente adquirido, por tanto, las obligaciones que se reconozcan tendran como antece dente hechos legales y enmarcados en la ley y buenas costumbres; = produzca erogaciones futuras de dinero o entrega de otra partida del activo, por tanto, serd re- conocido como deuda si existe la certeza de que esto vaya a ocuttir, y = se pueda medir de manera confiable, por tanto, el precio asignado a la deuda ser4 medible ra- zonablemente en términos monetarios. rrecci6n del ente. El patrimonio se reconocd LAECUACION CONTABLE FUNDAMENTAL Y LOS CAMBIOS EN EL ACTIVO, EL PASIVOY EL PATRIMONIO La ecuaci6n contable es la formula fundamental en la cual se basa la contabilidad para desarrollar téc nicamente su sistema. A través de ésta se da a conocer el valor del activo, pasivo y patrimonio. Representaci6n grafica de la ecuacién contable. Supongamos que el sefior Juan Diaz posee los siguientes recursos el 31 de diciembre de 200X, y desea emprender un negocio de mantenimiento y reparacién de equipos de cémputo Oficina de su propi 100,00 00,00 10,00 La presentacién de la ecuacién contable seré: activo PASIVO Caja peuda inmobiiaria $ 1.00000 Exlficios $30,000.00 PATRIMONIO (Cepital Fquipos computacion S 750,00 apital}.D $22.750,00 Total $33.750,00 Total s DCaso 1: Cambios en el Capital Hsefior Juan Diaz decide ceder 20 us derechos a Pablo Espinosa La presentaci6n de la ecuacién contable sera activo Pasivo PATRIMONIO Caso 2: Cambios en el Activo La empresa Diaz & Espinosa adquiere a crédito dos escritorios de oficina a la empresa Amoblat, a un Precio unitario de $180,00. 5. Capital representa el jal; ms adelante aparecerdn otros e ral obli }ocer un cambio en la denominacién, que le denominaremos en to portunidades que hablemos del capital‘ontabilidad general Ta presentacion de la ecuaci6n contable sera: activo Cala Muebles de ofici di ‘quipos computacié s 750,00 Total $34.110,00 | reedor Caso 3: Cambios en el Pasivo La empresa cancel La presentaci6n de la ecuacién contable sera activo ‘Muebles de oficina Edificios Equipos computacion Total Con esta transacci6n, existe disminucién t igual prop in efectivo a Inmobiliaria S.A, una letra de cambio (L/C) por $200,00. de sus obligacior Pasivo Deuda inmobilar $1,000.00 PATRIMONIO apital |. tal RE, 6 Total $34,110, PASIVO De PATRIMONIO (Capita) Capita tal RE, 1 efecth Caso 4: Cambios en el Activo yen el Capital La empresa recibe una donacién que incrementa su capital, consistente en un equipo de fax valorado en $265,00. La presentaci6n de la ecuacién contable sera activo Cala s 2.80000 Muebles de oficina 5 Ediicios 83 Equipos de oficina 5 Equipos computaci 5 Total PASIVO PATRIMONIO (Capital) capital PE Donacién capital Total pital 1.05: Cambios en el Activo yen el Capital empresa fre victima de un robo, en el cual le sustrajeron $120,00 en efectivo activo Pasivo Cala s Deus inmotita IMuebles de ofcina Cuentas por pagar Eaicos 0 PATRIMONIO Equpos de 5 265,00 ital Equfos 5 ital 164506; Cambios en el Pasivo y en el Capital Hite cambio se da por conveniencia para los intereses de los duefios del negocio 0 de los acreedores D/EIPasivo y el Capital se pueden modificar en su composicién, aumentando el Pasivo y disminuyendo lCapital, o viceversa BEEN Hiaempresa no puede pagar la deuda a Inmobiliaria S.A., por lo cual ésta le propone que la acepte como Rocio, aportando a Capital el valor restante de la deuda. activo Pasivo Caja 2.680,00 Cuenta por 360,00 PATRIMONIO LAECUACION CONTABLE AMPLIADA: CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA POREFECTO DE LA PRESENCIA DE RENTAS Y GASTOS Pata Comprender mejor este tema, se ponen a consideraci6n las definiciones de rentas (0 ingresos) y gastos. Ila renta son los beneficios econémicos que se obtienen por la venta de productos fabricados 0 dquiridos, por la prestacién de servicios, por el alquiler de activos y cualquiera otra forma licita de (Pbtener ingresos. Su reconocimiento procede cuando“ Contabitidad general ‘* Sea probable que los beneficios econémicos fluyan a la entidad © Generen dinero u otros activos o se reduzcan las deudas. * Puedan ser medidos confiablemente. Se define como gasto al uso, consumo, utilizaci6n de bienes y servicios basicos y complementarios que se requieran para la gestiGn y funcionamiento del ente. Todo gasto trae aparejado un beneficio, de lo contrario sera una pérdida. Se reconoce un gasto cuando: * Se evidencia el uso, consumo o utilizaci6n. * Se utilice dinero u otros activos, o en su lugar se incrementen los pasivos. + Este pueda ser medido confiablemente El casto de ventas, si bien es tratado de manera diferente al gasto, est asociado intimamente a éste, puesto que, por un lado, el costo de ventas representa el valor de las mercaderias que se venden y, por tanto, la recuperacién de éste sera directa; por otro lado, los gastos también podrian verse como una inversiOn recuperable indirectamente a través de la “utilidad bruta”, que no es més que la diferencia entre el valor de las ventas y el costo de ventas. La presencia de estos elementos cuyas cuentas tienen por objeto acumular valores mon nidamente, modificard necesariamente la situacin financiera y producira cambios en el patrimonio. El cambio ser4 positivo si las rentas son superiores a los gastos, y seré negativa arios soste. i sucede lo contrario; la nueva situaci 6n se evidenciara al término de un periodo mensual, semestral o anual seguin se requiera Acontinuacién veremos estas afectaciones. Por tanto, la ecuacién ampliada es la siguiente a is asvo ac | Pr I patrionio e ec a st0 ei | renta Caso 7: Cambios en la renta y en el gasto Siguiendo con nuestro ejemplo, la empresa realiza el mantenimiento de computadoras a varios clientes; por tal motivo, durante este periodo contable obtuvo un ingreso por servicios en efectivo por $450,00 y gast6 $150,00 en efectivo, en el sueldo pagado a su ayudante; también reconoce un robo de dinero por $120,00. activo PASIVO Caja $ 29 Cuentas por pagar 360,00 Musbles de ofcina 5 PATRIMONIO Etifcios $ Equipos de oficina S 265.0 3.815,00 Pérdida en robo $1200 Gasto sueldo $150.0 70, RENTAS Renta serv $ 450,00 450,00 Total Total Pasivo + Patrimonio 62Lasituacién financiera varia como consecuencia de las rentas obtenidas y los gastos incurtidos, endo a la vez cambios en el Activo, el Patrimonio o el Pasivo, MONCLUSIONES GENERALES Ta ecuacisn contable es la forma matematica de representar la situaci6n financiera de la empresa, una fecha determinada. ‘Ala izquierda suele ubicarse el activo, ya la derecha, el pasivo y el patrimonio; los dos grupos siempre ddeben sumar exactamente una misma cantidad. 1Los activos se presentan en varias denominaciones, conocidas como cuentas; entre ellas puede haber Variaciones, mientras unas incrementan otras se reducen; en este caso, la ecuacién general no se modifica, igual puede pasar entre cuentas del pasivo y del patrimonio, Pero la ecuacién contable puede modificarse en la suma total, sin dejar de mantener el balance si, por ejemplo, se incrementa un activo con ocasién de haber obtenido un préstamo o por aportes adi Gonales de capital. También podria ocurtr lo contrario con ocasi6n de pagar una deuda o devolver Parte del patrimonio. En todo caso, el balance se debe mantener, sea cualquiera la sumatoria total. NORMAS TECNICAS CONTABLES DE VALORACION, PREPARACION EINFORMACION FINANCIERA El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha definido la base teérica que regulars la rictica contable mundial. La citada base reconoce la vigencia jerdrquica de Las Normas Internacionales de Informacién Financiera (NIIF) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Los conceptos, las pricticas y las definiciones generalmente aceptados. as politicas contables especificas de cada entidad. Elmundo, sus Estados, sus empresas, y sus organizaciones no lucrativas, estan en proceso de globalizar o yahan globalizado sus economias, con el animo de que las personas y los recursos materiales sean més productivos. Sin embargo, en ese proceso se estén olvidando de la conservacion del medio ambiente, de la equidad y de la justicia social. Lacontabilidad, como técnica de registro de hechos econémicos, debe adaptarse a las nttevas nece- sidades ¥ circunstancias. Para ello, ha creado mecanismos que estandaricen 1a normativa contable de observancia obligatoria en el mundo. Organismos multilaterales como Ia OMG, y el CEE, entre otros, han propiciado el fortalecimiento de Comités y Federaciones mundiales de contadores, quienes vienen generando y actualizando normas, reglamentos e interpretaciones técnicas sobre registros; valoracién, presentacion y emision de informes que conlleven a: * Totenciar el uso de los recursos, haciendo més eficiente la gestién empresarial © Transparentar las operaciones que realizan los entes contables. * Comprender de la mejor manera los hechos econémicos por medio de la aplicacién de la nueva normativa. ELIASB, y los Comités de Interpretacién como el CINIFFy el SIC, han emitido, actualizado y avalado hasta la fecha las siguientes normas e interpretaciones — Nueve Normas Internacionales de Informacién Financiera (NIIF), — Veintinueve Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)Diecisiete Interpretaciones de la NIIF Once Interpretaciones de la NIC Con estos antecedentes, el Gobierno Nacional, mediante decreto ejecutivo expedido en el 2009 puso en vigencia la normativa internacional, que sera de obligatoria observancia desde los estadol financieros que se emitan en el alo 2010 y siguientes seguin un calendario progresivo, Los siguientel cuadros presentan el resumen de las NIIF y las NIC més adelante detallaremos ¢ contables especificas marco concepttial dela contabilidad moder y las politic NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) | NU 1 adopci6n por primera vez de NIIF. Vigencia 01-01-2004 Presenta una vision general para una empresa que adopte las NIIF por primera vez como base de presentacion de sus estados financieros anuales con caracter general, correspondientes al ejercicio | terminado el 31 de diciembre de 2005. Exige 1. Seleccionar sus politicas contables en funci6n de las NIIE, vigentes al 31 de diciembre de 2005 2. Preparar, al menos, los estados financieros de 2005 y 2004 y rehacer a efectos comparativos con cardcter retroactivo el balance de apertura (primer periodo para que se presenten estados finan ieros comparativos completos), aplicando las NUF vigentes al 31 de diciembre del 2005, * Dado que la NIC 1 exige como mfnimo la presentacién de informacion comparativa del ejerci cio anterior al periodo que se presenta, el balance de apertura sera el del 1 de enero de 2004. Si una empresa que adopte estas normas el 31 de diciembre de 2005 presenta una seleccion de datos financieros (sin presentar unos estados financieros completos) conforme a NIIF para periodos anteriores a 2004, ademas de los estados financieros completos de 2004 y 2005, esto no cambia el hecho de que su balance de apertura conforme a NIIF tenga fecha del 1 de enero del 2004. Para el caso de Ecuador, los ejercicios correspondientes son los que concluyan en 2009 y 2008 NIIF 2 Pagos basados en acclones. Vigencia 01-01-2005, Establece el tratamiento contable de una operacién en la que una sociedad reciba o adquiera bienes © servicios, ya sea en contraprestacién por sus instrumentos de capital, o mediante la asuncién de pasivos de importe equivalente al precio de las acciones de la sociedad 0 a otros instrumentos de capital de la socieda = | Dispone la informacion financiera que debe presentar una sociedad cuando Hleva a cabo una com- ‘bitiacign de negocios. Fi metodo de compra se utiliza para todas las combinaciones de negocios (El método de union de intereses, que se utilizaba en virtud de la NIC 22 en determinados casos, | queda prohibido) NIIF 4 Contratos de seguros. Vigencia 01-01-2005 Instituye los requisitos de informacién financiera aplicables a contratos de seguros, hasta que el Consejo de Normas Internacionales de Comtabilidad (IASB) termine la segunda fase de su proyecto sobre normas aplicables a los contratos de seguros.BR actos no corrientes mantenidos pra la venta yexplotaciones en Inteupcton deta. | Vigencia 01-01-2005, iimplanta el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta y los requisitos de presen- facion e informacion de explotaciones en interrupci6n definitiva, Introduce la clasificacion “mante- fhido para la venta” y el concepto de conjunto de enajenacién (grupo de activos que se enajena en lina misma operacién, incluidos los correspondientes pasivos que también se transfieren), WWllF 6 Exploracion y evaluaci6n de recursos minerales. Vigencia 01-01-2006 Define los requisitos de presentacin de informaci6n financiera aplicables a la exploraci6n y eva- Macién de recursos minerales. Una sociedad puede desarrollar su politica contable para activos de ecogidos en los parrafos 11 y 12 de la NIC 8, que establecen la jerarquia de las fuentes de PCGA Seguin NIIF, a falta de una norma especifica, Por ello, una sociedad que adopte la NIIF 6 podra seguir Utilizando sus politicas contables existentes. NiIF 7 instrumentos financieros: informacién a revelar. Vigencia 01-01-2007 Requiere a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacién que permita a los usuarios evaluar: 4) la relevancia de los instrumentos financieros en la situaci6n financiera y en el rendimiento de laentidad; y b) lanaturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentaci6n, asf como la forma de gestionar dichos riesgos. NIE 8 Segmentos operativos. vigencia 01-01-2009 Exige que las entidades adopten “el enfoque de la direcci6n’ al revelar informacion sobre el resultado desus segmentos operativos. En general, ésta es la informacion que la direccién utiliza internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos y decidir como asignar los recursos a los mismos. NIIF 9 Para PIMES Es un compendio simplificado de las NIIF que pueden utilizar las pequefias y medianas empresas (PIMES). Para el caso de Ecuador, un gran numero de empresas podrian caer en esta definicion y, Por tanto, tendrian que utilizar la normativa de esta NIIF. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Nic 1 Presentaci6n de estados financiers. Vigencia 01-01-2005 Constituye el marco general para la presentaci6n de estados financieros con fines generales, incluyendo directrices para su estructura y el contenido mfnimo. Presenta los principios fundamentales que sub- yacen la preparaciGn de estados financieros, incluyendo la hipotesis de empresa en funcionamiento, la uniformidad de la presentacién y clasificacién, la hipétesis contable del devengo y la materialidad. NIC 2 Inventarios (existencias). Vigencia 01-01-2005 Prescribe el tratamiento contable de las existencias, incluyendo la determinaci6n del costo y su | consiguiente reconocimiento como gasto. Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor fexploracion y evaluacion de conformidad con las NIIF, sin considerar especificamente los requisitos.|neto realizable, segiin cudl sea menor. Los costos comprenderan el precio de adquisicién, el costo detransformacion (materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costos, en los que se hayan incurrido para dar a las existencias su condici6n actual, pero no las diferencias de cambio. | NIC 7 Estado de flujos de efectivo. vigencia 01-01-1994 Exige alas empresas que suministren informacion acerca de los movimientos hist6ricos en el efectivo ylos equivalentes al efectivo, mediante la presentacién de un estado de flujos de efectivo, clasificados en el periodo segiin procedan de actividades de operacién, de inversi6n y de financiamiento. Los estados de flujos de efectivos deben analizar los cambios en el efectivo y los equivalentes al efectivo durante un periodo, NIC 8 Politicas contables, cambios en estimaciones contables y errores. Vigencia 01-01-1994, Revision 01-01-2005 Prescribe criterios para seleccionar y cambiar politicas contables, junto con el tratamiento contable ¥ la informaci6n que se ha de proporcionar en cuanto a cambios en politicas contables, cambios en estimaciones y errores, NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance. Vigencia 01-01-2005 Dispone cuando debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos posteriores ala fecha del balance. | NIC 11 Contratos de construcci6n. vigencia 01-01-1995, Prescribe el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con los contratos de construcci6n en los estados financieros del contratista NIC 12 Impuesto sobre tas ganancias. Vigencia 01-01-1998. Revisién 01-01-2001 Dispone el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias, Establece los principios para facilitar directrices para la contabilizacién de las consecuencias actuales y futuras, a efectos del im- puesto sobre las ganancias. NIC 16 Propiedad, planta y equipo (material inmovilizado). vigencia 01-01-2005 ie Instaura los principios para el reconocimiento inicial y la contabilizacién posterior de la propiedad, a laplantay el equipo. Esp (a | Nic 17 Arrendamientos. vigencia 01-01-2005 \ en un Anstituye, para arrendatarios y arrendadores, las politicas contables apropiadas y la informaci6n que | a debe revelarse en relacién con los arrendamientos operativos y financieros, | NIC 18 ngresos, Vigencia 01-01-1995 Dispone el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y eventos. Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la contrapartida | recibida o por recibir.osto | | ayan, NIC 19 Retribuciones a los empleados. Vigencia 01-01-1999. Revisiones 01-01-2001 y 31-05-2002 Prescribe el tratamiento contable y la informacién que se ha de proporcionar con respecto a las fetribuciones a los empleados, incluyendo las de corto plazo (salarios, vacaciones anuales, permisos anuales, incentivos y retribuciones no Temunerados por enfermedad, participaci6n en ganan Imonetarias); pensiones, seguros de vida y asistencia médica posempleo; y otras prestaciones a largo azo (permisos remunerados después de largos periodos de servicio, incapacidad, compensacién diferida y participacién en ganancias ¢ incentivos a largo plazo). NIC 20 Contabilizacién de las subvenciones del Goblerno e informacién a revelar sobre las ayudas gubernamentales. vigencia 01-01-1984 Decreta la contabilizacién y la informacion a revelar acerca de las subvenciones oficiales y otras formas de ayuda piblica. Reconocer las subvenciones oficiales s6lo cuando exista la garantia razo: able de que la entidad cumplira las condiciones asociadas a las subvenciones, y que éstas seran | fecibidas, Las subvenciones se reconocen normalmente al valor razonable, aunque | ‘est permitido el reconocimiento al valor nominal no monetari Nic 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera. Vigencia 01-01-2005 Establece el tratamiento contable para las transacciones en moneda extranjera y las actividades en el extranjero de una entidad. ic 23 costos por intereses. Vigencia 01-01-1995 | Prescribe el tratamiento contable de los costos por intereses. Estos incluyen intereses, amortizacién de descuentos o primas correspondientes a préstamos, y amortizacién de gastos de formalizacién de contratos de préstamo. Se permiten dos tratamientos contables. NIC 24 Informacién a revelar sobre partes vinculadas. Vigencia 01-01-2005 Requiere que en los estados financieros se tenga en cuenta la posibilidad de que la situaci6n financiera fectados por la existencia de partes vinculadas y los resultados de las operaciones puedan verse “NIC 26 Contabilizacién de informaci6n financiera sobre planes de prestaciones por retiro, Vigencia 01-01-1998 | Bspecifica los principios de valoracién y desglose de informacién financiera en relacién-contos planes de prestaciones por retiro, Establece los requisitos de a informacién que se ha de suministrar, tanto en relaci6n con los planes de aportaciones definidas como con las prestaciones definidas, incluyendo un estado de activos netos disponibles para el pago de prestaciones y un desglose del valor actuarial | actual de las prestaciones comprometidas (detallando las devengadas y las no devengadas). Nic 27 Estados financieros consolidados y contabilizacion de inversiones en subsidiarias. Vigencia 01-01-2005 Prescribe los requisitos para la preparaci6n y presentacién de los estados de un grupo de empresas, bajo el control de una dominante, Establece lomiento contable de las inversiones en entidades dependientes, entidades bajo control conjunto y empresas asociadas en los estados financieros individuales de la dominante | NIC 28 Contabilizacion de inversiones en empresas asociadas. Vigencia 01-01-2005 } Determina el tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa. S el inversor tenga influencia significativa, a menos que el inversor sea una empresa de capital riesgo, tun fondo de inversién o inversién mobiliaria, en cuyo caso debe aplicarse la NIC 39. aplica a todas las inversiones en las que | NIC 29 Informacién financiera en economias hiperinflacionarias. vigencla 01-01-1990 Instaura unos principios especificos para la elaboraci6n y presentaci6n de la informacion financie ra de una empresa, en la moneda correspondiente a una economia hiperinflacionaria, con el fi de evitar proporcionar informacién confusa. Los estados financieros de una entidad que presente informacién financiera en Ja moneda de una econom(a hiperinflacionaria, deben presentarse en la unidad de valoraci6n corriente en la fecha del balance. NIC 31 Informacién financlera de los intereses en negocios conjuntos. Vigencia 01-01-2005 Regula el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos (jin ventures), con indepen- | dencia de la estructura o forma legal bajo la cual tienen lugar las actividades de la entidad. Se aplica | a todas las inversiones en las que el inversor tenga el control conjunto, a menos que el inversor sea | uuna empresa de capital riesgo, un fondo de inversién o un fondo de inversién mobiliaria, en cuyo | caso debe observarse la norma NIC 39 | | NIC 32 Instrumentos financleros: informacion a revelar. Vigencia 01-01-2005 Facilita a los usuarios de los estados financieros la comprensién de los instrumentos financieros reconocidos dentro y fuera del balance, asi como su efecto sobre la posicin financiera, los resultados y flujos de efectivo de la entidad. NIC 33 Beneficios por acci6n. Vigencia 01-01-2005 Establece los principios para la determinacién y presentacién de los beneficios por'accién (BPA), ‘con el fin de mejorar la comparacién de Ja rentabilidad entre diferentes sociedades en un mismo | ejercicio y entre diferentes ejercicios para la misma sociedad. La NIC 33 se centra en eldenominador | del calculo del BPA. | NIC 34 Informacion financiera de fecha intermedia. Vigencia 01-01-1999 Regula el contenido minimo de la informaci6n financiera intermedia y los criterios de reconocimiento yvaloraci6n que se van a aplicar en esta informacién. Se aplica s6lo cuando la entidad tiene la obliga. ion o toma la decision de emitir informaci6n financiera intermedia de conformidad con las NUE NIC 36 Deterioro del valor de los activos. Vigencia 01-04-2004 Asegura que los activos no est ‘cOmo se calcula éste. dn registrados a un importe superior a su importe recuperabley define[36s aplicable a todos los activos, excepto existencias (véase NIC Existencias); activos surgidos Contratos de construccién (véase NIC 11 Contratos de construccién); activos por impuestos idos (véase NIC 12 Impuesto sobre las ganancias); activos relacionados con retribuciones a fleados (véase NIC 19 Retribuciones a los empleados); activos financieros (véase NIC 39 Instr 0s financieros: reconocimiento y valoraci6n); propiedades inmobiliarias de inversi6n valoradas Walor razonable (véase NIC 40 Inmuebles de inversién), y activos biolégicos relacionados con la idad agricola, valorados a valor razonable, minorado por los costes en el punto de venta (véase 41 Agricultura) Ic 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes. Vigencia 01-01-1999 segura que se utilizan bases apropiadas para el reconocimiento y la valoracién de provisiones, iattivos y pasivos contingentes, asf como la tevelacién de informacién suficiente en las notas a los Séstados financieros, para permitir a los usuarios comprender su naturaleza, importe y calendario He vencimiento. El objetivo de esta norma ¢s asegurarse de que s6lo las obligaciones reales son las | ique se registran en los estados financieros. No se incluirén los gastos futuros previstos, atin cuando | @st€n autorizados por el Consejo de Administraci6n ut Srgano de gobierno equivalente, ni las pro- Wisiones para cubrir pérdidas propias aseguradas, incertidumbres generales y otros hechos todavia HO acontecidos, NIC 38 Activos intangibles (material Inmovilizado). Vigencia 01-04-2008 | Bxige el reconocimiento de un activo inmaterial, ya sea adquirido o desarrollado internamente, y precisa criterios de clasificacién. NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimlento y valoraci6n. Vigencia 01-01-2005 Establece los criterios para el reconocimiento, la cancelacién y valoraci6n de activos y pasivos fi- ancieros. Todos los activos y pasivos financieros, incluyendo los derivados financieros y ciertos | instrumentos financieros implicitos, deben ser reconocidos en el balance de situacion Nic 40 Propledades de Inversion. Vigencia 01-01-2005 desgloses correspondientes. Las propiedades de inversion (inmuebles de inversién) como tettenos yedificios (en propiedad o bajo arrendamiento financiero) destinados al alquiler o a la obtencién de plusvalias 0 a ambos. Nic 41 Agricultura. Vigencia 01-01-2003 Establece los criterios para la contabilizacién de la actividad agricola, que comprende la gestion de la transformacién de los activos biolégicos (plantas y animales) en productos agricolas. | Regula el tratamiento contable de las propiedades de inversion (inmuebles de inversién) y los2 Contabilidad general MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD MODERNA Para la ejecucién del proceso contable del que se hablaré mas adelante, y para la preparaci6n de estados financieros como producto principal de dicho proceso, es imperioso que observemos ciertas reglas, princi piosy criterios desarrollados en el tiempo por los organismos de contadores. A este conjunto de reglas que constituye el marco conceptual de la contabilidad moderna se le denomina Conceptos Contables de General Aceptacién (CCGA). A continuacién definiremos los conceptos fundamentales: Empresa en marcha. Todo ente se entender que esté y continuaré en funcionamiento dentro del futuro previsible, sin planes de liquidar o reducir significativamente sus actividades, a no ser que se diga expresamente lo contrario. * Devengado. transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo) y se registran en libros en los ejercicios econémicos con los cuales se relacionan Esencia sobre la forma. Para la valoraci6n de un hecho y la correspondiente afectaci6n se debe prestar especial atencién al fondo y a la realidad econémica que se incorporan en los mismos y no en su forma legal solamente Revelacién suficiente. La informaci6n contable debe ser clara y comprensible de tal forma que los lectores tengan elementos suficientes para juzgar los resultados de las operaciones y de la situaci6n financiera de la entidad. Esta informacién que consta en los estados financieros debe buscar la divul- gacién de todos los hechos importantes, de manera que puede ser necesario ampliar la informacin mediante la exposici6n de notas aclaratorias, © Ente contable. Cualquier entidad que desarrolle actividades econémicas, que tenga o no personeria juridica pero que pueda ser perfectamente identificada. Un ente contable actuia de manera indepen- diente a la de sus socios o gerentes. Uniformidad. Los métodos, las técnicas y los procedimientos deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Cuando, por circunstancias especiales, se presenten cambios, se debera dejar constancia expresa de tal situacién, e informar sobre los efectos que provoquen en la informacién contable futura © Unidad de medida, n Ecuador, el délar cumple las funciones de unidad de cambio, unidad mone- taria, y de medida de acumulaci6n de valores. La unidad de medida para la contabilidad financiera, en Ecuador, es el délar de Estados Unidos de Norteamérica Conservatismo. La operacién del sistema de informaci6n contable no es autOmatica ni sus principios proporcionan gufas que resuelvan sin duda cualquier dilema que pueda plantear su aplicacion. Por esta relativa incertidumbre, es necesario utilizar un juicio profesional para operar el sistema y obtener informacién que, en lo posible, se apegue a los requisitos mencionados. Por ello es necesario: = No sobrestimar activos ni subestimar pasivos. No anticipar ingresos ni eliminar gastos. Registrar y presentar hechos objetivos. Entre dos alternativas, se debe escoger la mas conservadora La partida doble. Constituye el concepto de contabilidad generalmente aceptado (CCGA) mas prac- tico, til y conveniente para procesar las transacciones y producir los estados financieros. Consiste en que cada hecho u operaci6n que se realice afectard, por lo menos, a dos partidas o cuentas contables; por tanto, el uso de la partida doble propicia esta regla: no habra deudor sin acreedor, y viceversa Esta regla se desarrollo a través de dos enunciados: = Toda cuenta, sin excepcién, debe ser personificada: a una cuenta se le considerard una persona, pero en forma abstracta En toda transaccién mé antil no hay deudor sin acreedor. Toda transaccién que se realice en la empresa seré registrada en cuentas débito, cuando éste aumente o dismii corresponda a, 0 crédito segtinsEsimportante seguir la regla que a continuacién se detalla, con el fin de poder identificar y ubic ilidad las cuentas que afectan las diferentes transacciones. Preguntas directrices: HQue hecho econdmico sucede realmente? BOUsles son las cuentas que intervienen? QUE cuenta aumenta y qué cuenta disminuye? Por qué valor aumenta?, spor qué valor disminuye? Etoda operacisn, la suma débito debe coincidir exactamente con la suma acteedora, Cada operacion Berconsiderada independientemente de otra, incluso cuando intervengan las mismas cuentas EJEMPLO Bipemrio Taactividad principal de la empresa es vender electrodomésticos. Se venden 2 licuadoras valoradas en $75,00 c/u; el cliente paga $45,00 de contado y el saldo a crédito personal. {Cusles cuentas intervien ® Tacuenta Ventas (representa la venta de la licuadora), ® La cuenta Caja (representa el valor recibido en efectivo) ® La cuenta Cuentas por cobrar (representa el crédito otorgado al cliente) {Gual cuenta recibe o aumenta un valor y cual cuenta disminuye o entre Caja recibe/aumenta; por tanto, es Deudora 0 Débito. Cuentas por cobrar recibe/aumenta; por tanto, es Deudora 0 Débito. Ventas entrega/aumenta; por consiguiente, es Acreedora 0 Crédito.24 ntabilidad 9 Como se puede apreciar en los ejemplos, la formula de la partida doble se cumple. Asi mismo, usted nota que la contabilidad usa cuentas contables, tema que veremos a continuacién. wicién deud identificar las cuentas que participan en una operaciér creedora, asi como aplicar el principio de Partida doble, POLITICAS CONTABLES ESPECIFICAS Para todo aquello que se deba regular o sujetar a normas dentro de un ente contable especifico, y que no consten en las NIIF, NIC o CCGA, serd indispensable que el contador, con suficiente criterio, y en acuerdo con la gerencia, delimite mediante politicas estos aspectos. Bjemplo: la NIC 16 se refiere am. pliamente a la depreciaci6n, pero no dice desde cudndo procede; por tanto, una politica al respecto podrfa decir: “En la empresa X, la depreciacién de un bien calificado como activo fijo: jse calculara a partir del mes siguiente al de su compra, 0 desde el momento del uso del activo fijo?” LA CUENTA CONTABLE Cuenta es el nombre o denominacién objetiva usado en contabilidad para registrar; clasificary resumir en forma ordenada los incrementos y disminuciones de naturaleza similar (originados en las transacciones comerciales) que corresponden a los diferentes rubros integrantes del Activo, el Pasivo, el Patrimonio, Jas Rentas, los Costos y los Gastos. PRESENTACION Tacuienta se presenta en forma-de “J”, en la cual se identifican auairo partes 1. El titulo onombre de la cuenta. Ejemplo: Caja 2. Elsector izquierdo en el que se registran los débitos o cargos, que se denomina Debe; aquf se anotan Jos valores que incrementan el activo, los valores que representan pérdidas o gastos y la disminucién del pasivo. Me 3. Elsector derecho en el que se registran los créditos 0 abonos, que se denomina Haber; aqui constan mat los valores de aportes de capital (Patrimonio), de deudas contraidas (Pasivos), las rentas o ganancias, y la disminuci6n de los activos. 4, Saldo. Se obtiene de la diferencia entre el Debe y el Haber; sila suma del Debe es mayor que la suma del Haber, se tiene un saldo deudor, sila sumatoria del Haber es mayor que la del Debe, se obtiene saldo acreedor; si las sumas son iguales, el saldo seré nulo o cero y si es contrario a su naturaleza, seré en rojo.Movimientos débito ‘Suma débitos SALDO = Suma de débitas - Suma de JONES. PARA DENOMINAR UNA CUENTA Odenominacién de una cuenta que asigne el contador a un grupo de bienes, valores, obli- derechos, servicios y demas acontecimientos, requerira de las siguientes exigencias: Bmbre de la cuenta debe ser explicito, es decir, su sola denominacién debe permitir entender y fat la naturaleza y alcance de la cuenta. Ejemplos: Bancos, Arriendos, etc. fientas reales o de balance. Estas cuentas pertenecen al balance general y por su naturaleza no Gerran al finalizar un ejercicio econdmico, sino que su saldo al final del periodo se constitu: n saldo inicial para el siguiente. Aquf se encuentran cuentas como: Caja, Bancos, Vehiculos, as por pagar, etc elfin de incrementar o disminuir el patrimonio empresarial con el resultado econémico; aqué entran cuentas como: Ventas, Ingresos por servicios prestados, Gastos generales, etc. tas mixtas. Son cuentas formadas por una parte real y una temporal, como es el caso de los 5 cobros anticipados, cuyo valor inicial (REAL) sera modificado por efectos de los ajustes que estre el gasto o renta devengado al final de un ejercicio econémico. ISIFICACION DE LAS CUENTAS Débito - Dew Ej. Sueldos | Resultados, Ej. Beneficios | Crédito - Acreedoras Ej Intereses ganadkContabilidad general De actierdo con la clasificacién anterior, enseguida se describen brevemente las cuentas clasificadas! segtin el grupo al que pertenecen. © Cuentas del Activo. Todas las denominaciones contables que representen los bienes, valores y derechos que una empresa posee en una fecha determinada; estas cuentas pueden ser tangibles, como: Caja, Documentos por cobrar, Vehfculos, etc, ¢ intangibles, como: Franquicias, Marcas, Patentes, etc entas de valuacién del Activo. Estas tienen el propésito de presentar el valor de realizacién de Giertas cuentas del activo al final de un ejercicio econémico, mediante un ajuste que registre la dis minucién del costo histérico | activo, En este grupo se encuentran cuentas como: Provisién para cuentas incobrables, Depreciaciones, Amortizaciones, etc, estas cuentas se presentan en el balance general con signo negativo; por tanto, su saldo por naturaleza, es acreedor. © Cuentas del Pasivo. Son las denominaciones contables que representan obligaciones y responsabi- lidades contraidas por la empresa con terceras personas, las mismas que en un plazo determinado deben ser honradas, pagadas 0 devengadas. Fjemplo, Documentos por pagar, Ingresos cobrados por anticipado, ete Cuentas del Patrimonio. Representan las denominaciones dadas como aportes de los socios, los resultados obtenidos por la actividad de la empresa, y las reservas de la empres Ejemplo, Capital social, Reserva legal, Utilidades del ejercicio (del presente afio o del afio anterior) Cuentas de Gastos. Denominaci6n aplicada a los conceptos que denotan uso, consumo, extincién 0 devengo de bienes y servicios necesarios para mantener las operaciones de la empresa; estos va lores se relacionan con el nivel de ingresos operativos de una empresa. Un ejemplo son los pagos de remuneraciones del sector administrativo (gasto operativo), ya que, independientemente de que las ventas aumenten o disminuyan, se debera cumplir con estos pagos en forma periddica. Los gastos que no se relacionan con la actividad propia de la empresa se denominan no operativos; un ejemplo son los gastos navidenos. © Costo de Ventas. Es una denominacién especial asignada a la inversion realizada en bienes de comercio; esta inversi6n se recupera con la venta del mismo; un ejemplo son los costos de la mer caderia, materia prima, insumos para la fabricacion de bienes. Cuentas de ingresos o Rentas. Denominaciones que representan los beneficios o ganancias de una empresa; cuando é se generan por el gito normal del negocio, se denominan rentas operativas por ejemplo, la venta de mercaderfas para una empresa comercial. Cuando los ingresos prov nde actividades ocasionales, se denominan rentas no operativas; por ejemplo, intereses ganados en una inversién temporal. entas de Orden. Son cuentas que por su naturaleza no afectan la situacién econémica ni finan’ I ciera de la empresa, pero es necesario mantenerlas para controlar ciertas operaciones que podrian eventualmente significar derechos u obligaciones empres rales. Estas cuentas se registran al pie del balance general; en este grupo se encuentran cuentas como: Mercaderias en consignacién, Valores entregados en garantia, etc EL PLAN GENERAL DE CUENTAS “Pla lista de cuentas ordenada metédicamente, creada e ideada de manera especifica para una em- __pfesa 0 ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines” 6 Paulino Aguayo Caballero, Contab dad 1, Asunci6n, Paraguay, 1996,y principios contables cy le cuentas es un instrumento de consulta que permite presentara la gerencia estados financieros y deimportancia trascendente para la toma de decisiones, y posibilitar un adecuado control. Se fn funcion de las necesidades de informacién y el control que desea la gerencia de la empresa y se Batendiendo los conceptos de contabilidad generalmente aceptados y las normas de contabilidad Sisiemaitico en cl ordenamiento y presentacién. By Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas. SF) Homogéneo en los agrupamientos practicados. BP Gist en la denominacion de las cuentas seleccionadas estructura del plan de cuentas debe partir de agrupamientos convencionales, los cuales, al ser Gerarquizados, presentan los siguientes niveles: Primer nivel, El grupo esta dado por los términos de la situaci6n financiera, econémica y potencial, ast B Situacion financiera = Activo Pasivo = Patrimonio B Situacion econdmica = Guentas de resultados deudoras, Gastos © Guentas de resultados acreedoras, Rentas I Situaci6n potencial = Cuentas de orden Gegundo nivel. £1 subgrupo esta dado por la divisién racional de los grupos, efectuada bajo algin Biilerio de uso generalizado, asi B Bl Activo se desagrega bajo el criterio de disponibilidad o liquidez: = Activo corriente = Activo fijo o propiedad, planta y equipo = Diferidos y Otros activos BE Pasivo se desagrega bajo el ctiterio de exigibilidad; = Pasivo corriente (corto plazo) = Pasivo fijo (largo plazo) = Diferidos y Otros pasivos # El Patrimonio se desagrega bajo el criterio de inmovilidad = Capital = Reservas = Superdvit de capital Resultados * Las Cuentas de resultados deudoras, Gastos, se desagregan asi = Gastos operacionales = Gastos no operacionales Gastos extraordinarios28 ——_Contabilidad general © Las Quentas de resultados acteedoras, Rentas, se desagregan asi = Rentas operacionales = Rentas no operacionales = Rentas extraordinarias + Las Cuentas de orden se desagregan en: = Deudoras = Acteedoras EL CODIGO DE CUENTAS Fs la expresi6n resumida de una idea a través de la utilizacién de ntimeros, letras y simbolos; en con. secuencia, el cédigo viene a ser el equivalente a la denominacién de una cuenta Con la codificacién de cuen se obtienen las siguientes ventajas: * Facilita el archivo y la répida ubicaci6n de las fichas o registros que representan las cuentas. * Permite la incorporacién de nuevas cuentas dentro del plan, como consecuencia de nuevas operaciones * Posibilita, mediante la asignacién de cédigo, que se puedan distinguirlas clases de cuentas. (Ejemplo: se asigna el digito 1 al Activo; una cuenta que lleve el ntimero 1101 indicard que forma parte del Activo) + Permite el acceso, con relativa facilidad, al procesamiento automético de datos. El c6digo de cuentas se debe acoger a las siguientes caracteristicas: * Ser flexible: capacidad de aceptar la intercalacién de nuevos items, * Set amplio: capacidad de aceptar la intercalaci6n de nuevas categorias o jerarqufas. * Ser funcional: capacidad para funcionar a través de cualquier medio. Sistemas de codificaci6n © Alfabético: cuando se asigna a cada cuenta del plan un cédigo formado por una o varias letras + Numérico: se basa en la asignaci6n de nimeros como c6digos para identificar las cuentas. * Nemotécnico: se basa en la asignacién de cédigos que consisten basicamente en las abreviaturas de los nombres de las cuentas. ‘* Mixto: cuando se utiliza simulténeamente el ntimero, la letra o la abreviatura. Métodos de codificacin * Método serial simple: se deben ordenar los datos bajo algiin criterio; luego se les asigna un ntimero, comenzando por el uno (1), respetando la serie numérica. Este método no permite una clasificacion jerarquizada y ser‘a un grupo. ‘* Método serial simple saltado: ordenando los datos bajo algtin criterio, se salta o interrumpe la serie, con el objeto de intercalar en el futuro nuevos datos. Tampoco permite jerarquizar los datos y serfa cuenta * Método serial en bloques: establece un tipo de agrupamiento y de jerarquia al detetminar limites, respetando la serie numérica, para el grupo o la categoria. Generalmente, el Iimite est dado por el | (0) y seria subcuenta | Wi pyEMPLO1con- orineiplos contables 29 Mtodo de digitos finales: frente a cualquier composicion que tenga el digito, s6lo aquellos ubicados faladefecha del mismo son los que realmente constituyen el cédigo. Este método sirve para discriminar Tainformacion MyEMpLo Betuiliza para precios de venta, asi METODO DECIMAL PUNTUADO Bstablece la jerarquizacion de los datos, Este método es practico, facil de entender y desciffar, y es el Gnas wilizado en la practica contable, por ser facil, integrador y generalizador Mipempio Grupo Enel momento en que se entra en una jerarquia inferior, se respeta el cédigo de la jerarquia mayor Acontinuacion se presenta el plan general de cuentas de la Compaiifa Comercial La Rebaja, apli Gindo el sistema de codificacién numérico decimal NOMBRE DE LA CUENTA | cépico. 1 activo 130 Contabilidad general Continuacién NOMBRE DE LA CUENTA | Antico impuesto Renta minimo nticipo de st Publicidad prep: preciacion acumulada Equipo de comput ued Depred Equipo oficina acumulada Depreciacion| erect aca Teles per INTANGIBL Derechos Amortizaci y fran amortizacié umulada de vehiculo () Pae on acumulada bienes | PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (PPE) — [rerenos Pia 2 | Eaificios ae | Depreciaién acumulada de edficios () 1208 — [Maquinaria y equipo de maquinaria y equipo ( mulada de equipo de com dee sing Bienes leasing ipo de of| Bienes PASIVO32 Contabilidad general Continuaciéns NOMBRE DE LA CUENTA peciales utili Uti RENTAS-INGRESOS OPERATIVAS nes 8a Arriendos ganados ingresos por multas ganados en inversiones ‘Compras por pronto Premios en fas y sorteos | indermnizaci Donaciones recibidas Utiidacocasional Dividendos ganados GASTOS-EGRESOS OPERACIONALES [Horas extras Susie far Aporte patronal al /ESS Arriendo de locales y oficinas, Mantenimiento y reparacién de a Lubricantes y combustibles Prima de segBonificacione: intereses pe Pérdidas o NOMBRE DE LA CUENTA de activos fijos by iales a empleados pleados os no susteni 3S pO EVEN DE ORDEN JDORAS. rar dads Ge ba} gatos a fideicomnis Mercaderia adios a fdeicomis onsignaci6r Actives en garantia ESTE LIBRO. €$| PROPIEDAD EXCLUSIVA DE LA J) UNtveRsIDAD TECNOLAGICA :QUINOCCIAL, PORContabilidad general Las cuentas compras, devoluciones, transportes en compras, propias del sistema denominado cuenta multiple, no se presentan por cuanto este sistema est obsoleto. Importante: Un plan de cuentas més completo y des rito se encuentra en el CD que acompaiia este libro. afectan su situaci6n econémico-financiera, EL CICLO FINANCIERO DE LAS OPERACIONES ‘Todo ente recurrentemente efecttia operaciones 0 actos de comercio como comprar bienes y servicios, vender las mercaderfas 0 los servicios que genera, cobrar las cuentas pendientes, pagar las deudas, depo: tary retirar dinero de los bancos, encargar y custodiar bienes, devolver o aceptar devoluciones de bienes, importar materiales, mercaderias 0 activos fijos, exportar su producci6n, en fin, un ntimero muy amplio de transacciones que modifican dinémicamente la economia y las finanzas de la empresa; precisamente estos actos son el objeto de la contabilidad, es decir la materia prima del denominado Proceso contable, el cual se presenta en el grafico y cuyo contenido se desarrolla en las siguientes paginas. A su vez, las operaciones son el resultado de las decisiones que toman los ejecutivos con base en la informacion contenida en los productos del proceso contable, que son los estados financieros (EEFF). Es decir, el proceso contable es dindmico y esta plenamente vinculado conforme se evidencia en el sigui ENTRADAS PROCESO PRODUCTOS [>] Estados Financieros ee ee deposita, etc. S | —== Gerente fundamentado en la nacion de EEFF, toma det De todo proceso se esperan productos de calidad, para el caso de la contabilidad, seran los estados finan. cieros totalmente oportunos y plenamente confiables. Para ello ser indispensable: | * Disponer de insumos de calidad, es decir que las transacciones ejecutadas estén debidamente sus- tentadas y soportadas mediante los documentos pertinentes, suficientes y legales. Sontar con un proceso contable égil y seguro, ayudado por un paquete informatico versitil, que cuente con un ambiente laboral agradable, provisto de materiales e insumos a tiempo y principalmente oe operado por profesionales contables competentes, que estén dispuestos a constituirse en asesores | financieros de la gerencia, Enkc el pr ammmmpmemmmmnnFundamentos y principloscontables 98. JO DEL PROCESO CONTABLE Hjograma que viene a continuacién se presenta la secuencia de los pasos que siguen las tran ESque ejecitan las empresas; éstos en la actualidad estan informatizados, con lo cual se ahorra fi que el contador invierta en otras actividades que antes estaban algo restringidas o muy {Como intervenir en tomas fisicas (conteo) de mercaderfas y de activos fijos, realizar arqueos Gentes, efectuar conciliaciones bancarias y de cuentas, etc., es decir, validar la informacién. Esto ifido que el contador se convierta en el analista financiero, en el guia indicado pata mejorar el fcontable, brindando informaci6n cada vez més completa y amplia a la gerencia, alos directorios + Prueba evi ' Requiere anal = Requiere ‘Brinda idea del estado de cada cuenta ‘Ajustes + Actualiza y depura saldo + Permite presentar saldos razonables Balance fa ol cumplimiento de normas y concepto de general aceptacion g Estructuracion de informes afin de completar36 abilidad general & PASO 1. RECONOCIMIENTO DE LA OPERACION Implica entrar en contacto con la documentacién de sustento (facturas, recibos, notas de crédito, etc.) y efectuar el analisis que conlleve a identificar la naturaleza, el alcance de la operacién y las cuentas contables afectadas. Los documents fuente constituyen la evidencia escrita que da origen a los registros contables y res- paldan todas las transacciones que realiza la empresa’ La dlasificaci6n de los documentos fuente se realiza bajo los siguientes criterios: * Por su origen Documentos internos: aquellos que deben ser emitidos por la empresa y, por tanto, entregados como soporte de la transaccién; por ejemplo, nota de venta. = Documentos externos: aquellos que llegan a la empresa como soporte de transaccién con otras empresas; por ejemplo, factura de compra * Por su importancia ~ Documentos principales: aquellos considerados indispensables y, en consecuencia, se generan como soporte fundamental de la transacci6n; por ejemplo, las facturas, las notas de venta, las notas de crédito, etc = Documentos secundarios: aquellos que completan el expediente de una transaccién; por ejemplo, las notas de pedido, las facturas proforma, las actas de entrega y recepcién, las notas de ingreso © afines, memorandos, ete * Por su formato = No regulados: aquellos que se expiden bajo un formato preestablecido por la propia empresa ~ Regulados: aquellos que se expiden bajo un formato preestablecido por regulaciones de orga. nismos de control gubernamental. a ejecucion de una Con respecto a los documentos no regulados se pueden citar comprobantes de pago, recibos de recau- daci6n, notas de ingreso a bodegas, actas de sesiones, etc., incluso un oficio o un memorando puede ser alificado como documento contable; el disefio y la legalizacién responderan a las necesidades de cada empresa y podrian estar disefiados en el manual de procedimientos que se elaboran en las empresas. En la pagina 37 se presenta el modelo de uno de los comprobantes no regulados. En cuanto a los documentos reguladas, las entidades estatales de control como el SRI y la Superinten: dencia de Companias, entre otras, efectian una sintesis del nuevo Reglamento de comprobantes de venta yretencién, vigente desde agosto del 2010. De acuerdo con dicho reglamento, estan obligadas a emitir comprobantes de venta todas las socie- dades y las personas naturales, incluso, las sucesiones indivisas que efectiien transferencias de bienes de manera recurrente o que presten servicios de forma regular. 7 Enel libro del mismo autor, titulado Introduccién a ta contabilidad y documentos con ‘mentacién contable. ies, se amplia el tema sobre docu:cipios contab olicitud de Compra N° 001 ise tramitar le compra de lo siguiente " DESCRIPCION Tipos de comprobantes de venta Seentiende por comprobante de venta todo documento que acredite la transferencia de bienes o la pres laci6n de servicios, sea a titulo oneroso, gratuito y autoconsumo. Se reconocen los siguientes: Facturas Fvidencian la compra y venta de bienes y servicios, generalmente entre productores y comerciantes, enite éstos y en general entre contribuyentes que pueden hacer uso del crédito tributario con el IVA PPagado en compras’ Notas de venta o boletas Bvidencian la compra y venta de bienes y servicios entre contribuyentes del sistema simplificado (RISE) los consumidores Tiquetes 0 vales emitidos por cajas registradoras Bvidencian la compra y venta de bienes entre comerciantes y consumidores. Liquidaciones de compra de bienes o prestacién de servicios Documentos que acreditan la venta de bienes y servicios por parte de personas naturales que realizan Actividades econémicas eventuales y miembros de cuerpos colegiados o que tienen negocios risticos, {que siendo extranjeros no han adquirido la residencia B._ Eltema tributario se trata ampliamente a partir del Capftulo I38 Notas de dévito 0 crédito comercial Evidencian la devolucion de los bienes y servicios comprados o vendidos y los ajustes de precio. Otros comprobantes de venta Gutas y costo de porte aéreo, document orte aéreo, documentos bancarios, recibos y facturas emitidas por empres brindan servicios piblicos, conocimiento de embarque, guias de carga, boletos de trensene eee tiquetes emitidos por entes sociales, fund: oe -embanue gu ; ansporte terrestg : laciones, clubes, licencias de manejo, guachitos de lotert boletos de espectéculos masivos, etc 2 Obligacién de emitir comprobantes de venta ycuantia Esta obligados a emitir comprobantes de venta todos los sujetos p: impuesto a los consumos especiales, asivos del IVA, impuesto a la renta, indivi ean. sociedades o personas naturales, incluidas sas obligadas 0 no a llevar contabilid Hee at Round de epents as sucesiones lad, cualquiera que sea el monto de la operacién. Requisitos para la impresion de comprobantes En el texto de estos documentos deben constar al menos los siguientes datos: * Nombres y apellidos del vendedor o su denominacién social o comercial * Denominacién del documento, por ejemplo factura, boletas de venta u otros, segtin sea el caso * Ntimero de la autorizacién del SRI, para emitir los comprobantes. Nuimero del Registro Unico de Contribuyentes (RUC) de la casa mattiz, incluso en los emitidos por sucursales 0 agencias. ‘© Numero del documento que tiene 15 digitos: 6 para la serie y 9 para el mimero secuencial. * Direccién de la casa matriz, sucursal o agencia Nombres y apellidos 0 raz6n social del comprador (a partir de $200,00) * Nitimero del RUC 0 cédula de identidad del cliente. + Lugary fecha de la emisién del comprobante. Descripcion de los bienes o servicios objeto de la transaccién, © Precios unitarios y totales. '* Descuentos y bonificaciones. Impuesto al valor agregado, separando los que correspondan a la tarifa 0% y 12%. De manera complementaria, el establecimiento grafico debe hacer constar al pie de los comprobantes de venta los siguientes datos: Niimero de autorizacion otorgado por el Servicio de Rentas Intemnas (SRI) al establecimiento grafico. Numero del Registro Unico de Contribuyentes del establecimiento grafico. + Nombres, apellidos o denominacién social Fecha de impresi6n y vigencia del documento que se imprime Los contribuyentes y los establecimientos gréficos que incumplan las normas ser con multas, cierre temporal del negocio y clausura definitiva, segan la falta BI SRI sigue impulsando el proyecto que permitiré en el en el mundo informatico. Se trata de universalizar ‘in sancionados corto plazo a todas las empresas ingresar “la factura electronica” que permita la em todos los documentos regulados a través del computador. la pagina 39 se observa el contenido de v condiciones del reglamento que se ha resumido a factura, con el fin de evidenciar que cumple con lasta, nes. LUNITARIO USDS Firma sutorzad Fimadel cliente Aplicar el proceso contable, a partir del registro inicial de transacciones de variada indole en. que se puedan evidenciar los cambios en la posicion financiera y econémica del ente. ¢ Regimen Tri- putario Interno, entre sncian fa obligacién de lievar contabilidad, citan los libros basicos-€ ineluso recomiendan cl tipo de informacin que debe contener. Acontinuacién se destacan algunos aspectos importantes referenciados por la base legal citad fodo comerciante o industrial, cuyo capital propio sea mayor de $60.000,00 0, en su defecto, si sus ingresos brutos por ventas anuales superan los $100.000,00, 0 su costo de ventas es mayor a $80.000,00, esta obligado a llevar contabilidad conforme a los principios contables. Las sociedades deben llevar contabilidad sin necesidad de cumplir con estas bases Lacontabilidad del comerciante al por mayor debe llevarse en cuatro libros encuadernados, forradosy foliados, que son: Diario, Mayor, Inventatios y Caja. Estos libros se llevardn en idioma castellano. ‘Todo comerciante, al empezar su giro, y afin de cada afio, hard en el Libro de inventarios una des cripcion estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus créditos, activos y pasivos. Estos inventarios sera firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presentes a su formacién,40 Contabilidad general * Los comerciantes al por menor pueden llevar las operaciones de su giro en un solo libro, encuademadal forrado y foliado, en el que asentaran diariamente, contado, y detalladamente, las qu en resumen, las compras y ventas que hicieren, hicieren a crédito, y los pagos y cobros que hicieren sobre éstas. Se prol * Alterar los asientos contables el orden y la fecha de las operaciones descritas. * Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacién de ellos. Poner asientos al 1e a los comerciantes: argen y hacer interlineaciones, raspaduras 0 enmendaduras. Borrar los asientos o parte de ellos. Arrancar hojas, alterar la encuadernacién y foliaci6n, y mutilar alguna parte de los libros. La referencia anterior permite clasificar los libros contables en su orden de importancia, asi © Libros principales: Diario, Mayor, Inventarios y Caja. * Libros especiales: Facturas. Libros auxiliares: deja a discrecién de las necesidades de informacién y control que desee el ente contable Por otra parte, la referencia legal también define las formalidades que deben reunir los citados libros, asi, sefala que: Debe expresarse en délares de Norteamérica (UISDS), incluso si la operacién se realizara en monedas diferentes. + Deben llevarse debidamente encuadernados, forrados y foliados. © Debe escribirse en idioma castellano. * Ain de aito, se deben legalizar y ordenar. En definitiva, no ponen limitacién al ntimero de libros de contabilidad ni al formato técnico; tan s6lo referencia algunas de las formalidades generales minimas. Cuando el proceso de registro contable se realice por medios electrOnicos, no se deberd perder de vista el aspecto legal citado, y aunque la forma de edicion fuera diferente, al final se deben obtener evidentemente libros que se deben ajustar a las formalidades y usos prescritos en las leyes, reglamentos y normas técnicas de contabilidad. Es obligacién del contador almacenar debidamente la documentacién, guardarla durante 7 afios y presentarla a auditores y otros organismos de control legalmente facultados para ello. No debe exhibirla libremente ni divulgar su contenido La jomnalizacién o registro inicial es el acto de registrar las transacciones por primera vez en libros adecuados, mediante la forma de asiento contable y conforme vayan ocurriendo. Asiento contable Elasiento contable es la férmula técnica de anotacién de las transacciones bajo partida doble, como se observa en el siguiente ejemplo: [em [| 200x/01/03 We TOUENTA iat | bese | HABER 2,000.00 ies de of Bancos Ty it xcorgi cacao sO yes sO i Total | 2.000,00Fundamentos y principios contables a Os contables se clasifican en simples, compuestos y mixtos, Ssimples constan de dos cuentas: una deudora y una acreedora, como se observa en el (GUENTAS POR COBRAR Ref Registro del valor cancelado del cliente A Eompuestos constan de mAs de dos cuentas: dos o mas cuen loras, como se ve en el siguiente ejemplo: IEQUIPOS DE OFICINA DOCUMENTOS POR PAGAR BANCOS Rel. Compra muebies y equipos para of leancelacion se reaiza 50% contado y el saldo a oras, 0 viceversa, como por seaman BAP CAA ns. per pale fa 72,000.00 Ref venta mercadera Total| 12,000.00 _12.000,00 sto contable principal, en el que se anotan todas las operaciones en forma de asiento finuaci6n se presenta el disefio del Libro diario y ejemplos de los tipos de asiento contables.42 Contabilidad general MUEBLES DE EQUIPO DE OFICINA |ENTOS POR PAGAR Ene 10 _ | CUENTAS POR COBRAR VENTAS. Rel. Para registrar la Notese que * Este libro principal tiene un disefio especial, incluso si se procesara por medio de la computadora. * Cada operaci6n esta fechada y numerada, a fin de conocer de inmediato la cantidad de transacciones, ejecutadas * Cada operacién se presenta en forma de asiento, el cual contiene cuentas deudoras (0 débito) y cuentas acreedores (0 crédito) y sus respectivos valores. * En caso de requerir informaci6n detallada, por ejemplo, Cliente A, Cliente B, etc., se puede utilizar Ja columna Parcial = SS ec lindddababdcikiniae | (existen otros, ademas del Libro diario), PASO 3. MAYORIZACION Acci6n de trasladar sistematicamente y de manera clasificada los valores que se encuentran jornalizados, Tespetando la ubicaci6n de las cifras, de tal manera que si un valor esta en el Debe, pasar al Debe de Taaenta correspondiente. Libro mayor fel segundo registro principal que se mantiene por cada cuenta, con el propésito de conocer su mo- fiento y.saldo en forma particular.dos tipos de Libro mayor ncipal para las cuentas de control general; ejemplo: Caja general Para las subcuentas y auxiliares; ejemplo: Caja No. I, Caja No. 2, ete Mliseios formales dle uso general son los que se observan en seguida: EMPRESA X LIBRO MAYOR PRINCIPAL EMPRESA X LIBRO MAYOR AUXILIAR ‘Cuenta: Caja general Codigo: 1.1.01 ‘No. ASIENTO registrar la cuenta de la fac Procedimiento para mayorizar El procedimiento para mayorizar incluye los siguientes pasos: 1, Tome cuenta por cuenta, las que constan en el Libro diario. 2 Acada cuenta, asignele una tarjeta (0 archivo magnético) y escriba el nombre completo dela cuenta (0 auxiliar). Ponga el ntimero del c6digo que le corresponda (segiin el Plan general o Catalogo de ‘cuentas vigente). 3. Pase los valores de la cuenta que consta en el diario; si estan en el Debe, al DEBE; si estén en el Haber, al HABER de la respectiva cuenta.“4 Contabilidad genera ‘Obtenga los saldos asf: asigne a los valores del Debe el signo (+), y si estan en el Haber el signo (4 y obtenga la diferencia matematica; si el resultado es positivo, se trata de un saldo deudor; por conttario, si el valor es negativo, se trata de un saldo acreedor. Existen tres tipos de saldos: * Saldo deudor (0 débito). Se obtiene cuando los valores debitados en una cuenta son mayor que los valores acreditados. Generalmente, este tipo de saldo es propio de las cuentas de Acti Costos y Gastos. Saldo acreedor (0 crédito). Se obtiene cuando los valores acreditados en una cuenta son mayor que los valores debitados. Generalmente, este tipo de saldo es propio de las cuentas de Pasiv Patrimonio y Rentas, Saldo nulo (0 en cero). Se obtiene cuando los valores debitados y acreditados en una cuent son exactamente iguales. Este tipo de saldo es excepcional; se puede dar en cuentas de Activa] Pasivo y Patrimonio, pero momenténeamente; y en las cuentas de Costos, Gastos y Rentas, a final del ejercicio, mediante los asientos de cierre. i EEMPLOS ~ ae i: PROVEEDORES DEBE HABER 00,00 10,00 B00 810,00) (O] SALDO NULO.O CERO CUENTAS POR PAGAR ! (Bee nea ‘DEBE HABER SAIDOAGREEDOR (GH Con el fin de facilitar futuras revisiones, al momento de mayorizar se deben dejar pistas contables refe renciando la accién, asi * Enel libro diario se escribird el cédigo en la columna respectiva (alternativamente se puede situar una tarja 0 visto) * Enel libro mayor se indicaré el ntimero de asiento del que se toma el valor, PASO 4. COMPROBACION Elaborar el Balance b ic ]itese debe verificar el cumplimiento del concepto de partida dobley otros relacionados con ‘consistencia, etc,; para esto ser necesario elaborar un Balance de comprobacién, el mismo ferminados. Existen diversos tipos de dificultades, como los que se muestran a continuacién. Plicacion incorrecta de cuenta. Ejemplo: el 4 de mayo de se compra un equipo de fax en {00,00 al contado. El asiento incorrecto que afecta al Balance de comprobacién seria: pese | HABER | Bn consecuencia, el Balance de comprobacién podré cuadtar, pero los saldos de'las cuentas Muebles VEquipos de oficina serén incorrectos. Error en la cantidad. Tomando el ejemplo anterior, el contador registr6 el siguiente asiento: CUENTA co iy esa aes Ret Regis (Como se ve, el nombre de la cuenta es correcto, pero la cantidad no corresponde a la operacion Este error no se detecta en el Balance Desactualizaci6n automatica de saldos. Muchas cuentas se desactualizan, debido al paso del tiem. 9, al uso o cambio en las condiciones econémicas de la empresa, etc.; por tal motivo, ameritan ser epuradas, En este sentido, cuentas como Arriendos y Seguros prepagados deben ser depuradas 0 lamortizadas y actualizadas periédicamente, pues su valor se va consumiendo conforme transcurre El tiempo. Lo mismo sucede con los precobrados, y en general con el valor de activos y pasivos, especialmente si son permanentes o de largo plazo46 Contabilidad general * Omisi6n de operaciones. Debido a diversas circunstancias (especialmente relacionadas con el de la documentaci6n), se suelen perder o confundir los documentos omitiéndose el registro del correspondientes transacciones. Cualquiera seala razon, causa u en ser corregidos ajustes contables, que los tat smpllamente en las sigulentes paginas. Disefio del balance de comprobacién El disefio més usual se presenta a continuacién: EMPRESA X NO. IDENTIFICACION BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS EN $ AL cODIGO NOMBRE DE LA CUENTA ‘SUMAS ese | HABER | ToTAL PASO 5. ESTRUCTURACION DE INFORMES. Este paso se analizara en detalle més adelante, cuando hablemos de la estructuracién de los estados financieros. Bye A partir de los siguientes datos, obtenidos de los documentos fuente que se referencian en el Memo de operaciones ejecutadas por la empresa de servicios Lavamatic, se explican las actividades técnicas que realiza el contador a fin de reconocer, jornalizat, mayorizar y comprobar. Con esta misma informacién. se completaré el ciclo contable en la pagina 67, en el que se podra observar el destino final de los re. sultados de las operaciones, cuyas cifras se presentardn en los estados financieros. RCICIO DEL FLUJO DEL PROCESO CONTABLE: LAVAMATIC (PRIMERA PARTE) ‘Memo de las operaciones: aiio 200X Enero 10 Se constituye como Sociedad civil la empresa de servicios de lavado en seco, bajo la deno- minacién de Lavamatic; los sefiores Jorge Lopez y Pedro Soria aportan $25.000,00 c/u en efectivo, segiin consta en un Contrato social registrado en la Notarfa 6# del Cantén Quito ytramitado en el Juzgado 4° de lo Civil Porseguridad, se abre una cuenta de ahorros en la que se depositan los $50.000,00 recibidos de tos socios, segun Nota No. 101 El sefior Soria, gerente, decide comprar 2 maquinas de lavar a $1.200,00 c/u, paga con di- neto retirado de la cuenta bancaria la cantidad de $1.500,00, y por la diferencia firma unapios contables a Tetra de cambio a 30 dias de plazo. Los documentos habilitadores son la Factura No. 42 de Ariefacta, la Nota de retiro No. 001 y la letra de cambio. Paga con dinero retirado de la cuenta bancaria la cantidad de $1.000,00 al diario El Universo por publicidad y propaganda del negocio. Documentos: Factura No. 345 y Nota de retiro del banco No. 002. ‘Adquiere muebles de oficina valorados en $3.000,00 a crédito 60 dias plazo (no firma documento exigible), Factura No. 0042 Paga arriendos correspondientes a enero de 200X, por $800,00, con dinero que retira del Banco. Documentos: Recibo No. 045 y Nota de retito No. 003. Compra un lote significativo de materiales: quimicos, detergentes, etc., para facilitar su Tabor, por $500,00; segtin Factura No. 045, paga asi: 50% con dinero que retira del banco, ‘con Nota No. 004 y la diferencia, a crédito a 30 dias. Bjecuta su primer trabajo de lavado de la ropa de trabajo de la fabrica Pintulac. El valor del servicio asciende a $6.900,00, que cobra con cheque a la fecha con Nota de venta No. 001 Se deposita en el banco (cuenta de ahorro) la cantidad de $6.900,00, segtin Nota No, 102 Sepagan sueldos a los empleados de la empresa por $390,00; de este valor, se retiene 9,35% [para aportar al IESS; el valor neto se paga en efectivo retirado del banco segiin Rol y Nota de retiro No. 005. 1 Reconocimiento foperaci6n realizada se debe obtener al menos un documento principal; si aparecen mas estarén Tespaldadas. Sobre éstos sera necesario efectuar el andlisis a fin de reconocer: fa) La naturaleza de la operaci6n (compra, venta, etc.) Bb) Las cuentas que se afectan (caja, cuentas por cobrar, ventas, etc.) Ip) La condicion deudora (se recibe) 0 acreedora (se entrega) de cada cuenta. i@) Los valores que le corresponden a las cuentas. no olvide que cada operaci6n daré origen a un asiento, que tiene que cumplir la Partida le “No habra deudor sin acreedor por el mismo valor o su equivalente’ 2,Jomalizacién. Seoficaliza el registro contable, cuando el contador ingresa al Libro diario las operaciones propuestas pesentados en asientos ast LavaMaTIC LIBRO DIARIO © DIARIO GENERAL FOLIO No. 1 DETALLE | conico |panciat| ese | HABER Continia- __LAVAMATIC "LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL rre.19) PUBLICIDAD V PROPAGANDA BANCOS Pago diario S/F 308 y n/t 002 PARCIAL| DEBE FOLIO No. HABER [ GASTOS ARRENDO LOCA BANCOS C | C [Ret ariendo Sogn fecibo 085 yam O08 iE She 20 | INVENTARIO MATERIALES. SUMINISTROS Y MATERALES | a BANCOS | - (CUENTAS POR PAGAR = ah ~_ [Ret Compras Sir a5 y nit 004 [areas oe x 8 Ene. 25 CAA - SERVICIOS PRESTADOS rae Te cobro de abajo de impieza, sgn : : Nota de venta No. 001 4 — | tne28 | BANOOS 90010 - CAIA ~_[ Ret ito, segiin Nota No. 1 |LAVAMATIC LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL FOLIO No.1 peice 7 isboieo | panca | ee | SUELDOs v BANCO Ref. Pago suekdos, segin rvr 00s Boe laser Wo 5s eg Piso 3. Mayorizacion contador debe trasladar los valores ($) a sus respectivas cuentas, para las que se han destinado unas farjetas (archivo), asi Lavamaric LIBRO MAYOR PRINCIPAL = " MOVIMIENTO LAVAMATIC LBRO MAYOR PRINCIPAL OvINENTO DEBE | WAGER | —saLDO | 200% [Enero Ere 12 Eero 15 Jéner019 e02050 Contabilidad general Con el fin de simplificar y ahorrar espacio, en las siguientes cuentas se utiliza el diseio informal del Mayor en T CAPITAL SOCIAL MAQUINARIA Y EQUIPO HABER DOCUMENTOS POR PAGAR DEBE I HABER EQUIPO DE OFICINA INVENTARIO MATERIALES HABER HABER GASTO DE ARRIENDO. SERVICIOS PRESTADOS HABER DEBE HABER SUELDOS ¥ SALARIOS DEBE “HABER CUENTAS POR PAGAR HABER51 srobacién jos de cada cuenta que aparece en el mayor. LAVAMATIC No. IDENTIFICACION __ BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS (expresado en USS) ‘AL 31 DE ENERO DEL ANO 200 NOMBRE DE LA CUENTA DEUDOR | ACREEDOR Capital social Banco: TMaquinara y ec Publicidad y propagar 1,000.00 | ‘cuentas por pag [3250.0 Gasto arr 200,00 Senicios prestack aad 2 300 61.086,47 | 61.086,47 fo se dijo anteriormente, en el proceso contable (manual electr6nico) se filtran errores, omisiones y tualizaciones que afectan la razonabilidad de las cuentas. Ante estos hechos, las normas contables esarrollado la metodologia denominada ajustes y reclasificaciones que se resume y ejemplifica a tinuacion Ios ajustes permiten presentar saldos razon Hodas las cuentas que, por diversas causas, no presentan valores que puedan ser comprobados y, por fende, no denotan la real situacién econémica y financiera de la empresa bles mediante la depuraci6n oportuna y apropiada de ICAUSAS Y EFECTOS DE LOS SALDOS INCORRECTOS © Omision: por a falta de registro de operaciones efectuadas, que el sistema contable no las ha cono- ido, Esto provoca que las cuentas presenten saldos incompletos. B Emores: por seleccién equivocada de cuentas y aplicacién de valores incorrectos. Estas acciones inapro piadas provocaran que ciertas cuentas presenten valores que no les corresponden, por lo que algu has cuentas subvalorardn sus saldos, pero también podran presentar sobrevaloraciones por valores aplicados incorrectamente.52 Contabilidad gene * Desactualizaciones: por uso sistemético de bienes o servicios, por realizacién de rentas que fuerol precobradas o que no pudieron ser liquidadas en el periodo; por gastos que se pagaron por anticipadd ‘© que atin no se han pagado. Ademés, por previsién objetiva de situaciones futuras, como es el cas de posibles incobrables 0 variaciones significativas del valor original de activos y pasivos. En cualquie «aso, los saldos estaran desactualizados en el momento de preparar el Balance de comprobacién. Uso indebido: por abusos 0 exceso de confianza de parte de los custodios de dinero, bienes, etc, sf suelen presentar desfases (faltantes) entre los saldos contables y la presencia fisica de recursos. MOMENTO Y LUGAR APROPIADOS PARA REGISTRAR LOS AJUSTES Los ajustes se deberan registrar tan pronto se evidencie el error, omisi6n o desactualizacién; sin embargo, algunos prefieren ajustar las cuentas en bloque, es decis, a fin de mes 0 a fin de afio, como prerrequisito indispensable para elaborar los estados financieros, Los ajustes se registran en forma de asiento, el cual cumplira todos los requisitos técnicos requeridos en esta formula, exigiendo documentacién fuente 0, al menos, hojas de clculo o referencias y documentales relativas al asiento E1 libro apropiado para la anotacién es el Diario general. De éste se traslada a las cuentas respect vas (mayorizaci6n) para luego pasar en resumen a un nuevo Balance de comprobac “Balance ajustado” El sustento legal y técnico para justficar los asientos de ajuste taria écnicas denominado td dado en leyes tributarias, socie y sus reglamentos, asf como en normas internacionales de contabilidad y politicas contables que’ regulan el célculo, presentaci6n y exposicién de saldos. ESTUDIO DE LOS PRINCIPALES AJUSTES Ain de sistematizar el estudio, se propone un agrupamiento natural de los tipos de ajustes, indicando que a partir del siguiente capitulo se presentaran otros casos especificos y especiales cuando se analicen particularmente las cuentas més trascendentes. Dicho * _Ajustes por omisin Ajustes por errores Ajustes por usos indebidos Ajustes por pérdidas fortuitas Ajustes por prepagados y precobrados Ajustes por gastos y rentas pendientes de pago y cobro, respectivamente Ajustes por desgaste de propiedad. planta y-equipo Ajuistes por provisiones para posibles incobrables srupamiento es Los saldos de ciertas cuentas también se ajustan por revaluaciones, deterioros-y amortizaciones, cuyos procedimientos mas complejos se explican-en detalle en-el Capitulo IIL Ajustes por omisi6n Este caso se resuelve fcilmente, en el momento en que se reconozca la operaci6n. Por supuesto que esta situacidn se deberd corregir a futuro mediante mejoras en el flujo de la documentaci6n. Migemrio La empresa realiz6 una venta de servicios por $150,00, con Factura A-004, el 4 de enero de 200) ctédito. Por razones desconocidas esta transacci6n no fue asentada oportunamente, y el 8 de mayo de 200X el contador se entera de este hecho y lo registra.fueron icipado. el caso, alquier etc, se eridos cnicas specti- inado socie- es que ndo licen Fundamentos y prineipi as ee registrar la venta icios realizados e! 4-01-200x. Fact, A-004 Bde febrero de 200X, con Factura 001, se compré un escritorio para la oficina po A cheque a la vista HBlerror. en la fecha de la transaccion, el contador registré erréneamente asi; a 1 Sbuponemos que fue al dia siguiente, para lo que debe utilizar las siguientes solucic Solucion A (ontador debers realizar la correcci6n en la fecha en que tiene conocimiento del err re 00 | or $200,00; se pi54 Contabilidad general Caso 2 E12 de febrero de 200X, con Factura 001, se compré un archivador metalico para la oficina por $500,00; se pagé con cheque a la vista. El error: el contador equivocadamente lo registré asi 200x Febrero2 | MUEBLES DE OFICINA BANGC Para registrar la compra de un archivador, segin Fact. 001 Suponemos que al dfa siguiente, el contador se da cuenta de su errory procede a corregi podré utilizar cualquiera de las dos opciones: Solucién A COS. MUEBLES DE OFICINA, MUEBLES DE BANCOS Ref. Para registrar asiento correcto CUENTA BANCOS MUEBLES DI [—asp000 t | t en valor reat las cuentas Ajustes por usos indebidos El personal responsable del manejo directo de dinero, mercaderias y otros bienes puede caer en abusos de confianza al disponer de los recursos de la empresa para fines personales. Este tipo de usos indebidos se puede detectar a partir de estudios espectficos, como constataciones fisicas, arqueos, confirmaciones, etc En caso de faltantes, se deben elaborar asientos de ajuste para evidenciar estos hechos, asi, por ejemplo: E18 de octubre de 200X, se realiz6 un arqueo de caja’, del cual se establece un faltante de $30,00, el dinero fue utilizado por el cajero sin autorizaci6n. El gerente decide cargar a la cuenta del empleado responsable y descontarle del préximo sueldo. 9. Este tema sera ampliado en el estudio del “Activo Corriente” (Capitulo I), en la unidad correspondienteFundamentos y prineipios contal fe por pérdidas fortuitas la empresa se ve despojada de recursos monetarios o bienes de su propiedad, que no esta: iprotegidos por seguros, surge la necesidad de reportar estas pérdidas no deseadas por medio de 02 esorero de 520.0 ese [maser | } [a Ijustes por prepagados y precobrados Fn ocasiones, 1a venta de servicios requiere de pagos anticipados por varios meses ¢ incluso afios; éste sel caso dle arriendos, seguros, etc. que, con el tiempo, se deben ir devengando. En otros casos es con- ivebiente para las empresas proveerse de suministros para uso posterior, en cantidades significativas, En Gialquiera de las opciones, se reconoce la existencia de los prepagados. Bnefecto, supéngase que la Empresa A desea tomar en arriendo un local comercial de la Empresa B, ule condiciona la operaci6n mediante la exigencia del pago anticipado del valor del servicio equivalente raz6n de $300,00 mensuales; si el arrendatario accede a la peticién, entonces se tendr la Siguiente situacion:____!nquilino 9 arrendatario. ] + Tendra que pagar $3,600.00 + Debera recibir $3.200/00 Soicenes mueble Peru ato sin pagos| + Debera penta cali ble por un ao, adicionales| | sin estricciones o exigen micas ad | be contabilizar como un prepagado-| + bene Como un precobrado-pasiv active, asi : Arriendo prepagado 3.600,00 3.600,00 Bancos 3 arriendo precobrado Contablizar la realizacién del s mensualmente, as to arriendo Arriendi pr endo prepagado A Los repeeados se convert a tuto en ga | + Los precobracos eeonacenafturo una nts, * En los dos casos, ls referidas cuentas s ente, con el fin de actualizar los Fespectivos saldos | * Igual pro aplicara con inventario cquiridos en el presente para uso future Ei valor del consumo se estat las existencia [____enuna fecha determinada ‘Ajustes por gastos y rentas pendientes Regularmente a los clientes habituales se les venden los bienes y servicios a crédito; sucede lo mismo cuando en calidad de clientes regulares adquirimos bienes ¥ servicios que serdn satisfechos (pagados) a futuro. Como ejemplos tenemos los siguientes sericice © bienes que ya se han recibido y consumido, pero que se encuentran pendientes de pago: * Servicios basicos (agua, luz, teléfono) * Servicio de movilizacién y transporte * Remuneraciones:a empleados $ Servicio de la deuda (intereses) * Servicio de publicidad y propaganda fn estos casos resulta indispensable registrar los asientos incluso si desconocemos el valor exacto del ser Hicio utilizado: En este evento, se debe calcular mediane estimaciones de consumo y cuando se reciba la factura definitiva, proceder al ajuste correspondiente. De idéntica forma se procederé cuando se reconozean Servicios brindados cuyos valores se conocen con exactitud, o tengan que calcular estimativamente. 1 continuaciOn se presentan algunos ejemplos vistos desde ne dos partes contratantes, 8) la empresa comercial ¥ necesita registrar el consumo de energia correspondiente a diciembre de 200X (suministrado por la Empresa E Lae atinoamericana), pero no conoce el valor exacto del consume En este caso, se hace referencia al consumo del mes de noviembre, en donde el valor del servicio fue de $300,00; como el consumo en diciembre xe intensificé debido a extension de horarios deFundamentos y principios contables 87 Gon etc, se estima que habré un incremento de 20%, el célculo estimativo sera de $360,00 1,00 + 60,00). registrar el diciembre de 200x éctrica Latinoamericana, prestadora del servicio, deberd reportar en sus libros, la can de consumo (porque esta empresa sf conoce los kilovatios consumidos por la empresa Wp la registraré asi COBRA SERVICIOS PRESTADOS 20,00 egistro de cuenta p respondiente al mes de di 50,00 380,00 | (Gialquier diferencia entre lo estimado (en este caso $20) porla empresa ¥ y el costo real del servicio Berd conocido y ajustado en el momento del pago. por desgaste de propiedad, planta y equipo (activos fijos) Hadepreciacion es el desgaste que sufren los activos fijos, por uso, obsolescencia o destruccién, como ifobo, incendio, u otros. Este desgaste se debe reportar periédicamente. a fin de: spurar resultados. = -Actualizar el valor dei activo fijo siento tipo para registrar el gasto por este concepto es el sigui DETALLE serosa tim lcalculo de la depreciaci6n aproximada de un bien durante un periodo se efecttia por medio de mé- fodos técnicos, entre los cuales se destacan * Método lineal B® Método de unidades producidas ® Método acelerado 0 sumatorias de digitosContabitidad g Por el momento trataremos y ejemplificaremos el método lineal, mejor conocido como linea re para ello, se deben conocer, mediante facturas, consultas, etc, los siguientes aspectos: * Costo de adquisici6n (hist6rico) y a partir de los aitos siguientes el valor actual. Es efectivamente pagado o a pagar por un bien, en el que se incluyen todos los conceptos leg atribuibles al activo hasta su funcionamiento 0 puesta en marcha (impuestos, fletes, instalaciéi etc.). El valor actual es aquél que tendria el activo luego de un proceso de revalorizacién 0 d deterioro. Vida titil. Es el tiempo que se espera que el activo contribuya a la generacién de ingresos 0 qu sea econémicamente productivo para la empresa, es estimado de vida, expresado en aiios, d meses ¢ incluso en horas. Este dato se obtiene de catélogos 0 de opiniones técnicas basadas 4 experiencias 0 conocimiento pleno del producto. En este caso, el propio fabricante puede aportal decididamente a resolver este asunto. Valor residual. Valor estimado, de tiltima recuperacién, es decir precio en el que se podria vend el bien cuando éste se encuentre obsoleto o fuera de uso. Puede incluso ser cero, La formula de cdlculo para la depreciacién es: Valor de 2 Depreciacién afio = i pemrco La empresa AB compré una computadora el 2 de enero de 200X en $2.000,00 (incluye gastos de ins. talacién y puesta en marcha). E1 31 de diciembre, calcula y registra el desgaste, suponiendo que la vida Util es de 4 afios y que se podria vender en $200,00 cuando el bien esté totalmente usado. UMULADA EQUIPO DE COMPUTO egistro de la Ajuste por provision para posibles incobrables"” Se debe registrar la posibilidad de que parte de las cuentas pendientes de cobro no podran ha tivas, por cualquiera de los siguientes acontecimientos, * Quiebra, liquidaci6n e insolvencia declarada del deudor. * Muerte del deudor, sin dejar activos suficientes para que se pueda cubrir la deuda Presctipcién del documento que garantiza la deuda. Paso del tiempo desde su vencimiento (al menos 5 afios), 10. Este tema se estudia ampliamente en el Capitulo Il, “Analisis de las cuentas del activo cortiente’Fundamentos y principios contal 59 hechos, la empresa debe, a través de estudios, técnicos y objetivos, calcular estima= les valores que no se podrfan cobrar. Estos célculos se realizan mediante métodos Gales se destacan: ico igiiedad de saldos Galficaci6n de riesgo Se desarrollard el método estadistico, por ser uno de los més simples, fioma como referencia los datos de incobrables reales de aiios anteriores y proyecta Me fomando las formulas de tendencias, como tipica adlos ios anteriores, los incobrables reales fueron: ‘Afio Valor incobrable | ear el promedio simple, para calcular los incobrables del afio 4, se suman los valores de Bedivide entre 3, ast Provision aio $583.33 siento seré: De 31 ENT JENTAS INCOBRABLES Ref. Registro dela provision para posibies c cob tencia fiétodo estadistico promedio se utiliz6 tinicamente para ejemplificar el ajuste, pero no es el mas ©, Se analiza mas adelante el método de antigiiedad de saldos, que es mas apropiado, pero tam: ise abordard el tema tributario sobre el tope reconocido para provisiones de este tipo.60 ~——Contabilidad general ESTRUCTURACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS cau | Preparar los dos estados financieros presa de servicios. sicos: Estado de resulta 0s y Balance general, en una INTRODUCCION El ciclo contable se realiza actualmente de manera expedita con la ayuda del computador que, por medi de programas genéricos 0 especificos, procesa la informacién automaticamente; es decir, el contadk s6lo tiene que definir las partidas afectadas y digitar los valores que correspondan a las cuentas, y programa automatizado de contabilidad se encargara de mayorizar, emitir el balance de comprobacié ¢ incluso emitir los estados financieros. Esta fabulosa ayuda, que simplifica tareas y reduce significa vamente el tiempo de proceso, debe ser aprovechada por el contador quien, en compensacién, pondi toda su atenci6n en los ajustes contables, es decir, en depurar y analizar los saldos de las cuentas, a punto que éstas puedan: ‘© Reflejar razonablemente la situaci6n econémica y financiera. ‘+ Ser verificables y comprobables bajo cualquier prueba. Cuando se tenga absoluta seguridad sobre la idoneidad de los saldos contables, se puede empezar d preparar los informes contables, mejor conocidos como estados financieros, Losestados financieros son reportes que se elaboran al finalizar un periodo contable, con el objeto de proporcionar informacién sobre la situaci6n econémica y financiera de la empresa, 1a cual permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial econémico de la entidad. Tanto la admit stracién de la empresa como el ptiblico en general estén interesados en conocer las fortalezas y debilidades financieras de la entidad en conjunto, o sobre una seccién del negocio en particular; para esto, se deberan analizar y estudiar los estados financieros mediante los métodos de anélisis que miden, comparan y ponderan hechos. Los principales estados financieros tienen como objetivo informar sobre la situacién financiera de la empresa en una fecha determinada, sobre los resultados de sus operaciones, el cambio en el patrimonio yél flujo del efectivo Los estados financieros deben servir para: * Tomar decisiones de inversion y crédito. * Formular juicios sobre los resultados financieros de la administraci6n, en cuanto a la rentabilidad, solvencia, generacion de fondos y capacidad de desarrollo empresarial © Evaluar la gestion gerencial, la solvencia y la liquidez de la en generar fondos * Conocer el origen y las caracteristicas de sus recursos, para estimar la capacidad financiera de crecimiento. presa, asi como su capacidad para LIMITACION DE LOS BALANCES Los estados financieros no son exactos ni las cifras que se muestran son definitivas. Esto sucede porque las operaciones se registran bajo juicios personales y normas de contabilidad que p.dio dor y el ion ati- dra tal Fundamentos y principios contables a1 Por diferentes alternativas para el tratamiento y cuantificacién monetaria de las operaciones: Ineda, por otra parte, no conserva su poder de compra y, con el paso del tiempo, puede perder i de cardcter permanente. aqui se desprencle que los estados financieros no representan valores absolutos; por tanto, la ideas claras sobre la situacién, si las cifras son razonables. La utilidad o pérdida definitiva onoce sino hasta el momento de la venta o liquidaci6n de la empresa. BRISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS felfin de que los estados financieros cumplan a cabalidad con el propésito principal para el que se areado, deben reunir las siguientes caracteristicas de calidad. SComprensibilidad. Cualidad esencial que facilitars comprender los aspectos més importantes sin pr dificultad, aun a usuarios que no tengan cultura contable MRélevancia. La informaci6n que proporcionan debe permitira los usuarios identificar los datos mas iportantes, a partir de los cuales se tomardn decisiones. (Confiabilidad. Las cifras que correspondan a los conceptos expuestos deben ser suficientemente Tazonables, es decir, pueden ser comprobables. B) Comparabilidad. Las cifras estarsn expresadas en moneda de un mismo poder adquisitivo, a fin de BD hacerlas comparables al momento de establecer diferencias de un periodo a otro. WARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS personas interesadas en los estados financieros, asf como la informacion fundamental que ellos tan, son iAccionistas y propietarios. Los duefios de una empresa estan interesados en los resultados que ésta lobtenga; basicamente, suclen estar interesados en la utilidad neta, en funci6n de la rentabilidad de Su inversion. ‘Administradores. Son quienes tienen bajo su responsabilidad la custodia de los recursos empresa Fiales y los resultados que se obtienen de la inversi6n, iAereedores. Con el objeto de evaluar el poder de generacién de utilidades, como garantia o segu tidad para sus-créditos, sobre todo si éstos son a largo plazo. Acreedores potenciales, con el objeto de evaluar el riesgo del-crédito-que se propone Inversionistas potenciales. Su interés en los estados financieros esta relacionado con la probable fentabilidad futura de su inversién, evaluada de acuerdo con resultados obtenidos antes de su inversion REGLAS DE PRESENTACION" Bala presentaci6n de cualquier estado financiero se deben proporcionar algunos datos y seguir ciertas eplas generales como las siguientes: * Nombre de la empresa o raz6n social, sea persona natural 0 juridica * Niimero de identificaci6n tributaria, como por ejemplo el RUC I. Los estados financieros deben ser elaborados segtin lo dispone la NIC-1 y adoptados segtin prescribe la NIIF-L2 Contabilidad general ‘© Titulo del estado financiero * Moneda en que se expresa el estado * Fecha o petiodo al cual pertenece la informaci6n * Margenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificaci6n * Cortes de subtotales y totales claramente indicados Deberd cuidarse que la terminologia empleada sea comprensible, tomando en cuenta quiénes se los lectores de los estados financieros. CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS Existen dos grupos de estados financieros: los que miden la situacién econémica (Estado de resultados} estado de evolucién del patrimonio), y los que miden la situacién financiera (Balance general o Esta de situaci6n financiera, y Estado de flujo del efectivo). En los siguientes apartados se estudiardn y ejemplificardn los considerados estados basicos, que sol el Estado de resultados y el Balance general. ESTADO DE RESULTADOS E1 Estado de resultados muestra los efectos de las operaciones de una empresa y su resultado final, ya sea ganancia o pérdida; resumen de los hechos significativos que origi en el pattimonio de la empresa durante un periodo determinado. El estado de resultados es dindmico, ya que expresa en forma acumulativa las cifras de rentas (ind gresos), costos y gastos resultantes en un periodo determinado. aron un aumento o disminuciéa PARTES Y FORMAS DE PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS * Encabezamiento. Contendré la razén social, el nui ero de identificacién tributaria (RUC), el nom- bre del estado y periodo al que corresponde (ejemplo: del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X) y denominacién de la moneda en que se presenta, como por ejemplo $USD. Texto. Parte sustancial que presenta todas las cuentas de rentas, costos y gastos debidamente cla: ficadas y ordenadas, a fin de ir estableciendo los tipos de utilidad 0 pérdida (ejemplo: Utilidad operacional). + Firmas de legalizaci6n. En la parte inferior se insertan la firma y ribrica del gerente o representante legal y del contador. ‘Gencralmente se presenta en fecna settical, y a pedido deda getencia se puede detallaro resumir, de “tal manera que se puede hrablar de presentacion analitica y resumida o condensada ___ Ena siguiente pagina se- observa un ejemplo de fa preseniacionrde un Estado de resultados de: tallado:Fundar principios contables EMPRESA LUBRICADORA EL ACEITE ESTADO DE RESULTADOS -$ DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X INGRESOS OPERACIONALES rahe Sefvcios prestaos ()GASTOS OPERACIONALES De administracion Servicios De ventas Publicidad lida al (0 perdida + OTROS INGRESOS ¥ GASTOS puriendk iad del ejercicio (Firma) n Gerente Contador INCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION FINANCIERA in informe contable que presenta ordenada y sisteméticamente las cuentas de Activo, Pasivo y frimonio, y determina la posicién financiera de la empresa en un momento determinado. IRTES Y FORMAS DE PRESENTACION DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA. Encabezamiento. Contendra nombre 0 raz6n social, mimero de identificacién, periodo al que orresponde la informaci6n, nombre del estado, cierre del Balance (Fj.: 31 de diciembre de 200X) Ydenominacion de la moneda en que se presenta MTexto. Es la parte esencial que presenta las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, distribuidas de fal manera que permitan efectuar un andlisis financiero objetivo. Firmas de legalizacién. En la parte inferior del Estado se deberan insertar la firma y ribrica del fontador y del gerente formas de presentacién mas usuales del Estado de situacién financiera son en forma de cuenta 0a era de informe Tapresentacin mas usual es en forma de cuenta (también llamado horizontal). Se muestra el Ac- fo al lado izquierdo; el Pasivo y el Patrimonio al lado derecho, como se observa en el ejemplo de la ina siguiente.Contabilidad general Sienna ers SU Manne ed CORT eed PASIVO Corrient Caja general xox | Cuentas por pagar Bancos veo | IESS por pagar Inventatios od pena y equipo Muebes de ofcna | parRimoNo Depreciaion acura Capa soca otros Utlidad del ejecici inversiones UP. TOTAL ACTIVO — 60: ot paso + PRTC Firma) (Firma) L__ Gerente Contador Amanera de informe, el estado se presenta en forma vertical: primero el Activo, luego el Pasivo y por liltimo el Patrimonio, como se observa en el siguiente ejemplo: CNet 5 Outer ane ed Ree aes eancos venta = [rede pinvanie Fite 6 oa Depreciaci6n acurmulada Otros Active inversiones financieras UP TOTAL ACTIVO | Pasivo CorrienteFundamentos y prineipios contables ee eC ey PSU cu etna e ee aed [rartvomio Beieca Iisa ate [TOTAL Pasivo » paTmimoNIo Firma) (Firma) Gerente Contador REO CLAUSURA DEL CICLO CONTABLE sito de clausurar el ejercicio econémico y cerrar las cuentas de resultados es medir el grado de Ja posicion financiera y evaluar los logros alcanzados, io efectuar dos actividades secuenciales importantes: iaci6n y entrega de los estados financieros. Es decir, poner en conocimiento de los directivos, tivos y otros usuarios los resultados que constan en los estados contables. de cuentas cuya naturaleza transitoria obliga al contador a dejar en saldo cero (0), especifi- 108 y Gastos; para ello procede ast: Las cuentas de rentas (de saldo acreedor) se deben debitar o cerrar contra Resumen de Pérdidas ¥Ganancias (Resumen Py G), asf INGRESO Si iEN 1S INGRESOS RESUMEN PY ¢ p) Las cuentas de gastos y costos (de saldo deudor) se deben acreditar o cerrar contra Resumen de Pérdidas y Ganancias.66 Contabilidad general ESUMEN GY P COSTO DE VENTAS GASTO INTE} ©) 1a cuenta Resumen de Pérdidas y Ganancias puede reflejar un saldo acteedor (0 crédito), q significa que existe utilidad, o un saldo deudor (0 débito), que representa la presencia indeseabl de pérdida En caso de saldo acreedor (0 crédito), el asiento ser [Fecha UTILIDAD DEL EJERC Ret. Cierre de cuentas Resumen de P y G y registro de a Utlidad del ejercico En caso de saldo deudor, el asiento sera: FECHA DETALLE PERDIDA DEL EJERCIC! RESUMEN PYG. Ref Cie Pérdida del 4) Lautilidad, resultado esperado y deseado, dara origen a obligaciones empresariales con trabaja dores, socios,fisco y reservas; para lo que seré necesario provisionar estos conceptos tomandolos de la Utilidad (estas provisiones seran tratadas detenidamente en los proximos capitulos) DETALE wasn 1 RES POR PAGAR Ref Cierre de la cuenta Util obligacionesFundamentos y principios contables GICIO DE CIERRE DEL CICLO CONTABLE: LAVAMATIC (SEGUNDA PARTE) ajustes srobservé que cometid un error al registrar la compra dem fegistré en la cuenta Equipo de oficina, cuando en realidad tenia que registrar la compra en fla Muebles de oficina por $3.000,00. ido involuntario no registré el ingreso en efectivo de $100,00, correspondiente al lavado de izado al senor Juan Andrade. 000,00. rs Dc onary ‘AJUSTES MUEBLES EQUIPO DE OFICINA Ret Para reclasiicar las cuentas y corregi siento No. RESUMEN DE PERDIDAS >ROPAGANDA, [ne 3 RESUMEN DE P 117.100,00 | 17.100,0068 Contabilidad general Paso 3. Mayorizaci6n Sélo de las cuentas que han sido afectadas en los ajustes, las demas mantienen los mismos saldos, Te a CaN WaTAST [eT UnABER | TEALDOE] | | oo eT 6.900,00 100,00 I 7,000,00 7.000,00, & [RENTAS OPEf Servicios OGASTOS: [Administracon = | Publicidad yx = caste arrienda Sueid0s y saa = UTIUDAD OF% 7.000,00 SAID. 4810.00 SS OTRAS REM = UTIIDAD Det 7,000,00Fundamentos y princi Balance de comprobaci6n ajustado os | Coptal _| Coie : - [Macuinara y eau Publicidad y propegand Documentos F Gasto arriendo 7 5 ntario materiales E cos presta TESS por pagar iMuebies de ofc 000,00 ) SUMAN c 61.186,47 61.186,47 | : 5. Blaboracidn de Estados financieros (balances) Cee j Ea sea ceed Pema eed en tee ieee aa 7.000,0 ——t | q 4,810.00 fa) OTRAS REN HUTIUDAD DEL Firma) (Firma) Gerente /.) Contador7 Contabilidad genera! Lavamaric Cee ses [activo [____[rasivo Coriente 7 [co ca cuenta Bancos Documentos i PaO jlidad del ejercicio [421000 ira) (Firma) Gerente ContadorCuestionario de evaluacion fgon un v Ia respuesta correcta. Modo ente econémico que ofrece bienes o servicios que luego de venderlos producirsn una renta, Modo ente que se dedica a la prestacién de servicios puiblicos, sin énimo de lucro, Un ente econdmico que se dedica a la prestacidn de servicios, con el objeto de obtener utilidad, si se puede. Empresas, segiin el origen de su capital, se clasifican en: Comerciales e industriales. Tndustriales, de servicio, de economia mixta. Comerciales, industriales y de servicio. I Ninguna de las anteriores. ainformacién contable debe ser @ Adecuada y accesible. @ Oportuna y cuantificable I Oportuna, adecuada y confiable. Ta contabilidad empleada por personas que toman decisiones y que es obligatoria, se de nomina: @ Comuabilidad gubernamental. © Contabilidad administrativa | Contabilidad financiera Ta ecuacidn fundamental de la contabilidad es: © ACTIVO = PASIVO - PATRIMONIO @® ACTIVo = PASIVO @ ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO @ ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO + RENTAS ~ GAS que verdadero 0 falso (v ) y justifique su respuesta, Activo es el conjunto de derechos y obligaciones de la empresa. © Verdadero @ Falso Explique: are oom HS Patrimonio es la responsabilidad de la empresa en relaci6n con los aportes de sus accionistas. @ Verdadero @ Falso Pitfiquuec es af: Pasivo es el grupo de obligaciones con terceras personas. @ Verdadero @ Falso Explique:Gasto es un desembolso recuperable directamente en la venta, @ Verdadero @ Falso Explique: —__ nuestros activos. © Verdadero © Falso Explique Renta es todo beneficio que se obtiene al vender un bien o servicio o dejar que otros t Conteste las siguientes preguntas: 11, Cudl es el objetivo fundamental de las Normas Internacionales de Informacién Financiera (NIE)? 12. {Qué pretende el marco conceptual? 13. ;Cudles son los enunciados de la Partida doble? 14, ;Qué es la Cuenta contable? 15. ,Qué es el Plan de cuentas y cual es su importancia? 16. jEn cudntos grupos se divide el nivel superior del Plan de cuentas? 17. ,Qué es el Cédigo de cuentas? 18. ,Cudles son las caracteristicas del Cédigo de cuentas? 19. jCudles son los sistemas de codificacién? 20. ;Desde cudndo deben aplicarse las NIIF en el pafs? Marque con “X" la respuesta correcta. En caso de pedido especifico, explique 0 fundamente Ia respuesta. 21, Laemisién de comprobantes de venta es: © Obligatoria © Opcional 22. Cualquier imprenta puede imprimir comprobantes de venta. © Verdadero @ falso 23. ,Qué significan las siglas NIC? Mencione cuatro normas. 24, El Libro diario es un registro de entrada original. ;Por qué? 25. Los saldos de las cuentas de gastos y costos, por naturaleza, son: @® Deudoras (Débitos) © hexeedoras (Créditos) 26, El cuadre de saldos en el Balance de comprobaci6n, antes de los ajustes, brinda absoluta seguridad sobre la razonabilidad de saldos. Explique. | © Verdadero @ falso 27. Qué grupos de cuentas se pre rntan en el Balance general? Explique.Falso. Plique la necesidad de utilizar cuentas de Orden en una empresa felas sanciones que pueden recibir aquellos negocios que no facturan con sujecion Reglamento de Comprobantes de Ventas y de Retencién Mencione cuatro condiciones o requisitos que debe contener un comprobante de venta. fies tipos de comprobantes previstos por el Reglamento de Comprobantes de Ventas de Retencicn, flencione los tipos cle ajuste que pueden surgir por error en el registro. as clases de asientos contables, con ejemplos. Jos ajustes contables estudiados. Tos estados financieros basicos que debe preparar la empresa ile tres usuarios de los estados financieros Hacontabilidad se debe llevar en idioma —___ eoee Ta contabilidad se regira a los preceptos, enunciados y procedimientos establecidos en el iarco conceptual, en las (NIIP) yen las ee (NIC). IF Balance de comprobacién tiene como propésito el cumplimiento de los IGonceptos de general aceptacién, especialmente Partida doble. los ajustes contables sirven para los saldos de las cuentas. f Fl Estado de Resultados presenta en forma ordenada las cuentas de hasta obtener la ° del ejercicio. Bilniie, defina, describa o grafique, segtin el caso. IS, Proponga un ejemplo de aplicacién de los siguientes preceptos (marco conceptual) en la ‘empresa, * Unidad monetaria * Uniformidad ® Ente contable * Partida doble * Conservatismo BAG. Grafique el ciclo contable AF. jEn qué consiste la jornalizacién? Explique con un ejemplo. BB. jCudl es el procedimiento para mayorizar? Explique con un ejemplo. I. ;,Cusles son los propésitos de los ajustes contables? Explique con un ejemplo.Bb reconocimos el ciclo que sigue la informacién financiera en una empresa de servicios no finan Wa desde el andlisis de la documentaci6n fuente, hasta la obtenci6n de los estados, Bs preceptos de | Jeomo los préstamos concedidos a los clientes, y las inversiones en titulos valores. Comp fe, vinculamos las operaciones de compraventa de mercaderfas con el aspecto tribu VAY al Impuesto a la Renta, y ademés desarrollamos temas interesantes como importaci6n fletias,entrega, operaci6n y reportes de mercaderias en consignaci6n, y se cierra el andlisis con Hid registro de las provisiones para mercaderias obsoletas, las cuentas dificiles de cobrar y la Gign del valor en titulos de inversi6n financiera (0 GENERAL Fel itratamiento de cuentas del activo corriente, por medio del reconocimient, la valoracién y Gn, en un ambiente apropiado de control interno que garantice la presencia de los recursos fariales que se mantienen en efectivo, mercaderfas inversiones en titulos valor y exigibles como por cobrar, anticipos y prepagados, vinculando su funcionamiento contable con los aspectos fativos y tributarios. IVOS ESPECIFICOS fat el estudio de este capitulo, usted pod Bnocer las cuentas que conforman el Activo, su correcta ubicacin y razonable valuacién, ollar técnicas para controlar el efectivo, Bplicar los sistemas Cuenta multiple y Cuenta Permanente en el registro y control de mercaderias, fculando el aspecto tributario del IVA y el IR. Asimismo registrar correctamente las mercaderias Biconsignacién y en la importaci6n Hdentificar los diferentes productos de inversi6n financiera, valorarlos y presentatlos debidamente, liyendo el aspecto tributario sobre los rendimientos. Janocer los métodos para depurar la cartera de la empresa, esto es, calcular las provisiones, conta: Bilizar las bajas y la recuperaci6n de la cartera antes de ser castigada. IEPARANDO EL ESCENARIO iabilidad, entendida como el proceso técnico de registro, resumen, andlisis e interpretacion de todos facontecimientos que modifican la situaci6n econémico-financiera de una entidad, es sin duda la mejor Brramienta administrativa creada para gestionar empresas y organizaciones sin fines de hucto, puesto que fiyuda a la diteccién (gerencias, directorios, juntas directivas) a avocar conocimiento de hechos impor- Iés,como estado de cuentas, monto de utilidades, gastos, costos, pérdidas, etc, y a mantener el control fleeuado de los recursos activos y de las fuentes de financiamiento. Con base en ello, la direccién puede mar decisiones cotidianas o importantes que sean necesarias para cumplir con el compromiso adquirido iguienes confiaron en su liderazgo, buena fe y capacidad para la conducci6n estratégica del ente laexcelencia, exigencia fundamental en el mundo moderno de los negocios, asegura el éxito econé: fico y la permanencia de los entes en el tiempo, que s6lo puede lograrse mediante la mejora continua procesos y cie sus resultados. Uno de esos procesos que deben gestionarse alrededor de la excelencia Belrelacionado con la toma de decisiones, con respecto al manejo gil, eficiente y seguro de los activos6 Contabilidad general corrientes, es decir de los bienes, derechos y valores de que dispone el ente contable, y que debe tes condiciones basicas: * Recursos de facil y pronta liquidez, es decir aquellos que hasta en un afio, 0 a corto plazo, pa transformarse en dinero, * Impulsores directos de la utilidad, por tanto, de su gestion adecuada dependera la rentabilida ‘+ Estan rotando frecuentemente y, por tanto, sus saldos cambian con alguna o mucha frecuendi Los valores como el efectivo disponible en caja, bancos e inversiones financieras, de los bienes cd mercaderias y del exigible como cuentas por cobrar, prepagados y anticipos, se describen en este capl lo. Vale decir que el registro, la valoracién y presentaci6n apropiada en los libros e informes contal que las empresas deben mantener, se explica sobre la gestién econémica que sobre estos recursos} de aplicarse, y se relacionan con el aspecto legal vigente. De esta manera, el lector podré ir comprendiendo cémo se efectia el registro y valoracién bi NIIFy, al mismo tiempo, entender cémo es que se deben controlar y utilizar de manera eficiente e importantes y cuantiosos recursos de los que se generan primordialmente las rentas de la empresa estos conceptos se podran desprender los primeros pasos hacia la toma de decisiones, en buisquedal la excelencia que hemos citado. Como preémbulo al estudio particularizado de las principales cuentas del Activo, cabe recordar aspectos més importantes sobre la elaboracién del estado de situacién financiera, mejor conocido cot balance general, y la ubicacién de las cuentas dentro de este valioso informe contable. PROPOSITO DEL BALANCE GENERAL Tan pronto se conozca el resultado econémico de un periodo (mes, trimestre, etc.), a través del esta de pérdidas y gana que se desarrolla en el Capitulo V de este libro- se debe preparar un inf me que presente la situacién financiera, entendida como la identificaci6n de las fuentes y montos financiamiento (patrimonio y pasivos) y la aplicacién de estos recursos en activos, entendidos con inversiones realizadas en el tiempo por la gerencia. Si las inversiones estén bien canalizadas y adm nistradas, con seguridad reportarn utilidades, entonces se puede decir en principio que la situaciéi financiera es buena. Si las inversiones reportan resultados contrarios, entonces la situacién financier esta complicada; precisamente de presentar, revelar y develar esta situacién se encarga este estado. CRITERIOS QUE PUEDEN UTILIZARSE PARA AGRUPAR LAS CUENTAS DEL BALANCE GENERAL Aunque el propésito de las NUIF es estandarizar los aspectos relativos a las formas y momentos def reconocimiento y las alternativas tinicas de valoracién de las partidas contables, otros aspectos como a ubicaci6n de las cuentas dentro de los grupos y subgrupos que se citan en el texto del balance no las norma expresamente, por lo que se presume que las cuentas pueden seguirse ubicando conforme la rictica norteamericana (aplicada en Ecuador), 0 si se desea podria utilizarse la forma europea, asi 1. De acuerdo con la presentacién convencional aplicada en Ecuador, el Activo corriente agrupa las ‘cuentas que denotan liquidez en el corto plazo; por tanto, se sugiere que las partidas sean presentadas desde las altamente liquidas y enseguida las que van perdiendo tal condici6n; no es importante la materialidad de la partida para su ubicaci6n. La prdctica europea le da una importancia trascendente a la materialidad, de modo que en este grupo las partidas irian de mayor a menor significacién monetaria y se presentarian luego de Pro piedad Planta & Equipo (PP & E). Bl grupo del Activo no corriente esta conformado basicamente por PP & E; el criterio de ubicacién en este subgrupo es la durabilidad, de tal manera que las cuentas con mayor vida titil estimada se colocanActive cerrient feipio y luego las que son menos durables. Los contadores europeos y las normas internacio: ¥dan mas importancia a la materialidad, de tal manera que se colocan de inicio las cuentas de jor monetario y luego las que van bajando; el grupo en sf se ubicarfa al inicio del balance. tes actives no corrientes se colocan las partidas que no corresponden a los grupos anteriores; Se ubican las partidas en funcién de la materialidad, en concordancia con las NIE 8s¢ clasifican segtin la temporalidad 0 los plazos concedidos por prestamistas y acreedores; se habla de pasivo corriente. En este grupo las cuentas se alinean en funcién del grado de jencia sugerida por el Cédigo Civil, en el siguiente orden: con los trabajadores gatantizadas con prendas Dbligaciones fiscales iPass fos las deudas de largo plazo se ordenan bajo el mismo citerio utilizado en los corrientes. pasivos no corrientes, el criterio de presentacién sugerido es el de materialidad. Segiin las B todas las partidas del pasivo agrupadas en corto, largo plazo y otros se alineardn en funcion (Gientas patrimoniales se presentaban en los grupos tradicionales y, dentro de éstos, seguin el ito de su aparici6n. Si se quiere aplicar la prictica europea se utilizaré el mismo criterio de Bbaterialidad o significacién del importe monetario y necesariamente iran antes de los pasivos. fontinuaci6n se muestran los esquemas alternativos para presentar el balance. stado. infor Ege os del Co ee como renee cunt udmi- acion, \ciera_ Corrientes PASIVOS F : voa: | Las cuentas se presentan en funcion de la priori on que deben ser Otros no corrientes Cordenan en funci6n a la material | Ta durabiidad | 1x | TOTAL PASIVOS sca dels bienes PATRIMONIO Capital 20K (Otros no corrientes Reservas de capital 3004 aes es BBlentas que no caben en los grupos anteriores y se Superdvit de capital 20% Bearer rc aia materatdad esos slios |8 Contabilidad general Continuacién Ete CoO auto ei (criterio usado en Ecuador) | Resultados 3s las cuentas se presentan en TOTAL PATRIMONIO [.00c_| TOTAL PASIVOS ¥ PATRIMONIO EMPRESA x Co CUD ue ane ee activos ~_[PATRIMONIO Propiedad, Planta & Equipo (fjos) Capita funcion de la ‘Superévit de capital Resultados Otros no corrientes TOTAL PATRIMONIO CCuentas que no caben en los grupos an presentan en funcién ala materialidad de sus saldos. | xxx | PASIVOS = = Corrientes Corrientes aS cuentas se prest tas cuentas se ubican en funcién de la materialidad materalidad mero van las cuenta Ine collars mayor saldo y luego las que van pe ioe a lango place condicion, Otros no corrientes Le TOTAL ACTIVOS En conclusién, desde ahora se podran utilizar dos criterios para ubicar las cuentas del activo, Pasivo y patrimonio, Es previsible que las empresas industriales y las entidades del sector publico utilicen el criterio de materialidad; por tanto, Propiedad, Planta y Equipo como mayor inversién setd el que se presente al inicio y solo después los corrientes.Activo corriente ELAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE ISTRACION EFICIENTE DE LOS ACTIVOS: LA CLAVE PARA ELEXITO 1 algunos aspectos significativos con respecto al manejo de los recursos con que fempresas. Muchos de estos recursos, conocidos como activos, son tangibles, como el efectivo, Bs vehiculos, equipos, mercaderias y otros bienes valores, ¢ intangibles adquitidos o desarrolla: famente, por tanto, susceptibles de ser valorados, y que la contabilidad los registra bajo normas tao de resultados. fanejo eficiente de los activos tangibles ¢ intangibles, que es responsabilidad absoluta de la permitira a las empresas, y obviamente a sus propietarios, alcanzar los resultados econémicos parte del manejo eficiente descansa en el control interno contable que debe establecerse en las partir de una organizaci6n sOlida, pero a la vez flexible, con personal preparado y compro B, con procesos y procedimientos Agiles dentro del marco de politicas y objetivos claros y que fen un ambiente de valores y principios éticos que sean Ia guia hacia el éxito presente y futuro. Diol interno es “un proceso, efectuado por la junta directiva de la entidad, la gerencia y demas pnal, disefiado para proporcionar seguridad razonable relacionada con el logro de objetivos en las, tes categorias facia y eficiencia en las operaciones ilidad de la informaci6n financiera y operativa. Salvaguarda de recursos de la entidad. Gumplimiento de las leyes y normas aplicables. Prevencisn ce errores e irregularidades”! ivos del control interno Proteger los activos que son utilizados para las actividades de la empresa ‘Obtener informacién exacta. Grear normas y procedimientos internos. Hacer que los empleados respeten las leyes'y los reglamentos internos y externos. Elementos del control interno Para que la administracién pueda lograr los objetivos de control interno dentro de la entidad, sera hecesario aplicar los siguientes elementos: * Ambiente de control. Esta dado por los valores, la filosofia, la conducta ética y la integridad dentro y fuera de la organizacion. Es necesario que el personal de la empresa, los clientes y las terceras personas relacionadas con la compajifa los conozcan y se identifiquen con ellos. Evaluacion de riesgos. Consiste en la identificaci6n de los factores que podrian hacer que la entidad no cumpla sus objetivos propuestos. Cuando se identifiquen los riesgos, éstos deben gestionarse, analizarse y controlarse. 1, Marco integrado de control interno COSO.80 Contabilidad gener * Procedimientos de control. Son emitidos por la direccion y consisten en politicas y procedim {05 que aseguran el cumplimento de los objetivos de la entidad, y que son ejecutados por tod ‘organizaci6n, Ademas brindan las medidas necesarias para afrontar los riesgos. Supervision, Mediante el monitoreo continuo efectuado por la administracién se evaltia sil funcionarios realizan sus tareas de manera adecuada o si es necesario realizar cambios. La supe sién comprende supervisi6n interna (auditorfa interna) por parte de las personas de la empres evaluacin externa (auditoria externa) que la realizan entes externos a la empresa Sistemas de informacion y comunicacién. Se utilizan para identificar, procesary comunicat la info ci6n al personal, de tal manera que le permita a cada empleado conocery asumir sus responsabilida La alta administraci6n debe transmitir mensajes claros acerca de las actividades de la entidad del gestion y el control que se realizan en cada una de ellas. Igualmente, se puede obtener informadd de frentes externas para mejorar los controles y comunicar cualquier anomalia a la administracié Elementos del procedimiento de control que ayudan a la prevencién del fraude Procedimientos de control. Personal competente y rotacién de puestos Custodios de activos. Separacién de funciones. Medidas de seguridad. Firmas autorizadas, El control intemo y la interaccién con los registros contables se tratardn en las principales cuentas del Activa uentas que conforman el Activo, su correcta ubi azonable valuacién, La cuenta Caja pertenece al Activo corriente y es dinero representado por las monedas, los billetes y los cheques a la vista, en moneda nacional y extranjera, que posee la empresa en un momento determinado y que es de disponibilidad inmediata. epeion de unidades mon DesembOls0s ent efectivo rtaeios de dinere-en enamestas e-ercse f+ n moneda nacional o extranjera, producto | en cuentas corrien ventas y cobranzas * Por el menor val * Por los sobrantes al efectuar arqueos. divisas. * Por el mayor valor que resulte de corvertirlas | « Por los fatantes de caja ivisas (moneda extranjera) ala tasa de cambio | Por l valor de los pagos er respectiva requieran “Temas como gestion de tesoreria, presupuesto de caja, revocatoria de cheques, etc, se tratan en el Capitulo VILFUENTES DE INGRESO Y EGRESO DEL EFECTIVO Mas comunes por los cuales se debita (aumenta) o ingresa la cuenta Caja, son: Imercaderfas 0 servicios al contado iPelectivizacion ce cuentas pendientes de cobro. activos al contado, in de rentas (donaciones, arriendos, etc.) al contado. iquie denoten ingreso de fondos. tO mAs comiin por el cual se acredita o egresa esta cuenta es el depdsito bancatio, LINTERNO SOBRE EL EFECTIVO bjetivos de un eficaz sistema de control interno sobre el efectivo se pueden resumir en dos. Waguardar el efectivo. una contabilidad més precisa Bleanzar estos objetivos, se deben dictar politicas empresariales que determinen por escrito los imientos de recaudo, custodia y desembolsos del et (Separarlas funciones financieras, especialmente las que se refieren al recaudo del efectivo y al registro contable. RGbnseguir que el efectivo recaudado durante el dia sea depositado, a mas tardar, el siguiente dia, en forma exacta, en las cuentas bancarias de la empresa. Brigit que todo desembolso se haga por medio de cheque girado a nombre del beneficiario, y para I libramiento, consten las firmas de dos funcionarios autorizados. IRQUEO DE CAJA Weriicacion espontanea de los dineros recibidos por el cajero, es un examen especial que se hace con fin de i Verifcar la idoneidad de los registros contables B Constatar que los valores monetarios fisicos en poder del encargado de la caja estén en la cantidad exacta ste examen puede ser realizado integramente para Caja y Caja chica; sin embargo, se puede particula- Tizar el arqueo para cada rubro, Para poder efectuar el arqueo, se deben observar las normas y los procedimientos utilizados en préic- ficas de auditoria y, por tanto, sera realizado por un funcionario contable o por otro con suficientes conocimientos de la materia Cualquier diferencia encontrada en este examen deberd ser justificada o cubierta de inmediato, sin petjuicio de aplicar sanciones administrativas y civiles. Las condiciones para que este examen de arqueo de caja sea idéneo son Realizarlo en cualquier momento y sin previo aviso. El delegado debe tener la suficiente capacidad profesional y moral El delegado debe estar desprovisto de prejuicios y poser suficiente independencia, El delegado debe tener los documentos técnicos para practicar el arqueo (acta, certificado de saldos, etc.)82 Contabilidad general Procedimiento para efectuar el arqueo de Caja 1, Recibir delegacién de la autoridad competente para efectuar el arqueo respectivo. 2. Solicitar la presencia del custodio de la caja. 3. Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques. 4. Desglosar los comprobantes de pago, si hubiese, tomando nota de la fecha de pago, el conceptal autorizacién y el valor correspondiente. 5. Realizar una suma total de estos valores (efectivo y comprobantes). 6, Efectuar una comparaci6n entre el saldo verificado y el saldo registrado por contabilidad; establ diferencias en més (sobrantes) 0 en menos (faltantes), si hubiese 7. Preparar el Acta de arqueo, en donde se dejard constancia de las novedades presentadas. Esta ser ‘conocimiento de las autoridades de la empresa, quienes dispondran las medidas correctivas del caso) el supuesto de que no se hubiese manejado y utilizado convenientemente los recursos monetati El acta deberd contener al menos los siguientes datos: * Fecha y hora en que se inicia y termina el arqueo. * Determinacién del alcance del examen, * Detalle de los documentos y valores encontrados o presentados. * Establecimiento de cualquier diferencia, si la hubiese * Declaracién de conformidad y firmas de legalizacién, Ml RERCICIO E122 de mayo de 200X se decide realizar el arqueo de caja en la empresa Exito Total, Los resultados novedades son: © Dinero encontrado MONEDA FRACCIONARIA. CHEQUES 80 de $0,25 $20,00 1 Banco Filanbanco $148,00 53 de $0,50 $26,50 1 Banco del Pacifico $250,00 BILLETES 4 de $100,00 $400,00 50 de $5,00 $250,00 * Saldo contable y ventas del dia, no contabilizadas atin: ‘aldo, segin certficacié Ventas entre 8h00 1 yor200K Saldo contable actual 1,100.00 * Novedades comunicadas a la Gerencia, que afectaran los registros contables: Lbillete de $5,00 falso, 1 cheque de $250,00 del Banco del Pacifico posfechado para ser cobrado el 30 de junio/200X Faltante establecido, asi: Valores encontrados Faltantetivocorriente 88. EMPRESA EXITO TOTAL j ACTA DE ARQUEO DE CAJA HORA: 1200, DELEGADO: haan Pérez el conceptoy DENOMINACION/DETALLE lad; establ FRACCIONARIO. 0 Monedas de s. Esta sera 53 Monedas de $0.50 Subtotal del caso, monetarios, BILLETES 4 Billetes de $100,00 Billetes de $ 5,00 lala Banco Filanbanco,Cta, 201042 Tposfechad Barco del Pacifico, Cta. 16207 subtotal presentaco 994.50 2130000 (5,50) esultados ys vlos compra Satistaccion 94,50, fueron contados e resencia y devueltos a 300 fire ma 50,00 Calero Delegado Registro en el Libro diario de las novedades encontradas en el arqueo de caja = Ret Por bite AJA RESTRINGIDA CAA Ox ara registrar84 Contabilidad general CAJA CHICA (FONDO DE CAJA MENOR) La Caja chica o Fondo de caja menor es una cuenta de Activo corriente destinada a satisfacet gastos relativamente pequefios que no justifiquen la emision de cheques, Debe ser un monto} fijo acorde con las politicas de la empresa. ebita Se acredita + Emision de cheque gitado para crear ninucién del monto dk del incremento del fondo as OBJETO DE SU CREACION Para toda empresa resulta importante implementar normas de control que eviten el riesgo de desfaled © sobrepagos. Para tal efecto, es conveniente disponer que todo egreso se haga mediante cheques que los ingresos sean depositados de inmediato. Como complemento a esta norma, se de mecanismo que posibilite sa be creard acer ciertos pagos de menor cuantia, por ejemplo: copias, pasajes, ell Este mecanismo se denomina Fondo de caja chica En efecto, no sera prictico ni econémico emitir, por ejemplo, un cheque por $4,00 para pago d timbres 0 envio de cartas por correo. Por tanto, se debe encargar a algin trabajador | de una cantidad de dinero en efectivo para realizar estos pagos. Para garantizar el buen uso de este fondo, se pueden realizar comprobaciones fisicas de los biengt comprados o indagar sobre los servicios adquiridos y, complementariamente, ejecutar el la custodia y mane ARQUEO DE CAJA CHICA Es un examen especial que se hace en cualquier momento, precisamente para verificar la forma et que se esté manejando este fondo. El procedimiento es el mismo aplicado en el arqueo de C general ASIENTOS CONTABLES PARA LA CREACION, REPOSICION Y AUMENTO O DISMINUCION.DELA-CAJA.CHICA. BANCO! Ret. Para regi Totsfalcos ques y rear el 8, et, go de anejo jienes 1a en Caja’ jci6n o reembolso Ref Para registrar el gasto efectuado con el fo reponer el valor de Caja chica, co minucion (GAIA CHICA BANCOS Aumento BANCO: Ref. Para registrar el aumento en el fondo de que ofcis No Ss (cuenta del Activo corriente que registra el valor de los depdsitos realizados porlaempresaen | nacional y extranjera, en bancos del pais o del exterior. Ademas, controla el movimiento | es monetarios que se retiran de instituciones bancarias relacionadas. |general BANCOS Se debita ‘Se acre ‘= Apertura de cuentas bancarias (co- | « Emisién de cheques con elfin Iriente y ahorros) de satisfacer pag = Deposits re + Emision de notas débito ‘© Emision de notas de créaito banca-| ago intereses, administra intereses, préstamos, et ion de cuenta, comisione como constancia de depésitos pago de capital de préstamos ct0s efectuados por clientes ago de servicios auto ecclon de error st dos, etc Por el valor de los traslados entre | « Correccio errores a venta registro or elvalor delos cheques anulados | « Por cualquier otra operacién después de su contabilizacir de disminucié cuaiqui operacion que | —ponibilidad en umente la disporibilidad en ban- | —bancarias. \VENTAJAS DE LAS CONSIGNACIONES BANCARIAS La entrega del efectivo a los bancos constituye una sana y eficaz costumbre, puesto que éstos dis, de sofisticados medios de seguridad y, sobre todo, garantizan la integridad del depésito. Al tomar la decisi6n de abrir una cuenta bancaria, se deben considerar las siguientes ventajas + Sirve como medio de control interno, * Evita la posible sustraccién de dinero. * Mantiene saldos en ahorros que generan una renta financiera + Tiene acceso a servicios bancarios, como pago de servicios basicos, impuestos, aportes al IESS, de tarjetas de débito, cajeros automaticos, etc Brinda la posibilidad de acceder a préstamos bancarios, Referencia y da confianza con terceros. Simplificar el proceso de pago, mediante transferencias bancarias de cuenta a cuenta. ASPECTO LEGAL DEL CONTRATO DE CUENTA CORRIENTE El contrato de cuenta corriente es aquel én el Cal intervienen dos partes, una persona natural o juri (depositante) y un ente juridico (depositario 0 banco) Mediante este contrato, el depositante se obliga a consignar sumas de dinero, acambio de lo emite drdenes de pago, conocidas como cheques, que el depositario se obliga a pagar ‘Sino hubiese este contrato, sea porque no se suscribid o porque termind, la emision de ordenes ago (cheques) se considera un delito. En consecuencia, el cheque es una orden de pago mediante la cual el depositario (banco) pat una cantidad de dinero, con cargo a los fondos consignados en dicha institucién. FORMAS DE CONTROL DE LA CUENTA BANCOS El control minimo estar dado por las siguientes normas: ‘© Seleccionar las instituciones bancarias, el ntimero de cuentas y la forma de consignacién (aho! © cuenta corriente) ‘* Seleccionar al funcionario que se debe encargar de manejar las chequeras y mantener los registi auxiliares,as responsabilidades de firmas autorizadas, para librar cheques. las medidas de seguridad para ejecutar los depésitos fos y personas que deben realizar las conciliaciones bancarias. ionciliaciones internas, entre auxiliares y el respectivo Mayor general. ION BANCARIA Bidepositario envia a sus clientes el extracto del movimiento de las cuentas corrientes, con el fenerlos informados sobre sus saldos. Asimismo los cuentacorrentistas pueden acceder a ll a través de Internet, como por ejemplo en Internexo, del Banco Pichincha. Por otra parte, ma de autocontrol del banco, pues de no recibir ningin tipo de reclamo, se entender por foyconforme. lencidn del banco, desde el punto de vista del control, es perfectamente compatible con el finterno que se debera observar dentro de la empresa depositante. Por tal raz6n, el proceso lademés del registro comin, debe comprender la elaboracién mensual de la conciliacién fanto, el saldo en libros deberia coincidir con el estado de la cuenta del banco. Sin embargo, es Fomiin observar que dichos saldos no concuerdan, debido a las siguientes razones: floren las anotaciones en la institucién bancaria Gren los libros de la empresa Bgistto unilateral, por algunos de los siguientes conceptos: IGheques girados por la empresa, no pagados atin por el banco Notas de depésito enviadas y no registradas por el banco. Notas crédito emitidas por el banco y no registradas por la empresa INotas débito emitidas y no registradas por la empresa fado el tipo de error se proceders asi ido es un error del banco, se procede al reclamo y hasta cuando se solucione debe asentarse el joren una cuenta transitoria para que no distorsione el saldo real del banco Tihel segundo caso solamente se debe rectificar el asiento erroneo. BB el caso de cheques girados y no cobrados, y de los depésitos atin no registrados, no ameritan hingin asiento, s6lo es cuestion de esperar unos dias hasta que los beneficiatios hagan efectivos sus Ede febrero de 200X, la empresa Exito Total recibié del Banco del Pichincha el estado de cuenta Griente No, 05429-2, con la siguiente informacion del movimiento det mes de enero de 200%Contabilidad general 200% tre. 02 saan Ene, 03 200,00 ¥ 4.800.001 tre. 04 5004 179500 te 07 Zo00¥ 177500 =, enanry, 1a2500 Ene. 15. 10,00" 4.835,00 tne. Z2 m7 3180 fe. 30 soon 38830 Ene. 31 100,007 3,943,00. meat eo 3am00 "+ valores que no Constan en e aunliar de bancos, por cul deban escribir e 7 movimiento: Su libro auxiliar de bancos, cuenta N° 05429-2, cortado al 31 de enero de 200X, presenta 200K Apertura cuenta ida de eonbao P01 [ne oa [Compra de muebles ae oficina cH0o1 Ene.05 | Nota de débito por chequera ND-042 Ene.06 | Pago deuda sad c Ene 10 _ | Recaudacion del dia ne.20__ | Compra mercadenias — fre 28 | Pago deuda .Ene-30-— | Adquisicion de mercaderias Ene.31 | Recaudacion aia Fsbo ro const en ado de cura, po 1 Gal Gabe Se efectiia la conciliaciGn, segtin el siguiente procedimiento: el estado de cuenta bancaria 1. Se toman los valores que constan en el auxiliar de bancos y se verifica que esos valores consten en 2. Siesta verificacién es positiva, se sittia un visto en las cifras que coinciden. 3. Alffinalizar esta practica quedardn valores que no constan en uno de los libros; en este caso se en- Gerran en un cfrculo o se marcan con un boligrafo de diferente color. |. Estos valores unilaterales (*) se presentardn en la cédula de conciliacién bancaria mensualActivo corriente 89 fe Pata la conciliacion del segundo periodo, el cruce de los valores se deberd efectuar entre ll alxilar de cuenta, el estado de cuenta bancaria y la cédula de conciliacion del periodo anterior. Mhanera se obtuvo la siguiente cédula de conciliacién bancaria: EMPRESA EXITO TOTAL 4 i __CEDULA DE CONCILIACION BANCARIA oils CHA CTA, CTE.NOO5429-2 ii _5_-Mesrenero'de 200x BAEDOSEGUN LIBRO AUXILIAR: ite INOTAS DE DEBITO NO ISTRAD: FBO Gabi N° O58 GISTRADAS fade crédito NP 02a DOCONCILIADO EN LIBROS DE CUENTA | BENTAS DEPOSITO NO REGISTRAD: guiente, (Firma Contador egistro de notas de débito y crédito en los libros de la empresa Fxito Total procederé cuando el ko envie los documentos respectivos. ara necesidad de efectuar seguimiento con el fin de verificar que en febrero el banco registre los Epésitos que no constan en el mes de enero de 200X. los cheques en circulaci6n (girados y no cobrados) deben ser objeto de control hasta que se hagan ectivos. Si hasta el decimotercer mes no se ha hecho efectivo, entonces se debe anular y reintegrar Biilos libros de la empresa, con abono a Otras cuentas pendientes. Aplicarlos sistemas Cuenta mitiple y Cuenta Permanente en elrecistroy control de mercaderias, vinculando el aspecto tributario del VA yel IR. Asimismo registrar correctamentelas mercaderias len consignacion y en la importacién,90 idad general MERCADERIAS (ARTICULOS PARA LA VENTA) Se consideran mercaderias aquellos articulos de comercio adquiridos que se disponen para la ‘venta, y que no sufren ningiin proceso de transformacién o adicién significativo. F! reenvase es ‘uno de estos procesos, SISTEMAS DE REGISTRO Y CONTROL DE INVENTARIOS Los sistemas de control del inventario para la venta (mercaderfas) reconocidos por la Ley de régimél tributario interno, y avalados por las normas contables, son * Sistema de cuenta miiltiple o inventario periédico * Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo Sistema de Cuenta miltiple o Inventario periédico El uso de este sistema es cada vez m: limitado. Sus caracte icas se represent nen el siguiente diagra { Elinventario se obtendra de la bodega, tomando fis: >| catmente el inventario y valorando al ultimo precio de costo o el de mercado, el menor Caracteristcas del Realzar aserios de reguacion para determnarel vor t stetema de cuenta mattis -|——| oe le dad en ventas e invoduc en ls reistos |“ oinwentaro periodico | contables el valor ae inventaro na | Utiiza varias cuentas de epoyo, entre otras: ventas, | compras, inventario de mercaderias, devoluciones y >| escuentos en ventas, devoluciones, transporte y segu- Tos en compras 0 ventas, costo de ventas y ganancia | bruta en ventas | Sistema obsoleto, porque no contribuye al control | y tampoco ayuda a generar informacion oportuna y | confiable Este sistema involucra las cuentas de Ventas, Devoluciones en ventas, Costo de ventas, Inventatio meteaderias, Devoluciones en compras, Transporte en compras y Ganancia bruta en ventas, dela maned que analizatemos a continuacion Ventas La yenta és una transaccién mercantil por medio de la cual las mercaderias se traspasan a la propiedad de otro, recibiendo a cambio una promesa de pago posterior o el equivalente en dinero, o la combi naci6n de éstos. Esta cuenta de resultados operacional debita por el cierre del ejercicio y acredita cada vez, que se repita la facturacién. Las ventas de mercade condiciones de pago. fas se pueden clasificar por su cuantia 0 por las Por sui cuantfa: al por menor (detal o menudeo), y al por mayor (mayoreo). = Ventas al por menor: venta que se hace generalmente al consumidor final, quien utiliza el bien Casi siempre, las ventas al detal se realizan al contado.ara la ase es régime iagrama, : : | | | ario de manera piedad “ombi- a cada, por las Ibien, nite ” i al por mayor: venta que se hace generalmente a comerciantes, quienes adquieren los Bienes con el fin de transformarlos o volverlos a vender, Pueden ser pagados a crédito, de con- fo, 0 una combinacién de éstos. Tas condiciones de pago de contado o en efectivo, ya crédito 0 a plazos. las de contado: venta de mercaderfas que se hace con la condicién de recibir el dinero como lifaentrega de los articulos, el detalle consta en la respectiva factura, Wentas a crédito: es la entrega de mercaderfas, a cambio de las cuales se recibe una promesa de Pago futuro. La promesa de pago consiste en realizar un solo pago o varios abonos (semanales, Mhensuales, etc.) hasta cubrir el valor total de la mercaderia, En el precio de estas ventas a crédito Se puede incluir cierto recargo por concepto de intereses, y generalmente se exige el pago de una Biota de entrada o inicial; en caso de que se haya cargado intereses al precio de venta éstos serdn Tegistiados como rendimiento financiero; el detalle consta es la respectiva factura-pagaré. los; asiento que registra la venta al contado. Sistema peri6dico: bs i DEBE | HABER tie — a VENTAS 1.789,00 Total 1.789,00 Para registrar la venta a crédito 60 dias de plazo por $1.800,00 que incluye un interés por por el plazo concedido. ‘CUENTAS bese | HABER -NTAS POR COBRAR A VENTAS 7 RENDIMIENTOS FINANCI Pr Venta a crédito que incluye financiamiento, a 180 dias plazo, segin factura No. que Guenta Ventas denota beneficio. joa que en el sistema periddico no existe manera de conocer de inmediato el costo de ventas, fionces, al final del periodo, y una vez que se establezca el valor del inventario final, se procede a ieterminarlo, aplicando los asientos de regulaci6n. jones en ventas uellos retornos de mercaderias que el cliente realiza por diversos motivos, y que se registra por ide la devoluciGn. Dichos motivos son: INo estd de acuerdo con el pedido. Metcancfas no estén en buenas condiciones. Cambia de parecer. legro de mercaderias debe estar respaldado por una nota de crédito comercial, la cual es emitida fel vencedor.92 Contabilidad ge Si poracuerdo de las partes se decidiera que a cambio de las mercaderias devueltas se han deen ‘otras con las mismas caracteristicas e identidad, entonces no haré falta emitir una nota de crédito. Sf concerta una rebaja en el precio, se debe emitir la nota de crédito mercantil, pot el monto de ésta Asiento tipo de la devolucién: FECHA ‘CUENTA HABER | 1 ihe 200% DEVOLUCION EN VENTAS: Enero 1 /CUENTES ion en ventas, segon factura otal 53,00 153,00] Costo de ventas El valor de las ventas registradas al costo se conoce como Costo de ventas. tuna cuenta de resultadk en la cual se anotan los valores de adquisicion de las mercaderias vendidas en un p iodo determinaé Comprende el monto asignado por el ente econémico a los artfculos y productos vendidos o servic prestados, El Costo de ventas se obtiene aplicando la siguiente formula: 3S (inventario nical olucién en compra (49,00 + Transporte en compras y otros servicios drectos Disponible 5,00 ala ta ‘Mercaderias (inventario final) Costo de ventas $14.164,00 Inventario de mercaderias Los inventarios de mercaderias constituyen aquellas existencias de arti bodegas y que atin no han sido vendidas. Los inventarios pueden ser identificados en dos momentos Inventario inicial. Valor repre ulos que se encuentran en las sntado en mercaderfas con el que se inicia un periodo, Inventario final. Valor de las mercaderfas no vendidas, en consecuencia constan fisic del periodo, amente al final Por principio, en la contabilidad los valores finales del periodo seran los iniciales del inme- diatamente posterior. a Los inventarios pueden ser determinados de dos maneras: ‘Toma fisica. Caso que se conoce como inventario fisico extracontable, Se obtiene pesando, midienda y valorando al costo (de la tiltima adquisicién mas una porcién de fletes, embalajes y otros costos diectos). Cuando se utiliza el sistema periddico, este tipo de toma fisica es indispensable. Contablemente. Se obtiene sumando los saldos de todas las tarjetas de kérdex. La cantidad de arti cullos debe coincidir con el saldo fisico de las mercaderfas. Cualquier diferencia debe ser ajustadafas son transacciones mercantiles por medio de las cuales se adquiere la propiedad de deter Barticulos disponibles para la venta; a cambio se entrega un valor monetario o el equivalente, Dbligacidn futura ta" ompras” forma parte del Plan de cuentas en el sistema periédico; sirve para anotar en Be todos los valores por adquisicion de mercaderias. Se acredita en caso de errores en facturacién, ): gesu-cuantia: al por menor y al por mayor. das condiciones de pago: de contado y a crédito (pago a futuro) _ HABER, COMPRAS BANC 2.3000 2.300,0 DEVOLUG Ret. Para re locumento que respalda la devolucién de mercaderfas e denomina nota de crédito comercial, la les emitida por el proveedor. isporte en compras fia cuenta que influye en el costo y aparece por los pagos u oblig itaslado de mercade! \ciones adquiridas por concepto as desde la bodega del proveedor hasta la del comprador,Contabilida d gene “BI transporte es llev: personas 0 cosas de un lugar a otro utilizando cualquier tipo de vehia este servicio debe ser prestado por empresas de servicio creadas expresamente con ¢ En el contrato de transporte intervienen: * Transportista 0 portador. Persona encargada de conducir las mercaderias, © Cargador. Persona que encarga las mercaderfas para el transporte. * Destinatario. Persona que recibe las mercaderias en el lugar de destino. El destinatario y el carga e objeto" puede ser una misma persona Fl contrato de transporte es una transaccién onerosa. El pago del valor del transporte se cont * Porte. Valor del transporte de cosas, * Pasaje. Valor del transporte de personas. Es necesario aclarar las diferencias entre los tétminos transporte y flete: © Transporte. Trasladar personas 0 cosa de un lugar a otto, utilizando la vfa terrestre. Flete. Se diferencia del transporte porque es realizado por n 1 © por aire. El contrato de transporte, denominado Guta 0 Fletamento, debe ser escrito y, adem caracterfsticas de una factura. s, tener las mist Ml yempPLo Enero 1. Se pagan $238,00 con cheque por transporte de mercaderfas compradas TRANSPORTE EN COMPRAS 238,00 BANOS Ret. Para registrar pagr No. de transporte en compr Ganancia bruta en ventas Diferen a obtenida por la compra y venta de mercaderfas, durante un periodo determinado. Esta pt meta fepresentacién de la renta empresarial es la més significativa y decisiva dentro de los resultadé econdémicos de la empresa. Ia obtenci6n de este resultado tendra directa vinculacién entre el precio de venta que se fije ¥ costo de adquisicién de la mercaderia, puesto que: STO DE VENTA + GANANCIA BRUTA EN VENTAS = PRECIO DE VENTA Precio de venta. Es fijado en funci6n de las condiciones del mercado y de las politicas de comer cializacién de la empresa Costo de venta. Puede ser controlado por la empresa, pues para obtener costos adecuados convendri Buscar la mejor alternativa en precios (ley de oferta y demanda) Ser austero en tos gastos inherentes a la compra. Implan ar un buen sistema de control interno, especialmente en el manejo y custodia de bodegis Congreso Nacional, Codigo de Comercio Eauatoriano, 1950.Activa corriente Tautilizacion del Sistema de Cuenta Multiple presenta las siguientes ventajas y desventajas: _Ventajas | No permite un co bodega, debido 4 s a la ausencia de control minucioso del movimiento de argadog entradas y salidas, el inventario final s6lo se obtiene d la contratacién fisica y valoracién final. conoce i Paar Se podria camplicar si el niimero de cuent: sempreneey se extiende mas alla de lo indispensable. 0 en cuanto al costo de su man- | No informa oportunamente ni proporciona datos sobre el costo de ventas en un momento determinado nismag emente al finalizar el ejercicio econémico, con el fin de pauilatinamente las cuentas de apoyo, luciren los registros contables el valor del Inventario fisico que es extracontable, y jinar el valor del Costo de ventas y la Utilidad bruta en ventas. ido de diferencia de inventarios uaci6n se presentan los tipos de asientos de estos métodos: EMBALAJES EN COMPRAS COMPRAS Ret, ON VENTAS uci6n y determinar ContinaaMERCADERIAS (NIC (PRAS Ref. Para cerrar compras @ invent MERCADERIAS (FINAL) COSTO DE VENTA en libros ell OSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Ret. Para cerrar Ventas y costo de Ventas y determinar la utlidad METODO DIFERENCIA DE INVENTARIOS TRANSPORTE COMPRAS SEGUROS COMPRAS EMBALAIES EN COMPRAS IPRAS. Ret. Para cerrar tran netas DEVOLUCION VEr Ret. Para cerrar devolucioné Dies IMERCADERIAS COMPRAS of Para oerrar co rrinar el disponible Dic. 31 COSTO.DE VENTAS MERCADERIAS Ref. Para deterrinar el costo registrado el inventario final ContindaActivocorriente 97 fainiento contable de los descuentos en compras y ventas se analiza en el Capitulo Y, referente al fo de resultados. ide cuenta permanente o inventario perpetuo Biel sistema apropiado a las necesidades de control ¢ informacién, que por sus ventajas se ha fonado en empresas comerciales, industriales y de servicios. Sus caracteristicas son Mila tres cuentas: Inventario de mercaderias, Ventas y Costo de ventas. necesario contar con un auxiliar para cada tipo de articulo (krdex). Por tanto, el inventario se ede determinar en cualquier momento. S6lo por control se deberan efectuar constataciones fisicas idicas sobre bases de rotacién (muestreo). Porcada asiento de venta o devoluci6n en venta, es necesario realizar otto que registre dicho mov- lento al precio de costo. Debido a la dificultad inicial, su aplicacién obliga a contar con personal Eontable idéneo, capacitado y entrenado adecuadamente. Sistema involucra las cuentas de Inventario de mercaderias y ventas, de la manera que analiza- sen seguida jentario wicial mnpras. tes, Seguros, embalajes y tc lucion parcial o total de compres. sea necesario para llevar los bienes 4 s ores en la facturacion ondicion de venta, ffaldo denota el valor del inventario final en un momento dado. $i funciona adecuadamente el siste ide control interno, este saldo deberd coincidir con la presencia fisica de articulos en bodega y con [Sumatoria de los saldos de las tarjetas auxiliares (kérdex), eto 1. Seadquieren en efectivo 100 unidades del articulo “X", a $23,50 c/u; adicionalmente, se cancela H,00 por transporte de cada unidadContabilidad general (ecw Tome pee | HA 200K | INVENTARO DE MERCADERIAS Eherot E | BAN Rel Para registrar | 2.45000 Ventas Registra a precio de venta la enajenacién de mercaderfa, las correcciones de facturaci6n y devoluci que se efectiien. Esta cuenta es de resultados (Renta) VENTAS. * Error en facturaci6r + Venta de articuos b * Devoluciones en vente ajo cualquier for al precio actual -obro acordada, a precio actual del ejercicio econémico Costo de ventas Cuenta de resultados que anotaré las ventas a precio de costo, COSTO DE VENTAS * Por valor dela vei * Devoluciones en ventas mina el Kardex ‘ a precio fe costo Mi yemrio ot Enero 1. Se venden 80 unidades del articulo “X", a $48,00 c/u, en efectivo; el precio de costo de cada unidad es de $24,50 FECHA DETALLE 4 200K CAI 7 Enero | VENTAS i ct IRVENTARIO DE MERCADER 2 Raf Para registrar vena al 05 | El sistema de inventario perpetuo funciona adecuadamente mediante un minucioso control contable del movimiento que se produce en la bodega; el citado movimiento se registra en tarjetas de control abiertas por cada grupo de items o articulos similares. El movimiento de cada item debe ser valorado al costo. Para mayor informacién, a continuacién se tratan los métodos que técnicamente se pueden utilizar con este objeto: Los métodos de valuaci6 Ponderado (PP). reconocidos por las NIIF son el FIFO o PEPS, y el m todo de Promediolo primero en entrar, lo primero en salir. FIFO (en inglés) o PEPS. Siglas que significa do con la filosofia del método, el precio de valoracién de los despachos se determina en felacion, por tanto, lo importante es que se respete el movimiento de los precios en el sentido jentemente deben ser valoradas de valoracién utilizado por la relativa facilidad de célculo onsiderar que se ajusta adecuadamente a la tendencia voluble del mercado, es decir, unas Bssuben los precios y otras bajan, es conveniente que las mercaderias que estén en este vaivé Waloradas al P-P finéiodos de valoraci6n se evidencian mediante tarjetas de control de existencias (kardex), indo mantener un control individualizado y actualizado de todos los items que conforman la /Mercaderias. dades de control e informacion o debe responder por igual alas nec a las tendencias nacionales de precios de los bienes y servicios ®Penmite ejercer un eficaz co ¥y)0s encargadios de la cu aer en el desabasteci *Diicimente se podré ‘0 sobrecarga de stock ( El saldo final se determina en cuelauler momento, de manera contab * En cuslquier instante, se pu Ventajas evidentes en relacién con los propésitos fundamentales de la contabilidad: control e neo esta siendo utilizado por la inmensa mayoria de las empresas comer bs industriales y de servicios. “ner (0 lente dptico), de computadoras y, en general, de superando la iniial dificultad en el uso del sistem az6n, sino todos los pee manente en aquel ios con mercadertas de alta rotacién. Por tal permanente, debido a las enormes v negocios, al menos la mayorra utliza el inventar jcaca en el contol100 Contabilidad general Mi yercicio Registrar en el Libro diario las siguientes operaciones de compra y venta de mercaderias bajoll sistemas de control: de cuenta miltiple y de inventario perpetuo o permanente. En este tiltimo mantener el re str0 en el kardex en los dos métodos enunciados: FIFO y Promedio Ponderadot 1 Ene. 3. El Estado de situacion fi anciera de la empresa Exito Total al 1 de enero del afio 20 activo PASIVO Y PATRIMONIO caja Mercaderia 9.000,00 Ene. 10. Se venden mercaderias al contado, se concede 5% de descuento; en Factura No. 0f presenta el siguiente detalle 50 unid, Articulo A, a $50,00 c/u 50 unid, Articulo B, a $55,00 c/u 3. Ene. 13. Se compran mercaderias a crédito (8 dias), segtin Factura No. 0845; presenta el sigu detalle: Articulo A 200 unid, $40,00 c/u, mas embalajes, $2,00 c/u. Articulo B 100 unid. $30,00 ¢/u, mas embalajes, $1,50 c/u. acuerdo con el siguiente detalle: Ene. 17. De las compras anteriores, devolvemos mercaderias, segtin Nota de crédito No. 845) 50 unidades del articulo A y sus correspondientes embalajes Ene. 25. Se venden a 8 dfas de crédito 200 unidades del articulo B, a raz6n de $65,00 Factura No. 048. Ene. 28. De la venta anterior, el cliente devuelve 10 unidades del articulo B; se emite la Notal crédito comercial No. 02. 7. Ene. 31. Se compran 50 unidades del articulo A, a $44,00 cu; se cancela de contado, segtin Fa No. 0856; conceden 3% de descuento. Notas Los supuestos basicos para desarrollar este ejercicio son: * Las mercaderfas estan gravad con IVA tarifa 0% (se trata de medicinas de uso humano). * Enel sistema de Inventario perpetuo o permanente, el costo de ventas se establece por medio é kardex, el cual es llevado simultaneamente por los dos métodos, con el fin de establecer semejan y diferencias entre éstos. Para aplicar el sistema de cuenta multiple, no es posible determinar el co de ventas por cada venta. En las comprasy ventas que se acuerden descuentos, éstos no se registran en cuentas separadas, si més bien éstos influyen en el valor final de la compra o venta segiin corresponda De los kaidex respectivos, tomar los valores del costo segin el método; los cuales se anotarén en-los-asientos de a ‘erifa que se presenta a continuacién: 100 unidades del anticulo-A-2-$20;00$2.000,00 4.800,00 6.800,00 200/unidades del articulo B, $2400Suen PLC R et a as CAIA [MERCADERIAS VEHICULOS | PROVEEDORES CAPITAL | Ref Para registrar CAIA VENTAS 500,00 8,500.00 Rat Para re COMPRAS EWGALAVE EN COMPRAS 11.000,00 550, PROVEEDORES Re Para registrar compras s/f 0845 | PRovEEDORES 200,00, DEVOLUCION EN COMPRAS EMBALAJE EN COMPRAS Ref. Para registrar devolucion con n/c 42 CUENTES VENT Rief Para registrar ventas segan factura DEVOLUCION EN VENTAS: IENTES volun venta nic O2 OMPRAS CAIA 2.13400 Ref. Para registrar compras s/f 0886 TOTAL 43.421,50 43.424,50102 Contabilidad general Eran Sea ele aid Sooo elaenls rst) i DEBE [200% | calm Enero 3 wat 71.000,00 INVENTARIO 6.800,00 1.200,00, VEHICULOS: | Enero 10 Enero10__ [costo VENTAS: INVENTARIO MERC Ret. INVENTARIO MERCADERIAS PROVEEDORES registrar Devolucion s/NG 042 Enero 2 VENTAS Ret, Para registra ventas segin factura No. 048 5a Enero 25 | COSTO DE VeNTAS INVENTARIO MERCADERIAS 400,00 Ref Pafa registrar venta al costo - Método PP. Conta 6. Para el ejercicio se toma el costo de vent de ventas del método FIFO. as del método promedio ponderado; en el euadto resumen se presenta el costo103 i [ INVENTARIO MERCAD: 2.13800 [can Para registrar compre TOTAL 51.291,50| 51.291,50 jo de valoracién: Promedio ponderado lo: A Unidad de medida Cédigo: iNeResos FEGRESOS: ___ saipos ) ‘concerto f cant | vue [worm | cant] ww | Toral | cant | vow 805 | ive | _ reel on 0 f 208 00 | 00 = —__—L- ——= iculo: oa Unidad de medida: =a a concsero : jo Pe | TC :104 Contabitidad general Método de valoraci6n: FIFO o PEPS Articulo: Unidad de medida: __ _ Cédigo: = IE ci 0 4 oat Sime Articulo:_ ae Unidad de medida: ___ _ Cédigo: 3 73 are rea ag | ‘ao0x | CONCEPTOL = ot sts t= pe | wo] sn) atom L 200 | aaa e I sol 57500 [Te Treiscnnrace o| 2m] 27000] | _s| aoa [_UTILDAD | INV. FINAL, 220000] 3050.00 | 5,400.00 | 7.60 (650,00) (270,00) (380,00) | SUMAN 17.600,00| __7.330,00| 10.270,00| 41.120,00 FIFO jailing 50,00 220000*| 305000] 5 raornoo | 5.1750} 7.05.00 | iE 4 Beg (650,00) (315,00) 35,00) | SUMAN 17.600,00| 7,060.00 | 10.540,00| 41.390,00 * Este es el costo de ventas con el método FIFO o PEPS.Active corriente ‘es un fenémeno econémico infaltable en cualquier pais, que afecta en el tiempo los delos bienes y servicios; por tener precios diferentes en las adquisiciones, se justifica la pre- Jos denominados métodos de valoracién de inventarios. Al respecto, las NIIF recomiendan Jos métodos a) Primeros en entrar, primers en salir (FIFO, por sus siglas en inglés o PEPS fsiglas en castellano) y b) Promedio Ponderado (PP) s salidas toma los precios lantiguos que generalmente deberian ser mas bajos, y en compensaci6n deja los inventarios Wendidos marcados a precios recientes. Por estos resultados se afirma que el método ¢s con- mbién, desde la 6ptica tributaria resulta més beneficioso a los intereses § pues a menor costo la base de célculo para el impuesto a la renta ser mayor. Por estas zones, las NIIF recomiendan su utilizaci6n prioritaria. tilidad es el mas cotizado entre los contadores; DERIAS Y EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) bienes y servicios para el comercio, mejor conocidos como mercaderias, 0 para su consumo into en casi todos los casos se genera el denominado Impuesto al Valor Agregado o IVA. Por alrededor de 95% de los bienes que se transfieren y servicios que se prestan, estén gravados ste porcentaje. como excepcidn se presenta esta tarifa que corresponde a las transferencias de bienes y prestacion servicios, que se citan de manera concreta y al detalle en la Ley Organica de Régimen Tributario gravados con tarifa 0%. Estos son culos de primera necesidad plenamente identificados. ibtos y revistas. Medicinas y farmacos de uso humano, segiin lista anual que publica el Ministerio de Salud mos agricolas, avicolas, piscicolasy relacionados con la caza, pesca y cultivos, Basicos (luz, agua, aseo de calles, recolecci6n alcantarillado, obras ptiblicas), excepto el servicio AelefGnico Educaci6n formal en los niveles basica, media y superior. "Salud y asistencia médica © Servicios administrativos prestados por el sector ptiblico, Servicios religiosos, mortuorios, entre otros. generador IVAsse genera en tres tipos de operaciones. Ena venta, a titulo oneroso o gratuito, de bienes muebles de naturaleza corporal # Alimportar bienes # Alprestar servicios106 Contabilidad gener Crédito tributario por mercaderias Sila empresa adquiere mercaderias, y si esta compra la soporta con tna factura en la que se discrit por separado el IVA, da lugar a que se reconozca un Crédito tributario (en contabilidad se usa la cu IVA Compras) es decir, que estos valores se podran recuperar por dos vias: a) el del cliente al ve estas mercaderfas, 0 b) el del fisco cuando estas ventas se facturan al exterior. Débito tributario ‘Como es natural, las mercaderias pronto serdn vendidas, momento en el cual la empresa debe p der a recaudar el IVA que habfa pagado al comprar dichas mercaderias, por tanto, da lugar al Dé tributario, en contabilidad se presentan en la cuenta IVA en Ventas (generado) i de la relaciGn entre el IVA Compras y el IVA en Ventas queda una diferencia a favor de la empl sa, ésta sera compensada en el préximo mes(es), si, por el contrario, queda un valor a favor del Fis entonces la empresa debe entregarle esta diferencia, hasta el proximo mes. Base imponible ELIVA se calcula de la siguiente manera Precio de las mercad 20001 Paes 000k Seguros 2000 Otros costos legatmente imputables 200% Descuentos comerciales y inancieros (000 eas de precios (000 Base de célculo 000% 12% VA 200% Total 200% i yercicio Condiciones y supuestos Se toman los mismos datos del ejercicio anterior. No serd necesario insistir en el kardex, puesto que éste ya se hizo para fijar el costo de vent. el valor promedio ponderado. * Se supone que las mercaderfas estén gravadas con la tarifa de 12%, puede tratarse de prendas de vestit, muebles, repuestos, accesorios, entre otros. oka | FecHa DETALLE ; 7 bese | HABER | 4 200% [CAI Ene.03 | MERCADERIAS aed \VEHICULOs PROVEEDORES: _ ae a) — | capral = = estado de la situacion Ret, Para regis VENTAS 4987 ContindaActivo corriente 107 e discrimi SoU AAGU ena no usa la cuen te al vend 2.200,00 del Fised INVENTAR AEN | PROVEEDORES INVENTARIO N rar la devoluci6n, seg WAENV 1,560.00 Rel: Para registrar la venta, segin factura NO. O48 | (COSTO DE VENTAS INVENTARIO MERCADERIAS enta anterior al IWAEN VENT CLIENTES Pare registrar la devolucion, 00) = 00,00] = = ry aaa [INVENTARIO MERCADERIAS IVA COMPRAS | | ae ik 2390.08 Ref. Para registrar la compra, segiin Factura NO, 0856 SUMAN sazz0n | 5542208108 Contabilidad genere Eneeste ejercicio el IVA acta en todas las operaciones, incluso en las devoluciones; cuando se cot se registra en el Debe bajo el nombre de IVA en Compras, constituyéndose éste en Crédito tribut cuando se vende aparece en el Haber bajo el nombre de IVA en Ventas, siendo éste un Débito tribu estas dos cuentas son compensables entre sf, a efectos de declaracién y pago, importante ;tura o documenta legal que lo reempla rédito tributario, de lo contrario, increme Como se veré mas adelante, el NA tan nera en la compr b 0s, seguridad, publicidad, et nes (activos jo: uministros, materiales, etc) y servicio y podria darlugar al crédito tibutatio, como sifueran mercaderia + Enlas devoluciones el IVA también debe constar en el texto de las respectivas n >cré sequin s RETENCIONES DE IMPUESTOS EN LA FUENTE (EMPRESA QUE COMPRA) El Servicio de Rentas Intern: (SRI) de Ecuador, que es el administrador del IVA y del Impuestod Renta, mediante regulaciones dispone que los contribuyentes (entre ellos las empresas) que com bienes (mercaderfas, activos fijos, etc.) y servicios, acttien en su nombre como agentes de retencidng una porci6n de dichos gravmenes. A continuacién se presenta una sintesis de esta obligaci6n tribut en el Capitulo IV se amplia este tema Retencién en la Fuente del Impuesto de Renta (IRF) ‘Toda persona natural o juridica obligada a llevar contabilidad esta también obligada a actuar como age de retencion del IR, en los siguientes porcentajes: Coa eer ‘CONCEPTOS Compra d fe Seguros yreaseguros e a $1 por cada $1000 de prim nercaderia, actos Panes entaje mas usual privado y activi aje més usual : inte ry sian servicios de ar ales, notaros, ales universitaros "7 a s que presten servicios de distil aturaleze a la de su ttulo y para docencia, retiene el 8% Jo de inmuet ymuebles, honorarios pr stradores, comisione rtistas y simi Pagos por hi 28 y siilares al exter agos a no residente Notas Por cada retencion procede la Laretencion proc minim, No ten no de luc ante de Retenci ‘0 de los § dias luego de la emision de de proveedores frecuentes, no se aplic or paibico exentas de impu 4 $50.00; en sto vala to de instituciones si ones a inCe Cry ad c Cty410 Contabilidad general La base de célculo ¢s el precio neto de la venta de los bienes y servicios que se compren, Para quien retiene este valor se constituye en una deuda corriente que debe ser entregado al a més tardar en el prdximo mes segtin calendario preestablecido. En contabilidad el registro led ponde a la cuenta denominada “IRF por pagar’ Para quien se lo tetiene este valor constituye un crédito o anticipo tributario que deberd se pensado a fin de afio con el Impuesto a la Renta Causado. En contabilidad el registro le correspa la cuenta “IRF por cobrar”, Quien retiene esta en la obligacién de emitir el respectivo Comprobante de retencion en la centregar su original al proveedor dentro de los cinco dfas habiles. IVARetenido en la Fuente Solo los contribuyentes calificados como especiales y en algunos casos los contribuyentes obl a llevar contabilidad estén facultados a actuar como agente de retencién del IVA. Los porcent indican en la tabla de la pagina 109. Estos porcentajes se calculan sobre el valor del IVA; la retenci6n debe sustentarse en el comprd de Retencién en la fuente, cuyo original se entrega a quien se retiene, Para el agente de retencién estos valores constituyen una deuda por pagar al SRI, por medio d bancos autorizados, en el mes siguiente, segiin calendario. La cuenta contable encargada der esta obligaci6n se denomina “IVA retenido por pagar”, En cambio para quien es objeto de la retencién, debe registrarlo como crédito 0 anticipo tributariog debe compensar con el IVA en ventas. En contabilidad se registra bajo la cuenta “IVA retenido por ca Sila operacion de compray venta se efectia entre contribuyentes especiales o entre contribuyentea ‘no especiales,o si quien compraes contribuyente o persona natural y res contribuyents especial, no procede la retenci6n en la fuente del IVA, pero podria proceder la retencién del Rf I EJERCICIO CON IMPUESTOS RETENIDOS Con base en a informacién que consta en paginas anteriores de la empresa Exito Total S.A. se regi las operaciones; los supuestos para desarrollar esta nueva versi6n son: * Exito Total esta calificada como Contribuyente Especial y en calidad de sociedad también esta d gada a retener el Impuesto a la Renta. * Los clientes son personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y, por tanto, no pueden reel ningiin tipo de impuesto eon eae i DEBE 200K | CAIA 71000,00 Ene 03 | MERCADERIAS 800000 | WenicuLos: [420000 | PROVEEDORES CAPITAL ContinActivo corriente eas AIA 5.586,00 VENTAS AEN VENTAS Ref. Para registrar la venta, segin Factura No, 0042, los clientes noestan facultados a retener impuestos rcentajs Bi |COsTO De veNTAs_ INVENTARIO MERCADER mprobal Ret, Para registrar la venta al costo p edio de, INAEN COMPRAS [Wa RETENIDO POR PAC MPU | PROvEEDORES Para registrar la compra, Se de 30% de IVA 1%61R PROVEEDORES RIO MERCADERIAS Para registrar devolucion, segin Ni devolverimpuestos retenicos GOSTO DE VENTAS INVENTARIO MEI Para registrar lav al costo promedio VENTE IWAEN VENTAS “| CUENTES 72800 Para registrar la devaluacion, segun Not | |{de crédito No. o2 Continia112 Contabilidad gen Glee OR PAGAR. Pra registrar la compra, segin Factura Ni ‘SUMAN 55.422,08 | 55.4208 La NIC 2 de inventarios exige que las compras a crédito se contabilicen a valor presente (VP); port se deben desglosar los intereses que con seguridad estaran implicitos en el precio de lista de los bi comprados (mercaderfas, materias primas, accesorios, repuestos, etc.) Para determinar el valor del costo financiero sera necesario averiguar al proveedor la tasa de ini (2%) que ha cargado al precio; de no ser posible esta informaci6n, entonces se toma la tasa (%) de inl legal maxima permitida, vigente a la fecha de la compra Supéngase que el plazo concedido para pagar la deuda contrafda por la empresa Comercial Total al comprar mercaderfas por $ 11.550,00 el dia 13 de enero fue de 6 meses, y la tasa anual de intl vigente es del 18%. Calculo de interés implicito en el precio VP = M/(1+i)" donde VP = valor presente M = Monto i tasa interés proporcional al tiempo, 18/12 = 1,5% mensual = mimero de periodos (6 meses) WP = 11.550/(1+0,015)¢ VP = 11.550/1,09344326 VP = 10.562,96 es valor actual de la mercaderia adquirida, por tanto, el costo financiero es de = $987,04. El registro en el diario es el siguiente TReterido Fuente Proveeeores PR. CompraIAS: CASOS ESPECIALES S EN CONSIGNACION. “Las consignaciones son envios de mercaderfas que tario 0 comitente a una tercera persona llamada consignatario 0 comisionista, de que éste venda por cuenta de aquél” Mansacciones se realiza debido a las ventajas que ofrece, asf cia en los sitios cu de propiedad sobre las mercaderias | puede apreciar, las ventajas expuestas son atractivas para las dos partes contratantes; en Medio se utiliza 1a consignaci6n, que esté regulado por el Cédigo de Comercio", de donde 8 algunos articulos relevantes para denotar la preocupacién de la Ley en este tipo de actos Rercio. fstos son B82. “El comisionista debe examinar el estado en que recibe los efectos, hacer constar los de Sy comunicar de inmediato al comitente..." 985. “El comisionista (consignatario) debe sujetarse exhibidamente a las instrucciones de co- n el desempefto de la comisi6n 1 comisionista debe pagar intereses sobre las sumas que retiene indebidamente. “Las mercaderias vendidas 0 compradas por el comisionista por cuenta del comitente, mecen a & 398. “Cuando el comisionista reciba del comitente distintas mercaderias de la misma especie, f distinguirlas con una contramarca. te tiene la facultad, en cualquier estado-det negocio, para revocar'o modificar eso de contabilizacion que se observa en estas transacciones se explicara desde el punto de vista mnitente y del consignatario o comisionista registrar el envio de mercaderfas: se utilizarén cuentas de orden o memorandum valorados al ativamente a precio de costo, precio de venta o precio arbitrario. En cualquiera de los tres casos, Roafectaré el resultado; mas bien, la valoraci6n permite una asignaci6n concreta de responsabilidad ll comisionista, asf Hany Alstchuler, Curso completo de contabilid Congreso Nacional, Cédigo de Comercio, Comision Legislativa Permanente, 1950.4 Contabilidad general Registro del comitente [recHa | ‘CUENTA | 200x Enero MERC. ENTREGADAS Cd (SIGNACION. St Juan Alvarez 'MERCADERIAS EN CONSIGNACION | Ret Pa osto el envio me l Registro del comisionista | MERCADERIA IERC. RECIBIDAS EN C én San An Re ara registrar las mercaderlas recibidas en b) Asiento para registrar los desembolsos adicionales de transporte, seguros y almacenaje: siemy cuando no se haya estipulado una condicién contraria, el -omitente tiene la obliga: fondos para transporte, almacenaje, publicidad, etc Registro del comitente ci6n de pr Si-el pago lo realiza el comisionista por cuenta del comitente, deberd registrar como cobrar~Comitente’. ‘Cuentas ©) Registro de la venta: el comisionista ha de emitir su propia factura al vender y percil bird el IVA, mi tarde recibird la factura del comitente que le permite reconocer la compra y de inmediato regis el costo de la venta, segtin se explica en asientos 2 CUENTA __VENTAS | WwavenTas Ret para regis cion Ta venta de merca=P mas gistral Active c corriente 15 Mel consignatario el registro de la compra de mercaderfas que sera facturada por el comi ‘CUENTA ~ DEBE Ho, debe registrar la salida de estas mercaderfas que fueron facturadas anteriormente PARCIAL HABER Eosto de vent dela ve a: inmediatamente después de que el comisionista informe sobre la venta de mer fas que le fueron entregadas en consignaci6n, el comitente debera emitir la factura respectiva Ie fin de permitir el descargo de su inventario, y que a su vez el comisionista pueda registrar falmente el ingreso a sus inventarios. Al facturar debe constar el IVA respectivo y, si es del caso, fmitirin en su momento las retenciones de impuestos en la fuente. fegisto ce la factura de venta para el comitente ser ‘CUENTAS 00x CCUENTAS POR COBRAR-COMISIONISTA, DEBE x TAS-CONSIGNACK [Pr Factura No. venta debe producir una salida del Kardex a precio de costo, ast 1 inventario de mercaderfas, en tal razén procederé a descargar sto de las mercadorte sr Alvarez116 tab En el contrato de consignaci6n se determinara con exactitud la forma y el momento para info Teportar el dinero producto de las ventas efectuadas. Actualmente las remesas son faciles de reali medio de los bancos. El reporte de ventas por el cual se informa tiene el siguiente formato: JUAN ALVAREZ - AGENTE COMISIONISTA REPORTE DE VENTAS - MERCADERIAS CONSIGNADAS No. ‘Sefiores: Almacén Sen Antonio, ‘A continuacion presento el detalie de sus mercaderias custodiadas y vendidas “canmiban | CONCEPTO wintato | wrt RECHIOO root Lio aga 1 Cocinas a eu a, XXX | = as — - = XXX =e = xx — nee x 1 0x ~SALDO A NUESTRA GuSTODIA of LIQUIDACION DE VENTAS _ cargo 0 EN SU CUENTA BANCARIA Juan Alvarez-AGENTE COMISIONISTA Simulténeamente a este reporte, el sefior Alvarez debe emitir su factura para evidenciar las comisiol a que tiene derecho. Con estos documentos y la evidencia del depésito o transferencia bancaria, el comitente reali los siguientes registros: Faia cuena ese | wasen] { [Pr Reporte de ventas No... de tuaActive corriente 17 [[GasTo CONSIGN’ IWAEN COMPRAS ENTAS POR PAGAR Ci RETENCIONES IMPUESTOS POR PAGAR IERIAS ENTREGADAS EN Elajuste a las cuentas de NTAS POR PAGAR COMITENTE BANCOS isiones) alizard INCLUSIONES Este tipo de operaciones especiales est siendo utilizado por muchas empre- dadas las ventajas que offece, Lo especial es que quien actéa como consignatario primero 'y luego compra, en tanto que el comitente factura la venta en firme. Jas obligaciones tributarias son responsabilidad de quien vende, por tanto no se_perjudi- Jos intereses del comitente, del consignatario, y menos atin los del fisco, Para demostrar Jevidencia que en la contabilidad del consignatario el IVA en compras es exactamente igual IWAeen ventas, en consecuencia el fisco solo recibiré la declaracién respectiva Tas partes deben mantener una fluida comunicacién y observar las condiciones del contrato, feon el fin de generar confianza118 Contabilidad general €) Modelo del Estado de resultados del comitente y del consignatario, por la venta de mercade consignacién. (@.Costo de ventas @ consignacion Utlidad bruta en consignacion 0 (© Gastos de consignacion (comisiones, transporte, seguros, etc) (oa) IN VENTAS A CONSIGNACION 200 (Firma) (Firma) | Contador Gerente Utiidad brute en ventas () Gastos operacionales con Utiidad operacional tae coma (@) Comisiones ga 20 UTILIDAD DEL EJERCICIO 200K Firma) (Firma) Contador Gerente I GERCICIO (REGISTRO DEL COMITENTE) 1. Enero 6/200X. La Compaiia Mercantil S.A. em enceradoras LUX, cuyo precio de venta unit tio es de $115,00, al sefior Carlos Davalos, segtin contrato de consignacién No. 4, que contemph entre otras cosas, la-obligaci6n de liquidar las ventas en forma trimestral. Se conoce que el cost de venta es de $65,00 por unidad 2. Enero 7/200X. Con cheque No. 109 por $25,00, el comitente paga transporte de las mercadetk enviadas en consignaci6n, segtin gufa de transporte No. 4850. 3. Marzo 28/2004. Segiin facturas del consignatario éste vende 6 enceradoras a $115 c/u, el 30 dees ‘mes elabora el reporte de ventas y en facturas de comisiones. 4, Marzo 31/200X. El consignatario envia el reporte No. 1, al cual se adjunta un cheque por el valo neto de la primera liquidacion de ventas (se adjunta reporte, se descuentan comisiones de 10% ye envfa la factura respectiva) Se pide: a) Efectuar los asientos en el libro del comitente. b) Preparar el reporte de ventas del comisionistaActivo corriente 119 lode Resultados en los libros del comitente, bajo el supuesto de que éstas hubiesen ventas realizadas. fen el libro del consignatario. (0 tributario, en especial el IVA. Tibro del comitente Si Carlos Davai: NERCADERIAS EN Ret Para resist bor el envio de mercaderias en consignaci6n, segun Cheque No. 109 DNSIGNACION. 1STO DE VENTAS - CONSIGNACION INVENTARIO DE MERCADERIAS Para registrar el costo de merc.b) Reporte de ventas del comisionista Compania Mercantil S.A. | Acontinuacién, se presenta ol dete de las marcaderias que fueron vend Gurante los meses de ener, febrero) ~_[neeradora (VENDIDO- Enceradoras Encera VENTA TOTAL CARLOS DAVALOS, GENTE COMISIONISTA REPORTE DE VENTAS No, 001 ‘Cuenca, 30 de mara RECIBIDO (7-01-200X) SALDO A NUESTRO CARGO VALOR A CANCELAR ©) Estado de resultados del comitente UTILIDAD EN VENTAS - CONSIGNACION (Fin Contador COMPANIA MERCANTIL S.A. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE MARZO DE 200XActivo corriente 121 en libros del consignatario. CUENTA tar el envio segun gu contrato de consignacion No. 4 1: ENTAS | i 000 ME Per Regulacion d JERCICIO considerar necesario se presenta el siguiente ejercicio, al cual se incorpora como variable IVA. os libros del comitente y consignatario o comisionista registre simulténeamente los siguientes he- ‘econdmicos relacionados de un contrato de consignacin firmado hace tres meses, de donde se faen las siguientes condiciones importantes: I mercaderia que se envie iré marcada con el precio de venta final; a este valor monetario se le ebers agregar el IVA. Ios gastos de envio, publicidad, etc., corren el 50% c/u; paga el que mas cerca esté de la ocurrencia edicha transaccionContabilidad genera' Elteembolso de estos gastos (cruce de cuentas) se haré al momento de liquidar las ventas mer es decir, cuando el comisionista envie el valor de la venta La comisién que se calcula sobre el precio del producto sera del 10%, que se facturara al fin d estos servicios estan gravados con el IVA correspondiente. Operaciones 1. Julio 01. Envio de mercaderias, segiin el siguiente detalle: = 20unidades de A, a $150¢/u. = 20 unidades de B, a $280¢/u. Julio 03. E] transporte hasta las bodegas del comisionista tiene un costo de $120,00 que lo pt comisionista. Julio 05. El consignatario vende 3 unidades de Ay 4 unidades de B, en efectivo Julio 05. El comitente factura los productos vendidos. Fl costo de estas mercaderfas es de $1 y $200,00, respectivamente Julio 15. El comisionista vende 5 unidades de Ay 3 unidades de B a crédito. Julio 16. El comitente factura lo vendido, el costo es el mismo que se indicé anteriormente. Julio 20. El comisionista devuelve 2 productos de B por encontrarse en mal estado. Julio 25. El comisionista vende 2 productos de A al contado. Julio 26. El comitente factura lo vendido, el costo es el conocido, Julio 31. El consignatario prepara el detalle de los productos vendidos, en una hoja denomi liquidaci6n de consignaciones. Con base en este documento, prepare el cheque a favor del comit reteniéndose el valor del transporte que le corresponde a éste (50%), 11, Julio 31. Emite la factura correspondiente a las comisiones, el valor queda pendiente de pago. 12. Julio 31. El comitente recibe el pago via crédito bancario y la liquidacién respectiva y registra el del transporte 13. Julio 31. Regule las cuentas de orden: * Porlo vendido * Porlo devuelto Se pide: a) Asientos de diario en cada uno de los protagonistas b) Reporte de ventas a) Asientos en el diario del comitente Comet ctS) ona) IA en vent P/R: Venta S/F NP Contindatas mensi al fin del ue lo ps de $100, lente, enomii comitent Pago. tra el : corriente 123 Gosto de ventas Inventario mer Pike Venta al costo IMercaderias en cons Mercaderias entregadas en consignacién Plf:La salida formal de mercader (Guentas por cobrar(consignatario) ventas Waen ventas r/R Venta S/F NE, Costo de ventas Inventario mercaderias, /Rt Venta al costo Mercaderias en consignacion ‘Cuentas por cobrar (consienatari fen ventas PR: Verita SF 0042 alo sto de ventas Inventario mercat YR: Venta al 1.780,80) 1.590,00 Contitia124 Contabilidad general Continuacion EU ata) ac) Meee n a nue ae CUENTAS POR COBRAR - ult ja /Bancos 3.81520 acion (transporte Cuentas 00 por cobrar (consignatar P/R: El dinero recibido via réito bar [ a8. Gastos de co signacion ( comisiones) IVAen compras Cuentas por pagar (consignatari) El valor de las comisiones segin factura No. MERCADERIAS ENTREGADAS MERCADERIAS EN CONSIGNACION EN CONSIGNACION 8.60 7.570,00 8,600.00 1.590,00 00 0,00 GASTOS DE ‘CONSIGNATARIO. ‘CONSIGNACION 3 es 475840] 387520 387,52 4-780;80 336,00 ~3.875,20| __3.875,20 387,52]corriente libro del comisionista jpancos Ventas WA en ventar P/R: Venta S/F No, Inventario de mercaderias idas en consignacion ‘Mercaderias or consigna ventas PAR EL nL inventario ventas po ‘omitente) pra N126 Contabilidad general Continuacion SS eae ea aa)Active corrient wz MERCADERIAS RECIBIDAS CUENTAS POR COBRAR 10N EN CONSIGNACION COMITENTE | 1.570,00 8.600,00 0,00 | 159000 560 0, fe aca000 [ 500 ue 480,00 387,52 | S105 comisiones IGNACION (XP COMITENTE GANADAS somitente) presenta ol detalle de | 3.875,20 las mercadertés venddas durante mes de julio Ge 200%. cuenta: ‘Mercaderias en consignacion Fecha: 31 de julio de 200 e CONCEPTO ~ | V/UNITARIO LIQUIDACION | "[RECIBIDAS ie 0 sdeA % al 2 = x : TOTAL - fl 8.040,00 ‘@LVENDIDO- | 3 Unicaes dea = = | Unidades dea == = —— = | — = 1 es 2 = “rorat) 3.160,00.| “|-__4580,00] | MERCADERIA A CUSTODIAR VENTAS, 3.460,00 | aaa Apaga CONSIGNATARIOabilidad general OTROS ASPECTOS DE LA CONSIGNACION DE MERCADERIAS Ventas a crédito efectuadas por el consignatario Si el contrato de consignaci6n faculta al comisionista a vender a crédito, se debe establecer los de riesgo que asumira cada una de las partes; si el comisionista asume la totalidad del riesgo, mantener el control de clientes en consignacién, y al enviar los reportes de liquidacién se remit valores totales al momento de © realizar la venta, * efectivizar el cobro, 0 * luego del plazo determinado Si, por el contrario, fuese el comitente quien mantuviera el control de los clientes, entonces, all mento de recibir el report, registrar en la cuenta Clientes-Consignaciones, en lugar de Caja. Cuentas de orden en mercaderias consignadas: al iniciar el estudio se puso de manifiesto di momento de la remisi6n se adjuntard la lista correspondiente en la que se detallara la mercaderil viada con asignacién del precio respectivo, el cual puede estar marcado * alcosto, + aprecio de venta, 0 * a precio arbitrario. En cualquiera de los casos, contablemente no se debe afectar a la cuenta mercaderias, debido a quel articulos slo cambian de lugar de almacenaje, mas no existe salida por venta o enajenacion. Bajod premisa, es conveniente utilizar las Cuentas de orden que “son aquellas que registran hechos econd 0s que no tienen influencia en los diversos elementos del balance y que, en consecuencia, son & ‘cuentas de contro! de estas mercancfas y sirven para conservar memoria de ellos”? En este caso las cuentas de orden més utilizadas son: Mercaderfas en consignaci6n. Registra en el Haber de los libros del comitente aquellos valores se envian al consignatario para que los venda. Esta cuenta también la utiliza el comisionista com contrapartida de la cuenta Mercaderfas recibidas. Mercaderias entregadas en consignaci6n. Constituye la contrapartida de la cuenta Mercaderfas consignacién. En los libros del comitente, registraré en el Debe los valores enviados en mercadert Mercaderias recibidas. Registra en el Haber de los libros del comisionista los valores de las meal derias recibidas en consignaci6n. Con los datos de los reportes de venta, se registrar un asiento contrario de las cuentas de orden com fin de regularlas y dejarlas con su saldo real. En caso de mantener saldos al fin del periodo, se presel tardn al pie del Balance general, bajo el titulo “Cuentas de orden’ «Si la mercaderta abjeto™de fa consignacion ést gravada con-el IVA 12%, el: consignatariodebely eonstar en su factura y obviamente cobrarlo. * Elcomitente por su lado debe emitir la factura por fas mercaderfas justificadas =n la que conste IWA=, enionces al cuzarlas quedari en $0 {cero dolares}, por lo que debe declararlos sin que ha Tugar a pago alguno Importaci6n de mercaderias -justificacién Algunas empresas comerciales y manufactureras que buscan diferenciarse del resto 0 con el énimd en el extranjero. Para ello, deben cumplitld ‘de mejorar precios y calidad suelen efectuar sus comp: 9. Hany Alstchuler, op. cit,Activo corriente 129 Bes, teglamentos y resoluciones vigentes en el Ecuador, en concordancia con acuerdos y jonales que regulan el comercio internacional y, ademas, seguir un procedimiento fearacteristicas actuales giran alrededor de la simplicidad y agilidad. Asf, por ejemplo, Ado el Sistema Interactivo de Comercio Internacional (SICE) entre otras facilidades, sin fiempo y los riesgos asumicos en este tipo de operaciones, putesto que al dinero invertido debe stumarse el costo del tiempo que demanda su seguimiento desde el momento de Blos tiesgos de pérdidas eventuales de bienes; en esta evaluaci6n no debe dejarse de lado el fjo monetario que influye en la balanza comercial del pafs y el apoyo que se debe dar a la fnacional que debe ser revalorizada por los propios ciudadanos. anterior conileva la necesidad de establecer ciertos mecanismos de reconocimiento, Bily registro contables de este tipo especial de compras, que es lo que tratamos en este jyregimenes de importacién Pde importacion esta enmarcado en el siguiente cuerpo legal y procedimental. Orginica de Aduanas (LOA) Organica de Régimen Tributario Interno (LORTI) dela Corporacién de Aduanas (CAE) We Comercio Exterior e Inversiones (LEXI) imentos, acuerdos, decretos ejecutivos pimenes comunes: Importacién al consumo Bxportacién al consumo @gimenes especiales: Régimen suspensivo Régimen liberatorio Régimen compensatorio Regimenes particulares 0 de excepcion jento para el vagimen-comiin de importacién al consumo portacién de bienes al consumo, es decir, mercaderfas, materiales para ser transformados o utili- dos en la gestion, activos fijos, etc, debe cumplir los siguientes requisitos y pasos: Muisitos generales f Obtener en el SRI y actualizar eventualmente el Registro Unico de Contribuyentes (RUC) B Obtener en la CAE y presentar en cada importaci6n el registro de importador y actualizarlo, quisitos particulares: Henary presentar personalmente, o con la ayuda de un agente de aduanas, el Doc | Unico (DAU), mediante declaracién electronica B. Efectuat la declaracion andina del valor (DAV), cuando haya lugar:130 Contabilidad genera ‘Acompafiar el DAU de una serie de documentos; entre los principales tenemos los siguientes! © Factura comercial y péliza de seguros © Original 0 copia negociable del conocimiento de embarque, gufa aérea o carta de porte © Cattificado de origen, cuando proceda * Permisos sanitarios, zoosanitarios, fitosanitarios, re stro de productos, ete, cuando pro 4, Pagar los impuestos, tasas y contribuciones por servicios aduaneros, establecidas en las leyes tinentes: * Derechos arancelarios * Salvaguardias * Derechos antidumping * Derechos compensatorios * Sistema Andino de Franjas de Precios ‘+ Impuesto al Valor Agregado (IVA) ‘* Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) ‘© Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) a financiar el INNFA (FODINEA) + Tasa de almacenaje + Tasa de aforo fisico en origen, cuando se requiera ‘© Contribucién para CORPEL * Otros que podrfan irse creando o suprimiendo 5. Pagar los bienes y servicios relacionados con la importacién como precio de la factura comercial exterior, transportes intemnos y externos, seguros, estibaje, honorarios al agente de aduanas, etc. 6. Desaduanizarla mercaderfa, acto de retirar del recinto aduanero los productos personalmente opm intermedio del agente de aduanas ¢ ingresarla fisicamente a las bodegas. 7. Liquidar la importacién, que requiere aplicar criterios de distribucién de costos de servicios comung ¢ ingresar contablemente las mercaderias. © Fondo pa Aspecto contable del régimen de importacién Registro. Ser pertinente generar en el Plan de cuentas una partida temporal denominada Mercaderi ‘en proceso de importacién y las consiguientes subcuentas que controlen cada una de las importaciones dentro de éstas los distintos conceptos del sembolso. El siguiente esquema contable explica lo manifestado; por ejemplo: Cuenta de control Mercaderias Proceso de Importacién Subcuenta DAU 1234-6 Auxiliar Transporte Internacional Esta cuenta debitard por los desembolsos presentes o futuros que demanda una importaci6n y acreditarg al momento de reclasificar el valor a la cuenta definitiva Inventario de mercaderias. Enefecto, al finalizar el proceso de importaci6n y slo cuando las mercaderfas, que pueden ser varios productos de distinta naturaleza, estén en las bodegas de la empresa, la cuenta temporal Mercaderias en proceso de importacién y sus auxiliares han de cerrarse para transferir su saldo final al Inventario de mercaderfas Costeo. Considerando lo dispuesto en Ia NIC 2, debe cargarse al costo todos los desembolsos referi- dos a precio de lista que consta en la factura comercial mas servicios como transportes, fletes, seguros, embalajes, almacenaje, estibaje, impuestos no recuperables, tasas por servicios y contribuciones rela:Activo corriente 131 Oi la importacion. Se deben excluir los intereses, las rebajas y los descuentos financieros y Esacordados en origen. joprevio al ingreso contable de las mercaderias importadas, sera necesatio realizar calculos pinada Liquidacion de importaciones, hasta llegar a determinar el costo total por cada lotey el fo, Precisamente en esta acciGn se deben aplicar criterios objetivos para distribuir el valor icios comunes relacionados con la importacién como, por ejemplo, transportes, seguros, fg honorarios del agente de aduanas, etc. Para esto ha de relacionar el concepto (efecto) con leiro que origin6 el desembolso (causa) fas0 del transporte internacional puede ser el peso (kg); supOngase que por transporte aéreo se 97,00 y se estan importando: ihidades de la mercaderfa A, cada unidad pesa 3,6 kg, linidades de la mercaderia B, cada unidad pesa 2,1 kg fs, debe asignarse este costo comiin entre los dos lotes citados, calculando el peso total do y dividiendo el costo ($) para este total. El resultado nos dird el costo de transportar cada go se procede a subtotalizar para grupo de productos. "__ PARAMETROS DE ASIGNACION Precio de los bienes objeto del seguro Nome T [Peso este proceso de reconocimiento, valoracién y registro consta en la siguiente practica. iadora ‘Tobar Cia. Lida. es una empresa comercial que usualmente compra sus productos en el Merior; con permiso No. 155, Tealiza desde la ciudad de Panama una nueva importacion de los si- plentes productos. 500 cocinas Philips y “300 refrigeradoras Lux Por esta operacisn realiza los siguientes desembolsos con cheques: Hy Factura del exterior 500 cocinas a $185,00 c/u y 300,00 refrigeradoras a $345,00 ¢/u (precio FOB) B, Fl transporte aéreo internacional cuesta $825,00 . El seguro internacional $495,00 A. Los derechos arancelarios 25% para cocinas y el 18% refrigeradoras. 5, Almacenaje $420,00.132 Contabilidad gener ‘Tasa FODINEA $290,00. IVA sobre los tres primeros egresos (aunque la CAE calcula sobre derechos, tasas y demas s€ Honorarios agente de aduanas $425,00. Aforo fisico $430,00, en destino Datos adicionales: Cada cocina pesa y mide la mitad de cada refrigeradora Se pide: a) Registrar los desembolsos. ) Prepararla liquidacion de la importacién. a) Registro de los desembolsos ae ec fd ‘Mercaderias en proceso Bancos P/R: Pago al exterior a precio F as en proceso de impartacién oS almacenaje -Mercaderias en proceso de importac ContinaActivo corriente 133 Tes ay Bancos | Pir foro fisico en WA compra IR: El VA de la importacion Higuidaci6n de la importacion Taare eal Oe ACC ORs LA CCU eu ery ios comunes, Segtin lo manifestado, existen algunos costos comunes deben asignarse de manera equitativa entre los lotes que se importan. Para hacerlo, sera necesario bicaren cada caso un parémetro de distribucién que guarde relacion entre causa y efecto. Para este rticio se han definido tos siguientes pardmetros: Pardmetro seleccionado = peso en kiiogramos precio FOB Metros cubicos Uunidades fisicas Transporte Seguros y asa aeroportuaria Almacenal ‘Aforofisico y honorarios del agente de aduanasContabilidad general [TRANSFOR INTERNACIONAL —_| itario cocina 00 | cacnas| efgradoas eferaaoras | eso otal FOBTOTAL [costo wanspertexkio (costo por cada cla aseaurado Asigiadoa cada Costa xm cibioo a019T3876 ‘Asignado @ ina Oanigtaea7s, 19091. 10,00147959°92500 co cade etigeradora | 0401918°570 2 HONORARIOS | Cocins cocina etige 0 | ete ‘nit ‘Unidad | Asinaco a cada {CADERIAS MERCADERIAS PROCESO DE IMPORTACION Perl ingres la empresa Para completar el proceso contable se deben llevar al Kardex, por cada tipo de mercaderia, el con cantidad, costo unitario, etc., segiin coresponda, utilizando cualquiera de los métodos de valorat recomendados por la NIC 2 OTROS ASPECTOS SOBRE MERCADERIAS Bajas por dafio y obsolescencia Dada la naturaleza, circunstancias 0 hechos fortuitos, puede que algu de moda o se tornen obsoletas. Ante esto, debe reconocerse una pérdida que afectara los resultadd esperados, El tratamiento contable respectivo es el siguiente: + Reconocimiento. Al momento de verificar los inventarios fisicos se pueden presentar casos evident de daiios fisicos reversibles o irteversibles en la calidad de los productos. Ante esto debe toma cualquiera de las siguientes decisiones: a) forzar ventas con rebajas; b) destruitlas; c) donarlas. Est is mercaderfas se daiien, o piActivo corriente 135 nes permiten conocer una afectacién econémica que constard en un documento interno deno- ore lo Acta de destruccién o donacién, que estar suscrita por el gerente y el contador de la empresa 7 {un notario del cant6n respectivo; para el caso de venta forzosa con rebaja se debe emitir la 7 que justifique la salida de estas mercaderias. racidn. Para dar un precio razonable a estas mercaderfas, se debe recurrir a informacién del mer- aa ide no existir referencias en éste, se podria pedir opiniones a quienes, dentro de la empresa, ma- oa fanlos inventarios; ellos, con experiencia y objetividad, con seguridad nos dardn ciertas referencias i to al precio actual de dichos bienes en los distintos estados fisicos en los que se encuentren. al itacidn. Los inventarios obsoletos o que califiquen como de segunda, que pudieran ser ven = es, se presentardn a valor actual neto en el Balance General, en una partida independiente del 5 de inventarios de primera o, si no fuera asi, al momento de presentar el saldo del Inventario, 3 Mercaderias, ha de constar una nota que identifique el monto de estos inventarios. La reduccién al Nalor da lugar al reconocimiento de un perjuicio que se presentard en el Estado de Pérdidas y cas 7 iro. El asiento para reconocer la diferencia de precios entre el valor de compra y el precio actual ecesariamente ser4 menor sera el siguiente: & ‘CUENTAS [ PERDIDA POR SY DESTRUCCIONES |__INVENTARIO DE MERCADERIAS cee a8 Pr Laciferencla de precios entre el costo y el var actual en cond | 258,75 ciones de dao u cbsolescencia, ‘ | 16125 (CION AL FINAL DEL EJERCICIO ECONOMICO ente: cept raci6i pasen tados entes. narse: Estas ar el periodo contable, que ocurre generalmente al 31 de diciembre, toda empresa debe averi- flalor de mercado de las mercaderfas que no han podido ser facturadas y, por tanto, constituyen lario final. De esta averiguacion se pueden desprender las siguientes opciones: fl valor de mercado sea superior al del costo en libros; en este caso no procede ningiin ajuste. fel valor de mercado sea igual al que consta en los libros de la empresa; en esta opci6n tampoco fetta ajuste contable. fue el valor de mercado sea inferior al que consta en los libros de la empresa; en este caso debe iuar un ajuste que permite reducir el valor de libros mediante el siguiente asiento. ERO]OA POR DETEROR VENTARIO DE NER P/E La diferencia de precios falrazén, se debe aplicar el principio de prudencia, que manda escoger entre costo 0 mercado, el que menor tributario de las bajas por obsolecencia (0 a éstas pérdidas producidas por deterioros, obsolescencias y dafios que dan lugar a castigar fnventarios, la Ley Organica de Régimen Tributario Interno (LORTI) no prevé procedimientos queabilidad general Permiten justificar total 0 parcialmente estas aplicaciones contables, a efectos de calcular elif ala Renta causado, tema que ser explicado en el Capitulo Il. eee Identifcarlos cferentes productos de inversién financieva, valorariosy presentarios debidamente, re los rendlimientos, INVERSIONES FINANCIERAS (INSTRUMENTOS FINANCIEROS) Las empresas frecuentemente efecttian erogaciones, para adquirir bienes y servicios que, al ser usada nalmente, producen beneficios. Si los bienes se extinguen tan pronto se utilizan, estamos frente ali pero si su vida ttl se prolonga durante periodos futuros, en los cuales contribuyen a obtener las incluso en el momento de su venta se puede recuperar parte de su costo, estamos frente a una Inve Una inversion es “toda adquisicién de medios de produccién, inclusive colocacién en vald mobiliarios con el objeto de conseguir una renta"™®. Estos ultimos estén representados ¢ ‘taulos y otros documentos denominados por las NIIF como Instrumentos financieros. | CLASIFICACION DE ae POR SU NATURALEZA = T y 4 Las inversiones reales son parte de las operaciones cotidianas y se realizan para cumplir con el obj social del entey, por tanto, son generadoras de las rentas y consiguientes utilidades operacionales. Es inversiones se dirigen a la adquisicién de: * Bienes productivos como maquinaria, equipos, herramientas y similares que se utilizan en el seal productivo. Bienes de comercio, mercaderias, materiales e insumos de produccién, entre otros productos. Bienes de apoyo a la administracién, como vehfculos, escritorios, equipos de computo que se utilizal en areas administrativas y comerciales. Bienes inmuebles como terrenos, edificios, locales adquiridos para obtener beneficios futuros comd arriendos, utilidad por plusvalia Las inversiones financieras se realizan eventualmente, en especial cuando es evidente la presencia de ex cedentes de liquidez, por lo que se debe aprovechar del dinero para obtener algun tipo de rendimienta © ganancia de cardcter no ordinario, pero en todo caso calificara como operativo. 10. Erick Kohler, Diccionario para contadores,Uteha, 1976,Activo corriente 137 fones financieras deben justificarse en algunas de las siguientes condiciones econémicas ipresa disponga de excedentes temporales o prolongados de dinero. @site controlar temporal o definitivamente a otras compafifas gprovechen las oportunidades del mercado fiduciario para obtener ganancias. erioro del poder adquisitivo del dinero sea evidente debido a la inflacién 0 devaluaciones Bn de invertiren titulos valores, papeles negociables o colocaciones en bancos y compafifas jeorresponde a la gerencia y ésta se sustentard en dos hechos primordiales lad, que significa no s6lo asegurar que la ganancia (rendimiento) sea posible, sino que ade- Gpital invertido debe retornar en las condiciones previstas. flidad, que la inversi6n reconozca efectivamente una cantidad de dinero agregado a la in: fy que sea atractivo a los intereses de la empresa. TRIBUTARIOS DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS Ble tema se tratard en el Capitulo Il, es oportuno indicar que los beneficiarios de rendimientos $0n objeto de retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta, asf itereses u otra forma de denominacién que tomen los rendimientos financieros corresponden Eisiones de largo plazo, es decir, contratados por plazos mayores a un ailo estén exentos y, por IG no procede la retencién. fitereses corresponden a inversiones por plazos menores o iguales a un afio, entonces la re Gn seré del 2%, Bs intereses corresponden a inversiones realizadas entre empresas del sistema financiero, la r ibn sera del 1% in corresponde a una empresa del sistema financiero en empresas de otro sector, no lela retenci6n. pntas por Cobrar. Derecho contractual que se genera por venta de inventarios o por préstamos fcedidos. Por ejemplo, cartera de clientes, préstamos de mutuo. ¢ntos mantenidos hasta el vencimiento. Derechos que establecen una cuantia fija, que a fecha-determinada y que el ente esté dispuesto a mantenerlo hasta el final; por ejemplo, Tazonable; por ejemplo, acciones de compafifas adquiridas para especular con el precio, general ente no representa mas del 20% del capital de la compaiifa inversora. RSIONES EN EL MERCADO DE VALORES Hesarrollo del mercado de capitales y la vigencia de la nueva Ley de mercado de valores, expedi Mediante Ley No. 31 publicada en el Registro Oficial No. 199 el 28 de mayo de 1993, permite ficar las formas de inversin con fines lucrativos, por medio del sistema financiero y las casas valores138 Contabilidad genera’ El sistema financiero Integrado por bancos, compaiias financieras, mutualistas, intermediarias financieras, ett empresas autorizadas y vigiladas por la Superintendencia de Bancos, en las cuales se pk recursos bajo las siguientes figuras: © Polizas de acumulacién © Avales bancarios © Certificados financieros y certificados de inversién © _-Reepos * Depésitos a plazo * Fondos financieros © Depésitos de ahorros a la vista © Swaps © permutas financie Cédulas hipotecarias © Otras Las casas de valores En estas compaitias andnimas, controladas por la Superintendencia de Compaias, ediante la compra de los siguientes titulos-valores: © Acciones Bonos del Estado Obligaciones de sociedades Avales bancarios Cédulas hipotecarias Polizas de acumulaci6n Otros Tipos de rendimiento ‘Alas clases de inversiones corresponden uno 0 varios tipos de rendimiento, asf CLASES DE INVERSION" ‘TIPO DE RENDIMIENTO -- Reepos -Acciones yparticipac Bonos del Estado CObligaciones de sociedad [interés fio Swaps o permutas financieras uentos + > sobreprecios {G0 + descuento 0 sobrepreci Aspectos contables dela Dada la diversidad de productos y los distintos plazos a los que se pueden invertir, es menester reg trarlos en cualquiera de las siguientes cuentas, segiin corresponda © Inversiones inmediatas. Se presentan en el activo corriente, como equiva a su alta liquidez.y a su plazo de recuperacién de 91 dias o menos. wersiones entes del efectivo, debidd 1. Se analizan, caracterizan y registran més adelante en este texto,Activo corriente 139 financieras temporales. Las inversiones temporales (92 dias a 365 dias) se deben ¥en el activo corriente, debido a que constituyen una reserva del efectivo, puesto que la en el momento de su adquisicién, es mantenerlas s6lo hasta que el precio en el merca n inminentes. Es necesario Prauxiliares para cada clase de Inversién. Ejemplos: bonos, pélizas, etc. G5 financieras permanentes. Las inversiones permanentes o comerciales se presentaran sP0 de otros activos, debido a que se podrian realizar a largo plazo. Normalmente, estas se efectiian en acciones de compantas de cuyas decisiones dependen en gran parte las de la empresa inversora (Compaifa Holding o Tenedora de Acciones, Art. 439, Ley de las Reformada). El nombre apropiado para registrar estas operaciones sera “Inversiones per- # Se mantendran auxiliares para cada clase de inversi6n. Ejemplos: acciones de C | acciones de Ecasa, etc ES CLASES DE INVERSION FINANCIERA tes apartados analizaremos las caracteristicas de las siguientes clases de inversi6 de acumulacion ‘© Cédulas hipotecarias de amortizaci6n gradual idel Estado Certificados financieros de inversion a plazo fijo ‘Acciones y participaciones en sociedades de comercio 0s de ahorros a la vista Obligaciones de sociedades sefectuadas en los bancos privados y renegociadas en casas de valores por cantidades de $500,00, por un plazo minimo de 30 dias, con la tasa de interés a convenir; se imiento o por periodos convenidos. fhla una interesante opcién de inversi6n. Con estas captaciones, la banca incrementa las opera- desu secci6n hipotecaria Ja colocacién de $1.000,00 a 90 dias, con la tasa de 7%" anual (al vencimiento) DEBE | HABER | 7,000.00 ‘ACUI BOO. BANCOS 1.000,00 1,000,00 finalizar el plazo acordado, el inversionista debe ir al banco, con el fin de redimir dicha colocacién, Registra la operacién incluyendo los intereses. Pata resolucion de estos ejercicios se han tomado porcentajesarbitrarios de tasas pasivas; usted debe consultar en el Bslema financiero las tasas actuales,140 Contabilidad g Nota En los proximos ejercicios, los intereses y descuentos serén calculados utilizando el aio comercial yel mes de 30 dias. En la realidad bancaria, todos los dias cuentan para los cilautlos fin Procedimiento: 1.000,00 x 7% anual = 70,00 + 360 dias = 0,1944 x 90 dias = 17,50 (ES FINANCIER) INTERESES GANADOS (0 RENDIMIENTOS FRANCEROS Eneste tipo de colocaciones,aligual que en la mayorla de inversiones se debe redimir eld vencimiento, puesto que a partir de aquella fecha se suspende el reconocimiento del interés, + Todos los rendimientos financieros, sean éstos intereses, descuentos, y cualquier otro ingresa snerado por certificados financieros, pélizas de acurnulacién,certificados de Inversion, aval) bbonos y cualquier otro documento similar, etn sujetos aa retenci6n, por parte dela institucién financiera o del sujeto pasivo autorizado (agente de retencién), cel 99 sobre dichos rendimientos no procede retencién en la fuente en rendimientos obten siones de largo plazo, (0s rendimientos financieros se Irn registrando mes a mes, aunque la cobranza se haya acordado al vencimie Certificados financieros de inversion Colocaciones efectuadas en compaiiias financieras legalmente autorizadas, por cantidades, pl y tasas de interés a convenir, se paga al vencimiento o por trimestres vencidos Representa na interesante opcién de inversi6n, ya que los intereses, por lo general, son supetio los de polizas y depésitos a plazo; sin embargo, se deben tomar providencias, a fin de asegurar el ret dela inversion, ya que, de vez en cuando, aparecen compaiifas financieras “fantasmas” que han p dicado a muchas personas. Ei precicio _ Ef registro por la colocacion de $5.000,00 realizada el 1 de abril de 200X, con la tasa del 8% 20K AbrihOTProcedimiento: 5.000,00 x 8% = 400,00 + 360 = Activo corriente 1,11 x90= 100 [CAA 5.100,00 INVERSIONES FINANCIERAS INMEDIATAS Dap 20 M. . Bo, del Pichincha a 3a000] 2 WwersiGn, se cobran el capital y los intereses. Se utiliza el mismo procedimiento de los IPO IRF RETENIDO INVERSIONES FINANCIERA Dep a pl INTERES OM. E. Be GANADOS sitos de ahorros a la vista Intabilidad, estas colocaciones se registran en la cuenta Bancos, puesto que forma parte del activo le, Las tasas de interés son las mas bajas del mercado. 1Contabilidad general Esta dirigido a fomentar el ahorro de personas naturales. Se capitalizan periédicamente| ‘mensual, trimestral, etc.), segtin convenio predefinido. Mi yERcIcIO El sefior NN abre la cuenta de ahorros No. 004505-2 en el Banco del Pichincha por $780,00; es de 4% anual. El banco capitaliza los intereses trimestralmente el 31 de marzo, 30 de junig septiembre y 31 de diciembre. Para liquidar los intereses ganados utilice el mismo procedimiento y sera de la misma formas para los tres trimestres. FECHA Abr 1 Ret. Para registrar los intereses ganados y capitalizados timestralmen te, No estd sujeto a retentién de impuesto de Renta para persona: aturales Nota Las personas naturales que perciban intereses por este tipo de inversién, no estan sujetas a etenci6n en la fuente; en cambio, siel cuenta ahorrista es una sociedad, los intereses ganados) si son objeto de retencién de Impuesto a la Renta (2%). Avales bancarios Seles conoce como avales bancarios a las letras de cambio debidamente aceptadas por el gira ¥ avaladas por una institucién bancaria (0 al menos con responsabilidad subsidiaria); también ‘son garantfa, en todo o en parte del pago de un titulo valor. El valor nominal, plazo y tasa de descuento deben ser acordados previamente entre el girado (ace tante) y el banco (garante). Se transmite la tenencia via endoso por medio del propio banco o dell casas de valores. Constituye una alternativa de inversion que debe ser estudiada a la hora de la decision, consideranll que la tasa efectiva es superior a la del descuento nominal. El retorno de la inversién es seguro, en medida en que se compruebe la garantia del banco.Activo corriente 143, Ide enero de 200X, por medio del Banco Guayaquil, se negocia una letra de cambio por (60 dias con un descuento de 9% anual. Se debita de la cuenta del inversionista. Al fina- fel inversionista cancela la letra INVERSIONES FINANCIERAS CORTO PLAZO 20:000,00 Hal bancario Bo. Guayaquil ANTICIPO IRF RETENI DESCUENTO POR REALIZAR EN INVERSIONES BANCOS Ref. Para registrar la inversiér AIA DESCUENTO POR DESCUENTO GANADO INVE! Ret Para redimir a inversion al fina Total | _402876,00| fsidades dle efectivo la empresa se ve forzada a negociar el aval antes del vencimiento, tendré Berar bajo las siguientes condiciones: ffansaccidn y las condiciones se debe hacer por medio de las casas de valores o del banco. fentos devengados entre la fecha de operacién original y la fecha de renegociacién debe regis: feomo rendimiento, como se indica en el siguiente ejemplo. Dde abril de 200X (90 dias después de la operacién del 15 de enero de 200X), a empresa, por Riades de efectivo, decide renegociar (via endoso) el aval-de-$20.000,00;-acuerda-un-descuento: 450,00 20.000,00 RETENIDO POR PAGAR 7,00144 Contabilidad gen Cédulas hipotecarias de amortizacién gradual Las cédulas hipotecarias denotan “obligaciones del banco al portador y, por consis no reivindicables; estan garantizadas con el capital y reservas del banco y con el coni de sus préstamos de amortizacién gradual, por las que pagar un interés fijo y las redimi amortizara dentro del plazo estipulado para el pago de los préstamos a que correspon ‘sorteos semestrales””. El banco asegura el retorno de su préstamo con la primera hipoteca de bienes inmuebles de proj de los clientes. El valor de los bienes debe representar aproximadamente el doble del valor pr Caracteristicas * Titulo que denota obligacién a largo plazo, del banco al portador * Garantizado por el capital y reservas del banco; a la vez, el banco se garantiza con Ia hipol inmuebles del prestatario. * Reconoce un interés fijo que pagar al tenedor, en vencimientos semestrales. * El capital se redime gradualmente mediante sorteos durante el tiempo estipulado * Las cédulas sorteadas son pagadas a su presentaci6n, anuladas y * Las cédulas son negociadas mediante las casas de valores. * Dadas las condiciones del mercado, estos titulos se pueden encontrar a la par, sobre la pat, la par irchivadas en el banco emis Wi yercicio Ala par Con fecha 3 de enero de 200X, se adquieren en efectivo a la par 10 cédulas del Banco del Pichin raz6n de $ 100,00 c/u. El interés que pagard la cédula es de 14% tenedor intereses por tres dias transcurridos desde la emisi6n hasta la oper. anual; se debe reconocer en favor: — = ee i [eperoan | tenes ron TINTERESES 6 Bears a 2, ley de instivuciones del sistema financiero.Active corriente 145 INTERES POR INTERESES G pr interés devengado del s de efectivo, el 15 de abril se venden 5 cédulas a la empresa ABC, a raz6n de $5 @ el interés devengado hasta la fecha, en favor de la empresa vendedora PERDIDA EN "ANTICIPO IRF RETENIOO SION FINANC INTERESES GANADOS INTERES POR COBRAR IRF RETENIDO POR PAGAR RESES GANADOS. mes de mayo OBRAR, INTERESES GANADOS 5 mes de junio146 Contabilidad general Notas '* Se recomienda registrar los intereses devengados cada mes, con el fin de controlar la * Elmismo crterio se adoptard para las inversiones en pélizas, certificados, bonos y otras siones que se han estudiado En junio 30 se presentan al cobro los cupones semestrales de intereses y dos cédulas favored presente sorteo, [ecw 200K | - wunio30__| CATA O IRF RETENIDO Cédula Hipotecaria Bco. del Pichincha INTERESES POR COBRAR, Total! 235,00 Bajo la par En enero 21 se adquieren al St. NN -tenedor actual 10 cédulas del Banco del Pichincha, que req un interés del 14% anual, bajo las siguientes condiciones: * Se acuerda un descuento de 10% sobre el valor nominal unitario de $100,00 + El pago se estipula en efectivo. + Los intereses de los 20 dias de enero del afto 200K se reconocen en favor del anterior tenedor [Fecha ‘CUENTA ese | waaeil] [iNvers FINANCIERA CO} RTO PLAZO Cédula Hipotecaria Bca. del Pichincha [INTERESES POR COBRAR. BANCOS IESCUENTO POR REALIZAR EN INVERSION RF RETENIDO POR PAGAR, INTERESES GANAD it interés devengado al 28 de hasta el 30 de junioActivo corriente s pueden registrarse al costo de adquisicién, en caso de no registrar los descuentos 0 fds obtenidos en la negociaci6n. IRF retenido corresponde al impuesto sobre rendimientos financieros que se le reconoce dextenedor. jenda realizar el registro mensual de los intereses devengados, para fines de control y mejor in contable ide interés propuestas en los ejemplos, al 200X estén por encima de las que reconocen los financieras, sin embargo, valen para efectos didacticos. CAIA 200,00 DESCUENTO POR REALIZAR EN INVERSION 20,00 ‘0 PL | Bonos de estabilizacion monetaria Por el destino de — se Ree Bonos de establizacién de la deuda externa onos de prenda Otros CLASES DE BONOS, DEL ESTADO Bones de le déuda publica ‘Seguin el origen del ‘organismo emisor J »| Bones degobers scronaies |150 Se compran en efectivo 100 bonos de estabilizacién monetaria (BEM) cuyo valor nominal es del Contabilidad gener Mi yercicio Se devengan ( procedimiento | recwa INVERSION FINANCIERA Bond de establizacion monetaria | DESCUENTO POR REALIZAR EN INV pero atin no se cobran) los interes indicado en el pie de pagina, marcé 13% de interés anual 1.00 s del segundo semestre. El Banco CUENTA Nota El impuesto a la favorecidos, a renta se contabiliza en el momento de la cobranza, es decir, en enero 200X + 1 En dic. 31 el boletin de sorteos evidencia que 4 Bonos de estabilizacién monetaria han # FECHA CUENTA = DEBE /200x =a x ~ [Dic 31 UUENTAS POR COBRAR [A000 ie |EALIZAR EN INVERS ee \TERSION FINANCIERA CORTO PLAZ nos de izacion mor 15, Porresoluci6n de la Junta Bancaria, a partir del afio 1994, los bonos reconocersn intereses variables que serén det ‘minados en funcién de fa tasa bisica que marque el Banco Central de Ecuador, al inicio del trimestre correspondient ‘multiplicado por ) GANADY INVERSION Ll veces,Activo corriente 151 @ de 200X+1 se hace efectivo el cobro de intereses y bonos sorteados. DEBE 200K + Enero 15, §y participaciones en sociedades de comercio ipresas que se constituyen bajo la figura de Sociedades An6nimas (S.A.) ofrecen alos inversionistas Besantes oportunidades de inversi6n, ya que sus titulos del capital social que estan representados en los valores, se negocian directamente desde dichas sociedades o través de las casas de valores. En efecto, si una persona natural o una sociedad desea ser uno de los propietarios de una compa- podria invertir comprando acciones de sociedades andnimas que le pueden brindar satisfacciones promicas. las acciones son titulos representativos del capital social de una Sociedad Anénima (S.A.), que se fientran frecuentemente en el mercado de valores y en ocasiones en las propias empresas emiso- lta propiedad sobre éstos se adquiere via endoso o mediante emisién nominal desde la empre finaria, los precios de compra dependen del momento y de la situaci6n econémica, administrativa fnanciera de la compafiia. Si la empresa esta en proceso de constitucién, que es el inicio natural de Ho ente econémico, seguramente cada acci6n costar su valor nominal, pero si la compra de estos los corresponde a empresas en marcha, con algunos afios 0 quiz4 décadas en el mercado, entonces falor sera diferente al precio nominal; de ah que las acciones se pueden encontrar a Valor nominal, cuando se paga por cada acci6n exactamente el precio marcado en el titulo; esto jocurre cuando la empresa convoca a los accionistas fundadores a suscribirlas durante el proceso de constituci6n, pero puede comprarse a valor nominal cuando alguna empresa en marcha que se encuentra con dificultades econdémicas o societarias 0 laborales 0 comerciales o simplemente los accionistas tenedores actuales desean hacer efectivo con dichos titulos a cualquier precio. Walor superior al nominal, cuando se paga por cada acci6n un valor mayor al marcado en el titulo, s¢ dice que se est efectuando una inversi6n sobre la par. Esto ocurre cuando la sociedad esta en situa tiones favorables, en lo laboral, econémico, financiero, mercado, etc. Contablemente se muestran en a cifras del Balance General en donde el patrimonio sera necesariamente superior a uno de sus ‘componentes que es el capital Valor inferior al nominal, cuando se paga por cada accién un valor menor al que consta como valor nominal, se dice que la inversi6n es bajo la par. Esto ocurre cuando la sociedad esta en dificultades, como por ejemplo, resultados econémicos negativos, conflictos laborales, ambiente empresarial complicado, dificultades fiscales, escaso desarrollo en el mercado, entre otros indicadores poco alentadores. cualquiera de estos casos el tratamiento contable es diferente conforme se ejemplifica mas abajo.152 Contabilidad general Caracteristicas Estos instrumentos financieros, representativos de una fraccién del capital social, confieren al propis tuna serie de derechos, como: Participar en las utilidades. Participar en la administracién de la sociedad, integrando la Junta de Accionistas, y directot fuere designado e incluso en puestos ejecutivos, si fuese nombrado. Participar en la distribucién del activo de la sociedad, en caso de disolucién. Suscribir prioritariamente nuevas acciones que se emitiesen. El propietario de acciones toma el nombre de accionista, quien tiene poder decisorio proporcio ntimero que posee. Toda accién debe ser emitida nominalmente; sin embargo, siendo titulo nk ble, puede transferirse de propiedad por medio del endoso. Cada accién tendra un valor de $1,00 miiltiplo de esta cantidad. La sociedad anénima emisora de las acciones debe mantener un registro contable auxiliar bl titulo de “Libro de acciones y accionista Olases Las acciones son de dos clases * Acciones preferentes. Titulos que denotan ciertos beneficios adicionales o especiales, ya sea cipando en las utilidades aunque la sociedad pierda, 0 en la distribucién prioritaria del activ caso de liquidaci6n. Asi, tenemos ~ Bn cuanto a dividendos. Esta clase de acciones confiere a sus tenedores el derecho de recibir dendos en porcentaje predeterminado sobre el valor nominal, o por un importe fijo estip para cada accion, En cuanto al activo, En caso de disoluci6n y liquidacion, las acciones preferentes tienen der al pago total (del valor nominal o de un valor declarado de liquidacién, en el caso de acc sin valor nominal), antes de hacerse cualquier distribuci6n para las acciones comunes, Acciones comunes u ordinarias. Titulos que reconocen todos los derechos fundamentales constan en la Ley de compainias y en los estatutos de la sociedad. Beneficios en la inversi6n de acciones Cuando se adquieren con el carécter de temporal, se hace con el fin de obtener dos propésitos némicos + Recibir un dividendo que justifique la inversién. * Al momento de la venta de la accién, recibir un precio mayor al del costo de adquisici6n, ‘Cuando se adquieren acciones con el propdsito de establecer un nexo mas perdurable y directo com sociedad, se hace con tres propésitos: * Tomar participacion directa en las decisiones. © Esperar algin dividendo que justifique la inversién. + Almomento de la venta recibir un valor superior respecto al costo Es evidente que si se consiguen juntos los beneficios citados, la inversi6n seré ideal.Activo corriente 153, Walores Seguridad S.A. se compran 500 acciones del hotel San Marino $.A., a un valor 10,00 c/u. La intenci6n al comprar es especular con el resultado econémico 0 el precio ilos en el mercado. INVERSION FINANCIERA CORTO PLAZO Acciones hotel San Marino BANCOS 5.00000, 5,000.00 200 acciones de la cerveceria Alpina C.A., con un sobreprecio de 20% respecto a su valor de $100,00 c/u. La intenci6n al comprar las acciones es intervenir en las decisiones de CUENTA x INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES ‘Acciones cerveceria Alp [PRIMA Ena Bal 28,000.00 _24.000,00 Meat se recibe la siguiente informaci6n con respecto a los beneficios: hotel San Marino S.A. declaré dividendos netos en efectivo de $2.50 por cada accién, que serdn gados a partir de abril del afio 200X + 1 ferveceria Alpina C.A. declaré dividendos netos por $ 10,00 para cada acci6n, que seran pagados inmediato, en acciones. [pee | HABER I$ GANADOS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES clones cerveceria Alpina SA DIVIDENDOS GANADOS154 Contabilidad general Explicacién del registro de dividendos declarados en favor del accionista * La declaracion de dividendos netos en efectivo, que es la decision de repartir el total 0 u de las utilidades de la S.A., da lugar a reconocer una renta realizada; por tanto, afectard el re econémico del accionista. A partir del aito 2010 los dividendos ganados darén lugar a recond como ingreso gravado. Ia declaraci6n de dividendos netos en acciones da lugar a reconocer una renta, por tanto a resultados econémicos del ejercicio. En los dos casos, la declaraci6n de dividendos se efecttia por valores netos, lo que significag empresas emisoras retuvieron el correspondiente impuesto a la renta empresarial. Obligaciones de sociedades Es el mecanismo de financiamiento al que tienen acceso las sociedades controladas por Ley de compaiias / Para el efecto, la Ley de mercado de valores dice: “Obligaciones son los valores emitidos por las 0 7 des anénimas y de responsabilidad limitada que reconocen o crean una deuda a cargo de la emis Para la emisién de estos titulos, el pago de interés y capital se definen las siguientes condiciones * Las empresas que deseen acceder a esta fuente, deberdn observar el proceso descrito en el Att. . la Ley de mercado de valores, a fin de emitir las obligaciones. EI Consejo Nacional de Valores regular el monto maximo de emisién de obligaciones. La emisora procederd a contratar con una persona natural o juridica (incluidas las institu financieras) un convenio de representaci6n, que tomars a cargo la defensa de los derechos e int de los obligacionistas * Las obligaciones contendran al menos los siguientes datos Nombre y domicilio del emisor ~ Nombre del titulo (obligacién) = Indicacién de la garantia de la obligacié Valor nominal del titulo = Forma de amortizacién del capital y los intereses Se negociaran las obligaciones por medio de alguna casa de valores. * El pago de interés y capital se hard de forma gradual, mediante calendario preestablecido eed asobligaciones d o fe denotan una deuda amediano plazo de la emisora el pago mediante prenda general o especih 2. El precio de las obligaciones en el mercado 5 estd dado fe interés, condi Ciones de la oferta-demanda y prestigio de la empresa emisora; por tanto, se pu sobre, bajo 0 ala par. Mi percicios Al I deenero de 200X se adquieren obligaciones de La Preferida S.A., por $15.000,00, pagindose por $13.500,00; dichos titulos reconocen un interés de 13% anual, que se pagard por semestres vencidos.Activo corriente 155 CUENTA Ae las inversiones financieras Ipresentacion en el Balance general, se de corto plazo (excepto acciones y participaciones): plo hist6rico o el precio de mercado, el que sea menor. eto de realizacion, en caso de que se vayan a liquidar forzosamente los titulos, pplican las siguientes reglas para evaluar las inversiones {280s de diferencia por cualquiera de las altemativas, se afectarén los resultados del ejercicio fh cuenta Provision para protecci6n de inversiones (PPI), segtin se demuestra en el siguiente CUENTA BERCICIOS |AI3I de diciembre de 200X, valtie y registre los siguientes titulos, cuyos valores nominales y precio ide mercado son cOsTO. “VALOR i ee ne [Avales bancario 2,000,00 000,00 | Ninguna (Gédulastipotecarias | 700,00 0, '50.000,00 inguna 000,005 Valtie debidamente los siguientes titulos, cuyos valores estan registrados a costo de adquisici6n.156 Contabilidad general costo PRECIO. vator HIsTORICO | MERCADO | SELECCIONADO Bonos de prenda 4,000,00 800,00 3.800,00 700,00 00,00 700.00 600,00] El registro de diferencias de cotizacién en el mercado sera CUENTA PERDIDA C PROVISION PROTEC. INVERS. (PF Bonos de estabilizacio 8 Cédulas hipotecarias CUENTAS DEL EXIGIBLE EMPRESARIAL Es usual que las empresas trabajen con créditos concedidos a clientes, trabajadores, accionistase a otras empresas relacionadas; también es frecuente que tengan que reconocer derechos a su fi retenciones realizadas por sus clientes 0 por pagos anticipados a fin de proveerse de bienes y a futuro. Todas estas operaciones se conocen como Exigible empresarial, que contablemente esti sentadas por las siguientes cuentas del activo corriente © Cuentas por cobrar a clientes Anticipos de remuneraciones y préstamos a trabajadores Anticipos de dividendos y préstamos a accionistas, Préstamos de mutuo a compaiiias relacionadas Anticipos a proveedores y prepagos Anticipo de impuestos y retenciones en la fuente por cobrar En seguida veremos el estudio contable y administrativo de las anteriores cuentas CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES Cuenta del Activo Corriente. Eventualmente parte del crédito concedido podria corresponder al de largo plazo, que se encarga de registrar y controlar los créditos concedidos a personas natut jurfdicas que reciben créditos comerciales. Requiere registros auxiliares (kirdex) que controlen de nera individual las cuentas pendientes. Esta cuenta tiene el siguiente movimiento DEBITAN ‘ACREDITAN ‘Alimomento de registrar las facturas de venta a crédito 0 realizadas a los clientes que permit abonar 0 cancelar las cuentas pendientes, * Porel reconocimiento de intereses en el caso de k rzada de alguna cuenta declarada ‘cuentas pendientes que caen en. mora, incobrabtoa clientes faleza del producto, su precio y con el propésito de incrementar las ventas, casi todas las conceder créditos a las personas y sociedades que expresan el deseo de ser clientes fre- Biaeste efecto, deben dictarse politicas que fijen cupos de crédito, porcentajes de descuentos }Pago y recargos en caso de demoras; asi mismo, se deben identificar los tipos de garantia Procedimiento dgil y seguro que permita atender las solicitudes de crédito y recuperar los ftados en mercaderias, dimiento de calificacion de “sujetos de crédito” se identificarén los documentos que deben 0 del estudio de rigor se podra calificar o negar la petici6n, se designaré a los funcionarios para aprobar los créditos, se fijarén los tipos de garantia que deben presentar los sujetos genie otros controles basicos que minimicen y compelen la presencia de clientes tramposos debe ser precisa y constante con el fin de persuadir a los clientes a satisfacer sus cuentas en Ento del vencimiento o antes si fuera posible. OS DE REMUNERACIONES Y PRESTAMOS A TRABAJADORES fen créditos conferidos cada quincena en calidad de adelantos o anticipos a las remuneraciones fen devengando personas que laboran en la empresa en relacin de dependencia; también pueden fie préstamos especiales para vivienda, vehiculos y mobiliario y menaje de casa y otras aplica Gue tengan por objeto motivar y comprometer al personal con el desarrollo de la empresa. Puede Ig préstamos se concedan bajo la condicidn de que reconozcan intereses a tasas especiales, y se Blan a fin de mes en el rol de pagos (se estard ante la presencia de un instrument financiero) fe tipo de créditos se controlan contablemente a través de la cuenta de activo corriente que se Re para registrar el movimiento de los anticipos de sueldos y salarios que tiene lugar a med es, asi como por préstamos conferidos a trabajadores. El movimiento de esta cuenta es: DEBITAN ticipos de sal scontar del y funcionari anticipos y préstamos pendientes Merision de la junta de socios, eventualmente pudiera ordenarse que la empresa conceda anticipo tras utilidades que obtuviera la empresa. Esta decisi6n conlleva la obligacién del ente a retener en lente el 25% por concepto de impuesto a la renta, Ademas, se pueden presentar casos excepcionales Js que la empresa presta dinero a los socios a cambio de la restitucién del capital y el cobro de 8 a tasas especiales. cuenta de activo corriente que se mantiene para registrar el movimiento de los anticipos de di- mndos acordados por la junta general de accionistas 0 de socios y eventuales préstamos otorgados Ala autorizacién respectiva. Su movimiento se observa en la siguiente paginaContabilidad general = Alconceder el préstamo 0 anticipo de cividendos a Al mom losaccionistas. recibir de los accionistas la cancelacion de las dentes PRESTAMOS DE MUTUO A COMPANIAS RELACIONADAS En los grupos empresariales, ciertos entes que los integran pueden tener dificultades de liqut estos casos, la direccién ejecut a del grupo suele autorizar la concesién de créditos a plazos d y-con tas 3s especiales. Este tipo de préstamos se denomina operaciones de mutuo. En control de estos créditos, le corresponde a una cuenta del activo corriente, denominada, ‘mos a companias relacionadas, encargarse de llevar el registro y los movimientos de préstamos de concedidos a empresas y personas relacionad: a cambio se generan rentas por intereses. El si es el resumen del movimiento: amo de mutuo ae Yaciones de as cue pate de las empresas 0 por bal tereses devengados. | forz ANTICIPOS A PROVEEDORES Y PREPAGOS Por ciertos servicios como seguros y arrendamientos de inmuebles se suelen hacer pagos adelan por varios meses. Este tipo de prepagos también procede al querer comprar bienes escasos 0 animo de construir un bien u obtener resultados de estudios especializados La cuenta del activo corriente, que se encarga de registrar los movimientos por pagos realizados] para recibir en el futuro ciertos bienes y servicios, tiene el siguiente movimiento contable: _DEBITAN ‘ACREDITAN | + Alefectuar | 08 anticipados a los proveedor bienes 0 servicios que se recibiran a futur. recepcién de los bienes o servicios por los ‘cuales se hicieron los pr 2808, ANTICIPO DE IMPUESTOS Y RETENCIONES EN LA FUENTE POR COBRAR Bajo esta denominacién contable se controlaran las retenciones a las qu somete la empresa al ve sus mercaderfas, servicios 0 activos fijos. E] movimiento de la cuenta es el siguiente: Ee ____DEBITAN et * Alteconocer lar Por la compensacion legal de impuestos que le del VA, calculada sobre la facturacién en porcentajes on ps {Que estén definidos por el reglamento yresoluciones | + Por'a recey dl SR (de que los Impues ‘Almmomento en que se efectia el pago del a no pudieran ser co minimo del impuesto a la renta impuesto ta y 3 crécito tributara, nidos y ipensados. ipo En un esfuerzo adicional por reducir la evasiGn tributaria y facilitarel reconocimiento y pago de impu tos causados, se esta aplicando con relativo éxito la mecinica de retencién de impuestos en la fuente aunque no satisface plenamente esta accién, debido principalmente aonciencia ciudadana de que su aporte es valioso y decisivo para el desarrollo social parcial de sanciones fuertes y contundentes (que incluyan prisién) que obliguen a las {que obtienen ingresos y que comercializan con bienes/servicios gravados a pagar los im- ccorrespondan. ura tributaria que incluye el interés por capacitarse. Bien la fuente se aplica para: esto al valor agregado (IVA) esto a la renta (IR) fn de estos tributos a quienes venden productos y servicios constituye un activo corriente y Tegistrada como: po de IVA-Retenido tipo de IR-Retenido fagentes de retenci6n se asigna a las empresas en sociedad y de personas naturales que tienen iributaria plena (RUC) como las siguientes: comerciales, industriales y de servicios no financieros, obligadas a llevar contabilidad. Jones del sistema financiero (especialmente bancos) presas comerciales, industriales y de servicios no obligadas a llevar contabilidad en el momento jen sueldos, salarios y honorarios. as publicas, instituciones ptiblicas y contribuyentes especiales (C. E.) para actuar como agente fenci6n del IVA. Benciones constituyen anticipos de impuestos para quien es objeto de la retencién, las cuales (para compensar a futuro con los impuestos causados por el Ente. \S DE VERIFICACION DEL SALDO DE LOS EXIGIBLES fel fin de ejercer un efectivo control contable, en cualquier momento el contador podré proceder fear si los registros contables coinciden con los saldos que los clientes y deudores tienen con la lina de las formas es solicitar por escrito la confirmacién del saldo a cada uno de los deudores larizaci6n); esto permitira {Conocer si efectivamente los registros contables son confiables, Determinar si cobranzas est depositando los valores recaudados. tificar a Jos-clientes que-no estan cumpliendo con sus obligaciones. DOS PARA EL CALCULO DE POSIBLES INCOBRABLES Conocer los métodos para depurar la cartera de la empresa, esto es, calcul Contabilizar las bajas y la recuperacién de lacartera antes de ser castigada, Pese al cuidado que ponen las empresas al calificar la solvencia econémica de sus clientes previa la con- kesin de un crédito, siempre se daran casos de personas y firmas que no quieren o no pueden honrar ‘us acreencias; ante esta realidad propia de paises como el nuestro, se debe provisionar financieramente Gdertos montos para cubrir los futuros castigos que se deban hacer a las cuentas de dificil cobro. ste célculo se hace por métodos estadisticos matematicos de aproximacién; los mas usuales, en forden de uso, son el método de antigtiedad de saldos y el método estadistico.Contabilidad | metodo dle antigiedad ce Pe ee (>| Seidos 0 ana de riesgo Métodos para et céleulo | |“ de incobrables j en | >| Método estadistico Método de antigtiedad de saldos. A mayor tiempo de vencimiento, mayor ser4 el porcentalel nado como posibles incobrables. Un comité de analisis de riesgos efecttia un estudio individual y objetivo de cada uno de log dores, y a partir de la informacién contable analizaré, entre otros datos, lo siguiente: = Tipo de prenda que garantiza la deuda Tipo de cliente, en cuanto a cumplimiento y solvencia — Avances logrados en reclamos por la via administrativa y legal Un modelo de tarjeta de control de clientes, por antigitedad de saldos, se presenta a continuacié \VENCIDOS 181-365 | + de 365, a es * Método estadistico. Se calcula a partir de la serie hist6rica de los afios anteriores, fundamen se en tendencias como la media, desviaciones tfpicas, minimos cuadrados, etc., que artojati resultado aproximado de los posibles incobrables. Un modelo sera: EMPRESA Xx CUADRO ESTADISTICO - INCOBRABLES ‘SALDO CTA. CLIENTES RECOMENDACIONES: en el afio 200X debe prever la por conc ASPECTO LEGAL DELOS CREDITOS INCOBRABLES La Ley de régimen tributario interno faculta a las empresas a constituir una “reserva para créditosi brables”, Esta provision permitira cubrir la eventualidad de incobrabilidad de créditos pendientes cobro y que se originen del giro normal del negocio.Bhiaje autorizado para fines tributarios anual es 1% de aquellos créditos concedidos en el 'se encuentran pendientes de cobro. La acumulacién de esta reserva no podra exceder el ido de cartera, ci6n se presenta la aplicacin contable de las cuentas objeto de estudio, @sa comercial “X" realiza las siguientes transacciones io intereses a raz6n del 12% anual y el plazo es de 180 dias. Bde mercaderias a crédito por $5.000,00 mas IVA; plazo 180 dia ide mercaderias a crédito pot $700,00, con un descuento de 2%; sobre la diferencia se calcula el plazo es de 90 dias. das cuentas del afio anterior cobra $3.800,00 con cheque a la vista Tas ventas a crédito de este periodo cobra $4.100,00 con cheque a la vista con cheque los seguros por un afio adelantado de proteccién de vehiculos; el valor de la prima ide$567,00, que incluye la contribucién a la Superintendencia de Cias. y la emisi6n de la péliza. slo ve agrega el IVA, que asciende a $68,00 brdecision de la junta de socios se confiere un anticipo de dividendos a sus miembros por $3.000,00 este valor se retiene el 25% por impuesto a la renta ideregistrar cada uno de estos hechos en el libro diario. GNaetca ne LIBRO DIARIO. 2,000.00, “Anticipo Impui Rendimientos financieros Contina162 Contabilidad general Continuacién Euan ud ‘Cuentas por cobrar clientes Ventas INA en ventas PirVenta de mercaderias 9 cobrar clientes 800,00] uda del presente afio Bancos_ [Par Pago. Preparado para explicar ef calcula de Ta provision para posibles incobrables, Ta baja y Ta recuperaddl de cuentas castigadas Al término del ejercicio 200X, la empresa comercial “Y” conforma la comisién que califica la pl visién de cuentas incobrables con base en el siguiente procedimiento y politicas: 1. Exclusivamente aprovisionara sobre saldos de cuentas vencidas de los clientes; por tanto, exch del estudio a las cuentas por vencer y a las cuentas vencidas de otras acreencias no relacionadas sus clientes. 2. La experiencia ha marcado los siguientes porcentajes de provisiones, los mismos que estan in porados como politica de observancia obligatoria * Hasta 1 mes, 0,5 + Hasta 5 meses, 3% © Hasta 3 meses, 1 © Hasta 6 meses, 5%Active corriente 163 meses, 8% 365 dias, 12% de 1 afio, 20% lad proporciona la siguiente informaci6n sobre cuentas por cobrar a clientes. Al fin del aio detalle: | Glienre [AUB a700% | FeowA VeNonmeNTO | A $3,100.00 e 53.040 | F (04/717200x G ss (o1702/200K1 H ;/03/200X $16.060,00 | Saldo del movimiento del afio 200X fue de $6.125,00 iduenta del sefior E consta como vencida més de 1 afio (el vencimiento fue el afio 200X-4); por 0, en este periodo esta cuenta cumple con una de las causales para darle de baja. En tal virtud, Comisidn recomienda que contabilidad proceda a castigar esta cuenta. iPreparar la tabla de antigtiedad de saldos del afto 200X. (Galeular y registrar la provisién para incobrables de este aio, separando el gasto deducible del no deducible. istrar la baja de la cuenta pendiente del seftor E. Suponga que la provision para incobrables de fis anteriores tenia un saldo de $395.00. ‘SALDOS ] FECHA POR | 31712/200X | VENCINNENTO | _VENCER setae aris] iss =m tg Sere ovnzanx T3E/200KContabilidad general Cae Se Ue Od EWeEns (0 cuentas incobrabl o cuentas Incobrables no deducible Provision cuentas incobrabl provision del ao 200X E sto cuentas incobrabl Calculo de la porcién del gasto cuentas malas no deducible Saldo del movimiento del afio presente $6.125,00 x 19% = $61,25; la diferencia hasta comp los $761,50 se constituye en gasto no deducible Ademis se pueden efectuar provisiones voluntarias con cargo a los resultados del ejercicio, sin 1 la base imponible del impuesto a la renta, siempre que se ajusten a leyes especiales y se demi técnicamente la conveniencia financiera de estas provisiones Para la eliminacién, o c atenderan las siguientes condiciones alternativas Que consten en contabilidad por lo menos 5 aitos desde la fecha de vencimiento, Que haya prescrito la accién de cobro o pres tigo de cartera,s rito el documento que respalda la deuda Que el deudor haya sido declarado en quiebra, liquidacién o insolvencia. ativas para determinar los p bles incobrables antigliedad de onas especializadas. do para cada deut En su analisisintervienen pe puesto que: Elestu es individual -omo garantias, venc Castigo y recuperacién de cartera A continuacién se presentan los asientos modelo para la provisién, eliminacién definitiva y recy Gi6n de incobrables. PROVISION CUENTAS INCO Ref Para registrar lapActive corriente 165 CUENTA x AS POR COBRAR CLIENTES RECUPERACION CUENTAS INCOBRABLES Ret. Por recuperacion de Ctas. que ya fueron dadas de baja Ret. Para regis la informacién del ejercicio 2 respecto al Cliente Sefior E; supOngase que este ciuidadano aparece idos aitos luego de la baja y manifiesta la intencién de pagar su cuenta pendiente (estos casos re- ihexcepcionales, pero podrian pasar en la vida teal) Registrar la recuperacién de la cuenta de este sefior, hecho que ocurre al 23 de septiembre del afio 200X+2. Galcule y registre los intereses de mora que tendrfa que pagar conjuntamente con el valor de la iGuenta vencida; la tasa de intereses es del 15% y el vencimiento es de 6 afios, ocho meses, 23 dias. [ime | coats az 23/09/20 | Las cuentas Recuperacién de incobrables e Intereses ganados serén declaradas como ingresos gra- vables para efectos de determinar los resultados econdmicos del periodo de recuperacion y " para calcular el respectivo valor del impuesto a la rentaCuestionario de evaluacion Responda las siguientes preguntas 1. {Un elemento administrativo fundamental que asegura la integridad y el uso adecual Jos activos es el control interno? es No iLos activos son los recursos tangibles e intangibles que una empresa posee, de cuy apropiado dependerd la utilidad? @st @ No {la caja chica 0 caja menor se crea como un medio de pago de proyectos que se eject lugares fisicos distantes al de la empresa? @s © No iE monto de fondos de caja chica depende del tamaio de la empresa? @nNo jLa caja chica y el fondo rotativo son lo mismo, pero con distintos nombres contable @yo ila caja chica al momento de agotarse se debe liquidar, es decir suprimirla? @No iE] fondo rotativo al momento de cumplir con su objetivo especifico para el cual fue debe ser repuesto? @ sf @ No 4Conviene, por efectos de control interno, depositar de inmediato todo lo recibido pl empresa, en cuentas bancarias? @ sf @ No gos pagos de cuentas pendientes, las compras de mercaderias, de activos fijos y de sumini en general, pactados de contado, las reposiciones de fondos y, en fin, cualquier desembd debe hacerse con cheques? & sf @ NO . gE libro auxiliar de bancos es un registro basico para realizar la conciliacién bancatiat & si @ no Las inversiones financieras inmediatas son opciones validas a efectos de conseguir bend econémicos y especialmente mantener una telativa liquidez? @s @ No Ey mas conveniente una péliza de acumulacién que le genera un 8% de interés anual un Aval bancario que le proporciona un descuento del 8% anual @s @ Noentre 92 y 365 dias jdeben ser contabilizadas como activos de Fompra de acciones de compafifas realizadas con el propésito de perennizarse, jes una yersiOn real? Si © NO fos rendimientos financieros obtenidos en inversiones de corto plazo, el banco u otra acién que los reconoce, debe procedera retener una porcién en concepto de Impuesto @ No Blpotcentaje de retencién en rendimientos financieros en la fuente del Impuesto a la renta del 594? Pst | NO BIIVA tetenido en la fuente es un gasto para quien acta como fuente de tetenci6n? No isiel paquete accionatio de una sociedad sube su cotizacion en el mercado de valores, para fltenedor (accionista) es una utilidad que debe ser registrada de inmediato? > si © NO Wl sistema de registro de la cuenta mercaderfas denominado “Inventario Permanente” ga- Hantiza un adecuado control y genera una informaci6n oportuna y confiable? Osi @No J iB kérdex es uno de los registros apropiados que nos dice el valor del inventatio final y mi iante el cual se pueden detectar novedades como faltantes 0 usos indebidos? = si © NO E iE métoco de valoracién mas conocido y utilizado es el FIFO, mejor conocido como el de primeras entradas primeras salidas (PEPS)? = si © NO {10s faltantes de mercaderias que no puedan ser debidamente justificados se deben facturar con cargo al administrador de inventarios (bodeguero) al precio de venta? si © No {la importacion de mercaderias requiere varios desembolsos, hecho en el tiempo que forma Parte del costo de dichos bienes? eos @ No {BIIVA forma parte del costo de los productos importados? si © NO168 Contabilidad gene 25. jLos créditos conferidos a los clientes deben ser objeto de un estudio y andlisis previo, con el fin de reducir las posibilidades de incobrabilidad? @sf @no 26, jLos créditos conferidos a los empleados, ya sea como anticipos o préstamos, deben otorgar selos en funcién del valor liquido que reciben de sus remuneraciones? @ si @ No 27. ;Puede ser conveniente a los intereses de la empresa conferir descuentos por pronto pago? @ si @ No 28. jLas provisiones para posibles incobrables 0 para mercaderfas obsoletas son una opcién ‘econémica que asegura la debida valoraci6n de los activos respectivos? @ si @wNo Liste 0 exponga: 29. Los objetivos que persigue un buen sistema de control intemno. 31. El procedimiento para efectuar una conciliacién bancaria, 32. Los métodos de valoracion relacionados con el sistema “permanente’ 33. Los impuestos, tasas y contribuciones que gravan las importaciones. 34, Las ventajas que obtiene el consignatario (comisionista) a consignaciénActivo no corriente BS amigos: ustedes estaran ya convencidos de la importancia de la contabilidad como herra fil especialmente en la conduccién de los negocios, sin duda, ya pueden elaborar los estados fos basicos de una empresa de servicios y comercial, ademas sabran discernit sobre el registro ide los recursos (bienes, valores y derechos) de fécil conversion en efectivo que se denominan foitientes. El gerente debe manejar dichos recursos con prudencia, eficacia y economfa en pro- fpbtener las utilidades que los duerios del negocio (que puede ser él mismo) aspiran obtener fisio premio a su inversion y al riesgo que tomaron al emprender una actividad econémica. argo, no todos los activos han sido estudiados, por lo cual los invito a abordar el tema de los idenominados Propiedad, Planta & Equipo (activos fijos), los activos intangibles, y otros que fsidn contable denomina genéricamente como activos no corrientes IVOS GENERALES Mhocer, valorar y registrar debidamente los recursos que se califiquen como activos fijos tangibles MPiedad, Planta & Equipo) e intangibles en las fases de: a) adquisici6n y toma de control; b) utilizaciéi Bejoras significativas, y c) baja o exclusi6n, con el fin de asegurar el control y uso adecuad lizar y aplicar los fundamentos legales y técnicos del leasing financiero y mercantil con el pro- ilo de verificar la valoracién y el registro contable debidos. IVOS ESPECIFICOS Bduir el estudio de esta unidad didéctica, el estudiante estard en capacidad de lificar y diferenciar los bienes tangibles (P P & E) y los intangibles de otros recursos del activo fedeben ser clasificados dentro de los corrientes u otros no corrientes. Bfinirtécnicamente el costo de activacién al comprar, construiry producir mejoras en los tangibles intangibles. fnir las condiciones, la valoracién y el registro contable de la revalorizacién y los deterioros plicables a los tangibles ¢ intangibles. Hinanciero, asi como registrar su recepcién, los pagos de cuotas de arrendamiento y probable com: Pia opcional ”ARANDO EL ESCENARIO Guipamiento resulta una actividad algo compleja y delicada, puesto que las empresas generalmente ian con recursos monetarios suficientes para comprarlo, lo cual las obliga a recurrir al financia- io para hacerse a su propiedad, por supuesto, a un costo mayor. simplemente porque no desean acceder al crédito, algunos ejecutivos prefieren el arrendamiento bienes ya sea usando el modo tradicional o el denominado leasing mercantil y financiero; esta ia de disponer de bienes duraderos se ha desarrollado aceptablemente en el pais, incluso bienes sles se pueden tomar bajo esta modalidad,172 Contabilidad general Sea cual sea la manera de adquitir la propiedad, o si prefiere el alquiler con opcién a ser propi Iuego de un tiempo, como es la oferta del leasing, es importante identificar tres momentos en dd natural de los bienes y derechos (conocidos como activos fijos): a) alta, b) utilizacién y ) baja; en tuna de estas fases se har el estudio y la aplicacién que corresponda con el fin de poder recon valorarlos y presentarlos debidamente en el marco de las NIC 1; 16; 23; 36; 38 y 40 asi como la Nil Por otra parte, se ha crefdo conveniente explicar en esta seccién los prepagos, que constituyen “Tes del efectivo", puesto que éstos aseguran la recepcién oportuna de bienes y servicios en el futuro actives diferidos son entendidos como aquellas “inversiones” a partir de gastos cuyos beneficios se den sentir en el futuro; ademés se caracterizan los activos que no pueden ubicarse en el corriente ¢l activo fijo, debido a que temporal o definitivamente no retinen las condiciones para ser reconod como tales y, por tanto, deben ubicarse en un tercer sector del Balance general, bajo el titulo “ 0 activos no corrientes”, Es el momento de ir ampliando el conocimiento sobre el IVA y el Impuesto a la Renta que tiene en operaciones de compra y venta de activos fijos, pagos por acceder al leasing financiero, en prepagados, por las inversiones de largo plazo y en los pagos para adquirir activos diferidos. PROPIEDAD, PLANTA & EQUIPO, Y ACTIVOS INTANGIBLES Las empresas invierten cantidades importantes de dinero en bienes y derechos que reportan bene 4 ante varios afios; a éstos se les conoce como propiedad, planta & equipo, ¢ intangibles. | pRoPIEDAD, PLANTA & EQUIPO E INTANGIBLES oe a 4 Compuesto por bienes| } El ciclo natural de vida de ya | | “incre | | “leds” | | careteeneea le Calficarydiferenciar los bienes tangiblese intangibles (PP E) de otros recurso lel activo que’ n ser clasificados dentro de lentes u otros no comentes. CONDICIONES PARA CALIFICARLOS COMO ACTIVOS FIJOS Para que un tangible (bien) o intangible (derecho) sea calificado como activo fijo, ademas de las diciones generales de un activo: que sea de propiedad 0 controlado por la empresa y, por tanto, exista dominio total sobre recurso; ‘que su aparecimiento y consiguiente reconocimiento contable sea producto de hechos pasada quella valoraci6n o definicisn del costo sea confiablemente razonable; y que de su utilizacion exista la seguridad de que se obtendrin beneficios econémicos futuros,Activo no corriente 173 lr tes condiciones adicionales, la falta de alguna obligara a buscar otro grupo en donde se Bal menos temporal mente. Estas condiciones son: il mayor a un aito. En condiciones normales se espera que un activo fijo brinde benef mienos por un afio, por tanto, mientras mas larga sea la vida titil previsible, mas se ajusta equerimiento. La ocurrencia de hechos de fuerza mayor o incontrolables posteriores a pra, como por ejemplo, robo, incendio, etc., no le quita esta condicién al inicio de su mas o menos representativo. Esta condiciGn estaré en estrecha relacién con la capacidad mica de la empresa. Por ejemplo, en el sector puiblico ecuatoriano la cantidad sobre la cual un fesconsiderado activo fijo es de $100,00; en una multinacional esta cifra puede ser de $1.500,00, Bmicromercado puede ser $50,00; en fin, cada ente debe identificar la cifra monetaria que dere representativa, mediante una politica contable fstar disponible a la venta, Si por alguna raz6n, poco usual, un activo va a ser vendido, éste se Heclasificar en el grupo de “bienes no corrientes dispuestos a la venta’ ‘ACION én de PP & Ey de los activos intangibles se realiza desde dos puntos vista: la evidencia Ma facilidad de su traslado. fede la Optica de la evidencia fisica son tangibles e intangibles. bles. Estos se pueden ver, medir y tocar. Por su naturaleza, se pueden agrupar en: Depreciables: activos que pierden su valor por uso. Ejemplo: vehiculos, edificios y equipos. INo depreciables: activos que, por su naturaleza al ser usados en la produccién de bienes y servicios }©por el paso del tiempo, no pierden el valor original sino mas bien pueden ganar en precio, a pesar del uso. Ejemplo: terrenos destinados a la vivienda y al comercio. Agotables: activos que debido a la extracci6n del material del que forman parte, van perdiendo Su valor. Son aquellos bienes representados por los recursos naturales no renovables y que al cumplir con los fines para los que fueron adquiridos, pierden valor. Ejemplos: minas, pozos . petroleros, etc., los cuales son activos biolégicos. flangibles. Aquellos derechos que aunque no se pueden ver, se percibe su presencia benéfica Se Pueden agrupar en: = Amortizables: si con el tiempo o imposicién de nuevas tecnologfas van perdiendo su valor co. mercial. Bjemplos: derechos de autor y derechos de lave. = No amortizables: si con el tiempo van tomando un valor mayor. Ejemplo: prestigio, crédito comercial hanera de guia se proponen algunas denominaciones contables de activos tangibles ¢ intangibles. los Ultimos el nombre dado no necesariamente responde a la denominacién vigente en leyes de ppiedad intelectual. TANGIBLES INTANGIBLES No depreciables No amortizables 70s 0 rurales | Prestigio o crédito mercantil: adquirido en proceso sorci6n, fusion 0 combinacién de nes Obras de arte y reliquias: dleos, ima otros, Continua174 Contabilidad general Continuacin [ Depreciables I ‘Amortizables | Eaificios e instalaciones: casas, departamentos, I | Licencias y concesiones: Gales comerciales, construccionese instalaciones. | explotar temporelms cas, como peajes y pontar explotacién de minas, canteras, etc | Terrenos: deicados ata actividad agricola, piscicol, | Franqulelas:edquidas mediante convato oda | foricoa y ors det rao. |ladas, que les permiten explotar durante un ti | | definido clertos togos, sistemas instal | formas de atencén, presi, procedimientos yen ro para eplicar en otros i Maquinaria y equipos: de construccion, para la | Patentes Industriales: permisos que se adquiete roduccién industrial sean mecénicas, electronicas, | explotar formulas industiales, semiautomaticas. Vehiculos: traleres, camiones, autos, camionete sta de clientes: adquiridos a bancos, firmas c raves, buques, lanchas, otros, ciales e industriales que por alguna razon dejan un ado cautivo que px ir siendo controtado, Mobiliario y enseres: mucbles de oficina, de sala, | Inventos: cienciay tecnologia, ‘Comedor, dormitoria, de uso didctico, otros, Equlpos de oficina: copiadoras, faxes, calculadoras, | Propiedad intelectual: sobre escritos, poesia eral centrales telefénicas. musica y tecnologia deserrollados por los individual des. Equipos de computact6n: harcware, infocus, instal | Derechos editoriales:acquiridos o desarrolados pa Ciones, redes y sirilares. la edicién y comercializacién de obras literarias,técni ¥ aportes clentifcos por medios escritos, fonografe © aucitvos, Equipos de audio y video: radio, circuitos de video, | Marcas y patentes: derechos que se adquieren dl iuipos de sonido, amplficacion y similares desarrolian sobre marcas com servicios, quel patentadas, ~ Aaates igen) | Yacimientos con contenidos minerales Desarrollo de investigaciones: tocios ios cesemboks yno minerales realizados durante el proceso posterior a la investigacky ue evidencien productivamente la aplicacién de cia investigacion (a investigacion debe ir al gasto) Plantaciones, sembradios, bosques y similares | Programas informaticos: adquiridos o des {que puedan ser explotados comercialmeni simplficar y optimizar trabajos administrativo Hatos ganaderos de leche Desde el punto de vista de la facilidad de su traslado, se clasifican en muebles, inmuebles y semoviel * Muebles. Activos que no requieren mayor esfuerzo para su movilizaci6n. Ejemplos: enseres, vl los, maquinatia y equipos. * Inmuebles. Bienes que no pueden ser trasladados, Ejemplo: terrenos y edificiosBienes que se trasladan con su propia fuerza. Ejemplo: animales. Giadro permite observar mejor esta clasificacion EVIDENCIA FISICA a Tangibles o corporales: Intangibles o | se pueden medir very incorporales: tocar se pueden valorar. f Depreciables: | | No depreciables: | |agotables: ‘Amortizables: pierden su ino se desvalorizan: | |pierdensuvalor | | pierden sostenidamente Yelor por uso, |terenos p or a extraccion | | Suvaor por uso bsolescencia, || vvendao del material del” || obsolescencia, avances | comercio que forman tecnologicos, Pte cestruccion parcial total — No amortizables: ‘ganan mayor valor con, eltiempo. >| FACILIDAD DE SU TRASLADO ae ee) Fate | y [Muebies: {Semovientes: Inmuebles: | no requieren }con su propia fuerza | |no son objeto de esfuerzo para su se desplazan, Imovizacion, movilzacion, DEVIDA DE LOS ACTIVOS FIJOS ines didacticos se estudian los activos fijos en sus tres fases naturales de vida: alta o ingreso fisico, ion, y baja o exclusion. En seguida analizaremos dichas fases DINGRESO Fisico Bhlo clave que marca la culminaci6n de todas las actividades relacionadas con la gestién de compra ci6n, o de la recepcién por artiendo financiero' o donacién, segtin sea el caso. ola propiedad/control de un bien puede darse por uisicion. Fsta puede ser en el pafs o en el exterior, a cambio de un precio justo, Astruccién. Puede ser directa de bienes o por la generacién de ciertos intangibles como software, dela empresa Masig es na de las maneras de controlar plenamente y con el tiempo puede llegata adquiri la propiedad, al momento hacer uso del derecho de opcisn de compra,176 Contabilidad ger Donacién, Forma extraordinaria de hacerse de la propiedad por un acto de recepcién de bie contraprestaci6n econémica Expropiacién. Bs la asignaci6n juridica del bien a cambio de pagar un precio justo. Intercambio o canje. Mediante el cual se entrega un inventario o servicio y se recibe un bid retine las condiciones de activo fijo Leasing financiero. Modalidad de financiamiento a largo plazo que de inicio le da la pote control total y con la opcién de compra a que tiene derecho el arrendatario en el contrato de financiero. Este tema se trata en este mismo capitulo, Come Definirtécni activacién al comprar, const tang Cémputo del costo o valor histérico Es el costo de adquisicién 0 control con el cual se da de alta (acci6n de registrar el activo fijom libros contables), estaré dado por el precio monetario del bien, mas todos los desembolsos pr que demande el bien hasta que esté en condicién de uso. El siguiente grafico evidencia este enund 'un bien que califica como activo debe inicialmente ser cuantificado a su costo histérico que esl gracién de todos los componentes del precio: derechos, impuestos y costos” [Teonronenes bz cosvo ‘AL PRECIO DE COMPRA/ ‘CONSTRUCCION Y SIMILARES Seat ane aeraneaoeioee SUMAR (4) 4 1 Derechos impuestos Costas) de importacion | no reembolsables direetamente: IVAe Impuesto ala Renta en activos fijos En la compra local o en el exterior, asf como en la construccién de activos fijos tangibles e intangi suele generarse el IVA; este impuiesto puede contabilizarse como crédito tributario siempre y cuandd empresa que esté adquiriendo el activo fijo facture sus ventas de bienes de comercio 0 sus serviciosd tarifa del 12%; en caso contrario, el IVA deberd incluirse en el costo del respectivo activo compradd construido, como un mayor valor del activo. Al comprar activos fijos 0 sus respectivos materiales y servicios para su generacién 0 construct la empresa debe retener un porcentaje del valor de dichos bienes en concepto de Impuesto a la Ref para ello debe tenerse en cuenta la tabla respectiva de retenciones, la cual expuso en el capitulo anteti pero generalmente ser 19%. En los ejemplos no se aplican las retenciones del IR con el fin de no dist la atenci6n de los lectores.ato de adlararse que cuando se compren inmuebles, como terrenos o edificios, no se aplica el IVA, Bala transferencia de inmuebles no se genera este impuesto; tampoco se retiene el Impuesto Ya que las utilidades ocasionales obtenidas en la venta de inmuebles estén exentas, Blectrodomésticos “La Refti" adquiere un vehiculo en el exterior por el cual se han hecho tes desembolsos: BONE cfectia e calcul Se efectia la importacién del vehfculo, se deben hacer varios asientos relacionados con la desembolsos que conlleva el proceso de compras en el exterior; los asientos en resumen se flan enseguida eam [asa 6.500,00 — Taal lento en el diario para el registro de esta compra tan pronto se recibe el vehiculo en la empresa, ¢s Tuego de la gestion de desaduanizacién, sera: CUENTA 55 PROCESO DE WP 1, Segun liquid178 Contabilidad general Activos jos construidos Existen casos en que la empresa fabrica sus propios activos fijos depreciables; en este caso, el co activo sera igual ala sumatoria de los costos directos e indirectos, incluyendo el valor de los int en caso de construcciones con financiamiento. Wi yemp.o la er presa Modelo S.A. fabrica su maquinaria utilizando los siguientes costos: Materiales Di (MPD), $12.340,00; Mano de Obra Directa (MOD), $6.700,00; Costos Indirectos de Fabricacién $3.870,00. FECHA DETALLE parcial | DEBE Mayo MAQUINARIA i [Materiales ‘Mano de obra Costes unio 10 | MAQUNARIA¥ EQUPO YY EQUIPO EN PROCESO DE (ON fa registrar ol costo del 0 fijofabricado Total El costo de construccién se establece mediante la suma de los n utili ceriales utilizados, la mano ded wa y los demés costos indirectos de fabricaci6n, hasta que el bien esté completamente condli es decir, en condicién de ser utilizado; no se debe dejar por fuera ningtin concepto. Mi pemr.o Una empresa procesadora de aves, con el énimo de construir una bodega realiz6 las siguientes inv nes. En los precios de los componentes se incluye el IVA, ya.que la propietaria produce y vende bi gravados con tarifa 0% 10. de obra alban {Gostos generaies Direcci nica y fscalizacio Permisos, supervsi Depreciacién de méquinas y herramientas ‘Alquiler de andamios, luz, agua Eros no espaActivo ne cortiente @ntias dura la construccién, sera el siguiente P|EONSTRUCCIONES Materiales clon, varias fact ideactivos fijos Brmonetario con el que se dan de alta los activos fijos recibidos en donacién generalmente es acién de [que consta en el informe de peritos-valuadores, que son profesionales expertos en la ta Bpen cualquier estado fisico de uso; para tal efecto utilizan su experiencia, investigacion de campo Btios internacionales generalmente aceptados con respecto al estado fisico, vida restante y costos en las condiciones actuales, mediante el cual un costo actual de $1.350,00. Basindose en este informe, el registro se GUS DE COMPUTO-U: }ONACIONES DE CAP bara registrar fa donacton de oF pnocimiento y registro de intangibles Bupdngase que durante el primer semestre del 200X, la empresa realizé los siguientes desembolsos para Hesarrollar un programa especifico del sistema financiero automdtico. Al final del proceso se obtuvo dicho fistema que comprende los médulos de presupuesto, contabilidad, activos fijos, tesorerfa e inventarios, os siguientes son los desembolsos:eemuneraciones | Materiales Depreciaciones de equipo: TOTAL egistro sistematico y sostenido durante el periodo de desembolsos es: ‘CUENTA JTOMATICO: Depreciaciones de equipos de cémputo BANCOS/DEPR. ACUMULADAS, ETC Una vez recibido técnicamente el sistema, que la gerencia fin gistro es: FECHA AUTOMATIC SISTEMA FINANCIERO AUTOMATICO-PROCESO Materiales UTILIZACION DE LOS ACTIVOS FIJOS Desde el mismo momento en que los activos fijos entran en uso van a requerir de ciertos desembok para operarlos, mantenerlos y repararlos. Por ejemplo, los equipos de cémputo deben ser abastedk ‘oras y otros elementos; periédicamente requieren de frecuentemente de tintas, cintas de impr queos y mantenimiento, licencias de uso de programas, etc. Todos estos desembolsos relacionados su operacin y mantenimiento se deben cargar al gasto 0 costo de produccién, segtin su uso por sectores administrativos o productivos, respectivamente. i pemrro Durante el afto se realizaron los siguientes pagos para mantener y operar las computadoras y los; gramas respectivos. Para efectos didacticos se supone que el IVA no participa.2 CONCEPTO ide permiso cle uso de progr ites, pa fide mouse, teclado y partes menore ide estos desembolsos sera Activo ne corriente 181 CUENTAS PARCIAL | DEBE | HABER GASTOS PERMISO USO : [18800 fo75_| Gastos sumins ECOMPUTO . 35,00 | [GASTOSREPARACIONY REPUESTOS 8,00 | BANCOS Ref. Para registrar varios desem suministras y mantenimiento de equipo fe parm de co ferto tiempo, los bienes pueden requerir de reparaciones o reposiciones de partes y piezas que ddesembolsos significativos; si éstos ademas producen: 1) un aumento en la capacidad fisica ite potenciar su produccién, 2) el incremento de la vida titil, entonces estos desembolsos dnventariarse, vale decir que se debe incrementar el valor del respectivo bien, asi, por ejemplo, iciones de motores de vehiculos y maquinaria, adecuaciones de edificios y cambio de discos fen equipos de computo. inuacion se presenta un listado de pagos efectuados con respecto a un edificio, en el que se Segtin corresponda, al gasto 0 al activo. No alarga la vid No alarga la vid tampoco su capacidad el exif lin de vidros rotos fesbnr ds ur piso accion Ge tuberias de No alarga la vida deviance cin de facion interna Noalargala vida No elerge la vide jad de aberge ‘Aumenta Su capac ony desratizacion de operaciones tampoco lav iro de cada operaci6n planteada debe ser individual, puesto que se realizaran en distintos mo- $y con proveedores diferentes; sin embargo, para efectos didacticos, en este ejemplo se agrupan fos e inversiones. El registro consolidado seré el siguiente:GASTOS PERMISO US. GASTOS SUMINI Beierto tiempo, los bienes pueden requerir de teparaciones o reposiciones de partes y piezas que idan desembolsos significativos; si éstos ademés producen: 1) un aumento en la capacidad fisica permite potenciar su producci6n, 2) el incremento de la vida titil, entonces estos desembolsos Binventariarse, vale decir que se debe incrementar el valor del respectivo bien, asi, por ejemplo, Bparaciones de motores de vehiculos y maquinaria, adecuaciones de edificios y cambio de discos fen equipos de computo. Fontinuaci6n se presenta un listado de pagos efectuados con respecto a un edificio, en el que se Gan, segtin corresponda, al gasto o al activo. IMPORTE $ EXPLICACION | vida ati, tampoco iasu.caps borne [Re targa ava oi gasto | Noalarga la vida ct gasto. | No alarga la vida dt Aumenta su capat ifcio Bentos y con proveedores diferentes; sin embargo, para efectos didacticos, en este ejemplo se agrupan. B gastos e inversiones. El registro consolidado sera el siguiente:182 Contabil fe CUENTA GGASTO MANTENIMIENTO ACTIVO uberias Desinfeccion y limpieze IMPUESTOS MUNICIPALES gastos relacionados con los activosfijos de rpresa segin facturas c Pr Varios desembolsos con el propdsito y ampliar la capacidad del edifcio, segin facturas cheques N° lary registrar la depreciacion y amortizacion de los tangibles e intangibles, respectivame Depreciaciones, amortizaciones y deteriora Durante el periodo de uso, se debe reconocer y registrar el desgaste de los activos fijos de acuerdo} los siguientes parémetros: * Depreciacién. Término contable que denota desgaste fisico de activos tangibles por el uso no# 0 intensivo realizado por el propietario o por terceros; este gasto est asociado a la utilizacién bien en los propésitos técnicos para los cuales fue construido, * Amortizaci6n. Término contable que denota el “desgaste” técnico por la explotacién directa of directa de los intangibles. © Deterioro. ‘Término que se utiliza para registrar la pérdida del valor monetario de los activos ff tangibles e intangibles por obsolescencia, destruccién parcial o total, o suspension definitiva temporal de actividades del activo. Métodos de depreciacion Resulta una tarea complicada calcular con exactitud el valor monetario de la depreciacién, por tanto han desarrollado tres métodos técnicos que permiten aproximar la cifra que sera contabilizada cof el desgaste fisico. Estos sonActivo no corriente al o linea recta ide unidades producidas fado (suma de digitos) izaremos los tres métodos, pero antes es importante tener en cuenta la siguiente tabla en la Ley Orginica de Régimen Tributario, cuando se vaya a conciliar el resultado de uno odos DEPRECIACION ANUAL % bilo linea recta Mistribuye en partes iguales (fijo) el valor a depreciar del bien entre los periodos de vida titil is aplicable en bienes que no disponen de contadores de produccién incorporados, como Blifcios y enseres. Requiere tres datos por cada bien que se desea depreciar. Estos son: fhistérico o valor actual: aquel con el que fue comprado, mas adiciones capitalizables, mas aciones a las que se le haya sometido, Las facturas y los informes de revalorizaciones son fiebas de este dato. Tesidual o de tiltimo rescate: cantidad monetaria estimada, basdndose en la experiencia 0 9 técnico que se espera obtener al final de la vida itil, 0 sea cuando el bien se encuentra en iad de desecho itl esperada: que se establece en aitos, semestres o meses, segtin la intensidad de uso previsto, esistencia de los materiales con los que esta construido en el plan de mantenimiento, entre § elementos a considerar. fb estimado, que debe ser consensuado con fabricantes, caracteristicas técnicas 0 consejo téc- Mareard la bondad del método, es decir, si la estimaci6n de la vida titil es acertada, el valor de la serfrazomable: ula para el cilculo de la depreciacion es: Depreciacion timed bia ninguna-de las variables;con el-tiempo el-resultado de la formula siempre seria identico, to la depreciacién se convierte en un gasto fijo Ta depreciacién por el método de linea recta y registrela al 31 de diciembre del 200 Bull Chevrolet Evolution, cuyo costo es de $12.500,00, adquirido el 1 de enero del 200X. S residual de $2.500,00 y una vida titil de 6 aftos.184 Contabilidad general EL registro sera: LOS. ar depreciacion anual por el met de linea recta ae Sr ‘Método de unidades producidas Este método ¢s el utilizado por aquellas empresas en las cuales sus activos tienen una vida titil es mente ligada con su capacidad de produccién, por ejemplo vehiculos y maquinarias. Tiene su aplicacién en empresas industriales que desean contar con una depreciaci6n de sus quinarias, equipos y montacargas, que tienen generalmente contador de unidades incorporad depreciacion en este método es variable, ya que su valor depende del nivel de la produccién El método requiere cuatro datos por cada bien que se desea depreciar. Estos son: Costo hist6rico 0 valor actual: aquel con el que fue comprado, mas adiciones capitalizables revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones las pruebas de este dato. Valor residual o de tiltimo rescate: cifra monetaria estimada de venta en calidad de desecho, blecida basandose en la experiencia o consejo técnico. Vida til estimada en unidades programadas de produccién: este dato debe ser consultadog fabricantes o constructotes y generalmente consta en los catalogos de especificaciones técnicas; ig que el método anterior, de este dato dependeré la bondad de la depreciacién, es decir, si la esti ion de las unidades que se espera producir con el bien es acertada, el valor de la depreciacién| razonable. Unidades producidas en el periodo: se debe efectuar una medici6n de las unidades que efe mente se fabricaron 0 que se obtuvieron de dicho bien durante el periodo contable La formula para calcular la depreciacién por este método es Costo 0 valor actual - Valor residual Depreciacién Se x Na.de unicades producidas en el periodo fotal unidades (e): Kilémetro) MB EEMPLO Calaule y registre al 31 de diciembre del 200X la depreciacién por el método de unidades producid de un automévil Chevrolet Evolution, cuyo costo es de $12.500,00, adquirido el 1 de enero del 200 Se estima una vida titil de 500.000 kilémetros y un valor residual de $2.500,00, Durante este recorrié 25.000 Km. Solucién 00 - 2.500,00 10,000.00 Depreciacion aMiclerado (suma na una depreciacién mas rpida en un momento, para luego ir descendien: Rleeste método se est Fendiendo en intensidad. De ahi su uso eventual en los vehiculos y maquinaria industrial. Ritiodo requiere tres datos por cada bien que se desea depreciar. Estos son fo ovalor actual: aquel con el que fue comprado, més adiciones capitalizables, mas revaloriza filas que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones son las pruebas este dato Brresidual o de tiltimo rescate: cifra monetaria estimada de venta en calidad de desecho, esta- la basindose en la experiencia o consejo técnico. Hauitil esperada: que se establece en afios, semestres 0 meses, segtin la intensidad de uso previsto. fedato estimado, que debe ser establecido por fabricantes o determinado por consejo técnico, tard la bondad del método, es decir, si la estimacién de la vida titil es acertada, el valor de la Breciacion ser razonable Biprocedimiento para calcular la depreciacién con este método es el siguiente fasigna a cada periodo de vida un digito, a partir de uno. Suman estos digitos. festablece para cada periodo w Bnlimerador serd el digito del atio correspondiente (caso ascendente) o del aiio invertido (caso des- fendente) ste quebrado se multiplica por la diferencia entre el valor actual y el valor residual. quebrado, cuyo denominador ser la suma de los digitos, y el de digitos 1 +2 +3444 5+6= 21 Quebracios Valor a depreciar = (Valor actual - Valor residual) B Quebrado x Valor a depreciarContabilidad o La tabla que se genera de este procedimiento puede tener el siguiente modelo: [Afios De vioa Gri_| Descenvente | ASCENDENTE DEPRECI Act —V. Res Act EJEMPLO Calcule la depreciacién por método acelerado descendente -sumatoria de digitos- y r diciembre del 200X, de un automévil Chevrolet Evolution, cuyo costo es de $12.500,00, de enero del 200X. Se estiman una vida titil de 6 aftos y un valor residual de $2.500,00. Solucién ANOS DE GASTO. DEPRECIACION VIDA, a pi i sa DEPRECIACION | ‘ACUMULADA 612 aa on por el prime! deducib Como se evidencia, se trata de un mismo activo que se ha depreciado por los tres métodos, dando cok resultado valores distintos por concepto de depreciacién, debido a que las bases son diferentes. Amortizacién de activos fijos intangibles Los derechos de uso, disfrute o explotacién de los intangibles como programas de computacién, im tos, marcas, franquicias, entre otros, también se “desgastan’, a esto se le denomina amortizacién La amortizaci6n es aplicada a los activos fijos intangibles, como la depreciacién es aplicada a los activos fijos tangibles.j6n de activos fijos intangibles se calculard segiin el tiempo de uso o explotacién estimado; idebe utilizar e método de linea recta, en este caso se aconseja definir como valor residual Gas’ ‘AMOI Ret. Para registrar la amortizacion de los program ‘computacionales desarrollados por la empresa G5 de servicios computacionales AFISA invirtié $38.600,00 en el desarrollo de un programa denominado Contaflex. Este intangible lo est explotando comercialmente y estima que lo fiver por 10 afios, para ese entonces ya habra desarrollado otro programa sustituto, por tanto el Biidual ser de $0,00. Calcule y registre la amortizacion de este afio 38.6 GASTO AMORTIZ AMORTIZA ode activos fijos i-del desgaste por la utilizacin de los activos fijos, tema abordado anteriormente, suelen presen: Feasos especiales de pérdida del valor monetario que requieren unr tratamien \del Deterioro de activos, reglado por la NIC 36, origi ter técnicoo-de mercado: Hos bienes han sufrido dai to contable diferente. jo-en-cualquiera de los siguientes hechos fisicos severos. Por descuidos, accidentes o incidentes que le dejan Alactivo fijo temporal o definitivamente fuera de uso; este o se debe costear mediante estudios Héenicos con el fin de calcular el deterioro, jenes han perdido competitividad, Excepcionalmente, las marcas posicionadas pueden suftir uebrantos, dando lugar a que el tenedor de ellos reconozca el impacto de esta pérdida de co petitividad y lo registre. El fabricante podria calcular la pérdida de deterioro de la marca mediante fstudios especializados de mercado, los bienes estén obsoletos. La tecnologia modifica frecuentemente modelos y disefios de los bienes Principales o sus partes y piezas, Estas actualizaciones influyen en el valor actual de los activos com188 Contabilidad general prados en afios pasados; la pérdida por deterioro debido a estos eventos es més dificil de ea pero se tendrén que realizar esfuerzos para darle un valor monetario, Los bienes producen articulos que ya no se venden como antes. Puede ser que una maqi brica bienes que en Ia actualidad son de alta demanda; con el tiempo las preferencias del me podrian modificarse, lo cual obligaré a las empresas a reducir su produccién o a suspendeth este caso, el deterioro puede calcularse por diferencia entre la produccién en el mejor mome la producci6n actual Contablemente se debe reconocer y documentar el registro por deterioro de los activos fijos, si que se cumplan las siguientes tres condiciones ‘* Justificacion por medio de informes de periciales. © Valoraci6n confiable del deterioro Acumulacién en una cuent de valuacién denomina Deterioro acumulado Active NN". El asiento modelo sera el que sigue: Fecua [acer sto deterioro de Activos Fijos Deterioro acumulado Activa NN Pr La perdida del jor debido a... segun informe adjunto Con el tiempo pudiera ser que se logre reversar el efecto perverso del dete revisar también rioro, en cuyo caso se el deterioro acumulado, como se indica en el siguiente registro: FECHA ‘CUENTA - Deterioro acumula uth io de Activo NN rteriores oot 1 La recur adjunto cién del valor monetario del activ ElImpuesto alla renta (LORT!) y la depreciaci6n, La Ley Organica de Regimen Tributario Interno faculta que: “[...] del ingreso bruto podran ded las depreciaciones normales, conforme a la naturaleza de los bienes y la duraci6n normal de st de conformidad con las normas que establezca el reglamento, y en su defecto a los consejos técnica contable’ El reglamento de la citada ley establece los siguientes topes maximos aceptados como gi deducibles: * 5% sobre el costo de los edificios dedicados a cualquier actividad y construidos con cual material 20% sobre el costo o valor de vehiculos. 33% equipos de computaci6n, sus accesorios y sus programas. 10% sobre el costo o valor de la maquinaria, muebles y otros activos fijos para los cuales nd determine porcentaje espectfico. Por lo visto, estos coeficientes estan expresados en % y se refi al afio de uso; cualquier valor que supere el tope permitido se considera gasto no deducible. nuestro ejemplo se toma el de vehiculos y el coeficiente a us F sera 20% anual, 0 sea cinco por tanto, la depreciacion maxim permitida por afto sera 20,00 x 2085 00,00Activo no eorriente 189 Ja. comparamos con las obtenidas de la aplicacién de los métodos usados en los ejemplos Por tanto, se concluye que DEPRECIACION " DEDUGIBLE, dia | 667,00 ° 00,00) 0 2.500,00| 357,14 $E880, si se usa el método acelerado, se reconoce un gasto no deducible por depreciacién’, fie sobrepasa el limite permitido por la LORTI. El asiento para registrar formalmente la de- EECIACION DEDUCIBLE }EPRECIAGION NO DEDUCIBLE CIAC IO VEHICULO sable efectuar conciliaciones periddicas (la NIC 16 manda que sea cada afto) entre el des. yy contable de los bienes, con el propésito de asegurar que la contabilidad esta registrando y indo apropiadamente el desgaste fisico; si de esta verificacion se desprenden descuadres, entonces ue modificar las condiciones iniciales, es decir, se debe ajustar la depreciacién futura a efectos ala 0 desacelerarla. Si esta acci6n se hace a tiempo, se lograra compatibilizarlas. Pero si esto i6 tiempo, es decir, durante la vida titil del bien no se hizo la evaluaci6n técnica que asegure ilidad del valor del activo o su valor residual e incluso la vida itil, seguramente tendremos [por ejemplo, al 31 de diciembre del 200X los saldos de las cuentas relacionadas presentaran la {nformaci6n: Jos —-$12.80000

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