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“APORTE DE MERCADERÍAS ESPECÍFICAS COMO VENTA”

IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS: Art. 5 del Impuesto a la Renta, el aporte de bienes a las sociedades
consideradas como una enajenación y por impuesto el ingreso se encentra afecto al impuesto a la
renta. Los aportes sociales son seleccionados como venta por lo cual se encuentra gravados con el
IGV. Se debe cumplir con la emisión del comprobante correspondiente.

LA LETRA DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA

La letra de cambio debe incorporar la orden pura y simple de pagar una determinada cantidad de
dinero, que puede expresarse en euros o en moneda extranjera siempre que se den dos requisitos:

1º- Que se trate de moneda extranjera convertible admitida a cotización oficial; y


2º- Que el pago en dicha moneda esté autorizado o resulte permitido con arreglo a las normas del
control de cambios.

Si con posterioridad al libramiento de la letra esa moneda quedara excluida de la cotización oficial
o dejase de hallarse autorizada o liberada la operación por revocación o caducidad de aquella,
cierre de los mercados, etc., como en cualquier supuesto en que no sea posible el pago en la
moneda pactada, el deudor debe entregar los euros contra valor de la divisa pactada según precio
vendedor al día del vencimiento de la letra. Si el deudor hubiera incurrido en mora, el tenedor de
la letra podrá elegir que se le pague el importe en euros al cambio vendedor de la fecha del
vencimiento o al cambio del día del pago.

Características legales de la letra de cambio


Para que una letra de cambio sea considerada legal debe cumplir una serie de requisitos legales:

 Importe: debe expresarse en números y palabras. También debe especificarse la moneda


con la que se va a realizar el pago (si el pago se hace con una moneda extranjera, es
obligado indicar el tipo de cambio del día de pago.
 Aceptación y firma: ambas partes deben firmar el documento para dejar constancia de
que realizan la operación con total libertad.
 Identificación del librado: identidad completa de la persona física o los datos de la razón
social de la empresa que debe pagar. Si hay un error en estos datos, la letra de cambio no
es válida.
 Vencimiento: cuándo terminará el plazo para saldar la deuda que tiene el librado.
 Fecha y lugar de libramiento: lugar, mes y año en el que se realiza la emisión de la letra de
cambio.
 Número de la cuenta: a la que se debe abonar el monto de la letra.
 Designación del tomador: datos identificativos del librador de la letra. Es decir, razón
social, nombre y dirección.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍAS

NOTA DE CRÉDITO

Definición: Son documentos de carácter contable y tributario, que sirven para sustentar el
otorgamiento de un descuento o bonificación, anulación total o parcial de la devolución de bienes
vendidos.

Al respecto el Reglamento de Comprobantes de pago dice:


ARTICULO N� 10.- NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE DEBITO

1. NOTAS DE CREDITO
1.1 Las Notas de Crédito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.
1.3 solo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
1.4 En el caso de los descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago
que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.
Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán
constar en el mismo comprobante de pago.

Si la Nota de Crédito llego en agosto, pues regístralo en el mes de Agosto, no hay ningún problema,
la cuestión está en que la devolución de la mercadería este plenamente sustentado con la Nota de
Crédito que te emitió.
La Empresa Un Ciego Guia a otro Ciego SRL, recepciona una devolucion por venta a su Cliente, la
Empresa Ya no quiero ser mas Pecador EIRL en el mes de Agosto de 2005

VENDEDOR Un Ciego Guia a otro Ciego SRL


Tratamiento Contable

En el Registro de Ventas y en el Diario


------------ X ------------
12 Clientes.........................119
40........Tributos x Pagar...................19
70........Ventas..............................119
x/x Por la Provision de la
.....Venta.

En el Libro Caja
------------ X ------------
10 Caja y Bancos.................119
12........Clientes..............................119
x/x Por la Cobranza

En el Kardex y en Diario
------------ X ------------
69 Costo de Ventas..............100
20........Mercaderia.........................100
x/x Por la Salida de almacen

Luego se emite la Nota de Credito

En el Registro de Ventas y en el Diario


------------ X ------------
70 Ventas..........................100
....709 Devoluc.sobre Ventas
40 Tributos x Pagar...............19
12........ Clientes...........................119
x/x Por emision de la Nota de
.....Credito.

En el Libro Caja
------------ X ------------
12 Clientes.......................119
10........Caja y Bancos..................119
x/x Por la devolucion del dinero a
..... Ya no quiero ser mas Pecador EIRL.

En el Kardex y en Diario
------------ X ------------
20 Mercaderia..................100
69........Costo de Ventas..............100
x/x por la devolucion de la compra.

COMPRADOR Ya no quiero ser mas Pecador EIRL


Tratamiento Contable

Registro de Compras y el Diario


------------ X ------------
60 Compras.........................100
40 Tributos por Pagar.............19
42........Proveedores.............................119
x/x Por la Compra

Kardex y en el Diario
------------ X ------------
20 Mercaderias.....................100
61........Variacion de Existencias.............100
x/x Por la entrada almacen

En el Libro Caja
------------ X ------------
42 Proveedores....................119
10........Caja y Bancos..........................119
x/x Por el Pago

Luego se emite la Nota de Credito

En el Registro de Compras y en el Diario


------------ X ------------
42 Proveedores....................119
60........Compras.................................100
40........Tributos por Pagar.....................19
x/x Por emision de la Nota de
.....Credito.

En el Kardex y en el Diario
------------ X ------------
61 Variacion de Existencias....100
20........Mercaderias............................100
x/x por la devolucion de la compra.

En el Libro Caja
------------ X ------------
10 Caja y Bancos.................119
42........Proveedores...........................119
x/x Por la recepcion del dinero
.....que nos devuelve el vendedor.

DEVOLUCION DE MERCADERIAS VENDIDAS EN EL EJERCICIO ANTERIOR


El caso es el de una empresa que realizó la venta de mercaderías en el mes de noviembre de 2011,
la misma que está siendo devuelta en el mes de febrero de 2012, siendo la consulta de cual es el
tratamiento contable del presente escenario, y que otros aspectos deben de tomarse en cuenta.
Comentario
Como en todo caso, para la contabilización correspondiente, es necesario reunir mayor
información por cuanto lo expuesto en la consulta no es suficiente, por lo que aprovechando el
presente espacio vamos a asumir un determinado escenario.
Vamos a partir del escenario de que el proveedor y el cliente, previamente han pactaron las
razones por las que se permitiría la devolución, siendo el presente caso una que corresponde a
dicho acuerdo previo.
En ese orden de ideas, el proveedor deverá formalizar la recepción de los bienes mediante la
emisión de una Nota de Crédito, el cual respaldará el acto de la recepción aparte de la
documentación que internamente se halla implementado en la referida empresa como es la Nota
de Ingreso de Almacén; asimismo, el presente movimiento deberá quedar registrada en el Control
de Inventario, sea este físico o valorizado.
1. La contabilización de la Nota de Crédito será como sigue:
-------------------- x --------------------
70 VENTAS
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderías – Terceros
70911 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
A....12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
......121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
......1212 Emitidas en cartera (NC)
-------------------- x --------------------
En lo que respecta a la presentación de estados financieros, en lo que respecta al Estado de
Resutado Integral, el presente importe es presentado a nivel del Total de Ingresos de Actividades
Oridnarias.
El presente importe incide en la determinación de los ingresos netos del mes, el cual servirá como
base de cálculo del pago a cuenta mensual del impuesto a la renta de tercera categoría.
2. Contabilización del ingreso de las mercaderías devueltas por el cliente:
-------------------- x --------------------
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
A....69 COSTO DE VENTAS
......691 Mercaderías
......6911 Mercaderías manufacturadas
......69111 Terceros
-------------------- x --------------------
El presente importe, en el Estado de Resultado, es considerado en la determinación del resultado
Bruto.