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ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Tema #1 Legislación Fiscal

Prof. Aidé Pulgar

CONCEPTO La Actividad Financiera del Estadoes la funciónque éste desarrolla para procurarse los recursosnecesarios y estar en condiciones de sufragar los gastospúblicos, destinados a satisfacer las necesidades colectivas a su cargo, mediante la prestación de los servicios públicoscorrespondientes. Asimismo, esta actividad se desenvuelve dentro de la AdministraciónPública y tiene como finalidad la satisfacción de las necesidades colectivas. Las actividades públicas, las funcionespúblicas son serviciosde los cuales no puede prescindir una sociedad, como son La Justicia, La Defensa Nacional, La SeguridadPública, Los Transportes, La Actividad Educativa, La Actividad Económica del Estado, El CréditoPúblico y Otras. El Estado para poderllevar a cabo su función financiera, requiere de ciertos recursos y una vez que los obtiene los administra y por último, los aplica para satisfacer las necesidades de la sociedad, que en si es el objetivoesencial de esta función. El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como la explotación de sus propios bienesy el manejo de sus empresas, así como por el ejercicio de su poder de imperio, con base en el cual establece las contribuciones que los particulares deberán aportar para los gastos públicos. Finalmente, su Presupuestose complementará con otros mecanismos financieros, que en calidadde empréstitos vía crédito interno o externo, obtendrá de otros entes. Esta situación da origen a una necesaria relación de Interdependencia entre gobernantes y gobernados derivándose en la Importancia que tiene el Derecho Fiscal. DERECHO FINANCIERO Es la disciplinaque tiene por objeto el estudio sistemático del conjunto de normasque reglamentan La Recaudación, La Gestióny La Erogación de los medios económicos que necesitan el Estadoy los otros Órganos Públicos para el desarrollode sus actividades y el estudio de las relaciones jurídicas entre los poderes de los Órganos del Estado y entre los mismos ciudadanos que derivan de la aplicación de esas normas. Es una rama del Derecho en general y en particular del Derecho Administrativo. Es el conjunto de normas jurídicas que sistematizan los ingresosy los gastos públicos normalmente previstos en el Presupuesto y que tiene por objeto regular las funciones financieras del Estado. Así el Derecho Financiero se nos presenta como una disciplina cuyo estudio comprende el análisisy la evaluacióndel conjunto de normas jurídicas que regulan la obtención por parte del Estado de todos los recursos económicos necesarios para su sostenimiento; en resumen, el Derecho Financiero es el conjunto de normas jurídicas aplicadas a las finanzaspúblicas. DERECHO FISCAL Para explicar las características y la aceptación de esta denominación es necesario remontarse a algunas consideraciones de tipo histórico. Su origen se encuentra en la palabra "Fiscum" que en latín significa bolsa o cesto. Con el tiempola voz popular comenzó a identificar a los recaudadores por su signo más distintivo que era la bolsa o cesto y mencionaban ahí vienen los del Fisco, entendiéndose por este el órgano del Estado que se encuentra encargado de la determinación, liquidación y administraciónde los tributos.

En estas condiciones en la actualidad el término Derecho Fiscalse refiere al conjunto de normas y principiosque regulan la relación jurídica tributaria, entendiéndose por ésta última el vínculo legal en virtud del cual los ciudadanos resultan obligados a contribuir con una parte proporcional de sus ingresos, rendimientos o utilidades al sostenimiento del Estado. Algunos autores opinan que las expresiones Derecho Fiscal, Derecho Tributarioy Derecho Impositivo pueden considerarse sinónimos, y en consecuencia, puede denominarse a esta materiacon cualquiera de ellos; otros al respecto consideran que si bien es cierto que se trata de la misma materia fiscal, cada una de las denominaciones que se señalan tiene alguna característica especial que las distingue de los demás, por ello es posible aceptar ambas posturas.

FUENTESFORMALES DEL DERECHO Son los Procedimientos, las Formas, los Actos, los Hechos y demás medios de creación e interpretaciónen los cuales tienen su origen los Principios y las Leyesen general. En otras palabras son aquellas que nos permiten conocer cómo se establecen las contribuciones, quién las hace y como deben aplicarse y son las siguientes:

A.-La Constitución

b.- La Ley

c.- La Doctrina

D.-Los Principios

Generales

del

Derecho

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO, se integra por tres etapas que determinan las relaciones jurídicas en su ejercicio establecidas entre los diversos órganos del Estado o entre dichos órganos y los particulares, ya sean deudores o acreedores del Estado:

Obtención de ingresos. Pueden provenir de la realización de los actos regulados dentro del marco de Derecho Privado, como son los que obtiene el Estado cuando explota, arrienda, o vende sus propiedades y actividades realizadas dentro de la esfera del Derecho Público, como son los que percibe recurriendo al patrimonio de los particulares en forma coactiva.

La administración y fomento de los recursos obtenidos. Se derivan de su actuación en cualquiera de sus dos personalidades, como ente del Derecho Público o como sujeto de Derecho Privado.

Las erogaciones. Son necesarias para la realización de las múltiples y variadas atribuciones, actividades y finalidades, tanto propias como de la actividad que el Estado tiene a su cargo, todo ello con base en un presupuesto de egresos.

Por lo que debe de existir un equilibrio entre ingresos y egresos, que se establece en la Ley de Presupuesto El derecho financiero tiene por objeto regular las tres etapas o momentos de la actividad financiera del estado: la recaudación u obtención de los recursos; la administración o asignación a los planes y programas y la erogación o gasto para satisfacer las necesidades públicas. OBJETO

El Derecho financiero, rama del Derecho público, es un conjunto de normas jurídicas que se ocupa de ordenar los ingresos y los gastos públicos.

El concepto de gasto público comprende básicamente el programa de gastos que se aprueban por ley de año en año (presupuestos del Estado), y las obligaciones del Estado.

Derecho financiero patrimonial o Derecho patrimonial público. El objeto propio del derecho patrimonial público es el recurso patrimonial, o sea la estructura y la gestión del patrimonio público dirigidas a la obtención de ingresos. Sobre la base de ello el derecho patrimonial público se configura en torno a tres núcleos temáticos:

1. º. Gestión de los bienes de titularidad pública.

2. º. Gestión de empresas de titularidad pública.

3. º. Participación de los entes públicos en empresas de titularidad privada.

Dentro del ámbito de la titularidad pública se incluyen dos grandes categorías de bienes:

Los llamados Bienes deminiales o de dominio público.

Los llamados bienes patrimoniales. Junto a ellos existen regímenes específicos de propiedad pública, como son la propiedad pública, la propiedad minera, el patrimonio forestal y el [[patrimonio nacional de cualquier Estado

Actividad Financiera de carácter público

La actividad financiera es una actividad que desempeñan los entes públicas y su finalidad es la obtención de ingresos y la realización de gastos con los que afrontar las necesidades de la colectividad social, necesidades que pasa fundamentalmente por los pilares que contribuyen al progreso social: educación pública, sanidad pública… Es la actividad que el Estado realiza para recaudar y administrar el dinero que se invierte en el cumplimiento de sus fines y sostenimiento económico de sus órganos dicha actividad tiene primordial importancia dentro del estado moderno porque es por medio de ella que se realiza las actividades que le permite la administración y erogación del dinero el cual cumplirá sus fines.

Delimitación del Derecho financiero

Existen dos tipos de normas:

1. Normas del Derecho Privado: regulan las relaciones entre particulares ya sean

personas físicas o personas jurídicas.

2. Normas del Derecho Público: regulan relaciones en las cuales alguna de las partes

es un ente público. La Administración no suele actuar como un particular sino que posee unos privilegios o prerrogativas. El Derecho Financiero es una rama del Derecho Público que organiza los recursos económicos de la Hacienda del Estado y de los demás organismos administrativos y regula

los procedimientos de obtención y percepción de ingresos y organización del gasto que tales Administraciones Públicas dedican a sus fines (necesidades de la sociedad).

El Derecho Financiero, rama del Derecho público, es un conjunto de normas jurídicas que se ocupa de ordenar los ingresos y los gastos públicos.

Esto nos lleva a sostener que el Derecho Financiero se ocupa de una doble vertiente:

1. Gastos

2. Ingresos

Ingresos

El Derecho Financiero regula los distintos ingresos que acrecen y se destinan a las arcas de los entes públicos. ¿Cuáles son?

Ingresos tributarios: Conocido como los tributos, son los más importantes tanto a nivelo cualitativo como a nivel cuantitativo. Fueron objeto de un prolífico estudio por diversos autores lo que dio lugar a su gran importancia y que en la actualidad a esta rama del derecho se le denomine Derecho Financiero y Tributario.

Ingresos crediticios: Son los que se obtiene un ente público mediante el crédito (al principio se computa como ingreso pero luego supondrá un gasto pues se convertirá en una deuda).

Ingresos patrimoniales: El Estado por su condición de propietario de bienes obtiene ingresos a través de su cesión a terceros.

Multas y sanciones pecuniarias:

Gastos

Para la satisfacción de las necesidades de la sociedad)

Se ocupa de los gastos públicos en los que afecta a los procedimientos formales que regulan la asignación, el desembolso y el control en el empleo de los recursos públicos. Existen 3 grandes fases importantes:

La asignación: Sinónimo de programación: las autoridades (más bien políticas, Parlamento, C.A) programan el gasto público. Esta previsión se establece en un documento: el presupuesto, en el cual se especifica cuánto vamos a gastar y en qué lo vamos a gastar. Este documento tiene efectos jurídicos pues tiene naturaleza de ley y por ello se habla de la Ley de Presupuestos Generales del Estado. En el ámbito Local (Pleno) será un reglamento.

Desembolso: (ejecución) Es la fase del gasto.

El control: En esta fase se lleva a cabo el control de los fondos públicos es decir, se controla

la ejecución del gasto. Por eso se dice que “controlamos lo que se gastó”. Aunque hay dos

tipos de controles:

-Control simultáneo: realizado en el momento del gasto, es el más efectivo porque previene de efectos posteriores y adversos

-Control posterior.

A esta parte del Derecho Financiero se le denomina Derecho presupuestario.

Fuentes La Constitución: Su consideración como norma jurídica [

En la cúspide (según Kelsen) se coloca la Constitución. El resto de normas internas se sitúan por debajo de la Carta Magna debido al principio de jerarquía que se le atribuye a la Constitución.

¿Qué valor normativo tiene la Constitución en el Derecho Tributario y Financiero? Es un valor normativo inmediato en cuanto a los derechos, pues es invocable ante los Tribunales de Justicia en defensa de los derechos a quienes asistan. Es decir, contiene normas jurídicas atributivas de derechos y obligaciones a los ciudadanos (la obligación más relevante son los tributos). Es invocable tanto por la Administración como por los ciudadanos.

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Definición de Hacienda Pública en Venezuela Art. 1 de la Ley Orgánica de Hacienda Pública

Definición de Hacienda Pública en Venezuela

Art. 1 de la Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional. La Hacienda Pública Nacional comprende los bienes, rentas y deudas que forman el activo y el pasivo de la Nación, y todos los demás bienes y rentas cuya administración corresponde al Poder Nacional. La Hacienda, considerada como persona jurídica, se denomina Fisco Nacional.

Concepto jurídico de de Privilegio

Privilegio es la ventaja exclusiva o especial (como la exenciónde una obligacióngeneral o el permisopar en condiciones de exclusividad) que goza alguien por concesión de un superior o por determinada circunstancia propia. Se opone al moderno concepto de derechos, y puede identificarse con el antiguo concepto de honor. Respondiendo a su origen etimológico (el latín​​privilegium), puede definirse como una "ley​​privada", o sea, no pública o general, sino relativa a un individuoo cuerpo socialespecífico y distinguido de los demás.

En origen los estamentosprivilegiados de la sociedad feudaly del Antiguo Régimeneran un cuerpo social definido por el privilegio, mientras que el concepto de clase privilegiadaen la sociedad contemporánease equipara en el lenguaje usual al de clase dirigenteo clase

alta, la que dispone de mayor riquezay poder político; equivalente a conceptos como "élite" o "aristocracia".

PRIVILEGIOS DEL FISCO

La persona jurídica Fisco Nacional, goza de una serie de privilegios establecidos en la legislación civil y en leyes fiscales especiales, los cuales, por constituir regímenes de excepción o, en otros términos, excepciones al derecho común, son de aplicación e interpretación restrictiva. Entre esas prerrogativas, podemos citar:

1. Prohibición de aplicar medidas judiciales preventivas o ejecutivas sobre mercancías,

hasta tanto se hayan cumplido los requisitos aduaneros y pagados o garantizados el crédito fiscal correspondiente. En virtud de esta disposición contenida en la Ley Orgánica de Aduanas, las mercancías que se encuentren depositadas en los patios o almacenes de las aduanas, en los almacenes generales de depósito, en almacenes privados fiscalizados o en lugares similares en espera de que se realicen los trámites aduaneros correspondientes y de que se satisfagan los requisitos, impuestos, tasas, intereses moratorios, penas pecuniarias, etc., no podrán ser embargadas, decomisadas, ni sometidas a ninguna otra medida similar. Con esta previsión, el legislador impide que mediante medidas judiciales se puedan extraer mercancías de las zonas de almacenamiento e ingresar a la corriente de bienes, sin que se hayan cumplido los requisitos aduaneros y satisfechos los créditos respectivos.

2. Derecho a exigir al deudor que le pague con preferencia a otros acreedores, si los

hubiere. Así, el Fisco cobra antes que cualquier otro cualquier crédito a su favor que surja con motivo de las operaciones y actos aduaneros. Esta condición privilegiada se mantiene aun cuando las mercancías hayan abandonado las zonas primarias de las aduanas o lugares similares y hasta tanto el crédito fiscal se haya satisfecho o extinguido por prescripción o por las otras formas establecidas en la ley.

3. Obligación de los tribunales, registradores y demás funcionarios y autoridades de la

República, de prestar gratuitamente los oficios legales de sus ministerios en favor del Fisco Nacional, cuando les sean requeridos por autoridades competentes en razón de sus funciones. Los documentos que dichas autoridades extiendan en favor del Fisco Nacional, se formularán en papel común, sin estampillas y no estarán sujetos a impuestos ni contribuciones.

4. No prestar caución para actuar judicialmente.

5. Inembargabilidad de los bienes, rentas, derechos o acciones pertenecientes a la Nación.

Dichos activos tampoco estarán sujetos a secuestro, hipoteca ni ninguna otra medida de ejecución preventiva o ejecutiva. Cuando el juez conozca y resuelva medidas de ejecución contra el Fisco, suspenderán el juicio y notificarán al Ejecutivo Nacional de tal decisión, a efectos de que disponga acerca de los términos en que ha de cumplirse lo decidido.

6. Presunción de que las demandas intentadas contra la Nación y las excepciones que le

fueran opuestas han sido contradichas en todas sus partes, cuando sus apoderados o mandatarios no asistan al acto de contestación de la demanda.

7.

Carácter de títulos ejecutivos de las liquidaciones, alcances de cuentas y de las planillas

de multas impuestas, las cuales, al ser presentadas en juicio, aparejan embargo de bienes.

8. Acreedor privilegiado sobre la nave y sus créditos accesorios, por derechos de puerto,

pilotaje, canales y otras vías navegables y por otros créditos fiscales distintos a los mencionados.

Estos privilegios deben ser ejercidos por las autoridades competentes y el representante, apoderado o mandatario que no los hiciera valer, serán responsables personalmente por los perjuicios que su falta ocasione.

El Fisco está exento del pago de impuestos nacionales, por cuanto si en una misma persona se reúnen el deudor y el acreedor, la obligación se extingue por confusión. El Ministerio de Hacienda, de conformidad con el artículo 48 del Código Orgánico Tributario, declarará tal circunstancia cuando resulte aconsejable. Es de hacer notar que esta es la verdadera y única razón por la cual el Fisco no está sujeto al pago de impuestos, pues hasta la fecha no existe texto en nuestro derecho positivo, que lo exceptúe de la obligación de pagar los impuestos a que pudieran quedar sujetas sus actividades patrimonial

INGRESOS PUBLICOS Tema # 2 Legislación Fiscal Prof. Aidé Pulgar

CONCEPTO

El concepto de ingreso público comprende lo siguiente:

Los tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales), los ingresos procedentes de los bienes patrimoniales (como pueden ser los bienes administrativos, bienes del dominio público y patrimoniales), los productos de operaciones de la deuda pública (capitales tomados a préstamo por los entes públicos), y los ingresos que proceden de monopolios fiscales (actualmente lo son la lotería nacional y el tabaco).

Los ingresos públicos se caracterizan en primer lugar por ser siempre una suma de dinero, en segundo lugar por ser percibidas por un ente público y en tercer y último término por tener como objetivo financiar el gasto público.

- El ingreso público es siempre una suma de dinero

Atendiendo a esta afirmación entendemos por tanto que no serán ingresos públicos las prestaciones que los entes públicos puedan recibir pero que no tienen la forma de recursos monetarios, sino por ejemplo de prestaciones en especie.

Además, y como ejemplo, no se considerarán tampoco ingresos públicos aquellos bienes que los entes públicos puedan adquirir mediante expropiación forzosao confiscación.

Y es que el ingreso público sólo se justifica, en principio, por la necesidad de financiar los

gastos públicos, finalidad que encontramos en la tradición asociada con la actividad financiera de la Administración de realizar la satisfacción de los fines públicos.

No debemos confundir el fin de realización de satisfacción de fines públicos con la de represión de los comportamientos antijurídicos, siendo un ejemplo las sanciones pecuniarias.

La satisfacción de los fines públicos, que requieren de una financiamiento que se obtiene a través de los diferentes ingresos, siendo este su objetivo.

Clasificación de los ingresos públicos Los ingresos públicos se pueden definir como las cantidades de dinero que el Estado y demás entes públicos perciben y que tienen por objetivo financiar los gastos públicos.

Podemos diferenciar entre ingresos de Derecho público e ingresos de Derecho privado.

Los ingresos públicospueden ser objeto de clasificación según diversos criterios, unos con eflejo legal y otros admitidos de forma convencional. Nosotros diferenciaremos entre ngresos de Derecho público y de Derecho privado; ingresos tributarios, monopolísticos, atrimoniales y crediticios; ingresos ordinarios y extraordinarios así como entre ingresos resupuestarios y extrapresupuestarios

Ingresos de Derecho público y de Derecho privado

Ingresos de Derecho público

os ingresos de Derecho público están caracterizados por la aplicación de normas del erecho público y el goce por parte de la Administración Pública de prerrogativas y poderes ropios de los Entes públicos.

Ingresos de Derecho privado

Los ingresos de Derecho privado, por otro lado, están caracterizados por la aplicación de ormas del Derecho privado al privar sus principios propios, que regulan relaciones entre guales.

Ingresos tributarios, monopolísticos, patrimoniales y crediticios

En el caso de ingresos por tributosy deuda pública, nos encontramos ante institutos que de modo inmediato procuran ingresos pecuniarios; en el caso de los bienes patrimoniales, los recursos monetarios se obtendrán indirectamente a través de su gestión.

Ingresos ordinarios y extraordinarios

Los ingresos ordinarios son aquellos caracterizados por llegar al Estadou otros Entes públicos de manera regular, mientras que los ingresos extraordinarios se obtienen en circunstancias especiales. El tributo podría definirse como el pago que una persona debería entregarle a otra por sus servicios o favores. En el ámbito económico, el tributo es entendido como un tipo de aportación que todos los ciudadanos deben pagar al Estado para que este los redistribuya de manera equitativa o de acuerdo a las necesidades del momento. Exceptuando algunos casos, los tributos se pagan mediante prestaciones monetarias y se pueden agrupar en tres categorías: impuestos, contribuciones y tasas.

Una figura que resulta clave en la comprensión del concepto de tributo es el hecho imponible. En este contexto, se trata de la circunstancia o presupuesto de hecho (de naturaleza jurídica o económica), fijado por la ley para configurar cada tributo, cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal; es decir, el pago del tributo. Por ejemplo, la obtención de renta es el hecho imponible en el Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas (en adelante ISR) o la posesión de un bien inmueble el del Impuesto de Bienes Inmuebles.

¿Cuáles son entonces las clases de tributos?

Según la Doctrina General Tributaria, los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta. Es decir, que los impuestos son pagos que se realizan porque se demuestra la capacidad de hacer frente al pago para financiar con ello la administración pública.

Los impuestos se pueden clasificar en:

Directos (como el ISR) e indirectos (como el IVA).

Personales (porque el contribuyente paga por su capacidad global) y reales (el contribuyente paga por un hecho que demuestra su capacidad).

Objetivos (no tienen en cuenta la capacidad del contribuyente) y subjetivos (la tienen en cuenta).

Periódicos (se pagan más de una vez en el tiempo) y en instantáneos (se pagan una vez por uno hecho).

Otro tipo de tributos son las Contribuciones Especiales, cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio, un aumento de valor de sus bienes por la realización de obras públicas, el establecimiento o ampliación de servicios públicos. Es decir, se trata de tributos (pagos a la administración) que se hacen porque se ha recibido una contraprestación, siendo ésta la mayor diferencia que hay con los impuestos. Ejemplo de ello podría ser una parada de metro que revalorice un terreno, el asfaltado de una calle o la construcción de una plaza. Asimismo, los ingresos recaudados han de dedicarse a sufragar los gastos de la obra o servicio que han hecho exigir la obra.

Y por último, las tasas, que son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el estado en sus distintos niveles: estatal, estadal o municipal. Algunos tipos de tasas serían, por ejemplo, el abastecimiento de agua, un vado permanente, o unas tasas judiciales. Cabe destacar en este punto que la tasa no es un impuesto, sino el pago por un servicio prestado por el Estado e individualizado en la figura del contribuyente.

CONCEPTO JURÍDICO DE TRIBUTO

Los tributos son ingresos de derecho públicoque consistenen prestaciones pecuniarias obligatorias, exigidas por el Estado en ejercicio de su poder de Imperio y dan lugar a relaciones jurídicas de Derecho Público, como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir con las cargas públicas

a) Ingresos de carácter público

b) Exigidas en ejercicio del poderdel imperio: el elemento esencial del tributo es la coacción,

el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negociosjurídicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligación.

c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. (Principio de la

Legalidad Tributaria Art.317 CN) En materia de Derecho Tributario el Principio de Legalidad Tributaria se enuncia como NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE, esto significa que no existirá un Tributo si éste no está consagrado en forma expresa en una Ley, Como todas las leyesque establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuestode la obligación. Tal condición fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible", es decir, toda personadebe pagar al Estadola prestación tributaria graduada según los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.

d) Para cubrir los gastosque demandael cumplimiento de sus bienes:el objetivodel tributo

es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresospara cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de las necesidades públicas. Además el tributo puede perseguir también fines extra fiscales, o sea, ajenos a la obtención de ingresos.

HECHO IMPONIBLE CONCEPTO: El hecho imponible es un elemento del tributo que se define como la circunstancia o presupuesto de hecho, de carácter jurídico o económico, que la ley establece para configurar cada tributo, cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal, es decir, el pago del tributo. Cuál es la diferencia entre el hecho imponible y el hecho generador? El hecho generador es aquella condición que da nacimiento a la obligación tributaria, es decir, es el mecanismo del cual se vale la ley para crear la relación jurídico tributaria con el sujeto pasivo, pues la ley por sí sola no puede cumplir con este fin

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasión de señalar divergencias que se advierten en el campo doctrinal con respecto a su clasificación, destacando la relatividad de los diversos criterios elegidos al efecto; refiriéndose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.

IMPUESTO

El impuesto es pues, jurídicamente, como todos los tributosuna institución de derecho público, por lo que es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estadoen virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistemasocial fundado en la propiedadprivada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección(el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles serviciosconcretos divisibles algunos a cambiocomo retribución. Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el conceptode la siguiente manera:

"son impuestoslas prestacionesen dineroo en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles"

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES

Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).

Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento.

Establecida por la ley.

Aplicable a personas individuales o colectivas.

Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad económica, realización de ciertos actos, etc.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificación en el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación de cada país, considerando directocomo el impuesto que afecta cosas o situaciones permanente y que se hace efectivo mediante nóminaso padrones, e indirectoal impuesto que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valorcientífico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organizaciónadministrativa. De tal forma, por último se concluye expresando que los impuestos directosse dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) según tenga en cuenta la persona del contribuyente o a la riqueza en si misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra, la imposición progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia,el origen de renta, etc. Así, como un ejemplo de los impuestos reales están, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.

TASA Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que más dificultades presenta para su caracterización. Ello, se debe en parte, a que quienes la han tratado han confundido elementos económicos, jurídicos y políticos pero que con el pasar del tiempose ha logrado que a demás de estas razones se obtenga la caracterización correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del tan necesario perfeccionamiento en la construcciónjurídica de la tributación.

De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador está integrado con un actividad del Estado divisible e inherente, hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente"

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES Surgiendo por consiguiente ciertas características esenciales de la tasa como lo son:

El caráctertributario de la tasa, lo cual significa, según la caracterización general "una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".

Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley.

La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al pago.

Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia de que "el productode la recaudación sea exclusivamente destinado

al serviciorespectivo".

El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".

Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser inherente

a la soberaníaestatal".

CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente manera:

Tasa Jurídicas:

De jurisdicción civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales, mineros, etc.)

De jurisdicción civil voluntaria (juicios sucesorios, informaciónsumaria, habilitaciones de edad, etc.)

De jurisdicción penal (procesode derecho penal común y derecho penalcontravencional)

Tasas Administrativas:

Por concesión y legalización de documentosu certificados (autenticaciones, legalizaciones, etc.)

Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas,

etc.)

Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificación, de conducir, de caza y pesca, etc.)

Por inscripción de los registrospúblicos (registrocivil, del automotor, prendario, etc.)

DIFERENCIA DE LAS TASAS CON LOS IMPUESTOS Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de diferencias con los impuestos, pero si bien es cierto no existe una diferencia sustancial entre el impuesto y la tasa ya que son afines jurídicamente. Y es por esto que el criterio de diferenciación radica en la naturalezade la relación entre el llamado organismo público y el usuario del servicio o la persona a quien le interesa la actividad y en ese sentido debe analizarse si hay de por medio una relación contractual (pago fundado en la voluntad d las partes) o una relación legal (pago por mandato de ley; independientemente de la voluntad

individual). Si la relación por consiguiente es contractual habrá ingreso de derecho privado (Impuesto) y si es legal será tasa. Además se puede decir que La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad ésta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES Por su fisonomía jurídica particular se ubican en situación intermedia entre los impuestos y las tasa. Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupossociales derivados de la realización de obras, o gastos públicos, o especiales actividades del Estado."

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES Según esta definición las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud limitándose a la llamada contribución de mejoras por considerar que gravámenes generales incluidos en esta categoría constituyen verdaderos impuestos, incorporando también las prestaciones

debidas por la posesión de cosas o el ejercicio de las actividades que exigen una erogación

o

mayores gastos estatales.

Y

es por esto que el concepto de "contribución especial "incluye la contribución de mejoras

por validación inmobiliaria a consecuencia de obras públicas, gravámenes de peaje por

utilización de vías de comunicación(caminos, puentes, túneles) y algunos tributos sobre vehículos motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales, destinadas a financiar la seguridadsocial, la regulación económica, etc. Si bien la

relevancia la

contribución

aquiescencia de la comunidadlograda por la vinculación de dichos gravámenes con actividades estatales de beneficio general.

especial

es

un

tributo

y

como

tal

es

coactivo,

presenta

DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos es indiscutible, distinguiéndose del impuesto porque mientras en la contribución especial se requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa sólo se exige un servicio individualizado en el contribuyen, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribución especial.

CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

Para completar todo lo que anteriormente se ha venido tratando acerca de los tributos, es necesario nombrar y explicar las características que lo identifican. "Los elementos esenciales del poder tributario son los siguientes; abstracto, permanente, irrenunciable e indelegable" a) Abstracto: algunos autores expresan que el poder tributario no es abstracto sino que necesita para poder existir que se materialicé el poder del estado en un sujeto. "El poder tributario es esencialmente abstracto. Lo que ocurre es que se confunde la potestad derivada del poder de imperio que pertenece al estado y que le otorga el derecho de aplicar tributos, con el ejercicio de ese poder"7, es decir una cosa es el derecho de actuar y otra

distinta la ejecución de ese derecho en el campo de la materialidad. El cumplimiento de la obligación no tiene que ser lo primero para que pueda existir el poder tributario. b) Permanente: el Poder Tributario es natural al Estado, es decir, nace con él y pertenece a él y se deriva de la soberanía, por lo tanto no puede extinguirse sino con el Estado mismo, he ahí su sentido de permanencia. En realidad que lo que se puede extinguir con el tiempo es el derecho a ejecutar las obligaciones que se manifiestan en el ejercicio del Poder Tributario "porque los créditosdel Estado, lo mismo que los créditos particulares caducan o prescriben por razones de interéssocial, por necesidad de certeza del derecho" 8 c) Irrenunciabilidad: esta característica indica que el Poder Tributario no puede desprenderse del Estado, o mejor dicho el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial. El Estado no puede subsistir sin este poder, el Estado necesita de él, así mismo como los seres humanos necesitamos el airepara poder vivir y por lo tanto realizar todas las actividades para los que fuimos creados. Así mismo los órganos o los integrantes del Estado carecerían del derecho de renuncia, es decir, no pueden renunciar a este poder. d) Indelegable: esta característica tiene mucho que ver con la anterior ya que expresa que así como el poder tributario es irrenunciable, también es indelegable. Renunciar; implica tener derecho a desprenderse del algo en forma absoluta y total, en cambio delegar implicaría transferir eso a terceros de manera transitoria. El Poder Tributario es indelegable, es decir, no se tiene el derecho de traspasarlo o transferirlo de ninguna manera a otras personas o jurisdicciones. La facultad de delegar es propio de los "poderes" por los cuales está gobernado el pueblo venezolano, tal es el caso que el poder legislativo de nuestra NACIÓNtiene la importante facultad de delegarle al Poder Ejecutivo la capacidad de solucionar y arreglar detalles que faciliten la ejecución de un buen gobiernopara cualquier país, al igual que los otros poderes tienen la misma facultad, en cualquiera de los casos.

UNIDAD TRIBUTARIA Es una medida que permite actualizar a la realidad inflacionaria los montos de los valoresque se encuentran en las diferentes leyes.

PRESIÓN TRIBUTARIA La PresiónTributaria "es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, un grupode personas o una colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona, grupo o colectividad" Existen tres concepciones de Presión Tributaria:

Presión Tributaria Individual: la relación existente se deriva de la comparación del importe total de la deuda fiscal de una persona con su renta. Las formulas que se utilizan son muy discutibles ya que no se toman en cuenta los servicios que el contribuyente recibe.

Presión Tributaria Sectorial: la relación está dada por la comparación del importe de la deuda de un determinado sector con la renta que produce el mismo.

Presión Tributaria Nacional: es la relación entre el conjunto de tributos y de la riqueza de la colectividad.

"Este concepto está ligado a la idea de sacrificio impuesto a la colectividad a causa de la detracción fiscal" Se habla también de presión tributaria ordinaria, que sería la relación entre los recursosdel Estado y la renta de los particulares y presión tributaria extraordinaria, que reflejaría la relación entre los recursos extraordinarios del Estado y el Patrimoniode la colectividad.

EVASIÓN FISCAL

En el Sistema TributarioVenezolano existen suficientes mecanismos legales para que el fisco nacional materialice los elevados impuestos previstos por el gobierno.

El estado necesita de los tributos para poder subsidiar los gastos públicos; está claro que los

distintos gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco han logrado en su lucha contra la evasión fiscal, lo cual se traduce en actitudescompulsivas que se concretan en la modificación errática y agresiva de las leyes tributarias.

La actual administracióntributaria ha tenido aciertos en la guerracontra los ilícitos fiscales, especialmente en la administraciónaduanera. Es conveniente señalar que el problema de la evasión fiscal es un problema de cultura, y

es responsabilidadfundamentalmente del gobierno crear esa cultura en los contribuyentes.

DEFINICIÓN DE EVASIÓN FISCAL La evasión fiscal consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, pero violando la ley; es decir la evasión fiscal es ilícita y por ello conlleva a sanciones. También se puede decir que la evasión fiscal es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales"

CAUSAS DE LA EVASIÓN FISCAL Las causas de la evasión fiscal no son únicas. Las causas más comunes de la evasión fiscal son:

1) Carencia de una concienciatributaria: implica que en la sociedadno se ha desarrollado el sentido de cooperación de los individuos con el estado. Se considera que el estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razón de su existencia. 2) Sistema tributario poco transparente: es la manera en la que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor evasión impositiva, se debe básicamente al incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia de un sistema como tal. Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos, reglamentos, etc., sean estructurados de tal manera que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de ningún tipo de dudas para los contribuyentes. 3) Administración Tributaria poco flexible: la administración tributaria es la herramienta

idónea con que cuenta la políticatributaria para el logro de sus objetivos, razón que conlleva

a la exigibilidad de la condición de la maleabilidad de la misma. Uno de los otros

inconvenientes que se plantea, es que en la medida en que el sistema tributario busca la equidady el logro de los de una variedad de objetivos sociales y económicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difícil de lograr. 4) Bajo riesgode ser detectado: el contribuyente al saber que no se le puede controlar se siente tentado a incurrir en esa conductade tipo fiscal, la que produce la pérdida de la equidad horizontal y vertical. La evasión es difícil de contrarrestar si no es con la erradicación de la misma, en un ámbito de evasión es imposible competir sin ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece así la evasión como autodefensa ante la inacción del estado y la aquiescencia de la sociedad.

EL SISTEMA TRIBUTARIO

DEFINICIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO "Cada conjunto de tributos es el resultado de las institucionesjurídicas y políticasde un país, de su estructurasocial, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribuciónde los ingresos, de su sistema económico , es decir que el sistema tributario está formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un país determinado y por supuesto, en una época establecida. Esto explica que cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos está integrado y formado por los variados impuestos que cada país adopte según sea su producción, formas políticas, tradiciones, y naturaleza geográfica de los mismos. El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una época establecida y circunscripta debido a la eminente y muy rápida educaciónsocial y económica por lo que gracias a esto se aprecia la necesidad de una educación de las normaslegales, esto tiene su base en que "el derecho debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de significado humano ". El tributo, según la legalidadque rige en los respectivos estados de derecho, sólo surge de la ley, producto de esto es que en un sistema tributario en buen funcionamiento es siempre un ordenamiento legal establecido. De allí proviene la gran importancia del estudio del Sistema Tributario en relación a la cienciajurídica que estudia los tributos, es decir, el derecho tributario es obviamente que está muy unido a la Contaduría Pública; pero es necesario aclarar que para estudiar los Tributos en particular es indispensable realizar un examen intenso a la política, economía, administración fiscal, sociedad en general, en fin, conocer los lineamentos generales del Sistema Tributario en un determinado país. El estudio de los tributos no resulta importante sólo para aquellos interesados en sus finanzas personales, sino que también sirve para comprender muchas de las decisiones que se toman desde el ente público, en el que la financiación depende de manera casi exclusiva de lo que recauda con estos tributos. Por otro lado, entender el tipo de tributo que se está pagando ayuda al ciudadano a entender el por qué una persona realiza un pago por la utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar.