Revista Declaración de Renta Precios de Transferencia

PAUTA
SUMARIO
Actualícese
Publicación
Revista Actualícese
04 Informe
Especial
04 Novedades de la declaración informativa de precios
Edición 83 - septiembre 2018 de transferencia año gravable 2017
ISSN 2539-5408
14
Editora actualicese.com LTDA.
Actualidad en
Dirección Editorial:
María Cecilia Zuluaga C. Impuestos
14 Breves Tributarias 18 Corrección incompleta al concepto unificado sobre
Coordinación publicaciones: impuesto de renta de personas naturales - La Dian
Cristhian Andrés Rojas Z. 16 Considerandos de la Dian sobre ingresos no gravados mencionó en tres ocasiones la expresión: “límite de
en la declaración de renta - Los apoyos económicos costos y deducciones”, cuando en realidad debió
entregados por el Estado o financiados con recursos referirse al “límite de rentas exentas y deducciones”
Corrección de estilo: públicos son considerados ingresos no constitutivos de
19 Vinculación de dos o más personas para efectos de
Ana María Méndez F. renta ni ganancia ocasional
retención en la fuente - La persona natural no debe
24
evaluar cada contrato de manera individual, sino en
Equipo editorial: Actualidad función de su actividad
Sandra Milena Acosta A.
Lizeth Carolina Mamián C. Contable
Diana Milena Cadavid M.
Yery Jhoana Ohmen S. 24 Breves Contables 28 Depreciación por componentes de propiedad, planta
y equipo - Si los elementos que componen el activo
Jessica Alejandra Murillo M. 26 Control del ejercicio ilegal de la contaduría pública tienen un valor significativo, se debe estimar la vida útil
Viviana Aparicio S. - La JCC y la CGN reiteran que la facultad del contador de manera separada
Carlos Enrique Cervera F. público o de la entidad prestadora de servicios contables
solo se considera efectiva ante la verificación de la 30 Estimación de la vida útil de propiedad, planta y
Lyda Gabriela Benitez R. respectiva tarjeta profesional
equipo - La entidad debe considerar cuatro aspectos
básicos y fundamentales, los cuales están incluidos en el
34
párrafo 17.21 del Estándar para Pymes
Diseño y diagramación:
Yulieth Campo Q. Actualidad
SERVICIO AL CLIENTE Laboral

Centro de Excelencia en el Servicio (CES)
servicioalcliente@actualicese.com 34 Breves Laborales 38 Suspensión del trabajador por sanción disciplinaria -
Se interrumpe para el trabajador la obligación de prestar
actualicese.com/contacto 36 Sanciones procedentes en el reglamento interno de el servicio contratado, y para el empleador la de pagar el
trabajo - No pueden consistir en penas corporales ni en salario en dicho lapso
medidas lesivas de la dignidad del trabajador Cambios en cotización de aportes a seguridad social
Suscripciones 40
para trabajadores independientes - El contratante será
suscripciones.actualicese.com responsable de girar a las administradoras del sistema de
46
seguridad social integral las sumas dejadas de retener, o
OFICINA
Carrera 101 No. 15A- 52
Actualidad retenidas por un valor inferior al que corresponde
Ciudad Jardín, Cali- Colombia

Comercial
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS 46 Breves Comerciales
Las sugerencias y/o comentarios a esta
50
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al Actualidad en
Centro de Excelencia en el Servicio (CES).
Auditoría y Revisoría Fiscal
Esta publicación se imprimió en Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
50
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A.
en el mes de agosto de 2018
Entrevistas Opinión
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de
esta publicación con fines comerciales. 12 Reportaje - Reforma y modernización de la Dian, tema del 10 Editorial: Copropiedades: voz de alerta tardía, pero
cual siempre se habla, sin resultados evidentes necesaria
22 Gustavo Adolfo López - “Forma de soportar y hacer negocios
en el país se podría modificar con la facturación electrónica” 20 Auditoría de estados financieros bajo un marco con
fines específicos
33 Horacio Ayala- “No hay margen para incrementar impuestos
a las personas naturales luego de la Ley 1819 de 2016” 32 Cotizaciones de trabajadores independientes
Las URL para todos los
45 Iván Daniel Jaramillo - “Debate sobre salario mínimo por
artículos y contenidos de regiones se ha planteado desde la perspectiva de reducirlo” 44 Nóminas: entre la legislación y la elección
esta edición las puedes
49 María Del Pilar Rodríguez -“Hay contadores que 48 Carácter, idoneidad y experiencia del revisor fiscal,
encontrar en: se limitaron a hacer un diplomado En Estándares garantías para ser excelentes administradores
http://actualice.se/9l8c Internacionales y no continuaron con su actualización”
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NOVEDADES DE LA DECLARACIÓN
INFORMATIVA DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA AÑO GRAVABLE 2017
S
e entiende por precio de transferencia a aquel pactado Objetivos del régimen de precios de transferencia
entre dos empresas pertenecientes a un mismo grupo
empresarial, o el precio fijado en las transacciones • Proteger la base gravable en las transacciones efectuadas
internacionales entre entidades vinculadas fiscalmente. entre empresas vinculadas o relacionadas.
Esta relación entre dos empresas se deriva de algún grado de • Evitar la manipulación de operaciones entre vinculados, por
control que le otorgue al controlante la posibilidad de imponer ejemplo, trasladar las utilidades a los países con una menor
o influir en la determinación de un precio para las transacciones tarifa de tributación.
que realice con sus controlados.
• Determinar los procedimientos a través de los cuales se
Una empresa puede venderle a otra a un precio diferente (superior pueda verificar la realidad de las operaciones.
o inferior) al de mercado. Esto indica que el precio de transferencia
no sigue las reglas de una economía de mercado, lo cual se traduce • Establecer metodologías que permitan verificar la adecuada
en que no siempre se regula mediante la oferta y la demanda. asignación del precio a las operaciones.
De esta manera, los precios de trasferencia buscan que las • Fiscalizar las operaciones realizadas con entidades ubicadas
operaciones celebradas entre vinculados o partes relacionadas en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y
cumplan el principio de plena competencia, el cual, para efectos regímenes tributarios preferenciales.
fiscales, señala la obligación de las empresas de tratar como
entes separados a sus vinculados. • Tomar decisiones que eviten la erosión de la base fiscal.
4 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018

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CONTRIBUYENTES OBLIGADOS UVT ($1.943.399.000 por el año gravable 2017). En todo caso,
y según lo dispone el último inciso del numeral 1 del artículo
1.2.2.1.2. del DUT 1625 de 2016, se exonera de presentar la
Las normas de los artículos 260-5 y 260-9 del ET y el artículo
documentación comprobatoria si el monto de las operaciones con
1.2.2.1.2 del DUT 1625 de octubre de 2016 (modificado por el
los vinculados durante el año no superó el tope de 45.000 UVT
Decreto 2120 de diciembre 15 de 2017) establecen que los únicos
($1.433.655.000 por el año gravable 2017).
obligados a presentar la declaración informativa de precios de
transferencia y documentación comprobatoria serían los siguien-
tes contribuyentes del impuesto de renta (personas naturales o ju- 2. Aquellos que durante el año gravable hayan efectuado
operaciones (por cualquier monto) con terceros de todo
rídicas), tanto del régimen ordinario como del régimen especial: tipo (vinculados o no vinculados económicamente) ubicados
en cualquier país o territorio calificado como jurisdicción no
1. Aquellos que durante el año gravable hayan efectuado
operaciones (por cualquier monto) con vinculados econó-
cooperante ante el Gobierno colombiano, independiente del
monto del patrimonio bruto o de los ingresos brutos al cierre o
micos en zonas francas colombianas o vinculados económicos durante el respectivo año gravable. En todo caso, de conformi-
en el exterior, ubicados en países o territorios no calificados dad con lo dispuesto en el artículo 1.2.2.1.2. del DUT 1625 de
como jurisdicciones no cooperantes, siempre que su patrimo- octubre de 2016 se les exonera de presentar la documentación
nio bruto al cierre del período gravable sea igual o superior a comprobatoria si el monto total de las operaciones con los ter-
100.000 UVT ($3.185.900.000 por el año gravable 2017), o si ceros ubicados en paraísos fiscales no superó las 10.000 UVT
sus ingresos brutos fiscales son iguales o superiores a 61.000 ($318.590.000 en 2017).
INSTRUCCIONES DE LA DIAN
Cuando algún contribuyente quede obligado a presentar la VENCIMIENTOS
declaración informativa de precios de transferencia del año
gravable 2017, deberá utilizar el formulario 120 (prescrito con Por el año gravable 2017, los artículos 1.6.1.13.2.28 y
el artículo 1 de la Resolución 002 de enero 15 de 2018). 1.6.1.13.2.29 del Decreto 1625 de 2016 (modificados
por el artículo 1 del Decreto 1951 de 2017) indican
Dicho formulario está compuesto por una hoja principal y una los plazos para la presentación de la declaración infor-
“hoja 2”, en la cual se detallarán los datos de los diferentes mativa de precios de transferencia y la documentación
terceros con los que se efectuaron operaciones sometidas al régi- comprobatoria, respectivamente.
men de precios de transferencia. Al respecto, la Dian expidió la
Resolución 000040 de julio 26 de 2018 (publicada en las páginas Ambos requerimientos, que vencen en las mismas
17 y siguientes del Diario oficial 50670 de julio 30 de 2018) fechas, deben declararse de forma virtual a través
para indicar que la información de la hoja 2 se debe diligenciar de los servicios informáticos de la Dian. Los plazos
en formato XML (formato 1125-V.13), el cual es elaborado a establecidos para el cumplimiento de dichas obliga-
través del prevalidador especial que la entidad publicó en su ciones vencen de acuerdo con el último dígito del NIT
portal de internet en julio de 2018. Por tanto, solo después de que conste en el RUT, sin tener en cuenta el dígito de
entregado el formato 1125 v.13 el contribuyente podrá acceder a verificación, tal como se aprecia a continuación:
los servicios informáticos electrónicos para diligenciar la hoja 1
del formulario 120.
Último Último
Hasta el día Hasta el día
dígito del dígito del
Cuando se tenga, además, la obligación de presentar la docu- (año 2018) (año 2018)
NIT NIT
mentación comprobatoria (documentos en PDF que se elaboran
11 de 18 de
siguiendo las instrucciones de los artículos 1.2.2.2.1.1 hasta 0
septiembre
5
septiembre
1.2.2.2.4.6 del DUT 1625 de octubre de 2016, luego de ser 12 de 19 de
modificados con el artículo 2 del Decreto 2120 de diciembre 9 4
septiembre septiembre
15 de 2017), el contribuyente deberá tener en cuenta las 13 de 20 de
instrucciones de la Resolución 000038 de 2018. 8 3
14 de 21 de
Para quienes no presenten la declaración informativa o la docu- 7 2
mentación comprobatoria, la presenten extemporáneamente, o la 17 de 24 de
6 1
presenten con errores, las respectivas sanciones son las contem- septiembre septiembre
pladas en el artículo 260-11 del ET, el cual fue modificado con el
artículo 111 de la Ley 1819 de diciembre de 2016 (ver página 6).
ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018 5

SANCIONES APLICABLES A LA 2. Presentación con posterioridad a los 5 días

hábiles siguientes al vencimiento del plazo para
DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA entregar la documentación comprobatoria
De acuerdo con lo contemplado en los artículos 1.6.1.13.2.28 Extemporaneidad Sanción Límite de la sanción
y 1.6.1.13.2.29 del DUT 1625 de octubre de 2016 (modifica-
do por el artículo 1 del Decreto 1951 de 2017), los contribu-
yentes del impuesto de renta obligados a presentar la declara-
ción informativa de precios de transferencia del año gravable 0,2 % del valor
Con
total de las
2017 (formulario 120) y la documentación comprobatoria posterioridad a 1.667 UVT
operaciones a
los 5 días hábiles por mes, sin
de las operaciones con vinculados económicos efectuadas siguientes al
documentar,
exceder de
durante el año gravable en mención, deben presentar dicha por cada mes o
vencimiento del 20.000 UVT.
fracción de mes
declaración y documentación en forma virtual, a más tardar plazo.
de retardo.
entre los días 11 a 24 de septiembre de 2018.
A continuación, se exponen las sanciones relacionadas con la Cuando se presenta luego de dichos días, la sanción será del
0,2 %, sin exceder las 1.667 UVT ($55.271.000) por cada mes
documentación comprobatoria, de acuerdo con el artículo 260-
o fracción de mes, y sin que la sanción total supere las 20.000
11, modificado por el artículo 111 de la Ley 1819 de 2016.
UVT ($663.120.000).
Sanción por extemporaneidad Sanción por inconsistencias

La sanción por extemporaneidad es determinada conforme
Esta sanción procede cuando la documentación comproba-
al tiempo de presentación de la documentación comprobatoria presenta errores en la información, el contenido no co-
toria después de vencido el plazo, pero este fue disminuido rresponde a lo solicitado o cuando la información no permite
(antes de la Ley 1819 de 2016 la sanción se estipulaba verificar la aplicación del régimen de precios de transferen-
en función de si la documentación se presentaba dentro o cia. Veamos:
después de los 15 días hábiles de su vencimiento) y ya no
contempla diferencias entre los valores de sanción a aplicar
según el monto de las operaciones sometidas al régimen Inconsistencias Sanción Límite de la sanción
de precios de transferencia (antes de la reforma la sanción
disminuía si las operaciones no excedían de 80.000 UVT).
En ese orden de ideas, las sanciones por este hecho serían: • Errores en la
información.
1. Presentación dentro de los 5 días hábiles • Información que
1 % de la
operación
siguientes al vencimiento del plazo para entregar no corresponde a lo
sobre la cual
5.000 UVT
solicitado. ($165.780.000
la documentación comprobatoria se suministró
por el 2018).
• Información que información
no permite verificar inconsistente.
Extemporaneidad Sanción Límite de la sanción la aplicación del
RPT*.
*Régimen de precios de transferencia.

Dentro de los
0,05 % del
5 días hábiles
valor total de las
siguientes al 417 UVT.
operaciones a
vencimiento del
plazo.
documentar. Tener en cuenta que…
Cuando no sea posible establecer la base para aplicar la
sanción, esta última corresponderá al 0,5 % de las opera-
Tal como se observa en el gráfico, si la documentación ciones consignadas en la declaración informativa. De lo
comprobatoria se presenta de manera extemporánea (dentro contrario, se aplicará sobre los ingresos netos reportados
de los 5 días hábiles siguientes al vencimiento del plazo para en la declaración de renta de la misma vigencia fiscal
su presentación), la sanción aplicable será del 0,05 % del o en la última declaración de renta presentada por el
valor total de las operaciones sujetas a documentar, sin que el contribuyente. En su defecto, dicha sanción se calculará
monto supere las 417 UVT (equivalentes a $13.826.000 por sobre el patrimonio bruto reportado en las declaraciones
el año gravable 2018). de renta mencionadas.

Sanciones por no presentar Sanciones por omisión de información

documentación comprobatoria Estas sanciones se originan a causa de la omisión de infor-
mación referente a operaciones sometidas al régimen de
Estas sanciones se originan cuando el contribuyente no presenta la
precios de transferencia; el monto de la sanción y el límite de
documentación comprobatoria. El monto depende de si la opera-
la misma dependen del tipo de operación realizada. Veamos:
ción se realizó con vinculados económicos, o personas, socieda-
des o empresas residentes o domiciliadas en paraísos fiscales.
1. En operaciones con vinculados económicos
Hecho sancionable Sanción Límite de la sanción
El contribuyente
El contribuyente 4 % del valor total omite 2 % del valor de
no presenta la de las operaciones información la operación de 5.000 UVT
documentación de las cuales total o parcial la cual se omitió o 1.400* UVT.
25.000 UVT.
comprobatoria no se presentó relativa a las información.
estando obligado documentación operaciones.
a ello. comprobatoria.
* UVT aplicado cuando la operación sujeta a documentar sea inferior a
80.000 UVT ($2.652.000.000 por el 2018).
Tener en cuenta que…

Cuando no sea posible establecer la base para aplicar la san-
2. En operaciones con personas, sociedades o
ción, esta última corresponderá al 1 % de las operaciones empresas ubicadas, residentes o domiciliadas
consignadas en la declaración informativa. De lo contrario, en paraísos fiscales
se aplicará sobre los ingresos netos reportados en la decla-
ración de renta de la misma vigencia fiscal o en la última Hecho sancionable Sanción Límite de la sanción
declaración de renta presentada por el contribuyente. En
su defecto, dicha sanción se calculará sobre el patrimonio
bruto reportado en las declaraciones de renta mencionadas.
El contribuyente 4 % del valor de
omite información la operación de
2. En operaciones con personas, sociedades o total o parcial relativa la cual se omitió
10.000 UVT.
empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en a las operaciones. información.
paraísos fiscales

6 % del valor
El contribuyente
total de las sanción, esta última corresponderá al 2 % de las opera-
no presenta la ciones consignadas en la declaración informativa. De lo
operaciones
documentación
comprobatoria
de las cuales 30.000 UVT. contrario, se aplicará sobre los ingresos netos reporta-
no se presentó dos en la declaración de renta de la misma vigencia fis-
estando obligado
documentación
a ello.
comprobatoria. cal o en la última declaración de renta presentada por el
contribuyente. En su defecto, dicha sanción se calculará
sobre el patrimonio bruto reportado en las declaraciones
Tener en cuenta que… de renta mencionadas.
Cuando no sea posible establecer la base para aplicar la En las operaciones de las cuales no se presentó
sanción, esta última corresponderá al 2 % de las operaciones información comprobatoria o se omitió información,
consignadas en la declaración informativa. De lo contrario, se operará el desconocimiento de los costos y gastos
aplicará sobre los ingresos netos reportados en la declaración originados. En todo caso, no procederá la sanción por
de renta de la misma vigencia fiscal o en la última declaración desconocimiento de costos y deducciones si el contri-
de renta presentada por el contribuyente. En su defecto, dicha buyente subsana la omisión antes de la notificación de
sanción se calculará sobre el patrimonio bruto reportado en las
la liquidación de revisión.
declaraciones de renta mencionadas.

Sanción por corrección

Esta sanción se determina según el tipo de corrección y el momento en que se lleve a cabo, tal como se presenta en el siguiente gráfico:
Corrección en: Sanción Límite de la sanción
• Precio o margen de utilidad.

• Métodos para determinar el precio o
margen de utilidad. 1 % * del valor total de las operaciones 5.000 UVT
corregidas. ($165.780.000 por el 2018).
• Análisis de comparabilidad.
• Rango.
* Será del 4 % cuando el contribuyente realice las correcciones mencionadas con posterioridad a la notificación del requerimiento especial o del pliego de cargos según el caso.
En todo caso, la sanción no podrá exceder el equivalente a 20.000 UVT.

La documentación comprobatoria podrá ser corregida voluntariamente por el contribuyente, dentro del mismo término de
corrección de las declaraciones tributarias, establecido en el artículo 588 del ET, contados a partir del vencimiento del plazo
para presentar documentación.
SANCIONES RELACIONADAS CON LA DECLARACIÓN INFORMATIVA

Las sanciones relacionadas con la declaración informativa De este modo, si la declaración informativa se presenta dentro
fueron objeto de cambios en torno a las tarifas a aplicar, montos de los 5 días hábiles siguientes al vencimiento del plazo, la
máximos de las sanciones y los tipos de condiciones para su sanción a aplicar será del 0,02 % del valor total de las operacio-
determinación. En esta parte se detallan dichos cambios. nes sujetas al régimen de precios de transferencia, sin que ello
supere las 313 UVT (equivalentes a $10.378.000 por el 2018).
Sanción por extemporaneidad 2. Presentación con posterioridad a los 5 días
De igual forma, la sanción por extemporaneidad continúa hábiles siguientes al vencimiento del plazo para
siendo determinada conforme al tiempo de presentación de presentar la declaración informativa
la declaración informativa después de vencido el plazo, pero
dichos días fueron disminuidos y ya no contempla diferencias Extemporaneidad Sanción Límite de la sanción
entre los valores de sanción a aplicar según el monto de las
operaciones sometidas al régimen de precios de transferencia.
Por tanto, las sanciones serían:
0,1 % del
Con
valor total de
1. Presentación dentro de los 5 días hábiles posterioridad a
las operaciones
1.250 UVT por
los 5 días hábiles mes o fracción,
siguientes al vencimiento del plazo para presentar siguientes al
sujetas al
sin exceder de
régimen de
la declaración informativa vencimiento del
precios de
15.000 UVT.
plazo.
transferencia.
Extemporaneidad Sanción Límite de la sanción
Como se detalla en el gráfico, cuando la declaración informati-
va se presenta con posterioridad a los 5 días hábiles siguientes
al vencimiento del plazo, la sanción correspondiente será del
0,02 % del
Dentro de los
valor total de 0,1 % del valor total de las operaciones sujetas al régimen
5 días hábiles de transferencia, por cada mes o fracción de mes de retardo.
las operaciones
siguientes al 313 UVT.
vencimiento del
sujetas al régimen En todo caso, dicha sanción no podrá exceder las 1.250 UVT
de precios de ($41.445.000 por cada mes o fracción de mes), y el monto total
plazo.
transferencia.
las 15.000 UVT ($497.340.000).

Sanción por inconsistencias 2. En operaciones con personas, sociedades o

empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en
Esta sanción procede cuando la declaración informativa contie- paraísos fiscales
ne datos y cifras que presenten errores, o cuando no coincidan
con la documentación comprobatoria o con la contabilidad y Hecho sancionable Sanción Límite de la sanción
soportes. Veamos:
Inconsistencias Sanción Límite de la sanción

El contribuyente
2,6 % del
omite
valor de la
información
operación de la 6.000 UVT.
total o parcial
• Datos y cifras con cual se omitió
relativa a las
errores. 0,6 % de la información.
operaciones.
• Datos y cifras que operación
2.280 UVT
no coinciden con de la cual se
($75.596.000
la documentación suministró
por el 2018).
comprobatoria o información
inconsistente.
con la contabilidad Tener en cuenta que…
y soportes.
sanción, esta última corresponderá al 1 % de las opera-
ciones consignadas en la declaración informativa. De lo
Sanciones por omisión de información contrario, se aplicará sobre los ingresos netos reporta-
dos en la declaración de renta de la misma vigencia fis-
Estas sanciones se originan a causa de la omisión de informa- cal o en la última declaración de renta presentada por el
ción referente a operaciones sometidas al régimen de precios de contribuyente. En su defecto, dicha sanción se calculará
transferencia, y el monto de la sanción y el límite de la misma sobre el patrimonio bruto reportado en las declaraciones
dependen del tipo de operación realizada. Veamos: de renta mencionadas.

Sanciones por no presentar
Hecho sancionable Sanción Límite de la sanción declaración informativa
Los contribuyentes que incumplan la obligación de presen-
tar la declaración informativa serán emplazados. De esta
El contribuyente manera, quienes no presenten dicha declaración dentro del
1,3 % del
omite
información
valor de la
3.000 UVT o término establecido en el requerimiento se someterán a la
operación de la siguiente sanción:
total o parcial 1.000* UVT.
cual se omitió
relativa a las
información.
operaciones.
* UVT aplicado cuando la operación sujeta al régimen de precios de transfe-

rencia sea inferior a las 80.000 UVT ($2.652.480.000 por el 2018).
4 % del valor
Incumplir la total de las
obligación de operaciones
presentar la sometidas al 20.000 UVT.
Tener en cuenta que… declaración régimen de
Cuando no sea posible establecer la base para aplicar la informativa. precios de
transferencia.
sanción, esta última corresponderá al 1 % de las opera-
ciones consignadas en la declaración informativa. De lo
contrario, se aplicará sobre los ingresos netos reportados Sanción reducida
en la declaración de renta de la misma vigencia fiscal
o en la última declaración de renta presentada por el Si el contribuyente corrige de manera voluntaria la declara-
contribuyente. En su defecto, dicha sanción se calculará ción informativa en la cual se hayan suscitado inconsistencias
sobre el patrimonio bruto reportado en las declaraciones u omisión de información antes de la notificación del pliego
de renta mencionadas. de cargos o del requerimiento especial según el caso, la san-
ción se reducirá al 50 %.

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COPROPIEDADES: VOZ DE ALERTA TARDÍA,

PERO NECESARIA
José Hernando Zuluaga

Contador público.
CEO de actualicese.com
A
lgo tenemos que idearnos para hacer entrar en orden, negociar vigilancia y aseo, contratar reparaciones de ascenso-
sancionar, penar o asegurar a los administradores o res, de piscinas, y otros importantes contratos sin supervisión
representantes legales de las copropiedades de vivienda. alguna, dado que los miembros del consejo de administración
en las copropiedades –donde los hay–, pese a su buena vo-
Este caso de los administradores o representantes legales, luntad no pueden estar al tanto de estas diversas situaciones.
debido a la falta de control, auditoría y revisoría; por su auto-
nomía total para manejar los bancos, la caja principal y la caja Pero, ¿qué está sucediendo? Que los administradores, por
menor; para comprar, pagar, hacer y deshacer contratos; para la experiencia y “cancha” adquirida están negociando, reci-
asumir la responsabilidad de llevar la contabilidad y otras biendo bonificaciones en los contratos, e inclusive obtenien-
atribuciones que tienen sin límite o cuantía alguna, están lle- do beneficios al hacer el pago a los proveedores con quienes
vando a las copropiedades habitacionales a ingentes pérdidas negocian un valor por encima y otro por debajo. Además,
por desfalcos y mala destinación de los recursos. como ellos mismos son los pagadores, emiten documentos
arreglados a las condiciones que desean, entregando a la
Tendremos que promover en las copropiedades que el conta- contabilidad la información que a ellos les conviene.
dor, como responsable de la contabilidad, sea nombrado por
el consejo de administración, dado que la ley establece que De lo anterior se está desprendiendo la necesidad de audito-
dicha responsabilidad depende del administrador (numeral 5 rías especiales que deben contratarse en repetidas ocasiones
bajo el supuesto de malos manejos, muchas veces difíciles
del artículo 51 de la Ley 675 del 2001); esta última circuns-
de comprobar y sin estar dentro del presupuesto.
tancia da pie, indebidamente, a que el contador público se
someta a las condiciones que le impongan y que, por lo Para ponerle freno o “tatequieto” a este descontrol, se hacen
tanto, no pueda ejercer el control que corresponde por estar varias propuestas de tipo preventivo:
supeditado por el ordenador y sus intereses. 1. Que en las copropiedades el contador, como responsable de la
Como consecuencia de lo anterior, se presenta una alta proba- contabilidad, sea nombrado por el consejo de administración.
bilidad de que existan demandas posteriores en el momento en 2. Exigir a los administradores una póliza de manejo que cubra
que se detecten los desfalcos, y de esto tendrá que dar cuenta el los intereses de la copropiedad, pagados por ellos mismos.
contador ante el Tribunal Disciplinario de la Junta Central de ¿Cuál sería el monto de este seguro? Sería el de la cifra
Contadores –JCC–. En esta situación queda libre de toda culpa resultante de multiplicar los ingresos mensuales que presu-
el administrador, dado que no existe quién le siga un proceso pueste la copropiedad, por el número de meses del contrato.
legal o penal para reclamar o tratar de recuperar lo perdido. 3. Contratar una revisoría fiscal, aunque no se tenga la
Se están presentando circunstancias, especialmente en las obligación de hacerlo, que emita un dictamen que será
copropiedades de vivienda, en las cuales, por no haber auditor conocido por los copropietarios en la asamblea general.
ni revisor fiscal, los administradores (representante legales) 4. Contratar una auditoría trimestral o semestral, que sea
están aprovechando su autonomía para cancelar obligaciones, hecha por un auditor externo independiente con título de
abrir cuentas corrientes, manejar la caja principal, la caja contador público, que emita un informe a la asamblea de
menor, emitir cuentas de cobro, facturar, cotizar, comprar, copropietarios.

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REFORMA Y MODERNIZACIÓN DE LA DIAN,

TEMA DEL CUAL SIEMPRE SE HABLA,
SIN RESULTADOS EVIDENTES
E
xpertos opinan que la modernización de la Dian debe ir 1.500. “La modernización necesariamente debe ir de la mano
de la mano del fortalecimiento administrativo de esta, del fortalecimiento administrativo de la Dian, en capacitación
capacitando, reorganizando e incrementando el personal. La e incremento del personal”, asegura Valencia.
transformación digital es otro proceso por el que se debe pasar, junto
con otros igualmente necesarios para luchar contra la evasión. El punto de vista del Consejo Gremial Nacional
Bruce Mac Master, presidente de la Andi ha dicho que el gran Dentro de las propuestas que el Consejo Gremial Nacional –CGN–
reto de la próxima reforma tributaria es lograr que todas las le propuso al presidente electo Iván Duque, se encuentra un capítulo
empresas colombianas paguen impuestos, y así controlar la eva- dirigido a la administración tributaria. Para este organismo se
sión fiscal. “El reto está en que todos los empresarios paguen debería:
impuestos para mejorar la competitividad tributaria y pagar
tasas más bajas”, dijo a los medios de comunicación. • Acelerar la reestructuración de la Dian, prevista en la refor-
ma tributaria de 2016.
Para Mac Master, el próximo Gobierno deberá reformar el
sistema de recaudo de impuestos, y así mejorar la eficacia y • Fortalecer la entidad, con el objetivo de que cuente con los
transparencia en este proceso. “Hay que hacer una reforma a procesos y competencias necesarios para luchar contra la
todas las prácticas; identificar dónde están las fallas, a dónde evasión y la elusión.
se están yendo los recursos”, dijo el dirigente gremial.
• Implementar un sistema informático electrónico en la Dian,
Entrando en detalle con la Dian, piensa que la reforma de la en coordinación con otras entidades.
entidad es un tema pendiente de tiempo atrás. “Hay que darle
herramientas tecnológicas de big data; este es un tema que tie- • Acelerar el proceso de implementación de la factura elec-
ne que pasar por la transformación digital y la reorganización trónica para reducir los costos operativos y aumentar el
del personal”, dijo Mac Master. control fiscal.
• Fortalecer el rol y autonomía de la Defensoría del Contri-

Desde el punto de vista del exdirector de la Dian, Horacio
buyente.
Ayala, la modernización de la Dian es un tema del que siempre
se ha hablado, pero no se han tomado medidas serias al res-
• Establecer la declaración y el pago centralizado de impues-
pecto. “Se pueden hacer mejoras en la Dian, pero los mayores
tos territoriales. En su defecto, definir y aclarar las compe-
focos de evasión surgen de las propias normas, cuando crean tencias de los entes territoriales en el recaudo.
beneficios especiales bajo condiciones que la administración
tributaria no puede verificar de manera objetiva. Hay un gran • Diseñar un mecanismo de denuncia instantánea, para forta-
desconocimiento en la redacción de las normas y los requisitos lecer el control de la evasión.
para cumplirlas”, dijo en entrevista con Actualícese.
• Establecer un sistema que permita adjuntar de forma oportu-
Ayala, además, afirma que la deficiente y errada legislación es na alguna prueba (fotografía, video, conversación, etc.) ante
la causa principal de la evasión, en especial la gran evasión. cualquier caso de evasión que se presente.
“La informalidad es otra de las causas, pero todo el problema
de la evasión no se le puede atribuir solo a la Dian”, dice. • Divulgar un listado de conocimiento público donde se
identifiquen las personas o empresas a quienes se les haya
Mario Alejandro Valencia, director de Cedetrabajo y vocero demostrado que son evasores.
de la Red por la Justicia Tributaria le dijo a Actualícese que
la Dian tiene un funcionario por cada 9.215 contribuyentes en • Promover programas de “cultura tributaria” y mecanismos
fiscalización en renta. El promedio en América Latina es uno de resolución anticipada de conflictos, para fortalecer el
por cada 5.000 contribuyentes, y en la OCDE es uno por cada cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.

PAUTA
Breves Tributarias Volver al menú
Sanción fiscal a representantes Preguntas de control del

legales formulario 210
D ebido a que las declaraciones tributarias se preparan
con base en la información financiera, si una entidad
declara en función de una contabilidad no preparada
E n el formulario 210 de la zona de usuarios no
registrados se constata que el portal de la Dian no
está formulando ninguna de las 4 preguntas de control
conforme a los nuevos marcos técnicos normativos y se desplegadas en la zona de usuarios registrados. Por
perciben irregularidades por omisión de ingresos gravados, consiguiente, la entidad no efectuará ningún control a los
doble contabilidad, inclusión de costos o deducciones valores por rentas exentas y deducciones limitadas que
que no debían imputarse, entre otros, se acarrearía para se reportan dentro de los renglones 36, 49 y 61 de dicho
sus administradores y representantes legales una multa formulario, permitiendo así que en el renglón 36 Rentas
equivalente al 20 % (sin exceder las 4.100 UVT) de la exentas y deducciones limitadas se puedan imputar
sanción impuesta a la entidad. valores superiores a los ingresos brutos del renglón 32.
Saldos a favor en IVA Ajustes en aportes a

seguridad social
M ediante el Decreto 946 de 2018, el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público adicionó los literales n) y o) al artículo 1.6.1.21.15 del
DUT 1625 de 2016, estableciendo condiciones especiales para solicitar
saldos a favor en IVA de exportadores de oro, y contribuyentes dedicados L os mayores valores cancelados
por ajustes en los aportes a
seguridad social deben restarse
a la exploración de hidrocarburos. Así, los primeros deberán presentar un
certificado del representante legal o titular del saldo a favor si es una persona en el mismo año gravable al que
natural, una copia del certificado de origen, y certificación de la Agencia corresponda el ingreso fiscal sobre
Nacional de Minería o autoridad minera delegada. el cual se cancelaron los aportes
en mención. Por ejemplo, si en el
año en curso se corrigen los aportes
correspondientes a diciembre de
El Dato
2016, liquidando así un monto
10 obligaciones tributarias superior a pensiones, este valor no
diferentes se vencen en septiembre de puede utilizarse como ingreso no
2018, incluida la declaración de renta año gravable 2017 para personas gravado en la declaración de renta
naturales. Además, será el momento para que los grandes contribuyentes del año gravable 2018, sino como
inicien el proceso de facturación electrónica. ¿Colapsará de nuevo el renta exenta en la declaración del
portal de la Dian? año gravable 2016.
Devolución de anticipos y saldos a favor

¿ Qué sucedería si una persona natural liquidó anticipo o saldo a favor en
la declaración del año gravable 2016, pero no debe declarar por el 2017?
Lo primero que se debe tener en cuenta es que el anticipo al impuesto de renta
del año gravable 2017 únicamente se puede imputar en la declaración del
mismo año. En consecuencia, el contribuyente podría recuperar dicho valor
efectuando el trámite de solicitud de devolución de pago en exceso. Por otra
parte, y en relación con el saldo a favor liquidado en una declaración del año
gravable 2016, este solo podría computarse en una declaración del período
2017. Por tanto, la persona natural tendría como opción requerir dicho saldo
en devolución o compensación, para lo cual debe actuar dentro de los dos años
siguientes al vencimiento de la declaración del 2016.

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Cédula de ingresos por indemnizaciones
C onforme a la respuesta del numeral 1.15 del Concepto unificado Dian

0912 de 2018, los ingresos obtenidos por una persona con ocasión
de indemnización por despido injustificado o bonificación por retiro son
de naturaleza salarial y, en consecuencia, deben declararse en la cédula
de rentas de trabajo, incluyéndose de esta manera en el cálculo del 25%
de rentas exentas de trabajo al que refiere el numeral 10 del artículo 206
del ET. Por su parte, los ingresos provenientes de indemnizaciones por
seguros de vida, dado que no pueden computarse en las cédulas de rentas
de trabajo, pensiones, rentas de capital o de dividendos y participaciones,
deben incluirse en la cédula de rentas no laborales (ver artículo 340 del
ET y la respuesta del numeral 1.17 del Concepto unificado 0912 de 2018).
Límite de rentas Reteiva por servicios desde el exterior

exentas y
deducciones D e acuerdo con lo indicado en el artículo 1.3.2.1.6 del DUT 1625 de
2016, los servicios gravados con IVA y prestados por terceros ubicados
E ntre las novedades efectuadas en el exterior se encuentran sujetos a retención del 100 % sobre el valor del
por la Ley 1819 de 2016 sobre impuesto. De esta manera, el Gobierno nacional, a través del artículo 2 del
el impuesto de renta de las personas Decreto 1123 de junio 29 de 2018 adicionó un parágrafo al artículo 1.3.2.1.12
naturales, la limitación para las del DUT 1625 de octubre de 2016, estableciendo así que para los conceptos
rentas exentas y deducciones que señalados en los numerales 3 y 8 del artículo 437-2 del ET, por ejemplo, el
el contribuyente puede restar para suministro (desde el exterior) de servicios audiovisuales (música, videos,
disminuir su base gravable es quizás películas y juegos, entre otros), no aplican las cuantías mínimas no sometidas
la más sobresaliente. De esta manera, a retención en la fuente a título de IVA. En otras palabras, a partir de julio 1 de
en la cédula de rentas de trabajo 2018 el agente de retención deberá efectuar dicho mecanismo, independiente
las rentas exentas y deducciones de que el servicio cobrado antes de IVA haya tenido una cuantía por debajo de
imputables no pueden superar el 40 % las 4 UVT (actualmente $132.624), correspondiente al monto a partir del cual
de los ingresos netos, valor que, a se practican retenciones a título de renta por concepto de servicios (ver artículo
su vez, no puede exceder las 5.040 1.2.4.4.1 del DUT 1625 de octubre de 2016).
UVT (equivalentes a $160.569.000 y
$167.106.000 por los años gravables
2017 y 2018, respectivamente); en el
caso de la cédulas de rentas de capital
y no laborales, no deben sobrepasar el
Donaciones a las Donaciones para
10 % de dichos ingresos, y tampoco copropiedades de becas de estudio
las 1.000 UVT (equivalentes a
vivienda
$31.859.000 y $33.156.000 por los
A través del Decreto 978
de 2018, el Ministerio de
D
años gravables 2017 y 2018). De
e acuerdo con los artículos Educación adicionó al DUR
acuerdo con lo anterior, es importante
22, 125-5 y 257 del ET, las 1075 de 2015 los artículos
mencionar que algunas rentas exentas,
copropiedades de vivienda, así 2.5.3.3.4.1.1 hasta 2.5.3.3.4.3.11,
por ejemplo, las cesantías retiradas de
como las comerciales o mixtas que reglamentando así los beneficios
los fondos o pagadas por el empleador
no exploten sus áreas comunes, tributarios de deducción y/o
en 2017, correspondientes al año
son entidades no contribuyentes descuento tributario de los
2016 o anteriores, no se someten a los
límites enunciados. En este sentido, al del impuesto de renta y, por tanto, artículos 158-1 y 256 del ET, por
momento de determinar las limitantes quienes les efectúen donaciones (en donaciones realizadas a programas
que aplican en cada cédula no es dinero o en especie) podrán tomar de becas en entidades de
procedente incluir las rentas exentas no el 25 % de dicha donación como un educación superior que beneficien
limitadas. descuento en su declaración de renta. a estudiantes de estratos 1, 2 y 3.

Actualidad Volver al menú
IMPUESTOS
CONSIDERANDOS DE LA DIAN
SOBRE INGRESOS NO GRAVADOS
EN LA DECLARACIÓN DE RENTA
Los apoyos económicos entregados por el Estado o financiados con recursos públicos
son considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
E
l pasado 19 de julio la Dian
emitió el Concepto unificado
0912 de 2018, en el cual se
abordan temas relacionados con la
declaración de renta y retenciones
en la fuente de personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas. La doctrina
en mención revoca todos los
pronunciamientos expedidos que hacen
referencia a los tópicos analizados en
ella (ver la sección Aclaraciones y
derogatorias, página 57).
El concepto referido se constituye por

las siguientes partes:
Título 1. Determinación del impuesto

sobre la renta y complementario de las
personas naturales y sucesiones ilíqui-
das residentes y no residentes.
Título 2. Retención en la fuente.
Título 3. Disposiciones varias.
Título 4. Aclaraciones y derogatorias.

Volver al menú Actualidad
Al analizar detenidamente el contenido del primer título, señala que el artículo 55 del ET (adicionado por el artículo 13
podemos encontrar que a lo largo de las 28 respuestas que de la Ley 1819 de 2016) establece que los aportes voluntarios
se desarrollan en esta parte se tratan temas relacionados con que efectúen los pertenecientes al Rais serán considerados
la vigencia de lo consagrado en el Decreto 2250 de 2017, la ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, siem-
compensación de servicios personales, ingresos no constitutivos pre y cuando no los retiren para fines diferentes a la obtención
de renta ni ganancia ocasional, rentas exentas y deducciones, de una mayor pensión o un retiro anticipado.
tratamiento tributario de los sistemas especiales de determina-
Por otra parte, en la respuesta 1.9 la entidad menciona que
ción de renta y el régimen de entidades controladas del exterior.
los aportes voluntarios realizados a los fondos de pensiones
Dicho esto, en este editorial haremos énfasis en las aclaraciones
voluntarias se consideran renta exenta, según las condiciones
que brindó la Dian respecto de los ingresos no gravados.
estipuladas en el artículo 126-1 del ET, modificado por el artí-
culo 15 de la Ley 1819 de 2016 (ver también respuesta 1.11).
Condiciones para que los apoyos
económicos sean no gravados Aportes del trabajador independiente
De acuerdo con el artículo 46 del ET, modificado por el
a la ARL también son ingresos no
artículo 11 de la Ley 1819 de 2016, los apoyos económicos gravados
entregados por el Estado o financiados con recursos públicos
son considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganan- El sistema de seguridad social integral se compone de los
cia ocasional (ver artículo 1.2.1.12.8 del DUT 1625 de 2016, regímenes generales para pensiones, salud y riesgos laborales.
adicionado por el artículo 3 del Decreto 2250 de 2017). Los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones
obligatorias y los aportes obligatorios a salud se consideran
Sobre el particular, el numeral 1.8 del Concepto unificado ingresos no gravados (ver parágrafo 1 del artículo 135 de la
0912 de 2018 aclara que el carácter de ingreso no constituti- Ley 100 de 1993 y los artículos 55 y 56 del ET); sin embargo,
la normatividad vigente no dispone el mismo tratamiento para
vo de renta lo determina el tipo de recurso (público) y no la
los aportes a ARL. Al respecto, para el caso de los trabajadores
calidad de la entidad que lo entrega; además, solo una parte
independientes la Dian consideró en el numeral 1.12 del Con-
puede provenir de financiación pública.
cepto unificado 0912 de 2018 que es procedente otorgar a los
aportes a riesgos laborales el mismo tratamiento dispuesto para
Los aportes obligatorios y aquellos realizados a salud y pensiones, es decir, como ingreso
no constitutivo de renta.
voluntarios a los fondos de
pensiones obligatorias y los Dian aclara instrucción sobre
aportes obligatorios a salud dividendos no gravados
se consideran ingresos no Recordemos que el Ministerio de Hacienda expidió el Decreto
2250 de 2017 para reglamentar el sistema de cedulación y otros
gravados; sin embargo, la temas sobre el impuesto de renta de las personas naturales, no-
vedades introducidas por la reforma tributaria. Con la emisión
normatividad vigente no dispone de dicha norma se efectuaron varios cambios al DUT 1625 de
2016, como, por ejemplo, el hecho de que, mediante el artículo
el mismo tratamiento para los 1 del Decreto 2250 de 2017 se adicionó el artículo 1.2.1.10.3
aportes a ARL al DUT 1625 de 2016, el cual reglamentó los dividendos y
participaciones correspondientes a utilidades no distribuidas de
períodos anteriores al año gravable 2017.
Aportes a pensiones no gravados y De esta manera, el inciso primero y numerales 1 y 2 de dicho
renta exenta artículo establecen el tratamiento aplicable a las personas na-
turales y sucesiones ilíquidas de causantes residentes. Por su
En primer lugar, cabe recordar que existen dos regímenes en parte, el parágrafo 1 del mismo establece el tratamiento para
el sistema general de pensiones: el régimen de prima media las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de
con prestación definida administrado por Colpensiones, y causantes no residentes. No obstante, la Dian, en la respuesta
el régimen de ahorro individual con solidaridad –Rais–. En al interrogante del numeral 1.13 manifiesta que, respecto del
segundo lugar, solo los afiliados a este último pueden realizar aparte subrayado debe entenderse que lo correcto es referir-
cotizaciones superiores a los límites establecidos. Al respec- se a las personas naturales no residentes, so pena de hacer
to, la Dian, en la respuesta al interrogante del numeral 1.10 nugatorio su régimen de transición.

IMPUESTOS
CORRECCIÓN INCOMPLETA AL CONCEPTO

UNIFICADO SOBRE IMPUESTO DE RENTA
DE PERSONAS NATURALES
La Dian mencionó en tres ocasiones la expresión: “límite de costos y deducciones”,
cuando en realidad debió referirse al “límite de rentas exentas y deducciones”
E
l lunes 23 de julio de 2018, 5 días después de expedido
Respuesta a la pregunta 1.21 Respuesta a la pregunta 1.21
el Concepto unificado 0912 de julio 19 de 2018 mediante
del Concepto unificado 0912 del Concepto unificado 0912 de
el cual se resolvieron cerca de 40 preguntas sobre de julio 19 de 2018 julio 19 de 2018, luego de ser
el impuesto de renta y retención en la fuente de personas reexpedida con el Concepto
naturales, la Dian expidió el Concepto 0915 con el fin de 0915 de julio 23 de 2018
corregir algunas imprecisiones plasmadas en las respuestas
a las preguntas 1.21, 1.22 y 3.1 del concepto unificado, pero “Esta situación permite reco- “Esta situación permite reco-
infortunadamente dicha entidad no lo hizo de manera correcta. nocer cada año gravable el nocer cada año gravable el
ingreso asociado y aplicar el ingreso asociado y aplicar el
En efecto, sucede que en el texto de la respuesta a la pregunta correspondiente límite de costos correspondiente límite de costos
1.21 del Concepto 0912 de julio 19 de 2018, relacionada y deducciones en los términos del y deducciones en los términos del
con el tratamiento del ingreso por cesantías luego de la inciso” segundo del artículo 336 inciso segundo del artículo 336
del E.T., (renta líquida cedular del E.T., (renta líquida cedular de
reglamentación que se efectuó con el Decreto 2250 de 2017, la
de las rentas de trabajo).” las rentas de trabajo).”
Dian mencionó en tres ocasiones la expresión: “límite de costos
y deducciones”, cuando en realidad debió referirse al “límite de Así las cosas, la realización del Así las cosas, la realización del
rentas exentas y deducciones”. Así lo establece el artículo 336 del ingreso por este concepto tendrá ingreso por este concepto tendrá
ET (Renta líquida cedular de las rentas de trabajo). lugar con ocasión del pago que lugar con ocasión del pago que
se haga en el año gravable en se haga en el año gravable en
Sin embargo, en el Concepto 0915 de julio 23 de 2018, por que esto ocurra, situación que que esto ocurra, situación que
medio del cual se reescribió la respectiva respuesta a la pregunta implica ubicar el ingreso en la implica ubicar el ingreso en la
cédula de las rentas de trabajo y cédula de las rentas de trabajo y
1.21 del Concepto 0912 de 2018, la Dian solo corrigió una de
aplicar el correspondiente límite aplicar el correspondiente límite
las tres expresiones equivocadas. Ver cuadro comparativo de la de costos y deducciones en los de rentas exentas y deducciones
columna derecha. términos del inciso segundo del en los términos del inciso segun-
artículo 336 del E.T. do del artículo 336 del E.T.
Como puede observarse, la Dian no detectó que había escrito
tres veces la misma frase errónea dentro de la respuesta a la Por último, es importante Por último, es importante
pregunta 1.21 del Concepto unificado 0912 de 2018 y, por ende, precisar que respecto de los precisar que respecto de los
solo corrigió una de dichas faltas. Lo anterior implica que la empleados públicos se precisa empleados públicos se precisa
que el régimen de liquidación de que el régimen de liquidación de
entidad necesitará expedir otro concepto para modificar correc- cesantías por anualidad, esto es, cesantías por anualidad, esto es,
tamente las dos que continúan equivocadas. el creado mediante la Ley 50 de el creado mediante la Ley 50 de
1990, se extendió con ocasión 1990, se extendió con ocasión
Además, esta misma frase se replicó (una sola vez) dentro del últi- de la expedición de la Ley 344 de la expedición de la Ley 344
mo inciso de la respuesta a la pregunta 1.22. Sin embargo, la Dian de 1996 aquellos empleados que de 1996 aquellos empleados que
reexpidió la respuesta completa y corrigió acertadamente el yerro. se vinculen a los órganos y enti- se vinculen a los órganos y enti-
dades del Estado después de la dades del Estado después de la
Por último, en la reexpedición correspondiente a la respuesta expedición de dicha ley, situación expedición de dicha ley, situación
de la pregunta 3.1 (relacionada con los requisitos para no exigir que implica el reconocimiento que implica el reconocimiento
declaración de renta a las personas naturales no residentes) la Dian de este ingreso en la cédula de de este ingreso en la cédula de
las rentas de trabajo y aplicar el las rentas de trabajo y aplicar el
insiste en interpretar que dichas personas no solo deben considerar
correspondiente límite de costos correspondiente límite de costos
su nivel de ingresos brutos obtenidos en Colombia, sino también y deducciones en los términos del y deducciones en los términos del
su patrimonio bruto. Pese a ello, esta vez adicionó a su respuesta inciso segundo del artículo 336 inciso segundo del artículo 336
la referencia al numeral 2 del artículo 592 del ET, el cual exonera del E.T.” del E.T.”
de declarar renta a las personas naturales no residentes, siempre y
cuando todos los ingresos obtenidos en Colombia hayan quedado
sujetos a las retenciones de los artículos 407 a 411 del ET. (Los subrayados son nuestros)

IMPUESTOS
VINCULACIÓN DE DOS O MÁS

PERSONAS PARA EFECTOS DE
RETENCIÓN EN LA FUENTE
La persona natural no debe evaluar cada contrato de manera individual, sino en
función de su actividad
L
uego de los cambios introducidos Sobre el particular, debe tenerse presente vincula a ninguna persona y, en consecuen-
por la Ley 1819 de 2016, las que la norma del artículo 340 del ET in- cia, este le practicaría retención según la ta-
normas de los artículos 383 y dica que las personas naturales residentes bla del artículo 383 del ET. Por otra parte, al
388 del ET (reglamentadas con los que reciban honorarios, y que durante el cliente n.° 2 le indicaría que vincula a otros
artículos 6 y 9 del Decreto 2250 de año fiscal hayan vinculado a su actividad 2 trabajadores, por lo que este le efectuaría
diciembre 29 de 2017) establecen que dos o más trabajadores por lo menos entonces retención con las tarifas del 10 % u
las personas naturales residentes que durante 90 días continuos o discontinuos 11 %. Esta situación ocasionaría distorsión
perciban honorarios deberán informar dentro del mismo año fiscal, deberán en la liquidación final de su impuesto de ren-
a sus contratantes si vincularon a su declarar sus honorarios en la cédula de ta, pues, como se mencionó, si el contador
actividad a otros 2 (o más) trabajadores rentas no laborales, independiente de la subcontrató a dos o más personas durante
durante 90 días continuos o discontinuos forma en la que participaban dichos em- al menos 90 días en el año fiscal (y sin
a lo largo de un mismo año fiscal. Si pleados subcontratados en los diferentes importar para cuáles contratos las vinculó),
la respuesta es afirmativa, la retención contratos que el contribuyente ejecutó todos sus honorarios deberán figurar siempre
que le practicarán todos sus clientes durante dicho año.
en la cédula de rentas no laborales (no puede
(agentes de retención) se llevará a cabo
declarar una parte a la cédula de rentas de
de acuerdo con las tarifas tradicionales Por tanto, se debe entender que, cuan-
trabajo y otra en la de rentas no laborales).
del 10 % u 11 %; de lo contrario, se hará do se suministra información sobre la
con base en las tarifas señaladas en tabla subcontratación de 2 o más trabajadores,
del artículo 383 del ET. la persona natural no debe evaluar cada Las personas
Ahora bien, es posible que la persona
contrato de manera individual, sino en
función de su actividad (por ejemplo,
naturales residentes
que reciba honorarios ejecute contratos como médico, abogado, contador, etc.). que perciban
de manera simultánea para diferentes
clientes durante el mismo año fiscal y, En este orden de ideas, si un contador, honorarios deberán
por lo tanto, para el desarrollo de algunos
requiera subcontratar los servicios de 2 o
por ejemplo, tiene dos clientes, y para
atender al n.° 1 no requiere subcontratar
informar a sus
más trabajadores, mientras para otros no. a ninguna persona, pero para atender al contratantes si
n.° 2 necesita del trabajo de dos asisten-
Condición se evalúa sobre tes, deberá informar a todos sus clientes vincularon a
que mantiene vinculadas a 2 personas a
la actividad general su actividad y, por tanto, estos deberán
su actividad a
practicarle retención con las tarifas tra- otros 2 (o más)
Dado lo expuesto, surge el siguiente dicionales del 10 % u 11 %, retenciones
interrogante: ¿se debe informar si se sub- que luego el contribuyente restará en su trabajadores durante
contrata o no a otros 2 (o más) trabaja- declaración de renta.
dores en función de la forma en la que se 90 días continuos
ejecutará cada contrato individualmente
considerado, o de acuerdo con todos los
Si el contador pensara en el número de
personas que necesita para realizar cada
o discontinuos a lo
contratos (de manera general) realizados contrato de forma individualizada, cometería largo de un mismo
por dicha persona natural? el error de informar a su cliente n.° 1 que no
año fiscal
Opinión Volver al menú
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO

UN MARCO CON FINES ESPECÍFICOS
Por Carlos Sastoque

Contador público. Ex asesor del Consejo Técnico de la Contaduría
y de la Junta Central de Contadores.
E
sta NIA establece en su aparte 8 que el auditor debe Consideraciones relativas al informe y la formación de la
verificar si el marco de información financiera aplicado opinión
para la preparación de los estados financieros es aceptable
o no. Para ello requiere que se consideren los siguientes aspectos: La NIA 800 requiere que, para emitir el informe de auditoría
sobre estados financieros preparados con fines específicos, se
• ¿Con qué objeto fueron preparados los estados financieros?
apliquen los requerimientos establecidos en la NIA 700. Lo
• ¿Quiénes serán los destinatarios de su informe sobre los anterior, teniendo en cuenta los asuntos especiales derivados de
estados financieros a auditar? la auditoría efectuada sobre dichos estados financieros.
• ¿Qué medidas ha implementado la dirección de la empresa
Descripción del marco de información financiera aplicable
cliente para lograr que el marco de información financiera
aplicado sea aceptable según las circunstancias específicas?
Según la citada NIA 700, es necesario que el auditor realice una
evaluación sobre el marco de información financiera aplicable
Consideraciones para la planificación y realización de la
a los estados financieros preparados con fines específicos, y
auditoría
confirme si estos realizan una correcta descripción o referencia
del correspondiente marco contable. A su vez, debe evaluar si
De acuerdo con la NIA 200 Objetivos globales del auditor
los estados financieros preparados de acuerdo con las exigen-
independiente y realización de la auditoría de conformidad con
cias específicas del contrato describen con claridad y suficiencia
las Normas Internacionales de Auditoría, es necesario tener en
la información acordada. De igual forma, en relación con el
cuenta si para la realización de auditoría sobre estados financie-
informe del auditor sobre estados financieros se requiere indicar
ros con fines específicos deben considerarse las guías y proce-
con qué fin específico se prepararon los estados financieros y, si
dimientos especiales para dar cumplimiento a las circunstancias
resulta necesario, a qué tipo de usuarios se destina el informe.
requeridas y a objetivos del encargo o contrato de auditoría.
Por otra parte, la NIA 700 establece que, si la dirección de la
La NIA 315 – Identificación y valoración de los riesgos de
empresa auditada ha tenido la opción de seleccionar el marco
incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y
de información financiera aplicable, el auditor explicará en su
de su entorno, indica que el auditor necesita un apropiado cono-
informe cuál ha sido la responsabilidad de los directores de la
cimiento respecto a cómo seleccionó la dirección de la empresa
empresa cliente en ese aspecto.
las políticas contables y cómo las ha aplicado. En concordancia
con lo anterior, la NIA 800 agrega que:
Advertencia a los lectores acerca del marco con el que se
“En el caso de unos estados financieros preparados en preparan los estados financieros
cumplimiento de las disposiciones de un contrato, el auditor
obtendrá conocimiento de cualquier interpretación significativa Es necesario que en el informe de auditoría se incluya un párra-
del contrato que haya realizado la dirección para la fo especial donde se haga énfasis en que los estados financieros
preparación de dichos estados financieros. Una interpretación se prepararon con fines específicos y de conformidad con el
es significativa cuando la adopción de otra interpretación adecuado marco de información financiera, por lo cual es posi-
razonable hubiera producido una diferencia material en la ble que estos estados financieros y el informe de auditoría sobre
información presentada en los estados financieros”. ellos no se puedan utilizar con otros fines.

PAUTA
Entrevista Volver al menú
“FORMA DE SOPORTAR Y HACER NEGOCIOS

EN EL PAÍS SE PODRÍA MODIFICAR CON
LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA”
En cuanto al proyecto, este no solo incor- según la definición contenida en el artículo

pora temas relacionados con la facturación 2 de la Ley 905 de 2004.
electrónica, sino todo lo concerniente
a facturas y documentos equivalentes. Por otro lado, el proyecto de decreto
Respecto a dicha facturación incluye: señala que los sistemas de facturación
definiciones, requisitos, cómo generarla, son dos: la factura de venta y los docu-
cuándo se entiende expedida, quiénes mentos equivalentes. En la primera, se
están obligados a hacerlo, sistemas de aceptan la factura electrónica y la factura
facturación, proveedores tecnológicos, no de talonario o de papel; en los documen-
obligados, notas crédito, notas débito, ex- tos equivalentes fija nueve formas. Por
hibición, servicios gratuitos de generación otra parte, para los obligados a expedir
de factura electrónica, entre otros temas. factura de venta o documento equivalen-
Gustavo Adolfo López, te quedará prohibido emitir prefactura,
contador público y gerente De igual forma, hace una extensa exposi- cuenta de cobro, precuenta o similares, so
ción sobre los documentos que se conside- pena de ser sancionados de conformidad
de Summa realiza un con el artículo 652-1 del ET.
ran equivalentes a la factura, los obligados
análisis del proyecto de a expedirlos, y los requisitos que debe
decreto publicado el 8 de “Hay que tener en cuenta que la
cumplir cada uno de ellos; sobre la factura-
factura de talonario se deberá
junio de 2018, en el que se ción con sistema POS, y la facturación en
denominar expresamente «factura
darían instrucciones sobre contratos de mandato, uniones temporales y
de venta de talonario o de papel»,
consorcios. “Es decir, que lo que se preten- y cumplir una serie de requisitos;
la facturación electrónica. de es reglamentar todo el tema de factura- y que será empleada cuando se
Afirma que dicho tema, ción en general y no solo lo de la factura presente interrupción o impedimento
también regulado en el electrónica”, afirma López Díaz. en la expedición de la FE, en los
Código de Comercio, podría casos como los señale la Dian. De
Dentro de los aspectos principales, el igual manera, incorpora requisitos
modificarse. proyecto de decreto expone una nueva específicos para cada uno de los
propuesta de implementación, que prevé diferentes tipos de documentos
una aplicación gradual de la facturación equivalentes”, dice López Díaz.
electrónica según el número de UVT en
G
ingresos brutos del año base 2017, mi- El contador, revisor fiscal y gerente de
ustavo Adolfo López Díaz, grando en primer lugar los que tienen in- Summa recuerda que, después del régimen
contador público, revisor fiscal gresos brutos superiores a 1.000.000 UVT de transición estarán obligados a facturar
y gerente de Summa Consultoría (equivalentes a $31.859.000.000 por el electrónicamente los responsables de IVA,
Organizacional asegura que actualmente 2017) el 1 de enero de 2019 y en adelante, de INC, los que de manera voluntaria de-
se encuentra en proceso de discusión y el 1 de abril, 1 de julio y 1 de octubre, cidan hacerlo, los prestadores de servicios
aprobación un proyecto de decreto con el siendo el último grupo el conformado por desde el exterior responsables de IVA, y
que se modificaría el DUT 1625 de 2016, aquellos que hayan generado ingresos bru- los obligados a facturar que no sean res-
en materia de facturación. “Desde mi tos entre las 3.500 y 99.999 UVT (equiva- ponsables de dicho impuesto. “Para estos
punto de vista, se deben analizar varias lentes a $111.507.000 y $3.185.868.000 últimos, el proyecto de decreto señala una
temáticas abordadas en el proyecto, las por el 2017, respectivamente). gradualidad, tomando como año base
cuales podrían modificar la forma de 2018, y su obligatoriedad comienza el 1
hacer y soportar negocios en nuestro López Díaz explica que la Dian dispuso de julio de 2020 según el número de UVT,
país; inclusive, obligaría a revisar el un servicio informático electrónico gratui- siendo los últimos los de ingresos brutos
tema de facturación en el Código de to para facilitar la expedición de facturas iguales o superiores a 3.500 UVT, año
Comercio”, dice López Díaz. electrónicas a micro y pequeñas empresas, base 2020”, concluye.

PAUTA
Breves Contables Volver al menú
Aplicación de la NIIF 15
P ara aplicar las disposiciones de la NIIF 15 – ingresos procedentes de
contratos con clientes, deben surtirse las siguientes etapas: 1) identificar
el contrato con el cliente. En este punto se deben determinar los derechos y
obligaciones de cada una de las partes, por ejemplo, las condiciones de pago;
2) identificar las obligaciones de desempeño en el contrato, analizando la
documentación y cláusulas contractuales para reconocer por separado los
diferentes compromisos adquiridos; 3) determinar el precio de la transacción,
es decir, el valor a recibir como contraprestación por la entrega del bien o
la prestación del servicio; y además, identificar si existen componentes de
financiación en el contrato, comisiones, descuentos u otras situaciones que deban
tenerse en cuenta; 4) asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de
desempeño. Significa que la entidad deberá distribuir el precio estipulado en el
contrato entre las diferentes obligaciones adquiridas, de manera proporcional a los
precios individuales de cada bien o servicio; y 5) reconocer el ingreso a medida
que se satisface la obligación de desempeño. En otras palabras, contabilizar el
ingreso una vez se transfiera al cliente el control de los bienes y servicios.
Contabilización de
arrendamientos La Norma Circular 000-0001
de julio 26 de 2018
financieros mediante la cual la Junta Central de Contadores establece los aspectos que
deben considerar las entidades estatales y privadas que ejerzan funciones
L a sección 20 del Estándar para

Pymes señala el tratamiento
que debe aplicarse a los bienes
públicas, para la contratación de profesionales de la ciencia contable.
adquiridos mediante contratos

de arrendamiento financiero.
Esta sección establece que, una
vez evaluadas las condiciones Medición de Tratamiento
contractuales, si se infiere que
constituye arrendamiento financiero,
propiedades, planta contable en piezas
la entidad procede a contabilizar y equipo de repuesto
el activo y el pasivo al inicio
del plazo del arrendamiento.
Posteriormente, el pasivo debe
medirse al costo amortizado,
L os lineamientos sobre la
medición de propiedades,
planta y equipo en empresas
L as piezas de repuesto, así
como el equipo de reserva
y auxiliar, son elementos que
utilizando la tasa de interés implícita del grupo 1 se encuentran en la se conservan para ser utilizados
en la transacción o la tasa de interés NIC 16, norma que determina de acuerdo con la necesidad
incremental del arrendatario. El que dichos activos pueden ser operativa de la entidad, en caso,
activo, por su parte, debe medirse medidos a valor razonable o bajo por ejemplo, de que otras piezas
de acuerdo con su clasificación, el método del costo. En el caso de presenten fallas de manera
sea como propiedad, planta y las entidades del grupo 2, dichos imprevisible, que puedan
equipo; propiedad de inversión,
requerimientos se encuentran en afectar los procesos. El párrafo
activo biológico, o cualquier otra
la sección 17 del Estándar para 17.5 del Estándar para Pymes
clasificación que resulte válida. Para
Pymes. En cuanto a las entidades establece de manera expresa
medir adecuadamente los activos
adquiridos mediante contratos de del grupo 3 que aplican las normas que este tipo de partidas se
arrendamiento financiero, la entidad del capítulo 9 del Estándar para trata como propiedades, planta
debe realizar estimaciones sobre la Microempresas, se exige el y equipo, o como inventarios,
vida útil y el valor residual; además, modelo del costo y no el modelo dependiendo de los criterios para
si utilizará la opción de compra. del valor razonable. su reconocimiento.

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Costos en contratos Valor neto de realización y de reposición

de construcción
E l valor neto de realización se refiere al importe que se recibirá por
L
realizar el activo; en otras palabras, es el precio estimado por su venta
os inventarios son activos
después de deducir los costos y gastos asociados a la enajenación. Por su
mantenidos por la entidad para
su venta, en proceso de producción, o parte, el valor de reposición hace referencia a aquel en el que se espera
en forma de materiales o suministros incurrir tras reponer un activo del cual se planea obtener el mismo beneficio
para ser consumidos en el proceso de que proporcionaba el anterior.
prestación de servicios. La anterior
definición, contenida en el glosario de
los Estándares Internacionales, en la
NIC 2 y en la sección 13 del Estándar
para Pymes, conduce a pensar que el
término inventarios se limita a objetos
Venta que excede el valor residual
R
o bienes concretos. Sin embargo, en especto a cómo debe reconocerse un activo vendido por un monto superior
la sección 23 de la Norma para Pymes al valor residual registrado en libros, se requiere precisar que este último,
se establece que los costos incurridos denominado también valor de salvamento es aquel que se esperaría obtener por
en un contrato de construcción o de la venta del activo, una vez depreciado. Ahora bien, si el valor del activo en
prestación de servicios relacionados libros es, por ejemplo, de $10.000.000 y se vende por $40.000.000, la entidad
con ingresos futuros deben reconocerse percibiría una ganancia por la diferencia. Esta operación se puede reconocer
como activos; en efecto, como como un ingreso por venta de propiedad, planta y equipo contra un débito a
inventarios de contratos en ejecución. efectivo y equivalentes.
Impuesto diferido por inversiones Tratamiento de

descuentos en ventas
E l artículo 74-1 del Estatuto Tributario establece que ciertas partidas, entre
ellas los gastos de establecimiento, deben capitalizarse en lugar de tratarse
como deducción, mientras que contablemente deben ser tratadas como gasto.
Debido a lo anterior, en las declaraciones de renta se genera un activo, el cual L as operaciones de negociación
involucran, a menudo,
ofrecimientos por parte del vendedor,
no tiene valor en los estados financieros. Esta situación es lo que se conoce
como diferencia temporaria, es decir, una diferencia entre el valor contable y la tales como descuentos por volumen,
base fiscal de un activo. por pronto pago, fidelización,
cumplimiento de metas en compras,
entre otros, que se tratan para efectos
contables como menor valor del
ingreso. Sobre el particular, el párrafo
Interés simple e 23.3 del Estándar para Pymes establece
interés compuesto que los ingresos de actividades
ordinarias deben medirse por el valor
L a tasa de interés simple

siempre se calcula sobre el
capital inicial, de manera que
razonable de la contraprestación
recibida o por recibir, incluyendo así
el importe de cualquier descuento
los intereses generados en cada comercial. Sobre este último es
período permanecen constantes. En necesario evaluar que haya sido
contraste, en el interés compuesto pactado u ofrecido desde el inicio
los intereses obtenidos en cada de la negociación. De lo contrario,
período se suman al capital inicial si se establece posteriormente con
para generar nuevos intereses. la finalidad de incentivar el pago
Esta capitalización produce que el anticipado, se reconocerá como gasto
monto que deba cancelar el deudor por negociación del instrumento
al final de la obligación sea mayor. financiero (cuenta por cobrar).

CONTABLE
CONTROL DEL EJERCICIO ILEGAL DE

LA CONTADURÍA PÚBLICA
La JCC y la CGN reiteran que la facultad del contador público o de la entidad
prestadora de servicios contables solo se considera efectiva ante la verificación de la
respectiva tarjeta profesional
A
partir de lo consagrado en el artículo 20 de la Ley 43 ratifica que la JCC continúa como autoridad disciplinaria de
de 1990, la Junta Central de Contadores –JCC– se estos profesionales). Por otra parte, la Contaduría General
entiende como un órgano de inspección y vigilancia de la Nación –CGN– tiene la facultad de expedir principios,
creado con el objetivo de garantizar que la contaduría pública normas, interpretaciones y demás, sobre aspectos contables
sea ejercida únicamente por profesionales certificados como que deben tener en cuenta las entidades del sector público
contadores públicos (la Ley 1314 de 2009 en su artículo 9 (ver artículo 6 de la Ley 1314 de 2009).

Ambas entidades se encuentran altamente comprometidas certificado para estos fines se podrá reconocer como
con garantizar que los contadores públicos o entidades dedi- contador público.
cados a dictaminar estados financieros, certificarlos, repor-
tarlos o prepararlos se encuentren debidamente autorizados. 2. La certificación de un contador público será expedida
En tal sentido, dadas las características y objetivos de la JCC por la Junta Central de Contadores, a través de tarjeta
y la CGN, estas instituciones realizaron un trabajo conjun- profesional (ver artículo 3 de la Ley 43 de 1990).
to en aras de expedir la Circular 000001 del 26 de julio de
2018, con el ánimo de instruir a los representantes legales de 3. Únicamente quien cuente con la calidad de contador
las entidades públicas respecto a los diferentes aspectos que público podrá emitir una opinión (dictamen) profesional e
deberían tener en cuenta ante la contratación de una perso- independiente, o certificar los estados financieros de una
na o entidad que desee prestar los servicios propios de la entidad (ver artículo 11 de la Ley 43 de 1990).
ciencia contable o labores relacionadas con el ejercicio de la
contaduría pública. 4. De acuerdo con lo mencionado en los puntos anteriores,
y en concordancia con el artículo 12 de la Ley 43 de
Esta circular se expide con el fin de prevenir un ejercicio 1990, una vez se lleve a cabo la contratación de emplea-
ilegal de la contaduría pública, debido a que esta situación dos o funcionarios públicos de los cuales se espera el
no se presenta exclusivamente cuando un contador ejerce desarrollo de cargos que impliquen ejecutar actividades
a pesar de que se encuentre impedido para hacerlo, sino relacionadas con la profesión contable, se debe verificar
también cuando alguien lleva a cabo labores relacionadas que los aspirantes sean contadores públicos. De lo con-
con la ciencia contable sin estar certificado por la JCC o, trario, se entenderá que el contrato es nulo y la responsa-
aún peor, cuando algún contador irresponsablemente presta bilidad de incumplir esta norma recae en el contratante.
su firma para encubrir a personas que ilegalmente ejercen la
profesión. 5. De acuerdo con lo establecido en el artículo 2 del Decre-
to 1510 de 1998, las entidades o personas jurídicas que
presten servicios relacionados con actividades contables
Ambas entidades [JCC y CGN] tendrán que ser certificadas por la Junta Central de Con-
tadores, a través de la tarjeta de registro de entidades. Al
se encuentran altamente respecto, para ser inscrito como entidad prestadora de
comprometidas con garantizar que servicios contables, el 80 % o más de los socios deben
ser contadores, teniendo en cuenta que el cálculo del
contadores públicos o entidades porcentaje se efectúa por el número de socios y no por el
dedicados a dictaminar estados capital aportado.
financieros, certificarlos, reportarlos 6. Se permite a las entidades estatales contratar bajo la

modalidad directa o mediante prestación de servicios a
o prepararlos se encuentren personas naturales o jurídicas que tengan la capacidad de
debidamente autorizados cumplir con las labores esperadas. Lo anterior tiene lugar,
siempre y cuando la entidad estatal realice una verifica-
ción de que dicha persona cumple la experiencia requerida
Consideraciones que se deben tener y las condiciones necesarias para desempeñar dichas labo-
res (ver artículo 2.2.1.2.1.4.9 del DUR 1082 de 2015).
en cuenta
7. La Corte Constitucional expresa que existen dos formas
A continuación, mencionamos algunos aspectos relaciona- de soportar la idoneidad de una persona contratada para
dos en la circular, que deberán ser tenidos en cuenta por las desarrollar una actividad: una es el título profesional,
entidades y organismos del Estado, así como por las entidades y la segunda corresponde a la certificación a través de
privadas que sean contratadas por este último para desarro-
tarjeta profesional (ver las sentencias T-701 de 2005 y
llar obras o actividades públicas, en el momento de contratar
660 de 1997). A propósito de lo anterior, la JCC y la
profesionales contables y organizaciones que presten servicios
CGN reiteran que la facultad del contador público o de la
inherentes a la profesión:
entidad prestadora de servicios contables solo se consi-
1. De acuerdo con el artículo 1 de la Ley 43 de 1990, una dera efectiva ante la verificación de la respectiva tarjeta
persona que pretenda dictaminar estados financieros, dar fe profesional. Para constatar la certificación del contador
pública y realizar actividades relacionadas con la ciencia público o entidad que presta servicios contables, el con-
contable en general, debe contar con una certificación que tratante se encuentra facultado para ingresar a la página
acredite su competencia. Dicho esto, quien se encuentre web de la JCC.

CONTABLE
DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES

DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Si los elementos que componen el activo tienen un valor significativo, se debe estimar
la vida útil de manera separada
L
os elementos de propiedades, planta y equipo se pueden
medir por el modelo del costo o el de revaluación. Dicho
esto, si una entidad utiliza el primero, debe distribuir el
importe depreciable del activo entre la vida útil estimada.
En algunos casos, los distintos componentes de un elemento de

propiedades, planta y equipo pueden tener vidas útiles signifi-
cativamente distintas, por lo que el cálculo de la depreciación
será diferente para cada uno.

Análisis de materialidad En algunos casos, los distintos

Cuando una entidad adquiere propiedades, planta y equipo, debe componentes de un elemento
evaluar si el elemento tiene componentes identificables que ten-
gan un valor importante dentro del activo, junto con una vida útil de propiedades, planta y equipo
significativamente distinta de los demás componentes. Si esta es
la situación, debe estimar la vida útil de manera separada. pueden tener vidas útiles
significativamente distintas,
¿Qué hacer si los componentes no se por lo que el cálculo de la
encuentran separados?
depreciación será diferente para
Si un componente debe ser reemplazado antes de finalizar la
vida útil de la propiedad, planta y equipo a la cual pertenece, la cada uno
entidad puede incorporar el costo del elemento nuevo al valor
del activo, pero previamente dará de baja en libros a dicho com-
ponente reemplazado. Ejemplo 2
Si la entidad no depreciaba este componente de manera separada, Comercializadora Nacional adquirió un camión para utilizarlo
deberá estimar el valor en libros de la parte reemplazada (por en la entrega de productos a sus clientes, cuyo costó ascendió
ejemplo, utilizando el costo de reposición como un indicador). a los $180.000.000. Adicionalmente, la entidad estimó la vida
útil del activo en 20 años, por lo cual empezó a reconocer una
Ejemplo 1 depreciación de $9.000.000 anuales.
Vástago Bienes y Capitales SAS adquirió un vehículo de carga Al finalizar el año 4, el motor del vehículo presentó una falla y
pesada para prestar el servicio de transporte. En el momento de fue necesario reemplazarlo por completo.
adquisición del activo, la entidad determinó los componentes
importantes de este de la siguiente manera: El costo de reemplazo del motor fue de $42.000.000, ante lo
cual la entidad podría contabilizar este costo como mayor valor
del activo, pero primero debería dar de baja el valor en libros
Componente Valor Vida útil
del componente reemplazado. Para hacerlo, investigó el costo
Motor $35.000.000 5 años
de reposición de cada uno de los componentes de un vehículo
Chasis $42.000.000 5 años similar y encontró los siguientes datos:
Volco $23.000.000 15 años
Carrocería $45.000.000 25 años Proporción dentro
Componente Valor
Otros componentes menores $25.000.000 25 años del valor total
Total $170.000.000 Motor $42.000.000 21,54 %
Chasis $45.000.000 23,08 %
La entidad estimó el valor residual de todos los componentes en Volco $28.000.000 14,36 %
cero ($0). Carrocería $50.000.000 25,64 %
Otros componentes menores $30.000.000 15,38 %
De acuerdo con lo anterior, la entidad calculó la depreciación
Total $195.000.000 100 %
anual del activo separando sus componentes, como se observa a
continuación:
De acuerdo con el análisis anterior, la entidad concluyó que el
Depreciación 21,54 % del valor en libros del camión corresponde al motor, y
Componente Valor Vida útil
anual procedió a dar de baja ese valor, así:
Motor $35.000.000 5 años $7.000.000
Chasis $42.000.000 5 años $8.400.000 Costo de adquisición $180.000.000
Volco $23.000.000 15 años $1.533.333 Depreciación acumulada (4 años) $36.000.000
Carrocería $45.000.000 25 años $1.800.000 Saldo en libros $144.000.000
Otros componentes Valor correspondiente al motor (21,54 %) $31.015.385
$25.000.000 25 años $1.000.000
menores
Total $170.000.000 $19.733.333 En consecuencia, la entidad procedió a dar de baja este valor
($31.015.385) con efecto en resultados. Cabe señalar que lo
La entidad debe controlar la depreciación de cada componente más conveniente en este caso es diferenciar los componentes
de manera separada, y tener claro su valor en caso de eventual significativos de este tipo de activos, con el fin de calcular y
reemplazo. reconocer su depreciación por separado.

CONTABLE
ESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL

DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
La entidad debe considerar cuatro aspectos básicos y fundamentales, los cuales están
incluidos en el párrafo 17.21 del Estándar para Pymes
L 2. Desgaste físico
a vida útil de un activo corresponde los 90 utilizara una máquina especia-
al tiempo durante el cual una lizada para fabricar las carcasas de los
entidad espera obtener beneficios esperado teléfonos fijos que se vendían para ser
económicos provenientes del mismo, o empleados en los hogares.
las unidades de producción que se espera Este segundo punto tiene que ver con la
fabricar con el activo. Esta no puede capacidad del activo de ser productivo Esas máquinas probablemente aún se
establecerse como política contable, pues sin deteriorarse físicamente. En este encuentren en buen estado, y hasta sean
es poco probable que todos los activos se aspecto se deben considerar las cualida- capaces de seguir fabricando dichos
deprecien en el mismo término. des de los materiales con los cuales está productos. Sin embargo, es evidente
construido, la intensidad con la que será que la entidad no las utilizará más, y es
Lo adecuado es que la entidad estime la utilizado y el ambiente en el cual operará poco probable que un tercero se la com-
(por ejemplo, los activos utilizados cerca pre, debido a la poca o nula demanda de
vida útil de cada uno de los activos signi-
del mar suelen deteriorarse por la salini- teléfonos fijos en la actualidad.
ficativos en el momento de su adquisición,
dad del ambiente).
con el fin de distribuir el importe deprecia-
ble entre los períodos en que se espera que Una de las fuentes de información a 4. Límites o
produzcan beneficios económicos. las que puede acudir la gerencia es el
proveedor del bien, quien indicará las
restricciones legales o
Al llevar a cabo la estimación de la vida
útil, la entidad debe considerar cuatro
perspectivas de duración y desgaste contractuales
esperado; otra corresponde al área de
aspectos básicos y fundamentales, los ingeniería de la organización, que suele Este punto involucra el análisis de
cuales están incluidos en el párrafo 17.21 encargarse de estudiar las propiedades de cualquier limitante de tipo legal o
del Estándar para Pymes: los materiales con los cuales se constru- contractual que la entidad tenga para
yó el activo, con el fin de establecer su utilizar libremente el activo. Las res-
duración estimada. tricciones pueden provenir de contra-
1. Utilización prevista tos, por ejemplo, los de arrendamiento,
del activo La pregunta clave en este segundo que pueden tener una fecha de vigencia
aspecto es: “señor gerente, ¿cuánto no revocable. Como consecuencia, los
Este primer aspecto hace referencia al tiempo se espera que este activo sea beneficios económicos provenientes
tiempo durante el cual la gerencia espera productivo antes de deteriorarse signifi- del activo arrendado no excederán esa
utilizar el activo de forma productiva. cativamente?”. fecha límite y, por lo tanto, la vida útil
Generalmente este dato se encuentra del activo no debe trascenderla (recuer-
incluido en alguna parte del proceso de
planeación previo a la adquisición del ac-
3. Obsolescencia técnica de que la vida útil, en algunos casos,
debe estimarse por componentes).
tivo, y no tiene relación con la capacidad o comercial
del activo para generar beneficios, sino Debido a que se trata de una estima-
con la intención de la administración de En este tercer punto deben conside- ción, la vida útil de los elementos de
utilizarlo por un tiempo determinado. rarse las condiciones tecnológicas del propiedades, planta y equipo debe ser
activo y la evolución que pueda tener evaluada constantemente, y actualizada
La pregunta clave es: “señor gerente, el mercado en el cual se utilizará. Por cuando sea necesario, con efecto pros-
¿por cuánto tiempo espera hacer uso ejemplo, es probable que una entidad pectivo, tal como lo establece la sección
productivo del activo?”. que fabricaba teléfonos en la década de 10 del Estándar para Pymes.

PAUTA
COTIZACIONES DE TRABAJADORES
INDEPENDIENTES
Por Gabriel Vásquez Tristancho

Contador público, revisor fiscal y auditor externo.
Magíster en Economía.
Socio de Baker Tilly Colombia.
D
os cambios importantes sobre aportes al sistema de a través de la planilla integrada de liquidación de aportes
seguridad social de los trabajadores independientes –PILA–, y teniendo en cuenta los ingresos percibidos en el
fueron introducidos por el artículo 135 de la Ley período de cotización, esto es, el mes anterior, a partir del 1
1753 de 2015, mejor conocida como el Plan Nacional de de octubre de 2018, correspondiendo al período de cotización
Desarrollo 2014 - 2018: en primer lugar, se dispuso que del mes de septiembre del mismo año.
los trabajadores independientes que perciban ingresos
mensuales iguales o superiores a un salario mínimo legal Este ejercicio será muy cómodo para los profesionales
mensual vigente cotizarán mes vencido al sistema de independientes, porque harán sus aportes sobre los ingresos
seguridad social integral; en segundo lugar, los contratantes efectivamente facturados en el mes inmediatamente anterior.
públicos y privados deberán efectuar directamente la Esto hace que los contratantes ya no deban exigir los aportes
retención de la cotización de los contratistas de prestación a la seguridad social al momento del reconocimiento inicial o
de servicios personales relacionados con las funciones de emisión de la factura, sino que se deberá verificar dicho pago
la entidad contratante, que no impliquen subcontratación mes vencido.
alguna o compra de insumos o expensas relacionados
directamente con la ejecución del contrato. En cuanto a la retención y giro de los aportes al sistema
seguridad integral por parte de los contratantes, cabe señalar
De esta manera, la sección primera, subsección B del que se efectuará a partir de junio de 2019, mediante la mo-
Tribunal Administrativo de Cundinamarca, mediante la dalidad electrónica de la PILA. Aunque no es de aplicación
Sentencia 00058 de marzo 12 de 2018 ordenó al Gobier- inmediata como la base de aportes mes vencido, es necesario
no nacional que, dentro del término de 4 meses contados estructurar los procedimientos internos en las compañías,
a partir de su ejecutoria, expidiera la correspondiente que permitan identificar en cada situación de los contratistas
reglamentación del inciso tercero del artículo 135 de la Ley los mínimos de información exigida por el Decreto 1273 de
1753 de 2015. En consecuencia, dando cumplimiento a lo 2018, por ejemplo, si ostentan la calidad de pensionados,
ordenado por el tribunal, el Gobierno expidió el Decreto cotizan por otros contratos, o so cotizan por el límite máximo
1273 de julio 23 de 2018. de los 25 salarios mínimos, entre otros.
Sobre el primer tema, el pago de las cotizaciones al sistema Así mismo, existen variables muy importantes a determinar
de seguridad social integral de los trabajadores indepen- con anterioridad, toda vez que no retener o hacerlo por valo-
dientes se efectuará mes vencido, por períodos mensuales res errados estarán a cargo de la empresa contratante.

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“NO HAY MARGEN PARA INCREMENTAR

IMPUESTOS A LAS PERSONAS NATURALES
LUEGO DE LA LEY 1819 DE 2016”
efectos de la crisis del petróleo. No Iván Duque piensa luchar contra la eva-
es conveniente reducir la tributación sión, de la mano de una modernización de
mientras no existan fuentes confia- la Dian. ¿Cómo sería esta estrategia?
bles para reemplazar los ingresos del
Estado. Por otra parte, es importante Siempre se habla de este tema, pero no
se toman medidas serias. Se pueden ha-
tener en cuenta que, en materia de
cer mejoras en la Dian, pero los mayores
El exdirector de la Dian, impuestos de período, los impactos no
focos de evasión surgen de las propias
Horacio Ayala, afirma en se producen de manera inmediata. normas cuando crean beneficios espe-
entrevista con Actualícese ciales bajo condiciones que la adminis-
Si se reducen los impuestos a las tración tributaria no puede verificar de
que no es conveniente empresas, ¿las personas naturales manera objetiva. Hay un gran descono-
reducir el nivel de pagarían más? cimiento en la redacción de las normas y
tributación de las empresas los requisitos para cumplirlas.
En mi criterio no existe mucho mar-
mientras no existan fuentes gen para incrementar los impuestos En mi criterio, la deficiente y errada
confiables para reemplazar a las personas naturales después de legislación es la causa principal de la
los ingresos del Estado. los impactos de la reforma tributaria evasión, en especial “la gran evasión”. La
de 2016. Además, los incrementos informalidad es otra de las causas, pero
Además, se debe revaluar no se le puede atribuir solo a la Dian.
en los ingresos por este concepto no
el tema de las exenciones pueden ser muy ambiciosos, debido
tributarias a estas. ¿Qué opinión tiene sobre los 6 días
a la escasa capacidad de tributación sin IVA para los comerciantes y los
de los trabajadores y los elevados mismos consumidores?
índices de informalidad.
H
Este es un ejemplo típico de los benefi-
oracio Ayala Vela, contador ¿Se deben revaluar las exenciones cios tributarios que se crean sin pensar en
público, consultor, columnista y tributarias para las empresas? las coyunturas de evasión que abren, y en
exdirector de la Dian comparte las dificultades para el control. Cuando se
en Actualícese su punto de vista sobre Sin duda este es el campo más amplio perfora el sistema de control de un tributo
la reducción de impuestos para las que tiene el Estado, no solo para es imposible predecir y, mucho menos,
empresas, el incremento de estos para cuantificar las consecuencias.
incrementar los recaudos, sino para
las personas naturales, las exenciones
lograr una equidad tributaria. Parti-
tributarias, entre otros temas. ¿De qué forma se debería redefinir el
cularmente, es indispensable eliminar
sistema tributario territorial?
¿Se deben rebajar aún más los los beneficios tributarios concedidos
impuestos de las empresas para lograr de manera discriminatoria, así como
Creo que es indispensable armonizar los
competitividad y mayor generación de aquellos que comprometen los recau- regímenes tributarios a todos los niveles,
empleo? dos de varios períodos presidenciales; para simplificarlos y facilitar su control.
es tanto como comprometer vigencias Hay muchas ruedas sueltas a nivel terri-
El momento es crítico para las finanzas, futuras, sin designarlas con nombre torial; la peor de todas, la proliferación
porque todavía estamos sintiendo los propio. de estampillas.

Breves Laborales Volver al menú
Prima de servicios: Conciliación de derechos laborales

sanción por impago
E n virtud del artículo 53 de la Constitución Política, la conciliación
D
en materia laboral constituye un principio mínimo fundamental,
e acuerdo con el artículo 65
que, conforme al Decreto 1818 de 1998 (Estatuto de los mecanismos
del Código Sustantivo del
Trabajo –CST–, el contratante que, alternativos de resolución de conflictos), opera sobre asuntos susceptibles
actuando de mala fe, no cumpla con de transacción, desistimiento y aquellos determinados expresamente por
la obligación de cancelar la suma la ley. Con base en lo anterior, sobre las siguientes cuestiones no aplica
correspondiente a prima de servicios el mecanismo de conciliación: 1) derechos ciertos e indiscutibles, es
en las fechas consagradas en el decir, aquellos reconocidos en el ordenamiento laboral; 2) derechos no
artículo 306 del CST, deberá asumir desistibles, es decir, irrenunciables, como el salario; 3) derechos adquiridos
una indemnización correspondiente como, por ejemplo, el reconocimiento de la pensión de jubilación; 4)
a un día de trabajo, liquidado con derechos inexistentes que, como su nombre lo indica, son exigidos o
base en el último salario diario que reclamados sin sustento normativo alguno; 5) procesos con el carácter
haya devengado el trabajador, por de cosa juzgada, correspondientes a las conciliaciones resueltas, y que
cada día de retardo en el pago de la por ello tienen fuerza ejecutoria; y 6) acuerdos que vulneren derechos
prestación, hasta que se cumplan 24 mínimos fundamentales, es decir, aquellos en contravía de normas de orden
meses de mora. En los casos en que público, por ejemplo, aquellas consagradas en el Código Sustantivo de
el impago exceda dicho tiempo, es Trabajo y la Constitución.
decir, a partir del primer día del mes
25, el empleador deberá cancelar al
trabajador intereses moratorios –sobre
la suma adeudada por concepto de
prima– a la tasa máxima de créditos
de libre asignación, certificados por
Suspensión en pago Labores ajenas y
la Superintendencia Financiera, hasta de pensión ocasionales
cuando se verifique el respectivo
pago. Es importante aclarar que,
para los trabajadores que perciban
hasta 1 smmlv, independiente del
E n materia pensional, la UGPP
tiene la facultad de interponer el
recurso extraordinario de revisión.
C onforme a la Sentencia
C-593 de 2014 de la Corte
Constitucional, las labores ajenas
tiempo de retardo en el pago de la Para este fin tiene un término de 5 son aquellas ejecutadas de manera
prima de servicios, la indemnización años, en los cuales debe verificar no permanente, y con una finalidad
corresponderá siempre a un salario la veracidad de los documentos distinta a la actividad comercial de
diario por cada día que transcurra
presentados por los beneficiarios la empresa. Por su parte, el trabajo
entre la fecha que es exigible su pago
de pensiones. En caso de que la ocasional o transitorio pueden darse
y aquella en la que sea efectuado.
entidad encuentre inconsistencias, en cualquier momento, pero su
por ejemplo, falsedad comprobada duración no puede exceder los 30
en documentos, podrá expedir un días. Adicionalmente, el personal
acto administrativo mediante el que efectúa este tipo de tareas tiene
cual suspenda el pago de mesadas derecho a las acreencias laborales
pensionales y ordene la devolución que se desprenden de un contrato
del dinero cancelado, dado que no laboral, tal como el pago de
existía el derecho reclamado. prestaciones sociales.
Acción de tutela en asuntos laborales
E n cuanto a los asuntos en materia laboral, se tiene que la jurisdicción

ordinaria o contencioso administrativa, según sea el caso, son las
instancias idóneas para resolver temas de esta naturaleza. Sin embargo,
se presentan situaciones en las cuales puede proceder la acción de tutela
como mecanismo transitorio, con el fin de evitar perjuicios irremediables al
trabajador y a su familia.

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Suministro de uniformes de trabajo Traslado de lugar de trabajo
E l artículo 230 del Código Sustantivo del Trabajo establece

que un trabajador permanente que no devengue más de
dos smmlv debe recibir cada cuatro meses por parte de su
S i al momento de firmar el contrato laboral, o en la
descripción de su cargo o funciones el trabajador
no fue advertido sobre la posibilidad de trasladado
empleador, de forma habitual y gratuita, un suministro de de su lugar de trabajo y/o residencia a una ciudad
uniformes que consta de un par de zapatos y un vestido de distinta, el empleador no puede exigirle que acepte
labor. Sin embargo, algunos contratantes descuentan del salario el cambio. En caso de que esto suceda, el empleado
o liquidación del trabajador el valor correspondiente a los puede renunciar y, posteriormente, solicitar una
uniformes entregados, práctica a todas luces ilegal. indemnización por despido indirecto.
Despido de trabajador con discapacidad
A través de la Sentencia SL-1360 de 2018, la Corte Suprema de

Justicia reiteró la prohibición del empleador para despedir a un
trabajador en condición de discapacidad sin autorización del Ministerio
de Trabajo, salvo que sea con ocasión de una justa causa. En este orden
de ideas, independiente del estado del trabajador, el contratante puede
culminar la relación laboral invocando las causales del artículo 62 del
Código Sustantivo de Trabajo. Lo anterior no impide que el empleado
pueda acudir a instancias judiciales para constatar la legalidad del
despido.
Excepciones en el pago de incapacidades Indemnización por

accidente laboral
A unque el artículo 206 de la Ley 100 de 1993 establece que todo aquel
L
que pertenezca al régimen contributivo gozará del reconocimiento de
a pérdida de capacidad laboral es
un auxilio económico a título de incapacidad, la EPS no está obligada a
un suceso derivado de un accidente
cancelar el pago de dicho beneficio cuando, entre otros: 1) se trate de los o enfermedad con ocasión del trabajo,
dos primeros días de incapacidad, los cuales corresponden al empleador; o una incapacidad médica prolongada
2) el afiliado cotizante se encuentre en período de suspensión por mora; 3) que, por su gravedad, imposibilita el
el afiliado haya cotizado menos de 4 semanas con anterioridad al inicio del desempeño pleno de una actividad.
período de incapacidad; 5) se genere con ocasión de cirugías estéticas o Así como existe para esta situación el
tratamientos no incluidos en el plan de beneficios en salud; 6) el origen de la derecho a indemnización o reparación,
enfermedad o accidente sea laboral; y 7) la incapacidad supere los 180 días también aplica un tiempo establecido
y hasta los 540, en cuyo caso el auxilio debe asumirlo la administradora del para que el trabajador realice su
fondo de pensiones. reclamo. De esta manera, el artículo
151 del Código Procesal del Trabajo
establece tres años como el término
de prescripción para exigir acreencias
laborales, contados desde el día en
La Norma Decreto 1333

de julio 27 de 2018
que la obligación es exigible. En este
sentido, la Corte Suprema de Justicia ha
reiterado en diversas doctrinas que, para
mediante el cual se reglamenta el procedimiento de revisiones periódicas este caso, el tiempo inicia a partir de la
de las incapacidades por enfermedad general de origen común por parte fecha en que la Junta de Calificación
de las EPS, el momento de calificación definitiva y las situaciones de abu- de Invalidez profiere el dictamen de
so del derecho, que generen la suspensión del pago de esas incapacidades. pérdida de capacidad laboral.

SANCIONES PROCEDENTES EN EL
REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO
No pueden consistir en penas corporales ni en medidas lesivas de la dignidad del trabajador
E
l reglamento de trabajo establece “El Reglamento de Trabajo es un De acuerdo con lo establecido en el artículo
las condiciones internas del lugar, conjunto normativo, impersonal y 105 del CST, es obligatorio para el emplea-
en relación con la prestación estable, objetivo e interno, que tiene dor adoptar el reglamento de trabajo cuando
del servicio, al ambiente laboral, por fin procurar el orden y la paz, tenga a su cargo una cantidad determinada
convivencia, entre otras, que deben ser la seguridad y la solidaridad, como de trabajadores permanentemente, de con-
acatadas por empleadores y trabajadores. factores indispensables a la actividad formidad con la siguiente clasificación:
laboral y a la dignidad humana, en el
proceso económico de una empresa que, • En empresas comerciales: más de
Lo anterior lo indica el artículo 104 del cinco trabajadores.
Código Sustantivo del Trabajo –CST–: al igual que otras formas del derecho
de propiedad privada, debe cumplir una • En empresas industriales: más de diez
función social según exigencia de la trabajadores.
“Artículo 104. Definición.
misma Constitución Nacional.
Reglamento de trabajo es el conjunto • En empresas agrícolas, ganaderas o
de normas que determinan las Por su ámbito de validez, el forestales: más de veinte trabajadores.
condiciones a que deben sujetarse el reglamento es una norma particular
• En empresas mixtas: más de diez
empleador y sus trabajadores en la y circunscrita que no puede
trabajadores.
prestación del servicio.” contrariar los preceptos generales
de la ley configurantes del Derecho Por su parte, el artículo 107 del CST indica
La Corte Constitucional, mediante la Individual y Colectivo del Trabajo.” que el reglamento hace parte del contrato de
Sentencia C- 934 de 2004, se pronunció trabajo. Por lo tanto, al momento de suscribir
(El subrayado es nuestro) este último se acepta el deber de cumplirlo.
al respecto:

Cláusulas ineficaces “Artículo 112. Suspensión del Procedimiento para

trabajo. Cuando la sanción consista en
Existen algunas disposiciones estableci- suspensión del trabajo, esta no puede imponer sanciones
das en la ley, que limitan la voluntad del exceder de ocho (8) días por la primera
empleador al momento de elaborar el re- Antes de hacer efectiva la sanción e
vez, ni de dos (2) meses en casos de
glamento de trabajo, entre ellas, que nin- imponerla al empleado, por mandato del
reincidencia en cualquier grado.”
guna de las cláusulas puede desmejorar principio constitucional del debido proce-
las condiciones del trabajador. El artículo Si la sanción se trata de una multa, puede so el empleador debe brindar la oportuni-
109 del CST advierte lo siguiente: imponerse cuando el trabajador: dad al trabajador de explicar las razones
por las cuales cometió la falta, quien, en
“Artículo 109. Cláusulas ineficaces. • Se retrase en la hora de ingreso laboral.
caso de que pertenezca a un sindicato,
No producen ningún efecto las • Falte al trabajo, sin una causa o moti- debe ir acompañado de dos representan-
cláusulas del reglamento que vo válido o suficiente que lo respalde. tes de este. Así lo estipula el artículo 115
desmejoren las condiciones del del Código Sustantivo del Trabajo:
trabajador en relación con lo En estos casos, el descuento que se realiza
establecido en las leyes, contratos no puede ser superior a la quinta parte de “Artículo 115. Modificado por el
individuales, pactos, convenciones un día de salario. Además, ese valor des- artículo 10 del Decreto 2351 de
colectivas o fallos arbitrales los contado debe consignarse en una cuenta 1965. Procedimiento para imponer
cuales sustituyen las disposiciones especial, pues dichos recursos se destina- sanciones. Antes de aplicarse una
del reglamento en cuanto fueren más sanción disciplinaria, el empleador
rán a la entrega de premios o regalos a los
favorables al trabajador.” debe dar oportunidad de ser oídos
trabajadores. Así lo establece el artículo
113 de la ley en mención. Veamos: tanto el trabajador inculpado
(El subrayado es nuestro)
como a dos (2) representantes del
Por su parte, el artículo 111 de la ley en “Artículo 113. Multas. sindicato a que este pertenezca. No
mención establece lo siguiente: producirá efecto alguno la sanción
1. Las multas que se prevean solo disciplinaria que se imponga
“Artículo 111. Sanciones pueden causarse por retrasos
permitiendo este trámite.”
disciplinarias. Las sanciones o faltas al trabajo sin causa
disciplinarias no pueden consistir en suficiente; no pueden exceder de (El subrayado es nuestro)
penas corporales ni en medidas lesivas la quinta (5°) parte del salario
de un (1) día y su importe se
de la dignidad del trabajador.”
consigna en cuenta especial El reglamento de trabajo y
para dedicarse exclusivamente
En este sentido, se prohíbe expresa y ta-
a premios o regalos para los
la Ley sobre acoso laboral
jantemente que la sanción impuesta al tra-
bajador consista en ocasionar daño en su trabajadores del establecimiento.
Mediante la Resolución 0734 de 2006, se
cuerpo o que esta afecte su dignidad, por estableció que los empleadores deben ela-
2. El empleador puede descontar las
ejemplo, haciéndole un llamado de aten- borar un capítulo en el reglamento de traba-
multas del valor de los salarios.
ción de manera pública o fijando algún jo que regule los mecanismos para prevenir
comunicado en las paredes de la empresa 3. La imposición de una multa no el acoso laboral (Ley 1010 de 2006), así
o sitio de trabajo, indicando el motivo y la impide que el empleador prescinda como los procedimientos internos que se
sanción impuesta al trabajador. del pago del salario correspondiente llevarán a cabo para su solución.
al tiempo dejado de trabajar.”
Sanciones Todas las sanciones que imponga el
Lo establece así el artículo 1 de la men-
cionada resolución:
Las sanciones que se pueden imponer en empleador deben ser estipuladas con
el reglamento de trabajo se encuentran anterioridad en el reglamento de trabajo.
“Artículo 1. Los empleadores deberán
consignadas en el CST, entre ellas: Lo anterior implica que el contratante
no podrá apelar a sanciones que estime elaborar y adaptar un capítulo al
convenientes, sino solo las consagradas, reglamento de trabajo que contemple
• Sanciones disciplinarias.
siempre que no sean contrarias a la ley. los mecanismos para prevenir el acoso
• Suspensión del trabajo. En consecuencia, es importante que los laboral, así como el procedimiento
• Multas. trabajadores conozcan el reglamento de interno para solucionarlo.
trabajo. Al respecto, el artículo 114 de la
Cuando la falta cometida por el trabajador ley referida establece lo siguiente: Para efecto de la adaptación del
ocasiona la suspensión del trabajo, esta no reglamento de trabajo se deberá
podrá exceder de ocho días la primera vez “Artículo 114. Sanciones no previstas. escuchar a los trabajadores, quienes
que sea impuesta, y dos meses en caso de El empleador no puede imponer a sus expresarán sus opiniones, las cuales
que el trabajador reincida en la conducta. trabajadores sanciones no previstas en no son obligatorias ni eliminan el
el reglamento, en pacto, en convención poder de subordinación laboral.”
Al respecto del artículo 112 de la colectiva, en fallo arbitral o en el
contrato individual.” (El subrayado es nuestro)
mencionada ley, se establece lo siguiente:

LABORAL
SUSPENSIÓN DEL TRABAJADOR

POR SANCIÓN DISCIPLINARIA
Se interrumpe para el trabajador la obligación de prestar el servicio contratado, y para
el empleador la de pagar el salario en dicho lapso
L
a suspensión del contrato es una figura o
herramienta jurídica que se encuentra señalada en
el artículo 51 del Código Sustantivo del Trabajo
–CST–; consiste en la interrupción de la prestación del
servicio por parte del trabajador, debido a alguna de las
causales indicadas en dicho artículo, o a manera de sanción
disciplinaria por haber incumplido sus obligaciones o
incurrido en algunas de las prohibiciones contenidas en los
artículos 58 y 60 de la norma mencionada.

Una vez consagradas las faltas en las que puede incurrir un En tales circunstancias, la medida sancionatoria no puede
trabajador durante la vigencia de su contrato, el empleador, exceder la falta cometida, sino que debe ser proporcional
después de haber dado trámite al proceso disciplinario laboral, a ella y aplicarse de modo tal que, más allá de sancionar al
tendrá la facultad de imponer como sanción la suspensión trabajador, se evite la repetición del hecho.
del contrato y, en consecuencia, el descuento de salarios y
prestaciones.
Suspensión del trabajador
En ese sentido, el numeral 4 del artículo 51 del CST define
como causal de suspensión del contrato lo siguiente: La suspensión procederá luego de haberse agotado el proceso
disciplinario. De esta manera, y de acuerdo con el artículo
“Artículo 51. Suspensión. El contrato de trabajo se 112 del CST, la sanción no podrá ser superior a 8 días si es
suspende: primera vez, ni sobrepasar los 2 meses cuando sea reiterativa.
4. Por licencia o permiso temporal concedido por el Lo anterior quiere decir que, aunque la conducta sea repetida,
empleador al trabajador o por suspensión disciplinaria.” el empleador no podrá suspender al trabajador por un término
superior a los 2 meses, pues en tal caso la sanción se determi-
(El subrayado es nuestro) nará como ineficaz y el contratante asumirá las consecuencias
frente a las restricciones o efectos enmarcados en el artículo
Se entiende que el contrato puede suspenderse si se presenta la
53 del código en mención.
causal señalada, pero, para que esto proceda, es necesario dar
cumplimiento a una serie de pasos que garanticen la aplicación
correcta de la norma, al igual que los derechos del trabajador. Efectos de la suspensión del contrato
En caso de que el contrato sea suspendido por cualquiera de
Si el término de suspensión las causales establecidas en el artículo 51 del CST, y en forma
más precisa en lo que refiere al numeral 4 (por falta discipli-
resulta superior a lo advertido naria), el empleador no deberá pagar:
por el artículo 112 del CST, el • Salarios, dominicales ni festivos, aunque la sanción sea
inferior a 8 días.
trabajador deberá recibir el
• Prestaciones sociales, vacaciones, cesantías, e intereses a
pago de todas sus acreencias las cesantías.
laborales, así no haya prestado • Aportes en el sistema de riesgos laborales y pensiones.
el servicio Solo estará obligado a pagar:
• Aportes a salud.
Procedimiento de suspensión del • Primas.
trabajador por sanción disciplinaria
Esos efectos se deberán aplicar desde el inicio hasta el último
Para que la suspensión del trabajador proceda como sanción, día de la suspensión, por lo cual es indispensable que se indi-
debe existir una justa causa, esto es, que la falta cometida que claramente la fecha de inicio y culminación de esta.
corresponda a una violación de lo indicado en el contrato de
trabajo, el reglamento interno de la empresa, alguna convención Si el término de suspensión resulta superior a lo advertido por
colectiva o laudo arbitral, entre otros. el artículo 112 del CST, el trabajador deberá recibir el pago
de todas sus acreencias laborales, así no haya prestado el ser-
Una vez analizada la existencia de una falta, se debe iniciar un vicio. Sobre el particular, es probable que el empleador no las
proceso interno disciplinario en el que conste una serie de pasos reconozca por voluntad propia y que, por tanto, el trabajador
que han de garantizar el debido proceso y su derecho a la defen- deba acudir ante el Ministerio de Trabajo o un juez laboral
sa (no es suficiente con solo llamar al trabajador e imponer la para reclamar sus derechos.
sanción, por muy evidente que sea la falta). Luego de agotar
este trámite, la sanción a imponer se sujetará a la gravedad de La suspensión del contrato procede contra cualquier em-
la falta, dado que no es lo mismo imponer una sanción menor, pleado, sin importar que se encuentre en estabilidad laboral
tal como lo es un llamado de atención por llegadas tarde a la reforzada, a menos que se encuentre incapacitado. Es decir,
empresa, en comparación con la suspensión del contrato por una persona con fuero de discapacidad o de maternidad pue-
haber golpeado a un compañero de trabajo. de ser suspendido si se demuestra que cometió una falta.

LABORAL
CAMBIOS EN COTIZACIÓN
DE APORTES A SEGURIDAD SOCIAL
PARA TRABAJADORES INDEPENDIENTES
El contratante será responsable de girar a las administradoras del sistema de
seguridad social integral las sumas dejadas de retener, o retenidas por un valor inferior
al que corresponde
E
l 23 de julio de 2018 el Ministerio de Salud y Protección De igual forma, la norma en mención permitirá a los tra-
Social, mediante el Decreto 1273 de 2018 introdujo bajadores independientes, vinculados mediante contrato de
modificaciones al Decreto 780 de 2016 (Decreto único prestación de servicios (a partir de octubre del año en curso
reglamentario del sector salud y protección social) y al Decreto y hasta que inicie la retención y giro de aportes por parte de
1072 de 2015 (Decreto único reglamentario del sector trabajo), los contratantes), efectuar sus aportes al sistema de seguridad
estableciendo así que a partir de junio de 2019 los contratantes
social integral –SSSI– mes vencido y no de manera anticipa-
deberán hacer las retenciones y pago de la seguridad social de
los trabajadores independientes. da, como lo establecía la norma. Veamos:

Modificaciones al Decreto único del Dicho lo anterior, si un trabajador cotiza por ingresos pro-
venientes de varios contratos, la retención y pago deberá
sector salud y protección social efectuarse por el valor total de cada uno, sin importar que el
monto que resulte de la aplicación del 40 % al valor mensual
A través del artículo 1 del Decreto 1273 de 2018 se modifica sea inferior a un salario mínimo.
el artículo 2.2.1.1.1.7 del Decreto 780 de 2016, indicando de
esta manera que el pago de las cotizaciones de los trabajado- “Artículo 3.2.7.2 Retención de aportes. Los contratantes
res independientes al sistema de seguridad social se efectuará públicos, privados o mixtos que sean personas jurídicas,
mes vencido, a través de la planilla integrada de liquidación de los patrimonios autónomos y consorcios o uniones
aportes –PILA–, y teniendo en cuenta los ingresos percibidos temporales conformados por al menos una persona
en el mes anterior. jurídica deberán efectuar la retención y giro de los
aportes al Sistema de Seguridad Social Integral a través
La nueva versión del artículo en mención es la siguiente: de la planilla integral de liquidación de apones –PILA–
de los trabajadores independientes con contrato de
“Artículo 2.2.1.1.1.7 Pago de cotizaciones de los prestación de servicios personales relacionados con
trabajadores independientes al Sistema de Seguridad las funciones de la entidad contratante, en los plazos
Social Integral. El pago de las cotizaciones al Sistema
establecidos en el artículo 3.2.21 del presente decreto,
de Seguridad Social Integral de los trabajadores
teniendo en cuenta los dos últimos dígitos del NIT del
independientes se efectuará mes vencido, por períodos
contratante.
mensuales, a través de la planilla integrada de
liquidación de aportes –PILA– y teniendo en cuenta los
Parágrafo 1. La suma a retener será la que resulte de
ingresos percibidos en el período de cotización, esto es, el
mes anterior. aplicar al ingreso base de cotización –IBC– definido en
el artículo 3.2 7.1 del presente decreto y los porcentajes
Lo dispuesto en el presente artículo no afecta las coberturas establecidos en las normas vigentes para salud, pensiones
de las prestaciones de cada uno de los subsistemas del y riesgos laborales, o las que las modifiquen o sustituyan.
Sistema de Seguridad Social Integral que, conforme a la
normativa vigente, las entidades administradoras de los Parágrafo 2. En aquellos casos en que el contratista
mismos deben garantizar a sus afiliados.” cotice por varios ingresos la retención y pago de aportes
se efectuará sobre el valor resultante en cada uno de los
(El subrayado es nuestro) contratos, independientemente de que el resultado de la
aplicación del 40 % al valor mensualizado del contrato o
Además, mediante el artículo 2 del mencionado decreto se contratos sujetos a retención sea inferior a un (1) salario
adicionó el título 7 a la parte 2 del libro 3 del Decreto 780 de mínimo legal mensual vigente.”
2016, señalando de esta manera que el ingreso base de cotiza-
ción –IBC– de los trabajadores independientes con contratos (El subrayado es nuestro)
de prestación de servicios relacionados con las funciones de la
entidad contratante, deberá ser mínimo del 40 % de lo deven- El contratante también deberá, a través de la PILA, realizar el
gado por el trabajador mensualmente, sin incluir el impuesto al reporte de novedades originadas en el contrato, por ejemplo,
valor agregado –IVA–. el inicio, suspensión y terminación de este. Así lo establece el
artículo 3.2.7.3 del Decreto 1273 del 2018:
En caso de que un contrato por prestación de servicios se
ejecute en un período inferior a un mes, el pago de la cotiza- “Artículo. 3.2.7.3 Reporte de novedades. El contratante
ción deberá hacerse por el número de días correspondiente. Sin que realice la retención y giro de los aportes deberá
embargo, el IBC no será inferior a la proporción de un salario reportar a través de la planilla integrada de liquidación
mínimo; en otras palabras, cotizará con base en el valor de un de aportes –PILA– las novedades de inicio, suspensión y
día de salario mínimo. terminación del contrato.”
De igual forma, se establece la responsabilidad de los contra-

Por su parte, el contratista deberá, en el momento de la
tantes de efectuar la retención y giro de los aportes al sistema
celebración del contrato y para efectos de la retención
de seguridad social integral, mediante la PILA de los trabajado-
mencionada, informar al contratante sobre situaciones que
res independientes que tengan contrato de prestación de servi-
cios relacionados con las funciones de la empresa contratante. puedan alterar el monto y giro de los aportes (por ejemplo,
si dicho contratista ostenta la calidad de pensionado, cotiza
Esta retención debe hacerse sobre la base mínima establecida sobre ingresos provenientes de una vinculación laboral, rea-
(40 % del valor mensual de cada contrato), aplicando los porcen- liza aportes al fondo de solidaridad pensional –FSP–, entre
tajes correspondientes para salud, pensiones y riesgos laborales. otros; ver artículo 3.2.7.5 del Decreto 780 de 2016).

Modificaciones al Decreto único del

sector trabajo En caso de que un contrato por
El artículo 3 del Decreto 1273 de 2018 modifica el artículo
prestación de servicios se ejecute
2.2.4.2.2.13 del Decreto 1072 de 2015, señalando así que la en un período inferior a un mes,
cotización al sistema general de riegos laborales debe reali-
zarse mes vencido y dentro de los términos previstos en las el pago de la cotización deberá
normas vigentes. hacerse por el número de días
La obligación de pagar la cotización de los aportes a este correspondiente. Sin embargo,
sistema recae en el contratista cuando la afiliación co-
rresponda a riesgo I, II o III, mientras que el contratante el IBC no será inferior a la
deberá asumir el aporte cuando el riesgo sea clasificado
como IV o V. En todo caso, la retención y giro de aportes
proporción de un salario mínimo
es responsabilidad del contratante, conforme a lo explica-
do en anteriores párrafos (ver título 7, parte 2 del libro 3
del Decreto 780 de 2016). Plazos de aplicación del Decreto 1273
“Artículo 2.2.4.2.2.13. Pago de la cotización.
del 2018
Las Entidades o instituciones públicas o privadas
Este decreto empezó a regir a partir de la fecha de su publi-
contratantes y los contratistas, según corresponda,
cación. Sin embrago, se establecen unos plazos a partir de los
deberán realizar el pago de las cotizaciones al
cuales se pondrán en marcha las nuevas formas de cotización:
Sistema General de Riesgos Laborales mes vencido,
dentro de los términos previstos por las normas
A partir del 1 de octubre de 2018 los contratistas cotizarán
vigentes.
al sistema de seguridad social mes vencido, correspondiendo
este primer pago al mes de septiembre. De igual manera,
Al contratista le corresponde pagar mes vencido el
desde junio 1 de 2019 el contratante deberá realizar la reten-
valor de la cotización al Sistema General de Riesgos
ción y pago de los aportes mediante la planilla integrada de
Laborales, cuando la afiliación sea por riesgo l, ll o III,
liquidación de aportes –PILA– en la modalidad electrónica.
conforme la clasificación de actividades económicas
establecidas en el Decreto 1607 de 2002 o la norma
Al respecto, el artículo 3.2.7.6 del mencionado decreto estable-
que lo modifique, adicione o sustituya.
ce lo siguiente:
El contratante debe pagar el valor de la cotización mes

“Artículo 3.2.7.6 Plazos. El pago mes vencido de las
vencido, cuando la afiliación del contratista sea por
cotizaciones al Sistema de Seguridad Social Integral
riesgo IV o V.
de los cotizantes de que trata el artículo 22.1.1.1.7 del
presente decreto se efectuará a partir del 10 de octubre de
Parágrafo. El contratante deberá realizar la
2018, correspondiendo al período de cotización del mes
retención y giro de los aportes de los trabajadores
septiembre del mismo año.
independientes al Sistema General de Riesgos
Laborales de conformidad con lo dispuesto en el
La retención y giro de los aportes al Sistema de Seguridad
título 7 a la parte 2 del libro 3 del Decreto 780 de
Social Integral de que trata el presente título se efectuará
2016, Decreto único reglamentario del sector salud y
a partir del mes de junio de 2019, mediante la modalidad
protección social, y las normas que lo modifiquen, o
electrónica de la planilla integrada de liquidación de
sustituyan.”
aportes –PILA–.
En consecuencia, el numeral 8 de artículo 2.2.4.2.2.15 del

El Ministerio de Salud y Protección Social efectuará
Decreto 1072 de 2015 establece ahora que el contratante
los ajustes que se requieran en la planilla integrada de
deberá adoptar los mecanismos que considere necesarios
liquidación de aportes –PILA– para el cumplimiento de lo
(disposición de personal, herramientas tecnológicas, etc.)
aquí previsto.”
para realizar la retención y el pago mes vencido al sistema
general de riesgos laborales; otrora, el numeral en mención
señalaba “pago anticipado”.

PAUTA
NÓMINAS: ENTRE LA LEGISLACIÓN

Y LA ELECCIÓN
Elsa Patricia Manrique

Vicepresidenta de Estrategia y Desarrollo
del Banco Caja Social
D
ebemos reconocer que Colombia no es un país donde en absoluta libertad a sus empleados para escoger la entidad finan-
la normatividad laboral sea acogida en su totalidad. Por ciera, mientras que otras con menores capacidades administrativas
ello, no debe sorprendernos que, en materia de pagos y operativas brindan determinadas opciones a sus trabajadores.
salariales, tampoco se cumplan a cabalidad las disposiciones
legales vigentes. Actualmente, algunas de las prácticas comunes que se llevaban
a cabo en el pasado han disminuido, como obligar a los trabaja-
Según cálculos de Anif, para 2017 el 50,7 % de los contribuyen- dores a abrir sus cuentas en el banco que la compañía indicaba o
tes realizó pagos al sistema de salud sobre la población econó- cambiarse de entidad cuando la empresa modificaba el proveedor
micamente activa –PEA–, es decir, aquellas personas en edad de financiero. La Ley 1527 de 2012, a través de conceptos y algunas
trabajar, que están laborando o buscando empleo. Esta propor- sentencias de la Corte Constitucional, confirman el derecho de
ción disminuye al 43 % si el cálculo se realiza para los contri- los trabajadores a seleccionar libremente su entidad financiera.
buyentes al sistema de pensiones. Grosso modo, esto significa
que uno de cada dos trabajadores colombianos está debidamente Esto conlleva beneficios adicionales para los trabajadores,
afiliado y paga sus contribuciones al sistema de seguridad social. quienes podrán tener una única cuenta de nómina para varios
empleos simultáneos y así obtener los beneficios que se ofre-
Por eso, con el ánimo de contribuir al conocimiento general cen, por ejemplo, para buenos clientes por antigüedad, además
tanto de empleadores como de empleados, hemos querido pre- de evitar el cambio recurrente. Esto es igualmente ventajoso
cisar los conceptos básicos alrededor del pago de la nómina. para las empresas o empleadores, pues permitirán que sus
colaboradores elijan su proveedor financiero con la certeza que
El trabajador tiene el derecho de elegir el banco en el cual desea encontrarán el que más se ajuste a sus necesidades.
que le consignen sus pagos salariales. En Colombia, las entida-
des financieras vienen desarrollando –en los últimos años– inte- Ahora bien, el tema de los pagos de nómina y la elección de
resantes ofertas para la cuenta de nómina, que incluyen elimina- proveedores es aún más importante, si consideramos que en los
ción de los cobros, promoción del ahorro y la oferta de crédito últimos años se ha observado una desaceleración económica y
en condiciones preferenciales. Por ello, es importante que los un incremento en la morosidad de la cartera de consumo (pro-
trabajadores se informen ampliamente sobre las condiciones bablemente también asociada al desconocimiento de los em-
existentes y tomen una decisión consciente sobre el particular. pleados de las posibilidades que hoy en día ofrece el mercado),
que los ha llevado a aceptar ofertas poco óptimas en materia de
Hoy en día hay un alto desconocimiento con respecto al hecho costos y niveles de endeudamiento.
de que las empresas no pueden obligar a los trabajadores a abrir
cuentas en una entidad financiera determinada. Es comprensible Es por ello, sin duda alguna, que la legislación nos ayuda a tener
que prefieran pagar la nómina en una única entidad por facilidades la posibilidad de tomar buenas decisiones, comparar, elegir y
operativas y beneficios que, de ordinario, obtienen en los conve- lograr que los trabajadores cuenten con sus finanzas en orden. Es
nios de nómina. Sin embargo, lo que estamos observando en el un punto a favor para que sigamos construyendo un país próspero
mercado es que las empresas de mayor tamaño comienzan a dejar y productivo. Ese sería el escenario donde todos ganan.

“DEBATE SOBRE SALARIO MÍNIMO

POR REGIONES SE HA PLANTEADO DESDE
LA PERSPECTIVA DE REDUCIRLO”
laboral de la Pontificia Universidad Jave- ¿Es hora de repensar cómo se está

riana, docente y coordinador del área de negociando el salario mínimo entre
Derecho del Trabajo y Seguridad Social el Gobierno, empresarios y centrales
de la Universidad del Rosario, e investiga- obreras?
dor del Observatorio Laboral de la misma
institución, sobre diversos temas que La Comisión de Concertación de Políti-
rodean al salario mínimo en Colombia. cas Salariales y Laborales solo ha fijado
el acuerdo sobre el salario mínimo en seis
Siempre se ha escuchado el concepto ocasiones de las 21 que se han concer-
de salario mínimo. ¿En qué consiste un tado para tal efecto. Esto permite inferir
salario medio? que es necesario revisar su conformación,
fechas legales de reunión y discusión
Iván Daniel Jaramillo, Corresponde al promedio salarial de la de la materia, potestades, alcances de
población ocupada, que permite identifi-
investigador del Observatorio car el ingreso medio de los trabajadores
las propuestas y alcance de la facultad
Laboral de la Universidad unilateral del Gobierno una vez fracasa la
en Colombia.
etapa de concertación.
del Rosario, en diálogo con
¿De qué forma se debe entender la
Actualícese afirma que el ¿Qué le diría al nuevo ministro de
propuesta del CGN de ampliar la
salario mínimo en Colombia hacienda, Alberto Carrasquilla, quien
brecha que existe entre el salario
en 2008 señaló que el salario mínimo
alcanza tan solo para cubrir mínimo y el medio?
en Colombia es ridículamente alto?
la mitad del costo de la
En Colombia, infortunadamente, el sala-
canasta familiar y deprime la rio mínimo está muy cercano al salario
En Colombia el salario mínimo alcanza
capacidad adquisitiva de los tan solo para cubrir la mitad del costo de
medio, ya que el 80 % de la población
la canasta familiar y deprime la capa-
trabajadores. ocupada devenga entre uno y dos salarios
mínimos, de manera que sería deseable cidad adquisitiva de los trabajadores.
estimular medidas para aumentar la Además, supone esfuerzos adicionales
capacidad adquisitiva de los trabajadores (muchas veces en la informalidad labo-
ral) de los trabajadores para acceder a los
R
a través de mecanismos como la nego-
ecientemente, el Consejo Gremial ciación colectiva, que instrumentalicen bienes y servicios vitales.
Nacional –CGN– propuso la rangos superiores de asignación salarial.
ampliación de la brecha existente Con lo anterior como preámbulo,
entre el salario mínimo y el salario medio; ¿Llegó la hora de discutir el punto de ¿dónde queda el tema de las horas
brecha que hoy está muy por debajo de lo los salarios mínimos diferenciados por extra y recargos nocturnos?
observado en otros países de la región. Su las regiones?
ampliación, recalcaron los empresarios, El tema de considerar la noche en
puede alcanzarse por medio de aumentos El debate sobre el salario mínimo por re- Colombia desde las 9:00 p.m. debe ser
en la productividad, tanto laboral como giones se ha planteado, desventuradamente, evaluado para corregir las disfuncio-
empresarial, y teniendo un crecimiento desde la perspectiva de reducción del sala- nalidades del sistema de intervención
más controlado del salario mínimo. rio mínimo en Colombia, que se descarta legal-laboral que redundan en ausencia
por constituirse, desde aquella visión, como del reconocimiento de derecho por tra-
Actualícese dialogó con Iván Daniel una fórmula inconstitucional de reducción bajo en jornada suplementaria, nocturna
Jaramillo, abogado especialista en derecho de la remuneración de los trabajadores. y en días de descanso obligatorio.

Breves Comerciales Volver al menú
Letra de cambio
“a la vista”
La letra de cambio es un título de
crédito materializado mediante un do-
cumento, y se utiliza para garantizar
el pago de un préstamo o una deuda.
Este acto se lleva a cabo entre dos
partes: el acreedor (girador), quien
tiene el derecho a exigir el cumpli-
Cheque: ¿necesita fecha para su cobro? miento de la obligación, y el deudor
(girado), quien debe asumir el pago.
El cheque es un título valor mediante el cual se libra una orden de pago expedi-
Por lo general, este título valor cuenta
da a través de formularios impresos o chequeras, a cargo de una entidad banca-
con fecha de vencimiento; sin em-
ria y a favor de quien figure en el mismo o lo porte (en caso de que sea pagadero
bargo, el numeral 1 del artículo 673
al portador). En lo que respecta al tema, el artículo 621 del Código de Comer-
cio, el cual contiene los requisitos generales de los títulos valores, no señala que del Código de Comercio contempla
estos deban contener fecha. Por lo tanto, se entiende que no es un requerimiento como una de sus formas la denomi-
determinante para su creación, circulación, presentación o pago. No obstante, el nada letra de cambio “a la vista”,
mismo artículo aclara que, en caso de que no contenga fecha, esta corresponderá cuyo pago se hace exigible una vez
al día de su entrega. De esta manera, siempre será pagadero a la vista, es decir, el girador presente el título ejecutivo.
al momento de ser presentado ante el banco que corresponda. Sobre el particular, el artículo 692 del
mencionado código señala que dicha
presentación debe efectuarse dentro
del año siguiente a la fecha de la letra,
salvo que se acuerde y quede con-
Título valor en Firma digital signado (en la misma) que, en algún
blanco en el comercio momento previo al cumplimiento del
plazo (1 año) alguno de los obligados
La firma de un título valor en electrónico pueda reducirlo y efectuar su pago
blanco supone un riesgo de que el antes. Cabe aclarar que la omisión de
El comercio electrónico consiste en la fecha de vencimiento en una letra
tenedor llene los espacios con cual-
la compra, venta y distribución de de cambio no impide que el pago se
quier valor, afectando al suscriptor
productos o servicios vía internet. En realice mediante un proceso ejecu-
del documento, correspondiéndole
este tipo de operación la firma digital tivo, ni modifica su esencia; lo que
así demostrar la existencia de mala
cumple una función preponderante, produce es liberalidad del acreedor
fe. Dicho lo anterior, es importante
otorgando seguridad en las transaccio- para su ejecución (cobro).
que, en el momento de suscribir un
nes, así como transparencia, eficiencia
título valor con espacios en blanco,
y agilidad en los procesos. Al respec-
este se encuentre acompañado de
to, la Ley 527 de 1999 establece que
instrucciones, preferiblemente esta-
blecidas en un documento escrito, esta debe ser otorgada por entidades
de certificación (por ejemplo, las
indicando la forma como debe ser
diligenciado el título, y evitando cámaras de comercio), y cumplir con Limitaciones al
así que el tenedor modifique el va- ciertos requisitos técnicos, económi-
cos y jurídicos.
titular de una marca
lor inicial acordado entre las partes.
El inciso 2 del artículo 157 de la
Decisión 486 de 2000 advierte que el
registro marcario no confiere a su titu-
lar el derecho de prohibir a un tercero
La Norma Resolución 200-000558

de julio 19 de 2018
usar la marca para anunciar –incluso
en publicidad comparativa–, ofrecer
en venta o indicar la existencia o dis-
por la cual se aclaran los criterios que deben tener en cuenta las socieda- ponibilidad de productos o servicios
des vigiladas por la Supersociedades, para determinar si deben adoptar un legítimamente marcados, siempre que
programa de ética empresarial. sea de buena fe y se limite al propósito
de información al público.

PAUTA
CARÁCTER, IDONEIDAD Y EXPERIENCIA

DEL REVISOR FISCAL, GARANTÍAS PARA SER
EXCELENTES ADMINISTRADORES
Por Hernando Bermúdez Gómez

Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 3706, julio 30 de 2018
R
ecientemente nos enteramos de que la Superintendencia como los auditores, tienen conocimiento de varias organizacio-
Financiera consideró que un revisor fiscal no tiene nes, lo que les permite comparar y seleccionar.
experiencia suficiente para actuar como administrador
de una entidad vigilada. Así como contamos con varias facultades de contaduría, tam-
bién tenemos muchas que reúnen los programas de Economía y
Iniciemos por resaltar que, en la mente de muchos colombia- Administración, porque todas ellas tienen por objeto cuestiones
nos, especialmente administradores, los revisores fiscales tienen empresariales. Específicamente, las finanzas integran estas
menos estatus que los llamados a gobernar una empresa. Obvia- tres profesiones alrededor de necesidades propias de cualquier
mente la verdad es otra: hay contadores más competentes que organización. Así, mientras los abogados u otros profesionales
muchos administradores, pero también los hay menos idóneos. generalmente carecen de formación apropiada para administrar,
los contadores están presentes en todo el mundo con la conta-
Por ello, no se puede ni se debe generalizar.
bilidad gerencial, área disciplinar que forma para ser parte del
cuerpo de Gobierno de las empresas.
En varias ocasiones hemos señalado que los contadores tienen
un mayor conocimiento de las empresas en comparación con
La minusvalía con que se considera al revisor fiscal se ha
cualquier otra persona, bien sea porque se relacionan con estas venido expresando con la regla que establece el artículo 2 del
totalmente y no solo respecto de ciertas áreas, o por el hecho Decreto 323 de 2018: “Artículo 2. Límite de remuneración. La
de que se fijan en los detalles que suelen pasar por alto los remuneración mensual de los revisores fiscales de las empre-
administradores. sas industriales y comerciales del Estado, de las sociedades
de economía mixta y de las entidades de naturaleza especial so-
Tenemos claro que la administración de empresas no es cues- metidas al régimen de dichas empresas de que trata el artículo
tión de mero cumplimiento; es necesario ser capaz de concebir 20 de la Ley 45 de 1990 en ningún caso podrá ser superior
novedosas estrategias que logren mantener a la empresa dentro al ochenta por ciento (80 %) de la que corresponda al repre-
de las mejores. Desde esta perspectiva, es evidente que primero sentante legal de la entidad”. Sin embargo, se espera que este
hay que tener la mejor información y, en segundo lugar, gran auditor examine el desempeño del citado administrador.
visión y creatividad.
El carácter, la idoneidad y la experiencia de un buen revisor fiscal
Muchos administradores solo conocen la entidad para la que la- son garantía para poder actuar como un excelente administrador;
boran, mientras que usualmente los contadores independientes, negarlo genera la sospecha de estar actuando sobre estereotipos.

“HAY CONTADORES QUE SE LIMITARON A HACER UN

DIPLOMADO EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES Y
NO CONTINUARON CON SU ACTUALIZACIÓN”
tación adicional para el cumplimiento de ¿Cuál es el mayor reto que tienen

requisitos legales y nunca se sensibilizó a las pymes frente a las Normas
los administradores ni a los colaboradores Internacionales?
de la entidad acerca de la importancia de
poder contar con una información finan- Una vez las pymes realizaron el ESFA se
ciera elaborada como base para realizar encontró que no se cambiaron las bases de
proyecciones. De igual manera, no se les medición. ¿Qué ocurre con lo anterior? La
hizo hincapié en la necesidad de analizar contabilidad dejó de ser una generación
el sector, atender situaciones de mercado de información contable, para pasar a una
ni de identificar riesgos de liquidez, finan- información financiera, la cual es anali-
ciación y de tipo cambiario. Adicional- zada en la realización de las revelaciones.
María Del Pilar Rodríguez, Esto quiere decir que el reto está orientado
mente, no ha existido una formación con-
gerente NIIF/IFRS de BDO tinuada por parte de los profesionales de a poner la información financiera de la en-
Colombia, asegura en contaduría, y las instituciones educativas tidad en sintonía con los entornos econó-
no se han comprometido con los ajustes micos de la misma. De esta forma, el ob-
entrevista con Actualícese jetivo de los marcos técnicos normativos
necesarios a los programas académicos.
que todavía hay contadores se cumpliría y la administración tendría el
que desconocen la ¿Ha faltado un mayor acercamiento insumo para la toma de decisiones que a la
por parte de las superintendencias y fecha no se está utilizando.
normatividad alrededor de los entidades del Gobierno?
Estándares Internacionales, ¿Cuál es el mayor beneficio de
Considero que las superintendencias han implementar el Estándar para Pymes?
lo que juega en contra de las tratado de generar espacios de enten-
compañías que los contratan dimiento de la normatividad, pero el El beneficio es poder utilizar la informa-
por sus servicios. impacto de esta es tan grande que afecta a ción financiera para la toma de decisiones
toda la economía del país. Así, lo máximo y no como actualmente se maneja, a
que han realizado las superintendencias saber, en la generación de reportes para el
son actividades en ciudades como Bogotá, cumplimiento de ley, lo cual genera una
M
Medellín y Cali, pero no ha sido un proce- carga laboral y no se han alineado como
aría Del Pilar Rodríguez so de acompañamiento a nivel nacional. reporte de ayuda a la administración.
Montero, gerente NIIF/IFRS
de BDO Colombia señala ¿Qué obstáculos se les ha presentado a ¿Qué tipo de mentalidad debe tener un
que muchos profesionales contables se las pymes? gerente o administrador de una pyme
limitaron a capacitarse con un diplomado alrededor de estas normas?
de Estándares Internacionales y no Dentro del proceso de convergencia a
siguieron su actualización o análisis sobre Estándares Internacionales se ha visto La mentalidad es una sola: una vez se
el tema, dejando a un lado el impacto que el desconocimiento de la administración realice el cumplimiento de los procesos
podría tener en el entorno nacional sobre (compañía), así como la falta de conoci- de implementación, es decir, teniendo
las empresas que asesoran. miento de la norma por parte del profesio- en cuenta el ajuste que se informó en el
nal (contador), quienes se limitaron a un diagnóstico, la entidad, el gerente o ad-
¿Por qué las pymes no se han metido diplomado y no continuaron la actualiza- ministrador podrá utilizar la información
de lleno en el proceso de adopción del ción o análisis para establecer los impac- para proyectar, presentar y analizar su en-
Estándar para Pymes? tos en el entorno colombiano. La acade- tidad respecto al entorno económico en el
mia no contribuyó en el momento de los que se mueve. Esto haría más armónico
De acuerdo con los procesos de adopción procesos, pues hasta ahora se están viendo el lenguaje con el que se puede hablar en-
que se han adelantado, se puede identi- los cambios académicos, siendo que estos tre el área financiera y las otras áreas de
ficar que los directivos de las entidades debieron haberse realizado desde 2009, la administración, y el entendimiento de
tomaron este cambio como una reglamen- año en el que se expidió la Ley 1314. la operación a nivel de la organización.

Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Volver al menú
Análisis sectorial de una entidad Diagrama de flujo

de efectivo
P ara realizar el análisis financiero de una entidad deben atenderse todas
las situaciones que permitan identificar el valor que tiene esta para los
inversionistas, es decir, cuánto estarían dispuestos a pagar estos o los usuarios de
la información para adquirir parte de dicha empresa. Para dar cumplimiento a este E l diagrama de flujo de
efectivo consiste en una
herramienta que permite
análisis es relevante identificar las características del sector, tras realizar un análisis
externo en el que se evidencien las variaciones, tendencias y demás situaciones determinar, interpretar y
que impactan directa e indirectamente a la entidad, y que se originan por diferentes analizar variables, rubros
aspectos del contexto, entre estos: la situación económica, la regulación fiscal, las y comportamientos de un
condiciones técnicas y tecnológicas, la oferta y demanda, así como los canales de instrumento financiero durante
producción, distribución y entrega de productos o servicios. cada período, de acuerdo con
las condiciones contractuales y
la modalidad de la inversión o
financiación. Respecto a los flujos
La cifra
de efectivo que se distribuyen a lo
500 compañías largo del diagrama, es decir, los
han adoptado programas de ética empresarial, rubros recibidos o desembolsados
según datos de la Superintendencia de Sociedades. en cada período, cabe anotar
que el valor expresado en una
fecha determinada es distinto
al de otra y, por ende, solo
pueden compararse aquellos
Control interno en la Norma Internacional correspondientes a un mismo
gestión de nómina de Control de período. Así, para contrastar dos
flujos de efectivo de períodos
Calidad
E ntre los aspectos que deben tener
en cuenta los encargados del
diferentes deben tenerse en cuenta
los intereses, que representarían
control interno de una entidad en
relación con la liquidación y gestión de
L a NICC 1 compila los
lineamientos en torno al
control de calidad en las grandes
la pérdida del valor del dinero en
el tiempo y la comisión recibida
la nómina, se encuentran: 1) verificar por el inversor o prestamista. Para
y pequeñas firmas que gestionan
que se cuenta con procedimientos para encargos relacionados con la realizar el cálculo de los intereses
cada proceso asociado a la liquidación auditoría o las revisiones de estados y determinar cómo estos afectan
y gestión de la nómina; 2) identificar financieros. Cabe anotar que, los flujos de efectivo, debe
los tipos de contratos gestionados en Colombia, de acuerdo con el convertirse la tasa obtenida en la
por la entidad con sus colaboradores artículo 1.2.1.7 del DUR 2420 de transacción a una que concuerde
internos y externos; 3) revisar que la 2015, esta norma debe ser aplicada con los períodos de la obligación.
liquidación de nómina se efectúe de por los contadores públicos que
forma correcta; y 4) constatar que las presten servicios de revisoría fiscal,
facturas, certificados de retenciones, auditoría de información financiera,
reportes de planilla y demás soportes encargos de revisión de información
revelen los rubros reconocidos en la financiera u otros trabajos
contabilidad de la entidad. relacionados con aseguramiento.
Normas Internacionales de Trabajos de

Revisión
D e acuerdo con el artículo 1.2.1.8 del DUR 2420 de 2015 (modificado por el artículo
6 del Decreto 2496 de 2015), los contadores que realicen labores de revisoría fiscal,
trabajos de auditoría financiera histórica u otros trabajos de aseguramiento, deben aplicar
las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión –NITR– (también conocidas como
Normas Internacionales de Encargos de Revisión –NIER–).

PAUTA
Consultorio en línea Volver al menú
Estabilidad laboral reforzada
Un trabajador que fue despedido en el mes de diciem-

bre, y cuya esposa tenía 7 meses de embarazo. ¿gozaba
del derecho a la estabilidad laboral reforzada?
R/ La Corte Constitucional, mediante la Sentencia

C – 005 de 2017, estableció que para un trabajador
cuyos ingresos sean el sustento económico de una mujer en
Sanción por extemporaneidad estado de embarazo, aplicará de igual forma la estabilidad
laboral reforzada que tratan los artículos 239 y 240 del
y por no declarar Código Sustantivo del Trabajo. Dicha estabilidad laboral se
extiende hasta los tres primeros meses después del parto.
Cuando una persona es notificada por la Dian para
que presente la declaración de renta en un plazo no Al respecto, la corte estableció lo siguiente en la senten-
mayor a un mes, ¿debe calcular la sanción por ex- cia en mención:
temporaneidad y, a su vez, la sanción por no declarar, “La Corte declarará la exequibilidad condicionada
teniendo presente que fue notificado? del numeral primero del artículo 239 del Código
Sustantivo del Trabajo y del numeral primero del
artículo 240 del mismo estatuto, en el entendido
R/ Dado el caso en que un contribuyente reciba un
documento proferido por la Dian con el propósi- que la prohibición de despido y la exigencia de
permiso para llevarlo a cabo, se extienden al(la)
to de que este lleve a cabo la declaración del impuesto
trabajador(a) que tenga la condición de cónyuge,
sobre la renta y complementario, para cumplir con
compañero permanente o pareja de la mujer
dicha solicitud de forma voluntaria deberá liquidar la
en período de embarazo o lactancia, que sea
sanción por extemporaneidad, pero no la sanción por beneficiaria de aquel(la).”
no declarar.
Dicho lo anterior, cuando la declaración se presente de
manera voluntaria, es decir, antes de que el contribu- Para demostrar la dependencia económica de la cónyuge
yente sea emplazado por la Dian, debe determinar la o compañera permanente del trabajador, esta, según la
sanción por extemporaneidad conforme a lo estipulado sentencia de la Corte Constitucional, puede hacerlo a
en el artículo 641 del ET (al cual se le adicionaron tres través de su condición de beneficiaria del sistema de se-
parágrafos a través del artículo 283 de la Ley 1819 de guridad social a la que se encuentre afiliado el trabajador.
2016). Sin embargo, si lo realiza después del emplaza-
La corte señaló:
miento la sanción se duplicará, de conformidad con lo
establecido en el artículo 642 del citado estatuto. Sobre “La protección se concederá teniendo en cuenta
el particular, es válido destacar que el artículo 640 del la condición de beneficiaria de la mujer gestante o
ET, modificado por el artículo 282 de la reforma tribu- lactante, del sistema de seguridad social al que se
taria estructural, contempla la posibilidad de reducir encuentre afiliado el trabajador o trabajadora a la
las sanciones al 50 % o al 75 %, siempre y cuando el cual se extiende la protección laboral reforzada.”
contribuyente cumpla los requisitos señalados en la (El subrayado es nuestro)
norma en mención.
Si la cónyuge o compañera permanente cotiza al siste-
Cabe señalar, finalmente, que los lineamientos para ma general de seguridad social para así poder acceder al
calcular la sanción por no declarar se encuentran con- beneficio de licencia de maternidad, pero depende de su
templados en el artículo 643 del ET, modificado por el cónyuge (del trabajador), esta estabilidad laboral reforzada
artículo 284 de la reforma tributaria estructural; dicha no sería procedente en favor de este, ya que se demostraría
sanción solo puede ser determinada por la Dian en la con este hecho que ella cuenta con los ingresos necesarios
liquidación de oficio. para solventar sus gastos y, además, cotizar al sistema.

Volver al menú Consultorio en línea
Depreciación acumulada en partidas medidas a valor razonable
¿Las partidas medidas a valor razonable presen- requieren del cálculo de depreciación. Estos
tan depreciación acumulada? últimos, por su parte, pueden ser revaluados y, a
su vez, depreciados, teniendo ambos conceptos
R/ Es importante señalar, en primera instancia,
que las partidas medidas a valor razonable
en cuenta para llevar a cabo su medición poste-
rior. De conformidad con lo anterior, en el caso
no presentan depreciación acumulada. Existen de estos activos, se implementa la depreciación
diferentes activos que pueden ser medidos me- como parte de su medición, para, acto seguido,
diante dicho modelo, como, por ejemplo, inven- registrar su revaluación y, finalmente, permitir
tarios de materias primas cotizadas, instrumentos que se continúen depreciando, incluyendo dicho
financieros, activos biológicos, propiedades de mayor valor revaluado.
inversión, inversiones en asociadas y en nego-
cios conjuntos; propiedades, planta y equipo, y En conclusión, únicamente se pueden depreciar y
los intangibles (correspondientes a entidades del medir al valor razonable los activos intangibles y
grupo 1). Al respecto, los anteriores, a excepción las propiedades, planta y equipo. Por su parte, en
de las propiedades, planta y equipo, así como los cambio, los demás activos solo se podrán medir
intangibles, al ser medidos a valor razonable no al costo o al valor razonable.
Reintegro de costos y gastos compartidos
Cuando se realizan solicitudes de reintegro, ¿se servicios públicos para, posteriormente, solicitar
requiere la elaboración de una factura? a la otra el reintegro del valor correspondiente, no
es necesario que la primera elabore una factura de
R/ De acuerdo con la segunda respuesta
que se encuentra plasmada en el Oficio
venta. Lo anterior, debido a que en este tipo de si-
tuaciones se puede presentar una cuenta de cobro.
087967 de septiembre 11 de 2000 promulgado En el caso de la empresa que efectuará el reinte-
por la Dian, la elaboración de una factura no gro, esta se verá en la obligación de practicarle a la
es considerada un requisito en el momento de otra entidad la respectiva retención en la fuente.
realizar una solicitud de reintegro de gastos. Por
su parte, según lo establecido por la menciona- En el ámbito tributario, la empresa que efectuó
da entidad, y teniendo en cuenta la lectura del todo el pago deberá mostrar la totalidad del monto
artículo 615 del ET, artículo que hace referencia correspondiente al costo o gasto, y una vez solicite
a la obligación de expedir factura, se puede el reintegro mediante cuenta de cobro se formará
inferir que esta debe emitirse en operaciones de el respectivo costo o gasto para la otra empresa.
comercio (es decir, cuando se vendan productos) Finalmente, y para efectos de los nuevos marcos
y de prestación de servicios. técnicos normativos contables, se encuentra estipu-
lado que cada empresa deberá realizar el recono-
De esta manera, si ocurre que dos empresas cimiento según la porción que le corresponda, de
comparten, por ejemplo, una misma oficina, pero conformidad con las condiciones pactadas al inicio
una de ellas toma la decisión de pagar el recibo de de la relación.

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Revista Declaración de Renta Precios de Transferencia

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4 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018 5

SANCIONES APLICABLES A LA 2. Presentación con posterioridad a los 5 días

Sanción por extemporaneidad Sanción por inconsistencias

*Régimen de precios de transferencia.

6 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018

Sanciones por no presentar Sanciones por omisión de información

Tener en cuenta que…

Hecho sancionable Sanción Límite de la sanción

Tener en cuenta que…

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018 7

Sanción por corrección

Corrección en: Sanción Límite de la sanción

• Precio o margen de utilidad.

Tener en cuenta que…

SANCIONES RELACIONADAS CON LA DECLARACIÓN INFORMATIVA

8 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018

Sanción por inconsistencias 2. En operaciones con personas, sociedades o

Inconsistencias Sanción Límite de la sanción

1. En operaciones con vinculados económicos

* UVT aplicado cuando la operación sujeta al régimen de precios de transfe-

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018 9

COPROPIEDADES: VOZ DE ALERTA TARDÍA,

José Hernando Zuluaga

10 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018

REFORMA Y MODERNIZACIÓN DE LA DIAN,

• Fortalecer el rol y autonomía de la Defensoría del Contri-

12 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018

Sanción fiscal a representantes Preguntas de control del

Saldos a favor en IVA Ajustes en aportes a

Devolución de anticipos y saldos a favor

14 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018

Cédula de ingresos por indemnizaciones

C onforme a la respuesta del numeral 1.15 del Concepto unificado Dian

Límite de rentas Reteiva por servicios desde el exterior

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018 15

El concepto referido se constituye por

Título 1. Determinación del impuesto

Título 2. Retención en la fuente.

Título 3. Disposiciones varias.

Título 4. Aclaraciones y derogatorias.

16 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018 17

CORRECCIÓN INCOMPLETA AL CONCEPTO

18 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018

VINCULACIÓN DE DOS O MÁS

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO

Por Carlos Sastoque

20 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018

“FORMA DE SOPORTAR Y HACER NEGOCIOS

En cuanto al proyecto, este no solo incor- según la definición contenida en el artículo

22 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018

L a sección 20 del Estándar para

adquiridos mediante contratos

24 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018

Costos en contratos Valor neto de realización y de reposición

Impuesto diferido por inversiones Tratamiento de

L a tasa de interés simple

ACTUALÍCESE // Septiembre de 2018 25