XXX CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

TRABAJO INTERAMERICANO

AREA 2: NORMAS Y PRÁCTICAS DE AUDITORÍA

TEMA 2.3 - DISEÑO DE UN SERVICIO INTERMEDIO ENTRE LA COMPILACIÓN Y OTROS

QUE OFREZCAN SEGURIDAD

“EL EXAMEN PARCIAL PARA ENTES PEQUEÑOS Y MEDIANOS”

AUTOR:

Cayetano Ángel Víctor Mora

(Argentina)

PRESIDENTE DE LA COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA:

Ángel Devaca Pavón

(Paraguay)

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 ANTECEDENTES DE CAYETANO ANGEL VÍCTOR MORA

CONTADOR PÚBLICO Y PERITO PARTIDOR

 Profesor Titular Ordinario de AUDITORIA en la Facultad de Ciencias Económicas de la

Universidad Nacional del Centro de la Provincia de Buenos Aires.

 Director Académico de Posgrados y Profesor de Posgrados y Maestrías en Contabilidad y

Auditoría.

 Co Director de la Especialización en Contabilidad y Auditoría de la Facultad de Ciencias

Económicas de la Universidad Nacional del Centro de la Pcia de Bs As.

 Profesor invitado de la Antigua Universidad de Alcalá de Henares (España) para la

Maestría Internacional en Auditoría dictada en la Universidad Nacional de Salta.

 Par evaluador del Área de Acreditación de Posgrados de la Comisión Nacional de

Evaluación y Acreditación Universitaria (CONEAU).

 Miembro del Comité de revisión del proyecto Iberoamericano para traducciones al español
sustentables de la IFAC ("proyecto IberAm").

 Ex Presidente y actual Vicepresidente de la Comisión Internacional de Normas y Prácticas

de Auditoría de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC).

 Miembro por concurso del Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría

(CENCyA) y del Consejo Asesor, Área Auditoría del CECyT, dependientes de la Federación
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

 Director de Tesis de Maestría Internacional en Auditoría y Jurado de ConcursosDocentes.

 Distinguido con el Premio "Roberto Casas Alatriste" otorgado por la XVII Conferencia
Interamericana de Contabilidad realizada en Quito - Ecuador conjuntamente con el Cr.
Antonio Lattuca por el trabajo "INFLUENCIA DE LA CRISIS ECONÓMICA SOBRE LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS DE INFORMES DEL CONTADOR PUBLICO" .

 “Premio FACPCE" al segundo mejor trabajo de investigación técnica como Coautor del
Trabajo “El Balance Social y su Auditoría. Un Enfoque Práctico para un tema actual”,
presentado y expuesto en el 18º Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias
Económicas – Ciudad Autónoma de Buenos Aires – junio de 2010.

 Capacitador nacional e internacional en Normas Internacionales de Control de Calidad,

Auditoría, Revisión, Otros encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados

 Autor y coautor de numerosos trabajos publicados en el país y en el exterior.

 Expositor y Panelista en el país y en el exterior.

Tandil, Provincia de Buenos Aires, República Argentina, setiembre de 2013.

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 INDICE

Resumen ejecutivo

Palabras clave

1. Introducción

2. Objetivo del trabajo

3. Encargos de Auditoría y de Revisión. Breve descripción.

4. Argumentos que justifican la búsqueda de un servicio intermedio

5. Análisis comparativo entre la Auditoría, la Revisión, la Compilación y los Procedimientos

acordados

6. Otras consideraciones sobre el servicio que se pretende

7. Nuestra propuesta: examen parcial

8. Precisiones sobre los objetivos de la auditoría a cumplir

9. Aspectos principales que debería cubrir una normativa específica

10. Modelo de informe

11. Conclusión

11. Guía de discusión

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 RESUMEN EJECUTIVO

El temario de la Conferencia nos propuso trabajar sobre la posibilidad de diseñar un servicio

intermedio entre la compilación y otros que ofrecen seguridad.

Por ello hemos tratado de demostrar que dicho servicio es posible, que puede realizarse con un
alto nivel de calidad, que no llama a confusión de los usuarios y que está destinado
fundamentalmente a entes pequeños y medianos que deberán identificarse en función de
ciertas características cualitativas y cuantitativas.

El servicio propuesto, denominado examen parcial, presenta como característica que el

contador independiente que lo realiza tiene como objetivo cumplir con cuatro de los cinco
objetivos de una auditoría, es decir que aplicará procedimientos para verificar que los activos,
pasivos, variaciones patrimoniales y resultados que surgen de los estados financieros, existen y
su titularidad le corresponde a la entidad y que han sido medidos y expuestos de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.

El modelo de informe propuesto incluirá asimismo un párrafo de otras cuestiones para alertar a
los usuarios que no se han aplicado pruebas para determinar que no existen otros activos,
pasivos, variaciones patrimoniales y resultados que aquellos incluidos en los registros de la
entidad y presentados en los estados financieros, llamando la atención, asimismo, que si se
hubiesen realizado procedimientos adicionales otros asuntos podrían haber surgido a la
atención del contador que habrían sido informados.

Claramente el examen parcial brinda menor aseguramiento que una auditoría pero mejora a
nuestro juicio notoriamente la satisfacción de ciertos entes y sus usuarios.

PALABRAS CLAVE

Examen parcial - nivel de seguridad - procedimientos esenciales

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1. Introducción

El temario de la XXX Conferencia Interamericana de Contabilidad nos propone trabajar sobre la

posibilidad de diseñar un servicio intermedio entre la compilación y otros que ofrecen seguridad,
poniendo de resalto que determinados usuarios de la información financiera requieren un
servicio superior a una compilación pero al mismo tiempo diferente de una revisión o de una
auditoría de estados financieros, señalando que entre ambos extremos queda un vacío que
debemos procurar llenar con algún aporte que pueda satisfacer a un segmento de usuarios
distintos de quienes normalmente utilizan el reporte de una certificación, de una revisión o de
una auditoría.

Con esa idea y ese propósito, presentamos este trabajo por cuanto también nosotros hemos
podido observar que con frecuencia la comunidad de negocios reclama un servicio orientado
fundamentalmente a las pequeñas y medianas empresas. Pensamos, asimismo, que dicho
servicio no debe resultar de una deformación de la auditoría de estados financieros cual si
fuese una auditoría "incompleta" sino de una concepción diferente dirigida a satisfacer
necesidades diferentes, normalmente más acotadas en función del destino que tendrá,
privilegiando a usuarios que tienen necesidades particulares y tal vez a la manera de una
auditoría con fines específicos pero sin que sea una auditoría.

2. Objetivo del trabajo

El objetivo de nuestro trabajo está centrado entonces en la posibilidad de diseñar un servicio

que permita obtener algo más que una compilación pero cuya tarea y por consiguiente su
informe brinde un cierto grado de seguridad que mejore la satisfacción de las necesidades de
ciertos entes y demás usuarios pero sin tratarse de una auditoría ni de una revisión.

De alguna forma estaríamos definiendo los extremos, es decir que buscamos un producto que
sea "más que una compilación" y "menos que una auditoría", desarrollado con los mismos
estándares éticos que cualquier otro servicio profesional incluyendo, va de suyo, a la
independencia del contador.

Buscaremos por lo tanto un servicio que proporcione aseguramiento sobre un juego de estados
financieros con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes se destina
el informe. Así, entonces, el objetivo del encargo será la reducción del riesgo a un nivel
aceptable en función de las circunstancias como base para que el profesional emita una
conclusión redactada en forma positiva o que eventualmente pudiese finalizar en una
conclusión con aseguramiento razonable y aseguramiento limitado al mismo tiempo,
dependiendo de ciertas circunstancias que habremos de evaluar.

3. Encargos de Auditoría y de Revisión. Breve descripción.

Tal como lo expresamos anteriormente, en los encargos de auditoría, tanto en la de estados

financieros como en las auditorías especiales, el objetivo del servicio consiste en emitir una
conclusión que mejore significativamente la confianza de los usuarios (alto nivel de seguridad)
en la información objeto del encargo.

Por su parte en una revisión, el profesional emite una conclusión que sólo proporciona un nivel
moderado de seguridad, ya que su objetivo ha sido reducir el riesgo a un nivel aceptable, en

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función de las circunstancias, siendo su riesgo, no obstante, superior al del encargo de
seguridad razonable. La conclusión en este caso es redactada de manera negativa.

Los encargos de auditoría como de revisión pueden ser realizados tanto sobre información
financiera correspondiente a ejercicios económicos como a períodos inferiores.

En el encargo de compilación, el profesional utiliza su conocimiento experto en materia de

contabilidad en contraposición al conocimiento experto en materia de auditoría, con el fin de
recopilar, clasificar y compilar información financiera. Expresa la norma internacional que esta
tarea consiste comúnmente en resumir información detallada y transformarla en información
concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de verificar las afirmaciones subyacentes
en dicha información y que los procedimientos utilizados no permiten expresar ningún grado de
seguridad sobre la información financiera ni están concebidos para tal efecto, aún cuando los
usuarios de la información compilada pueden beneficiarse como resultado de la participación
del profesional contable en la tarea, ya que el servicio se realiza siempre con la mayor
competencia profesional y precaución debida.

4. Argumentos que justifican la búsqueda de un servicio intermedio

Como expresáramos en la Introducción, los argumentos esgrimidos en favor de un servicio de

las características apuntadas pueden ser agrupados de la siguiente manera:

a. Costo del servicio

Los entes pequeños sobre todo, pero también los medianos, suelen presentar sus quejas
por cuanto entienden que el costo del servicio de auditoría que reciben es alto, tomando en
consideración, entre otras cosas, el volumen de sus operaciones.

El concepto de pequeña, mediana o gran empresa no se corresponde directamente con el

de pequeña, mediana o gran auditoría y por esa razón en la pequeña y mediana empresa
puede resultar ese servicio proporcionalmente más oneroso que en la gran empresa.

Por otra parte, en explotaciones unipersonales y aún en pequeñas y medianas empresas

diversos terceros, como, por ejemplo, proveedores y acreedores financieros, suelen basar
su accionar y definir las políticas crediticias en función del patrimonio personal de los
dueños. Cabe comentar, al respecto, que es usual que esos terceros requieran un informe
profesional sobre el patrimonio personal manifestado por los dueños antes que un juego de
estados financieros, lo que pondría de manifiesto que los estados auditados no cumplen la
función que se pretende de ellos.

La consecuencia directa de esta creencia provoca una relación cliente-profesional dificultosa

que pone de manifiesto la molestia del contratante por tener que pagar por una tarea, que
independientemente de la forma en que fue realizada, excede sus necesidades o si
quisiésemos expresarlo en forma más contundente (aunque no mejor), que satisface
necesidades que no tiene.

Sabido es que cuando hablamos de necesidades los contadores siempre ponemos énfasis
en los usuarios que no son los propietarios o administradores, sino en aquellos que no
tienen la posibilidad de obtener información confiable en forma directa y que por ello

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 requieren que un contador agregue credibilidad a los estados financieros que presentan
estas entidades.

Asimismo, las tareas relativas a los subsistemas de compras, pagos, ventas, cobros y
producción son usualmente ejercidas directamente por los propietarios o bajo su estricta
supervisión. Es decir, los dueños conocen de manera directa y por su propia intervención
diaria en la administración del ente, la situación patrimonial y la evolución económica y
financiera de la empresa que surge de los estados financieros que elabora ya sea personal
empleado en el establecimiento o un contador público que le presta, en forma
independiente, el servicio de preparación de estados financieros.

La conjunción de razones de costos, de los antecedentes que diversos terceros requieren en

función de sus políticas crediticias y el conocimiento directo y personal de los propios
dueños acerca del estado y evolución de su negocio, pueden conducir a las
administraciones de los entes mencionados a procurar un servicio diferente.

b. Calidad del servicio

En la mayoría de las oportunidades en que hemos debatido sobre estos temas ha surgido
como elemento diferenciador el de la calidad, con el argumento que una Auditoría es de
mayor calidad que una Revisión y por lo tanto que una Compilación.

Sin embargo nosotros creemos que el concepto de calidad utilizado no es el adecuado para
los servicios profesionales.

Si tomamos las definiciones de la famosa ISO 9000:20051 nos encontraremos que en su

apartado 2.3. "Enfoque de sistemas de gestión de la calidad", expresa que un enfoque para
desarrollar e implementar un sistema de gestión de la calidad comprende diferentes etapas
tales como:

a) determinar las necesidades y expectativas de los clientes y de otras partes interesadas;

b) establecer la política y objetivos de la calidad de la organización;

c) determinar los procesos y las responsabilidades necesarias para el logro de los objetivos
de la calidad;

d) determinar y proporcionar los recursos necesarios para el logro de los objetivos de la

calidad;

e) establecer los métodos para medir la eficacia y eficiencia de cada proceso;

f) aplicar estas medidas para determinar la eficacia y eficiencia de cada proceso;

g) determinar los medios para prevenir no conformidades y eliminar sus causas;

h) establecer y aplicar un proceso para la mejora continua del sistema de gestión de la

calidad.

1
Norma internacional ISO 9000. www.uco.es/sae/archivo/normativa/iso_9000

7
 Asimismo y algo más adelante, en el apartado 3.1 "Términos relativos a la calidad",
advertimos que:

Grado en el que un conjunto de características inherentes cumple con

Calidad
los requisitos.
Característica Rasgo diferenciador.
Necesidad o expectativa establecida, generalmente implícita u
Requisito
obligatoria.

Calidad entonces es el “grado en que un conjunto de rasgos diferenciadores inherentes (a

una auditoría, revisión, compilación y otros) cumple con la necesidad y expectativa
establecida, generalmente implícita u obligatoria”.

Resumiendo podríamos decir que se trata de la satisfacción de la expectativas del cliente.2

De acuerdo con estos conceptos todos los servicios pueden tener la misma calidad si en
lugar de definirla en función de cuántos requerimientos de usuarios satisfacen, los
enfocamos pensando en la forma en que son prestados, en los rasgos diferenciadores y en
la expectativa del usuario acerca de su conocimiento de lo que recibe.

No nos estamos refiriendo aquí de un control de calidad externo sino en los procesos
metodológicos y técnicos del propio profesional que aseguren que el servicio prestado se
condice total y absolutamente con lo que se promete, explícita o implícitamente y que lleva
en sí mismo una cultura que ponga de resalto el riguroso cumplimiento de todas las normas
que enmarcan la labor profesional comenzando, va de suyo, con las de la ética como
elemento motivador y a la vez diferenciador.

El tema de la calidad ha sido ampliamente recogido por la IFAC tanto en la NICC 1 "Control
de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados
financieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios
relacionados" y la NIA 220 "Control de calidad de la auditoría de estados financieros".

En esta instancia, parecería no generar dudas el hecho de que no se trata de un problema

de calidad, pues todos los servicios que presta un contador pueden y deben ser realizados
teniendo en cuenta altos estándares de calidad, con cuidado y capacitación profesional.

La calidad de todos los servicios puede ser muy alta si fueron realizados como corresponde.

c. Tiempo requerido para su realización

También suele plantearse como problema el hecho innegable que ciertos servicios, como la
auditoría de estados financieros requiere un tiempo de realización mayor que uno que brinde
menor seguridad por cuanto las tareas que deben realizarse son mayores, lo que unido a
sistemas de registro contable no confiables requerirán de mayores tareas en el intento de
reducir el riesgo de incorrecciones materiales.

2
Armand VallinFeigenbaum - www.maestrosdelacalidadrn100111.bligoo.cc

8
d. Fallas en el control interno

Como bien expresan las normas internacionales, las entidades de pequeña dimensión
además de contar con pocas fuentes de ingresos y sistemas de registros no sofisticados, se
caracterizan principalmente por tener controles internos limitados, lo que si bien puede
compensarse con un mayor trabajo de supervisión a cargo del propietario-administrador
genera a su vez un riesgo originado en la posibilidad de abuso en la posición dominante.

Estas limitaciones, si bien pueden ser salvadas por el auditor en muchas oportunidades,
finalizarán en otras con una limitación en el alcance de la auditoría que se está realizando.
Limitación que, correctamente, dará lugar por lo general a una salvedad y con menos
frecuencia a una abstención de opinión que resultará posiblemente excesiva en función, una
vez más, de las necesidades de los usuarios.

Asimismo, la falta de evidencias producto tal vez de la informalidad que envuelve a este tipo
de entidades, la falta de procesos para la medición y revisión de la evolución financiera
pueden representar una traba importante a la hora de disminuir el riesgo a un nivel
aceptable de la no existencia de incorrecciones materiales.

5. Análisis comparativo entre la Auditoría, la Revisión, la Compilación y los

Procedimientos acordados

Seguidamente realizaremos un análisis comparativo de las características distintivas de la

auditoría, la revisión, la compilación y los procedimientos acordados. Hemos dejado fuera de la
comparación, ex profeso, a los encargos de aseguramiento diferentes de la auditoría y la
revisión de estados financieros, por cuanto en ellos cambia fundamentalmente el objeto, asunto
o materia sobre los que se realiza la tarea, pero tanto el objetivo que se persigue como el
informe que se emite puede ser comparado con la auditoría de estados financieros y la revisión
al concluir el profesional en un aseguramiento razonable (al estilo de una auditoría) o en un
aseguramiento limitado (como se hace en una revisión).

Auditoría de estados Revisión Compilación Procedimientos

financieros acordados
Tarea destinada a la Tarea destinada a Trabajo donde un Trabajo en el que
obtención de una hacer posible a un contador usa su el auditor lleva a
seguridad razonable de auditor manifestar si, pericia contable, en cabo los
que los estados sobre la base de oposición a la de procedimientos de
financieros en su procedimientos que auditoría, para reunir, una naturaleza de
conjunto están libres no proveen toda la clasificar y resumir auditoría que ha
de incorrección evidencia que sería información contable convenido con su
material, debida a requerida en una para darle, en este cliente y que
fraude o error, que auditoría, ha caso, el formato de informe de sus
permita al auditor observado algún los estados resultados.
expresar una opinión hecho o financieros. Es decir que aplica
sobre si los estados circunstancia que lo sólo los
financieros están lleve a creer que los procedimientos

9
 preparados, en todos EEFF no están que su cliente le
los aspectos preparados, en solicita
materiales, de todos sus aspectos
conformidad con un significativos, de
marco de información acuerdo con las
financiera aplicable normas financieros
identificadas
Reducción del riesgo a Reducción del No disminuye el No disminuye el
un nivel riesgo a un nivel riesgo de que las riesgo de que las
aceptablemente bajo, aceptable, en cifras de los EEFF no cifras de los EEFF
en función de las función de las sean las que no sean las que
circunstancias, como circunstancias, corresponden. No corresponden
base para la expresión siendo su riesgo obstante, si el
de una conclusión en superior al del contador advierte que
forma positiva encargo de la información es
aseguramiento incorrecta o
razonable, como incompleta debe
base para la aplicar otros
expresión por el procedimientos y en
contador de una ciertos casos podría
conclusión de forma retirarse del trabajo
negativa.
Emisión de un informe Servicio de No se emite opinión No se emite
sobre los estados seguridad limitada Sólo se informa que opinión. Solo
financieros y el (aseguramiento se ha compilado la expresa los
cumplimiento de los limitado) información hallazgos u
requerimientos de observaciones que
comunicación surgen de su tarea.
contenidos en las NIA,
a la luz de los hallazgos
del auditor
(aseguramiento
razonable)
Agrega alto nivel de Agrega credibilidad No agrega No agrega
credibilidad moderada credibilidad credibilidad

6. Otras consideraciones sobre el servicio que se pretende

Ahondando un poco más en los razonamientos que se realizaron para decidir que la
Conferencia Interamericana de Punta del Este (Uruguay) era un buen momento para discurrir
acerca de la posibilidad de desarrollar un nuevo servicio profesional que se agregue a los ya
existentes en las normas internacionales, nos encontramos con que:

a. La compilación sólo puede satisfacer necesidades muy particulares ya que por su diseño
como lo advertíamos anteriormente no agrega credibilidad aún cuando los usuarios de la
información financiera compilada pueden beneficiarse como resultado de la participación del
profesional en la tarea, ya que el servicio se realiza siempre cumpliendo con los estándares
éticos.

10
b. Por otra parte, el hecho de que en la compilación la independencia del contador no sea un
requisito le quita uno de los valores esenciales que requiere cualquier servicio que esté
destinado a mejorar. Por lo tanto debemos dejar claramente sentado que el servicio que
buscamos requiere la independencia del contador.

c. La manera en que la norma internacional define y estructura los diferentes servicios dejando
el uso de las palabras auditoría y revisión sólo para cuando se trata de información
financiera histórica, sirve indudablemente para hacerlas fuerte en relación con los estados
financieros, pero fracasa a nuestro juicio a la hora de identificar el tipo de servicio que se
presta.

La auditoría, en general, se refiere a un encargo en el que la materia objeto de la tarea

podría ser prácticamente cualquiera y así nos podemos encontrar con auditorías "forense",
"medioambientales", sobre el "planeamiento y control de la producción", "médicas",
"legales", "impositivas" y muchas otras.

Esto es así por cuanto la característica distintiva del servicio no está relacionada con la
materia sobre la cual se realiza sino en otros aspectos como puede advertirse en las
definiciones de diversos autores que exponemos seguidamente:

"William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditoría como el examen de la

información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la
intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con
la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el usuario. [Porter,1983]

Arthur W. Holmes obtiene como conclusión en su concepto moderno que la Auditoría es "el
examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos financieros y jurídicos en que
se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos."
[Holmes,1984]

La "American Accounting Association" [AAS, 1972] con un criterio más amplio y moderno
define en forma general la Auditoría identificándola como un proceso de la siguiente
manera:

La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las

evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos
relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos
informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso"3

Por su parte, en el glosario de términos utilizados en las normas internacionales del IAASB
se expresa que "El término auditor se utiliza para referirse a la persona o personas que
realizan la auditoría, normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del
encargo o, en su caso, la firma de auditoría. Cuando una NIA establece expresamente que
un requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de asumirse por el socio del
encargo, se utiliza el término “socio del encargo” en lugar de “auditor”.

Las dificultades del esquema adoptado surge palmariamente cuando se trata de explicar a
usuarios o potenciales usuarios, que si el contador realiza una tarea sobre un juego de
estados financieros destinada a opinar sobre si el ente ha determinado y presentado la
respectiva información de acuerdo con un marco normativo actúa como auditor y está

11
 efectuando una auditoría, pero si realiza la comparación entre el control interno de un ente y
lo que disponen las normas del Informe COSO actúa como contador y está realizando un
encargo de aseguramiento, pero no una auditoría

Un encargo de compilación normalmente concluye con la elaboración de estados financieros

(los que pueden constituir o no un conjunto completo de estados financieros) pero también
puede incluir la recopilación, la clasificación y la compilación de otra clase de información
financiera.

La Comisión Internacional de Auditoría de la Asociación Interamericana de Contabilidad ha

expresado su inquietud acerca de obtener un servicio que partiendo de la Compilación (extremo
inferior) y sin llegar a ser una Auditoría (extremo superior) mejore la calidad de la información
agregándole cierta credibilidad.

Varias de las consideraciones realizadas anteriormente para la compilación sirven también para
la revisión, aún cuando esta se encuentra más cerca de lo que buscamos.

La norma internacional para encargos de revisión (NIER) 2400 está destinada a establecer
normas y proporcionar una guía sobre las responsabilidades del profesional ejerciente, que no
sea el auditor de una entidad, cuando emprende un encargo de revisión de estados financieros
y sobre el formato y el contenido del informe que el profesional ejerciente deberá emitir en
relación con dicha revisión.

Aclara seguidamente que el profesional ejerciente que sea auditor de la entidad y que esté
contratado para realizar una revisión de la información financiera de períodos intermedios,
realiza dicha revisión de conformidad con la NIER 2410, “Revisión de la Información financiera
de períodos intermedios realizada por el auditor independiente de la entidad.”

Establece que el objetivo de una revisión de estados financieros consiste en permitir al

profesional ejerciente establecer si, sobre la base de los procedimientos que no suministran
todos las evidencias necesarias para una auditoría, hubo algo que llamara su atención y lo
hiciera pensar que los estados financieros no están preparados, en todos los aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable (seguridad
negativa).

Por su parte la NIER 2410 dispone que el objetivo de un encargo de revisión de información
financiera de períodos intermedios es permitir al auditor emitir una conclusión si, sobre la base
de la revisión, algo llamó su atención que le hiciera pensar que la información financiera de
períodos intermedios no está preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con
un marco de información financiera aplicable. El auditor realiza indagaciones y procedimientos
analíticos y otros procedimientos de revisión con el fin de reducir a un nivel moderado el riesgo
de emitir una conclusión inapropiada cuando la información financiera de períodos intermedios
es significativamente distorsionada.

Podemos advertir que cuando el contador realiza una revisión sin ser el auditor de los estados
financieros de la entidad es un "profesional ejerciente" en tanto que si la realiza el auditor de
dichos estados financieros entonces se trata de un "auditor" contratado para realizar una
revisión de información financiera intermedia. Indudablemente que esto es el resultado de la
definición adoptada y que comentáramos anteriormente.

12
La norma internacional para servicios relacionados (NISR) 4400 se refiere al servicio
denominado Procedimientos acordados y se caracteriza por lo que indicamos seguidamente.

El objetivo de un encargo para realizar procedimientos acordados es que el auditor lleve a cabo
procedimientos de auditoría que el auditor, la entidad y terceros apropiados hayan acordado,
así como también presentar un informe que contenga hallazgos.

Dado que el auditor realiza simplemente un informe con los hallazgos de los procedimientos
acordados, no emite ningún grado de seguridad al respecto. Son las partes que han solicitado
el informe las que evalúan por sí mismas los procedimientos y los resultados informados por el
auditor y las que sacarán sus propias conclusiones del trabajo realizado por el auditor.

En el marco de un encargo para realizar procedimientos acordados, el auditor puede

encontrarse realizando procedimientos relacionados con ítems individuales de información
financiera (por ejemplo, cuentas a pagar, cuentas a cobrar, compras realizadas por partes
relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de la entidad), con estados financieros (por
ejemplo, un balance) o incluso con un conjunto completo de estados financieros.

Al informe del contador sólo podrán acceder las partes que han solicitado se lleven a cabo los
procedimientos acordados, ya que cualquier parte ajena, desconocedora de las razones de los
procedimientos, podría malinterpretar los resultados.

Claramente entonces, en el servicio de procedimientos acordados se llevan a cabo

procedimientos de auditoría y puede realizarse sobre un juego completo de estados financieros
que lo acerca a nuestro objetivo, pero el hecho que los procedimientos no son definidos por el
auditor sino por el cliente y que el contador no emite una conclusión sino que sólo expresa los
hallazgos ocurridos durante la tarea lo alejan definitivamente de nuestro objetivo.

Seguimos pensando en un servicio que agregue credibilidad sin ser una auditoría ni una
revisión a partir de la compilación de acuerdo con el tema establecido para la CIC.

7. Nuestra propuesta: examen parcial

Teniendo en cuenta que uno de los posibles caminos a seguir consistía en diseñar otro u más
servicios profesionales que resulten de realización más simple y que no lleve a confusión al
lector, recordé que hace ya muchos años más precisamente en 1989, cuando preparé el
Informe Nº 9 para el Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas denominado “Certificaciones e Informes
especiales del auditor” proponía un modelo de Informe de Contador Público para situaciones
donde el comitente no tenía un sistema de información contable llevado regularmente y
destinado a la preparación de un balance general que siguiese los lineamientos de las normas
de exposición vigentes en el país.

En aquella oportunidad dejaba en claro la abstención sobre la información en general y la

aseveración positiva sólo para los objetivos de la auditoría que se pudieron cumplir.

¿Cuáles eran las características del servicio propuesto en aquella oportunidad?

 Se trataba de estados financieros para ser presentados ante proveedores, bancos y otros
entes

13
 Afirmaba que el contador debía aplicar procedimientos de auditoría similares a los de una
auditoría de estados financieros
 Proponía como diferencia sustantiva que los objetivos a cumplir estaban relacionados con
existencia, pertenencia al ente, medición y exposición de activos y pasivos (En el modelo
no se presentaba un estado de resultados).

Con las debidas licencias por el hecho que la tarea tenía otro destino y también, por qué no, por
el tiempo transcurrido, hemos tomado como base ese trabajo para avanzar en una propuesta.

En esta oportunidad la propuesta consiste en tomar como punto de partida los trabajos de
Compilación y de Revisión cuyos objetivos y características principales ya han sido expuestos.

El motivo por el cual tomamos como uno de los puntos de partida a la compilación es reconocer
que en muchos entes pequeños y medianos, quien tiene a su cargo la preparación de los
estados financieros es el auditor, contradiciendo el viejo esquema que el auditor toma como
punto de partida los estados financieros confeccionados por el cliente.

Luego de la compilación efectuada, podríamos considerar que estamos frente a una auditoría
parcial ya que si bien se aplican procedimientos de auditoría, ellos estarán destinados a cumplir
sólo con los objetivos de Existencia, Pertenencia al ente, Medición y Exposición dejando de
lado el objetivo de Integridad que es habitualmente el objetivo que no se puede cumplir por no
contar el ente con sistemas de control apropiados.

Si ahora unimos los dos servicios citados nos encontraríamos ante un servicio que podría
denominarse “Compilación y auditoría parcial” pero teniendo presente que tomando como base
a las normas internacionales cualquier referencia a una auditoría en la que no se cumple con
todos los objetivos podría dar lugar confusión, hemos pensado que una denominación posible
sería "compilación y examen parcial" que en la oportunidad preferimos llamarlo en forma
sintética "examen parcial" incluya o no la realización de la compilación de la información
financiera.

La denominación de Examen parcial elegida, además de estar sustentada en una definición

clara de la Real Academia Española cuando señala que un examen consiste en "indagación,
análisis y estudio de algo", en tanto que parcial significa "perteneciente o relativo a una parte
del todo o bien no cabal o completo" significaría un servicio diferente, denominado de manera
diferente para evitar cualquier confusión en el usuario de los estados financieros.

Siguiendo las NIA que como hemos visto establecen que el objetivo de una auditoría consiste
en la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto
están libres de incorrección material, debida a fraude o error en tanto define a la revisión como
la tarea destinada a hacer posible a un auditor manifestar si, sobre la base de procedimientos
que no proveen toda la evidencia que sería requerida en una auditoría, ha observado algún
hecho o circunstancia que lo lleve a creer que los estados financieros no están preparados, en
sus todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información financiera
aplicable, la utilización de la expresión "examen parcial" permitiría definir un nuevo servicio
cuyas características deberían posibilitar una conclusión sobre un juego de estados financieros
pero circunscripto a algunos de los objetivos de una auditoría.

El grado de seguridad que brindaría este servicio también debería ser definido, toda vez que en
la actualidad existen servicios que brindan credibilidad alta, tales como la auditoría y los otros
encargos de aseguramiento, un encargo que proporciona aseguramiento limitado como la

14
revisión y aquellos que no agregan credibilidad como los procedimientos acordados y la
compilación.

El "examen parcial" que proponemos brindaría seguridad alta pero sólo con respecto a algunos
de los objetivos de la auditoría. Difícil será poder encontrar un término que defina una seguridad
intermedia ya que sería potencialmente alta para algunos objetivos y baja o muy baja para el
objetivo de integridad no cumplido, dependiendo de la existencia y funcionamiento de los
sistemas de control del ente.

Lo importante de destacar es que no nos encontraremos con un servicio incompleto ni con una
auditoría "deforme" sino ante un encargo diferente que deberá ser adecuadamente explicitado
para no producir engaño en los usuarios de la información.

Como críticas a este servicio podríamos encontrar varias, desde cuál sería el uso que le podrían
dar los entes, sus acreedores e inversores hasta pensar en cómo es posible emitir una
conclusión cuando el contador no ha obtenido elementos de juicio como para determinar si
existen incorrecciones significativas originadas en información faltante en los estados
financieros.

Para la primera de las críticas, entendemos que con abundante capacitación se lograría un
adecuado conocimiento destacándose que al estilo de los procedimientos acordados, el
comitente lograría obtener el servicio profesional que él y sus usuarios necesitan. Para el resto
de las críticas identificadas precedentemente, perfectamente un usuario podría decir que los
activos y pasivos existen, son de la entidad y han sido medidos y expuestos de acuerdo con el
marco de información financiera aplicable.

A guisa de ejemplo pensamos en los procedimientos esenciales para emitir un informe de

auditoría, de revisión y los que corresponderían a un examen parcial y lo presentamos en el
siguiente cuadro.

PASOS/TAREAS AUDITORÍA REVISIÓN EXAMEN

PARCIAL
Conocimiento del ente SÍ SÍ SÍ
Identificar objeto del examen SÍ SÍ SÍ
Valorar riesgo de incorrecciones SÍ SÍ SÍ- sólo referido
a los objetivos
perseguidos
Planificación SÍ SÍ SÍ
Evaluación del control interno SÍ SÍ - global SÍ - global y
referido a los
objetivos
perseguidos
Cotejo de estados financieros con registros SÍ SÍ SÍ
Correlación entre registros y documentación SÍ NO SÍ
de respaldo
Inspecciones oculares SÍ NO SÍ
Confirmaciones de terceros SÍ NO SÍ
Procedimientos analíticos SÍ SÍ - sólo de SÍ - sólo referido
EEFF a los objetivos
perseguidos

15
 Limitación en el alcance de la tarea (por NO NO NO
definición)
Se emite opinión SÍ NO SÍ - referida sólo
a los objetivos
perseguidos
Aseguramiento RAZONABLE LIMITADO RAZONABLE
sólo referido a
los objetivos
perseguidos

De la simple comparación entre algunas de las características de los tres servicios, parecería
que las tareas que se realizan en un examen parcial son prácticamente las mismas que en una
auditoría.

Esto es parcialmente cierto, por cuanto serán similares en todo aquello que esté destinado a
verificar que las afirmaciones que están relacionadas con existencia, propiedad, medición y
exposición (seguridad obtenida alta) no presentan incorrecciones significativas en opinión del
auditor, pero en lo que hace al objetivo de integridad, la falta de una identificación y valoración
de los riesgos de incorrección material relacionada con el objetivo de integridad y la no
realización de procedimientos específicos para la obtención de evidencias sobre la eventual
falta de activos o pasivos la seguridad obtenida será baja aunque no nula.

Como en cualquier tarea profesional, el conocimiento del contador acerca del faltante de
información en los estados financieros, lo obligará a manifestarlo a las autoridades del ente y
en caso de no ser corregidas afectará su informe.

El basamento ético de cualquier servicio realizado por el contador debe ser alto por la confianza
que generan sus informes en la comunidad en general y el hecho de que un usuario requiera
un servicio "limitado" en función de las consideraciones que hicimos en el comienzo del trabajo
no justifican la complicidad del contador para "tapar" incorrecciones materiales.

Como si fuese en cualquier otro trabajo profesional, el conocimiento de la existencia de

situaciones que podrían dar lugar a juicios erróneos de los usuarios deben quedar claramente
expuestas.

8. Precisiones sobre los objetivos de la auditoría a cumplir

La NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el

conocimiento de la entidad y su entorno expresa que las afirmaciones utilizadas por el auditor
para considerar los distintos tipos de potenciales incorrecciones que pueden ocurrir se pueden
clasificar en las tres categorías siguientes y pueden adoptar las siguientes formas que en forma
resumida exponemos seguidamente:
(a) Afirmaciones sobre tipos de transacciones y hechos durante el período objeto de auditoría.
(i) Ocurrencia
(ii) Integridad

(iii) Exactitud

16
 (iv) Corte de operaciones

(v) Clasificación

(b) Afirmaciones sobre saldos contables al cierre del período:

(i) Existencia

(ii) Derechos y obligaciones

(iii) Integridad

(iv) Valoración e imputación

(c) Afirmaciones sobre la presentación e información a revelar:
(i) Ocurrencia y derechos y obligaciones

(ii) Integridad

(iii) Clasificación y comprensibilidad

(iv) Exactitud y valoración

Agrega seguidamente que el auditor puede utilizar las afirmaciones tal y como se han descrito
anteriormente o puede expresarlas de una manera diferente siempre que todos los aspectos
descritos anteriormente hayan sido cubiertos. Por ejemplo, el auditor puede elegir combinar
las afirmaciones sobre transacciones y hechos con las afirmaciones sobre saldos contables.

Basados en la posibilidad de expresarlas de manera diferente proponemos referirnos con la

siguiente expresión: existencia, titularidad, medición y exposición de los activos, pasivos,
variaciones patrimoniales, resultados y flujos de efectivo así como la presentación e
información a revelar.

9. Aspectos principales que debería cubrir una normativa específica

La normativa que sugerimos relacionada con el informe y basada en la NIA 700 podría contener
los siguientes elementos:

Informe de examen parcial de estados financieros

El informe de examen parcial de estados financieros será escrito

Informe de examen parcial de estados financieros para exámenes realizados de

conformidad con las Normas Internacionales respectivas

17
Titulo

El informe de examen parcial de estados financieros llevará un titulo que indique con claridad
que se trata del informe de un profesional independiente y que corresponde a un examen
parcial.

Destinatario

El informe de examen parcial de estados financieros irá dirigido al destinatario correspondiente

según lo requerido por las circunstancias del encargo.

Apartado introductorio

El apartado introductorio del informe de examen parcial de estados financieros:

(a) identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido examinados;

(b) manifestará que los estados financieros han sido examinados;
(c) identificará el titulo de cada estado incluido en los estados financieros;
(d) remitirá al resumen de las políticas contables significativas y a otra información explicativa; y
(e) especificará la fecha o período que cubre cada uno de los estados financieros incluidos en
los estados financieros

Responsabilidad de la dirección

Esta sección del informe de examen parcial de estados financieros describe las
responsabilidades de las personas pertenecientes a la entidad que sean responsables de la
preparación de los estados financieros. No es necesario que el informe se refiera
específicamente a “la dirección”, sino que utilizará el término adecuado según el marco legal de
la jurisdicción de que se trate. En algunas jurisdicciones, la referencia adecuada puede ser a
los responsables del gobierno de la entidad.

El informe de examen parcial de estados financieros incluirá una sección titulada

“Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros examinados”

El informe de examen parcial de estados financieros describirá la responsabilidad de la

dirección en relación con la preparación de los estados financieros examinados. La descripción
incluirá una explicación de que la dirección es responsable de la preparación de los estados
financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como del
control interno que considere necesario para permitir la preparación de estados financieros
libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del contador

El informe de examen parcial de estados financieros incluirá una sección titulada

“Responsabilidad del contador examinante”.

En el informe de examen parcial de estados financieros se manifestará que la responsabilidad

18
del contador es la siguiente:

a. expresar una opinión que resulte del cumplimiento de los objetivos referidos a existencia,
propiedad, medición y exposición, y

b. manifestar que su tarea no estuvo dirigida a verificar la inexistencia de información

financiera, no considerada en los estados financieros examinados.

En el informe de examen parcial de estados financieros se hará constar que la tarea se llevó a
cabo de conformidad con las Normas Internacionales aplicables al examen parcial de
información financiera.

El informe también explicará que dichas normas exigen que el contador cumpla los
requerimientos de ética así como que planifique y ejecute el examen parcial con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los activos, pasivos, variaciones patrimoniales y
resultados que surgen de los estados financieros, existen y su titularidad le corresponde a la
entidad y si han sido medidos y expuestos de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.

El informe de examen parcial de estados financieros describirá en qué consiste un examen

parcial indicando que:

(a) un examen parcial conlleva la aplicación de procedimientos destinados a obtener evidencia

sobre los importes y la información revelada en los estados financieros examinados;

(b) los procedimientos seleccionados dependen del juicio del contador, incluida la valoración de
los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error que
pudiesen afectar el cumplimiento de los objetivos de existencia, propiedad, medición y
exposición. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el contador sólo considera
globalmente los controles internos con que pudiese contar la entidad para la preparación de
los estados financieros con el fin de diseñar procedimientos para la obtención de
evidencias; y

(c) un examen parcial también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección,
todo ello relacionado con los objetivos del examen parcialasí como de la presentación global
de los estados financieros.

(d) la tarea no estuvo destinada a verificar que no existiesen otros activos, pasivos, variaciones
patrimoniales, resultados, ni sobre la existencia de políticas contables significativas u otra
información explicativa no presentada por la Dirección en los estados financieros.

El informe también señalará si el contador considera que los elementos de juicio que ha
obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para la opinión acerca de la existencia y
propiedad de los hechos económicos que afectan o pueden afectar al ente, así como de su
medición y exposición de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

Cuando el contador exprese una opinión modificada como resultado de un examen parcial,
incluirá un párrafo en el informe que proporcione una descripción del hecho que da lugar a la
modificación.

19
El profesional situará este párrafo inmediatamente antes del párrafo de opinión en el informe de
examen parcial, con el título “Fundamento de la opinión de examen parcial con salvedades”,
“Fundamento de la opinión de examen parcial desfavorable” o “Fundamento de la denegación
de opinión de examen parcial”, según corresponda.

Opinión del contador

El informe de examen parcial de estados financieros incluirá una sección titulada “Opinión
como resultado del examen parcial”

Para expresar una opinión como resultado de un examen parcial sobre unos estados
financieros, no modificada (o favorable), preparados de conformidad con un marco de
presentación razonable (imagen fiel), se utilizará la siguiente expresión:

En mi (nuestra) opinión, los activos, pasivos, variaciones patrimoniales, resultados, flujos de

efectivo y otra información revelada que surgen de los estados financieros de ABCD al ….. de
…………… de 20X2, existen y su titularidad le corresponde a la entidad y han sido medidos y
expuestos de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Párrafo de otras cuestiones

Como forma de establecer claramente que la opinión que emite el contador no es sobre los
estados financieros en su conjunto luego de realizar una auditoría, sino que se trata de una
opinión como resultado de un examen parcial, en este párrafo se dejará constancia de que no
se han aplicado procedimientos para determinar si no existen otros hechos, circunstancias u
operaciones que debieran ser incluidos en los estados financieros.

Dicho párrafo podrá tener el siguiente contenido:

En un examen parcial no se aplican pruebas para determinar que no existen otros activos,
pasivos, variaciones patrimoniales, resultados, flujos de efectivo y otra información a revelar,
que aquellos incluidos en los registros de la entidad y presentados en los estados financieros.

Si hubiésemos realizado procedimientos adicionales o una auditoría de los estados financieros

otros asuntos podrían haber surgido a nuestra atención que habrían sido informados.

Otras responsabilidades de información

Si en el informe de examen parcial de estados financieros sobre los estados financieros, el

contador cumple con otras responsabilidades de información, además de la establecida por las
NIA de informar sobre los estados financieros, esas otras responsabilidades de información se
tratarán en una sección separada del informe de examen parcial de estados financieros que
llevará por subtitulo “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”, o cualquier
otro que sea acorde con el contenido de la sección.

Firma del contador

El informe de examen parcial de estados financieros deberá estar firmado.

20
Fecha del informe de examen parcial de estados financieros

La fecha del informe de examen parcial de estados financieros no será anterior a la fecha en la
que el contador haya obtenido evidencias suficientes y adecuadas en la que basar su opinión
como resultado del examen parcial de los estados financieros, incluida la evidencia de que:

(a) todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas,
han sido preparados; y

(b) las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad de
dichos estados financieros.

Dirección del contador

El informe de examen parcial de estados financieros indicará el lugar de la jurisdicción en que

el contador ejerce.

10. Modelo de informe del contador

INFORME DE EXAMEN PARCIAL DE ESTADOS FINANCIEROS REALIZADO POR CONTADOR

INDEPENDIENTE

[Destinatario correspondiente]

Informe de examen parcial sobre los estados financieros

Hemos examinado parcialmente los estados financieros adjuntos de ABCD, que comprenden el
balance de situación al ….de .................... de 20X1, el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondiente al ejercicio
terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa.

Las cifras y otra información correspondientes al ejercicio económico terminado el ….. de

…………… de 20X1son parte integrante de los estados financieros mencionados
precedentemente y se las presenta con el propósito de que se interpreten exclusivamente en
relación con las cifras y con la información del ejercicio económico actual.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros examinados

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados

financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera,
y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del contador examinante

21
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión como resultado del examen parcial realizado
sobre los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas internacionales
aplicables al examen parcial de Información financiera.

Dichas normas exigen que el contador cumpla los requerimientos de ética así como que
planifique y ejecute el examen parcial con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si
los activos, pasivos, variaciones patrimoniales, resultados, flujos de efectivo y otra información
revelada existen y su titularidad le corresponde a la entidad y han sido medidos y expuestos de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Asimismo señalamos que:

a. Un examen parcial conlleva la aplicación de procedimientos destinados a obtener evidencia

sobre los importes y la información revelada en los estados financieros examinados;

b. los procedimientos seleccionados dependen del juicio del contador, incluida la valoración de
los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error que
pudiesen afectar el cumplimiento de los objetivos de existencia, propiedad, medición y
exposición. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el contador sólo considera globalmente
los controles internos con que pudiese contar la entidad para la preparación de los estados
financieros con el fin de diseñar procedimientos para la obtención de evidencias; y

c. un examen parcial también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables

aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, todo
ello relacionado con los objetivos del examen parcial así como de la presentación global de los
estados financieros.

Asimismo, dejamos constancia que nuestra tarea la tarea no estuvo destinada a verificar que no
existiesen otros activos, pasivos, variaciones patrimoniales, resultados, ni sobre la existencia de
políticas contables significativas u otra información explicativa, no presentadas por la Dirección
en los estados financieros examinados.

Consideramos que los elementos de juicio que hemos obtenido proporcionan una base
suficiente y adecuada para la opinión resultante del examen parcial.

Opinión como resultado del examen parcial

En nuestra opinión, los activos, pasivos, variaciones patrimoniales, resultados, flujos de efectivo
y otra información revelada que surgen de los estados financieros de ABCD al ….. de
…………… de 20X2, existen y su titularidad le corresponde a la entidad y han sido medidos y
expuestos de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Párrafo de otras cuestiones

En un examen parcial no se aplican pruebas para determinar que no existen otros activos,
pasivos, variaciones patrimoniales y resultados que aquellos incluidos en los registros de la
entidad y presentados en los estados financieros.

22
Si hubiésemos realizado procedimientos adicionales o una auditoría de los estados financieros
otros asuntos podrían haber surgido a nuestra atención que habrían sido informados.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

[La estructura y contenido de esta sección del informe variará dependiendo de la naturaleza de
las otras responsabilidades de información del contador.]
[Firma del contador]
[Fecha del informe de examen parcial]
[Dirección del contador]

11. Conclusión
Hemos tratado de demostrar que es posible diseñar un servicio profesional que mejore
ampliamente las prestaciones de una compilación pero sin llegar a alcanzar el nivel de
excelencia de una auditoría.

Para ello partimos de la premisa de que un encargo de estas características podría satisfacer
necesidades de muchos usuarios, especialmente relacionados con entes pequeños y medianos
y creemos haber demostrado que podría ser realizado sin desmedro alguno de la calidad al
aportar algunas ideas sobre lo que debe entenderse por calidad.

Pensamos que este nuevo servicio debería ser adecuadamente explicitado para evitar cualquier
confusión en los usuarios del informe del contador.

En resumen, estamos proponiendo un encargo con las siguientes características distintivas:

a. Denominado Examen parcial

b. Aplicable a los entes pequeños y medianos a través de la definición de ciertos

parámetros cualitativos y cuantitativos que permitan identificar a este tipo de entidad.

c. En el que un Auditor podrá emitir una conclusión de aseguramiento razonable referida a

Existencia, Pertenencia al ente, Medición y Exposición.

d. Mediante la aplicación de procedimientos de auditoría que estarán destinados a obtener

evidencias para poder concluir sobre dichos objetivos.

e. En el que el usuario podrá considerar que no obstante que el objetivo del examen no ha
sido cubrir el objetivo de integridad, obtendrá a este respecto un beneficio como
resultante de la participación del profesional contable en la tarea, ya que el servicio debe
realizarse siempre con la mayor competencia profesional y precaución debida.

23
 BIBLIOGRAFÍA

1. Mora, C. A. V. “Certificaciones e Informes Especiales del Auditor” – Informe Nº 9 del Área de

Auditoría del Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) – Octubre de 1989.
2. Mora, C.A.V. Mesa Panel en las II Jornadas Regionales de Contabilidad y Auditoría con el
tema “Informe de Auditoría o Certificación Literal” – 1 de Junio de 2006
3. FACPCE – Resoluciones Técnicas Nº 7 y 16 - “Compendio de Normas Profesionales
Argentinas” –- Texto ordenado en abril de 2006 – Ciudad Autónoma de Buenos Aires – Abril
de 2006
4. Voss, J. “El futuro de las normas contables y de auditoría en Argentina” – Versión 11/12/04
– Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera, A. C. (CINIF) –pág. 8 -www.cinif.org.mx/publicaciones_13
5. Voss, J. “Futuro Contable” publicado en la Revista Veritas - Enero de 2005 - por el Consejo
Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de InformaciónFinanciera, A. C.
(CINIF) – pág. 42.
6. Mora, C. A. V. "Hacia un servicio profesional posible y de alta calidad en su realización" -
Octubre de 2006 - 16º Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Económicas -
Rosario - República Argentina
7. Lattuca A., Mora C.A.V. y colaboradores -"Manual de auditoría - Informe 5" del área de
Auditoría del CECYT editado por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas – 12º Reimpresión – Buenos Aires 2011
8. Normas Internacionales de Control de calidad, Auditoría, Revisión, Otros encargos de
aseguramiento y Servicios relacionados emitidas por IFAC – Handbook 2012

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 GUÍA DE DISCUSIÓN

¿Considera necesaria la existencia de un servicio intermedio entre la compilación y los que

ofrecen cierto grado de aseguramiento?

¿Considera conveniente que en caso de existir un servicio de estas características estuviese

restringido sólo a entes pequeños y medianos?

¿Entiende que un servicio de dichas características pudiese confundir al usuario de la

información contable?

¿Considera que una adecuada difusión, en su caso, posibilitará que no se confunda este
servicio con una auditoría de estados financieros?

¿Entiende que sería conveniente que el contador pudiese emitir una opinión con aseguramiento
positivo sobre el cumplimiento de los objetivos ya señalados y con aseguramiento limitado
acerca del objetivo de integridad, ampliando el servicio propuesto?

Autor:

Cayetano A. V. Mora - Argentina

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