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Modelo 200 - Págs.

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3.2.8 Libertad de amortización con mantenimiento de empleo


En la disposición adicional undécima del RDL 4/2004 en la redacción dada por el artículo
6 del Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación
económica y el empleo, se establecía la libertad de amortización fiscal de las inversiones en
elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a acti-
vidades económicas (si esas inversiones son realizadas mediante contratos de arrendamiento
financiero, con la condición de que se ejecute la opción de compra) puestos a disposición
del sujeto pasivo en los periodos impositivos iniciados dentro de los años 2009, 2010, 2011
y 2012, con el requisito de mantenimiento de empleo (que se detalla en la propia norma) du-
rante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio del periodo impositivo en que los
elementos hayan entrado en funcionamiento. Para contratos de ejecución de obras o proyectos
de inversión que requieran un plazo superior a dos años entre la fecha de encargo o de inicio
de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en funcionamiento, la libertad de amor-
tización solo será aplicable respecto de la inversión en curso realizada dentro de los periodos
impositivos iniciados dentro de los citados años.
Esta disposición adicional undécima fue derogada con efectos para las inversiones realizadas
a partir del 31 de marzo de 2012, por la disposición derogatoria única del Real Decreto-Ley
12/2012, de 30 de marzo.
No obstante, el apartado 2 de la disposición transitoria decimotercera de la LIS establece
que los contribuyentes que hubieran realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real
Decreto-ley 12/2012, a las que haya resultado de aplicación la disposición adicional undécima
del RDL 4/2004, según redacción dada por el artículo 6 del Real Decreto-ley 6/2010, y tengan
cantidades pendientes de aplicar, correspondientes a la libertad de amortización, podrán apli-
car dichas cantidades en las condiciones allí establecidas.
Para los períodos impositivos que se inicien dentro del año 2015, la disposición transitoria
trigésima cuarta de la LIS en la letra b) mantuvo el régimen transitorio aplicable a las
cantidades pendientes de amortizar relativas a inversiones realizadas hasta el 30 de marzo de
2012 y acogidas a la libertad de amortización prevista en la disposición adicional undécima
del RDL 4/2004 en la redacción dada por el artículo 6 del Real Decreto-ley 6/2010, en virtud
del cual dichas cantidades pendientes se podrán aplicar en períodos impositivos en los que no
se cumplan los requisitos exigidos en el artículo 108 del RDL 4/2004, con el límite del 40 por
ciento de la base imponible previa a su aplicación, a la integración a que se refiere el artículo
11.12 de la LIS y a la compensación de bases imponibles negativas.
Este mismo límite se aplicará a las inversiones en curso realizadas hasta la entrada en vigor
del Real Decreto-ley 12/2012, que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud de
contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución requiera
un plazo superior a 2 años entre la fecha de encargo o inicio de la inversión y la fecha de su
puesta a disposición o en funcionamiento.
En cambio, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, los con-
tribuyentes que realizaron inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 12/2012,
podrán seguir aplicando la libertad de amortización sin la limitación del 40 por ciento. Es
decir, podrán amortizar la totalidad del valor del inmovilizado pendiente.
Los contribuyentes que apliquen la libertad de amortización en las condiciones establecidas
en este apartado, deberán realizar los siguientes ajustes en las claves [00514] y [00509] «Li-
bertad de amortización con mantenimiento de empleo (RDL 6/2010 y DT 13ª.2 LIS)» de
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Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

- En la clave [00509] de disminuciones consignarán el exceso de amortización que sobre


la amortización contable, resulte deducible fiscalmente en el período impositivo objeto de
declaración.
- En la clave [00514] de aumentos, consignarán el importe de las amortizaciones contabiliza-
do en el período impositivo objeto de declaración y que ya se hubiese deducido en períodos
impositivos anteriores mediante la correspondiente disminución o ajuste negativo al resul-
tado contable. Asimismo, en el supuesto en que se transmita el elemento sobre el que se
haya aplicado la libertad de amortización, en el período impositivo en que se transmita
se deberá incluir en esta clave [00514] el importe de los ajustes negativos practicados con
anterioridad, y que aún no se haya integrado positivamente en la base imponible.

3.2.9 Libertad de amortización sin mantenimiento de empleo


En la disposición adicional undécima del RDL 4/2004 en la redacción dada por el apartado
Cuatro del artículo 1 del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el
ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo, se
establecía la libertad de amortización fiscal de las inversiones en elementos nuevos del inmo-
vilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas (si esas
inversiones son realizadas mediante contratos de arrendamiento financiero, con la condición
de que se ejecute la opción de compra) puestos a disposición del sujeto pasivo en los periodos
impositivos iniciados dentro de los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015. Para contratos de
ejecución de obras o proyectos de inversión que requieran un plazo superior a dos años entre
la fecha de encargo o de inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en fun-
cionamiento, la libertad de amortización solo será aplicable respecto de la inversión en curso
realizada dentro de los periodos impositivos iniciados dentro de los citados años.
En este régimen no se exigían los requisitos de mantenimiento de empleo establecidos en la
redacción dada a la disposición adicional undécima de la LIS por el Real Decreto-ley 6/2010,
de 9 de abril, incluso si los elementos habían sido puestos a disposición del sujeto pasivo desde
el 3 de diciembre de 2010 hasta la conclusión del último periodo impositivo anterior al que
se inicie a partir de 1 de enero de 2011, a los que se podrá aplicar de ese modo la libertad de
amortización en los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
En cambio, sí eran exigibles dichos requisitos cuando el plazo, superior a dos años, entre la
fecha de encargo o inicio de la inversión y la fecha de puesta a disposición o en funciona-
miento de los contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión, alcanzase a periodos
impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010.
Esta disposición adicional undécima fue derogada con efectos para las inversiones realizadas
a partir del 31 de marzo de 2012, por la disposición derogatoria única del Real Decreto-Ley
12/2012, de 30 de marzo.
No obstante, el apartado 2 de la disposición transitoria decimotercera de la LIS establece
que los contribuyentes que hubieran realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real
Decreto-Ley 12/2012, sobre las que aplicaba la libertad de amortización prevista en la dispo-
sición adicional undécima del RDL 4/2004 en la redacción dada por el apartado Cuatro del
artículo 1 del Real Decreto-ley 13/2010, podrán seguir amortizando libremente las cantidades
pendientes de aplicar, en las condiciones allí establecidas.
Para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, la disposición transi-
toria trigésima cuarta de la LIS en la letra b) mantuvo el régimen transitorio aplicable a las
cantidades pendientes de amortizar relativas a inversiones realizadas hasta el 30 de marzo de
2012 y acogidas a la libertad de amortización prevista en la disposición adicional undécima
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