TÍTULO: GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD

AUTOR/ES: Amaro Gómez, Richard L.

PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN: XXV
PÁGINA: 3
MES: Marzo
AÑO: 2019
OTROS DATOS: -

RICHARD L. AMARO GÓMEZ

ALGUNAS CUESTIONES DE INTERÉS EN EL NUEVO DECRETO REGLAMENTARIO

DE GANANCIAS

GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD

En primer lugar, debemos recordar que la ley (PLN) 11683, más conocida como ley de procedimientos tributarios, dispuso en el
artículo 5 los sujetos de los deberes impositivos. Estos son básicamente los responsables por deuda propia que están obligados a
pagar el tributo al Fisco Nacional -personalmente o por medio de sus representantes- como responsables del cumplimiento de su
deuda tributaria. Son, en definitiva, los denominados contribuyentes, incluyendo a sus herederos y legatarios con arreglo a las
disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación.
En este marco y por medio del art. 6, la ley antes reseñada estableció la figura de los responsables por deuda ajena, o sea, aquellos
sujetos que deben cumplir ante el Fisco Nacional por la deuda tributaria de otro. Entre ellos, se tipificó a los padres, tutores,
curadores de los incapaces y personas de apoyo de las personas con capacidad restringida, en este último caso cuando sus funciones
comprendan el cumplimiento de obligaciones tributarias.
En resumen, los padres deben cumplir con la deuda tributaria de sus hijos menores de edad ante la ley, cuando estos últimos
verifiquen los hechos imponibles respectivos.
La ley del impuesto a las ganancias (en adelante, LIG) establecía en el artículo 31, actualmente derogado por la ley (PLN) 27430 de
reforma tributaria, que “las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la persona que tenga el usufructo de las
mismas. A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarán a las propias del usufructuario”.
A su vez, el decreto reglamentario 1344/1998 de la ley del impuesto de marras (DRLIG), en el artículo 2 reglaba que están obligados
a presentar la declaración jurada del impuesto y, cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este
reglamento, entre otros, los padres en representación de sus hijos menores, cuando estos deban declarar las ganancias como propias,
y los tutores y curadores en representación de sus pupilos.
De lo expuesto se desprendían las siguientes reglas:

Usufructo Legislación anterior

El menor deberá inscribirse en el impuesto, obteniendo
previamente la CUIT y los padres serán responsables por la
Lo tiene el menor
presentación de la respectiva declaración jurada. O sea, las
ganancias las declara como propias el menor.
Las ganancias de los bienes del menor se sumarán a las ganancias
Lo tiene el tutor
del tutor y las declararán como propias.

Véase que todo dependía de quién tenía el usufructo de las ganancias de los bienes del menor.
Recordemos que la ley de reforma tributaria, ley (PLN) 27430 (BO: 29/12/2017), derogó, por medio del art. 80, el art. 31 referente
a las ganancias de los menores de edad, con vigencia a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial, o sea, a partir
del 30 de diciembre de 2017. No obstante, y por el artículo 86 de la ley antes señalada, surtirá efectos para los ejercicios o años
fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018, inclusive.
Lo llamativo de la derogación previamente comentada es que no se sustituyó el artículo por otro. No obstante, a partir de la reforma
el criterio sentado es el siguiente:

Usufructo Legislación actual

Lo tiene el menor El menor deberá inscribirse en el impuesto, obteniendo la CUIT y
los padres serán responsables por la presentación de la respectiva
 Lo tiene el tutor declaración jurada. En definitiva, las rentas se declaran en cabeza
del menor.

Al respecto, el reciente decreto reglamentario de los cambios introducidos en el impuesto a las ganancias por la ley de reforma
establece por medio del art. 3 modificar el artículo 2 de la reglamentación disponiendo que están obligados a presentar declaración
jurada y, cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este reglamento, entre otros, inciso c), “los padres,
por las ganancias que corresponden a sus hijos menores, y los tutores y curadores en representación de sus pupilos y las personas de
apoyo de los sujetos con capacidad restringida”.
Por lo tanto, véase en el cuadro comparativo a continuación los cambios en la redacción:

Texto actual Texto anterior

Los padres, por las ganancias
Están también obligados a Los padres en representación de
que corresponden a sus hijos
presentar declaración jurada en sus hijos menores, cuando estos
menores, y los tutores y
los formularios oficiales y, deban declarar las ganancias
curadores en representación de
cuando corresponda, a ingresar como propias, y los tutores y
sus pupilos y las personas de
el impuesto en la forma curadores en representación de
apoyo de los sujetos con
establecida por este reglamento: sus pupilos.
capacidad restringida.

En definitiva, el nuevo criterio sentado es que el menor deberá inscribirse en el impuesto, obteniendo previamente la CUIT y los
padres serán responsables por la presentación de la respectiva declaración jurada. Es decir, las ganancias las declara como propias el
menor.(1)

Nota:
(1) Para mayor profundidad en el tema: Amaro Gómez, Richard L.: “Reforma tributaria. Impuesto a las ganancias. Ganancias de menores de
edad” - Práctica y Actualidad Tributaria (PAT) - T. XXIV - febrero 2018 - pág. 3 - Cita digital EOLDC097421A

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