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TRIBUTARIA
INFORME PRINCIPAL
RESUMEN EJECUTIVO
L as denominadas empresas unipersonales no son otra cosa que las personas naturales con ne-
gocio, perceptoras de rentas de tercera categoría. En el presente informe se analizará a la luz
de la jurisprudencia y de los informes de la Sunat, las implicancias tributarias de las modalidades
de traspaso de las empresas unipersonales a efectos de determinar si es que dicha operación se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.
unipersonal, al no perder su condición 1. Implicancias tributarias del traspa- natural con negocio, al respecto el pe-
de persona natural tiene una responsa- so para el vendedor núltimo párrafo del artículo 14 de la
bilidad ilimitada y personal respecto a citada ley, señala que el titular de la em-
El sujeto denominado vendedor del ne-
dicha actividad, respondiendo por sus presa unipersonal determinará y pagará
gocio es una persona natural que ac-
deudas con todo su patrimonio. el Impuesto a la Renta sobre las rentas
túa como empresa, siendo el objeto del
La empresa unipersonal es una figura que le sean atribuibles a dicha empresa
contrato de compraventa el negocio, es
creada para que las personas naturales conforme a las reglas aplicables a las
decir los activos y pasivos que se hayan
con negocio se formalicen inscribién- personas jurídicas.
generado durante el devenir comercial
dose en el Registro Único de Contri- de este. Sin embargo cuando se vende el negocio
buyentes (RUC), toda vez que al desa- se trata de una renta que se obtiene como
No debe perderse de vista que a pesar de
rrollar actividad comercial deben pagar producto del cese de la actividad comercial,
actuar como empresa el sujeto vendedor
impuestos por su actividad generadora por lo que dicha renta será imputable a la
no ha perdido su calidad de persona na-
de renta. La inscripción en el RUC como persona natural y no al negocio, pues para
tural, por ende el análisis tributario de la
persona natural con negocio o empresa fines netamente tributarios la empresa uni-
renta percibida íntegramente por el tras-
unipersonal no le otorga una persona- personal y la persona natural titular son
paso no podrá ser calificada como una
lidad jurídica, por lo que no existe una contribuyentes distintos, los cuales tributan
renta de la empresa unipersonal, sino
distinción entre el patrimonio de la em- de acuerdo al tipo de renta que perciban.
como una renta de la persona natural. A
presa desarrollada por ella. Por su parte, el inciso h) del artículo 1 del
continuación analizaremos el tratamiento
Las empresas unipersonales se conside- tributario que se debe otorgar al ingreso Reglamento de la Ley del Impuesto a la
ran domiciliadas a efectos del Impuesto percibido por la venta. Renta, señala que la persona natural con
a la Renta, cuando se encuentren esta- negocio que enajene bienes de capital a
1.1. Impuesto a la Renta
blecidas en el Perú, es decir desarrollen que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la
operaciones de compra y/o venta den- La Ley del Impuesto a la Renta diferen- Ley, asignados a la explotación de su nego-
tro o fuera del territorio peruano. cia el tratamiento de la venta del ne- cio, genera ganancia de capital que tributa
gocio por traspaso y la venta de bienes renta de tercera categoría. No obstante lo
II. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR TRAS- por el cese de actividades de la empresa antes señalado, la norma antes referida
PASO? unipersonal, recuérdese que el traspa- regula la enajenación de bienes de capital
so implica la transferencia en una sola que formen parte del activo de la empresa
operación de activos y pasivos de la em- unipersonal; mas no el traspaso del nego-
A efectos tributarios el traspaso se defi-
presa; mientras que la venta de bienes cio que implica la venta o enajenación de
ne como la venta a un único adquiren-
por el cese de la empresa unipersonal, la totalidad de activos y pasivos que con-
te, por el total de los activos y pasivos
solo implica la transferencia de activos, forman la empresa unipersonal.
de las empresas unipersonales con el fin
teniendo una regulación distinta.
de continuar la explotación de la activi- Finalmente, el inciso j) del artículo 24 de
dad económica a la cual estaban desti- a) Venta o traspaso del negocio a un la ya citada norma señala que se con-
nados. En el ámbito comercial el objeto comprador persona natural o jurídica sidera renta de segunda categoría las
de la venta es el negocio y se le conoce ganancias de capital; en consecuencia
como target. En adelante, utilizaremos El numeral 5 del inciso b) del artículo 2 la ganancia obtenida por la persona na-
la denominación “traspaso del nego- de la Ley del Impuesto a la Renta, seña- tural con ocasión del traspaso del ne-
cio” para hacer referencia al traspaso la que se considera ganancia de capital gocio será renta de segunda categoría,
que realizan las empresas unipersonales gravada con el Impuesto la enajenación pues al efectuarse el traspaso este cesa
de su bloque patrimonial. entre otros de negocios o empresas. Sin su actividad comercial.
embargo no queda claro qué tipo de
Ahora bien, existen modalidades del tras- renta se constituye en caso de que el Por lo antes expuesto, el vendedor deberá
paso del negocio para la empresa, pues vendedor o enajenante es una persona tributar como sigue: ver cuadro N° 2.
el negocio puede ser traspasado a otra
empresa unipersonal o a una persona jurí- CUADRO Nº 1
dica; así también se configura el traspaso
cuando se realiza el aporte del negocio a Comprador empresa unipersonal
una persona jurídica que recién se consti- Vendedor empresa
tuya o que ya está constituida. unipersonal traspasa Comprador persona jurídica
negocio
Las implicancias tributarias del traspaso Aporte persona jurídica
del negocio deben ser analizadas desde
dos aristas, a saber: desde la perspecti-
va del vendedor del negocio y la pers- CUADRO N° 2
pectiva del comprador del negocio. Ver
Oportunidad
cuadro N° 1. Concepto Deducciones Tasas Pago del impuesto Declaración
de declarar
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL Ganancia de Fija del 20% 6.25% de la Retención por el PDT 617-Otras Al mes
TRASPASO DEL NEGOCIO capital sobre la renta neta o pagador domici- Retenciones o pago siguiente de
por traspaso renta 5% de la liado de la renta directo en caso no se efectuada la
de negocio. bruta. renta bruta o pago directo en hubiera efectuado la retención o al
Como lo señalamos anteriormente, las (tasa efectiva). caso no se hubiera retención en el mes siguiente
implicancias del traspaso deben ser A partir del efectuado la Formulario Vir tual de percibida la
analizadas tanto para el sujeto que ven- 1 de enero retención. Nº 1665 (se utiliza a renta.
de 2009. partir del periodo tribu-
de como para el sujeto que adquiere el tario enero 2010).
negocio.
“
El inciso c) del artículo 2 de la Ley del En el supuesto de traspaso de empresas
de la totalidad del activo y
Impuesto a la Renta señala que se con-
pasivo de una o más empre- unipersonales, la inafectación resulta apli-
sidera ganancia de capital los resulta-
sas unipersonales, realizado
dos de la enajenación de bienes que,
por su titular a favor de la cable en tanto la transferencia de los bienes
al cese de las actividades desarrolladas
Ley General de Sociedades, se efectúe por efecto de la reorganización
por empresas comprendidas en el inci-
aplicándose la responsabili- de empresas; esto es, cuando en una sola
so a) del artículo 28, hubieran quedado
dad solidaria del adquirente
en poder del titular de dichas empresas, operación a un único adquirente, se tras-
por las deudas tributarias del
siempre que la enajenación tenga lugar
transferente. pase el total de activos y pasivos, con el fin
dentro de los dos (2) años contados
desde la fecha en que se produjo el cese Según se aprecia, el aporte de de continuar la explotación de la actividad
”
de actividades. la totalidad del activo y pasivo
de una o más empresas uni-
económica a la cual estaban destinados.
Asimismo, el inciso d) del artículo 1 del
personales, realizado por su
Reglamento de la citada Ley señala que
titular, a favor de alguna de las
esta norma solo es aplicable cuando deberá ser retenida por el comprador
sociedades reguladas por la Ley General
la empresa que cesa es una empresa del negocio o pagada directamente por
de Sociedades es considerado un supues-
unipersonal. En este caso, la ganancia el contribuyente al mes siguiente de ha-
to de reorganización de sociedades para
tributa de acuerdo a lo previsto en el berse producido el traspaso.
fines del Impuesto a la Renta.
inciso d) del artículo 28 de la Ley, es de- 1.2. Impuesto General a las Ventas
cir como parte de las operaciones Al respecto, el artículo 22 de la Ley Ge-
habituales. neral de Sociedades define al aporte so- El inciso c) del artículo 2 de la Ley del
cietario como una transferencia en pro- Impuesto General a las Ventas dispone
La venta de bienes de capital por cese que no está gravada con el IGV, la trans-
piedad, posesión, uso o usufructo de
de actividades es un supuesto distinto ferencia de bienes que se realice como
un bien o la contribución de un servicio
al traspaso del negocio, pues mediante consecuencia de la reorganización de
susceptible de valoración económica, a
esta operación solo se transfieren acti- empresas.
favor de la sociedad mercantil o civil. En
vos y existencias, mas no se transfieren
ese sentido, debido a su naturaleza ju- Asimismo, el numeral 7 del artículo 2
pasivos del negocio.
rídica dicha transferencia califica como del Reglamento de la Ley del IGV in-
Ahora bien, como lo mencionamos un acto oneroso, por que el socio apor- dica que, a efectos de dicho impues-
anteriormente los contribuyentes sue- tante recibe acciones o participaciones to, se entiende por reorganización de
len realizar traspasos parciales de sus sociales como contraprestación de su empresas:
activos y existencias a distintas empre- aporte en bienes y servicios.
a) A la reorganización de sociedades o
sas, estas operaciones no constituyen Por su parte, el artículo 5 de la Ley de empresas a que se refieren las nor-
traspasos gravados con Impuesto a la Impuesto a la Renta indica que se en- mas que regulan el Impuesto a la
Renta de segunda categoría, sino que tiende por “enajenación” la venta, per- Renta.
se considerarán renta de tercera cate- muta, cesión definitiva, expropiación,
goría además de estar gravados con el aporte a sociedades y, en general, todo b) Al traspaso en una sola operación a
Impuesto General a las Ventas. acto de disposición por el que se trans- un único adquirente, del total del ac-
mita el dominio a título oneroso. tivos y pasivos de empresas uniperso-
Asimismo, no debe perderse de vista nales y de sociedades irregulares que
que para que se inicie el cómputo de En virtud de las normas antes expues- no hayan adquirido tal condición por
los dos años a efectos de que la transfe- tas, el aporte societario de un negocio, incurrir en las causales de los nume-
rencia de bienes de capital se encuentre entendido como traspaso definitivo se rales 5 o 6 del artículo 423 de la Ley
inafecta, el contribuyente debe haber encuentra gravado con Impuesto a la Nº 26887, con el fin de continuar la
cesado actividades, es decir debe haber Renta de segunda categoría, en aplica- explotación de la actividad económi-
dado de baja su RUC o dado de baja ción del inciso j) del artículo 24 de la Ley ca a la cual estaban destinados.
la renta de tercera categoría ante la del Impuesto a la Renta, pues constitu-
Sunat; en caso contrario las ventas de ye una ganancia de capital, aplicándose En el supuesto de traspaso de empresas
los bienes que estuvieron destinados al la misma forma de tributación señalada unipersonales, la inafectación resulta
negocio se considerarán rentas de ter- en el cuadro Nº 2. aplicable en tanto la transferencia de
cera categoría aun cuando ya no realice los bienes se efectúe por efecto de la
actividad comercial. Finalmente, cabe señalar, que para la reorganización de empresas; esto es,
sociedad receptora del aporte, si bien cuando en una sola operación a un úni-
c) Aporte del negocio de la empresa esta contribución económica integrará co adquirente, se traspase el total de
unipersonal a una persona jurídica su capital, no es el resultado de una activos y pasivos, con el fin de continuar
fuente durable, no constituyendo el la explotación de la actividad económi-
Otra modalidad de traspaso es el aporte aporte un ingreso gravable con el Im-
del negocio de la empresa unipersonal ca a la cual estaban destinados.
puesto a la Renta.
a una persona jurídica, cabe señalar De las normas expuestas, se conclu-
que esta modalidad de reorganización De lo expuesto se concluye que bajo ye que si al momento del traspaso la
de sociedades se ha incorporado me- cualquier modalidad de traspaso el su- empresa unipersonal tiene determina-
diante el Decreto Supremo Nº 219- jeto vendedor persona natural, titular dos activos y pasivos, estos tienen que
2007-EF, así a efectos del Impuesto a la de la empresa unipersonal, percibirá ser transferidos en una sola operación
Renta el inciso d) del artículo 65 de la renta de segunda categoría gravada y a un único adquirente con el fin de
Ley del Impuesto a la Renta señala que con el 5% de la Renta Bruta, la cual continuar la explotación de la actividad
Cabe señalar que los efectos de los re- b.3) Tratamiento de las pérdidas tribu-
gravado con el Impuesto a la Renta cuando se
gímenes de reorganización societaria haya acordado la revaluación de los bienes del tarias
que pueden adoptar el comprador o activo con efecto tributario y, también, cuando El artículo 106 de la Ley del Impuesto
el vendedor, a efectos de este último se acuerde la revaluación sin tal efecto, y la
a la Renta, señala que en el caso de la
se considerarán renta de segunda ca- diferencia entre el mayor valor pactado y el
costo computable de dichos bienes sea dis- reorganización de sociedades o empre-
tegoría como ya lo analizamos ante- sas, el adquirente no podrá imputar las
tribuido.
riormente. pérdidas tributarias del transferente.
2. En los casos en que, conforme a lo dispues-
b.1) Tratamiento de los activos to en numeral 1 del artículo 104 del TUO de la En caso de que el adquirente tuviera
Ley del Impuesto a la Renta, se hubiera reva- pérdidas tributarias, no podrá imputar
De conformidad con lo señalado por el luado los activos con efecto tributario, deberá
texto del artículo 104 de la Ley del Im- deducirse el costo computable de los bienes
contra la renta de tercera categoría que
puesto a la Renta, una vez que se ha enajenados calculado conforme a los artículos se genere con posterioridad a la reor-
producido la reorganización de socieda- 20 y 21 del TUO de la Ley del Impuesto a la ganización, un monto superior al 100%
des o empresas, las partes intervinientes Renta, así como los artículos 11 y 14 del Re- de su activo fijo, antes de la reorganiza-
glamento de dicha Ley. ción, y sin tomar en cuenta la revalua-
pueden optar, en forma excluyente por
los siguientes regímenes: ción voluntaria.
• Si las sociedades o empresas acor-
daran la revaluación voluntaria de Este punto ha sido aclarado por la
• Si las sociedades o empresas acor-
sus activos, la diferencia entre el Sunat en los siguientes informes:
daran la revaluación voluntaria de
mayor valor pactado y el costo
sus activos
activos, la diferencia entre INFORME Nº 035-2007-SUNAT/2B0000
computable determinado de acuer-
el mayor valor pactado y el cos-
do con el Decreto Legislativo Nº 797
to computable determinado de A efectos de interpretar el segundo párrafo del
y normas reglamentarias no estará artículo 106 del Texto Único Ordenado de la Ley
acuerdo con el Decreto Legislativo
gravado con el Impuesto a la Renta, del Impuesto a la Renta, relativo al límite del 100%
Nº 797 y normas reglamentarias
siempre que no se distribuya. El ma- del monto del activo fijo para la imputación de
estará gravado con el Impuesto a pérdidas por la adquirente luego de un proceso
yor valor atribuido con motivo de
la Renta. De este modo, los bie- de reorganización de sociedades o empresas, se
la revaluación voluntaria no tendrá
nes transferidos, así como los del concluye que:
efecto tributario.
adquirente, tendrán como costo 1. El concepto de “activo fijo” no comprende a
computable el valor al que fueron Para el vendedor: Dado que es una los activos intangibles.
revaluados. persona natural este no puede dis-
2. Los créditos que otorguen las empresas del Sis-
tribuir utilidades por lo que no le tema Financiero no califican como activo fijo.
Para el vendedor
vendedor: En caso de ha- generará mayor renta de segunda
berse optado por este régimen la categoría.
persona natural titular de la em- INFORME Nº 111-2003-SUNAT/2B0000
presa unipersonal que aporte su Para el comprador: La revaluación
negocio a otras personas jurídicas de los activos no será considerado A efectos del segundo párrafo del artículo 106
a efectos de determinar el costo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe
pagará Impuesto a la Renta de entenderse como monto del activo fijo el valor
segunda categoría por la revalua- computable de los bienes ni su de- original de dicho activo más las mejoras de ca-
ción efectuada, debiendo tributar preciación, sino que considerarán rácter permanente, disminuido en el monto de la
como lo señalamos en el cuadro el valor depreciable que hubieran depreciación acumulada.
Nº 2. correspondido en poder del trans-
ferente. b.4) Derecho del comprador a utilizar
Para el comprador
comprador: La persona créditos saldos a favor del vende-
• En caso de que las sociedades o em-
jurídica que recibe el negocio dor del negocio
presas no acordaran la revaluación
como aporte podrá depreciar Al respecto, el segundo párrafo del ar-
voluntaria de sus activos, los bienes
cada uno de los activos fijos del tículo 72 del Reglamento de la Ley del
transferidos tendrán para la adqui-
negocio adquirido en función del Impuesto a la Renta, señala que en el
rente el mismo costo computable
costo computable de los bienes que hubiere correspondido atribuirle caso de aporte de negocios de empre-
revaluados debiendo considerar en poder de la transferente, incluido sas unipersonales a una persona jurí-
como valor depreciable de los únicamente el ajuste por inflación a dica, la persona jurídica que recibe el
bienes el valor revaluado menos que se refiere el Decreto Legislativo negocio como aporte podrá utilizar el
la depreciación acumulada, cuan- Nº 797 y normas reglamentarias. En saldo a favor, pagos a cuenta, créditos,
do corresponda. Dichos bienes este caso no resultará de aplicación deducciones tributarias y devoluciones
serán considerados nuevos y se lo dispuesto en el artículo 32 de la en general que correspondan a la em-
les aplicará lo dispuesto en el ar- presente Ley. presa transferente, siempre que las em-
tículo 22 del Reglamento. presas unipersonales del mismo titular,
b.2) Tratamiento de amortización de incluso aquellas que no se reorganicen,
Respecto a esta modalidad de reor- intangibles llevan su contabilidad de conformidad
ganización la Sunat ha señalado lo con lo dispuesto en el inciso c) del ar-
El artículo 107 de la Ley del Impuesto
siguiente: tículo 67, que son los requisitos antes
a la Renta, señala que el comprador
conserva el derecho del transferente de mencionados para que opere esta mo-
INFORME Nº 015-2010-SUNAT/2B0000
amortizar los gastos y el precio de los dalidad de reorganización.
1. La transferencia de bienes del activo con moti- activos intangibles a que se refiere el in-
vo del traspaso de la totalidad del activo y pasivo b.5) Derechos y obligaciones tributarias
ciso g) del artículo 37 y el inciso g) del
de una empresa unipersonal como aporte a la adquiridas con ocasión del traspaso
artículo 44 de la citada Ley por el resto
constitución de una sociedad regulada por la Ley
General de Sociedades originará un resultado del plazo y en la forma establecida por El artículo 71 del Reglamento de la Ley
dichas normas. del Impuesto a la Renta, señala que
jurídica; de modo tal que se incentive ción de sociedades para fines del sidad Católica, especialista en Tributación, Máster
en Derecho Tributario y Política Fiscal en la Uni-
al traspaso de las pequeñas empresas Impuesto a la Renta. versidad de Lima y Máster en Derecho de Empresa
por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas,
desprovistas de capital para seguir ope- • La venta de los activos y pasivos de UPC. Ex asesora legal del Tribunal Fiscal y de la
rando y se beneficie a la empresa per- la empresa unipersonal, en una sola Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyen-
te de la Superintendencia Nacional de Administra-
mitiendo la continuidad del negocio operación y a un único adquirente ción Tributaria-Sunat. Ex jefa del Área Tributaria
cuyas rentas estarán gravadas a favor con el fin de continuar la explota- de Contadores & Empresas. Tax Manager de B&B
Abogados & Contadores. E-mail: mbahamonde@
del Estado peruano. ción de la actividad económica a bb-abogadosycontadores.com