I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

A Obligaciones Tributarias por Rentas de Cuarta Categoría

C
T C.P.C. Josué Bernal Rojas se trata de personas naturales no profe- - Dirección del establecimiento donde
U Miembro del Staff Interno de la Revista sionales únicamente por actividades de está ubicado el punto de emisión.
Actualidad Empresarial oficios y que se encuentren domiciliados
A - Número de RUC.
L en el país. - Denominación del comprobante: BO-
I 1. Las rentas de cuarta categoría Base legal: LETA DE VENTA
Art. 4º Num. 2 Reglamento de Comproban- Numeración:
D Son rentas de cuarta categoría aquéllas tes de Pago y Art. 16º D.Leg. Nº 937.
A percibidas por el ejercicio individual de - Serie y número correlativo
D cualquier profesión, arte, ciencia, oficio, 4.1 Requisitos del Recibo por Honorarios Datos de la imprenta o empresa gráfica
desempeño de funciones de director de Los Recibos por Honorarios deben reunir que efectuó la impresión:
Y empresas, síndico, mandatario, gestor de los siguientes requisitos: - Apellidos y nombres, o denominación
negocios, albacea y actividades similares, o razón social. Adicionalmente, podrá
como por ejemplo las dietas que perci- Información impresa: consignarse el nombre comercial.
A Datos de identificación del obligado:
ben los regidores de las municipalidades, - Número de RUC.
P - Apellidos y nombres
asimismo por actividades no incluidas ex- - Fecha de impresión.
L presamente en las de tercera categoría. - Dirección del establecimiento donde - Número de autorización de impresión
I está ubicado el punto de emisión otorgado por la SUNAT, el cual se con-
Base legal:
C Art. 33º TUO de la Ley del Impuesto a la - Número de RUC signará conjuntamente con los datos
A Renta y Directiva Nº 007-95-SUNAT. - Denominación del comprobante: RE- de la imprenta o empresa gráfica.
C CIBO POR HONORARIOS Destino del Original y copia:
I Síndico es el funcionario encargado de la Numeración: - El original para el emisor
O liquidación del activo y pasivo de una em- - Serie y Número correlativo - La copia para el adquirente o usuario
N presa en liquidación. Datos de la imprenta o empresa gráfica
Mandatario es la persona que recibe por Información no nesesariamente impresa
que efectuó la impresión:
P escrito, de palabra o tácitamente, de otra, - Apellidos y nombres, o denominación - Tipo de servicio prestado
una orden o encargo. - Importe del servicio prestado
R o razón social. Adicionalmente, podrá
Gestor de negocios es la persona que - Fecha de emisión
A voluntariamente se encarga de adminis-
consignar el nombre comercial.
C trar los negocios de otro. - Número de RUC - En los casos que el importe del servicio
T - Fecha de impresión prestado supere 1/2 UIT se debe con-
Albacea es la persona que se encarga de
I ejecutar y hacer cumplir lo que el testador - Número de autorización de impresión signar los siguientes datos del usua-
otorgado por la SUNAT, el cual se con- rio:
C a expresado como última voluntad en su
testamento. signará conjuntamente con los datos - Apellidos y nombres
A
de la imprenta o empresa gráfica. - Dirección
Destino del original y copias: - Número de su documento de identidad
2. Obligación de emitir compro- - Original para el usuario Base legal:
bantes de pago - Primera copia para el emisor Art. 8º Num. 3 Reglamento de Comproban-
- La Segunda copia para SUNAT queda tes de Pago
Están obligados a emitir comprobantes
de pago todas las personas que presten en poder del usuario.
servicios de cualquier naturaleza aun cuan- 5. Emisión de Notas de Crédito
Información no nesesariamente impresa
do la prestación del servicio no se encuen- Los perceptores de rentas de cuarta cate-
- Apellidos y nombres, denominación goría pueden emitir notas de crédito para
tre afecta a tributos.
o razón social y número de RUC del realizar anulaciones y descuentos, las cua-
Se considera comprobante de pago a todo usuario, sólo en los casos que requie-
documento calificado como tal por la les sólo deberán ser emitidas al mismo
ra sustentar costo o gasto para efec- usuario, quien deberá consignar en la nota
SUNAT, que acredite la prestación de ser- tos tributarios o crédito deducible. En
vicios. de crédito su nombre y apellido , su docu-
caso contrario, debe anularse el espa- mento de identidad, la fecha de recepción
Base legal: cio correspondiente al número de RUC y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Art. 1º y 2º de la Ley de comprobantes de con la frase «Sin RUC».
pago - Ley Nº 25632 (24-07-1992). Base legal:
- Descripción o tipo del servicio prestado. Art. 10º Reglamento de Comprobantes de Pago.
3. Excepción de emitir compro- - Monto de los honorarios.
bantes - Monto discriminado del tributo que 6. Obligación de Llevar Libro
grava la operación, indicando la tasa
Aún generando rentas de cuarta catego- Los perceptores de rentas de cuarta cate-
de la retención que corresponde.
ría están exceptuados de emitir compro- goría deben llevar un libro denominado
bantes de pago los directores de empre- - Importe neto recibido expresado nu- «Libro de ingresos y gastos», hasta el año
sas, albaceas, síndicos, gestores de nego- mérica y literalmente. 2003 el libro tenía la denominación de
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

cios, mandatarios, regidores de munici-
palidades y actividades similares.
Base legal:
Art. 4º Num. 2 Inc. b) y Art. 7º Num. 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. Comprobantes autorizados a
emitir
Los perceptores de rentas de cuarta cate-
goría pueden emitir Recibos por Honora-
rios o Boletas de Venta si se acogieron al
Nuevo RUS, en este último caso cuando
- Fecha de emisión.
Base legal:
Art. 8º Num. 2 Reglamento de Comproban-
tes de Pago.
4.2 Requisitos de la Boleta de Venta
Las boletas de venta deben cumplir con
los siguientes requisitos:
Información Impresa
Datos de identificación del obligado:
- Apellidos y nombres, denominación
o razón social.
«Libro de Ingresos»; sin embargo, mien-
tras SUNAT no emita la resolución de
superintendencia que regule las caracte-
rísticas, requisitos, información mínima y
demás aspectos relacionados a dicho li-
bro los perceptores de rentas de cuarta
categoría seguirán llevando el «Libro de
Ingresos» mencionado.
Base legal:
Art. 65º Último parrafo TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta y tercera Disposición Final del
Decreto Supremo Nº 134-200-EF (05-10-2004).

1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


7. Retenciones y Pagos a Cuenta
Las personas, empresas y entidades obli-
gadas a llevar contabilidad deberán rete-
ner con carácter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta el 10% de las rentas
brutas que abone o acrediten a los per-
ceptores de rentas de cuarta categoría.
Sólo existe obligación de retener cuando
el importe correspondiente por cada reci-
bo por honorarios exceda el importe de
S/. 700.00, dichas retenciones se podrán
aplicar contra los pagos a cuenta men-
suales que deban efectuar los contribu-
yentes.
Por el año 2005 los perceptores de rentas
de cuarta categoría deberán realizar pa-
gos a cuenta mensuales en los siguientes
casos:
- Sujetos que perciben exclusivamente
rentas de cuarta categoría si el total de
sus rentas percibidas en el mes supera el
importe de S/. 2 406.00.
- Sujetos que perciben rentas de cuarta y
quinta categoría exclusivamente, si el
total de ambas rentas percibidas en el
mes supera el monto de S/. 2 406.00.
- En el caso de sujetos que desempeñan
funciones de director de empresas, sín-
dico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares si el total
de la renta percibida en el mes supera el
importe de S/. 1 925.00.
Base legal:
Art. 71º, 74º y 86º de TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta. D.S. Nº 003-2001-EF (06/
01/2001)
Res. de Sup. Nº 024-2005/SUNAT (28/01/2005).
8. Declaración Mensual
Los perceptores de rentas de cuarta cate-
goría deben presentar declaración jurada
mensual sólo en caso de que las retencio-
nes efectuadas no cubrieran la totalidad
del pago a cuenta que corresponda reali-
zar en el mes.
Por lo tanto, si sus clientes le efectuaron
retención por cada recibo por honorarios
emitido quiere decir que el pago a cuen-
ta, está cubierto por las referidas reten-
ciones, entonces no tiene que presentar
la declaración mensual.
Base legal:
Art. 86º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
9. Medios Para Presentar la Decla-
ración Mensual
A fin de presentar las declaraciones men-
suales, los perceptores de rentas de cuarta
categoría deben obtener el número de Re-
gistro Único de Contribuyente - RUC, exis-
ten dos formas de presentar dicha declara-
ción, a través del formulario preimpreso
N° 116 y con el formulario virtual Nº 616 -
PDT Trabajadores independientes.
9.1 Formulario Virtual Nº 616
Se encuentran obligados a utilizar el for-
mulario vitual Nº 616 - PDT Trabajadores
AREA TRIBUTARIA
independientes las personas naturales,
los directores de empresas, síndicos, man-
datarios, gestores de negocios, albaceas
y los que desempeñen funciones de acti-
vidades similares, siempre que se encuen-
tren obligados a cumplir con declarar y
realizar el pago a cuenta mensual y que
por lo menos cumplan una de las siguien-
tes condiciones:
- Hayan pertenecido o pertenezcan a al-
gún directorio de Principales Contribu-
yentes.
- Cuando sus ingresos brutos por rentas
de cuarta categoría a declarar en el mes
sean superiores a una UIT.
- Tengan un saldo a su favor por concepto
del Impuesto a la Renta consignado en su
declaración jurada anual correspondien-
te al ejercicio anterior.
- Tengan otros créditos permitidos por la
ley del Impuesto a la Renta.
- Hubieran emitido Notas de Crédito mo-
dificando sus recibos por honorarios.
Los sujetos que adquieran la obligación
de presentar su declaración utilizando el
PDT deberán seguir empleando este me-
dio incluso cuando ya no cumplan las
condiciones establecidas anteriormente.
El PDT podrá ser utilizado por los sujetos
que sin estar obligados opten por utili-
zarlo, a partir de la fecha en que ejerzan
dicha opción, las declaraciones que pre-
senten a SUNAT deberán ser elaboradas
utilizando dicho medio.
Base legal:
Res. de Sup. Nº 138-2002/SUNAT (11-10-2002)
9.2 Formulario preimpreso Nº 116
Los sujetos que no se encuentren en al-
guna de las condiciones anteriores po-
drán utilizar el formulario preimpreso
Nº 116 Trabajadores Independientes.
10. Suspensión de retenciones y
pagos a cuenta
A partir del mes de junio de cada ejercicio
gravable, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categoría o rentas de
cuarta y quinta categoría exclusivamente
podrán solicitar a la SUNAT la suspen-
sión de las retenciones y/o pagos a cuen-
ta del Impuesto a la Renta, siempre que la
proyección de los ingresos en el ejercicio
gravable determine que el impuesto efec-
tivamente retenido y/o los pagos a cuen-
ta efectuados sea igual o superior al im-
puesto que corresponda pagar.
La mencionada suspensión surte efecto a
partir del primer día del mes siguiente de
la aprobación de la solicitud. Si con pos-
terioridad a la autorización de la suspen-
sión el contribuyente determinara algu-
na variación en sus ingresos que determi-
nen que el impuesto retenido, los pagos
a cuenta no llegan a superar el impuesto
que corresponde pagar en el año, se debe-
rá reiniciar las referidas retenciones y/o pa-
gos a cuenta en el mes en que ello ocurra.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85
I
Base legal:
D.S. Nº 003-2001-EF (06/01/2001) y D.S. Nº
046-2001-EF (20/03/2001).
11. Imputación de la Renta de
Cuarta Categoría
Las rentas de cuarta categoría se imputan
al contribuyente en el período en que se
perciben, para tal efecto se consideran
percibidas cuando se encuentren a dis-
posición del beneficiario, aun cuando éste
no las haya cobrado.
Base legal:
Art. 57º y 59º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
12. Rentas en Moneda Extranjera
Cuando el perceptor de la renta cobra
honorarios en moneda extranjera, el im-
puesto que corresponde se paga en mo-
neda nacional, para ello, se debe aplicar
las siguientes normas:
i) La renta se convertirá a moneda nacio-
nal al tipo de cambio vigente a la fecha
de percepción de la renta.
ii) Para ello, debe utilizar el tipo de cam-
bio promedio, compra publicado por
la Superintendencia de Banca y Segu-
ros, si el día de percepción de la renta
no se hubiera publicado el tipo de
cambio, se tomará la publicación in-
mediata anterior.
Base legal:
Art. 50º Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
13. Laboratorio Tributario Contable
Caso Práctico N° 1
Rentas por director de empresa
El Sr. Carlos Robles se desempeña como
director de la empresa «Lavandería El Sol
S.A.» en el mes de marzo de 2005 ha asisti-
do a dos reuniones de directorio, habiéndo
percibido por ello la suma de S/. 2 000.00
por cada reunión.
Se pide determinar la forma en que debe-
rá tributar el Sr. Robles por el mes de mar-
zo de 2005.
Solución
En el presente caso el señor Robles no
está obligado a emitir comprobante de
pago, la empresa pagadora hará el pago
correspondiente con la emisión de un re-
cibo simple que servirá para efectos de la
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
contabilización del gasto y la deducibilidad
para efectos tributarios, en dicho recibo
la empresa hará constar la retención res-
pectiva del 10 % por Impuesto la Renta.
En vista que el monto cobrado por el se-
ñor Robles supera el tope de S/. 2 406.00,
debe realizar el pago a cuenta mensual,
sin embargo, dicho pago a cuenta está
cubierto con la retención efectuada por
la empresa pagadora, por lo tanto, no está
obligado a presentar la declaración men-
sual de marzo.
1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Es necesario mencionar también que el Fecha Rec.Nº Cliente Honorarios Retención Neto
señor Robles debe llevar un libro de in-
08/03/05 001-256 Olga La Rosa Torres 800 0 800
gresos y gastos debidamente legalizado
15/03/05 001-257 Juan Cóndor Luján 900 0 900
en el que debe registrar sus ingresos.
21/03/05 001-258 Felipe Salas Zavaleta 500 0 500
30/03/05 001-259 Alcides Loza Falla 1,200 0 1,200
Cálculo de la retención S/.
Total S/. 3,400 0 3,400
Monto total pagado: 4,000
Retención 10% -400 Se pide determinar el monto del pago a 2005, asimismo como el monto total de
———— cuenta y la forma que debe realizar el pago honorarios ha superado la suma de una
Neto a pagar 3,600
a cuenta del Impuesto a la Renta del Sr. UIT, para efectos de la declaración y pago
Quispe. debe utilizar el PDT 616.
Asientos contables
Solución Determinamos el pago a cuenta del mes
—————— x —————— DEBE HABER En el presente caso como el monto men-
sual de honorarios del Sr. Quispe ha su- Total honorarios 3,400
62 CARGAS DE PERSONAL 4,000 Pago a cuenta 10% S/. 340
perado el monto de S/. 2 406.00 debe
628 Remuneraciones realizar el pago a cuenta del Impuesto a la
al directorio
Renta correspondiente al mes de marzo Llenado del PDT
40 TRIBUTOS POR PAGAR 400
401 Gobierno central
4017 Retenciones I. R 1
40172 Ret. 4a Cat.
41 REMUNERACIONES Y PARTI-
CIPACIONES POR PAGAR 3,600
414 Remuneraciones y parti-
cipaciones al directorio
4141 Remuneraciones
al directorio
Por la provisión de las remunera-
ciones al directorio.

—————— x ——————
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN 4,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 4,000
Por el destino del gasto

—————— x ——————
2
41 REMUNERACIONES Y PARTI-
CIPACIONES POR PAGAR 3,600
414 Remuneraciones y parti-
cipaciones al directorio
4141 Remuneraciones
al directorio
10 CAJA Y BANCOS 3,600
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación de las
dietas de directorio.

—————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 400
401 Gobierno central
4017 Retenciones I. R
40172 Ret. 4a Cat. 3
10 CAJA Y BANCOS 400
104 Cuentas corrientes
Por el pago de las retenciones
de cuarta categoría.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Caso Práctico N° 2

Rentas por actividad de oficio de

albañil
El Sr. Julián Quispe Cuyutupa durante el
mes de marzo de 2005 ha emitido recibos
por honorarios de trabajos de albañilería a
personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad de la siguiente manera:

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
4 Cálculo del pago a cuenta

Renta del mes: 2,600

Pago a cuenta 10%: 260

Caso Práctico N° 4

Rentas por el ejercicio de profesión en forma inde-

pendiente
El señor Julio Maldonado de profesión contador, labora en for-
ma dependiente para la empresa «El Salto del Rey S.A.C», en
donde percibe una remuneración mensual de S/. 3 000.00 y,
además en forma independiente ha emitido los siguientes reci-
bos por honorarios durante el mes de marzo de 2005:
5
Fecha Rec.Nº Cliente Honorar. Retenc. Neto
08/03/05 001-256 Persona jurídica 100 0 100
15/03/05 001-257 Persona jurídica 100 0 100
16/03/05 001-258 Pers. Natural sin RUC 100 0 100
18/03/05 001-259 Pers. Natural sin RUC 50 0 50
19/03/05 001-260 Persona jurídica 800 80 720
20/03/05 001-261 Pers. Natural sin RUC 100 0 100
21/03/05 001-262 Persona jurídica 200 0 200
30/03/05 001-263 Persona jurídica 900 90 810
Total S/. 2,350 170 2,180

Se pide determinar el pago a cuenta que debe realizar el señor

Maldonado por el mes de marzo de 2005.
Solución
En el presente caso como la suma de las rentas de cuarta y
quinta categorías del señor Maldonado supera el monto de
S/. 2 406.00, se encuentra obligado a realizar pago a cuenta
mensual ya que además las retenciones efectuadas no cubre el
Caso Práctico N° 3 pago a cuenta que corresponde realizar.
Determinamos el monto del pago a cuenta S/.
Renta por actividad de oficio
El Sr. Felipe Salmón durante el mes de marzo de 2005 a emi- Total renta de cuarta Cat. del mes: 2,350
tido recibos por honorarios de trabajos de gasfitería a perso- Pago a cuenta 10%: 235
Retenciones efectuadas: -170
nas naturales no obligadas a llevar contabilidad de la siguien- Saldo por pagar: 65
te manera:
El señor Maldonado deberá presentar su declaración mensual
Fecha Rec.Nº Cliente Honorarios Retenc. Neto
por el pago a cuenta ascendente a la suma de S/. 235.00 al que
08/03/05 001-256 Cliente A 700 0 700 descontará las retenciones efectuadas de S/. 170.00 resultando
15/03/05 001-257 Cliente B 600 0 600 un importe por pagar de S/. 65.00.
21/03/05 001-258 Cliente C 400 0 400
30/03/05 001-259 Cliente D 900 0 900
Caso Práctico N° 5
Total S/. 2,600 0 2,600

Se pide determinar el monto del pago a cuenta y la forma que
debe realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del Sr.
Salmón, sabiendo que no es principal contribuyente, no tiene
saldos a favor, no ha emitido notas de crédito y no tiene créditos
contra el Impuesto a la Renta.
Rentas en moneda extranjera
La señorita Juana López de profesión abogada durante el mes
de marzo de 2005 ha emitido los siguientes recibos en moneda
extranjera:
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Fecha Rec.Nº Cliente Honorar. Retenc. Neto

Solución 15/03/05 001-257 Persona jurídica 100 0 100
En el presente caso, como los ingresos del señor Salmón han 16/03/05 001-258 Pers. Natural sin RUC 50 0 50
superado el monto de S/. 2 406.00 le corresponde realizar el 18/03/05 001-259 Pers. Natural sin RUC 50 0 50
pago a cuenta mensual, para lo cual debe utilizar el formulario 19/03/05 001-260 Persona jurídica 250 25 225
116 Trabajadores Independientes, ya que no cumple las condi- 20/03/05 001-261 Pers. Natural sin RUC 100 0 100
ciones para utilizar en forma obligatoria el PDT 616 Trabajado- 21/03/05 001-262 Persona jurídica 200 0 200
res Independientes. El Sr. Salmón puede optar en forma volun- 30/03/05 001-263 Persona jurídica 300 30 270
taria por utilizar el formulario virtual PDT 616, pero debe tener Total $ 1,050 55 995
en cuenta que adquirirá la obligación de utilizar los formularios
virtuales para la declaración y pago de sus obligaciones Se pide determinar el pago a cuenta que le corresponde realizar
tributarias en adelante. a la Srta. López por el mes de marzo de 2005.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Solución de S/. 3,200 según sus Boletas de Venta emitidas. Se pide deter-
A fin de determinar el pago a cuenta del mes de marzo la Srta. minar el pago del impuesto correspondiente sabiendo que el
López debe convertir a moneda nacional el importe cobrado, señor Garcés cumple con los requisitos para estar acogido al
utilizando el tipo de cambio promedio compra, publicado por la Nuevo RUS.
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de percepción Solución
de la renta de la siguiente manera: Teniendo en cuenta que el señor Garcés cumple con los requisi-
tos para acogerse al Nuevo RUS y sus ingresos cuatrimestrales
Fecha Rec.Nº Cliente Honorar. T.C. S/.
no superan los S/. 14 000.00 se debe ubicar en la categoría 21,
15/03/05 001-257 Persona jurídica 100 3.256 325.60 en la cual le corresponde pagar una cuota mensual de S/. 20.00.
16/03/05 001-258 Pers. Natural sin RUC 50 3.262 163.10
18/03/05 001-259 Pers. Natural sin RUC 50 3.259 162.95 Llenado del formato de Pago
19/03/05 001-260 Persona jurídica 250 3.259 814.75
20/03/05 001-261 Pers. Natural sin RUC 100 3.259 325.90
21/03/05 001-262 Persona jurídica 200 3.259 651.80
30/03/05 001-263 Persona jurídica 300 3.259 977.70
Total $ 1,050 3,421.80

Determinamos el monto del pago a cuenta S/.

Total honorarios del mes: 3,421.80

Pago a cuenta 10% 342.18
Retenciones efectuadas -179.25
81.48
97.77
179.25
Pago a realizar S/. 162.93

La señorita López debe realizar el pago a cuenta, utilizando el

PDT 616 Trabajadores independientes por la suma de S/. 342.00
al que descontará el importe retenido de S/. 179.00 resultando
un monto por pagar de S/. 163.00.

Caso Práctico N° 6

Rentas de cuarta categoría acogidas al Nuevo RUS

El señor Justo Garcés se dedica a labores de gasfitería en for-
ma independiente acogido al Nuevo Régimen Único Simplifi-
cado, sus ingresos cuatrimestrales ascienden a un promedio

L
E
G
I
S
L
A
C
I
O
N
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

C
O
M
E
N
T
A
D
A

1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO