Auditora Gua Prctica

Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Auditoría de los Estados

Contables / Auditoría
Guía Ejercitación Práctica – Año 2017
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Guía
Contenido
Evaluación de Riesgos - Ejercitación...................................................................................................3
Ejercitación Nro. 1 - Evaluación de Riesgos: Secure Files................................................................3
Ejercitación Nro. 2 - Evaluación de Riesgos: Sobre Ruedas.............................................................7
Ejercitación Nro. 3 - Evaluación de Riesgos: Súper Dulce.............................................................10
Ejercitación Nro. 4 - Evaluación de Riesgos: La Facultad...............................................................13
Ejercitación Nro. 5 - Evaluación de Riesgos: Pasados por agua.....................................................17
Ejercitación Nro. 6 - Evaluación de Riesgos: Salud Total...............................................................21
Procedimiento – Ejercitación............................................................................................................25
Ejercitación Nro. 1 – Procedimiento Caja y Bancos: Girasoles......................................................26
Ejercitación Nro. 2 – Procedimiento Caja y Bancos: Ciudad Azul..................................................29
Ejercitación Nro. 3 – Procedimiento Caja y Bancos: Vitamina C...................................................32
Ejercitación Nro. 4 – Procedimiento Caja y Bancos: La Vaca Lechera...........................................34
Ejercitación Nro. 5 – Procedimiento Créditos y Ventas: Technology 4.0.......................................38
Ejercitación Nro. 6 – Procedimiento Bienes de Cambio: Héroes y Heroínas.................................41
Ejercitación Nro. 7 – Procedimiento Bienes de Cambio: Cerro Otto.............................................44
Ejercitación Nro. 8 – Procedimiento Bienes de Cambio: Rosa Mosqueta.....................................47
Ejercitación Nro. 9 – Procedimiento Bienes de Uso: Mejoras.......................................................49
Ejercitación Nro. 10 – Procedimiento Bienes de Uso: Para Siempre.............................................51
Ejercitación Nro. 11 – Procedimiento Bienes de Uso: La Revaluada.............................................53
Ejercitación Nro. 12 – Procedimiento Deudas Comerciales: Mega Web.......................................53
Ejercitación Nro. 13 – Procedimiento Pasivos Varios: En el horno................................................55
Ejercitación Nro. 14 – Procedimiento Ejercicio Integral: Bien Vestidos........................................57
Ejercitación Nro. 15 – Procedimiento Ejercicio Integral: Plumero................................................60
Ejercitación Nro. 16 – Procedimiento Ejercicio Integral: Engripados............................................64
Informe – Ejercitación......................................................................................................................68
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Ejercitación Nro. 1 – Informe – Soles de la Patagonia..................................................................69

Ejercitación Nro. 2 – Informe – Financur......................................................................................70
Ejercitación Nro. 3 – Informe – Traves..........................................................................................71
Ejercitación Nro. 4 – Informe – Vidrocar......................................................................................71
Ejercitación Nro. 5 – Informe – La Portuaria.................................................................................72
Ejercitación Nro. 6 – Informe – Aeropampeño.............................................................................73
Ejercitación Nro. 7 – Informe – Hacienda La Vaca Loca................................................................73
Ejercitación Nro. 8 – Informe – Mínima........................................................................................74
Ejercitación Nro. 9 – Informe – Costa Pobre.................................................................................75
Ejercitación Nro. 10 – Informe – Blur...........................................................................................77
Ejercitación Nro. 11 – Informe – Zepp..........................................................................................78
Ejercitación Nro. 12 – Informe – Waters.......................................................................................79
Ejercitación Nro. 13 – Informe – Antigripal..................................................................................80
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Guía
Evaluación de Riesgos - Ejercitación
Objetivos:
 Entender la evaluación de Riesgos como parte del proceso de planificación del

trabajo de Auditoria
 Detectar riesgos que pudieran afectar los Estados Financieros a nivel de las
afirmaciones
 Detectar riesgos que puedan afectar a nivel de los Estados Financieros en general
 Descubrir controles asociados al riesgo
 Definir la extensión de la prueba
RIESGOS DEL NEGOCIO
CONTROLES
COSO
PROCED.
ADICIONALES
DE AUDITORIA
ESTADOS
FINACIEROS
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Ejercitación Nro. 1 - Evaluación de Riesgos: Secure Files
Como auditor de la firma Secure Files S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados
Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las
afirmaciones correspondientes, los controles asociados, su magnitud y probabilidad.
Secure Files S.A es una empresa dedicada a la fabricación y comercialización al por menor y
mayor de insumos de computación, específicamente pendrives de diferentes modelos y espacio
para el guardado de información.
Dos estudiantes de la universidad, Agustín García y Luciana Lavalle constituyeron dicha sociedad en
el año 2008, comenzando a desarrollar el producto y realizando sus primeras ventas. Tras un inicio
complicado, logró estabilizarse en el mercado.
Hoy en día vende sus productos dentro del mercado de Argentina y realiza algunas ventas a países
limítrofes, principalmente Chile y Uruguay.
% de Ventas por región – Año 2015

CABA 50%
Gran Buenos Aires 35%
Interior del País 10%
Países Limítrofes 5%
Actualmente la organización emplea a 10 personas, dedicándose principalmente Agustín y Luciana

a la investigación y desarrollo del producto y el resto de los empleados, a la administración general
y comercialización del mismo.
La situación financiera de la empresa es difícil, evidenciándose en altos niveles de endeudamiento;

ante tal situación, Secure Files S.A ha recibido aportes de sus socios para paliar la situación.
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Su situación económica tampoco es favorable: Secure Files S.A posee una participación
permanente en Todo PC S.A por el 99% de su capital. Todo PC S.A ha arrojado pérdidas durante los
últimos 3 ejercicios, que de manera acumulada representan el 40% de su patrimonio neto.
La mayor parte de las ventas a consumidores finales se realizan a través de la plataforma Web de la
empresa, mientras que las ventas al por mayor, se concretan en cuenta corriente a 30 días. En
todos los casos, utiliza para la emisión de comprobantes el sistema de facturación electrónica.
Cabe destacar que los controles en el proceso de ventas y cobranzas son buenos y brindan
información confiable que el managment utiliza a diario.
La estructura de los inventarios de la sociedad es la siguiente:

Materias Primas: 10%
Productos en Proceso: 40%
Productos terminados: 50%
Secure Files trabaja con cinco proveedores de materias primas (componentes utilizados en la
fabricación de los pen drives). Dichas materias primas son ingresadas en los depósitos de la
empresa mediante la emisión de informes de recepción. Estas materias primas se valúan al cierre
del ejercicio a costos de reposición, que surgen de las facturas de compra o cotizaciones con
proveedores. En referencia a los proveedores, los mismos se concilian de manera periódica no
existiendo partidas conciliatorias de significación.
En cuanto a la valuación de los inventarios restantes, se realiza mediante la aplicación de costos

standard por procesos, imputando al cierre del ejercicio las variaciones al costo de producción
(bienes en existencia o costo de ventas). Para todos los productos terminados se efectúan
recuentos físicos periódicos rotativos que se utilizan como herramienta de control, y al 30 de
noviembre de cada año se efectúa un recuento completo para ajustar los saldos a las cantidades
físicas. En virtud del último recuento físico practicado al cierre de 2015, se detectó la existencia de
productos de poca rotación que, de acuerdo con la información recibida de la gerencia,
corresponden a Pen Drives elaborados en 2010 con capacidad de almacenaje reducida, que no han
tenido movimiento en los últimos años. Estos bienes son controlados directamente por el gerente
administrativo, mediante la emisión mensual de un informe de materiales de poco movimiento.
Este informe se utiliza para ajustar su valuación en forma mensual al 10% del valor estándar.
La cuenta producción en proceso se utiliza contablemente para imputar los gastos de fabricación
incurridos y las materias primas consumidas. Mensualmente se regulariza el saldo contable por
comparación de saldos iniciales y finales de las existencias de materias primas y productos
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elaborados. No existe un inventario permanente de órdenes de producción en proceso, como

tampoco es normal practicar recuentos físicos de estos productos,
No obstante ello, la gerencia prepara informes mensuales de niveles de inventario, rotación,

eficiencia y productividad de mano de obra, que le permite revisar y verificar las existencias y
costos de producción, como así también detectar cualquier indicio de contabilización inadecuada y
fallas de control.
Los activos intangibles de la empresa, de acuerdo al informe emitido por el departamento de

innovación, surgen de los gastos de investigación realizados por Secure Files S.A para el
lanzamiento de un nuevo modelo de pen drive al mercado que potencialmente será compatible
para su utilización en teléfonos celulares. Actualmente la empresa se encuentra en la fase inicial de
investigación de campo y factibilidad de aplicación.
Los bienes de uso de la sociedad están compuestos por dos inmuebles: uno de ellos es donde se
desarrolla toda la actividad de la empresa y se utiliza como sede social y el otro de ellos está dado
en alquiler a Buena Suerte S.R.L empresa dedicada a la venta al por menor de Artículos de Librería.
Además, posee varias maquinarias para el proceso productivo, instalaciones y un vehículo con el
cual realizan la distribución de mercaderías a grandes clientes. Para el control de estos bienes la
sociedad mantiene un inventario permanente que es sometido a un recuento físico cada tres años.
El último recuento fue realizado en 2014, sin detectarse ajustes de significación.
En abril de 2015, Nuevos Proyectos S.A inició un juicio en contra de Secure Files S.A, acusándola
del uso indebido y no autorizado de una nueva tecnología para pen drives, que estaba desarrollada
patentada por Nuevos Proyectos. En dicho período, Secure Files S.A recurrió a la asesoría de un
abogado, según el cual existen altas probabilidades de que Secure Files S.A pierda el juicio. A la
fecha de cierre de los Estados Contables el juicio sigue en curso. El monto de la demanda equivale
al 30% del total de sus activos.
La sociedad opera con aproximadamente 100 proveedores. Los pagos a los mismos se liquidan en
base a los precios establecidos en las órdenes de compra. Dichos precios son los utilizados por el
sistema contable para registrar la deuda con los proveedores. Las modificaciones de precios
facturados por los proveedores (generalmente aquellos proveedores de materias primas) se pagan
y no requieren ser aprobadas por la gerencia. Este procedimiento origina partidas conciliatorias en
los análisis de las cuentas de dichos proveedores.
Las liquidaciones de sueldos son mensuales. Durante el ejercicio y debido a la situación financiera
de la empresa, hubo retrasos considerables en el pago de las cargas sociales.
En materia de impuestos cabe señalar que fueron abonados fuera de término algunas posiciones
mensuales del IVA, pero el resto de los tributos fueron pagados en sus respectivos vencimientos.
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La sociedad prepara Estados Contables mensuales.
La composición del Estado de Situación Patrimonial al 31/12/2015 es la siguiente:
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos $ 40.000 Deudas Comerciales $ 20.000
Inversiones $ 20.000 Deudas Sociales y Fiscales $ 40.000
Créditos $ 10.000 Deudas Financieras $ 30.000
Bienes de Cambio $ 35.000 TOTAL PASIVO $ 90.000
Bienes de Uso $ 30.000
Activos Intangibles $ 10.000 PATRIMONIO NETO $ 55.000
TOTAL ACTIVO $ 145.000 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO $ 145.000
Ejercitación Nro. 2 - Evaluación de Riesgos: Sobre Ruedas
Como auditor de la firma Sobre Ruedas S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados
Sobre Ruedas S.A es una empresa dedicada al transporte de pasajeros de media distancia con diez
años de antigüedad en el mercado local.
La empresa fue constituida por tres hermanos nacidos en Tornquist, Provincia de Buenos Aires,
quienes se propusieron en su comienzo unir dicha localidad con Bahía Blanca, ciudad ubicada a 60
km de aquella.
Cinco años después, la empresa amplió su ruta de viaje, y hoy en día, tiene la habilitación
correspondiente para cubrir los siguientes trayectos:
RUTA 1: Tornquist – Bahía Blanca
RUTA 2: Tonrquist – Carmen de Patagones (con paradas 4 paradas intermedias)
RUTA 3: Tornquist – Mar del Plata (con 12 paradas intermedias)
A continuación, se presentan las rutas que hoy día recorre Sobre Ruedas S.A:
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Guía
Al 31/12/2016, la empresa cuenta con la siguiente flota de vehículos:
 Dos coches semicama con capacidad para 20 pasajeros cada uno modelo 2003. Dichas
unidades están fuera de servicio por superar el plazo máximo de antigüedad de los
vehículos para poder circular
 Cinco coches semicama con capacidad para 25 pasajeros adquiridos en 2010 (todos en
funcionamiento). En relación a estas unidades, en el presente ejercicio se les incorporó un
equipo de aire acondicionado a cada una de ellas por un valor de $ 60.000 cada uno. Dicho
valor incluye la instalación de cada uno de los equipos en las unidades correspondientes.
 Seis coches semicama con capacidad de 30 pasajeros cada uno comprados cero kilómetro
en 2014. Dichos micros son los que actualmente cubren el trayecto más largo (Ruta 3)
La vida útil de todas las unidades es de diez años, coincidente con el plazo máximo legal
permitido para su utilización.
Las unidades de 2014 fueron adquiridas mediante la celebración de un contrato de leasing de

una duración de 4 años con un Valor Residual del 5% del capital pactado por cada unidad. Para
el caso de estas unidades, la empresa comenzará a depreciarlas en 2018, momento en que
prevé ejercer la opción a compra y pasar a ser titular jurídico del bien.
La empresa valúa sus Bienes de uso a costo, pero está analizando aplicar revaluación para
dichos bienes (RT 31).
Para llevar adelante su actividad, cuenta con el siguiente plantel de choferes:
 Diez choferes profesionales de planta permanente
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 A su vez, y en temporada alta, la empresa contrata bajo la modalidad de Contrato Fijo,

choferes adicionales para cubrir mayor demanda
 De acuerdo a informes suministrados por personal del Departamento de Personal la
empresa, presenta una alta rotación de sus empleados, debido a insatisfacción salarial y
pocas horas de descanso
A continuación, se listan la frecuencia semanal de viajes por ruta:
Cantidad Fuera de Temporada En Temporada

de Ruta 1 Ruta 2 Ruta 3 Ruta 1 Ruta 2 Ruta 3
Servicios
Diarios
Lunes s/serv 1 1 1 2 3
Martes 1 s/serv 1 1 1 1
Miércoles 1 1 s/serv 1 1 1
Jueves s/serv 1 1 2 2 2
Viernes 1 1 1 2 3 3
Sábados 1 2 2 2 3 3
Domingos 1 2 2 2 4 4
Por otra parte, se presentan las siguientes condiciones del contexto: competencia del sector, dado
que si bien la Ruta 1 es exclusiva de Sobre Ruedas, dos empresas adicionales cubren el recorrido
de la Ruta 2 y Ruta 3. Además, una empresa aérea está evaluando la posibilidad incorporar en el
corto plazo un vuelo semanal desde Aeroparque a Tornquist cuyo aeropuerto está en la fase final
de construcción. Se prevé que dicha acción, puede reducir la demanda de pasajes vía terrestre,
principalmente vinculados a la Ruta 3 en un 50%. Por otra parte, las condiciones macroeconómicas
del país no son favorables, por lo que existe una retracción general de la demanda.
% de Ventas Por Segmento (Ruta)

Ruta 1 35%
Ruta 2 30%
Ruta 3 35%
Como parte del servicio y para los viajes 2 y 3, la empresa otorga a sus pasajeros un kit con los
siguientes productos: un agua mineral, un alfajor y un paquete de galletitas de agua. Dichos
productos son provisionados por el área de comercialización de acuerdo a los viajes estimados en
el mes y son adquiridos en grandes lotes. No existe un control específico para este sector y, sucede
en muchos casos, que la empresa debe desechar productos porque los mismos se vencen al no
haber un seguimiento sobre éstos. Anualmente se realizan recuentos físicos de las unidades en
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existencia, surgiendo diferencias que normalmente son ajustadas por el sector contable de la
empresa.
En relación a los bienes de uso, además de los micros ya mencionados, posee un galpón de su
propiedad, el que se utiliza como garaje de los vehículos y en donde a su vez se encuentra la
oficina de administración.
Por otra parte, cabe destacar que la empresa cuenta con su propio departamento contable, el que
se encarga además de la liquidación de sueldos e impuestos y un departamento comercial, el que
procesa las transacciones de ventas de los pasajes en la misma ciudad.
Al 31/12/2016, Sobre Ruedas S.A presenta la siguiente situación Patrimonial:
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente $ 40.000 Pasivo Corriente $ 1.040.000
Caja y Bancos $ 10.000 Deudas Comerciales $ 28.000
Créditos por Ventas $ 5.000 Préstamos $ 1.000.000
Bienes de Cambio $ 25.000 Rem y Cs. Sociales $ 12.000
Activo NO Corriente $ 1.500.000 Pasivo NO Corriente -
Bienes de Uso $ 1.500.000 PATRIMONIO NETO $ 500.000
TOTAL ACTIVO $ 1.540.000
TOTAL ACTIVO $ 1.540.000 TOTAL PASIVO + PN $ 1.540.000
Ejercitación Nro. 3 - Evaluación de Riesgos: Súper Dulce
Como auditor de la firma Súper Dulce S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados
Súper Dulce S.R.L es una empresa nacional dedicada a la fabricación y comercialización de

bombones de chocolate. Comenzó su actividad en el año 2013 con la intención de comercializar
sus productos al segmento ABC1 (mercado de altos ingresos).
Si bien desde sus comienzos el negocio comenzó con muchas expectativas de progreso,
actualmente existen cambios en las condiciones de la economía local (aumento de precios,
retracción general de la demanda, aumento de presión tributaria), las que se prevé podrán afectar
el flujo de demanda de productos en el corto plazo.
Además, la sociedad experimenta no sólo una difícil situación macroeconómica del país, sino
también existe un cambio de hábitos en el consumo de chocolate de las personas, el que se ve
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reducido año tras año. Según informes acerca del consumo de chocolate per cápita en el país, se
llegó a la conclusión de que el mismo se redujo de 3 kg de chocolate en promedio anual por
persona a 2.5 en sólo 5 años. Frente a este contexto, Súper Dulce está analizando la apertura de
una nueva línea de negocio para responder a la tendencia de consumo de alimentos saludables.
Con tal fin, este año lanzó una investigación de mercado que busca detectar la aceptación de una
nueva línea de bombones orgánicos. A la fecha, la empresa se encuentra en la fase de prueba del
nuevo producto, el que a su vez, deberá cumplir con todas las exigencias legales para su venta y
posterior consumo.
Por otra parte, la corta trayectoria en el mercado, produce una demanda débil dado que las
relaciones con los clientes no se encuentran plenamente consolidadas. A su vez, la demanda del
producto por sus características suele ser muy fluctuante, produciéndose las mayores ventas en los
meses de febrero, marzo y diciembre, en coincidencia con los meses festivos, en donde la compra
de Bombones de Chocolate se incrementa.
% de ventas anuales – año 2015

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
5% 12% 18% 10% 6% 6% 6% 5% 5% 7% 4% 16%
La mayoría de las ventas se realizan mediante el sistema de tarjeta de débito/crédito con el que
empezó a operar este año Súper Dulce. De la conciliación interna realizada todos los meses por la
empresa, surgen periódicamente partidas de ajuste. Las mismas, se ocasionan por acreditaciones
bancarias no reflejadas en el sistema de facturación del ente.
Generalmente trabaja con dos proveedores que entregan la materia prima (chocolate) desde
Brasil. Los pagos a los proveedores suelen hacerse a los 30 días de la fecha de compra. Súper Dulce
S.A realiza conciliaciones periódicas con sus proveedores. En el último trimestre del año se
registraron demoras en las cancelaciones de las obligaciones, lo que genera que el 50% de las
deudas comerciales se encuentren vencidas al cierre del ejercicio.
Las características desfavorables del sistema contable, fomentan la existencia de ineficiencias y

errores con alta frecuencia. Por otro lado, presenta un reducido número de registros contables
rubricados y archivos de documentación, no existiendo incluso manuales internos de
procedimiento. Las funciones de procesamiento de la información no son complejas pero se
enfrenta a un proceso de cambios en respuesta a la orientación del principal propietario del ente.
En relación con su fuerza de trabajo, Súper Dulce cuenta con altos niveles de rotación de personal,
justificados según informes de personal en insatisfacción salarial y horas trabajadas en exceso. Sin
embargo, todo el personal de planta recibe un plus adicional por productividad, cuando la misma
supera la capacidad de producción promedio normal del mes, dicho plus salarial, es cobrado en
efectivo por los empleados en el periodo en el que ocurre.
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En su aspecto financiero, actualmente presenta escasez de recursos financieros, con pocas

alternativas de financiación disponibles y dificultad para acceder a créditos bancarios. A su vez,
cuenta con un alto grado de endeudamiento, siendo el costo de financiación ajena muy elevado.
En relación a la estructura interna de la empresa, existe una división de tareas razonable entre los
sectores. El área principal de acuerdo al modelo de negocio resulta ser el área de comercialización;
la estructura de administración no sigue pautas básicas profesionales y no existe auditoría interna;
a su vez, existe falta de experiencia de la empresa en el sector financiero, impositiva y contable,
por lo que el ente suele recurrir regularmente a la búsqueda de asesores externos para que la
auxilien técnicamente. Es por ello que, el Contador Público encargado de auditar los estados
contables es el mismo que lo asesora en diversos aspectos de consultoría general (impuestos,
sistemas, liquidación de remuneraciones).
Sin embargo, la contabilidad general no está tercerizada sino que está a cargo de personal en
relación de dependencia de la empresa.
Del análisis de indicadores y ratios preparados en base a los Estados Financieros preliminares,
surge la siguiente información
Recursos Propios Débil

Inmovilización del Capital Elevada
Liquidez Total Insuficiente
Liquidez Seca Insuficiente
Endeudamiento Muy elevado
Rentabilidad Negativa
De los mismos Estados Financieros citados anteriormente, surge la siguiente composición de los
activos:
ACTIVOS CORRIENTES
Caja y Bancos $ 5.000
Inversiones $ 8.000
Créditos por Ventas $ 80.000
Otros Créditos $ 40.000
Bienes de Cambio $ 500.000
ACTIVOS NO CORRIENTES
Otros Créditos $ 2.200
Bienes de Uso $ 700.000
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Guía
Consideraciones adicionales acerca del rubro Bienes de Cambio:
La composición del saldo del rubro bienes de cambio es la siguiente: insumos: 30%; productos en
proceso: 20%; productos terminados: 50 %
Los controles internos del sector, surgen del relevamiento general efectuado por el auditor
externo. Particularmente pueden mencionarse las siguientes condiciones específicas:
o Las materias primas son ingresadas la cámara frigorífica de la empresa mediante la emisión
de informes de recepción pre-numerados y en general no surgen observaciones que
formular.
o Los bienes de cambio se valúan al cierre del ejercicio conforme a las normas contables
profesionales vigentes.
o Generalmente se producen diferencias importantes de inventarios que originan ajustes
contables.
o En el último inventario físico se detectaron existencias de poca rotación que corresponden
a bienes que no han tenido movimiento en los últimos años.
o La cuenta de productos en proceso se emplea contablemente para imputar gastos de
fabricación incurridos y las materias primas consumidas.
o Al cierre del ejercicio, se regulariza el saldo contable de productos en proceso, por
comparación de saldos iniciales y finales de las existencias de insumos y productos
elaborados.
o No existe un inventario permanente de órdenes de producción en proceso, y tampoco es
normal practicar recuentos físicos periódicos de tales productos.
o La gerencia prepara informes mensuales de niveles de inventario, rotación, eficiencia y
productividad de mano de obra, permitiendo verificar las existencias y costos de
producción, como detectar indicios de contabilización inadecuada y fallas de control.
Ejercitación Nro. 4 - Evaluación de Riesgos: La Facultad
Como auditor de la firma La Facultad S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados
La Facultad S.A es un bar dedicado al expendio (en salón, por delivery y mostrador) de alimentos.
Se encuentra ubicado a 50 mts de una universidad a la que asisten por día miles de alumnos. Dicho
bar fue fundado hace 10 años por cinco estudiantes de la Licenciatura de Administración de
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Guía
Empresas de dicha universidad. Cabe destacar que cuenta con un managment sólido, que trabaja a
diario en el negocio.
El Bar “La Facultad” cuenta con las siguientes comodidades:
 Salón Comedor con capacidad para 80 personas

 Servicio de Delivery (radio de 2 km por compras superiores a $ 300)
 Venta de comida para llevar (por mostrador), la que posee un precio inferior a los
indicados en la carta
Entorno:
Dentro de la facultad se han abierto en los últimos 5 años 3 concesiones gastronómicas que
ofrecen menú de comida estudiantil a un precio inferior; a su vez, hay una elevada competencia
(bares) dentro de la misma cuadra y kioscos que ofrecen también servicios express de comida
(panchos, hamburguesas, sándwiches)
Por otra parte, las condiciones macroeconómicas del contexto, entre ellas aumento de precios,
hace que muchos estudiantes opten actualmente por llevarse su propia vianda.
Descripción del Negocio:
La Facultad S.A se encuentra abierto en el horario de 06.00 am a 24.00 pm, ofrece tanto servicio de
cafetería (desayuno y merienda) como minutas varias (almuerzo y cena).
El servicio de mesa está dividido en dos turnos:

 3 mozos trabajan de 06.00 hs a 15.00 hs
 3 mozos trabajan de 15.00 hs a 24.00 hs
A su vez, emplea al siguiente personal de cocina:

Turno Mañana: (06.00 hs a 15.00 hs)
 2 cocineros
 1 bachero
Turno Noche: (15.00 hs a 24.00 hs)
 2 cocineros
 1 bachero
Por último, trabajan dos personas más (una por turno), las que se encargan de la caja del Bar,
cierran las mesas y se realizan la facturación; y un Contador que realiza tareas múltiples vinculadas
con presentación de Balances, liquidación de sueldos e impuestos.
Todos los empleados están registrados de acuerdo a las formalidades que exige la ley. Sin embargo,
en el último mes del año, el gerente del Departamento de Liquidación de Haberes nos informa que
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Guía
hubo un error en la parametrización del sistema por lo que se retuvieron de forma errónea a
empleados en concepto de impuesto a las ganancias el monto total $ 25.000.
En relación a las ventas, “La Facultad” emite sus comprobantes mediante controlador fiscal. La
propina no está incluida dentro del servicio.
El bar La Facultad entrega a sus clientes la nota de pedido junto con el ticket emitido por
controlador fiscal.
En cuanto a las compras, trabaja con diferentes proveedores de mercaderías, tanto de alimentos
directos para su consumo (ej. Yogures, gaseosa, etc.) como otros para la elaboración de comidas
(harina, manteca, etc.)
El administrativo de turno es quien verifica el arribo de los productos y es el encargado del

refrigerio de los alimentos en caso de necesitarlo. A su vez, existe un control de la rotación de la
mercadería en stock a los fines de evitar el vencimiento de los productos.
Mensualmente la empresa realiza un recuento físico de sus existencias no existiendo partidas

significativas de ajuste. Los bienes de cambio son valuados de acuerdo a lo estipulado en la RT 17
(costo de reposición).
El salón de ventas es alquilado. El valor mensual del mismo es de $ 7000. En septiembre de 2016,
venció el contrato de alquiler vigente. En octubre de 2016 se realizó la renovación del contrato. De
acuerdo a lo estipulado en el nuevo contrato, La Facultad debió abonar 6 meses por adelantado + 2
meses de depósito en garantía + 2 meses en concepto de comisión inmobiliaria. Todos estos
conceptos fueron enviados a resultado por el ente en octubre de 2016.
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Guía
A su vez, la posee un rodado de su propiedad adquirido en 2011 con el que realiza parte del
delivery y una moto modelo 1998 adquirida en 2014 con la que también se realizan repartos.
La vida útil estimada del automóvil es de 200.000 km. mientras que la de la moto es de 100.000
km.
La contabilidad de la empresa es realizada por un Contador Público, empleado en relación de

dependencia. Dicha persona es quien lleva adelante la Contabilidad Patrimonial, prepara las
liquidaciones de impuestos, y presenta todos los regímenes de información a los que está
obligado. Por otra parte, es encargada de la liquidación mensual de sueldos y realiza la
presentación de cargas sociales a través de la DDJJ F931.
A continuación, se presenta el Estado de Situación Patrimonial al 30/09/2016:
Aclaraciones adicionales:
Otros Créditos: está conformado por IVA Saldo a Favor y Accionistas
Participación Permanente en Sociedades: El saldo en inversiones permanentes corresponde a una

participación permanente en la Sociedad Panes S.R.L (participación del 45%, cierre del ejercicio
económico 30/09). El Patrimonio Neto de Panes S.R.L al 30/09 asciende a $ 2.000.000.
Activos Intangibles: corresponde a una licencia adquirida en 2012 para la venta de helados
industriales dentro del local. La licencia tiene vigencia hasta 2018.
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Guía
Préstamos: Corresponde al saldo en descubierto de la cuenta corriente Banco Galicia al 30/09.
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Ejercitación Nro. 5 - Evaluación de Riesgos: Pasados por agua
Como auditor de la firma Pasados por agua S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de
Estados Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las
Pasados por agua S.A es una empresa dedicada a la potabilización y distribución de agua para
consumo humano en Ciudad Autónoma de Buenos Aires y Gran Buenos Aires siendo dicho recurso
natural recolectado de grandes reservorios y tratado posteriormente en plantas de tratamiento
antes de la distribución realizada a través de una red de tuberías.
A nivel de estructura patrimonial, la compañía tiene un gran número de accionistas (cotiza en

bolsa) pero todos ellos tienen un número relativamente pequeño de acciones, por lo que no existe
un grupo accionario mayoritario.
Descripción del negocio:
Existen dos tipos principales de consumidores:
 Consumidores Residenciales: son aquellos que demandan el agua para uso doméstico.
Para este tipo de clientes la tarifa de cada factura está vinculada con el valor de la
propiedad.
 Consumidores Industriales/Comerciales: son aquellos que demandan el agua para
negocios e industrias. Para este tipo de clientes la tarifa de cada factura está vinculada al
volumen de agua utilizada detectado por la presencia de medidores del consumo diario de
agua. Sin embargo, la tarifa se limita a aquella establecida por el gobierno, es decir que la
tasa por cada medidor de agua se fija como un porcentaje del monto a facturarse.
El tratamiento del agua se encuentra altamente regulado y se han introducido nuevos estándares
de calidad este año.
Los reservorios, instalaciones de tratamiento de agua, y red de canalización están ubicados en todo
el país y hay un programa detallado de mantenimiento para todas las instalaciones de tratamiento
de agua y las redes de cañería.
A continuación, se grafica el circuito de potabilización y depuración del agua:
Proceso de Potabilización:
1. Captación: del agua del río hasta las plantas potabilizadoras
2. Coagulación: permite agrupar la arcilla que contiene el agua del proceso
3. Decantación: separa la arcilla del proceso
18
Guía
4. Filtración: eliminar la turbiedad del agua

5. Cloración: Desinfección ante bacterias existentes
6. Alcalinización: incorporación de cal para que la misma sea apta para consumo humano
7. Distribución: mediante una red de conductos subterráneos y estaciones que bombean el
agua a las cañerías por las que se distribuye a los dos tipos de clientes.
Existe una función de auditoría interna que tiene la responsabilidad de monitorear los controles
internos y efectuar mejorar que se han recomendado. El personal de esta área está compuesto por
contadores entrenados que tienen un programa de capacitación periódico y los que reportan sus
conclusiones hasta el nivel más alto de la gerencia. Las revisiones anteriores muestran que el
trabajo del sector de auditoría interna ha sido bien planificado, revisado y documentado.
Particularmente en este periodo, la auditoria interna ha concentrado su atención en el control de
ingresos.
La evaluación del ambiente de control indica que el mismo es fuerte. A su vez, la estructura
organizacional está bien definida con líneas claras de responsabilidad. Los sistemas se encuentran
altamente automatizados y correctamente parametrizados. Adicionalmente, dos veces al año se
presenta al Consejo Directivo un análisis de riesgos respecto del negocio y se determinan acciones
para mitigarlos.
El equipo de contadores está formado por contadores calificados y con experiencia en el rubro.
También hay varios contadores calificados en el Consejo Directivo. Hay tres directores
independientes no ejecutivos y ellos constituyen un Comité de Auditoria.
Cabe destacar que las condiciones económicas son desfavorables y muchos negocios han
experimentado recesión.
Descripción de Controles Claves:
Pasados por Agua S.A ha comprado una base de datos que contiene una lista de todas las
propiedades en el país la cual se actualiza con regularidad. De manera automática se genera un
informe de excepción cada mes para todas las propiedades donde no hay medidor de agua y
donde no se cobran las tasas de agua. Luego, se investida para asegurarse que la razón de cobro
sea válida.
Control específico para clientes residenciales:
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Guía
El valor catastral de la propiedad determinado por referencia a la base de datos, está integrada con
los sistemas de Pasados por Agua y sólo pueden modificarse por el Director Financiero. Todos los
cambios en este porcentaje generan un informa de excepción que se envía por e-mail al consejo.
La tasa tiende a permanecer estable por un par de años en cada ocasión y por eso todos los
informes de excepción son cuidadosamente analizados por el Consejo. La base de datos de los
valores catastrales se actualizan regularmente y los cambios principales tienden a ser la ampliación
o aparición de nuevas propiedades. Tales adiciones son notificadas por un informe de excepción.
Este luego se compara con las cuentas del cliente para asegurarse haya una cuenta abierta para
cada ingreso en la base de datos. También hay un reporte de excepción que se genera
automáticamente para todas las lecturas de medidores con consumo cero.
Control específico para clientes industriales/comerciales:
Se efectúan lecturas de medidores para todas las propiedades de manera rotativa. Esto asegura
que el cliente haya recibido la facturación con el número correcto de unidades y que dicha
propiedad sea comercial/industrial. Por otra parte, se toman lecturas del medidor de agua por
parte del personal y efectúan el recalculo de consumo de forma manual. Al regresar a la oficina se
descarga la información que contiene el dispositivo hacia el sistema principal y se actualizan los
registros individuales como consecuencia de esto. Como no se realizan revisiones en todos los
periodos, también pueden proveerse lecturas por parte del cliente o basarse en una cantidad
estimada. Nuevamente el precio unitario puede cambiarse por parte del Director Financiero
generando un e-mail por dicha excepción.
Cuestiones adicionales:
 En lo que respecta a las obligaciones del ente, todas las deudas que vayan más allá de los
términos crediticios definidos, a los 60 días son vendidas a una agencia que compra la
cartera crediticia y toma la responsabilidad total para ubicar al deudor y recobrar las
deudas en compensación de un pago a Pasados por Agua S.A del 70% del valor de la
deuda.
 Pasados por Agua cuenta con un departamento de Atención al Cliente que revisa todos los
problemas de servicios y quejas que se hayan recibido y considera si existe derecho a
compensación en los términos de los acuerdos con los clientes. Si hay valores por estas
compensaciones, éstos tienen que ser aprobadas por un gerente general. El trabajo de
este gerente es aprobado por una revisión al azar por el jefe de departamento.
A continuación se reflejan algunos indicadores vinculados con la gestión del último año de Pasados
por Agua:
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Guía
 A todo trabajo de infraestructura se le asigna un código de ubicación de trabajo y todos los

costos son asignados a cada trabajo. Los informes de ubicación (con una breve descripción
del trabajo realizado) se incluyen en los informes del Directorio y con una asignación ya
sea a capital o reparaciones.
 La subsidiaria 1 tiene sede en Brasil y provee agua a los consumidores de dicho país. Esta
empresa es auditada por otro miembro de nuestra firma auditora
 La subsidiaria 2 fue comprada durante el periodo también y se dedica a la provisión de

Agua en el Noreste Argentino. Esta subsidiaria es auditada por una firma reconocida de
auditores que esta fuera de nuestra red.
 Estado de Situación Patrimonial:

- Propiedad, planta y equipo. Es el principal rubro ($) del Estado de Situación
Patrimonial. Dentro de la que se contempla el equipo de la planta de
tratamiento de agua.
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Guía
Ejercitación Nro. 6 - Evaluación de Riesgos: Salud Total
Como auditor de la firma Salud Total S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados
Salud Total S.A es una empresa dedicada a la comercialización de medicamentos para consumo
humano.
Se encuentra ubicada en el centro de la ciudad de Mar del Plata, con una trayectoria en el mercado
de más de 10 años.
Debido a la actividad que realiza, está sujeta al cumplimiento particular y estricto de gran cantidad
de leyes y resoluciones en la materia.
Es por eso, que para llevar a cabo sus tareas operativas se basa en el manual de condiciones
esenciales y procedimientos, establecido por Resolución 1403/07.
El staff de personal se compone por 4 farmacéuticos, los que trabajan una jornada diaria de 12 hs,
36 hs. semanales. Tres de ellos están empleados de manera efectiva mientras que uno de ellos fue
contratado mediante la modalidad de Contrato a Plazo Fijo. A continuación se detalla la
distribución de la carga horaria de cada uno de los farmacéuticos:
Farmacéuticos Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo

8.00 a 20.00 hs.
A-B B-C D-A A-B C-D D C
Los días de semana debido a que hay mayor volumen de ventas, atienden dos farmacéuticos,
mientras que, los fines de semana, sólo existe un farmacéutico de guardia.
Dichos farmacéuticos son los que a su vez, realizan los cobros por las ventas, siendo responsables
por diferencias de caja que pudiesen presentarse. A fin de cada día, los farmacéuticos de turno
realizan un arqueo de caja, el que se coteja con los resúmenes “Z” diarios emitidos por el
Controlador Fiscal con el que Salud Total emite su facturación. Habitualmente no existen
diferencias significativas entre ambos registros.
En lo que respecta a la operatoria del negocio propiamente dicha, como ya fue mencionado, Salud
Total se basa en la aplicación de un manual de procedimiento, el que detalla los pasos a seguir a
los efectos de adquirir medicamentos, almacenarlos y dispensarlos.
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Guía
La mayoría de los medicamentos son adquiridos a laboratorios reconocidos, que ofrecen garantías
de calidad de sus productos. Adicionalmente, Salud Total realiza la venta de medicamentos
magistrales, los que son preparados de forma exclusiva, conforme a una fórmula prescripta por
receta médica.
Todos los medicamentos son recepcionados e inspeccionados de forma aleatoria para detectar
defectos para la aceptación o rechazo de los mismos antes de efectuar su almacenamiento.
Aquellos medicamentos que para su buena conservación requieren frío, son almacenados en
heladeras; los restantes, se almacenan en estanterías dispuestas en el local, organizadas según
nombre del laboratorio y luego nombre específico del medicamento.
El flujo de medicamentos sigue el siguiente principio: aquellos que ingresaron primero al stock, son
los primeros en dispensarse con el fin de evitar vencimientos por mala gestión de stocks.
Igualmente, Salud Total trabaja con un mantenimiento de stock bajo, teniendo disponibilidad
inmediata de aquellos medicamentos de venta libre o de venta bajo receta pero de gran demanda.
Para el resto de los medicamentos, verifica el stock en diferentes laboratorios, realiza el pedido y
los mismos, están a disposición del cliente dentro de las 72 hs. de que el cliente realiza la solicitud.
En relación a la venta, para aquellos medicamentos de venta libre se dispensan los mismos sin la
necesidad de que el cliente presente su receta.
Para aquellos medicamentos de venta exclusiva bajo receta, el farmacéutico solicita al cliente
prescripción médica verificando: fecha de emisión, medicamento, dosis. En caso de no tener en
stock la dosis prescripta, de conformidad con el cliente, se vende aquella dosis más cercana (+ / -) a
la recetada. Las recetas recibidas son archivadas en una carpeta de manera mensual por orden
cronológico. Debido al volumen de papeles, luego de 6 meses las mismas son destruidas.
Para el caso de medicamentos magistrales, se solicita al cliente la receta del médico o el

asesoramiento de un farmacéutico de turno teniendo en cuenta la necesidad del cliente.
En caso de que el cliente cuente con obra social – prepaga, se le solicita además el carnet de
afiliado y se registra el descuento en caso de proceder.
Tanto en aquellos casos en los que el cliente retira el producto por mostrador en el mismo
momento de su solicitud, como para aquellos casos en los que debe encargarse a laboratorio,
debiendo esperar para su recepción, los mismos son facturados en el momento.
Los clientes pueden optar por abonar en efectivo, o mediante tarjetas de débito o crédito.
Solamente se ingresan al sistema de facturación aquellas ventas que: se realicen bajo receta y/o se
abonen mediante sistema de tarjetas.
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Guía
La contabilidad de Salud Total está tercerizada a un pequeño estudio jurídico-contable, el que se

encarga de confeccionar los Balances de la compañía, liquidar los sueldos y presentar las
obligaciones impositivas. Con tales fines, Salud total envía mensualmente vía mail los siguientes
datos al Estudio: planilla Excel con ventas del mes, planilla Excel con compras del mes, planilla
Excel con retenciones y percepciones del mes. A su vez, envía un listado con pagos y cobros y el
extracto del único Banco con el que opera. En caso de existir alguna modificación en nómina de
personal, también es informado mediante correo electrónico.
En base a dichas planillas que confeccionan desde Salud Total, el Estudio prepara las liquidaciones
mensuales de sueldos, IVA, y elabora los asientos mensuales resumen de compras y ventas del
mes, cobros, pagos y conciliación Bancaria.
El local donde desarrolla su actividad es propiedad de uno de sus dueños. La empresa lo deprecia
en 50 años de forma constante. A su vez, posee el siguiente inventario de bienes de uso:
Bien Fecha Adquisición Costo Adquisición Vida útil estimada

4 Estanterías 80cm x 100 cm 01-05-2007 $ 70.000 20 años
2 mostradores exhibidores 10-09-2009 $ 50.000 10 años
1 computadora 01-01-2010 $ 8.000 3 años
1 heladera exhibidora 15-06-2007 $ 20.000 200.000 kw
A continuación se presenta el balance preliminar al 30-09-2016, fecha de cierre de ejercicio:
De acuerdo al director de Salud Total, la previsión corresponde a una demanda judicial por una
clienta por el consumo de medicamento magistral, que ocasionó efectos secundarios no indicados
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Guía
en el prospecto al paciente. De acuerdo a consultas realizadas a abogados especializados en la

materia, existe una posibilidad media de perder la demanda, la cual se estima en $ 100.000
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Guía
Procedimiento – Ejercitación
Objetivos:
 Entender la fase de procedimiento como parte del proceso del trabajo de Auditoria
 Ejecutar procedimientos para determinar si los saldos de inicio contienen errores

que pueden afectar los EC del período actual
 Ejecutar, de ser necesario procedimientos adicionales que sean adecuados
 Comprender los controles para identificar, registrar y revelar procedimientos y las

autorizaciones de transacciones significativas
 Responder adecuadamente a los riesgos valuados
 Busca procedimientos no identificados o no revelados
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Guía
Ejercitación Nro. 1 – Procedimiento Caja y Bancos: Girasoles
Como auditor de la firma Girasoles S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas del rubro “Caja y Bancos” figuren correctamente valuadas y
expuestas al 30/06/2016
Girasoles S.A es una empresa dedicada a la comercialización de aceites comestibles. Como Auditor
externo de la firma, recibe el siguiente detalle en relación al rubro Caja y Bancos:
a. Moneda Extranjera - $ 177.840.00
Se compone de USD 12.000. La cotización del Dólar al 30/06/2016 es la siguiente:
Banco TCC TCV

Santander Rio 14,80 14,85
Nación 14,82 14,84
Provincia 14,78 14,82
HSBC 14,81 14,84
El saldo informado coincide con el arqueo efectuado como auditor al 30/06/2016
b. Fondo Fijo - $ 7.800
A continuación se detalla la composición del fondo fijo:
Efectivo $ 6.500
Comprobantes de Gastos $ 350
Vales a rendir $ 150
Adelantos al personal $ 800
El saldo informado coincide con el arqueo efectuado como auditor al 30/06/2016
c. Banco HSBC cuenta corriente - $ 10.314.80
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Guía
En relación a esta cuenta, existen dos partidas conciliatorias pendientes: el cheque número 13259
por $ 2893 (debitado el 05 de julio de 2016) y el cheque número 35324 por $ 915 sin debitar aún.
d. Banco Santander Río cuenta corriente – ($ 5.342.00)
No existen partidas conciliatorias pendientes en la respectiva conciliación. El saldo corresponde al

descubierto autorizado. Los intereses correspondientes al mes de junio fueron debitados en el
extracto el 30/06/2016 y contabilizados a dicha fecha
e. Banco ICBC cuenta corriente – $ 12.149.00
Dado que es la cuenta bancaria con mayor movimiento, fue seleccionada para efectuar la
reconciliación bancaria. La empresa nos proporcionó la conciliación al 30/06/2016 y los extractos
correspondientes al periodo 01/07/2016 al 07/07/2016
- Conciliación Bancaria al 30/06/2016:
- Extracto Banco del 01/07/2016 al 07/07/2016:
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Guía
f. Valores a Depositar - $ 18.729.00
El saldo incluye dos cheques diferidos por $ 3.500 (18-07-2016) y $ 1.529 (15-08-2016)
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Guía
Ejercitación Nro. 2 – Procedimiento Caja y Bancos: Ciudad Azul
Como auditor de la firma Ciudad Azul S.R.L se le solicita que proponga los ajustes que considere
Ciudad Azul S.R.L es una empresa dedicada a la comercialización de bebidas energizantes.
Como auditor de la firma y para cumplir con las tareas planeadas, el día 31 de marzo de 2016 se
presenta con un asistente en las oficinas de Ciudad Azul para efectuar un recuento del efectivo y
otros valores en cartera.
Sin embargo, el tesorero no tenía conocimiento de la presente auditoría, por lo cual impidió al
equipo de auditoría realizar el procedimiento previsto por ellos.
Se efectuó un corte de documentación cuyo resumen es el siguiente:
Tipo Comprobante Último nro. Fecha Concepto Importe Ref.

uso
Recibo 2382 31-03-2016 “Iris” Venta al $ 19.568 A.
Contado
Recibo de D-270 13-02-2016 Doc. de Deuda de $ 200.000 B.
Documento Amancay S.A
Orden de Pago 11016 31-03-2016 Pago: “Servicios $ 5.900 C.
eléctricos S.A”
Cheque 2828395 31-03-2016 Factura Nro. 3007 $ 5.400 C.
Banco Grande
Cheque 19680207 26-03-2016 Banco Chico $ 7.000 D.
Cabe destacar que fueron controlados los comprobantes posteriores y todos ellos se encontraban
en blanco.
Acto seguido, se procedió a arquear los valores, confeccionando las siguientes planillas resumen:
Fondo Fijo
Fondo Fijo $ Ref.

Efectivo arqueado $ 676,70
Valores de gastos y adelantos no rendidos* $ 2.283,30 F.
SALDO SEGÚN RESISTRO DEL TESORERO $ 2.960,00
DIFERENCIA DE CAJA $ 40,00 E.
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Guía
Detalle de valores de gastos y adelantos no rendidos*
Valores de gastos y adelantos no rendidos* Fecha Librador Autorizó Importe

Adelanto a rendir 26-02-2016 Perez J.R 400.00
Anticipo de Sueldos 20-03-2016 Aguirre M.A (tesoro) 500.00
Gastos de Librería 23-03-2016 Fraga L.E 43.30
Compra de Tablet 24-03-2016 Linfa L.E 1.300.00
Gastos de Limpieza 25-03-2016 Fraga L.E 40.00
TOTAL RECONTADO 2283.30
Cobranzas a depositar
Nro. de Cheque Banco Fecha Importe ($) Ref.

6898 Almafuerte 31-03-2016 $ 9.568.00
Efectivo 31-03-2016 $ 10.000.00
TOTAL RECONTADO $ 19.568.00 A.
Documentos en cartera
Nro. Fecha Origen Fecha Vto. Deudor Importe Ref.

206 25-11-2015 31-03-2016 Plutón S.R.L 76.6666,67 G.
270 13-02-2016 31-03-2016 Amancay S.A 260.000.02 B./H.
TOTAL RECONTADO 336.666,67
Moneda extranjera:
Divisa Monto ($) Ref.

Euro 200 I.
Cheques en cartera:
Fecha de emisión Librador Importe Ref.

26-03-2016 Ciudad Azul S.R.L 7.000 D
Dado que el Tesorero no utiliza registros auxiliares de custodias, el resultado de los recuentos
efectuados (excepto el fondo fijo) no pudo ser cotejado con las existencias teóricas a esa fecha. El
tesorero firmó al pie de cada planilla expresando su conformidad con el resultado del recuento.
31
Guía
Hacia mediados del mes de junio, el equipo de auditoría comienza con las tareas planificadas para
la vista final, teniendo que realizar la depuración del arqueo oportunamente tomado.
Como auditor, confecciona la siguiente planilla:
Concepto Importe Importe Dif. exceso/ Ref.

s/arqueo s/libros (defecto)
Fondo Fijo $ 3.000,00 $ 3.000,00 F.
Cobranzas a depositar $ 19.568,00 $ 19.568,00 $ 10.000,00 B.
Bono Clase B V/N $ 100.000,00 $ 100.000
Cheques en cartera $ 7.000,00 $ 7.000,00 D.
Moneda Extranjera $ 1720,00 $ 1720,00 I.
Referencias:
A. Se omitió incluir en los depósitos efectuados el día 31-03-2016 la cobranza del recibo Nro.
22382 por $ 19.568 por lo que el depósito se efectuó recién el día 01-04-2016 según surge
de la boleta de depósito visualizada del Banco Chico. El recibo Nro. 2383 fue anulado y el
Nro. 2384 tiene fecha 01-04-2016
B. El Recibo D271 tiene fecha 03-05-2016 y existe constancia de registración en abril de 2016
C. Corresponde al cheque Nro. 2828395 del Banco Grande y fue contabilizada al 31-03-2016.
El egreso por el cheque fue visualizado en el extracto bancario por $ 5.400. El comprobante
Nro. 11017 por $ 800 correspondiente a un cheque del Banco Chico del 31-03-2016 para
pago del Servicio Médico de Personal, registrado en abril de ese año. La orden de pago nro.
11018 es de 01-04-2016 y corresponde al cheque 396 del Banco Grande.
D. Cheque emitido a nombre del proveedor “Platillos S.A” que no había sido entregado al
cierre del ejercicio. El cheque Nro. 208 es del 06-04-2016.
E. Entre el efectivo arqueado en el recuento del fondo fijo, hay $ 160 por sueldos no
reclamados que se mantienen en caja. El resto no pudo ser aclarado.
F. La última rendición del fondo fijo había sido efectuada el 19-03-2016. El fondo recontado
fue rendido el 08-04-2016. Los funcionarios con facultades para autorizar pagos de fondo
fijo son los señores L.E y J.R. Los gastos mayores a $ 1.000 deben ser abonados en cheque
según normas internas de la compañía
32
Guía
G. Según informe del asesor legal, existía al 31-03-2016 un documento impago de $ 50.000 en
su poder. La compañía dio de baja el documento al entregarlo al abogado con cargo a
Deudores Incobrables
H. Corresponde a 100 Euros de los directores mantenido en custodia y no registrado en libro

de la empresa. Cotización Euro al 31-03-2016 = $ 17.20
Ejercitación Nro. 3 – Procedimiento Caja y Bancos: Vitamina C
Como auditor de la firma Vitamina C se le solicita que proponga los ajustes que considere
Vitamina C S.R.L es una empresa dedicada a la comercialización jugos frutales naturales.
Como auditor de la firma está realizando las tareas finales de la Auditoría de los Estados Contables
al 31-03-2016
En la fecha de cierre del ejercicio, practicó un arqueo general de los fondos de caja al finalizar las
operaciones del día.
Los saldos contables brindados por el ente al 31/03/2016 son los siguientes:
Caja y Bancos:
Caja Cobranzas (A) $ 105.680

Adelanto para gastos $ 1.500
Fondo Fijo (B) $ 4.000
Bancos $ 136.000
(A) Detalle de “Caja Cobranzas”
Concepto Importe
Fondos en efectivo (billetes) $ 98.680
Vales por adelantos entregados para viajes del $ 7.000
gerente general al interior del país
TOTAL $ 105.680
33
Guía
En relación a los vales, corresponde a un retiro del Gerente General de la Caja de Cobranzas
porque el monto superaba el importe del fondo fijo. El viaje fue de 15 días y la rendición se efectuó
el 22.04.2013
Concepto Importe
Comprobante de gasto por Material Empaque $ 4.500
TOTAL $ 4.500
El 03-04-2016 se rindió el gasto de $ 4.500 junto con la rendición del fondo dijo
(B) Detalle de “Fondo Fijo”
Concepto Importe
Fondos en efectivo (billetes) $ 955
Vales por adelantos entregados para gastos de $ 1.850
movilidad y hospedaje
Gastos de papelería $ 1.195
TOTAL $ 4.000
En relación a los vales entregados para gastos de movilidad y hospedaje, los mismos fueron
rendidos en 5-04-2016
A continuación se detalla la información que surge del corte de documentación:
a. Último depósito: 28-03-2016
b. Cobranzas: últimos recibos de cobradores:
Fecha de Nro. $ Fecha de Ref.

Emisión Registración
29-03-2016 3536 53.500 29-03-2016
30-03-2016 3537 11.850 30-03-2016
31-03-2016 3538 12.830 31-03-2016
01-04-2016 3539 1.500 05-04-2016 (1)
02-04-2016 3540 500 05-04-2016 (1)
01-04-2016 3541 1585 05-04-2016 (1)
(1) El cobrador se enfermó y efectuó la rendición el 05-04-2016 en su conjunto.
c. Últimas ventas al Contado:
Fecha de Nro. $ Fecha de
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Guía
Emisión Registración
31-03-2016 9539 6.000 31-03-2016
31-03-2016 9540 4.500 02-04-2016
01-04-2016 9541 7.000 01-04-2016
03-04-2016 9542 1.850 03-04-2016
El 03-04-2016 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta el 31-03-2016 por
$ 82.985
35
Guía
Ejercitación Nro. 4 – Procedimiento Caja y Bancos: La Vaca Lechera
Como auditor de la firma La Vaca Lechera S.R.L se le solicita que proponga los ajustes que
considere necesarios para que las cuentas del rubro “Caja y Bancos” figuren correctamente
valuadas y expuestas al 30/06/2016
La Vaca Lechera S.R.L es una pyme dedicada a la producción y comercialización de leche natural
pasteurizada.
Como auditor de la firma está realizando las tareas finales de la Auditoría de los Estados Contables
al 30-06-2016
Actualmente se encuentra auditando el componente Caja y Bancos de los Estados Contables. Se

cuenta con la siguiente información:
Cuentas $ Ref.
Fondo Fijo Administración 3.000 A.
Banco Agua Plazo Fijo 15.450 B.
Banco Tierra Cta Cte 48.966 C.
Banco Fuego Cta Cte (1.341)
Cheques de Terceros 25.987 D.
Total Rubro Caja y Bancos 94.502
A. Fue arqueado al 30-06-2016

B. Corresponde a un plazo fijo realizado el día 15-06-2016 en el Banco Agua. Capital
inmovilizado: $ 15.000. Tasa de interes mensual: 3%. Plazo 30 días.
C. La Vaca Lechera S.R.L no pudo preparar la conciliación bancaria al 30-06-2016
D. Incluye $ 8.534 correspondientes a cheques para depositar el 31-08-2016.
A continuación se presenta la conciliación bancaria de Banco Tierra Cta. Cte. al 31-05-2016; el

extracto bancario de Banco Tierra al 30-06-2016 y los movimientos del libro diario a la misma
fecha.
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Guía
Conciliación Bancaria Mes de Mayo – Banco Tierra:
Extracto Bancario Mes de Junio– Banco Tierra:
37
Guía
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Guía
Detalle de las Registraciones Contables mes de 06-2016 Banco Tierra:
39
Guía
Ejercitación Nro. 5 – Procedimiento Créditos y Ventas: Technology 4.0
Como auditor de la firma 4.0 Technology S.A se le solicita que proponga los ajustes que
considere necesarios para que las cuentas del rubro “Créditos” figuren correctamente valuadas y
4.0 Technology S.A es una sociedad que se dedica a la comercialización de Tablets de última
generación.
El presente es el cuarto ejercicio en que se desempeña como auditor y tal como ha ocurrido en
años anteriores, le fueron suministrados los estados contables preparados por la Sociedad:
ESP
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos $ 900 Deudas $ 3.000
Inversiones $ 1.600 Rem. y Cs. Sociales $ 6.500
Créditos por Ventas $ 46.281 Cargas Sociales $ 15.000
Bienes de Cambio $ 5.239 PATRIMONIO NETO $ 29.520
TOTAL ACTIVO $ 54.020 TOTAL PASIVO + PN $ 54.020
EERR
Ventas Netas $ 50.675
Costo de Ventas $-39.488
Resultado Bruto $ 12.187
Gastos de Comercialización $-3.000
Gastos de Administración $-1.500
Resultados Financieros y por Tenencia
Generados por Activos
Intereses $ 606
Diferencia de Cambio $-24.100
Generados por Pasivos
Intereses $-300
Diferencia de Cambio $21.000
Resultado del Ejercicio $ 4.893
Los análisis adicionales que le proporcionó la empresa para el componente Ventas y Cuentas a
cobrar son los siguientes:
Deudores por ventas en moneda local $ 30.675 A.

Deudores por ventas en moneda extranjera $ 15.606 B.
40
Guía
TOTAL $46.281
A. Detalle de deudores en moneda local:
Denominación Documento Nro. Fecha Condición $ Observaciones

Tablets del Sur Factura 2066 30-06 30 días 3.150 s/circularización $ 2.100. Hay
una diferencia de $ 1.050
Tablets del Norte Factura 2064 30-05 60 días 11.025
Tablets del Norte Factura 2065 30-05 Contado 15.000
Tablets del Norte Nota Débito 99 30-06 Contado 1.500
Tablets del Este Factura 2067 30-06 5.000
Tablets del Este Recibo 33 29-06 Pago Anticipado (5.000) La mercadería se entrega el
3-07
TOTAL $ 30.675
Con respecto a la Nota de débito N° 99, corresponde al ajuste financiero de la factura N° 2065 que
no fue cancelada oportunamente; ambos documentos fueron abonados el 01-07. Por otra parte,
usted verificó el corte de recibos sin detectar observaciones, por lo que las cobranzas en el
respectivo listado se encuentran debidamente imputadas. La Sociedad incluye en los montos
facturados un interés implícito del 5% mensual acumulativo.
B. Detalle de deudores en moneda extranjera:
Corresponde a la única exportación del ejercicio realizada el 30-04 a “PC S.A” por US$
10.000. El crédito será cobrado en 180 días, devengando un interés del 2% mensual
acumulativo en dólares pagadero juntamente con el capital.
Concepto USD Tipo Cambio Pesos Observaciones

Capital 10.000 1,5 15.000
Interes 404 1,5 606 2 meses de interes
del 30/04 al 30/06
TOTAL 10.404 15.606
Las ventas del ejercicio fueron ajustadas según se detalla:
Concepto $
FA 2063 15.000
FA 2964 11.025
FA 2065 15.000
FA 2066 3.150
FA 2067 5.000
ND 99 1.500
TOTAL 50.675
41
Guía
El saldo inicial de Deudores por ventas debidamente auditado era de $ 20.000 (correspondía a la
Factura Nro. 2062 de $ 30.000 cobrada el 30.04). La diferencia de $ 10.000 son intereses por venta
financiada.
Por otra parte, el corte de documentación pendiente de verificar al cierre del ejercicio es el
siguiente:
Documento Nro. Último Nro. Primero Observaciones

emitido al 30.06 posterior al 03.07
Factura 2067 2068
Remito Conformado 004 (por FC 2066) 005 (por FC 2067) La entrega de la mercadería fue
posterior a la fecha de corte
Del procedimiento de confirmación de saldos, pudo constatar que Tablets del Sur informó un
monto de $ 2.100. Analizada la diferencia, determinó que corresponde a la devolución parcial de la
FA 2066 efectuada el 30-06 por no aceptar dicha Sociedad una partida ante la falta de las
especificaciones requeridas. La mencionada devolución fue documentada en julio de 2016.
La Sociedad valúa sus bienes de cambio a costo ajustado por inflación. Al cierre del ejercicio se
tomó un inventario físico de los bienes, el cual fue verificado por usted. Las diferencias fueron
imputadas a la cuenta “Diferencias de Inventario” en el rubro Costo de Ventas del Estado de
Resultados. Cabe aclarar que los movimientos de existencias se efectúan según remito
conformado. Debido a esto, no hay ajuste que efectuarle al CMV ya que el remito de la Fc 2067
(mercadería no entregada) tiene fecha del 3/7.
Datos adicionales:
Cotización de la Moneda Extranjera:
Mes Tipo de Cambio

Junio 2015 0.2
Abril 2016 0.5
Mayo 2016 1.2
Junio 2016 1.5
42
Guía
Ejercitación Nro. 6 – Procedimiento Bienes de Cambio: Héroes y Heroínas
Como auditor de la firma Héroes y Heroínas S.A se le solicita que proponga los ajustes que
considere necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Cambio” figuren correctamente
Héroes y Heroínas S.A se dedica a la producción y comercialización de chupetes para niños de

distintas edades.
En estos momentos está finalizando el examen de los estados contables correspondientes al

ejercicio terminado el 31.12.2016. Asimismo ha revisado los estados contables al 31.12.2015
habiendo opinado sobre los mismos favorablemente sin ningún tipo de salvedades.
Como auditor ha analizado todos los componentes excepto el Rubro Bienes de Cambio,
encontrándolos razonables. Con relación a dicho cuenta con la siguiente información:
- La Sociedad produce tres tipos de chupetes: “celestes”, “rosas” y “blancos”. También comercializa
un cuarto tipo de chupetes, “Rojos”, los cuales son adquiridos a un productor especializado. El
proceso productivo es muy corto por lo que no existen al cierre de cada mes productos en proceso.
- La empresa adopta el sistema de inventarios permanentes para poder determinar

constantemente el costo de ventas.
Los saldos al 31.12.2015 se encontraban valuados a su costo histórico y se componían de la

siguiente forma:
Producto Unidades Costo unitario Saldo en pesos

al 31.12.2015
Celestes 1.020 700 714.000
Rosas 200 2.000 400.000
Blancos 1.500 900 1.350.000
Rojos 100 700 70.000
TOTAL 2820 2.534.000
Los costos de refabricación y/o reposición vigentes al 31.12.2015 eran los siguientes:
Producto Importe
Celestes 660
Rosas 2.100
Blancos 1.071
Rojos 880
43
Guía
Héroes y Heroínas valuó la existencia final a su costo de reposición y/o refabricación, de

acuerdo con el siguiente detalle:
Producto Unidades Costo unitario Saldo en pesos

al 31.12.2016
Celestes 1.100 1.650 1.815.000
Rosas 300 5.775 1.732.500
Blancos 1.200 2.295 2.754.000
Rojos 800 2.000 1.600.000
TOTAL 3400 7.901.500
El total de los Bienes de Cambio mencionados a costo histórico ascendía a $ 7.200.000.
El costo de ventas al 31.12.2016 fue determinado de la siguiente manera:
Existencia Inicial $ 2.534.000
Compras y gastos (A) $ 84.500.000
Existencia final $ -7.901.500
Costo de Ventas $ 79.132.500
(A) Los gastos no arrastran ninguno de los eventuales errores que se describen
Del recuento físico efectuado el 31.12.2016 surgieron las siguientes existencias:
Producto Unidades Ref.

Celestes 1.100
Rosas 350 A.
Blancos 1.071 B.
Rojos 880
A. La diferencia con las existencias que surgen de los registros contables corresponde a una
venta que a la fecha de cierre aún no había sido entregada al cliente. El precio de venta es
de $ 8.000 por unidad.
B. La diferencia con los saldos de los respectivos registros contables corresponde a un
faltante de inventario.
En ambos casos, el costo de las unidades que generaban las diferencias coincidía con su valor
de refabricación. La diferencia de inventario no fue registrada por la empresa.
44
Guía
Durante el recuento físico pudo observar lo siguiente:
 En las instrucciones escritas no se detallan los procedimientos a seguir en caso de existir

cajas cerradas con productos.
 En la recorrida previa a los sectores de almacenamiento se observaron lotes de productos

sin el correspondiente vale de recuento.
 Existían lotes mal estibados lo cual dificultaba el conteo.
 Los vales de recuento eran prenumerados.
 Se efectuaron dos recuentos, el primero por empleados del sector de almacenes y el

segundo por empleados de contaduría. En caso de existir diferencias entre ambos se
efectuaba un tercer recuento por el contador (responsable del recuento físico).
 Las tarjetas fueron resumidas en una planilla en la cual se detallaron todos los datos
necesarios, siendo firmada por el contador.
 El corte de documentación lo efectúo el responsable del sector almacenes.
 Al finalizar todos los recuentos, los vales fueron guardados sin efectuar ningún
procedimiento adicional.
 Además pudo observar que del producto “Celestes” se encontraban 100 unidades dañadas
(las cuales fueron inventariadas); siendo el valor estimado de recupero $ 500 por unidad y
los gastos de venta el 10%.
Por otra parte, de la depuración del corte de documentación surgió que en los registros contables,
no se registró un ingreso del producto “Rojos” por 100 unidades a un costo unitario de $ 2.000 que
a la fecha del inventario se encontraba fuera del depósito.
45
Guía
Ejercitación Nro. 7 – Procedimiento Bienes de Cambio: Cerro Otto
Como auditor de la firma Cerro Otto S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Cambio” figuren correctamente valuadas y
Cerro Otto S.A. es una empresa dedicada a la importación y comercialización de equipos de esquí.
Usted ha sido designado auditor por quinto año consecutivo para dictaminar sobre los estados
contables al 30 de abril de 2016.
En función de la experiencia adquirida en años anteriores usted sabe que:
- El rubro de mayor riesgo de auditoría en los estados contables al 30 de abril de 2016 es el de

Bienes de Cambio, ya que usted conoce que existen deficiencias en el control interno de las
existencias y costos, y en especial, en la toma de inventario.
- Sería muy importante circularizar a los proveedores ya que para la fecha de cierre se estima una
importante compra para atender las ventas de la temporada 2016.
Por todo lo expuesto usted decidió tomar un inventario de mercaderías con un alcance del 100% el
día de cierre del ejercicio y circularizar a todos los proveedores.
En mayo de 2016 usted inicia su visita final y recibe por parte del contador de la empresa
los siguientes estados contables:
ESP
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos 20.000 Deudas Comerciales 330.000
Créditos por Ventas 180.000 PATRIMONIO NETO 311.000
Bienes de Cambio 549.000
TOTAL ACTIVO 749.000 TOTAL PASIVO + PN 749.000
EERR
46
Guía
Ventas 1.540.000
Costo de Ventas -790.000
Gastos de Administración / Comercialización -310.000
Resultados Financieros y por Tenencia -129.500
Otros Egresos -5.500
Resultado del Ejercicio 305.000
Además obtiene los siguientes datos relacionados con el rubro Bienes de Cambio:
La empresa valúa sus existencias al costo histórico de acuerdo con el criterio primero
entrado primero salido. El saldo al 30 de abril de 2016 se componía de la siguiente manera:
Artículos Cantidad en Pares Mes de compra Precio unitario Precio Total
Tablas 50 3.2016 2.500 125.000
10 4.2016 3.400 34.000
60 159.000
Bastones 70 4.2016 1.000 70.000
Botas 40 2.2016 3.000 120.000
Fijaciones 50 3.2016 4.000 200.000
549.000
Según sus papeles de trabajo del inventario físico del 30 de abril de 2016, recontó las
siguientes unidades:
Tablas 58 pares
Bastones 50 pares
Botas 45 pares
Fijaciones 55 pares
Además tomó los siguientes datos con respecto al corte de documentación al 30.4.2016.
47
Guía
Concepto Nº Fecha
Ultima factura emitida 3180 30.4.2016

Ultimo remo emitido 4050 30.4.2016
Último informe de recepción 2510 24.4.2016
Usted pudo comprobar al efectuar el corte que la documentación con numeración posterior estaba
en blanco.
Al analizar las diferencias de inventario usted obtuvo las siguientes explicaciones:
Tablas
El remito Nº 4050 corresponde a la venta de dos pares de tablas y el mismo fue contabilizado el
2.5.2016, fecha en que fue facturado según factura Nº 3181 por un total de $10.000.
Bastones
La diferencia de 20 pares corresponde a una compra efectuada a Ladobueno S.A. que fue recibida
el 5.5.2016 con informe de recepción Nº 2520. La empresa decidió contabilizar los bienes de
cambio porque ya se había abonado el importe de la compra el 25.4.2016 para que el proveedor
mantuviera el precio de $1.000 por par, vigente en la anterior adquisición del mes.
Botas
La diferencia de 5 pares corresponde a la venta efectuada según factura Nº 3180 por un total de
$25.000 entregada al cliente con remito N 4052 de 3.5.X5. Las mercaderías fueron compradas el
2.2016.
Fijaciones
La diferencia de 5 pares corresponde a fijaciones marca “El Barrilete” que se decidieron dar de baja
porque se estima que en esta temporada no tendrán aceptación por parte del público, por haber
aparecido en el mercado otra marca que ofrece un producto de mayor seguridad. Las fijaciones en
cuestión fueron adquiridas en mayo de 2015 en $ 1.100 cada una. Según una evaluación de
mercado realizada, estos bienes podrían comercializarse en $ 600 cada uno. El importe resultante
de la baja de stock está contabilizado como otros egresos y corresponde a $1.100 x 5 = $5.500.
La composición de los saldos contabilizados como proveedores es el siguiente:
Concepto Proveedor Importe Observaciones
48
Guía
Proveedores Locales Robles S.A $ 150.000
Proveedores del Exterior Portillo Inc $ 680.000 USD 50.000 a $13,60c/u
Como resultado de la circularización de saldos practicada usted obtuvo las siguientes

respuestas:
Proveedor Documento Importe
Robles S.A FC Nro. 384 $ 150.000
Ladobueno S.A Anticipo $ 20.000
Portillo Inc FC Nro. 4321 USD 50.000
Salomón Corp. FC Nro. 824 USD 90.000
Al analizar el resultado de la circularización comprobó que con fecha 15.5.2016 fue despachado
por aduana un embarque de 60 botas adquiridas a Salomón Corp. según factura Nº 824 del
20.4.2016. Al cierre del ejercicio la mercadería se encontraba en aduana por trámites de
nacionalización. La empresa importa con cláusula FOB.
El tipo de cambio al 30.4.2016 es de 1 US$ = $ 13,60
Ejercitación Nro. 8 – Procedimiento Bienes de Cambio: Rosa Mosqueta
Como auditor de la firma Rosa Mosqueta S.A se le solicita que proponga los ajustes que
considere necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Cambio” figuren correctamente
Rosa Mosqueta S.A. es una empresa dedicada a la comercialización de productos cosméticos
49
Guía
Usted ha sido designado auditor por tercer año consecutivo para dictaminar sobre los estados
contables al 31 de diciembre de 2016.
En función de la experiencia adquirida en años anteriores usted sabe que:
- El rubro de mayor riesgo de auditoría en los estados contables al 31 de diciembre de 2016 es el

de Bienes de Cambio, ya que como auditor conoce que existen deficiencias en el control interno de
las existencias y costos, y en especial, en la toma de inventario.
a. La empresa mantiene un fichero (mayor auxiliar) de inventarios llevado

exclusivamente en unidades. Por lo tanto, el costo de ventas se determina al fin del
ejercicio por “diferencia de inventarios”
b. La sociedad tomó un inventario físico el 31.12.2016 (día de cierre del ejercicio),

que fue presenciado por el auditor. Este recuento comprendió la totalidad de las
mercaderías que se encontraban en el depósito de la empresa.
Como parte del trabajo de auditor se efectuó una circularización con proveedores. Para ella se
obtuvo el listado de proveedores al 31.10.2016 (el más actualizado que se encontraba disponible a
la fecha en que se ejecutaron los procedimientos de circularización) y se seleccionó los 10
proveedores con mayor saldo, a los que circularizó en forma ciega al 31.12.2016.
La circularización arrojó los siguientes resultados:
Nro. Proveedor Saldos al 31.12.2016

Circular
S/ Compañía S/ Proveedor
1 Naranja 43.000 80.000
2 Clavel 92.000 190.000
4 Jazmin 60.000 (1)
5 Esperanza 210.000 210.000
8 Ceibo 200.000 260.000
De las circulares 3, 6, 7 y 10 no se recibió respuesta.
50
Guía
Se solicitó a la compañía que aclarara las diferencias en las circulares y que entregara
conjuntamente con las conciliaciones la documentación de respaldo de cada una de las partidas
que la integran.
A continuación se presenta de manera resumida, el trabajo preparado por la empresa:
Circular Nro. 1: La diferencia de $ 37.000 corresponde a la factura Nro. 328 del 26.12.2016.
La mercadería respectiva fue recibida en la empresa el 27.12.2016 pero fue devuelta al
proveedor el 04.01.2017 por no ajustarse a las especificaciones de la orden de compra.
Circular Nro. 2: La diferencia de $ 98.000 responde a:
(a) $ 18.000 a un pago efectuado con cheque Nro. 0003 del Banco Nación, que
fue emitido y contabilizado por la empresa el 27.12.2016 y debitado por el
Banco el 03.01.2017
(b) $ 80.000 al remito Nro. 8905 del 30.12.2016 siendo su correspondiente factura
la 8995 con fecha de emisión 02.01.2017. Dicha factura fue contabilizada con
fecha 03.01.2017.
Circular Nro. 4: Al 31.12.2016, la sociedad había vendido parte de la mercadería

había recibido en consignación. Por la venta se efectuó el siguiente asiento:
Cuenta DEBE HABER

Deudores por Ventas 60.000
Proveedores 60.000
El costo de ventas de esta transacción es de $ 48.000
Circular Nro. 5: Debido a que los saldos coincidían no se realizó ningún procedimiento
adicional
Circular Nro. 8: El siguiente es el análisis de la cuenta de acuerdo a los registros de Rosa

Mosqueta y el proveedor:
Proveedor Saldos al 31.12.2016
S/ Compañía S/ Proveedor
Factura Nro. 80217 130.000 170.000
Factura Nro. 80368 70.000 90.000
51
Guía
Saldo al 31.12.2016 200.000 260.000
Las diferencias se deben a que Rosa Mosqueta ha contabilizado ambas facturas de acuerdo
a los precios establecidos en las órdenes de compra. El proveedor, por el contrario, ha
facturado la mercadería de acuerdo a los precios vigentes en el momento de la entrega.
Con fecha 15.01.2017 se llegó a un acuerdo con el proveedor, por el qué éste aceptó
respetar los precios en la orden de compra para la factura Nro. 80217, y Rosa Mosqueta
por su parte, aceptaron los precios incluidos en la factura Nro. 80368.
La mercadería incluida en ambas facturas se encontraba en existencia al 31.12.2016 y fue

valuada al costo que surgía de las órdenes de compra del proveedor.
Circular Nro. 9: La diferencia de $ 23.000 corresponde a la Factura Nro. 383 de fecha

05.01.2017 correspondiente a servicios de limpieza prestados en el mes de diciembre
Ejercitación Nro. 9 – Procedimiento Bienes de Uso: Mejoras
Como auditor de la firma Mejoras S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Uso” figuren correctamente valuadas y
A continuación se detallan los datos recopilados para analizar la valuación del rubro Bienes de Uso
al 30 de setiembre de 2016 de Mejoras S.A.
El criterio de valuación es costo histórico ajustado, amortizando en línea recta por año completo a
partir de la fecha de alta o de puesta en marcha, según corresponda.
Saldos ajustados por inflación al 30.9.2016
Rubro Valor al Aumentos Disminuciones Transferencias Valor al cierre

inicio del del ejercicio
ejercicio
$ $ $ $ $
Terrenos 120 - - - 120
Edificio 400 - - 1.825 2.225
Rodados 200 - 40 - 160
Obras en curso 1200 625 - (1.825) -
1.920 625 40 - 2.505
Rubro Amortizaciones
52
Guía
Acumuladas Disminucio- Del ejercicio Acumuladas Neto

al inicio Nes Alícuotas Monto al resultante
cierre
$ $ % $ $ $
Terrenos - - - - - 120
Edificio 16 - 2 8 24 2.201
Rodados 120 8 20 32 144 16
Obra en curso - - - - - -
136 8 40 168 2.337
Saldos ajustados por inflación al 30.9.2015
Rubro Valor al Valor al Amortizaciones

inicio del Aumentos cierre del Acumuladas Del ejercicio Acum. Neto
ejercicio ejercicio al inicio Alícuota Monto al Resultante
cierre
$ $ $ $ % $ $ $
Terrenos 120 - 120 - - - - 120
Edificios 400 - 400 8 2 8 16 384
Rodados 160 40 200 80 20 40 120 80
Obra en curso - 1.200 1.200 - - - - 1.200
680 1.240 1.920 88 48 136 1.784
Las obras en curso corresponden a los trabajos de refacción de inmuebles en el edificio

adquirido en setiembre de 2014 que concluyeron y se habilitaron en junio de 2016. El saldo
de las transferencias al 30.9.2016 se compone como sigue:
Conceptos $
Saldo al inicio (30.9.2015) 1.200
Altas ejercicio al 30.9.2016
Octubre 2015 90
Diciembre 2015 175
Marzo 2016 240
Junio 2016 120
1.825
Los trabajos realizados no prolongan la vida útil del bien y se amortizan en el lapso remanente de
la misma.
La disminución en el ejercicio de los rodados corresponde a la venta de un vehículo de la empresa

adquirido en setiembre de 2015 en $10.
53
Guía
54
Guía
Ejercitación Nro. 10 – Procedimiento Bienes de Uso: Para Siempre

/
Como auditor de la firma Para Siempre S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere
A continuación se presenta el anexo de Bienes de Uso de Para Siempre S.A al 30.09.2015

(auditado el ejercicio anterior)
Ref Rubro V.O.I Altas Bajas V.O.C
(1) Terreno 15.000 2.000 13.000
(2) Edificios 52.000 52.000
(3) Obras en Curso 20.000 20.000
(4) Muebles y Útiles 8.700 1.000 9.700
(5) Rodados 20.150 20.150
TOTALES 115.850 1.000 2.000 114.850
Ref Rubro A.A.I Amort A.A.C V. Residual
(1) Terreno 13.000
(2) Edificios 5.200 1.040 6.240 45.760
(3) Obras en Curso 20.000
(4) Muebles y Útiles 6.260 1.940 8.200 1.500
(5) Rodados 13.950 4.030 17.980 2.170
TOTALES 25.410 7.010 32.420 82.430
55
Guía
Anexo de Bienes de Uso de Para Siempre S.A al 30.09.2016 (sin auditar)
Ref Rubro V.O.I Altas Bajas V.O.C
(1) Terreno 26.000 26.000
(2) Edificios 104.000 5.000 109.000
(3) Obras en Curso 20.000 5.000 15.000
(4) Muebles y Útiles 19.400 2.000 21.400
(5) Rodados 40.300 40.300
TOTALES 209.700 7.000 5.000 211.700
Ref Rubro A.A.I Amort A.A.C V. Residual
(1) Terreno 26.000
(2) Edificios 12.480 2.180 14.660 94.340
(3) Obras en Curso 15.000
(4) Muebles y Útiles 16.400 2.600 19.000 2.400
(5) Rodados 35.960 3.320 39.280 1.020
TOTALES 64.840 8.100 72.940 138.760
Datos Adicionales:
1.
Rubro Año Origen %

Amortización
(1) X 0
(2) X 2
(3) X 0
(4) (A) 20
56
Guía
(5) (B) 20
(A) Muebles y Útiles:

V.O.A x I
30.09.2015
X1 $ 3.200
X2 $ 5.500
X5 $ 1.000
Total $ 9.700
(B) Rodados:
V.O.A x I
30.09.2015
X1 $ 12.100
X2 $ 5.250
X5 $ 2.800
Total $ 20.150
2. Con respecto a las obras en curso: la única finalizada es de $ 5.000 (a valores del 30.09.2016) y
fecha de finalización: 30.09.2016. Compra de muebles y útiles por $ 2.000 el 30.09.2016
3. Índices de precios mayoristas nivel general:
X5 100
X6 200
Ejercitación Nro. 11 – Procedimiento Bienes de Uso: La Revaluada

/
Como auditor de la firma La Revaluada S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere
La revaluada S.A es una empresa dedicada a la fabricación de pan casero. Este año y con el fin de
cumplir con la producción adquirió una única máquina el 1-07-2016 en $ 250.000. Su vida útil
estimada es de 12 años, con un valor residual al término de su vida útil de cero. Se deprecia por el
método de línea recta alta de mes completo. Este el único bien de uso que posee la sociedad. Al
31-12-2016 (cierre del ejercicio), el valor residual de la máquina era de $239.583 (por computarse
la depreciación por 6 meses, o sea $10.417). Se adoptó el modelo de revaluación para la máquina
57
Guía
(por ser una única máquina conforma una clase de activos) y al 31-12-2016, tenía un VR de
$300.000.
Los Estados Contables preliminares de La Revaluada muestran la siguiente situación:
Bienes de Uso:
Maquinaria: $ 250.000
Depreciación Acumulada: $ 10.417
Valor Residual $ 239.583
C.P. Martín
Ejercitación Nro. 12 – Procedimiento Deudas Comerciales: Mega Web

/
Como auditor de la firma Mega Web S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas del rubro “Deudas Comerciales” figuren correctamente valuadas
y expuestas al 31/12/2016
Mega Web S.A es una empresa dedicada a la venta de notebooks y netbooks tanto mayorista
como al por menor.
Como auditor le proveen el siguiente detalle del rubro cuentas por pagar:
Cuenta $
Proveedores 10.000
Provisión para Gastos 80.000
Intereses devengados sobre proveedores 40.000
TOTAL 130.000
1. Usted circularizó a 8 proveedores al cierre del ejercicio, en forma positiva. En seis casos
contestaron conforme, pero en dos ocurrió qué:
b) El proveedor A dijo que no se incluía en el saldo $ 3.000, que había debitado a Web S.A por
gastos de fletes y envíos de un pedido que había sido por mercaderías erróneamente
pedidas
c) El proveedor B nos confirmó que la empresa no había incluido el saldo un importe de $

40.000 correspondiente a una factura despachada desde sus depósitos de Salta el 31 de
Diciembre de 2016. La cláusula de compra pactada por Mega Web S.A es CIF. La
mercadería fue recibida el 02.01.2017
58
Guía
2. El rubro proveedores incluye $ 1.000 correspondientes a una orden de compra irrevocable

librada por Mega Web por la provisión de ciertos materiales pendientes de despacho. La
misma permanece impaga, pero dichos materiales han comenzado a ser preparados ya por el
proveedor. La cláusula de compra es FOB y el débito se hizo contra “Mercaderías a Recibir”
3. El Rubro provisión para gastos incluye $ 20.000 correspondiente a la firma “Limpex” que se
dedica a la limpieza de oficinas. En dicha factura por $ 20.000 la empresa facturó por
adelantado $ 10.000 correspondientes al mes de enero de 2017.
4. Dentro de los intereses devengados sobre proveedores se incluyen $ 30.000 que

corresponden a intereses por la financiación de mercaderías. Los mismos son por 3 meses
que se inician el 01.11.2016 y finalizan el 31.01.2017. La empresa ha contabilizado la
totalidad de la deuda, dado que al 31 de diciembre la mercadería ha sido totalmente
consumida.
59
Guía
Ejercitación Nro. 13 – Procedimiento Pasivos Varios: En el horno

/
Como auditor de la firma “En el horno S.R.L” se le solicita que proponga los ajustes que
considere necesarios para que las cuentas del capítulo “Pasivo” figuren correctamente valuadas
y expuestas al 31/12/2016
En el horno S.R.L es una empresa dedicada a la fabricación de cocinas a gas para uso residencial.
Como auditor le proveen el siguiente detalle de las cuentas del Pasivo Corriente. En el Horno S.R.L
no presenta en sus EECC preliminares pasivo exigibles a más de 12 meses de la fecha de cierre de
ejercicio.
Proveedores:
Razón Social: $
A 100.000
B
C 2.000.000
D 800.000
E
F 197.000
G 30.000
Los proveedores C, D y E son los que tienen mayor volumen de operaciones.
El resultado de la circularización fue el siguiente:
Proveedor “C”: Confirma $ 2.200.000. La diferencia de $ 200.000 se origina en la factura

Nro. 3126 del 31.12.2016 de mercaderías que ingresaron a la empresa el 03.01.2017.
Proveedor “D”: Confirma $ 850.000. La diferencia de $ 50.000 surge por una nota de
débito Nro. 2387 del 15.11.2016 por intereses por mora en el pago de facturas atrasadas.
Proveedor “E”: Confirma $ 500.000. La diferencia de $ 500.000 se debe a la factura Nro. 28

del 27.12.2016 de mercaderías ingresadas a En el Horno el 31.12.2016 no computadas en
el inventario.
Proveedor “G”: Confirma $ 10.000. La diferencia de $ 20.000 se origina por no tomar en

consideración un pago efectuado el día 31.12.2016.
Documentos a Pagar:
60
Guía
Vto. $
A 15.03.2017 2.500.000
B 15.03.2018 10.000.000
Las obligaciones a pagar se originaron en compras importantes de materiales y materias primas. Se

documentaron con un 15% de interés abonado en efectivo. Ambos documentos se firmaron el
15.09.2016 y los intereses se cargaron a resultados financieros.
Cargas Fiscales:
Moratoria Impuesto sobre los Ingresos Brutos: $ 450.000 (15 cuotas de $ 30.000)
Moratorio Impuesto a las Ganancias: $ 500.000 (10 cuotas de $ 50.000)
Los intereses de las moratorias están correctamente contabilizados.
Remuneraciones y Cargar Sociales:
Aportes, contribuciones, y sueldo mes de diciembre: $ 670.000. Por política de la empresa el

aguinaldo es abonado en los meses de enero y julio. El SAC correspondiente al primer semestre del
año fue por toda la nómina de empleados de $ 50.000 mientras que el SAC del segundo semestre
de 2016 por el total de la nómina fue de $ 55.000
Previsiones:
Existe a fecha de cierre un saldo de previsión para juicios por despidos por $ 490.000. Dicha
previsión fue constituida en 2013 cuando Ana Peralta, empleada de En el Horno S.R.L inició
demanda a la compañía al ser despedida y recibir una liquidación final errónea según su posición.
De acuerdo a la información brindada por el área Legal, el 15 de diciembre del presente año, los
abogados de la empresa le informaron a la Gerencia de En El Horno que se llegó a una conciliación
obligatoria por lo cual deberá abonar el monto de $ 325.000 a Ana Peralta.
61
Guía
Ejercitación Nro. 14 – Procedimiento Ejercicio Integral: Bien Vestidos

/
Como auditor de la firma “Bien Vestidos S.A” se le solicita que proponga los ajustes que
considere necesarios para que las cuentas de los Estados Financieros figuren correctamente
Bien vestidos S.A es una empresa dedicada a la comercialización de indumentaria de niños y niñas
de entre 6 y 12 años. Posee un local de ventas en el Gran Buenos Aires.
Como auditor le proveen el siguiente detalle preliminar de las cuentas de los Estados Financieros al
31.12.2016 (comparativo con el ejercicio anterior.
Estado de Situación Patrimonial al 31.12.2016 comparativo al 31.12.2015 (en

pesos)
ACTIVO 31.12.2016 31.12.2015
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bcos 105.000 170.000
Inversiones 17.000 20.000
Cred. por Vtas (1) 980.000 450.000
Otros Créditos 394.000 261.500
Bienes de Cambio (2) 247.500 30.000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1.743.500 931.500
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de Uso (3) 180.000 120.000
Inv. Permanentes 162.500 110.000
Activos Intangibles 17.500 10.000
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 360.000 240.000
TOTAL ACTIVO 2.103.500 1.171.000
PASIVO 31.12.2016 31.12.2015
PASIVO CORRIENTE
Deudas Comerciales 52.000 140.000
Rem y Cs. Sociales 10.000 130.000
Deudas Fiscales 26.000 15.000
TOTAL PASIVO CORRIENTE 88.000 285.000
TOTAL PASIVO 88.000 285.000
PATRIMONIO NETO 2.015.500 886.500
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO NETO 2.103.500 1.171.500
62
Guía
Estado de Resultados por el ejercicio finalizado el 31.12.2016 comparativo al

31.12.2015 (en pesos)
31.12.2016 31.12.2015
Ventas (2) 1.646.000 1.000.000
Costo de Ventas 557.000 630.000
Margen Bruto 1.088.500 370.000
Resultado por valuación VNR 75.000 0
Gastos de Comercialización (75.000) (15.000)
Gastos de Administración (27.000) (20.000)
Gastos de Financiación (35.000) (20.000)
Intereses devengados 0 10.000
Resultados por tenencia 0 30.000
Resultado inv. permanentes 32.500 16.000
Resultado del Ejercicio 1.059.000 371.000
Referencias:
(1) Créditos por ventas: La condición de pago de las ventas es de 60 días de fecha de
factura. El descuento por pronto pago al contado es del 20% sobre el precio de
lista.
Composición del Saldo:
Cliente Importe ($) Fecha Venta

Pequeños Bebes S.A 330.000 30-09
Ángeles Celestes S.A 150.000 30-11
Minuaturas S.R.L 500.000 31-12
Pequeños Bebes S.A fue declarada en quiebra el 07 de febrero de 2017 y los

abogados informan que la posibilidad de cobrar el crédito es remota
(2) Bienes de Cambio/Ventas: La existencia final está conformada por los 2 productos
que comercializa la empresa
Producto “A” – 500 unidades
Producto “B” – 150 unidades
Las compras del ejercicio ascienden a $ 700.000 (valor de contado)
63
Guía
La existencia inicial está conformada por 100 unidades “A” y 100 unidades del
producto “B”
La empresa valúa a costo de reposición sus existencias, pero las 500 unidades del
producto “A” al 31.12.2016 fueron valuadas a su VNR ya que corresponden a una
orden de trabajo tomada en Diciembre de 2016 y a juicio de la compañía, al ser
una venta segura, debía valuarlas así. Las prendas se otorgaron el 31.01.2017 y
fueron cobradas posteriormente sin inconvenientes.
Detalle de unidades vendidas durante el ejercicio auditado:
Periodo Producto A Producto B

Ene-2016 550
Feb-2016 170
Mar-2016
Abr-2016 350
May-2016 550
Jun-2016
Jul-2016
Ago-2016
Sep-2016 1000
Oct-2016 175
Nov-2016 500
Dic-2016 725 700
El precio de venta no varió durante todo el ejercicio y fue:
Producto A - $ 400 por unidad
Producto B - $ 300 por unidad
VNR al 31.12.2016 - $ 450 por unidad
Valores de Reposición:
Periodo Producto A Producto B

Dic-2015 200 100
Ene-2016 200 100
Feb-2016 220 110
Mar-2016 220 110
Abr-2016 240 120
May-2016 240 120
Jun-2016 260 120
64
Guía
Jul-2016 260 130

Ago-2016 280 140
Sep-2016 280 140
Oct-2016 300 150
Nov-2016 300 150
Dic-2016 300 150
(3) Bienes de Uso. El saldo corresponde a bienes valuados de acuerdo al Valor

Razonable según RT 31 al 31.12.2016
Valor Residual contable $ 110.000

Valor según revalúo técnico $ 180.000
Vida útil restante revalúo técnico 11 años
Vida útil restante según contabilidad 11 años
(4) Bienes de Uso. Composición del Patrimonio Neto
Capital Social 100.000

Ajuste de Capital 750.000
Reserva Legal 17.500
Saldo por revaluación 70.000
Resultado de ejercicios anteriores 19.000
Resultado del Ejercicio 1.059.000
Total Patrimonio Neto 2.015.500
Ejercitación Nro. 15 – Procedimiento Ejercicio Integral: Plumero

/
Como auditor de la firma “Plumero S.R.L” se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas de los Estados Financieros figuren correctamente valuadas y
Plumero S.R.L es una empresa dedicada a la comercialización de artículos de limpieza. Posee un

local de ventas en el Gran Buenos Aires.
Como auditor le proveen el siguiente detalle preliminar de las cuentas de los Estados Financieros al
31.12.2016
Estado de Situación Patrimonial al 31.12.2016

ACTIVO $ Ref.
Caja y Bcos 13.255 (1)
Cred. por Vtas 70.068 (2)
65
Guía
Otros Créditos 10.000 (3)

Bienes de Cambio 160.035 (2)
Inversiones Permanentes 100.000
Bienes de Uso 55.000 (5)
Bienes Intangibles 25.000 (4)
TOTAL ACTIVO 433.358
PASIVO
Deudas Comerciales 10.000
Rem y Cs. Sociales 3.650 (6)
Deudas Fiscales 35.480
Otras Deudas 17.000
TOTAL PASIVO 66.130
PATRIMONIO NETO 367.228
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO NETO 433.358
.
Estado de Resultados por el ejercicio finalizado el 31.12.2016

Ventas (2) 147.518
Costo de Ventas (2) (49.965)
Margen Bruto 97.553
Gastos de Comercialización (15.000)
Gastos de Administración (5) (12.000)
Otros Ingresos 500
Referencias:
(1) Caja y Bancos:
Fondo Fijo 2.500 (A)

Banco Nación Argentina 10.775 (B)
(A) Del arqueo realizado surge la siguiente composición:

Efectivo $ 1.500
Vale por adelanto de sueldo $ 500
Vale por adelanto de gastos $ 500 (rendido el 5.1.2017)
(B) Conciliación bancaria suministrada por la sociedad:

Saldo según libros $ 1.500
Comisiones y débitos varios $ - 270
Ch. pendientes de acreditación $ 10.000 (ch. dif. nro. 23 fecha pago 30.11.16)
Deposito pendientes acreditación $ - 5.432 (Fecha 30.12.16. Se acreditó enero 17)
Saldo según extracto $ 15.053
66
Guía
(2) Créditos por Ventas:
Ventas Contabilizadas en el ejercicio.
Fecha Nro. FC Unidades Precio Importe

Unit ($)
31.01.2016 524 a 726 500 25 12.500
30.04.2016 727 a 850 900 26 23.400
31.05.2016 851 a 901 450 27 12.150
30.06.2016 902 a 1005 360 28 10.080
31.08.2016 1006 a 1121 690 28 19.320
31.10.2016 1122 a 1231 631 28 17.668
30.11.2016 1232 a 1500 800 28 22.400
31.12.2016 1501 a 1631 1000 30 30.000
Totales $ 147.517
Las ventas corresponden al único producto comercializado por la firma hasta el momento: jabón
en pastillas de 100 gramos.
Los precios son a 60 días fecha de factura e incluyen un 3 % de interés (1.5 % mensual)
Corte de Facturas y Remito:
FC Fecha Remito Fecha Cantidad Precio ($) Importe Fecha

($) Cobro
1631 31.12.16 2552 31.12.16 100 30 3.000 28.02.17
1632 02.01.17 2553 31.12.16 1500 30 45.000 28.02.17
1633 02.01.17 2554 02.01.17 2500 30 75.000 29.02.17
No existen créditos por ventas al 31.12.2015
Existencia inicia de Bienes de Cambio: 10.000 unidades
Se hizo una sola compra de mercaderías en el ejercicio del mes de enero de 2017 por 6.000
unidades o $ 10.00 c/u al contado.
El saldo de cuentas a cobrar está compuesto por las ventas de Octubre, Noviembre y Diciembre de
2016.
(3) Otros Créditos:
67
Guía
Corresponde a un anticipo por la compra de un equipo electrógeno y equivale al 30% del valor de
la compra colocada
(4) Bienes Intangibles:
Valor llave por la compra del 80% del paquete accionario de “Escobillón S.R.L”.
Fecha de Compra: 31.12.2016

Patrimonio Neto de “Escobillón S.R.L” al 31.12.2016 $ 125.000
Participación 80% $ 100.000
Precio Pagado $ 125.000
El valor pagado responde a una subvaluación contable de los activos de “Escobillón S.R.L” que fue
reconocida por “Plumero S.R.L”
(5) Bienes de Uso:
Del saldo del rubro, $ 30.000 corresponden a maquinarias a las que se le practicó Revaluo Técnico
al 31.12.2015. Cabe destacar que de acuerdo a la normativa contable vigente el Revalúo Técnico no
es un criterio de valuación vigente para los Bienes de Uso.
Valor de Origen actualizado al 31.12.2015 $ 15.000

Vida útil asignada 10 años
Vida útil transcurrida al 31.12.2015 5 años
Vida útil asignada por el revaluo técnico 10 años
Valor técnico $ 33.000
La reserva por revalúo técnico está incluida en el patrimonio

La empresa ha decidido analizar el valor técnico de estas maquinarias por índices generales a partir
de la fecha del revaluo
Los gastos de administración incluyen la amortización del ejercicio por estos bienes por $ 3.300
Cabe destacar, que el mencionado revaluo técnico no ha sido incluido en los estados financieros
correspondientes al ejercicio finalizado el 31.12.2015.
(6) Remuneraciones y Cargas Sociales:
Debido a la existencia de problemas financieros, la sociedad decidió postergar hasta el día 6 de

enero del 2017 la liquidación de aguinaldos a todo el personal, como así también de las cargas
sociales (aportes) correspondientes al mismo.
Los sueldos se mantuvieron constantes durante todo el año y ascendieron a un total de $ 278.600
(bruto).
68
Guía
La sociedad está sujeta al 31% de tasa de aportes y 15% de retenciones.
Datos Adicionales:
 No hubo variación en el índice de precios mayoristas nivel general en el periodo

considerado.
 Precios de reposición de los bienes de cambio:
Fecha Costo Fecha Costo

Rep. ($) Rep. ($)
31.12.2015 15 31.07.2016 14
01.01.2016 10 31.08.2016 15
28.02.2016 12 30.09.2016 15
31.03.2016 12 31.10.2016 15
30.04.2016 13 30.11.2016 15
31.05.2016 14 31.12.2016 15
30.06.2016 14 21.01.2017 16
Ejercitación Nro. 16 – Procedimiento Ejercicio Integral: Engripados

/
Como auditor de la firma “Engripados S.R.L” se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas de los Estados Financieros figuren correctamente valuadas y
Engripados S.R.L es una empresa dedicada a la comercialización de barbijos, los cuales son
vendidos en el mercado local como en el exterior.
Es auditor de la compañía desde 2013 y no ha detectado problemas significativos en años

anteriores.
La sociedad no hace oferta pública de sus títulos valores.
El Contador de la empresa ha confeccionado los Estados Financieros al 31.12.2016 de acuerdo con

normas profesionales vigentes y las cifras son las siguientes:
Estado de Situación Patrimonial al 31.12.2016

comparativo al 31.12.2015 (en pesos)
ACTIVO Ref.
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bcos 1.400 (1)
Inversiones 1.500 (2)
Cred. por Vtas 4.300 (3)
Bienes de Cambio 130.970 (4)
69
Guía
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 138.170

ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de Uso 11.000
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 11.000
TOTAL ACTIVO 149.170
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas Comerciales 1.000
Rem y Cs. Sociales 3.500
Deudas Fiscales 2.000
TOTAL PASIVO CORRIENTE 6.500
TOTAL PASIVO 6.500
PATRIMONIO NETO 142.670
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO NETO 149.170
Estado de Resultados por el ejercicio finalizado el 31.12.2016

comparativo al 31.12.2015 (en pesos)
Ventas 181.960
Costo de Ventas (117.000)
Margen Bruto 64.960
Gastos de Comercialización (15.000)
Gastos de Administración (5.280)
Intereses Financieros generados por pasivos (850)
Referencias:
(1) Caja y Bancos
Cuenta Importe Ref.

Fondo Fijo 600
Moneda Extranjera 800 (A)
A. 50 USD dólares valuados a $ 16.00 el tipo de cambio al cierre del ejercicio es de

$ 15.50
(2) Inversiones
Corresponde a una colocación en el mercado inter-empresario contra cheques,

efectuada el 30.11.16 al “Arruinado S.A” a 30 días al 5% mensual por $ 1500. La
compañía decidió cautelosamente no registrar los intereses devengados porque la
sociedad, un mes más tarde, se presentó en quiebra.
70
Guía
Como auditor ha circularizado a los abogados de la empresa quienes le

confirmaron la remota probabilidad de cobro ya que al 28.02.2017 se había
declarado la quiebra a Arruinado S.A
(3) Créditos por Ventas
Engripados S.A, siguiendo una política de comercialización acorde con el mercado,

vendió a sus clientes a partir de 01.01.2016 con una financiación de 90 días desde
la fecha de factura, con un recargo del 15% sobre el precio de contado.
La antigüedad de los saldos de los deudores por ventas al 31.12.16 es de 15 días.

Los mencionados saldos incluyen el monto total de las facturas adeudadas por los
clientes.
Dentro de este saldo (créditos) se encuentra contabilizado un anticipo de mayo de

2016 para la compra de una PC de última generación por $ 500, cuyo precio final
será el que regirá al momento de la entrega del bien.
(4) Bienes de Cambio
El criterio de valuación es de costo de reposición al igual que en el ejercicio

anterior
Las compras se realizaron uniformemente durante el ejercicio, a precios

representativos del valor de mercado en cada momento de compra, por un total de
$ 210.000.
Las ventas también se realizaron de manera uniforme y el costo de ventas a cada

momento de la venta ascendió a un total de $ 126.000 (a costo de reposición)
La existencia final según el recuento físico al cierre, el cual usted aprobó, era de
2.000 barbijos a $ 65.485 según factura de compra de dos días posteriores al
cierre.
Al cierre de 31.12.2015 la valuación de los bienes de cambio ascendía a $ 37.970
(5) Bienes de Uso
 Método de depreciación: año de alta completo

 La depreciación imputada a resultados por el periodo finalizado al 31.12.2015:
$ 2.600
 El valor residual de los bienes de uso al 31.12.2015: $ 5.000
 La depreciación del ejercicio anterior de los bienes extinguidos en el ejercicio
anterior asciende a $ 1.200
 Movimientos del ejercicio:
71
Guía
o Compra de muebles de oficina en marzo por $ 1.000 (vida útil asignada

de 10 años)
o Se adquirió un rodado por valor de $ 10.000, estimándose una vida útil
de 5 años.
o Se dieron de baja muebles y útiles cuyo valor residual era de $ 2.000.
El valor de origen era de $ 4.000 y la vida útil de 10 años.
o La depreciación del ejercicio calculada por la compañía
correspondiente al ejercicio 2016 asciende a $ 3.000
Otros Datos
Los papeles de trabajo obtenidos del Subdiario de Egresos correspondientes a los

pagos del mes de enero de 2017 cuyas facturas llegaron después del cierre es el
siguiente:
Fecha de Concepto Importe

Pago ($)
06.01.2017 Gastos de limpieza del 30.12.2016 45
08.01.2017 Gastos de abogado por el juicio a Arruinado S.A (mes Diciembre) 300
20.01.2017 Interés anticipado por descuento de cheques de 02.01.2017 100
25.01.2017 Gastos de limpieza enero-2017 500
28.01.2017 Pago al proveedor “Barbijos S.R.L” por compra con factura del 275
31.12.2016 con informe de recepción Nro. 470
Corte de Documentación.
Último Emitido Primero en blanco

Informe de recepción 469 470
Factura 15362 15363
72
Guía
Informe – Ejercitación
Objetivos:
 Comprender el Informe del Auditor como parte del proceso de Auditoria
 Entender las diferentes partes de un informe de auditor
 Obtener una opinión como resultado del proceso de Auditoria.
 Identificar las implicancias y significado de cada una de las opiniones posibles
 Entender los alcances y limitaciones existentes
 Identificar los hechos posteriores al cierre
73
Guía
Ejercitación Nro. 1 – Informe – Soles de la Patagonia
Como auditor de la firma “Soles de la Patagonia S.A” se le solicita que conceptualice el problema
y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión
principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los
inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los
casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables.
Soles de la Patagonia SA se dedicará a la producción y comercialización de pantallas para la

generación de energía solar. En la actualidad, se encuentra en su etapa preoperativa que implica
una considerable inversión en la construcción de una planta modelo dotada de una tecnología de
avanzada para su medio.
Usted ha sido contratado por la empresa a efectos de dictaminar sobre los estados contables al 30
de septiembre de 2016.
La composición de los estados contables que le han presentado para su evaluación es la siguiente:
El rubro de Bienes inmateriales se compone en su totalidad por Gastos preoperativos y de puesta

en marcha, que se amortizarán en 5 años a partir de la puesta en marcha definitiva de la planta
industrial.
Además de los estados contables precedentes, la Sociedad le ha presentado un presupuesto que

incluye los balances proyectados de los próximos 10 años y que demuestra muy buenos niveles de
rentabilidad partiendo de la hipótesis de un cambio radical en la estructura energética del país que
tienda a la utilización exclusiva de la energía solar.
Por otra parte, y según lo expresado en las Actas del Directorio, la Sociedad habrá finalizado su
etapa preoperativa en cuatro años a partir de 2016, para iniciar definitivamente sus actividades en
cinco años.
Usted ha examinado los estados contables de Soles de la Patagonia SA al 30 de septiembre de 2016

de acuerdo con normas de auditoría, concluyendo favorablemente sobre la razonabilidad de los
mismos, y habiendo aplicado los procedimientos sobre hechos posteriores sólo hasta el 31 de
octubre de 2016, fecha en la cual emitirá su informe del auditor.
ACTIVO
Caja y bancos 12.000
Bienes de uso 100.000
Bienes inmateriales 25.000
Total del activo 137.000
74
Guía
PASIVO
Deudas corto plazo 5.000
Deudas largo plazo 37.000
Capital 95.000
Total del pasivo y Patrimonio Neto 137.000
Ejercitación Nro. 2 – Informe – Financur
Como auditor de la firma “Financur S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo

describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal
y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes
planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el
efecto fuera significativo sobre los estados contables.
Financur S.A., efectuó durante el ejercicio objeto de examen numerosas colocaciones en el

mercado interempresario como consecuencia de sus habituales excedentes financieros (se
entregaban cheques de la firma a cambio de otros cheques que incluían los correspondientes
intereses).
La única verificación que usted pudo realizar fue visualizar en los extractos bancarios los
respectivos débitos y la posterior acreditación de los fondos que incluían los intereses ganados. En
ninguna de las operaciones existió documentación de terceros que las pudiera respaldar ya que no
es costumbre en plaza otorgarla.
Adicionalmente pudo verificar que los intereses acreditados en los resultados resultaban
razonables de acuerdo con las tasas vigentes en las fechas de cada una de las operaciones.
A la fecha de cierre, 30 de junio de 2016, usted pudo arquear los cheques correspondientes a los
préstamos y/o colocaciones pendientes de cobranza, no surgiendo diferencias respecto de las
cifras registradas contablemente.
Asimismo, la circularización efectuada por usted fue contestada positivamente alcanzando un 70%
de los saldos mencionados. Los cheques pendientes al cierre fueron sucesivamente renovados
hasta la fecha de la emisión del informe, 18 de octubre de 2016. La mayor parte de dichos cheques
pertenecían a una empresa que debido a su propia iliquidez y la del mercado debió solicitar su
convocatoria de acreedores con fecha 10 de octubre de 2015.
Se desconocen las posibilidades patrimoniales y financieras de dicha Sociedad para solucionar su

situación aunque la gerencia de Financur S.A. asegura que el gobierno nacional le otorgará el
apoyo necesario para regularizar sus apremios financieros.
75
Guía
Ejercitación Nro. 3 – Informe – Traves
Como auditor de la firma “Traves S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa.
Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión
sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o
no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera
significativo sobre los estados contables.
Traves S.A., empresa dedicada a la fabricación de llaves, cierra su ejercicio económico el 31 de

agosto de 2016
Durante el transcurso del ejercicio anterior adquirió el paquete mayoritario de Cerrojo S.A., (cuyo
cierre coincide con el de Traves S.A) valuándolo a su valor patrimonial proporcional.
La diferencia existente entre dicho valor y su valor de adquisición fue imputada al rubro Bienes
inmateriales por interpretarse que correspondía al valor actual de superutilidades futuras.
Asimismo consideró que representaba las utilidades de los cinco ejercicios siguientes, incluyendo
al año 2015 como el primero.
Consecuentemente adoptó el criterio de amortización lineal constante del valor llave en cinco
períodos.
Considerando que las actuales proyecciones para los próximos estados contables de Cerrojo S.A.
determinaron que a partir del ejercicio que se iniciará el 1 de setiembre de 2017, los mismos
arrojarían pérdida, la Sociedad decidió amortizar el saldo del valor llave ya mencionado totalmente
en dos ejercicios.
Ejercitación Nro. 4 – Informe – Vidrocar
Como auditor de la firma “Vidrocar S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo

Vidrocar S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación de vidrios de seguridad para la
industria automotriz y usted ha sido el auditor de la misma desde hace 4 años. Como parte
fundamental de su proceso productivo la Sociedad cuenta con un horno para la fundición de las
materias primas básicas a partir de las cuales se obtiene el vidrio.
76
Guía
Este horno, construido en base a ladrillos refractarios, tiene prevista una reparación general que
consiste en el reemplazo de los ladrillos que han sufrido un proceso de desgaste durante su
utilización.
El período transcurrido entre las reparaciones, se conoce como campaña del horno y se estima en
5 años.
A los efectos de lograr un adecuado apareamiento entre ingresos por ventas y sus
correspondientes costos, la Sociedad constituye una previsión para la reparación del horno que se
calcula en base al costo total de la reparación (costo de los materiales a ser reemplazados más los
costos por capacidad ociosa producto de mantenerla planta inactiva durante 2 meses), ponderado
por la campaña transcurrida desde la última reparación que tuvo lugar en diciembre de 2011.
El cargo mensual de la previsión se imputa al costo de la producción del mes.

Al 30 de setiembre de 2016, cierre de ejercicio anual, la gerencia técnica de Vidrocar S.A. ha
establecido que, debido a una disminución considerable de la producción de este ejercicio, con la
capacidad productiva actual del horno, el mismo no tendrá necesidad de ser reparado en
diciembre de 2016, sino un año después.
Con tal motivo, se han disminuido los valores devengados de la previsión para reparaciones a $
10.000.0000, por lo cual el resultado del ejercicio pasó de una pérdida de $ 5.000.00) a una
ganancia de $ 5.000.000.
La posición de la Sociedad, fue imputar el menor valor de la previsión contra los resultados del
presente ejercicio sin considerar el efecto que el ajuste produjo sobre los resultados de ejercicios
anteriores.
Ejercitación Nro. 5 – Informe – La Portuaria
Como auditor de la firma “La Portuaria S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo
La Portuaria S.A. se dedica al alquiler de contenedores en el puerto de Rosario.
Los estados contables al 31 de diciembre de 2015 fueron auditados por otro profesional, quien
emitió su informe sin salvedades.
77
Guía
Hemos sido designados auditores de la Sociedad a partir del ejercicio finalizado el 31 de diciembre
de 2016 y a la fecha del presente informe no nos fueron suministrados los papeles de trabajo al 31
de diciembre de 2015.
Ejercitación Nro. 6 – Informe – Aeropampeño
Como auditor de la firma “Aeropampeño S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo

Aeropampeño S.A., empresa dedicada a la aeronavegación, se encuentra en una situación

económico-financiera crítica.
Sus costos directos son mayores que los ingresos por ventas y sus deudas a corto plazo insumen la
totalidad de su activo corriente.
El 90% de los activos corresponden a su flota de aviones, la cual se encuentra desactualizada

tecnológicamente con respecto a sus competidores y son de difícil comercialización. Debido a esto
último, se ha decidido modificar su criterio de amortización en función de las horas de vuelo
realizadas por las aeronaves (considerablemente inferiores a la utilización Standard que se le
hubiera realizado en función de la antigüedad de las mismas).
Para ello, se solicitó a personal técnico de la empresa que emitiera un informe sobre las horas
acumuladas de vuelo de las aeronaves para que en función de ese cálculo sobre las horas totales
de vuelo de las mismas se establezca la amortización acumulada de estas últimas.
El auditor se basó en los procedimientos habituales y en el trabajo del personal técnico sobre las
horas de vuelo, aclarando en su informe la salvedad por falta de uniformidad al cambiar el criterio
de valuación de los bienes de uso.
Ejercitación Nro. 7 – Informe – Hacienda La Vaca Loca
Como auditor de la firma “Hacienda La Vaca Loca S.A” se le solicita que conceptualice el
problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance,
opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los
inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los
casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables.
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Guía
Hacienda la vaca loca S.A. se dedica a la comercialización de ganado vacuno en todo el mundo.
La hacienda es transportada vía marítima a toda América Central. Las condiciones de venta son CIF.
Dado que la comercialización vía marítima se hace a través de buques
mercantes propiedad del yerno de uno de los accionistas, la sociedad decidió no incurrir en gastos
de contratación de seguros contra accidentes o siniestros.
En el mes de cierre, en ocasión de transportar 1,2 millones de cabezas de ganado a República

Dominicana, 4 buques sufrieron las consecuencias de un tornado en el Mar Caribe y se perdió la
totalidad de la hacienda exportada. La compañía marítima tampoco había contratado seguro
contra accidentes y no tiene bienes para responder por tal accidente.
La sociedad posee un anticipo del cliente por las mercaderías, el cual está siendo reclamado. La
sociedad no registró ajuste alguno por la situación mencionada dado que tiene contabilizado el
anticipo en el pasivo y piensa devolverlo. Dado que la cláusula de exportación es CIF, las cabezas de
hacienda que sufrieron el siniestro están registradas en el stock de bienes de cambio al cierre del
ejercicio.
Ejercitación Nro. 8 – Informe – Mínima
Como auditor de la firma “Mínima S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa.
La sociedad MINIMA S.A. ha registrado como activo no corriente dentro del rubro Otros créditos la
totalidad del crédito fiscal relacionado con el impuesto a la ganancia mínima presunta por un
monto de S 2,5 millones generado en los años 2016 y 2015.
La sociedad considera que dicho monto podrá ser compensado con el impuesto a las ganancias en
exceso del impuesto a la ganancia mínima presunta a ser generado dentro de los próximos diez
ejercicios fiscales, según lo establece la normativa impositiva vigente y en consecuencia, no
registró con cargo a resultados monto alguno por el mencionado impuesto. La sociedad posee
solamente como activos terrenos de escaso valor y no se registran ingresos por ventas desde hace
2 años, así como tampoco se estiman posibles ventas en su proyectado a 10 años. Asimismo, la
sociedad posee quebrantos acumulados por $ 15 millones. Usted se encuentra auditando el
balance al 31 de diciembre de 2016.
79
Guía
Ejercitación Nro. 9 – Informe – Costa Pobre
Como auditor de la firma “Costa Pobre S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo
Durante 2013 “Costa Pobre”, país ubicado en Latinoamérica, atravesó una seria crisis económica.
Ante la Imposibilidad de numerosas empresas de cancelar sus pasivos financieros locales con la
banca nacional, el Banco Central adoptó las siguientes medidas:
a) Comprar a las entidades bancarias toda la cartera morosa mantenida con las empresas
nacionales. A pesar que la cobrabilidad de esos créditos era prácticamente nula la fecha de la
adquisición, el monto de la operación era determinado considerando su valor nominal más
intereses y actualizaciones devengadas. La venta de la cartera morosa, permitió evitar a los bancos
la registración de las previsiones respectivas que hubiesen implicado su liquidación automática.
b) La operación se realizaba con una cláusula de recompra por parte de los bancos al Banco Central
de dicha cartera. Esta recompra se debía efectuar mediante la distribución de las futuras utilidades
que surgirían de los respectivos estados de resultados. Esto implicaba que los bancos comerciales
no podrían efectuar distribuciones de utilidades a los accionistas hasta tanto se hubiese
recomprado la totalidad de la cartera.
c) La venta original de la cartera morosa permitió a los bancos comerciales obtener fondos para
seguir funcionando.
d) El Banco Central no ejecutó los créditos comprados, lo cual también permitió a las empresas
deudoras continuar operando. A su vez pudieron obtener nuevos fondos de los bancos comerciales
para recuperar operatividad y rentabilidad.
e) La recompra de la cartera tiene una fecha tope: diez años a partir de 2016. Si a dicha fecha las
utilidades obtenidas por los bancos no son suficientes para la recompra total, el saldo remanente
debería adquirirse con fondos de la operatoria habitual.
f) Contablemente, la recompra se registra en los bancos comerciales como una distribución de

utilidades, siendo el Banco Central el que recibe los fondos en lugar de los accionistas. A su vez la
cartera readquirida se contabiliza a valor de $1 teniendo en cuenta su eventual incobrabilidad.
80
Guía
g) Como consecuencia de la situación descripta en d), se espera que finalmente la mayoría de las
empresas puedan pagar las deudas originales a los bancos comerciales (ya recompradas). Al
producirse esta situación, el ingreso respectivo se considera como una ganancia extraordinaria ya
que el crédito, de acuerdo con o indicado en f), se encontraría registrado a valor de $1.
Al 31 de diciembre de 2015 usted observa:
Caso 1
“Banco Unido de Costa Pobre” que vendió toda su cartera morosa al Banco Central. Mediante
utilidades ya pudo recomprar en 2015 y 2016 el 50% de dicha cartera. Los deudores originales aún
no pagaron nada de dicho porcentaje. A pesar de haberse analizado la situación individual de cada
crédito de acuerdo con la información disponible de las respectivas empresas, se desconocen las
posibilidades reales de pago.
El informe del auditor incluye una salvedad indeterminada por la recuperabilidad de la porción
recomprada de la cartera. No se afectó la opinión sobre uniformidad. No se incluye ninguna nota a
los estados contables explicando la situación ni la obligación de recompra del 50% remanente. Las
proyecciones de los resultados de los próximos ejercicios del banco exhiben una excelente
rentabilidad.
Caso 2
“Primer Banco Nacional de Costa Pobre” que vendió toda su cartera morosa al Banco Central.
Dicha cartera constituía el 60% del total de sus activos. Su estado de resultados y las proyecciones
de los próximos diez años determinan resultados prácticamente nulos. Aún no recompró nada de
la cartera vendida y se desconoce la posibilidad de que lo pueda hacer mediante distribución de
utilidades antes de la fecha de vencimiento. La cartera vendida corresponde a créditos mantenidos
con empresas cuya continuidad en plaza no pudo ser determinada a pesar de todos los análisis
efectuados.
Toda la situación fue adecuadamente expuesta en las notas a los estados contables y como
consecuencia se emitió un informe del auditor sin salvedades.
Caso 3
“Producimos S.A.” es una de las empresas que adeudaba dinero al “Primer Banco Nacional
de Costa Pobre”.
A pesar de que toda su deuda vencía a diez años a partir de diciembre de 2016, la expuso en
“Pasivos Corrientes”. Los dos últimos ejercicios arrojaron pérdidas y las proyecciones de los
81
Guía
próximos hasta la fecha de vencimiento mencionada no son optimistas. Todos sus activos
constituyen su capital de trabajo mínimo indispensable para seguir funcionando.
El informe del auditor incluye una salvedad determinada por haber expuesto las deudas
financieras como Pasivos Corrientes en vez de “no corrientes”. Dicha salvedad también afecta el
párrafo de uniformidad. Se ven involucrados tanto el estado de situación patrimonial como el
estado de origen y aplicación de fondos.
Caso 4
“Invertimos S.A.” mantiene una participación en “Producimos SA.” del 45% que valúa a su valor
patrimonial proporcional. El informe del auditor respectivo incluye únicamente las mismas
salvedades que el informe de “Producimos S.A.”.
Caso 5
“Banco Central de Costa Pobre”. Esta institución es fiscalizada por la Contraloría General de la
Nación que efectuó un examen de sus estados contables de acuerdo con normas de auditoría
emitiendo un informe con idénticas características a los emitidos por los profesionales
independientes. Dicho informe contiene una abstención de opinión por desconocerse la
posibilidad de recuperar todos los fondos invertidos en las compras de cartera a los bancos
comerciales. Asimismo incluye una opinión favorable con respecto a la uniformidad, pues los
estados contables fueron confeccionados y expuestos con los mismos criterios que los aplicados en
el ejercicio anterior.
Ejercitación Nro. 10 – Informe – Blur
Como auditor de la firma “Blur S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa.
Como auditor de Blur S.A., empresa dedicada a la venta de útiles escolares al por mayor, debe
dictaminar sobre los estados contables al 31 .12.2016, considerando la siguiente situación:
La Sociedad emitió con fecha 26.12.2016, 1.000 facturas por aproximadamente $ 100.000, que
fueron contabilizados como ventas del ejercicio. Se efectuaron las correspondientes registraciones
disminuyendo productos terminados con contrapartida al costo de ventas.
La Sociedad tomó la decisión de registrar esta facturación con el único fin de cumplir con su plan
de ventas presupuestado durante el año 2016, y asimismo poder aparear la pérdida que se
produjo durante el año por efectos del régimen con control de precios vigente.
82
Guía
Usted como auditor pudo verificar a través de una revisión de hechos posteriores al cierre del
ejercicio, que los productos terminados facturados al 26.12.2016, fueron entregados durante los
meses de enero y febrero de 2017.
Ante esta situación intentó calcular los efectos correspondientes sobre los créditos, inventarios y
resultados del ejercicio, no pudiendo arribar a ninguna conclusión válida debido a que la Sociedad
no le permitió acceder a los comprobantes respaldatorios.
De acuerdo con información con que usted cuenta, pudo efectuar una rápida estimación que le
permite suponer que los efectos sobre los estados contables podrían ser los siguientes:
Créditos: 5% sobre el total del rubro
Inventarios: 15% sobre el total del rubro
Resultado del Ejercicio: 33% sobre el total del rubro
Además, pudo verificar que este hecho no se produjo el año anterior.
Ejercitación Nro. 11 – Informe – Zepp
Como auditor de la firma “Zepp S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa.
Zepp S.A., empresa dedicada a la venta de alimentos, cierra su ejercicio económico el 31.12.2016,
debiendo usted emitir opinión sobre los estados contables a esa fecha.
Durante el ejercicio 2016 (72 años de existencia) la firma se vio fuertemente afectada por el
régimen de control de precios dispuesto por las autoridades económicas gubernamentales,
situación que originó una pérdida acumulada de $85.000, que representa más del 50% del capital
social.
Además, durante el ejercicio la Sociedad con el objetivo de reducir sus costos operativos
debió reducir su capacidad productiva a un 40% del volumen normal, lo que trabajo
aparejado una disminución del personal de acuerdo con el siguiente detalle:
Concepto Cantidad de personal
31.12.15 31.12.16
Operarios 552 233
83
Guía
Administración y ventas 65 30
Jerarquizados 5 2
Total 622 265
Con fecha 30 de noviembre de 2016 la Sociedad había iniciado gestiones con las autoridades
pertinentes para obtener la liberación del precio de sus productos.
A la fecha de su informe usted pudo verificar los siguientes aspectos:
- la Sociedad no obtuvo respuesta en relación a la solicitud de liberación de sus precios:
- esta situación originó que la Sociedad, por el período que va desde el 31.12.16 al 31.03.17 (fecha
del informe) siguiera acumulando pérdidas;
- la política de la Sociedad es continuar reduciendo costos y gastos.
Ejercitación Nro. 12 – Informe – Waters
Como auditor de la firma “Waters S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa.
Waters S.A. cierra ejercicio económico el 31.12.2016. Durante el ejercicio 2015 Waters SA celebró
un contrato por el alquiler de la planta de Roger S.A., con el objeto de incrementar su capacidad
productiva.
El contrato fue celebrado bajo las siguientes condiciones:
- se pagó totalmente por adelantado el importe de $ 36.000 en concepto de alquiler;
- la duración del contrato es de 10 años;
- Waters SA hace uso de todas las instalaciones pertenecientes a Roger SA., como
asimismo de todo su personal;
- al finalizar la vigencia del contrato Waters SA puede optar por la adquisición de la planta
a un precio a convenirse en dicha oportunidad.
En relación a las registraciones de Waters SA corresponde los siguientes comentarios:
- la sociedad registró el total pagado en concepto de alquiler en la cuenta ‘Gastos pagados

por adelantado” del rubro “Otro créditos”.
84
Guía
- se efectúa una amortización del saldo de gastos pagados por adelantado en base a 120
meses, según a duración del contrato;
- el cargo en concepto de amortización del ejercicio 2015 fue de $3.600.

Durante el ejercicio 2016 se modificó el contrato con la finalidad de considerar la opción de
compra en el séptimo año en lugar del décimo.
A cambio, Waters S.A. aceptó que el monto pagado de $ 36.000 en concepto de alquiler
adelantado correspondiera 7 años en lugar de los 10 originales.
La Sociedad imputó en concepto de amortización del ejercicio de los cargos diferidos

$5.400.
Ejercitación Nro. 13 – Informe – Antigripal
Antigripal S.A. es un laboratorio de especialidades medicinales que fabrica y distribuye

medicamentos de venta libre en farmacias. Es una empresa de larga y conocida trayectoria y sus
productos son de consumo masivo.
Durante el ejercicio anterior decidió acogerse a un régimen de promoción industrial en el interior

del país y para ello constituyó una nueva sociedad anónima denominada Analgésico S.A. cuyo
objetivo sería fabricar en una nueva planta, pastillas para la tos, también con venta libre. Al cierre
del presente ejercicio ya se habían iniciado las primeras fabricaciones y los productos se vendieron
a Antigripal SA la que se encarga de su distribución.
Usted es auditor del grupo desde su inicio y ya efectuó los trabajos relacionados con la auditoría de
los estados contables de ambas sociedades y de los estados contables consolidados de Antigripal
SA
Antes de emitir su dictamen se encuentra con las siguientes anotaciones relacionadas con los
estados contables auditados.
Estado de situación patrimonial al 30 de junio de 2016
ESP al 30.06.2016 (en miles de pesos)
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 30 Deudas Comerciales 140
85
Guía
Créditos por Ventas 150 Rem y Ds Sociales 150
Otros Créditos 80 Ds. Fiscales 159
Bienes de Cambio 570
TOTAL. A.CORRIENTE 830 TOTAL P. CORRIENTE 440
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones Permantes 270 Previsiones 630
Bienes de Uso 540
ACT. NO CORRIENTE 830 PAS NO CORRIENTE 6300
TOTAL PASIVO 1070
TOTAL PATRIM NETO 570
TOTAL ACTIVO 1640 TOTAL PAS + PN 1640
Composición del Patrimonio Neto:
Patrimonio Neto (en 570

miles de pesos)
Capital 180
Ajuste de Capital 80
Reserva Legal 6
Reserva Revaluó 30
Técnico
RNA 24
Resultado Ejercicio 250

Estado de Resultados:
86
Guía
EERR al 31.12.2016 (en miles

de pesos)
Ventas 2100
Costo de Ventas (1400)
Ganancia Bruta 700
Gastos Administración (700)
Gastos de Comercializa (50)
Resultado en entes 252

relacionados
Resultados financieros 38
y por tenencia
Otros Ingresos 10
Resultado Ejercicio 250
Caso 1:
Durante el presente ejercicio Antigripal S.A. decidió valuar sus existencias en bienes de cambio a
costo de reposición o refabricación. Anteriormente el método utilizado fue el de costo histórico
ajustado sobre la base de primero entrado, primero salido. La incidencia del cambio es la siguiente:
Concepto Reposición PEPS

$ $
Existencias iniciales 320 315
Existencias finales 570 410
La situación fue adecuadamente expuesta en nota a los estados contables.
Caso 2:
87
Guía
El resultado de la circularización de saldos de las cuentas de clientes fue poco satisfactorio ya que
se recibieron muy pocas respuestas debido a una huelga de los empleados de correos. Por lo tanto
fue necesario verificar los cobros posteriores de los créditos por ventas. A la fecha de nuestro
informe se habían cobrado $ 140 del saldo impago al 30.6.2016. De acuerdo con nuestro
conocimiento del cliente el control interno de las operaciones de ventas y cuentas a cobrar es
adecuado.
Caso 3:
Se constituyó una previsión para contingencias por $ 630 originada en reclamos efectuados ante el
Ministerio de Acción Social por médicos que entienden que el producto “Supergripe” no puede ser
de venta libre y origina trastornos hepáticos en los consumidores.
El medicamento en cuestión proporciona el 80% de la ganancia bruta del período y según comenta
el asesor legal de la Sociedad en caso de perderse el juicio se debería abonar una indemnización de
1.200 (valuada al 30.6.2016). A la fecha del informe existe un fallo en primera instancia a favor de
la empresa, pero el mismo se encuentra apelado y con dudosa posibilidad de ser favorable para la
sociedad, Asimismo, a dicha fecha no existen otras noticias sobre el tema pero la opinión de la
gerencia es que si por resultado del juicio se elimina la venta libre del producto los ingresos de la
sociedad se verían considerablemente disminuidos.
Caso 4:
Al 30.6.2016 la empresa decidió revaluar técnicamente la planta industrial y contabilizó el

resultante de dicho revalúo.
Caso 5:
Al igual que en el ejercicio anterior, para valuar el rubro Inversiones permanentes se utilizó el
método del valor patrimonial proporcional. El papel de trabajo de dicho cálculo es el siguiente:
$ (miles) $ (miles)
PN de Analgésico S.A al 30.06.2016 340 Utilidad Ejercicio al 30.06.2016 320
Utilidad compras de Antigripal S.A (40) Utilidad compras a Antigripal S.A (40)
Participación 90% 270 Participación 90% 252
Además usted conoce que el 80% de las maquinarias instaladas en Analgésico S.A. fueron vendidas
por Antigripal S.A. generando la utilidad informada en el Estado de resultados de esta última
empresa.
88
Guía
Caso 6:
El directorio de Antigripal SA. está efectuando gestiones ante la Dirección Nacional de

Recaudación Previsional a fin de proponer un plan de pagos de su deuda social con dicho
organismo, asimismo decidió registrar exclusivamente la actualización del capital por considerar
confiscatoria la tasa de interés fijada por una resolución aplicable que asciende al 18% anual sobre
los valores actualizados de las deudas. El monto total de intereses calculados sobre el capital
actualizado en función de la referida resolución ascendería aproximadamente a $150.
Caso 7:
Con respecto a los estados consolidados que preparó Antigripal S.A, al 30.6.2016 usted sabe que
el rubro Bienes de cambio está formado por:
Bienes de Antigripal Valuados a Reposición o refabricación 570

Bienes de Analgésico valuados a Costo Ajustado 460
Utilidad por compras a Antigripal SA (40) 420
990
En el estado consolidado presentado al 30.6.15 ambas sociedades valuaron sus existencias a costo
histórico ajustado. Las existencias de Analgésico S.A. valuadas a costo de reposición o
refabricación ascendían a $ 700 al 30.6.16.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría

Auditoría de los Estados

Guía Ejercitación Práctica – Año 2017

Ejercitación Nro. 1 – Informe – Soles de la Patagonia..................................................................69

Evaluación de Riesgos - Ejercitación

 Entender la evaluación de Riesgos como parte del proceso de planificación del

 Descubrir controles asociados al riesgo

 Definir la extensión de la prueba

RIESGOS DEL NEGOCIO

Ejercitación Nro. 1 - Evaluación de Riesgos: Secure Files

% de Ventas por región – Año 2015

Actualmente la organización emplea a 10 personas, dedicándose principalmente Agustín y Luciana

La situación financiera de la empresa es difícil, evidenciándose en altos niveles de endeudamiento;

La estructura de los inventarios de la sociedad es la siguiente:

En cuanto a la valuación de los inventarios restantes, se realiza mediante la aplicación de costos

elaborados. No existe un inventario permanente de órdenes de producción en proceso, como

No obstante ello, la gerencia prepara informes mensuales de niveles de inventario, rotación,

Los activos intangibles de la empresa, de acuerdo al informe emitido por el departamento de

La sociedad prepara Estados Contables mensuales.

La composición del Estado de Situación Patrimonial al 31/12/2015 es la siguiente:

Ejercitación Nro. 2 - Evaluación de Riesgos: Sobre Ruedas

RUTA 1: Tornquist – Bahía Blanca

RUTA 2: Tonrquist – Carmen de Patagones (con paradas 4 paradas intermedias)

RUTA 3: Tornquist – Mar del Plata (con 12 paradas intermedias)

Al 31/12/2016, la empresa cuenta con la siguiente flota de vehículos:

Las unidades de 2014 fueron adquiridas mediante la celebración de un contrato de leasing de

Para llevar adelante su actividad, cuenta con el siguiente plantel de choferes:

 Diez choferes profesionales de planta permanente

 A su vez, y en temporada alta, la empresa contrata bajo la modalidad de Contrato Fijo,

A continuación, se listan la frecuencia semanal de viajes por ruta:

Cantidad Fuera de Temporada En Temporada

% de Ventas Por Segmento (Ruta)

Al 31/12/2016, Sobre Ruedas S.A presenta la siguiente situación Patrimonial:

Ejercitación Nro. 3 - Evaluación de Riesgos: Súper Dulce

Súper Dulce S.R.L es una empresa nacional dedicada a la fabricación y comercialización de

% de ventas anuales – año 2015

Las características desfavorables del sistema contable, fomentan la existencia de ineficiencias y

En su aspecto financiero, actualmente presenta escasez de recursos financieros, con pocas

Recursos Propios Débil

Créditos por Ventas $ 80.000

Otros Créditos $ 40.000

Bienes de Cambio $ 500.000

Otros Créditos $ 2.200

Bienes de Uso $ 700.000

Consideraciones adicionales acerca del rubro Bienes de Cambio:

Ejercitación Nro. 4 - Evaluación de Riesgos: La Facultad

El Bar “La Facultad” cuenta con las siguientes comodidades:

 Salón Comedor con capacidad para 80 personas

Descripción del Negocio:

El servicio de mesa está dividido en dos turnos:

A su vez, emplea al siguiente personal de cocina:

El administrativo de turno es quien verifica el arribo de los productos y es el encargado del

Mensualmente la empresa realiza un recuento físico de sus existencias no existiendo partidas

La contabilidad de la empresa es realizada por un Contador Público, empleado en relación de

A continuación, se presenta el Estado de Situación Patrimonial al 30/09/2016:

Otros Créditos: está conformado por IVA Saldo a Favor y Accionistas

Participación Permanente en Sociedades: El saldo en inversiones permanentes corresponde a una

Préstamos: Corresponde al saldo en descubierto de la cuenta corriente Banco Galicia al 30/09.

Ejercitación Nro. 5 - Evaluación de Riesgos: Pasados por agua

A nivel de estructura patrimonial, la compañía tiene un gran número de accionistas (cotiza en

Descripción del negocio:

Existen dos tipos principales de consumidores:

A continuación, se grafica el circuito de potabilización y depuración del agua:

4. Filtración: eliminar la turbiedad del agua