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Práctica: Ejercicios resueltos

I. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

Ejercicio N° 1:
Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen de Renta Atribuida

Planteamiento
Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad
completa, sujeta a contar del 01 de enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida:

La empresa “Vamos Chile Ltda.” tiene las siguientes partidas en Estado de Resultados para el año
2017:

Información complementaria

- La cuenta Ventas se incluyen $ 6.000.000 que corresponden a unas mercaderías obsoletas,


cuyo costo real era de $ 11.000.000 y que habían sido llevadas a resultado en el año
anterior, pero agregadas para efectos impositivos.

- Los Contratos Leasing generan los siguientes movimientos:

Depreciación de los Bienes $ 4.000.000


Seguros de los Bienes (forman parte del valor de la cuota) $ 1.500.000
Intereses por las Cuotas incluidos en Gastos Generales $ 2.000.000
CCMM de activos en Leasing (en C. Monetaria) $ 5.000.000
C. Monetaria de los Acreedores por Leasing (en C. Monetaria) $ 3.000.000
La cuota del año asciende a $ 9.500.000

- El impuesto a la Renta corresponde al año anterior y solo se enteró al fisco en diciembre


del año 2017

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- En la cuenta de “Sueldos” se incluye una “Provisión de Vacaciones” por un total de $


3.000.000

- Solo el 30% de las deudas incobrables cumplen con lo estipulado en el artículo 31 inciso 3
N° 4 de la Ley sobre Impuestos a la Renta.

Se pide:

- Determinar la Renta Líquida Imponible


- Determinar el Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Único del 40% sobre los gastos
rechazados, si procede.

Desarrollo

I. Determinación de la Renta Líquida Imponible al 31.12.2017 de la sociedad de personas


“Vamos Chile Ltda.” acogida al régimen de renta atribuida con activos en leasing.

Pérdidas Ganancias

Costo de Ventas $ 120.000.000 Ventas $ 190.000.000


Sueldos $ 20.000.000 Arriendos Ganados $ 5.000.000
Honorarios $ 7.000.000 Intereses Ganados $ 1.000.000
Deudas Incobrables $ 3.000.000 Corrección Monetaria $ 17.000.000
Impuesto Renta 1a Categoría $ 7.875.000
Depreciaciones Activo Fijo $ 5.000.000
Depreciaciones Leasing $ 4.000.000
Seguros Bienes Leasing $ 1.500.000
Gastos Generales $ 10.000.000

Sumas $ 178.375.000 $ 213.000.000


Utilidad $ 34.625.000

Utilidad Según Balance $ 34.625.000

Agregados
$ 23.475.000
Depreciaciones Bienes Leasing $ 4.000.000
Seguros Bienes Leasing $ 1.500.000
Interés por Contrato Leasing $ 2.000.000
C. Monetaria de Acreedores Leasing $ 3.000.000
Impuesto a la Renta $ 7.875.000
Vacaciones del Personal (Provisión) $ 3.000.000
Deudas Incobrables $ 2.100.000

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Deducciones
$ 25.500.000
Cuotas de Bienes en Leasing del Año $ 9.500.000
C. Monetaria de los Activos en Leasing $ 5.000.000
Costo de Ventas de Mercaderías Obsoletas $ 11.000.000

Desagregados (GR Afectos al Art. 21 LIR) $ -

Renta Líquida Imponible $ 32.600.000

Impuesto Primera Categoría 25% $ 8.150.000

Comentarios

La determinación de la Renta Líquida Imponible a contar del 01 de enero de 2017 se sigue


determinando de acuerdo a las normas de los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuestos a la
Renta, por lo que la mecánica sigue siendo exactamente la misma, pero sí se deben considerar las
modificaciones incorporadas por la Ley N° 20.780 del 20.09.2014, sobre Reforma Tributaria y
posteriormente por la Ley N° 20.899 del 08.02.2016, sobre simplificación a los mencionados
artículos y en especial, tratándose de las empresas sujetas al régimen de renta atribuida, el nuevo
ajuste que ordena realizar el N° 5 del artículo 33 de la LIR y que consiste en incorporar como parte
de la renta líquida imponible las rentas o cantidades afectas a los impuestos global
complementario o adicional, percibidas a título de retiros o distribuciones de otras empresas,
comunidades o sociedades.

Para dicha incorporación y según lo establece expresamente el artículo 33 número 5 de la LIR


deberán previamente incrementarse dichas rentas en la forma señalada en el inciso final del
número 1º del artículo 54 y en los artículos 58 número 2) y 62. En contra del impuesto de primera
categoría que deban pagar sobre las rentas o cantidades indicadas, procederá la deducción del
crédito por impuesto de primera categoría que establece el artículo 56 número 3) y 63. Cuando
corresponda aplicar el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del número 2, de la letra
B) del artículo 14, deberá descontarse aquella parte sujeta a restitución. En caso de determinarse
una pérdida tributaria, se aplicará lo dispuesto en el número 3 del artículo 31.

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