Está en la página 1de 6

Alejandra Silva

A00306352 | 2019-2
Derecho Tributario

*Un. Externado de Colombia


III. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Y FIGURAS ASIMILADAS
La Constitución del 91 adoptó la doctrina tradicional de clasificación de los tributos en
impuestos, tasas y contribuciones.
 Las cotizaciones de seguridad social establecidas por la ley 100, que algunos ven
como una especie de seguro de salud o fondo de pensiones han sido calificadas
como contribuciones en la sentencia C-577 de 1995.
 Los aportes de los empleadores fueron denominados como aportes parafiscales
por la jurisprudencia C-575 de 1992.
 Las particiones de plusvalía como contribuciones por la sentencia C-495 de 1998
*precios públicos: categoría a la que no se le reconoce carácter tributario. Porque operan
dentro del ámbito de la libertad. Como los servicios públicos que antes eran típicas tasas,
pero ahora son precios.
Lo fundamental es que las distintas clases de tributos se diferencien por la estructura de
su presupuesto de hecho y la función que cumplen en la financiación de los gastos y la
asignación de la carga tributaria, por lo cual las categorías se distinguen según la clase de
hecho cuya realización genera el nacimiento de la obligación tributaria.
Las tasas son tributos cuyo hecho generador consiste en la existencia de una actividad
administrativa realizada de oficio o a instancia de parte, o bien en la utilización privativa
o el aprovechamiento especial del dominio público;
Las contribuciones especiales son la clase de tributo que se distingue porque su hecho
generados implica la necesaria existencia de una actividad administrativa encaminada a
la satisfacción de intereses generales delimitados, que producen en el obligado tributario
un beneficio o aumento de valor de sus bienes.
Los impuestos, por su parte, son tributos cuyo presupuesto de hecho no contempla
ninguna actividad administrativa, sino que son exigidos por la realización de negocios,
actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
Criterios para financiar el gasto:
- Solidaridad: que se rige por el principio de capacidad económica o contributiva
(IMPUESTOS)
- Beneficio sectorial o individual: que se rige por el principio de equivalencia
(TASAS Y CONTRIBUCIONES).

A. IMPUESTOS
Representa el 17% del PIB en el presupuesto general.
Son tributos que se exigen en virtud de un presupuesto de hecho legal en el que no se
exige ninguna actividad administrativa, condición que ha llevado a algunos doctrinantes
a afirmar que son tributos exigidos sin contraprestación.
 Su exigencia procede cuando existe una manifestación de capacidad económica,
por lo que no se establece ninguna vinculación a una actividad administrativa.
No es necesaria la actividad administrativa concreta por parte del ente público, pues la
estructura misma del hecho generador en los impuestos se construye sobre situaciones del
sujeto pasivo demostrativas de capacidad económica, sin consideración a un beneficio
directo. Estos ingresos se destinan de manera general al presupuesto estatal para atender
los gastos públicos.
Se trata de una prestación de carácter unilateral.
*los tributos son obligaciones exigidas por la ley.
“al impuesto lo distingue ser una prestación pecuniaria que debe erogar el contribuyente
sin ninguna contraprestación y que se cubre por el sólo hecho de pertenecer a la
comunidad” CSJ
Un tributo será un impuesto siempre que cumpla con las siguientes condiciones básicas:
- Se cobre indiscriminadamente a todo ciudadano, no a un grupo social, profesional
o económico determinado.
- No guarda relación directa e inmediata con un beneficio derivado por el
contribuyente. (no hay contraprestación)
- Su pago no es opcional ni discrecional, pues puede forzosamente mediante la
jurisdicción coactiva exigirlo.
- No se destinan a un servicio público especifico, sino a las arcas generales para
atender todos los servicios necesarios.
- Prohibición de rentas con destinación específica (no contraprestación específica
para los contribuyentes)
- Deben ser creados por ley. (la le, ordenanzas y los acuerdos: deben fijar
directamente los sujetos activos y pasivos, los hechos generadores, las bases
gravables y las tarifas de impuestos)
Los impuestos se distinguen según si recaen en el patrimonio, la renta o el consumo.
Pueden clasificarse en:
- Personales: cuando en la regulación se hace referencia a una persona, por
ejemplo, el impuesto sobre la renta
- Reales: cuando el hecho generador hace referencia a unos concretos bienes,
derechos o actividades que cobran una trascendencia económica, por ejemplo, el
impuesto predial.
Otra clasificación. Momento de causación:
- Periódicos: cuando la situación que describe el hecho generador se prolonga a
través del tiempo, por ejemplo, el impuesto sobre la renta. Toda vez que para la
realización del hecho generador y su cuantificación, se requiere establecer la renta
gravable generada por el desarrollo de actividades durante el año impositivo. (año
calendario)
- Instantáneas: cuando la situación se da en un momento concreto, por ejemplo, el
impuesto de timbre, pues la causación tributaria nace en el instante en que se
verifica el acaecimiento del supuesto previsto como hecho generador.
También pueden ser: (la clasificación más antigua)
- Directos: cuando la norma jurídica tributaria radica la obligación de pago del
impuesto a cargo de una determinada persona, sin contar con un derecho legal a
resarcirse, no hay repercusión. Ejemplo: impuesto sobre la renta
- Indirectos: cuando la norma jurídica concede al sujeto pasivo la posibilidad de
resarcirse del mismo con otra persona que hace parte del vínculo jurídico-
obligacional tributario, es decir, sí existe la posibilidad de repercusión. Ejemplo:
impuesto sobre las ventas.

B. TASAS
Aquella prestación pecuniaria a favor de un ente público establecida por ley, cuyo hecho
generador consiste en:
1. La prestación de servicios o la realización de actividades que afectan de manera
particular al sujeto obligado, siempre que estos servicios o actividades no sean de
solicitud voluntaria por parte de los obligados y que su prestación no sea
susceptible de desarrollarse por el sector privado,
2. La utilización privativa o el aprovechamiento especial de dominio público.
Son aquellos ingresos tributarios que se establecen unilateralmente por el Estado, pero
solo se hacen exigibles en el caso de que el particular decida utilizar el servicio público
correspondiente. Es decir, se trata de una recuperación total o parcial de los costos que
genera la prestación de un servicio público; se autofinancia este servicio mediante una
remuneración que se paga a la entidad administrativa que lo presta.
El fin que persigue la rasa es la financiación del servicio público que presta.
Otro elemento para la realización del hecho generador de la tasa es la efectividad en la
prestación del servicio o la realización de la actividad, acorde con la estructura de un
instrumento tributario que se fundamenta en el denominado principio de equivalencia,
puesto que se basa en la financiación de servicios públicos, con carácter divisible, a
beneficiarios o usuarios susceptibles de ser identificados individualmente. De manera tal
que el costo de los servicios y actividades debe ser soportado por su usuarios, mediante
una prestación pecuniaria que cubra el costo de presta el servicio o la actividad
materialmente realizada.
Ejemplo: ciertas licencias urbanísticas cuyo hecho generador es la simple solicitud de la
licencia, incluso si la licencia no es concedida se causa la tasa, porque la actividad
administrativa culmina con el pronunciamiento sobre concesión de tal licencia. Es decir,
no se produjo de manara efectiva, pues este requisito debe entenderse cumplido con
independencia de que la resolución finalmente adoptada sea o no favorable a las
pretensiones de quien solicitó o motivó la actuación de que se trate.
Otro elemento fundamental para la configuración de la tasa está delimitado por el
beneficio particular recibido por el sujeto pasivo. Dicho beneficio se da
independientemente de que la resolución adoptada sea o no favorable a las pretensiones
de quien impulsó a actuación cuando se han elevado solicitudes que deben ser resueltas
por la administración.
 No es suficiente que el tributo se origine en un servicio o la actividad
administrativa, sino que su pago tiene la naturaleza de contrapartida por la
prestación de un servicio de carácter divisible.
Ejemplos: tasas cuyo recaudo se ha delegado a entidades particulares, como el de la tasa
por el registro mercantil asignado a las Cámaras de Comercio (organismo de carácter
privado que ejercen funciones públicas y prestan servicios público) = no por eso deja
de tener el carácter de categoría tributaria.
 La utilización privativa o el aprovechamiento especial de dominio público.
Ocurre en el plano local, cuando se genera la obligación de pagar una prestación
patrimonial por el uso o aprovechamiento del dominio público, entendido como aquellos
bienes de titularidad pública cuya utilización o aprovechamiento está supeditada a una
concesión o autorización que otorga el mismo ente.
Es necesario que el dominio sea monopolio de lo entes públicos y que el ciudadano
carezca de libertad para solicitar el aprovechamiento o el uso a sujetos distintos del ente
titular.
Ejemplo: tasas por utilización de aguas. Las cuales se generan por la utilización de aguas
por personas naturales o jurídicas, públicas o privadas y se destinan al pago de los gastos
de protección y renovación de los recursos hídricos.
Tasas Impuestos
Principio del beneficio, lo cual significa Parten del principio de capacidad
que el costo del servicio se debe satisfacer económica.
total o parcialmente mediante una
prestación exigida a sus usuarios.

Las tasas se deben establecer sin que exista manifestación de capacidad económica
alguna. Cuestión diferente es que en ese cobro se utilicen criterios de distinción relativos
a la capacidad económica de cada sujeto: por ejemplo, cobrar menos por la expedición de
la tarjeta militar a los estratos bajos, o más a los estratos altos.
Ejemplo: peajes, en cuanto se han utilizado en las últimas dos décadas para financiar la
construcción de vías mediante concesiones que se financian con la cesión de tales peajes
al concesionario: mantienen su carácter de tasas aun cuando simultáneamente son formas
contractuales de compensación para el concesionario.
En las tasas se admite que la tarifa la determine la autoridad administrativa, siempre y
cuando la ley defina el sistema y el método para establecer el costo del servicio prestado,
frente a lo cual, la jurisprudencia comenzó con un criterio restrictivo respecto a la reserva
de ley. Ya es más flexible.
C. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Se caracterizan porque el supuesto de hecho está constituido por la actividad del Estado
realizada con fines generales como la realización de obras públicas o el establecimiento
o ampliación de los servicios públicos, los cuales proporcionan simultáneamente una
ventaja, beneficio o incremento particular en el valor de los bienes del contribuyente.
Resaltan algunas características del impuesto (la actividad del Estado con fines generales)
y una de las tasas (la ventaja particular del contribuyente)
Deben cumplirse dos requisitos para que proceda la exigencia de una contribución
especial:
1. La realización de un obra o el establecimiento o ampliación de un servicio público
y,
2. La obtención de un beneficio por parte del contribuyente como consecuencia de
dicha actividad administrativa.
El hecho generador no solo se da en el supuesto de hecho en la economía del
contribuyente, sino que tal supuesto habrá de derivar una determinad inversión pública.
Tasas Contribuciones
Financian gastos de funcionamiento Financian inversiones

La capacidad económica está dada por el beneficio que recibe el sujeto pasivo, beneficio
que no es individual como en las tasas, sino general, ya que en términos de un sector
físico, cuando deriva de una obra de un sector cuando se refiere a un servicio.
Beneficio particular: aumento del valor del bien.
Se puede precisar que el hecho generador de las contribuciones se configura en la
obtención por parte del sujeto pasivo de un beneficio o incremento en el valor de sus
bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o por la ejecución de una
actividad de interés colectivo. El 1ro identifica a la denominada contribución de
valorización, mientras que el segundo identifica a las denominadas contribuciones por
servicios y las contribuciones parafiscales.
Dos requisitos para la exigencia de una contribución especial:
1. La realización de un obra o la ejecución de una actividad de interés colectivo y
2. La obtención de un beneficio por parte del contribuyente como consecuencia de
dicha actividad administrativa
No se requiere que sea efectivo sino potencial.
Las contribuciones especiales constituyen una fuente de financiación primordialmente
local, pues son las entidades territoriales quienes más acuden a este tributo como
mecanismo para financia obras públicas.
La causación de las contribuciones no depende de la solicitud del contribuyente. El Estado
simplemente impone la obra o realiza la actividad o servicio y el contribuyente queda
sujeto al pago del tributo, pero en función del beneficio que le reporta.
En materia de contribuciones hay una relativización del principio de reserva de ley, puesto
que el inciso 2 del art. 338 de la CP. Autoriza a las autoridades administrativas a establecer
uno de los elementos estructurales de la obligación tributaria.
Tratándose de contribuciones especiales el principio de capacidad económica cede en su
aplicación respecto del principio de beneficio, toda vez que se grava al sujeto pasivo en
virtud del mayor o menor beneficio que perciba del hecho generador, no en virtud de su
capacidad económica.
D. CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Las exacciones parafiscales están afectadas a necesidades concretas. Corresponden a
necesidades económico-sociales.

 Los tributos son recursos públicos establecidos a favor de un ente público,


dado que su finalidad es principalmente fiscal, esto es, la de financiar gastos
públicos.
Las contribuciones parafiscales son gravámenes establecidos con carácter obligatorio por
la ley, que afectan a un determinado y único grupo social y económico, y se utilizan para
el beneficio del propio sector.
Características de los recursos parafiscales: