DR.

JOSÉ ANTONIO PÉREZ RAMOS

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1. Alegoría mitológica.

2. Antecedentes.

3. Desarrollo académico.

4. ¿Qué es la hermenéutica?

5. Hermenéutica Jurídica.

6. Aplicación práctica de la hermenéutica fiscal.

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Nacimiento
Altercado con Apolo
El Mensajero de los Dioses

De Hermes procede la palabra

“hermenéutica” para referirse al
arte de interpretar los
significados ocultos.

Hermes y Atenea (1585),

Bartholomeus Spranger .
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Ante el inquietante avance

de Ciro II de Persia, Creso (Lidia)
envió un mensajero al Oráculo
de Delfos, que le respondió que:

“si conduces un ejército hacia

el Este y cruzas el río Halis,
destruirás un imperio”.

Solón ante Creso durante su visita a Sardes (1624),

Gerrit van Honthorst.
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Alentado por el mensaje del oráculo, Creso organizó una alianza

con Nabónido de Babilonia, Amosis II de Egipto y la ciudad griega
de Esparta. Sin embargo, las fuerzas persas derrotaron a la coalición
en Capadocia, en la batalla del río Halis (547 a. C.). De esta manera se
cumplió el vaticinio: por culpa de Creso, su creencia en los oráculos
y la mala interpretación del mensaje, se destruyó un imperio, el
propio imperio lidio.
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Algo semejante ocurre en el derecho contemporáneo. Si confiamos en

la interpretación de las pitonisas y no poseemos un criterio propio, pulido y
certero, caeremos en el mismo error. Destruiremos nuestro propio imperio.

En materia fiscal debemos ser conscientes de la manera en la cual

debemos interpretar las normas, aunque la SCJN, el resto del PJF y las
autoridades administrativas indiquen lo contrario: debe imperar buscar el
sentido originario.
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Artículo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que
señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que
se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de

interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las
disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la
naturaleza propia del derecho fiscal.
(C.F.F. 2019)
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NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos
por el Derecho.

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones,

ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.
Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo.

NORMA IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas
distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente
se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

(C.T. 2019)
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La hermenéutica de Aristóteles está vinculada a su retórica, con el fin de poder

leer e interpretar la poesía.

Un punto nuclear de la hermenéutica aristotélica se encuentra en su doctrina de

la analogía, el conocimiento analógico nos da una comprensión limitada pero
suficiente.
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La Apologética Cristiana busca servir a Dios y a la iglesia ayudando a los

creyentes a cumplir el mandato de 1ª Ped 3:15-16. Podemos definirla así: La
apologética es la disciplina que enseña a los cristianos cómo dar razón de su
esperanza. Tres aspectos fundamentales:

1. La apologética como prueba: Se trata de presentar una base razonada de la

fe, o sea, “probar que el cristianismo es la verdad”.

2. La apologética en su aspecto defensivo: Se trata de responder a las

objeciones de la incredulidad.

3. La apologética en su aspecto ofensivo: Se trata de atacar la necedad (“Dice

el necio en su corazón: No hay Dios...” Sal 14:1; ver también 1ª Co 1:18-2:16)
del pensamiento incrédulo.
 15

La Exégesis Patrística ha sacado del conjunto de la Escritura las orientaciones

de base que han dado forma a la tradición doctrinal de la Iglesia y ha
proporcionado una rica enseñanza teológica para la instrucción y la alimentación
espiritual de los fieles.

Lo testimonian en primer lugar las obras directamente ligadas a la comprensión

de las Escrituras, es decir, las homilías y los comentarios, pero también las
obras de controversia y teología, donde la referencia a la Escritura sirve como
argumento principal.
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La Exégesis Medieval codifica la exégesis agustiniana en los cuatro

sentidos clásicos: literal o histórico, alegórico, moral o tropológico y
anagógico.

La hermenéutica desarrollada por los medievales puede designarse

como un sentido científico, fiel y caritativo cuya finalidad consiste en el
paso de la explicación a la aplicación.
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Pasos de la exégesis medieval: Lectio, Disputatio, Sermones doctrinales. Método

teológico:

• Lectio oxpositio: presentar el pensamiento

del autor y poner orden en la argumentación.

• Quaestio: planteamiento de problemas y dudas a partir del texto del autor en

estudio.

• Disputatio: discusión de las posiciones controvertidas.

• Determinatio: solución de los problemas planteados durante la discusión.

 18

El principio de la sola Escritura.

“La Escritura reine por sí misma y que no quede expuesta por mi espíritu o por el
de los demás, sino que sea entendida por sí misma y por su espíritu…. la Palabra
de Dios, que enseña toda libertad, no debe ni puede estar cautiva”

La hermenéutica empieza a pasar de ser un método de interpretación de la

Sagrada Escritura a ser una disciplina autónoma que tiene como objeto las obras
literarias o artísticas.

La crítica moderna “textual-literaria-histórica”, que brotó pujante en el siglo XIX, es

hija del Renacimiento.”
 19

El Renacimiento como movimiento de nuevas formas de interpretación, introduce

el humanismo como una nueva "praxis" para resignificar la pregunta por el
sentido de lo humano, para esto, hubo necesidad de regresar a los clásicos.

Durante el renacimiento las investigaciones, se dirigieron hacia la simbólica del

texto escrito, al tiempo que se desarrollaron estudios de filología, esto contribuyó
de manera significativa a una nueva praxis de la hermenéutica.
 20

Al interior de la reforma, nace el modelo de la interpretación jurídica.

El juez que requiere interpretar el caso particular, lo tiene que relacionar con
la totalidad de sentido de la tradición que representa su tiempo. Con esto se
está apuntado a relacionar el significado objetivo particular con el
carácter universal de la ley que da un sentido general de interpretación
y nos permite reconocer el caso individual sobre el que se delibera.
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Friedrich Schleiermacher: Plantea un círculo hermenéutico para poder

interpretar los textos, postula que la correcta interpretación debe tener una
dimensión objetiva, relacionada con la construcción del contexto del autor, y
otra subjetiva y adivinatoria, que consiste en trasladarse al lugar del autor. La
hermenéutica no sería un saber teórico sino práctico: la praxis o la
técnica de la buena interpretación de un texto hablado o escrito.
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Hans-Georg Gadamer: Sostenía que la interpretación debe evitar la arbitrariedad

y las limitaciones surgidas de los hábitos mentales, centrando su mirada en
las cosas mismas, en los textos. Afirma que siempre que nos acercamos a un
texto lo hacemos desde un proyecto, con alguna idea de lo que allí se dice. A
medida que profundizamos la lectura, este proyecto va variando y se va
reformulando según la lectura nos vaya confirmando o alterando nuestra
precomprensión. Como este proceso puede prolongarse al infinito, nunca
podemos afirmar que hemos dado la interpretación última y definitiva.
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Hermenéutica Metódica

Heredada de Dilthey, que ante los éxitos de las llamadas ciencias de la

naturaleza, alcanzados gracias a su universalidad y objetividad, se interroga
sobre las condiciones de posibilidad epistémicas y metodológicas de las
llamadas ciencias humanas para que su interpretación del mundo alcance,
igualmente, “universalidad y objetividad”. Esta tendencia cree,
ingenuamente, que en este mundo se puede dar la pretendida distancia
entre sujeto y objeto que se da en las ciencias de la naturaleza.
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Hermenéutica Ontológica

Propuesta por Heidegger y Gadamer, para quienes la experiencia se configura en

el lenguaje. Interesados en el ser, llegan a la conclusión que el único ser que nos
es accesible es el que se nos revela en el lenguaje. Sin embargo, el lenguaje
puede ser el lugar de la verdad y de la comunicación correcta, pero también de la
no verdad y de la comunicación distorsionada. Los actos del habla no son sólo
lingüísticos sino comunicativos, lo que supone no jugar solitariamente un
juego lingüístico, sino someter el habla a las reglas cuyo cumplimiento
corresponde siempre el interlocutor, con los mismos derechos del hablante.
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Hermenéutica Semiológica

Propuesta por Ricoeur, en la que su interés, es igualmente ontológico, como el de

Heidegger y Gadamer. Pero, como buen francés que no renuncia al espíritu
cartesiano, está orientado a la comprensión del yo. Para lograrlo, sigue el largo
camino del análisis de las zonas simbólicas producidas por el hombre: sueños,
mitos, ritos, metáforas, etc. Ricoeur ha puesto de presente cómo el lenguaje
simbólico es multívoco y, como tal, lo más opuesto al lenguaje unívoco de las
ciencias. Sólo a través de análisis semiológicos muy detallados de dicho
lenguaje podemos llegar a saber lo que somos.
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Hermenéutica Crítica

De Jürgen Habermas o de Kart Otto Apel, quienes parten de la convicción de que

la posibilidad del conocimiento se fundamenta en los intereses de la vida cotidiana.
Para quienes se interesan en el mundo de lo social, se trata del interés de la
emancipación de los dominados, emancipación que presupone una crítica de las
ideologías que sostienen a los dominadores: es necesario develar el sentido de
estas ideologías para posibilitar la comunicación y convergencia entre las
diversas perspectivas de cada uno de los mundos cotidianos en pro de la
convivencia, pues el criterio de validez de una norma sólo puede ser el
consenso ciudadano. Este consenso es posible si el oyente entiende al hablante,
lo cree veraz, acepta la verdad del contenido proposicional y si, finalmente,
considera correcta la norma aprobada.
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“En realidad, las palabras resultan el

medio de comunicación menos eficaz.
Están más sujetas a interpretaciones
equivocadas, y muy a menudo a
malentendidos.”
Neale D. Walsch
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Hallivis Pelayo:

• Labor ineludible, espontánea o deliberada, que realiza el intérprete para, según

el método que suscriba y la técnica que utilice, explicar, descubrir o atribuir el
sentido o directiva de los textos normativos y, en su caso, determinar sus
posibles consecuencias jurídicas, para, posteriormente ,y justificando el
resultado o producto de su labor interpretativa, poderlo exponer, traducir,
revelar y/o aplicar, en su caso.
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 37

Interpretación

Hermenéutica

El horizonte de la interpretación se acrecienta y define notablemente en un

ejercicio hermenéutico cuando el lector advierte que el texto no es una estación
terminal, sino una puerta que comunica a otro época, a otro sujeto que vivió en otro
momento histórico.

Bajo este punto de vista, el texto pierde su calidad de objeto y revela su

carácter auténtico de comunicación, de mensaje, de información, de una locución
emitida por alguien que se identifica como “autor”.
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Ciencias Lingüística
Sociología
Semiología
Historia
Política

Literal o gramatical.
Hermenéutica Lógico - Teleológicos
Técnicas
Sistemático
Histórico
Económico.
Analógica, v.g., con M Beuchot.
Retórica Discurso / Argumentación
La diferencia entre metodología y métodos es que la metodología contiene un
conjunto de métodos. La metodología coordina, dirige, combina, métodos.
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Artículo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y
las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de

interpretación jurídica…

(CFF, 2019)
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¿Qué alcance tiene la expresión

“Aplicación Estricta”?

¿Con qué método se interpreta el

5 del CFF?
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Exposición de motivos del artículo 5° de 1967, que establece que:

“…se enuncia… la aplicación estricta de las normas… que señalan las cargas a los
particulares… Se abandona el calificativo “restrictiva” empleado en el precepto relativo en
el Código anterior, que había sido entendido en el sentido de que, en los casos de duda,
deberían interpretarse las disposiciones en contra del fisco. No se consideró justificado este
principio, en vista del interés público que existe en las normas tributarias. El intérprete debe
prescindir de toda actitud parcial y buscar equilibrio entre los intereses de los particulares
y el Estado, utilizando para ello diversos métodos de interpretación, atendiendo incluso a la
naturaleza económica de los fenómenos contemplados por dichas normas...”
 46

LEYES FISCALES. EL USO DE PALABRAS O CONCEPTOS ESPECÍFICOS POR PARTE DEL

LEGISLADOR, TIENE TRASCENDENCIA EN SU INTERPRETACIÓN. En la Ley del Impuesto sobre
la Renta se utilizan diversas locuciones para identificar la obligación relativa, tales como "impuesto del
ejercicio", "impuesto del ejercicio que resulte a cargo", "impuesto a pagar", "impuesto a cargo" o "impuesto
causado en el ejercicio"… Sin embargo, con independencia de que el legislador esté consciente o no de lo
que dichas expresiones pueden agregar en un sentido normativo, o de las inconsistencias que aparecen en
la ley para el uso de estas expresiones, se aprecia que el utilizarlas sí trasciende en la interpretación de los
preceptos normativos. ahora bien, si el legislador emplea una locución muy específica, ello debe
trascender en la interpretación del precepto, valorando adecuadamente el uso concreto de la voz de que
se trate, considerando las consecuencias jurídicas que tiene la particular elección del legislador en el
diseño de la norma en comparación con las que corresponderían al utilizarse un lenguaje distinto... Por
tanto, aun si en la comparación realizada para el resto de la ley se llegan a observar inconsistencias, de ello no
se sigue que el legislador no haya tenido la intención de dar a sus palabras los efectos que les corresponden en
un sentido lógico y conceptual, ni es posible desentenderse de las consecuencias que tiene el uso de ciertas
palabras y conceptos, cuando no existen elementos adicionales que permitan desentrañar un sentido diverso, y
sin que las aparentes contradicciones en el uso del lenguaje puedan convencer de que en el caso el legislador no
estimó dar a sus palabras el efecto que les corresponde.
 47

INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS FISCALES QUE ESTABLECEN LOS

ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS TRIBUTOS. SU ALCANCE EN RELACIÓN
CON LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Y
SEGURIDAD JURÍDICA. Si bien es verdad que el juzgador, al momento de definir los
elementos esenciales del tributo, debe partir del texto literal de la norma, como exigencia
lógica de su aplicación al caso concreto, ello no implica que le esté prohibido acudir a los
diversos métodos de interpretación reconocidos por la ciencia jurídica. Esto es así, ya
que los principios de legalidad tributaria y de seguridad jurídica, y las disposiciones legales
que establecen fórmulas dirigidas a condicionar la aplicación e interpretación de las normas
tributarias, deben entenderse únicamente en el sentido de impedir aplicaciones analógicas
en relación con los elementos esenciales de los tributos.
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INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 12 DEL CÓDIGO FISCAL DEL ESTADO DE

BAJA CALIFORNIA. Dicho precepto legal, al establecer que son de aplicación estricta
las normas de derecho tributario que establezcan cargas a los particulares, las que
señalen excepciones a las mismas, así como las que fijan infracciones y sanciones, y, por
otro lado, prever que las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier
método de interpretación jurídica, evidencia que el legislador ha equiparado la aplicación
estricta con un método de interpretación jurídica, siendo que aquélla es, más bien, el
resultado de la actividad interpretativa. En esa virtud, dicha disposición debe entenderse
en el sentido de prohibir la aplicación analógica de las referidas normas, sin impedir que
el Juez utilice los distintos métodos de interpretación jurídica al momento en que deba
definir su alcance.
 49

CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFERENTES A SUS ELEMENTOS

ESENCIALES, AUNQUE SON DE APLICACIÓN ESTRICTA, ADMITEN
DIVERSOS MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN PARA DESENTRAÑAR SU
SENTIDO. El hecho de que el legislador haya establecido que las disposiciones fiscales que
prevén elementos esenciales, (…) y las excepciones a ésta, son de aplicación estricta, no
significa que el intérprete no pueda acudir a los diversos métodos que permiten conocer
la verdadera intención del creador de aquellas disposiciones, cuando de su análisis literal
en virtud de las palabras utilizadas, sean técnicas o de uso común, se genere incertidumbre
sobre su significado, ya que el efecto de lo ordenado por el legislador es obligar a aquél a
que realice la aplicación estricta de la respectiva hipótesis jurídica única y exclusivamente a
las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella, una vez desentrañado su
alcance.
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LEYES FISCALES. LA INTERPRETACION SISTEMATICA DE SUS NORMAS NO

CONTRAVIENE LOS PRINCIPIOS DE INTERPRETACION Y APLICACION ESTRICTA Y
DE LEGALIDAD QUE RIGEN EN DICHA MATERIA. Si bien es cierto que la interpretación y
aplicación de las normas impositivas es estricta, también es cierto que resultaría imposible
interpretar cada precepto considerándolo fuera del contexto normativo del que forma parte,
ya que de ser así, cualquier intento estricto de interpretación resultaría infructuoso para determinar el
sentido y alcance de las normas. Toda norma requiere de una interpretación, aunque sea literal,
sin importar su rango, ya sea constitucional, legal, reglamentario, contractual o de cualquier otra
índole, y un principio de hermenéutica obliga a interpretar los preceptos jurídicos en función a
los demás que integran el ordenamiento al que pertenecen, (…). En consecuencia,
interrelacionar las normas de manera sistemática no viola el principio de interpretación y aplicación
estricta que rige la materia fiscal, ni el principio de legalidad que prevalece en dicha materia, de
acuerdo con el artículo 31, fracción IV, constitucional.
 51

PAÍS LEGISLACIÓN CONTENIDO

Artículo 1. No se admitirá la analogía para ampliar el alcance del hecho imponible, de las
exenciones o de los ilícitos tributarios.

ARGENTINA LEY Nº 11.683 En todos los casos de aplicación de esta ley se deberá salvaguardar y garantizar el derecho del
contribuyente a un tratamiento similar al dado a otros sujetos que posean su misma condición fiscal.
Artículo 4.- Las normas de este Código sólo rigen para la aplicación o interpretación del mismo y
CÓDIGO de las demás disposiciones legales relativas a las materias de tributación fiscal interna a que se
CHILE TRIBUTARIO refiere el artículo 1°, y de ellas no se podrán inferir, salvo disposición expresa en contrario,
consecuencias para la aplicación, interpretación o validez de otros actos, contratos o leyes.

CÓDIGO DE Artículo 6.CNPT- Interpretación de las normas tributarias. Las normas tributarias se deben
NORMAS Y interpretar con arreglo a todos los métodos admitidos por el Derecho Común. la analogía es
PROCEDIMIENT procedimiento admisible para llenar los vacíos legales pero en virtud de ella no pueden
COLOMBIA OS crearse tributos ni exenciones.
TRIBUTARIOS
(CNPT) Artículo 7.CNTP- Principios aplicables. En las situaciones que no puedan resolverse por las
disposiciones de este Código o de las leyes específicas sobre cada materia se deben aplicar
supletoriamente los principios generales de Derecho Tributario, y, en su defecto, los de otras
ramas jurídicas que más se avengan con su naturaleza y fines.
 52

PAÍS LEGISLACIÓN CONTENIDO

Artículo 12. Interpretación de las normas tributarias.

1. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo
LEY GENERAL 3 del Código Civil.
ESPAÑA TRIBUTARIA
2. En tanto no se definan por la normativa tributaria, los términos empleados en sus normas se
SECCIÓN 3ERA
entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda.

3. En el ámbito de las competencias del Estado, la facultad de dictar disposiciones

interpretativas o aclaratorias de las leyes y demás normas en materia tributaria corresponde al
Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas y a los órganos de la Administración
Tributaria a los que se refiere el artículo 88.5 de esta Ley.
NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
TEXTO ÚNICO
PERÚ ORDENADO DEL Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación
CÓDIGO admitidos por el Derecho.
TRIBUTARIO Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT- tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los señalados en la ley
 53

PAÍS LEGISLACIÓN CONTENIDO

ARTICULO 4. * PRINCIPIOS APLICABLES A INTERPRETACION.
La aplicación, interpretación e integración de las normas tributarias, se hará
conforme a los principios establecidos en la Constitución Política de la República de
GUATEMALA DECRETO 6-91 Guatemala, los contenidos en este Código, en las leyes tributarias específicas y en la Ley
del Organismo Judicial.

Artículo 16. Aplicación de las normas tributarias. Las normas tributarias se aplicarán
con arreglo a todos los métodos admitidos en derecho público.
En tanto no se definan por el ordenamiento tributario los términos empleados en sus
normas, se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según
proceda. no se podrán crear tributos, establecer ilícitos tributarios ni sanciones,
CÓDIGO DE conceder exoneraciones, ni extender las disposiciones tributarias a personas o
PANAMÁ PROCEDIMIEN supuestos distintos de los señalados en la ley por vía de interpretación o analogía.
TO
TRIBUTARIO
Artículo 17. Aplicación de la analogía en procedimientos. Solamente será admisible la
aplicación de la analogía para llenar vacíos en materia procedimental, de acuerdo
con lo dispuesto en las normas de Procedimiento Administrativo General que rige en la
República de Panamá.
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PAÍS LEGISLACIÓN CONTENIDO

Artículo 4º.- (Interpretación de las normas).- En la interpretación de las normas tributarias
podrán utilizarse todos los métodos reconocidos por la ciencia jurídica y llegarse a
resultados extensivos o restrictivos de los términos contenidos en aquéllas, a los efectos de
determinar su verdadero significado.

Artículo 5º.- (Integración analógica).- La integración analógica es procedimiento admisible

NORMAS
para colmar los vacíos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos,
GENERALES
infracciones ni exoneraciones.
URUGUAY PARA EL
En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Código o por las
DERECHO
TRIBUTARIO particulares sobre cada materia, se aplicarán supletoriamente las normas análogas y los
NACIONAL principios generales de derecho tributario y, en su defecto, los de otras ramas jurídicas que
más se avengan a su naturaleza y fines.
Artículo 6º.- (Interpretación del hecho generador).- Cuando la norma relativa al hecho
generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurídicas, sin remitirse ni apartarse
expresamente del concepto que éstas establecen, se debe asignar a aquélla el significado que
más se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.
las formas jurídicas adoptadas por los particulares no obligan al intérprete; éste deberá
atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significación acorde con los hechos, siempre
que del análisis de la norma surja que el hecho generador fue definido atendiendo a la realidad
y no a la forma jurídica.
 55

PAÍS LEGISLACIÓN CONTENIDO

Art. 107. La legislación tributaria será interpretada conforme a lo dispuesto en este Capítulo.

Art. 108. En ausencia de disposición expresa, la autoridad competente para aplicar la

legislación tributaria utilizará sucesivamente, en el orden indicado:
I - la analogía;
II - los principios generales del derecho tributario;
III - los principios generales del Derecho público;
BRASIL LEY 5172
IV - la equidad.
§ 1º El empleo de la analogía no podrá resultar en la exigencia de tributo no previsto en
ley
§ 2º El empleo de la equidad no podrá resultar en la dispensa del pago de tributo debido.

Art. 109. Los principios generales del derecho privado se utilizan para investigar la
definición, el contenido y el alcance de sus institutos, conceptos y formas, pero no para la
definición de sus efectos tributarios.

Art. 110. la ley tributaria no puede alterar la definición, el contenido y el alcance de

institutos, conceptos y formas de derecho privado, utilizados, expresa o implícitamente,
por la Constitución Federal, por las Constituciones de los Estados, o por las Leyes
Orgánicas del Distrito Federal o de los Municipios, para definir o limitar competencias
tributarias.
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PAÍS LEGISLACIÓN CONTENIDO

art. 111. se interpreta literalmente la legislación tributaria que disponga
sobre:
I - suspensión o exclusión del crédito tributario;
II - otorga exención;
III - dispensa del cumplimiento de obligaciones tributarias
accesorias.
BRASIL LEY 5172
Art. 112. La ley tributaria que define infracciones, o le comina penalidades, se
interpreta de la manera más favorable al acusado, en caso de duda cuanto:
I - a la capitulación legal del hecho;
II - a la naturaleza o a las circunstancias materiales del hecho, o a la
naturaleza o extensión
o de sus efectos;
III - a la autoría, imputabilidad, o punibilidad;
IV - a la naturaleza de la penalidad aplicable, o a su graduación.

LISR, 16
Artículo 16. Las personas morales
residentes en el país, incluida la
asociación en participación,
acumularán la totalidad de los
ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crédito o de cualquier
otro tipo, que obtengan en el
ejercicio…
Aquellos incrementos patrimoniales
no regulados por la Ley como un
ingreso acumulable, no pueden
considerarse parte de la base del
impuesto, sea cual fuere la forma
en que se hayan obtenido. El
artículo 16 de la LISR no establece
el objeto de la contribución, sino las
formas en que pueden obtenerse Conclusión
partidas previamente reconocidas por
la ley como “ingresos acumulables”.
58
Criterio Autoridad
Hacendaria Determina indebidamente qué
elementos constituyen el objeto
de la contribución, cuantificando
un gravamen superior al que en
realidad corresponde al
contribuyente.
• El artículo 16 de la LISR refiere a las
“formas de obtención de los ingresos
acumulables”.
• Para actualizarse el objeto del impuesto
no basta haber percibido un incremento
patrimonial por alguna de estas esas
formas.
• Es indispensable que un incremento
patrimonial cumpla los requisitos para
ser calificado como ingreso gravado,
como resultado la regulación que al
Hermenéutica
respecto debe establecer la ley formal,
para considerarlo objeto del impuesto.
• Existe violación a las garantías de:
legalidad y seguridad jurídica.
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México

Aportación de capital
Socio gravada en términos de
los artículos 119 de la Sociedad
LISR y 14 fracción III del
CFF

Perú

Aportación de
capital gravada
en términos del
artículo 5 de la
Socio Ley del IR
Sociedad
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Tratamiento para el socio

México Perú
La aportación consiste en la entrega de un bien y la obtención de partes sociales, por lo tanto, existe
una disminución e incremento simultáneo de activos, QUE NO PUEDE SER CONSIDERADO UN
INGRESO.

NIF A-5, 76, a) MC de las NIC, 4.10, b)

«Conjunto de recursos entregados a una entidad Los beneficios económicos futuros incorporados a
por sus propietarios que son aumentos de su un activo pueden llegar a la entidad por diferentes
inversión y, por lo tanto, incrementos del capital vías. Por ejemplo, un activo puede ser:
contribuido y consecuentemente del capital …
Financiero
contable.»
b) Intercambiado por otros activos.
NIF A-5, 46
«Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso,
los incrementos de activos derivados de:
a) La disminución de otros activos.»
 61

Tratamiento para el socio

México Perú
De conformidad con el artículo 119 de la Por la aportación (enajenación) que
LISR, la persona física actualiza el realizan a la Sociedad, el socio no
supuesto de enajenación, sin embargo, obtiene una ganancia toda vez que el
puede deducir el costo comprobado de importe al cual asciende el valor de las
adquisición. acciones emitidas se considera como
costo computable, es decir, la diferencia
Tributario
Por lo tanto, no obtendría una ganancia entre el valor de la enajenación y el costo
por la aportación efectuada computable es igual a cero, por tanto, no
(enajenación), ya que, tanto el «ingreso existe una renta gravable.
percibido» como el monto al que asciende
el costo comprobado de adquisición es el
mismo.
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Tratamiento para el sociedad

México Perú
La aportación no trae como consecuencia que la entidad económica deba de reconocer un ingreso.

NIF A-5, 76, a) MC de las NIC, 4.25, a)

«Conjunto de recursos entregados a una entidad por sus económicos, producidos a lo largo del periodo
propietarios que son aumentos de su inversión y, por lo
tanto, incrementos del capital contribuido y
Financiero
consecuentemente del capital contable.»
Ingresos son los incrementos en los beneficios
contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como decrementos de
los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
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Tratamiento para el Sociedad

México Perú
LISR, 16 LIR, 1, a)
… El impuesto a la Renta grava:
Para los efectos de este título, no se a) Las rentas que provengan del capital,
Tributario del trabajo y de la aplicación conjunta de
consideran ingresos los que obtenga ambos factores, entendiéndose como tales
el contribuyente por aumento de aquellas que provengan de una fuente durable y
capital… susceptible de generar ingresos periódicos…