Desayuno IFRS Club

Cambia todo Cambia…

VP en estados financieros separados,
activos biológicos a costo y otros cambios
recientes.
Impacto en las entidades chilenas.

Septiembre 2014

Héctor Cabrera Silvina Peluso

Socio Senior Manager
Contenido
* Enmiendas a NIC 27

* Enmiendas a NIC 41 y NIC 16

* Enmiendas a IFRS 11

2
PwC Chile
* Enmiendas a NIC 27

3
PwC Chile
NIC 27 "Estados financieros separados"

Tratamiento contable actual:

Una entidad que prepara Estados Financieros Separados, reconoce las

inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en tales
estados financieros:

* al costo; o
* de acuerdo con la NIIF 9
f

Ha sido difícil lidiar

con nuestra
“tradición” del VP.
NIC 27 "Estados financieros separados"

Modificaciones

Se restablece la opción de utilizar el método de la participación en la

contabilización de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas en los estados financieros separados de la entidad.
Una entidad puede ahora contabilizar, en sus estados financieros
separados, las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas:

* al costo; o
* de acuerdo con la NIIF 9; o
* utilizando el método de la participación como se describe en la NIC 28.
f
NIC 27 "Estados financieros separados"

Modificaciones (continuación)

NIIF 1 ha sido modificada para permitir el uso de la exención de las

combinaciones de negocios para inversiones en subsidiarias
contabilizadas utilizando el método de la participación en los estados
financieros separados de las entidades que adoptan IFRS por primera
vez.
NIC 27 "Estados financieros separados"

Impacto esperado en las entidades chilenas

Estas modificaciones a la NIC 27 permitirán alinear la práctica

habitual de utilizar el método de la participación, con los requisitos
de IFRS.
f
Fecha de vigencia

Una entidad que elige cambiar al método de la participación

aplicará las modificaciones a los periodos anuales que comiencen en
o después del 1 de enero 2016, de acuerdo con la NIC 8 “Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores".

Se permite su aplicación anticipada.

* Enmiendas a NIC 41 y NIC 16

8
PwC Chile
NIC 41 “Activos Biológicos”

Background

NIC 41 cubre el tratamiento contable para:

Planta o
•  Activos biológicos; y animal vivo.
Producto
•  Producto agrícola en el punto de cosecha cosechado de
los activos
biológicos.

Ejemplo: Un manzano es un activo biológico como lo son también las

manzanas que crecen en él. Una vez cosechadas, pasan a ser producto
agrícola.
 NIC 41 “Activos Biológicos”
Alcance de las modificaciones:

Portador – se espera que soporten

producción por más de un período ej.
Manzano o vaca lechera.
Activo
Bilógico
Consumible – serán cosechados
como producto agrícola o vendido
como activo biológico. Ej. Ganado
para carne o bosque maderero. Plantas Animales

Las modificaciones
afectan a las plantas Portador Consumible Portador Consumible
portadoras.
Estas salen del alcance
de NIC 41 y pasan a NIC 16.
NIC 41 “Activos Biológicos”
Tratamiento contable actual

•  Transformación biológica es – “el proceso de crecimiento,

degeneración, producción y procreación que causa cambios cualitativos
y cuantitativos en el activo biológico”.

•  Bajo NIC 41 todas las categorías de activos biológicos son inicial y

subsecuentemente reconocidas a FV menos costos de venta.

•  Las variaciones en el FV se reconocen en P&L.

•  La medición al costo puede ser aceptada cuando:

•  FV no se puede medir confiablemente, o

•  Costo se aproxima al FV (ej. poca transformación biológica).
NIC 41 “Activos Biológicos”

Tratamiento contable actual (continuación)

•  El modelo de FV refleja el valor latente de las futuras cosechas

inherentes al activo biológico y reconoce los aumentos y disminuciones
de valor a lo largo de la vida del activo a medida que ocurre la
transformación biológica.

•  El FV para las plantas portadoras es típicamente calculado usando un

modelo de flujos futuros descontados basado en la curvas de
producción esperada de la planta.
NIC 41 “Activos Biológicos”

Modificaciones

•  Una planta portadora … se espera que soporte producción por mas

de un período.
•  Las modificaciones a NIC 41 remueven de su alcance a las plantas
portadoras y las incluyen en NIC 16 - PPE.

•  El activo biológico creciendo en la planta permanece en el alcance de

NIC 41. Por lo tanto se mide a FV menos costo de venta hasta su
cosecha.

Ejemplo: El manzano estará en el alcance de NIC 16 y las manzanas en

NIC 41.
NIC 41 “Activos Biológicos”

Modificaciones (continuación)

Resumiendo…
•  Las plantas portadoras se miden al inicio a costo acumulado y
se capitalizan los costos directos hasta que la planta esté en la
“ubicación y condición necesaria para la producción”.
•  Subsecuentemente se puede aplicar el modelo de “Costo” o
“Revaluación”.
•  Tienen vida útil y se deprecian.
•  Están sujetas a las revelaciones requeridas para PPE.
NIC 41 “Activos Biológicos”

Fecha de vigencia y disposiciones transitorias

•  Una entidad aplicará las modificaciones a los periodos anuales que

comiencen en o después del 1 de enero 2016. Se permite su aplicación
anticipada.

•  Aplicación retrospectiva.

•  Opción de usar FV menos costo de venta, como costo atribuido al

inicio del periodo comparativo (anterior).

•  Se aplica NIC 8 en revelaciones de cambio contable, excepto por

algunas simplificaciones.
* Enmiendas a IFRS 11

16
PwC Chile
IFRS 11 “Acuerdos conjuntos”

Background

IFRS 11 establece los principios para la presentación de información

financiera de entidades que participan en acuerdos conjuntos:

Acuerdo mediante el cual

Acuerdo conjunto dos o más partes
mantienen control
conjunto.
Reparto de control
contractualmente decidido, que
existe solo cuando las decisiones
Control Conjunto sobre las actividades relevantes
requieren el consentimiento
unánime de las partes que
comparten el control.
IFRS 11 “Acuerdos conjuntos”

Background (continuación)

Tipo de Las partes que tienen control Tratamiento contable

acuerdo conjunto del acuerdo tienen…

Operación derecho a los activos y Reconoce los activos, pasivos,

conjunta obligaciones ingresos y gastos relativos a su
con respecto a los pasivos, participación de acuerdo con las
relacionados con el NIIF aplicables.
acuerdo
Negocio derecho a los activos netos Reconoce su participación como
Conjunto del acuerdo una inversión y la contabiliza
(JV) utilizando el método de la
participación de acuerdo con la
NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos
 IFRS 11 “Acuerdos conjuntos”

Alcance de las modificaciones:

Las modificaciones publicadas afectan a las

Operaciones
conjuntas

Y en particular al Reconocimiento de
adquisición de
participación en una
operación conjunta que
constituye un negocio
IFRS 11 “Acuerdos conjuntos”
Tratamiento contable actual

IFRS 11 no da guía específica sobre el tratamiento a seguir en la

adquisición de participación en operaciones conjuntas que constituyen
un negocio, en la práctica se observan distintos enfoques:

•  Enfoque de IFRS 3

•  Enfoque del costo

•  Enfoque híbrido
IFRS 11 “Acuerdos conjuntos”

Modificaciones

Se establece una guía única para la adquisición de una participación en

una operación conjunta que constituye un negocio…

… Cuando un entidad adquiere una participación en una

operación conjunta que constituye un negocio aplicará para su
reconocimiento todos los principios de la contabilización de las
combinaciones de negocios en IFRS 3 con el alcance de su respectiva
participación.
IFRS 11 “Acuerdos conjuntos”
Modificaciones (continuación)

Algunos detalles…
•  Aplica tanto a la adquisición inicial de una participación en una
operación conjunta como a la adquisición de participaciones
adicionales.
•  La adquisición de participaciones adicionales la participación
mantenida previamente no es medida nuevamente si el operador
conjunto retiene el control.
•  Aplica también a la formación de una operación conjunta, si y solo si,
una parte contribuye con un negocio existente en la formación.
•  No aplica cuando las entidades que tienen control conjunto, son
entidades bajo control común.
IFRS 11 “Acuerdos conjuntos”

Fecha de vigencia y disposiciones transitorias

•  Una entidad aplicará las modificaciones a los periodos anuales que

comiencen en o después del 1 de enero 2016. Se permite su aplicación
anticipada.

•  Aplicación prospectiva.

•  Se mantiene la excepción a las combinaciones de negocios pasadas de

NIIF 1 para la adquisición de operaciones conjuntas que constituyen un
negocio.
Cambia todo cambia…

¿Preguntas?
Muchas gracias por su
tiempo !!