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GESTIÓN ECONÓMICA Y

PRESUPUESTARIA

Ponente: Mariano Rojo Pérez


Interventor y Auditor del Estado
Curso Selectivo-Ministerio de Fomento

MRP 1
Programa
Normas reguladoras de la Contabilidad Pública
El Presupuesto y la Contabilidad Pública
Los documentos contables
Estructura del Plan Contable Público
Las cuentas anuales
Estado de liquidación del Presupuesto
Supuestos prácticos

MRP 2
La normativa reguladora de la contabilidad
pública (I)
 Las normas básicas en materia contable pública son:
 Ley General Presupuestaria
 Plan General de Contabilidad Pública
 Real Decreto 578/2001 por el que se regulan los principios
generales del sistema de información contable de la AGE
 Orden EHA/3067/2011 por la que se aprueba la Instrucción de
Contabilidad para la AGE
 Orden del MEHA de 1 de febrero de 1996 por la que se
aprueba la Instrucción de Operatoria Contable
 Orden del MEHA de 1 de febrero de 1996 por la que se
aprueban los documentos contables a utilizar por la AGE
MRP 3
La normativa reguladora de la contabilidad
pública (II)
 Las normas básicas en materia contable pública son:
 Resolución de la IGAE, de 30 de julio de 2014
 Resolución de la IGAE de 10 de marzo de 2015
 Disposición Adicional Primera de la Orden HAP/1162/2015, de
11 de junio
 Resolución de la IGAE, de 22 de febrero de 2016
 Resolución de la IGAE, de 18 de julio de 2016

MRP 4
DERECHO FINANCIERO

• Tradicionalmente se ha concebido el Derecho financiero


como el ordenamiento propio y singular de la Hacienda
Pública.

• Dentro del Derecho Financiero se han diferenciado dos


ramas: el Derecho Tributario y el Derecho Presupuestario,
cuyo objeto de estudio, respectivamente, son las normas
sobre los ingresos y el gasto publico.

MRP 5
DERECHO PRESUPUESTARIO

• Se ocupa del régimen económico-financiero del sector


público, dentro del cual reviste destacada importancia la
ordenación del Presupuesto y, más aún, la del gasto público.

• Además, se han ido añadiendo otras materias de estudio


como la estabilidad presupuestaria o las relaciones entre
Haciendas territoriales.

MRP 6
PERSPECTIVA JURÍDICA DEL PRESUPUESTO

• La perspectiva jurídica hace referencia a la


consideración del presupuesto como norma legal. En
España se aprueban por ley ordinaria, si bien su
tramitación implica singularidades.

MRP 7
PERSPECTIVA TÉCNICO-FORMAL O CONTABLE DEL
PRESUPUESTO

• La perspectiva técnico-formal nos introduce en el análisis del


presupuesto como documento contable.
• El presupuesto es la expresión contable de las previsiones
obligatorias de los gastos en los que se plasma el plan
económico del Gobierno para un período determinado, así
como las estimaciones de los ingresos que financian dichos
gastos.

MRP 8
Principios generales

 Las entidades integrantes del sector público estatal deberán aplicar los
principios contables incluidos en esta Ley.
 La contabilidad del sector público estatal se configura como un sistema de
información económico-financiera y presupuestaria que tiene por objeto
mostrar, a través de estados e informes, la imagen fiel del patrimonio, de
la situación financiera, de los resultados y de la ejecución del presupuesto,
de cada una de las entidades integrantes del mismo.
 Las entidades integrantes del sector público estatal quedan sometidas a la
obligación de rendir cuentas al Tribunal de Cuentas por conducto de la
IGAE.
(Artículo 119 LGP)

MRP 9
Fines de la contabilidad del sector público
estatal (I)
 La contabilidad del sector público estatal debe cumplir los siguientes fines
de gestión, de control y de análisis e información:
o Mostrar la ejecución de los presupuestos
o Poner de manifiesto la composición y situación del patrimonio y
determinar los resultados
o Suministrar información para la determinación de los costes de los
servicios públicos
o Proporcionar información para la elaboración de todo tipo de cuentas,
estados y cuentas que hayan de rendirse al TC y demás órganos de control
o Suministrar información para la elaboración de las cuentas económicas del
Sector Público, de acuerdo con el Sistema Europeo de Cuentas Nacionales
y Regionales.

MRP 10
Fines de la contabilidad del sector público
estatal (II)
o Proporcionar información para el ejercicio de los controles de legalidad,
financiero, de economía, eficiencia y eficacia
o Suministrar información para posibilitar el análisis de los efectos
económicos y financieros de la actividad de los entes públicos
o Suministrar información económica y financiera útil para la toma de
decisiones
o Suministrar información útil para otros destinatarios
(Artículo 120 LGP)

MRP 11
Aplicación de los principios contables

 Sector Público Administrativo: Aplican los principios y normas de la LGP,


así como el desarrollo de los principios y las normas establecidas en el
PGCP
 Sector Público Empresarial: Aplican los principios y normas del Código de
Comercio y el PGC
 Sector Público Fundacional: Aplican los principios y normas del PGC de las
entidades sin fines lucrativos
(Artículo 121 LGP)

MRP 12
Principios contables públicos

 Salvo prueba en contrario, se presumirá que continúa la actividad de la entidad


por tiempo indefinido
 El reconocimiento de activos, pasivos, patrimonio neto, gastos e ingresos debe
realizarse, desde el punto de vista económico-patrimonial, en función de la
corriente real de bienes y servicios que los mismos representan
 No se variarán los criterios contables de un ejercicio a otro
 Se deberá de mantener cierto grado de precaución en los juicios de los que se
derivan estimaciones bajo condiciones de incertidumbre
 No podrán compensarse partidas de activo y pasivo, gastos e ingresos
 Siempre que no se vulnere una norma de obligado cumplimiento, los principios
estarán presididos por la consideración de la importancia en términos relativos
que los mismos y sus efectos pudieran presentar
 En caso de conflicto entre los principios anteriores deberá prevalecer el que mejor
conduzca a que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del patrimonio
(Artículo 122 LGP)

MRP 13
Destinatarios de la información contable

 La información que suministre la contabilidad de las entidades del sector


público estatal estará dirigida:
 A los órganos de dirección y gestión
 A los de representación política
 A los órganos de control externo e interno
 A los organismos internacionales
(Artículo 123 LGP)

MRP 14
Competencias del Ministro de Hacienda en
materia contable
 Corresponde al MH, a propuesta de la IGAE:
a) Aprobar el PGCP y las normas para la formulación de cuentas anuales
consolidadas en el ámbito del sector público
b) Determinar los criterios y procedimientos que se deben de aplicar para
rendir las cuentas al TC
c) Determinar el contenido, la estructura, las normas de elaboración y los
criterios de consolidación de la CGE
d) Establecer la rendición de cuentas anuales consolidadas, respecto de las
entidades del sector público estatal
e) Fijar el contenido del informe que deben presentar las entidades del
sector público empresarial y fundacional relativo al cumplimiento de las
obligaciones de carácter económico-financiero que asumen
(Artículo 124 LGP)

MRP 15
Competencias de la IGAE en materia contable,
como centro directivo
a) Ejercer la potestad reglamentaria en materia contable y proponer al MHFP la aprobación
del PGCP
b) Aprobar la normativa de desarrollo del PGCP
c) Determinar las cuentas anuales y demás documentación que las entidades que integran la
Seguridad Social deben rendir al TC
d) Aprobar las instrucciones de contabilidad, así como los modelos y estructura de los
documentos contables y cuentas, estados e informes contables
e) Establecer los principios básicos de la contabilidad analítica
f) Establecer los principios y criterios generales a los que debe responder el seguimiento de
objetivos establecidos en los PGE
g) Inspeccionar la actividad de las oficinas de contabilidad
h) Establecer los requerimientos funcionales y los procedimientos informáticos
i) Determinar la información a remitir a la IGAE
j) Establecer los criterios para la centralización en la IGAE de las bases de datos de los
sistemas de información contable
k) Aplicar las normas de contabilidad de los fondos sin personalidad jurídica
(Artículo 125 LGP)
MRP 16
Competencias de la IGAE en materia contable,
como centro gestor
a) Gestionar la contabilidad de la AGE
b) Centralizar la información contable de las entidades integrantes del SPE
c) Recabar la presentación de las cuentas que hayan de rendirse al TC
d) Formar la Cuenta General del Estado
e) Vigilar e impulsar la organización de las oficinas de contabilidad
f) Recabar todos los informes y dictámenes económico-contables que las entidades deban
rendir al TC
g) Elaborar las cuentas nacionales de las unidades del sector de AAPP
h) Elaborar el informe sobre el grado de cumplimiento del objetivo de estabilidad
i) Elaborar la cuentas nacionales de las unidades que componen el subsector de las
sociedades públicas no financieras y de las instituciones financieras públicas
j) Diseñar mecanismos para proteger la integridad, coherencia y confidencialidad de los datos
contenidos en los sistemas de información contable
(Artículo 125 LGP)

MRP 17
Formulación de las cuentas anuales

 Todas las entidades del sector público estatal deberán


formular sus cuentas anuales, de acuerdo con los principios
contables que les sean de aplicación, en el plazo máximo de
tres meses desde el cierre del ejercicio económico.
(Artículo 127 LGP)

MRP 18
Contenido de las cuentas anuales de las entidades que
deben aplicar los principios contables públicos (I)
 Las cuentas anuales de las entidades que deben aplicar los principios
contables públicos comprenderán: el balance, la cuenta del resultado
económico-patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el
estado de flujos de efectivo, el estado de liquidación del presupuesto y la
memoria. Estos documentos forman una unidad
 El balance comprenderá, con la debida separación, el activo, el pasivo y el
patrimonio neto de la entidad
 La cuenta del resultado económico-patrimonial recogerá el resultado del
ejercicio (ahorro o desahorro), separando debidamente los ingresos y los
gastos imputables al mismo

MRP 19
Contenido de las cuentas anuales de las entidades que
deben aplicar los principios contables públicos (II)
 El estado de cambios en el patrimonio neto informará de todas las
variaciones habidas en el patrimonio neto, de los ingresos y gastos totales
reconocidos y de las operaciones realizadas con la entidad o entidades
propietarias
 El estado de flujos de efectivos informará sobre el origen y destino de los
movimientos habidos en las partidas monetarias de activo representativas
de efectivo y otros activos líquidos equivalentes e indicará la variación
neta de las mismas en el ejercicio
 El estado de liquidación del presupuesto comprenderá, con la debida
separación, la liquidación del Presupuesto de gastos y del Presupuesto de
ingresos de la entidad, así como el resultado presupuestario
 La memoria completará, ampliará y comentará la información contenida
en los otros documentos que integran las cuentas anuales
(Artículo 128 LGP)
MRP 20
Apertura del Presupuesto de Gastos

 Una vez realizada la carga de las correspondientes estructuras


presupuestarias en el sistema de información contable, la oficina de
contabilidad de cada Departamento Ministerial procederá a registrar la
apertura de sus Presupuestos de Gastos incorporando como créditos
iniciales los autorizados en la LPGE
(Regla 3 de la IOC)

MRP 21
Prórroga del Presupuesto de Gastos

 Si al inicio de un ejercicio no se hubiera aprobado aún la correspondiente


Ley de Presupuestos, se procederá a la prórroga automática de los
Presupuestos del ejercicio anterior
 La carga del Presupuesto prorrogado se efectuará por los importes de los
créditos iniciales del ejercicio anterior menos los créditos para gastos
correspondientes a servicios o programas que deban terminar en dicho
ejercicio
 Cuando, posteriormente, se aprueben los nuevos Presupuestos, se
efectuarán los ajustes necesarios para adecuar el Presupuesto
inicialmente cargado en la prórroga al Presupuesto finalmente aprobado
por el Parlamento.
(Regla 4 de la IOC)

MRP 22
Modificaciones de crédito

 Una vez aprobada una modificación de créditos por el órgano que tenga
atribuida la competencia, se deberá comunicar a la Dirección General de
Presupuestos para que actualice sus bases de datos y expida y autorice los
documentos MC o de modificación de créditos que remitirá a la oficina de
contabilidad en el Departamento afectado.
(Regla 5 de la IOC)

MRP 23
Modificaciones de crédito

MRP 24
No disponibilidad de créditos

 Cuando el Gobierno acuerde la no disponibilidad de todo o parte de un


crédito consignado en el Presupuesto de Gastos, la Dirección General de
Presupuestos expedirá un documento RC, de retención de créditos por no
disponibilidad, que remitirá a la correspondiente Oficina Presupuestaria,
comprobándose por la misma si el crédito a que afecta ha sido objeto de
desglose.
(Regla 16 de la IOC)

MRP 25
Retenciones sobre el límite para gastos de
ejercicios posteriores
 Al inicio de la tramitación de un expediente de gasto plurianual se
solicitará que se certifique que la parte de gasto imputable a ejercicios
posteriores no sobrepasa los límites fijados en la LGP
 El Servicio gestor competente para la tramitación del gasto expedirá un
documento RC de ejercicios posteriores detallando el importe que del
gasto en cuestión corresponde a cada uno de los ejercicios posteriores
afectados. Este documento, junto con el RC de retención de créditos para
gastar que se expida por el gasto imputable a la anualidad en curso, se
remitirá a la oficina de contabilidad
(Regla 19 de la IOC)

MRP 26
Retenciones cautelares en relación con
determinadas operaciones
 La oficina de contabilidad propondrá a la IGAE la realización de las
correspondientes retenciones cautelares por el importe estimado en los
créditos que determine dicha oficina, preferentemente dentro del mismo
capítulo y, en todo caso, en el mismo programa, del presupuesto a los que
correspondan dichas operaciones. Para determinar el mencionado
importe se tendrán en cuenta las necesidades valoradas de la gestión
propia del Departamento, considerando especialmente las derivadas del
cumplimiento de las obligaciones de carácter ineludible de dicho
Departamento.
 La IGAE adoptará el correspondiente acuerdo, previa audiencia a la
Subsecretaria del Ministerio al que pertenezca el Servicio gestor.
(Regla 19 bis de la IOC)

MRP 27
Proceso de ejecución del gasto

 La ejecución de los gastos presupuestarios se realizará en las siguientes


fases:
a) Autorización del gasto
b) Compromiso del gasto
c) Reconocimiento de la obligación
 La ordenación y ejecución de los pagos correspondientes a las
obligaciones reconocidas por gastos presupuestarios se realizarán de
acuerdo con lo que establezca la Orden Ministerial que regule los
procedimientos para el pago de obligaciones de la AGE
(Regla 20 de la IOC)

MRP 28
Retención de crédito

MRP 29
Autorización del gasto

 Las actuaciones a llevar a cabo para autorizar la realización de un gasto


quedarán reflejadas en un expediente de gasto. Aprobado éste, el
respectivo Servicio gestor formulará un documento A, de autorización de
gastos de ejercicio corriente, por el importe que de dicho expediente
corresponda al Presupuesto en curso y, en su caso, un documento A de
autorización de gastos de ejercicios posteriores en el que se detallará la
distribución por anualidades de la parte de gasto que se aprueba con
cargo a presupuestos futuros
(Regla 21 de la IOC)

MRP 30
Autorización del gasto

MRP 31
Compromiso del gasto

 Una vez comprometido el gasto, el Servicio gestor formulará un


documento D, de compromiso de gastos de ejercicio corriente, por el
importe correspondiente al Presupuesto en curso y, en su caso, un
documento D de compromiso de gastos de ejercicios posteriores en el que
se detallará la distribución por anualidades de los compromisos que
habrán de ser financiados con presupuestos de futuros ejercicios.
(Regla 22 de la IOC)

MRP 32
Compromiso del gasto

MRP 33
Reconocimiento de la obligación

 Una vez acordado el reconocimiento de la obligación, el Servicio gestor


competente expedirá un documento OK, el cual, junto con la
documentación que deba servir de justificante a la operación, será
remitido a la oficina de contabilidad.
 Excepcionalmente, tratándose de operaciones específicas de la Deuda
Pública, podrán expedirse documentos O, de reconocimiento de la
obligación, que no lleven implícita la propuesta de pago.

MRP 34
Reconocimiento de la obligación

MRP 35
Fases mixtas

 La acumulación en un mismo acto administrativo de dos o más fases de


ejecución de gastos presupuestarios produce los mismos efectos que si
dichas fases se acordaran en actos administrativos separados.
 A efectos de expedición de documentos contables, cuando la Autorización
y el compromiso de gasto se acuerdan en un acto único, se expedirá un
documento mixto AD.
 Cuando en un mismo acto se acumulen la autorización del gasto, su
compromiso y el reconocimiento de la obligación, se expedirá documento
mixto ADOK.
(Regla 24 de la IOC)

MRP 36
Fases mixtas

MRP 37
Fases mixtas

MRP 38
Estructura del PGCP

 Se estructura en 5 partes que van precedidas de una introducción en la


que se explican las características fundamentales del PGCP y las
principales diferencias con respecto al PGCP de 1994
 Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad pública. Segunda
parte: Normas de reconocimiento y valoración. Tercera parte: Cuentas
anuales. Cuarta parte: Cuadro de cuentas. Quinta parte: Definiciones y
relaciones contables.
 Se aprueba, con el carácter de plan contable marco para todas las
Administraciones Públicas
 Será de aplicación obligatoria para las entidades integrantes del sector
público administrativo estatal

MRP 39
Primera parte: Marco conceptual de la
contabilidad pública (I)
 Recoge los requisitos de la información, los principios y los criterios
contables para el registro y valoración de los elementos patrimoniales, con
el fin de lograr el objetivo de la imagen fiel. Contiene 6 apartados:
1. Imagen fiel de las cuentas anuales
2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
3. Principios contables
4. Elementos de las cuentas anuales
5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las
cuentas anuales
6. Criterios de valoración

MRP 40
Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad
pública (II)
 La información incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos
de: claridad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad
 Los principios contables se presentan agrupados, distinguiendo por un
lado los de carácter económico patrimonial (gestión continuada, devengo,,
uniformidad, prudencia, no compensación e importancia relativa) y por
otro lado, los de carácter presupuestario (imputación presupuestaria y
desafectación)
 En caso de conflicto entre principios debe prevalecer el principio que
mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y del resultado económico
patrimonial de la entidad

MRP 41
Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad
pública (III)
 La definición de los elementos de las cuentas anuales (activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos y gastos, ingresos y gastos presupuestarios y
cobros y pagos) constituyen una novedad incluida en el marco conceptual
 Los criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las
cuentas anuales recogen las condiciones que deben cumplir para su
reconocimiento en dichas cuentas
 Los criterios de valoración que se incluyen en el PGCP tienen en cuenta las
definiciones de: precio de adquisición, coste de producción, coste de un
pasivo, valor razonable, valor realizable neto, valor en uso, costes de
venta, importe recuperable, valor actual de un activo o de un pasivo, coste
amortizado de un activo o pasivo financiero, costes de transacción
atribuibles a un activo o pasivo financiero, valor contable, valor residual de
un activo

MRP 42
Segunda parte: Normas de reconocimiento y
valoración
 Las normas de reconocimiento y valoración desarrollan los principios
contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte del PGCP.
Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos
económicos, así como a diversos elementos patrimoniales

MRP 43
Tercera parte: Cuentas anuales

 Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta del resultado


económico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el
estado de flujos de efectivo, el estado de liquidación del presupuesto y la
memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados
con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera, del resultado económico patrimonial, y de la ejecución del
presupuesto.
 Las cuentas anuales se referirán al año natural y se expresarán en euros

MRP 44
Cuarta parte: Cuadro de Cuentas

 Grupo 1: Financiación básica


 Grupo 2: Activo no corriente
 Grupo 3: Existencias y otros activos en estado de venta
 Grupo 4: Acreedores y Deudores
 Grupo 5: Cuentas financieras
 Grupo 6: Compras y gastos por naturaleza
 Grupo 7: Ventas e Ingresos por naturaleza
 Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto
 Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto
 Grupo 0: Cuentas de control presupuestario

MRP 45
Quinta parte: Definiciones y relaciones
contables
 En esta parte del PGCP se definen los grupos y dentro de cada subgrupo se
incluyen las cuentas, a nivel de tres dígitos, con sus definiciones y con los
motivos de cargo y abono.
 Es la parte más extensa del PGCP al analizar pormenorizadamente el
funcionamiento de las cuentas.

MRP 46
Supuesto práctico 1

 ¿El responsable de la gestión económica, financiera y


presupuestaria de un Servicio del Ministerio X destina la
mayoría de su tiempo a la contabilidad financiera o a la
contabilidad presupuestaria? Razone la respuesta.

MRP 47
Supuesto práctico 2

 En la carga del Presupuesto de una Dirección General dependiente del


Ministerio X aparecen gastos en fase A y otros en fase D en el ejercicio
201X, procedentes de operaciones del ejercicio 201X-1, en una aplicación
presupuestaria del capítulo VII. En la citada aplicación no se han aprobado
créditos para el año 201X. ¿Qué pasos debe de realizar el responsable de
la gestión económica y presupuestaria de la citada Dirección?

MRP 48
Normas comunes al balance, la cuenta de resultado
económico patrimonial, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo (I)
 En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se
cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior, salvo en
la primera parte del estado de cambios en el patrimonio neto
 No podrán modificarse los criterios de registro y valoración de un ejercicio
a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán y justificarán en la
memoria
 No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el
ejercicio ni en el precedente
 No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro

MRP 49
Normas comunes al balance, la cuenta de resultado
económico patrimonial, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo (II)
 Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en el modelo siempre que
su contenido no esté previsto en las existentes
 Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen
en el modelo
 Podrán agruparse partidas si sólo representan un importe irrelevante para
mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
 Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la
información correspondiente dentro de la memoria

MRP 50
El Balance
 El balance comprende con la debida separación, el activo, el pasivo y el
patrimonio neto de la entidad
 La clasificación entre partidas corrientes y no corrientes se realizará
teniendo en cuenta:
 En un activo corriente se espera realizar en el corto plazo, es decir, dentro
del período de doce meses contados a partir de la fecha de las cuentas
anuales, o se trate de efectivo u otro medio líquido equivalente.
 Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando deba liquidarse
a corto plazo, es decir, dentro del período de doce meses a partir de la
fecha de las cuentas anuales

MRP 51
BALANCE
NOTAS NOTAS
Nº CTAS. EN EJ. N-1 Nº CTAS. EN EJ. N-1
ACTIVO EJ. N PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJ. N
MEMORIA MEMORIA

A) Activo no corriente A) Patrimonio neto


I. Inmovilizado intangible 100 I. Patrimonio
200, 201 1. Inversión en investigación y II. Patrimonio generado
(2800), (2801)
desarrollo
203, (2803) 2. Propiedad industrial e intelectual 120 1. Resultados de ejercicios anteriores
(2903)
206, (2806) 3. Aplicaciones informáticas 129 2, Resultados del ejercicio
(2906)
11 3. Reservas
207, (2807) 4. Inversiones sobre activos utilizados
(2907)
en régimen de
arrendamiento o cedidos
208, 209, 270 5. Otro inmovilizado intangible III. Ajustes por cambios de valor
(2809), (2870)
(2909), (2930)
II. Inmovilizado material 133 1. Activos financieros disponibles para la
venta
210, (2810) 1. Terrenos 134 2. Operaciones de cobertura
(2910), (2990)
211, (2811) 2. Construcciones 130, 131, 132 IV.Otros incrementos patrimoniales
(2911), (2991)
pendientes de imputación
212, 271, (2812) 3. Infraestructuras a resultados
(2871), (2912),
(2931), (2992)
213, (2813) 4. Bienes del patrimonio histórico B) Pasivo no corriente
(2913), (2993)
214, 215, 216, 5. Otro inmovilizado material
217, 218, 219, 14
272, (2814) I. Provisiones a largo plazo
(2815), (2816)
(2817), (2818)
(2819), (2872) I. Deudas a largo plazo
(2914), (2915) 15, 1765,
(2916), (2917) (2535)
(2918), (2919) 1.Obligaciones y otros valores
(2932), (2999) negociables

2300, 2310, 232, 6. Inmovilizado en curso y anticipos 170, 177 2.Deudas con entidades de crédito
233, 234, 235,
237, 2390 1760,
1761
3.Derivados financieros
III. Inversiones Inmobiliarias
220, (2820) 1. Terrenos 171, 172, 173, 4. Otras deudas
(2920) 175, 178, 18
221, (2821) 2. Construcciones 174 5. Acreedores por arrendamiento
(2921)
financiero a largo plazo
2301, 2311,
3. Inversiones inmobiliarias en curso y
2391
anticipos 42
BALANCE
NOTAS NOTA
Nº CTAS. EN EJ. N-1 Nº CTAS. S EN EJ. N-1
ACTIVO EJ. N PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJ. N
MEMORIA MEMORIA

16 III. Deudas con entidades del grupo,


IV. Inversiones financieras a largo plazo en
entidades del grupo, multigrupo y multigrupo y asociadas a largo plazo
asociadas
2400, (2950) 1. Inversiones financieras en patrimonio (*) IV. Acreedores y otras cuentas a pagar a
de entidades de derecho público largo plazo
2401, 2402, 2. Inversiones financieras en patrimonio de 186 V. Ajustes por periodificación a largo plazo
2403, 2409
(248), (2951) sociedades mercantiles
241, 242, 245, 3. Créditos y valores representativos de C) Pasivo corriente
(2952), (2953),
(2954) deuda
246, 247 4. Otras inversiones 58 I. Provisiones a corto plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo II. Deudas a corto plazo

250, (259), (296) 1. Inversiones financieras en patrimonio 50, 4004, 1. Obligaciones y otros valores negociables
5265, 5268,
(5435), (5438)
251, 2520, 2. Créditos y valores representativos de 2. Deuda con entidades de crédito
2529, 254, 256, 520, 527
257, (297), deuda
(298)
2530, 2531 3. Derivados financieros 5260, 5261, 3. Derivados financieros
5266, 5267
258, 26 4. Otras inversiones financieras 4. Otras deudas
4003, 521,
2521 522, 523, 528,
VI. Deudores y otras cuentas a cobrar a largo 560, 561
plazo
B) Activo corriente 5. Acreedores por arrendamiento financiero a
524
corto plazo
38 (398) I. Activos en estado de venta
4002, 51
III. Deudas con entidades del grupo,
multigrupo y asociadas a corto plazo
I. Existencias
37, (397) III. Acreedores y otras cuentas a pagar
1. Activos construidos o
adquiridos para otras entidades

30, 35, (390) 2. Mercaderías y productos terminados 4000, 401 1. Acreedores por operaciones de gestión
(395)
31, 32, 33, 34, 3. Aprovisionamientos y otros 4001, 41, 550, 2. Otras cuentas a pagar
36, (391), (392) 554, 5586,559
(393), (394)
(396) 3. Administraciones públicas
476

53
BALANCE
NOTAS NOTAS
Nº CTAS. EN EJ. N-1 Nº CTAS. EN EJ. N-1
ACTIVO EJ. N PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJ. N
MEMORIA MEMORIA

III. Deudores y otras 4. Acreedores por administración de


4300, 431, 4430 cuentas a cobrar 452, 453, recursos por cuenta de otros
(4900) 1. Deudores por 456, entes públicos
operaciones de 457
gestión

4301, 4431, 2. Otras cuentas a cobrar 485, 568 V. Ajustes por periodificación
441,442,
445,446,447,
448, 449, (4901),
550, 553, 555,
5580,5584,5585
471 3. Administraciones públicas
450, 455, 456 4. Deudores por administración de
recursos por cuenta de otros entes
públicos
IV. Inversiones financieras a corto
plazo en entidades del grupo,
multigrupo y asociadas
530, (539), (593) 1. Inversiones financieras en
patrimonio de sociedades
mercantiles
4302, 4432, (4902), 2. Créditos y valores representativos de
531, 532, 535, (594),
(595) deuda
536, 537, 538 3. Otras inversiones
V. Inversiones financieras a corto
plazo
540, (549), (596) 1. Inversiones financieras en
patrimonio
4303, 4433, (4903), 2. Créditos y valores representativos de
541, 542, 544, 546,
547, (597), (598) deuda
5430, 5431, 5436, 3. Derivados financieros
5437
545, 548, 565 566 4. Otras inversiones financieras
480, 567 VI. Ajustes por periodificación
VII. Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes
577 1. Otros activos líquidos
equivalentes
556, 571, 572, 573, 2. Tesorería
575, 576
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(A+B+C) 54
La cuenta de resultado económico patrimonial

 Esta cuenta recoge el resultado económico patrimonial obtenido en el


ejercicio y está formada por los ingresos y los gastos del mismo, excepto
cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con
lo previsto en las normas de reconocimiento y valoración
 Los ingresos y los gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza
económica

MRP 55
CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL
Nº CTAS. NOTAS EN EJ. N EJ. N-1
MEMORIA
1. Ingresos tributarios y cotizaciones sociales
720,721,722,723, 728,73 a) Impuestos
740,742 b) Tasas
729 c) Cotizaciones sociales
2. Transferencias y subvenciones recibidas
a) Del ejercicio
751
a.1) subvenciones recibidas para financiar gastos del ejercicio

750 a.2) transferencias


752
a.3) subvenciones recibidas para cancelación de pasivos que no
supongan financiación específica de un elemento patrimonial

7530 b) Imputación de subvenciones para el inmovilizado no financiero


754 c) Imputación de subvenciones para activos corrientes y otras

3. Ventas netas y prestaciones de servicios


700, 701, 702, 703, 704 a) Ventas netas
(706), (708), (709)
741, 705 b) Prestación de servicios
707 c) Ventas netas y prestaciones de servicios. Imputación de ingresos por
activos construidos o adquiridos para otras entidades
71*, 7930, 7937, (6930) 4. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación y
(6937)
deterioro de valor
780, 781, 782, 783 5. Trabajos realizados por la entidad para su inmovilizado
776, 777 6. Otros ingresos de gestión ordinaria
795 7. Excesos de provisiones
A) TOTAL INGRESOS DE GESTIÓN ORDINARIA
(1+2+3+4+5+6+7)
8. Gastos de personal
(640), (641) a) Sueldos, salarios y asimilados
(642), (643), (644), (645) b) Cargas sociales
(65) 9. Transferencias y subvenciones concedidas
10. Aprovisionamientos
(600), (601), (602), (605) a)Consumo de mercaderías y otros aprovisionamientos
(607), 606, 608, 609, 61*

(6931), (6932), (6933)


7931, 7932, 7933
b) Deterioro de valor de mercaderías, materias primas y 56
otros aprovisionamientos
CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL
Nº CTAS. NOTAS EN EJ. N EJ. N-1
MEMORIA
11.Otros gastos de gestión ordinaria
(62) a) Suministros y servicios exteriores
(63) b) Tributos
(676), (677), (695) c) Otros
(68) 12. Amortización del inmovilizado
B) TOTAL DE GASTOS DE GESTIÓN ORDINARIA
(8+9+10+11+12)
I Resultado ( Ahorro o desahorro) de la gestión ordinaria (A+B)
13. Deterioro de valor y resultados por enajenación del inmovilizado no
financiero y activos en estado de venta

(690), (691), (692) a) Deterioro de valor


(6938), (694), 790, 791,
792, 798, 799, 7938
770, 771, 772, 774, (670) b) Bajas y enajenaciones
(671), (672), (674)

7531 b) Imputación de subvenciones para el inmovilizado no financiero

14. Otras partidas no ordinarias


773, 778 a) Ingresos
(678) b) Gastos
II Resultado de las operaciones no financieras (I +13+14)
15. Ingresos financieros
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio
7630 a.1) En entidades del grupo, multigrupo y asociadas
760 a.2) En otras entidades
b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado
7631, 7632 b.1) En entidades del grupo, multigrupo y asociadas
761, 7620, 769, 76454 b.2) Otros
(66454)
16. Gastos financieros
(663) a) Por deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

(660), (661), (662) b) Otros


(66451), (669), 7627,
7628, 7629, 76451
784, 785, 786, 787 17. Gastos financieros imputados al activo
18. Variación del valor razonable en activos y pasivos financieros

7646, (6646), 76459 a) Derivados financieros


(66459)
7640, 7642, 76452
MRP
b) Otros activos y pasivos a valor razonable con imputación en resultados
57
76453, (6640), (6642)
CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL

Nº CTAS. NOTAS EN EJ. N EJ. N-1


MEMORIA
7641, (6641) c) Imputación al resultado del ejercicio por activos
financieros disponibles para la venta

768, (668) 19. Diferencias de cambio

20. Deterioro de valor, bajas y enajenaciones de activos y pasivos


financieros

7960, 7961, 7965,766 a) De entidades del grupo, multigrupo y asociadas


(6960), (6961), (6965)
(666), 7970, (6970)
(6670)

765, 7966, 7971, (665) b) Otros


(6671), (6962), (6966)
(6971)

755, 756 21. Subvenciones para la financiación de operaciones financieras

III Resultado de las operaciones financieras


(15+16+17+18+19+20+21)

IV Resultado (Ahorro o desahorro) neto del ejercicio ( II + III)

+ Ajustes en la cuenta del resultado del ejercicio anterior (*)

Resultado del ejercicio anterior ajustado (*)

MRP 58
Estados de cambios en el patrimonio neto

 El estado de cambios en el patrimonio neto está dividido en dos partes:


1. Estado total de cambios en el patrimonio neto
2. Estado de ingresos y gastos reconocidos

MRP 59
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
IV. Otros
NOTAS EN I. Patrimonio II. Patrimonio III. Ajustes incrementos TOTAL
MEMORIA generado por cambios patrimoniales
de valor

A. PATRIMONIO NETO AL FINAL DEL EJERCICIO


N-1

B. AJUSTES POR CAMBIOS DE CRITERIOS


CONTABLES Y CORRECCIÓN DE ERRORES

C. PATRIMONIO NETO INICIAL AJUSTADO DEL


EJERCICIO N
(A+B)

D. VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO


EJERCICIO N

1. Ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio

2. Otras variaciones del patrimonio neto

E. PATRIMONIO NETO AL FINAL DEL EJERCICIO


N (C+D)

MRP 60
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
Nº CTAS. NOTAS EN EJ. N EJ. N-1
MEMORIA
I. Resultado económico patrimonial
129
II. Ingresos y gastos reconocidos directamente en el
patrimonio neto:

900, 991 1. Activos y pasivos financieros


(800), (891) 1. Ingresos
2. Gastos

910
1. Coberturas contables
1. Ingresos
(810)
2. Gastos

94 1. Otros incrementos patrimoniales


Total (1+2+3)

III. Transferencias a la cuenta del resultado económico


patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta:

(802), 902, 993 1. Activos y pasivos financieros

1. Coberturas contables
1. Importes transferidos a la cuenta del
(8110) 9110
resultado económico patrimonial

2. Importes transferidos al valor inicial


de la partida cubierta
(8111) 9111
1. Otros incrementos patrimoniales

(84)

Total (1+2+3) MRP


IV. TOTAL ingresos y gastos reconocidos (I + II + III) 61
.........................................
Estados de flujos de efectivo (I)

 Informa sobre el origen y destino de los movimientos habidos en las


partidas monetarias de activos representativas de efectivo y otros activos
líquidos equivalentes, e indica la variación neta sufrida por las mismas en
el ejercicio
 Se entiende por efectivo y otros activos líquidos equivalentes: la tesorería
depositada en la caja de la entidad y los depósitos bancarios a la vista; los
activos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento
de su adquisición, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre
que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la
política de gestión normal de la tesorería de la entidad

MRP 62
Estados de flujos de efectivo (II)

 El estado de flujos de efectivo se agrupa en:


I. Flujos de efectivos de las actividades de gestión que constituyen su
principal fuente de generación de efectivo.
II. Flujos de efectivo de las actividades de inversión por adquisición de
elementos de inmovilizado no financiero y de inversiones financieras no
consideradas activos líquidos equivalentes a efectivo.
III. Los flujos de efectivo de las actividades de financiación
IV. Los flujos de efectivo pendientes de clasificación
V. Efecto de las variaciones de los tipos de cambio

MRP 63
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NOTAS EN EJ. N EJ. N-1
MEMORIA
I. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE GESTIÓN

A) Cobros:
1. Ingresos tributarios y cotizaciones sociales
2. Transferencias y subvenciones recibidas
3. Ventas netas y prestaciones de servicios
4. Gestión de recursos recaudados por cuenta de otros entes
5. Intereses y dividendos cobrados
6. Otros Cobros
B) Pagos:
7. Gastos de personal
8. Transferencias y subvenciones concedidas
9. Aprovisionamientos
10. Otros gastos de gestión
11. Gestión de recursos recaudados por cuenta de otros entes
12. Intereses pagados
13. Otros pagos
Flujos netos de efectivo por actividades de gestión (+A-B)

II. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

C) Cobros:
1. Venta de inversiones reales
2. Venta de activos financieros
3. Otros cobros de las actividades de inversión
D) Pagos:
4. Compra de inversiones reales
5. Compra de activos financieros
6. Otros pagos de las actividades de inversión
Flujos netos de efectivo por actividades de inversión (+C-D) MRP 64
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NOTAS EN
MEMORIA EJ. N EJ. N-1

III. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

E) Cobros por emisión de pasivos financieros:


1. Obligaciones y otros valores negociables
2. Préstamos recibidos
3. Otras deudas.
F) Pagos por reembolso de pasivos financieros:
4. Obligaciones y otros valores negociables
5. Préstamos recibidos
6. Otras deudas.
Flujos netos de efectivo por actividades de financiación (+E-F)

IV. FLUJOS DE EFECTIVO PENDIENTES DE CLASIFICACIÓN

G) Cobros pendientes de aplicación


H) Pagos pendientes de aplicación

Flujos netos de efectivo pendientes de clasificación (+G-H)

V. EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO

VI. INCREMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO Y ACTIVOS LÍQUIDOS


EQUIVALENTES AL EFECTIVO
( I + II + III + IV + V)

Efectivo y activos líquidos equivalentes al efectivo al inicio del ejercicio

Efectivo y activos líquidos equivalentes al efectivo al final del ejercicio

MRP 65
Estado de liquidación del Presupuesto

 Comprende, con la debida separación, la liquidación del Presupuesto de


gastos y del Presupuesto de ingresos de la entidad, así como el Resultado
presupuestario
 La liquidación del Presupuesto de gastos y la liquidación del Presupuesto
de ingresos se presentarán al menos con el nivel de desagregación del
Presupuesto aprobado y de sus modificaciones anteriores

MRP 66
ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO
LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS
CRÉDITOS PRESUPUESTARIOS

OBLIGACIONES OBLIGACIONES
PARTIDA RECONOCIDAS PENDIENTES DE REMANENTES
GASTOS PAGO A 31 DE
PRESUPUESTARIA DESCRIPCIÓN COMPROMETIDOS NETAS PAGOS DE CRÉDITO
MODIFICAC. DEFINITIVO DICIEMBRE (7=5-
INICIALES (1) (4) (5) (6) 6) (8=3-5)
(2) S (3=1+2)

T O T A L
MRP 67
ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO
LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS
PREVISIONES PRESUPUESTARIAS DERECHOS
DERECHOS PENDIENTES EXCESO /
DERECHOS DERECHOS DERECHOS RECAUDACIÓN
APLICACIÓN RECONOCIDOS DE COBRO A 31 DEFECTO
DESCRIPCIÓN RECONOCIDOS ANULADOS CANCELADOS NETA
PRESUPUESTARIA NETOS DE DICIEMBRE PREVISIÓN
(4) (5) (6) (8)
INICIALES (1) MODIFICACIONES DEFINITIVAS (7=4-5-6) (9=7-8) (10=7-3)
(2) (3=1+2)

TOTAL

MRP 68
ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO
RESULTADO PRESUPUESTARIO

CONCEPTOS DERECHOS OBLIGACIONES


RECONOCIDOS RECONOCIDAS RESULTADO
AJUSTES
NETOS NETAS PRESUPUESTARIO

a. Operaciones corrientes. ....................................................................................................................................... ---------- ---------- ----------

b. Operaciones de capital ......................................................................................................................... ---------- ---------- ----------

1. Total operaciones no financieras (a+b) ........................................................................................... ---------- ---------- ----------

c. Activos financieros .............................................................................................................................. ---------- ---------- ----------

d. Pasivos financieros .............................................................................................................................. ---------- ---------- ----------

2. Total operaciones financieras (c+d)................................................................................................ ---------- ---------- ----------

I. RESULTADO PRESUPUESTARIO DEL EJERCICIO (I = 1+2) ....................... ---------- ---------- ----------

AJUSTES: ---------
3. Desviaciones de financiación negativas del ejercicio ............................................................................................................................................... -

4. Desviaciones de financiación positivas del ejercicio ................................................................................................................................................ ---------


-
II. TOTAL AJUSTES (II = 3-4) ..................................................................................................................... ...............................
---------
-

----------

RESULTADO PRESUPUESTARIO AJUSTADO (I+II) ..............................................................................................................................

MRP 69
Memoria

 La memoria completa, amplia y comenta la información contenida en los


otros documentos que integran las cuentas anuales
 El modelo de memoria recoge la información mínima a cumplimentar, no
obstante, en aquellos casos en que la información que se solicita no sea
significativa no se cumplimentarán las notas correspondientes a la misma
 Deberá incluirse cualquier otra información no incluida en el modelo de la
memoria que sea necesaria para reflejar la imagen fiel del patrimonio, de
la situación financiera, del resultado económico patrimonial y de la
liquidación del presupuesto de la entidad contable

MRP 70
CONTENIDO DE LA MEMORIA

CONTENIDO DE LA MEMORIA
1. Organización y Actividad.
2. Bases de presentación de las cuentas.
3. Normas de reconocimiento y valoración.
4. Inmovilizado material.
5. Inversiones inmobiliarias.
6. Inmovilizado intangible.
7. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar.
8. Activos financieros.
9. Pasivos financieros.
10. Coberturas contables.
11. Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras existencias.
12. Moneda extranjera.
13. Transferencias y subvenciones.
14. Provisiones.
15. Información sobre medio ambiente.
16. Activos en estado de venta.
17. Presentación por actividades de la cuenta del resultado económico patrimonial.
18. Operaciones por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos.
19. Operaciones no presupuestarias de tesorería.
20. Contratación administrativa. Procedimientos de adjudicación.
21. Valores recibidos en depósito y por operaciones de compraventas dobles.
22. Información presupuestaria.
23. Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios.
MRP 71
24. Hechos posteriores al cierre.
Supuesto práctico 3

 ¿Los gastos de capítulo VI “Inversiones reales” se incluyen en el balance


dentro de las cuentas del grupo 2 “Activo no corriente”? Razone la
respuesta

MRP 72
Supuesto práctico 4

 En la actualidad en España muchas de las competencias en materia


contable, en el ámbito público, están residenciadas en el Ministerio de
Hacienda y, dentro del mismo, en la Intervención General de la
Administración del Estado. ¿Cree que estas competencias las deberían
tener los centros gestores o alguna unidad al margen del órgano de
control o mantener la situación actual? Razone la respuesta.

MRP 73
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

“El éxito es la aplicación diaria de la


disciplina”
Jim Rhon (1930-2009) empresario estadounidense

MRP 74