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Asimismo, posee un activo bajo arrendamiento financiero desde el 2 de enero de 2015 por
US$ 1.5 millones, con intereses de US 772 mil. El contrato es de 5 años, pero la empresa ha
estimado una vida útil de 8 años para el activo, y desea tomar la opción de compra al
vencimiento del contrato. La Gerencia General ha determinado que la vida útil será la del
tiempo de duración y espera utilizarlo, como hasta ahora, de manera permanente en dos
turnos de trabajo, de lunes a sábado, habiendo elegido desde el inicio la depreciación
tributaria (duración de contrato). A partir de 2018 la GG da indicación a Gerencia Financiera y
Contabilidad que se haga sobre la vida útil.

a) Análisis del caso expuesto, visto desde el punto de vista de las NIIF o NIC aplicable;

Para el caso expuesto, la Gerencia general ha determinado que la depreciación del activo
adquirido mediante arrendamiento financiero sea por los años de duración del contrato, y,
posteriormente se decide cambiar el método al método de vida útil. Ante ello la NIC 17,
reconoce la depreciación como parte de la medición posterior del activo, en el párrafo 27,
menciona que la política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente
con la seguida para el resto de los activos depreciables que se posean, y la depreciación
contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16. En cuanto a las bases
establecidas en la NIC 16, para la depreciación, esta señala que pueden utilizarse diversos
métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método
de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción (párrafo 62).

Por otro lado, la NIC 17, específica que si no existiese certeza razonable de que el arrendatario
obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se depreciará
totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor
(párrafo 27).

Finalmente, se tomara el supuesto que la empresa ha expresado que desea tomar la opción de
compra al finalizar el contrato, por lo que no fue correcto realizar la depreciación en base a los
años de contrato, dando lugar a un error en la norma, por lo que se debe tratar de manera
retrospectiva según lo mencionado en la NIC 8.

b) Identificación de las normas contables relacionadas;

— NIC 16
— NIC 17
— NIC 8
c) Análisis del impacto tributario, si lo hubiere

De acuerdo al artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, “se podrá aplicar como tasa de
depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad
de años que comprende el contrato” , ello se podrá siempre y cuando se cumplan los siguientes
requisitos: - Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la
LIR.
- El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su
actividad empresarial. - Su duración mínima ha de ser 2 años, si es un bien mueble, o 5 años, si
es un bien inmueble. - La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.
En este caso, sí se cumplen con los requisitos, por lo que el bien puede depreciarse
tributariamente en base al plazo del contrato, que es de 5 años. Es así como contablemente se
depreciará en base a la vida útil del bien, que es de 8 años, y tributariamente se depreciará en
base al plazo del contrato, que es de 5 años. Como la depreciación tributaria representa un
monto mayor anual que la depreciación contable, se generaría un pasivo tributario diferido,
debido a la deducción temporal diferida que se aplica.

d) Impacto en auditoría financiera

Para el presente caso, se tiene una diferencia de auditoría por desviación a la norma NIC 17 en
relación al tema de depreciación, por lo que es necesario realizar ajustes para así poder emitir
una opinión limpia en el informe de auditoría. El ajuste correspondiente sería por S/511,200.00
afectando las cuentas de depreciación y resultados acumulados y por S/132,533afectando las
cuentas de valuación y depreciación (Ver detalle del ajuste en el punto e).

e) Determinación del efecto / impacto en los estados financieros (presentación y revelación)

Para el efecto e impacto en los estados financieros se considerará en primer lugar la diferencia
resultante entre la depreciación registrada y la depreciación correcta:

Concepto DEBE HABER


39 Depreciación 511,200.00
5911 Resultados Acumulados 511,200.00
X/X por ajustes de años anteriores
68 valuación y deterioro 132,533.33
39 depreciación y agotamiento 132,533.33
por ajuste del año 2018

f) Conclusiones

Para el tercer caso, se observó un error en el cálculo de la depreciación contable, dado que se
reconoció en base a los años del contrato del arrendamiento financiero, hecho que es
incompatible con los dispuesto en el párrafo 27 de la NIC 17 y la NIC 16, las cuales concluyen
que el método de depreciación será el método lineal tomando como base los 8 años de vida útil.
Adicionalmente, es importante señalar que, pese a que para el 2017 se opta por la
contabilización del arrendamiento por el método señalado, se debe de realizar un ajuste
retrospectivo a los años anteriores afectados. En lo que respecta al tratamiento tributario, la
empresa se acogerá al beneficio tributario estipulado por el artículo 18° del Decreto Legislativo
299, el cual permite la depreciación en base a los 5 años del contrato. En este sentido se obtuvo
un pasivo diferido, producto de la deducción temporal diferida obtenida al comparar la
depreciación tributaria y la contable. Finalmente, con respecto al impacto en la auditoría, se
encontró una diferencia de auditoría por desviación a la norma NIC 17; por lo que, se emitirá
una opinión adversa, a causa de su efecto generalizado en los Estados Financieros. Sin embargo,
es importante señalar que en caso de realizar el ajuste se emitirá una opinión limpia.

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