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PRACTICA 5
EL art. 48 LIRPF establece que Cuando aparece una pérdida patrimonial general neta, el
importe del saldo negativo se compensará con el rendimiento neto positivo pero con el
límite de hasta el 25% de ese saldo positivo.
Las ganancias y perdidas patrimoniales del ejercicio arrojan un saldo de + 3000. Con este
saldo podremos compensar los 12.000 de años anteriores (art.48 LIRPF) ya queno supera
el limite máximo del 25% del saldo positivo, que es de 22.500
Se compensan por lo tanto toda esa pérdida patrimonial del año anterior, siendo la base
imposible general de ese ejercicio la cantidad de 78.000 euros, resultante de quitarle a los
90.000 los 12.000 de pérdida ya que es menor del límite del 25%.
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ALVARO BARRADO MELERO
El contribuyente mantiene del ejercicio anterior una pérdida patrimonial del ahorro
neta sin compensar de 6.500 euros. ¿En qué medida podrá compensar las pérdidas?
Según el art. 49.1b) se integran las partidas positivas y negativas entre si del mismo
periodo, así la ganancia patrimonial es de 30.000 euros (36.000-30.000)
Como se indica en el art. 49.1.b) párrafo 3º, las pérdidas patrimoniales anteriores se
pueden compensar durante los 4 años siguientes con ganancias patrimoniales. Por lo que
los 6.500 euros de pérdida patrimonial del ahorro neta del año anterior se compensarían
con los 30.000 euros de ganancia patrimonial del ahorro de este año. Quedando una
23.500 de ganancia patrimonial neta del ahorro.
1. Aplíquese las escalas del Impuesto a una base liquidable general de 42.000 euros
y calcúlese la cuota íntegra.
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ALVARO BARRADO MELERO
3. En una familia formada por el matrimonio y dos hijos de dos años de edad ¿cuál
es el mínimo familiar básico por descendientes que podrá aplicar cada cónyuge? ¿y
si fueran pareja de hecho?
2º: Por el primero de los hijos es 2.400 euros anuales ( art. 58.1 LIRPF)
Por el segundo de los hijos es 2.700 euros anuales (art. 58.1 LIRPF)
3º: Se añade 2.800 euros a cada una de las dos cantidades indicadas en el apartado
segundo ya que el descendiente es menor de tres años (art. 58.2 LIRPF)
Quedando por el primer hijo 5.200 euros y por el segundo 5.500 euros siendo
un total de 10.700 euros.
Como indica el artículo 61.1 LIROFen el caso de que tengan derecho ambos
contribuyentes a la aplicación del mínimo por descendientes, respecto de los mismos
descendientes se prorrateará entre ellos por partes iguales Correspondiéndole a cada
uno un mínimo familiar y personal que puede aplicar de 5.350 euros por dichos
descendientes.
Es independiente que sean pareja de hecho o estén casados, mientras convivan con
ambos y sean descendientes de ambos.
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ALVARO BARRADO MELERO
Hasta 34.00€, la cuota es 4.352,75€; el resto (44.800 – 34.000), 10.800€ al 19% 2.052€
4.352,75 + 2.052 = 6.404,75€
1. Dos contribuyentes, con base imponible de 16.800 euros el primero y 22.800 euros
el segundo, han destinado 10.000 euros al alquiler de su vivienda. ¿Pueden aplicar
alguna deducción si residen en Aragón?
No, pues no cumple las premisas necesarias del articulo 110.12 de la Orden
HAP/1831/2018 de 7 de Noviembre, ni el 121.7 de la misma orden.
3. La contribuyente estuvo de alta en Seguridad Social todos los meses de 2019 cotizó
(entre ella y la empresa) 1.350 euros. Tiene una hija A, nacida el 15 de junio de 2016
y otra B, nacida el 15 de enero de 2019. Ninguna de las hijas obtiene rentas y todas
conviven con aquélla. Calcúlese la deducción por maternidad.
Como indica en el apartado tercero de ese artículo 81, la deducción se calculará de manera
proporcional al número de meses que cumpla los requisitos. Por lo tanto:
CUATRO. LIQUIDACIÓN
Don Máximo Ríos Ríos, tiene 63 años a fecha 31 de devengo del impuesto. Está
casado desde 1981, en régimen económico de separación de bienes, con doña
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ALVARO BARRADO MELERO
Perpetua Santos Santos. Con ellos conviven sus tres hijos: Diego, de 33 años,
estudiante de Economía; Mario, de 22 años, estudiante de Bioquímica; y Ana, de 17
años, estudiante de Secretariado Internacional. También convive con ellos doña
Dolores, de 92 años, madre de doña Perpetua. La Comunidad Autónoma de
residencia de todos ellos es Aragón.
Dichos señores nos facilitan los siguientes datos para efectuar la declaración-
liquidación del lRPF de 2019 y nos informan de que, en todo caso, el cálculo de las
retenciones e ingresos a cuenta se ha realizado correctamente, teniendo en cuenta, a
efectos de la retención sobre los rendimientos del trabajo, que los datos existentes a
día 1 de enero no se modificaron posteriormente.
1) Don Máximo obtuvo unos ingresos integros del trabajo de 35.802 euros
habiéndole descontado por retención a cuenta del IRPF, 2.085 euros. Los ingresos
los obtiene por pensión de jubilación, no tiene aportaciones a la Seguridad Social.
2) Doña Perpetua es minusválida, con un grado de invalidez, reconocido por la
Seguridad Social, del 45%, minusvalía que no le impide trabajar como funcionaria
del Ministerio de Hacienda. Su ingreso íntegro del trabajo asciende a 19.896 euros.
Dicha señora no precisa ayuda para desplazarse a su trabajo y no ha sido objeto de
retención a cuenta. Sus aportaciones a clases pasivas han ascendido a 1.560 euros
durante 2019.
3) El matrimonio es propietario, desde 2007 de un piso que constituye su vivienda
habitual. Durante el ejercicio han pagado por intereses de un préstamo para su
adquisición 7.200 euros y han amortizado 2.400 euros del principal.
4) Doña Dolores percibió, en concepto de pensión de viudedad de la Seguridad
Social, 5.810 euros, no contando con ninguna otra renta en dicho ejercicio.
5) El matrimonio es propietario de una finca rústica que genera un rendimiento
neto de 8.500 euros.
6) El matrimonio es titular de una explotación forestal que les ha ocasionado unos
rendimientos netos negativos en el ejercicio de 8.000 euros. No han efectuado, pago
fraccionado alguno, aunque sí se les ha retenido a cuenta 1.000 euros.
7) Don Máximo y doña Perpetua realizaron una imposición a plazo, por la que han
devengado un rendimiento neto del capital mobiliario de 850 euros. Se les retuvo a
cuenta la cantidad que procediera.
8) El matrimonio era poseedor de letras del Tesoro, cuya negociación les
proporcionó un rendimiento neto de 300 euros.
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Doña Perpetua:
Cuotas:
Mínimos
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ALVARO BARRADO MELERO
• Contribuyente → 5.550 €
• Descendientes → (2.400 y 2.700)/2 = 2.550 €
• Discapacidad → 3.000 €
• Ascendente → 1.400 €
Aplicamos los dos primeros hasta hacer 0 la Cuota General, y con el tercero haríamos
cero la Cuota del Ahorro. Para alcanzar la cuota diferencial, debemos restarle 500 € de
retenciones en la explotación y 80,75 en el depósito a plazo.
Resultado, 580,75 € a devolver.
Doña Máximo:
Cuotas:
• Íntegra estatal general → hasta 20.200, 2.112,75, el resto al 15% → 2560,33 €
• Íntegra estatal ahorro → al 9,5 %, 54,62 €
• Íntegra autonómica general → hasta 20.200, 2.213,75, el resto al 15,5% →
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ALVARO BARRADO MELERO
2.676,25 €
• Íntegra autonómica ahorro → al 9,5 %, 54,62 €
Mínimos
• Contribuyente → 5.550 €
• Descendientes → (2.400 y 2.700)/2 = 2.550 €
• Estatal, sobre cuota al 9,5%, 769,5.
• Autonómico, sobre cuota al 10%, 810 €
Aplicamos los dos primeros hasta hacer 0 la Cuota General, y con el tercero haríamos
cero la Cuota del Ahorro
Cuota Íntegra Estatal → 1.845,45 €
Cuota Íntegra Autonómica → 1.920,87 €
Debemos restarle para hallar la cuota diferencial 2.085 de retenciones sobre la pensión,
500 en la explotación y 80,75 en el depósito a plazo.
Resultado –> A ingresar 1.100,57 €
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