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ALVARO BARRADO MELERO

PRACTICA 5

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

UNO. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS

1. Se consigna en la declaración una pérdida patrimonial neta general de 18.000


euros. Los rendimientos netos ascienden a 63.000 euros. ¿Puede el sujeto pasivo
compensar dicha pérdida?

EL art. 48 LIRPF establece que Cuando aparece una pérdida patrimonial general neta, el
importe del saldo negativo se compensará con el rendimiento neto positivo pero con el
límite de hasta el 25% de ese saldo positivo.

Rendimientos netos (art. 48.a) LIRPF): 63.000€


GyPP (art. 48.b) LIRPF): -18.000€
Como el saldo de GyPP es negativo, su importe se compensa con el saldo positivo de los
RN, con el límite del 25% de éstos (art. 48 LIRPF)  25% de 63.000 = 15.750€
Así de los 63.000 podremos compensar 15.750 y quedaran 2.250 sin compensar para los
próximos 4 años. BIG: 63.000-15.750= 47.250€ .

2. Se consignan en la declaración los siguientes datos correspondientes al ejercicio


2019:

— rendimientos netos por 90.000 euros.

— una ganancia patrimonial general de 10.000 euros.

— una pérdida patrimonial general de 7.000 euros.

El contribuyente mantiene del ejercicio anterior una pérdida patrimonial general


neta sin compensar de 15.000 euros. ¿En qué medida podrá compensar las pérdidas?

Las ganancias y perdidas patrimoniales del ejercicio arrojan un saldo de + 3000. Con este
saldo podremos compensar los 12.000 de años anteriores (art.48 LIRPF) ya queno supera
el limite máximo del 25% del saldo positivo, que es de 22.500

Se compensan por lo tanto toda esa pérdida patrimonial del año anterior, siendo la base
imposible general de ese ejercicio la cantidad de 78.000 euros, resultante de quitarle a los
90.000 los 12.000 de pérdida ya que es menor del límite del 25%.

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3. Se consignan en la declaración los siguientes datos correspondientes al ejercicio


2019:

— una ganancia patrimonial del ahorro de 36.000 euros.

— una pérdida patrimonial del ahorro de 6.000 euros.

El contribuyente mantiene del ejercicio anterior una pérdida patrimonial del ahorro
neta sin compensar de 6.500 euros. ¿En qué medida podrá compensar las pérdidas?

Según el art. 49.1b) se integran las partidas positivas y negativas entre si del mismo
periodo, así la ganancia patrimonial es de 30.000 euros (36.000-30.000)

Como se indica en el art. 49.1.b) párrafo 3º, las pérdidas patrimoniales anteriores se
pueden compensar durante los 4 años siguientes con ganancias patrimoniales. Por lo que
los 6.500 euros de pérdida patrimonial del ahorro neta del año anterior se compensarían
con los 30.000 euros de ganancia patrimonial del ahorro de este año. Quedando una
23.500 de ganancia patrimonial neta del ahorro.

DOS. CUOTA TRIBUTARIA Y MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

1. Aplíquese las escalas del Impuesto a una base liquidable general de 42.000 euros
y calcúlese la cuota íntegra.

La tabla aparece regulada en el articulo 67 LIRPF.


Escala estatal: Hasta 35.200€, la cuota íntegra es de 4.362€; el resto (42.000 – 35.200),
6.800€ al 18,50%, es decir, 1.258€
Escala autonómica: Hasta 34.000€, 4.352,75€; el resto (42.000 – 34.000), 8.000€ al 19%,
es decir, 1.520€
CUOTA INTEGRA ESTATAL= 4.362 + 1.258= 5.620 €
CUOTA INTEGRA AUTONÓMICA= 4.352,75+ 1.520= 5.872,75 €

2. Supongamos que el mínimo personal y familiar de un contribuyente asciende a


7.089 euros anuales. ¿Qué cantidad resultará de aplicar la escala estatal y la
autonómica a la parte de la base liquidable general constituida por dicho importe?
Escala estatal: Hasta 12.450€, el 9,50%  9,50%*7.089€ = 673,455€

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Escala autonómica: Hasta 12.450€, el 10%  10%*7.089€ = 708,9€

3. En una familia formada por el matrimonio y dos hijos de dos años de edad ¿cuál
es el mínimo familiar básico por descendientes que podrá aplicar cada cónyuge? ¿y
si fueran pareja de hecho?

1º : El mínimo por contribuyente(cada uno de los padres tendrá derecho a esto) es


5.500 euros anuales art. 57.1 LIRPF

2º: Por el primero de los hijos es 2.400 euros anuales ( art. 58.1 LIRPF)

Por el segundo de los hijos es 2.700 euros anuales (art. 58.1 LIRPF)

3º: Se añade 2.800 euros a cada una de las dos cantidades indicadas en el apartado
segundo ya que el descendiente es menor de tres años (art. 58.2 LIRPF)

Quedando por el primer hijo 5.200 euros y por el segundo 5.500 euros  siendo
un total de 10.700 euros.

Como indica el artículo 61.1 LIROFen el caso de que tengan derecho ambos
contribuyentes a la aplicación del mínimo por descendientes, respecto de los mismos
descendientes se prorrateará entre ellos por partes iguales  Correspondiéndole a cada
uno un mínimo familiar y personal que puede aplicar de 5.350 euros por dichos
descendientes.

Es independiente que sean pareja de hecho o estén casados, mientras convivan con
ambos y sean descendientes de ambos.

4. Conviven en el mismo hogar tres generaciones: Paco, de 63 años, viudo, su hijo


soltero de 33 años, Fran, y don Francisco, de 85 años, padre de Paco. Don Francisco
depende económicamente de los dos primeros, contribuyentes ordinarios del
Impuesto: ¿quién se aplicará la reducción por ascendientes?
La reducción será aplicada por el descendiente de grado más cercano, en este caso, su
hijo Paco, ex art. 61.1º LIRPF. Don Francisco cumple con los requisitos, pues es mayor
de 65 años, es dependiente económicamente y convive con ellos.

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5. El contribuyente, separado, sin ascendientes que puedan generar algún beneficio


fiscal, presenta una base liquidable general de 117.040 euros y una base liquidable
del ahorro de 7.000 euros. Se da la circunstancia de que ha abonado a su ex esposa
una pensión compensatoria de 24.000 euros y por sus hijos menores anualidades por
alimentos de 44.800 euros. Ambas pensiones se satisfacen por decisión judicial. Se
pide determinar la cuota íntegra.
Base liquidable general: 117.040 – 44.800 = 72.240€
Escala estatal: Hasta 60.000€, la cuota íntegra es 8.950,75€; el resto (72.240 – 60.000),
12.240€ al 22,50%  2.754€
CUOTA ESTATAL = 8.950,75 + 2.754 = 11.704,75€

Anualidad por alimentos * tarifa estatal:


Hasta 35.200€, la cuota es 4.362,75€; el resto (44.800 – 35.200), 9.600€ al 18,50% 
1.776€
4.362,75 + 1.776 = 6.138,75€

CUOTA ESTATAL + ANUALIDAD ALIMENTOS*TARIFA ESTATAL =


11.704,75 + 6.138,75€ = 17.843,5€

Mínimo personal incrementado * tarifa estatal:


Mínimo personal: 5.500 + 1.980 = 7.530€  7.530*9,5% = 715,35€

CUOTA ÍNTEGRA GENERAL ESTATAL = 17.843,5 – 715,35 = 17.128,15€


AHORRO (ESTATAL): Hasta 6.000, la cuota íntegra es de 570€; el resto, 1.000€ al
10,5%  105€
CUOTA AHORRO ESTATAL: 750 + 105 = 855€

CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL = 17.128,15 + 855 = 17.983,15€


Base liquidable general: 117.040 – 44.800 = 72.240€
Escala autonómica: Hasta 70.000€, la cuota íntegra es 11.692,75€; el resto (72.240 –
70.000), 2.240€ al 22,50%  504€
CUOTA AUTONÓMICA = 11.692,75 + 504 = 12.196,75€

Anualidad por alimentos * tarifa autonómica:


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Hasta 34.00€, la cuota es 4.352,75€; el resto (44.800 – 34.000), 10.800€ al 19%  2.052€
4.352,75 + 2.052 = 6.404,75€

CUOTA AUTONÓMICA + ANUALIDAD ALIMENTOS*TARIFA


AUTONÓMICA = 12.196,75 + 6.404,75€ = 18.601,7€

Mínimo personal incrementado * tarifa autonómica:


Mínimo personal: 5.500 + 1.980 = 7.530€  7.530*10% = 753€

CUOTA ÍNTEGRA GENERAL AUTONÓMICA = 18.601,7 – 753 = 17.848,7€

AHORRO (AUTONÓMICA): Hasta 6.000, la cuota íntegra es de 570€; el resto, 1.000€


al 10,5%  105€
CUOTA AHORRO AUTONÓMICA: 750 + 105 = 855€

CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA =17.848,7 + 855 = 18.703,7€

TRES. DEDUCCIONES DE LA CUOTA

1. Dos contribuyentes, con base imponible de 16.800 euros el primero y 22.800 euros
el segundo, han destinado 10.000 euros al alquiler de su vivienda. ¿Pueden aplicar
alguna deducción si residen en Aragón?

No, pues no cumple las premisas necesarias del articulo 110.12 de la Orden
HAP/1831/2018 de 7 de Noviembre, ni el 121.7 de la misma orden.

2. El contribuyente computa en su autoliquidación una base liquidable general de


44.800 euros, de los cuales 15.000 euros corresponden a rendimientos obtenidos en
el extranjero que han soportado un impuesto personal en el país de origen de 3.000
euros.
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Calcúlese la deducción por doble imposición internacional.


Cuota íntegra estatal: Hasta 35.200€, la cuota íntegra es 4.362,75€; el resto (44.800 –
35.200), 9.600€ al 18,50%  1.776
Cuota íntegra estatal = 4.362,75 + 1.776 = 6.138,75€
Cuota íntegra autonómica: Hasta 34.000€, la cuota íntegra es 4.352,75€; el resto (44.800
– 34.000), 10.800€ al 19%  2.052
Cuota íntegra estatal = 4.352,75 + 2.052 = 6.404,75€
Cuota líquida total = 6.138,75 + 6.404,75 = 12.543,5€

La deducción por DII será la menor de las siguientes cantidades:


a).- Importe pagado en el extranjero: 3.000€
b).- Tipo medio efectivo a la parte de la base liquidable gravada en el extranjero: 12.543,5
* 100/44.800 = 28%  15.000 * 28% = 4.200€

Cuota resultante: 12.543,5 – 3.000 = 9.543,5€

3. La contribuyente estuvo de alta en Seguridad Social todos los meses de 2019 cotizó
(entre ella y la empresa) 1.350 euros. Tiene una hija A, nacida el 15 de junio de 2016
y otra B, nacida el 15 de enero de 2019. Ninguna de las hijas obtiene rentas y todas
conviven con aquélla. Calcúlese la deducción por maternidad.

La deducción por maternidad viene regulada en el artículo 81 de la LIRPF.

Como indica en el apartado tercero de ese artículo 81, la deducción se calculará de manera
proporcional al número de meses que cumpla los requisitos. Por lo tanto:

- Hija A: 5 meses quedan hasta el cumplimiento de los 3 años (ya que la


determinación de los hijos que darán derecho se realizará de acuerdo con su
situación el último día de cada mes)  por lo tanto 500 euros
- Hija B: 12 meses por lo que 1.200
Total deducible: 1.200+500=1.700 euros

CUATRO. LIQUIDACIÓN
Don Máximo Ríos Ríos, tiene 63 años a fecha 31 de devengo del impuesto. Está
casado desde 1981, en régimen económico de separación de bienes, con doña
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Perpetua Santos Santos. Con ellos conviven sus tres hijos: Diego, de 33 años,
estudiante de Economía; Mario, de 22 años, estudiante de Bioquímica; y Ana, de 17
años, estudiante de Secretariado Internacional. También convive con ellos doña
Dolores, de 92 años, madre de doña Perpetua. La Comunidad Autónoma de
residencia de todos ellos es Aragón.
Dichos señores nos facilitan los siguientes datos para efectuar la declaración-
liquidación del lRPF de 2019 y nos informan de que, en todo caso, el cálculo de las
retenciones e ingresos a cuenta se ha realizado correctamente, teniendo en cuenta, a
efectos de la retención sobre los rendimientos del trabajo, que los datos existentes a
día 1 de enero no se modificaron posteriormente.
1) Don Máximo obtuvo unos ingresos integros del trabajo de 35.802 euros
habiéndole descontado por retención a cuenta del IRPF, 2.085 euros. Los ingresos
los obtiene por pensión de jubilación, no tiene aportaciones a la Seguridad Social.
2) Doña Perpetua es minusválida, con un grado de invalidez, reconocido por la
Seguridad Social, del 45%, minusvalía que no le impide trabajar como funcionaria
del Ministerio de Hacienda. Su ingreso íntegro del trabajo asciende a 19.896 euros.
Dicha señora no precisa ayuda para desplazarse a su trabajo y no ha sido objeto de
retención a cuenta. Sus aportaciones a clases pasivas han ascendido a 1.560 euros
durante 2019.
3) El matrimonio es propietario, desde 2007 de un piso que constituye su vivienda
habitual. Durante el ejercicio han pagado por intereses de un préstamo para su
adquisición 7.200 euros y han amortizado 2.400 euros del principal.
4) Doña Dolores percibió, en concepto de pensión de viudedad de la Seguridad
Social, 5.810 euros, no contando con ninguna otra renta en dicho ejercicio.
5) El matrimonio es propietario de una finca rústica que genera un rendimiento
neto de 8.500 euros.
6) El matrimonio es titular de una explotación forestal que les ha ocasionado unos
rendimientos netos negativos en el ejercicio de 8.000 euros. No han efectuado, pago
fraccionado alguno, aunque sí se les ha retenido a cuenta 1.000 euros.
7) Don Máximo y doña Perpetua realizaron una imposición a plazo, por la que han
devengado un rendimiento neto del capital mobiliario de 850 euros. Se les retuvo a
cuenta la cantidad que procediera.
8) El matrimonio era poseedor de letras del Tesoro, cuya negociación les
proporcionó un rendimiento neto de 300 euros.
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9) Los hijos del matrimonio no obtuvieron renta alguna durante el ejercicio.


SE PIDE. Con los datos del supuesto, efectuar la declaración-liquidación de estos
contribuyentes correspondiente al ejercicio 2019 que les resulte más favorable.

Doña Perpetua:

• Rendimientos del trabajo → sueldo como funcionaria: 19.896


◦ Aminoramos en 1560 (cuotas clases pasivas) 5.500 (por otros gastos y
discapacidad, art. 19.2.f). El rendimiento neto resulta 12.836 €
◦ Aplicando la reducción del 20.a), resulta de 7.271 €
• Rendimiento de capital Inmobiliario →
◦ Vivienda habitual exenta (art. 85.1)
◦ 50% rendimiento de la finca rústica, deduciendo un 3% de amortización:
4.122,5
• Rendimiento Actividades Económicas
◦ 50% de las pérdidas de la explotación forestal, -4.000 € (compensable)
• Rendimiento capital mobiliario
◦ 50% de los rendimientos del depósito y las Letras → 575 €

Base Imponible General → 7.393,5 €


Base Imponible Ahorro → 575 €

No hay reducciones, así que coincide con la Base Liquidable

Cuotas:

• Íntegra estatal general → al 9,5%, 702,38 €


• Íntegra estatal ahorro → al 9,5 %, 54,62 €
• Íntegra autonómica general → al 10%, 739,35 €
• Íntegra autonómica ahorro → al 9,5 %, 54,62 €

Mínimos

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• Contribuyente → 5.550 €
• Descendientes → (2.400 y 2.700)/2 = 2.550 €
• Discapacidad → 3.000 €
• Ascendente → 1.400 €

Aplicamos los dos primeros hasta hacer 0 la Cuota General, y con el tercero haríamos
cero la Cuota del Ahorro. Para alcanzar la cuota diferencial, debemos restarle 500 € de
retenciones en la explotación y 80,75 en el depósito a plazo.
Resultado, 580,75 € a devolver.

Doña Máximo:

• Rendimientos del trabajo → pensión 35.802 €


◦ Aminoramos un 30% por tratarse de una pensión (art. 18.3) y 2000 por otros
gastos, resulta 23.061,4 €
• Rendimiento de capital Inmobiliario →
◦ Vivienda habitual exenta (art. 85.1)
◦ 50% rendimiento de la finca rústica, deduciendo un 3% de amortización:
4.122,5
• Rendimiento Actividades Económicas
◦ 50% de las pérdidas de la explotación forestal, -4.000 € (compensable)
• Rendimiento capital mobiliario
◦ 50% de los rendimientos del depósito y las Letras → 575 €

Base Imponible General → 23.183,9 €


Base Imponible Ahorro → 575 €

No hay reducciones, así que coincide con la Base Liquidable

Cuotas:
• Íntegra estatal general → hasta 20.200, 2.112,75, el resto al 15% → 2560,33 €
• Íntegra estatal ahorro → al 9,5 %, 54,62 €
• Íntegra autonómica general → hasta 20.200, 2.213,75, el resto al 15,5% →
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2.676,25 €
• Íntegra autonómica ahorro → al 9,5 %, 54,62 €
Mínimos
• Contribuyente → 5.550 €
• Descendientes → (2.400 y 2.700)/2 = 2.550 €
• Estatal, sobre cuota al 9,5%, 769,5.
• Autonómico, sobre cuota al 10%, 810 €
Aplicamos los dos primeros hasta hacer 0 la Cuota General, y con el tercero haríamos
cero la Cuota del Ahorro
Cuota Íntegra Estatal → 1.845,45 €
Cuota Íntegra Autonómica → 1.920,87 €

No proceden deducciones, así que coincide con la Cuota Líquida

Debemos restarle para hallar la cuota diferencial 2.085 de retenciones sobre la pensión,
500 en la explotación y 80,75 en el depósito a plazo.
Resultado –> A ingresar 1.100,57 €

Resultado de la familia en conjunto, ingresar 519,82 €.

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