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Material de Estudio Contabilidad II (Financiación)

CONTRATOS DE LEASING (ARRENDAMIENTO FINANCIERO)

El decreto 2650/1993 en su segundo capítulo (catalogó de cuentas) describe la


dinámica de la cuenta 2120 “Compañías de Financiamiento Comercial”,
estableciendo que en ella se debe registrar el monto del capital de las obligaciones
contraídas por el ente económico con compañías de financiamiento comercial, así
como el valor de los cánones de arrendamiento y opción de compra pactados en
los contratos de arrendamiento financiero (leasing) celebrados con ellas.

Marco Conceptual del Leasing


El arrendamiento financiero, alquiler con derecho de compra, arrendamiento por
renting o sencillamente leasing, es un contrato mediante el cual, el arrendador
traspasa el derecho a usar un bien a un arrendatario, a cambio del pago de rentas
de arrendamiento durante un plazo determinado, al término del cual el arrendatario
tiene la opción de comprar el bien arrendado pagando un precio determinado,
devolverlo o renovar el contrato.

La denominación “leasing” es una palabra en inglés, que viene del verbo “to
lease” que significa “tomar o dar en arrendamiento”, pero que no recoge de
manera suficiente la complejidad del contrato, que es especial y diferente al
simple arriendo; sin embargo, la legislación y doctrina mundial, incluida
Colombia, lo ha nominado “Leasing”.

En efecto, vencido el término del contrato, el arrendatario tiene la facultad de


adquirir el bien a un precio determinado, que se denomina «Valor Residual u
Opción de Compra», pues su cálculo viene dado por la diferencia entre el precio
originario pagado por el arrendador (más los intereses y gastos) y las cantidades
abonadas por el arrendatario al arrendador. Si el arrendatario no ejerce la opción
de adquirir el bien, deberá devolverlo al arrendador, salvo que el contrato se
prorrogue.1

Características Esenciales del Leasing


Dentro de las características del leasing podemos destacar las siguientes:

 Es un contrato de carácter comercial, pues por lo general este tipo de contrato


lo celebran grandes empresas con el fin de obtener una utilidad.
 Es innominado pues en Colombia no se encuentra regulado por las normas del
código de comercio, el cual define los contratos comerciales.

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Consultado desde: https://es.wikipedia.org/wiki/Arrendamiento_financiero
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 Es un contrato de carácter consensual pues para su perfeccionamiento basta


la voluntad de las partes contratantes.
 De igual forma es bilateral pues ambas partes contratantes le asisten
obligaciones.
 Es oneroso pues reviste unas utilidades para quien recibe el arrendamiento y
posiblemente si el arrendatario decide adquirir el bien, se genera la utilidad de
la compra. Al igual que el arrendatario recibe los beneficios que el uso de la
cosa le pueda otorgar.
 Es de tracto sucesivo pues el contrato se va desarrollando de manera continua.
 Pese a no estar regulado por el código de comercio es un contrato de carácter
principal, es decir, que no requiere de la existencia de otro contrato para poder
existir.2

Beneficios Financieros y Tributarios del Leasing


Para las empresas el leasing ofrece sistemas blandos de financiación adecuados
a sus necesidades y no agrava su situación de endeudamiento, lo que les permite
acceder con mayor amplitud a obtener recursos para capital de trabajo eliminando
las restricciones de liquidez. Adicionalmente, el sistema leasing cuenta con los
siguientes beneficios tributarios:

 La importación ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el


país, destinada a la transformación de materias primas, por parte de los
usuarios altamente exportadores que se haga a través de leasing no causa el
impuesto sobre las ventas.
 Se pueden realizar retiros de los recursos de las cuentas de ahorros “AFC” del
trabajador para la adquisición de vivienda financiada a través del leasing
habitacional. Estos retiros mantienen la condición de no gravados y no integran
la base gravable alternativa del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN).
 Es descontable el IVA en la adquisición de bienes de capi-tal por medio del
sistema de arrendamiento financiero (lea-sing) si se pacta una opción
irrevocable de compra.3

Principales Obligaciones del locatario o Arrendatario


o Pagar el canon en los plazos convenidos.
o Hacer un correcto uso del bien y conservarlo en buen estado de
funcionamiento.
o Permitir la inspección del bien.
o Restituir el bien al leasing, si no ejerce la opción de adquisición.
o Asegurar el bien objeto del contrato.

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Disponible en: http://www.gerencie.com/caracteristicas-de-contrato-de-leasing.html
3
Extraído del sitio: http://www.fedeleasing.org.co/
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Principales Obligaciones del Arrendador o Compañía de Leasing


o Entregarle el bien para su uso y goce.
o Transferirle el dominio cuando ejerza la opción de adquisición pactada a su
favor y cancele su valor.

Diferencia Entre Leasing Financiero y Operativo


Cabe precisar que la diferencia entre el Leasing Financiero y Leasing Operativo
está en que en el primer contrato se incorpora la opción de compra a favor del
arrendatario al termino del contrato, mientras que en el segundo no.

De esta forma los elementos esenciales del Leasing Financiero son:

 La entrega de un bien para su uso y goce


 El establecimiento de un canon periódico compuesto por amortización y
componente financiero.
 La existencia en favor del locatario de una opción de adquisición al terminarse
el plazo pactado en el contrato.

Mientras que los elementos esenciales de un contrato de Lesing operativo son:

 Entrega del Bien


 Pago de un Canon

En el Leasing Financiero la vocación del bien es pasar al patrimonio del locatario,


en cambio que en el operativo o arrendamiento sin opción de compra, es
permancer en poder del arrendador.

La modalidad más frecuente es el leasing financiero. Dentro del leasing financiero,


se destacan el inmobiliario, el de importación y el lease-back.

Leasing de Importación
Es un contrato sobre equipos que están fuera del país y que por ende deben
importarse. Por lo general, en este tipo de contratos, el locatario encarga a la
compañía de leasing (Compañía de Financiamiento o Banco), la negociación con
el proveedor del exterior del bien que él expresamente ha escogido, así como la
importación del mismo.

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Lease-back
Es un contrato de leasing en que el proveedor y el locatario son la misma persona.
Esta figura es usada por empresas que desean liberar recursos para capital de
trabajo, vendiendo a las compañías de leasing sus activos productivos para
tomarlos en leasing. Según la ley 223 de 1995, hay contrato de lease back para
efectos fiscales y contables, cuando el proveedor del bien objeto del contrato y el
locatario sean la misma persona, y el activo tenga la naturaleza de activo fijo para
el proveedor.

Opción de Compra
Es el valor, en pesos, por el cual el locatario puede adquirir el bien, al final del
contrato, siempre y cuando haya cumplido a cabalidad con todas las obligaciones
emanadas del contrato. Usualmente se expresa en porcentaje como el valor en
pesos sobre el costo del activo.

Diferencia entre el Leasing y las Ventas a Plazos


La diferencia radica en que mientras el objeto del leasing lo constituye la
explotación del bien, el de la venta a plazos lo constituye la transferencia de la
propiedad. En el leasing, la propiedad del activo está durante todo el contrato en
cabeza de la compañía, quien entrega al locatario la tenencia del bien y una
opción para su adquisición al finalizar el mismo. En la venta a plazo, la propiedad
del bien está desde el inicio del contrato en cabeza del comprador, quien lo usa y
disfruta con ánimo de señor y dueño aunque no haya pagado la totalidad del
precio.

Impuesto sobre las Ventas en los Contratos de Leasing


Los cánones en los contratos de leasing financiero, se encuentran exentos del
pago del IVA.

En los contratos de leasing operativo que versen sobre bienes inmuebles y


software, se calcula sobre el valor total del canon el 16%. . Si se trata de bienes
corporales muebles, los cánones del contrato están gravados con el IVA a la tarifa
vigente, calculada conforme a lo establecido en el artículo 19 del decreto 570 de
1984.

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Tratamiento Fiscal y Contable del Leasing


Fiscalmente la legislación había establecido dos tratamientos contables diferentes
para cada uno de estos contratos, pero su clasificación no dependía de si en el
contrato se incorporaba o no la opción de compra a favor del arrendatario, sino del
tipo del bien objeto del contrato y el plazo establecido en el mismo. Se hace
referencia específicamente al Art. 127 E.T. el cual estableció en su numeral 1 que
los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo sea igual o
superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea
igual o superior a 36 meses; de vehículos de uso productivo y de equipo de
computación, cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses; serán considerados
como un arrendamiento operativo. Lo anterior significa, que el arrendatario
registrará como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento
causado, sin que deba registrar en su activo o su pasivo, suma alguna por
concepto del bien objeto de arriendo. Cuando los inmuebles objeto de
arrendamiento financiero incluyan terreno, la parte del contrato correspondiente al
terreno se regirá por lo previsto en el siguiente numeral.

En consecuencia el numeral 2 estableció que los contratos de arrendamiento


financiero de inmuebles, en la parte que correspondan a terreno, cualquiera que
sea su plazo; los contratos de "lease back" o retroarriendo, cualquiera que sea el
activo fijo objeto de arrendamiento y el plazo de los mismos; y los contratos de
arrendamiento financiero que versen sobre los bienes mencionados en el numeral
anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a los allí establecidos; tendrán para
efectos contables y tributarios, el siguiente tratamiento:

a) Al inicio del contrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un pasivo


por el valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual
al valor presente de los cánones y opciones de compra pactados, calculado a la
fecha de iniciación del contrato, y a la tasa pactada en el mismo. La suma
registrada como pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada por
el arrendador como activo monetario, en la cuenta de bienes dados en leasing.

b) El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que


corresponda al impuesto a las ventas que vaya a ser descontado, tendrá la
naturaleza de activo no monetario, En el caso de que el bien objeto de
arrendamiento financiero sea un activo depreciable o amortizable, el activo no
monetario registrado por el arrendatario se depreciará o amortizará, utilizando
las mismas reglas y normas que se aplicarían si el bien arrendado fuera de su
propiedad, es decir, teniendo en cuenta la vida útil del bien arrendado. En el
caso de que el bien arrendado sea un activo no depreciable o no amortizable, el

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arrendatario no podrá depreciar el activo no monetario registrado en su


contabilidad.

c) Los cánones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, deberán


descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que
corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abonos
de capital, se cargará directamente contra el pasivo registrado por el
arrendatario, como un menor valor de éste. La parte de cada canon
correspondiente a intereses o costo financiero, será un gasto deducible para
arrendatario.

d) Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para tal fin se


cargará contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar éste en ceros.
Cualquier diferencia se ajustará contra los resultados del ejercicio. En el evento
de que el arrendatario no ejerza la opción de compra, se efectuarán los ajustes
en su renta y patrimonio, deduciendo en la declaración de renta del año en que
haya finalizado el contrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo no
monetario registrado por el arrendatario. Por su parte, el arrendador hará los
ajustes del caso.

e) Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores, serán


utilizados por el arrendatario para: declarar el valor patrimonial del activo;
realizar el cálculo de la depreciación, cuando ella sea procedente; determinar el
saldo del pasivo y su amortización; y, calcular el monto de los costos financieros
deducibles.

En conclusión, para el Leasing Financiero y desde el punto de vista del


arrendatario se estableció que el bien se registra dentro de su balance como un
activo no monetario que debe ser depreciado, de conformidad con la naturaleza
del bien. Simultáneamente debe contabilizar un pasivo por el mismo valor. El valor
del activo y del pasivo debe ser igual al valor presente de los cánones y de la
opción de adquisición pactada al iniciarse el contrato de leasing. Los cánones
serán divididos en amortización y costo financiero. La amortización constituirá un
menor valor del pasivo registrado y la parte correspondiente al costo financiero
será un gasto financiero deducible del impuesto de renta. En el momento de
ejercer la opción de adquisición, con su valor deberá cancelarse el pasivo
registrado, para lo cual es permitido efectuar los ajustes que sean necesarios.

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En cuanto al Leasing Operativo se había establecido que el arrendatario debía


contabilizar un contrato de leasing operativo como cualquier contrato de
arrendamiento. Lo cual quería decir que el activo no se registra en su balance y
que el canon se registra en el estado de pérdidas y ganancias como un gasto
deducible del impuesto de renta.

Depreciación de los bienes objetos de Leasing


Al ser considerados como activos no monetarios, su depreciación se hace durante
la vida útil del bien, la cual varía dependiendo de su naturaleza. Para efectos de la
depreciación, el artículo 134 del Estatuto Tributario permite manejar el sistema de
línea recta, el de reducción de saldos o cualquier otro sistema de reconocido valor
técnico.4

Prohibición de Seguir Registrando Leasings Operativo para efectos


contables y fiscales
Los contratos de Leasing Operativos eran permitidos fiscalmente hasta el primero
de enero de 2012 a raíz de la prohibición que se dio a través del parágrafo del
artículo 89 de la Ley 225 de 1995.

Sin embargo, de forma posterior la Ley 1527 del 27 de Abril de 2012 en su artículo
15 terminó derogando las normas que lo impedían, permitiendo nuevamente firmar
este tipo de contratos a partir de su fecha de publicación (27/Abril/2012).

Pese a lo anterior, en el año 2013 a través de la sentencia C-015 de 2013 de la


Corte Constitucional, se señaló inconstitucional la derogatoria del artículo 127-1
del ET realizada por la ley 1527 de 2012, razón por la cual los contratos de leasing
suscritos entre abril 27 de 2012 y enero 23 de 2013 mantienen su tratamiento de
leasing operativo y terminarán su vigencia contractual con ese tratamiento fiscal,
pero los contratos firmados luego del 23 de Enero de 2013 solamente podrán ser
tomados como leasing financiero.

4
Información Consultada desde:
https://www.leasingdeoccidente.com.co/wps/portal/leasingoccidente/bienvenido/productos/preguntas-
frecuentes#horizontalTab74 y
http://www.fedeleasing.org.co/documentos/manual_juridico_2014.pdf
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A continuación se propone el siguiente ejercicio:

La compañía IMPORCOSTA S.A. Adelanta una incursión de mercadeo en el


interior del país, y la gerencia de la empresa ha determinado la necesidad de
nuevos vehículos de reparto para optimizar los procesos de venta de dicha zona.

Luego de varios estudios el financista de la empresa ha sugerido que estos


vehículos sean adquiridos a través de contratos de leasing, aprovechando la
buena oferta en tasas de intereses que ofrece el mercado actual. La gerencia ha
aprobado lo recomendado por el financista y decide adquirir estos vehículos bajo
esta modalidad de contrato. Los términos y condiciones contractuales se
mencionan a continuación:

Entidad Financiero: Leasing Corficolombiana S.A.


No Obligación: L180-65656
Objeto de Leasing: 3 Camiones de reparto Marca Kenworth, Motor ISX CUMMINNS
Valor de Bien (bienes): $ 400.000.000
Plazo del contrato: 12 Meses
Opción de Compra: 10% 40.000.000
Sistema de Amortización: Modelo Alemán
Tasa de Interés: 26,8242% E.A.
Tasa de Interés: 2,0000% E.M.
Amortización Fija Mensual $30.000.000

Lo primero que debemos realizar es la tabla de amortización del Leasing:

CUOTA CAPITAL (K) INTERESES (I) SALDO (VPN)


#
(4) = (1) + (2) (1) (2) = (3) x Tasa (3)
0 $ 400.000.000
1 $ 38.000.000 $ 30.000.000 $ 8.000.000 $ 370.000.000
2 $ 37.400.000 $ 30.000.000 $ 7.400.000 $ 340.000.000
3 $ 36.800.000 $ 30.000.000 $ 6.800.000 $ 310.000.000
4 $ 36.200.000 $ 30.000.000 $ 6.200.000 $ 280.000.000
5 $ 35.600.000 $ 30.000.000 $ 5.600.000 $ 250.000.000
6 $ 35.000.000 $ 30.000.000 $ 5.000.000 $ 220.000.000
7 $ 34.400.000 $ 30.000.000 $ 4.400.000 $ 190.000.000
8 $ 33.800.000 $ 30.000.000 $ 3.800.000 $ 160.000.000
9 $ 33.200.000 $ 30.000.000 $ 3.200.000 $ 130.000.000
10 $ 32.600.000 $ 30.000.000 $ 2.600.000 $ 100.000.000
11 $ 32.000.000 $ 30.000.000 $ 2.000.000 $ 70.000.000
12 $ 31.400.000 $ 30.000.000 $ 1.400.000 $ 40.000.000

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a) Registro Inicial

Código Cuenta / Subcuenta Débito Crédito


162535 Derechos / En Bienes Recibidos en Leasing 400.000.000
212020 Cias de Financiamiento Cial / C. Leasing 400.000.000
Sumas Iguales 400.000.000 400.000.000
Detalle: Se Registra el Inicio del Contrato de leasing

b) Registro Pago Periódico de Cuotas (Incluye Cálculo de Depreciación)

Valor del Bien: 400.000.000


Término del contrato 12 Meses
Vida Útil del bien 60 Meses
Depreciación Mensual 6.666.667

Código Cuenta / Subcuenta Débito Crédito


212020 Cias de Financiamiento Cial / C. Leasing 30.000.000
530520 G. Financieros / Intereses 8.000.000
111005 Bancos / Moneda nacional 38.000.000
516510 Amortización / De Intangibles 6.666.667
169830 Amortización Acumulada / De Derechos 6.666.667
Sumas Iguales 44.666.667 44.666.667
Detalle: Se Registra pago cuota número 1 y depreciación del bien del primer mes

c) Terminación del contrato Haciendo uso de la opción de compra

Saldo de la Obligación: $40.000.000


(Opción de Compra)

Total Depreciaciones Cargadas a lo Largo del Contrato $80.000.000


(Depreciación de 12 meses)

Código Cuenta / Subcuenta Débito Crédito


212020 Cias de Financiamiento Cial / C. Leasing 40.000.000
111005 Bancos / Moneda nacional 40.000.000
154008 Flota y E. de Transporte / Camiones 400.000.000
162535 Derechos / En Bienes Recibidos en Leasing 400.000.000
169830 Amortización Acumulada / De Derechos 80.000.000
159235 Depreciación Acumulada / Flota y Equipo de T. 80.000.000
Sumas Iguales 520.000.000 520.000.000

Preparado Por: Esp. Carlos Enrique Escalante Pérez


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Detalle: Se Registra terminación del Contrato haciendo uso de la OC.

d) Terminación del contrato sin hacer uso de la opción de compra

Código Cuenta / Subcuenta Débito Crédito


162535 Derechos / En Bienes Recibidos en Leasing 400.000.000
169830 Amortización Acumulada / De Derechos 80.000.000
516510 Amortización / De Intangibles 320.000.000
212020 Cias de Financiamiento Cial / C. Leasing 40.000.000
429505 Diversos / Ing. Por Aprovechamientos 40.000.000
Sumas Iguales 440.000.000 440.000.000
Detalle: Se Registra terminación del Contrato sin hacer uso de la OC.

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