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INTRODUCCIÓN

La elusión es un problema que afecta a todos los sistemas fiscales del mundo, sobre todo

en el Perú, como vemos hasta los empresarios más exitosos buscan todas las maneras

posibles de reducir sus impuestos e incluso no pagarlos, es un fenómeno global el hecho

de que los contribuyentes recurran a sofisticados mecanismos legales para eludir el pago

de impuestos. Las consecuencias negativas que conlleva la elusión son principalmente

perjudiciales para el desarrollo del país y de las distintas ciudades que la componen, ya

que hay una mayor dependencia a la recaudación fiscal para la concreción de las políticas

públicas y sociales.

La realidad actual, nos dice, que es un conflicto permanente, que no está resuelto del todo.

Es por este motivo, que diferentes países, tienden a tomar diversas medidas para poder

enfrentarlo. Sin embargo, en nuestro país no hay una normativa exacta que regule y haga

frente a este tema tan crucial.

Por ello el presente trabajo de investigación presenta como:

Objetivo General: Describir la influencia de la ética en la elusión de impuesto, y

Objetivo Específico: Conocer las formas de Elusión de impuestos más comunes.

Esta investigación se justifica con la finalidad de conocer que tan éticos se puede ser en

la profesión contable, con el fin de mejorar la cultura tributaria de los contribuyentes,

teniendo en cuenta los puntos débiles de la Administración Tributaria, la incidencia de

los consumidores finales, la visión empresarial con respecto a la tributación y el papel del

contador público dentro de esta cadena.

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ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 2

OBJETIVO GENERAL ................................................................................................... 2

OBJETIVO ESPECÍFICO................................................................................................ 2

MARCO TEÓRICO ......................................................................................................... 4

BASES TEÓRICAS ..................................................................................................... 4

NACIONALES ......................................................................................................... 4

INTERNACIONALES.............................................................................................. 5

MARCO CONCEPTUAL ............................................................................................ 7

ÉTICA ....................................................................................................................... 7

ÉTICA PROFESIONAL ........................................................................................... 8

ELUSIÓN TRIBUTARIA......................................................................................... 9

TRATAMIENTO NORMATIVO DE LA ELUSIÓN TRIBUTARIA................... 10

ELUSIÓN DE IMPUESTOS .................................................................................. 10

TÉCNICAS MÁS COMUNES DE ELUSIÓN DE IMPUESTOS ......................... 12

CONCLUSIONES .......................................................................................................... 15

CONCLUSIÓN GENERAL ....................................................................................... 15

CONCLUSIÓN ESPECÍFICA ................................................................................... 15

RECOMENDACIONES ................................................................................................ 16

RECOMENDACIÓN GENERAL .............................................................................. 16

RECOMENDACIÓN ESPECÍFICA .......................................................................... 16

BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................ 17

ANEXO .......................................................................................................................... 19

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MARCO TEÓRICO

BASES TEÓRICAS

NACIONALES

Título: El rol del contador público y su responsabilidad ética ante la sociedad.

(ALVA, 2013)

“La presente tesis fue motivada por la preocupación de la percepción sobre el desempeño

del Contador Público en su actuación profesional. En esta investigación se explica que la

profesión de Contador Público tiene diversas y muy importantes incumbencias sociales

por lo que continuamente se debe reflexionar y optar entre lo bueno y lo malo, lo correcto

y lo que no lo es. Indica que estos aspectos, referidos a la Ética Profesional, están muy

poco explorados en las bibliografías existentes, por ser temas complejos y que admiten

distintas opiniones y puntos de vista adversos, por lo que no se cuenta con compilaciones

que resuman exhaustivamente esta temática. Entre sus conclusiones indica que la actual

sociedad en la que está inmerso el profesional demanda cada vez más el desarrollo de

valores personales para una mejor calidad social y un eficiente trabajo profesional, no

sólo basado en las especificidades técnicas que hacen a la incumbencia del Contador

Público sino también en un trabajo que dignifique a la persona como tal. “

Título: Elusión tributaria de las pymes y su incidencia en la baja recaudación que

afecta a la economía del distrito de San Vicente – Cañete. (Isabel, 2017)

“El incumplimiento tributario es un problema que subsiste en la mayoría de los países,

especialmente en aquellos de menor desarrollo, debido a que no existe conciencia

tributaria, la estructura del sistema tributario no es la adecuada, la administración no es

libre, no existe riesgo para el evasor, etc. Cualquiera sea la causa del incumplimiento y

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dado que, la administración no dispone de recursos humanos, financieros y materiales

para verificar el cumplimiento de todos los contribuyentes, es conveniente que desarrolle

un sistema de selección que se ajusten a la realidad económica, social, geográfica y

tributaria de cada país. Estos criterios de selección deben ser congruentes con los planes

de fiscalización y deben establecerse en base a pautas objetivas que guarden relación con

el comportamiento de los contribuyentes.”

Título: Influencia de la ética profesional del contador público en el éxito de las

empresas en la provincia de Otuzco. (Majo Juárez, 2011)

“Muestra como inquietud preliminar, la necesidad del cambio de aptitud profesional al

momento de asesorar contablemente a la empresa a la que se le prestara el servicio,

teniendo dichos servicios de asesoramiento altos grados de capacidades y habilidades que

permitan el éxito de la empresa en el ámbito económico, sin dejar de lado el grado de

compromiso hacia la sociedad.”

INTERNACIONALES

Título: La Elusión En La Reforma Tributaria. Chile (Vidal, 2016)

“La elusión tributaria se define como la utilización de medios legales para reducir la

cantidad de impuesto a pagar. El hecho gravado no se configura, ya que el contribuyente

utiliza todos los mecanismos que el ordenamiento jurídico le ofrece para ordenar sus

asuntos de manera tal que obtiene ventajas fiscales. Este fenómeno se encuentra siempre

al borde, de lo permitido o de lo prohibido, y por supuesto, no se puede dejar al arbitrio

de los contribuyentes el cumplimiento de una determinada obligación tributaria. En este

contexto, los impuestos no pueden, ni deben ser voluntarios para la ciudadanía; tampoco

pueden ser creados por la administración tributaria o el juez. Es el legislador, el encargado

de darle sentido a la norma tributaria, y él, al establecerla, denota capacidad contributiva

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por parte de los obligados. La realidad actual, nos dice, que es un conflicto permanente,

que no está resuelto en ningún territorio. Es por este motivo, que diferentes países, tienden

a tomar diversas medidas para poder enfrentarlo.”

Título: Análisis De La Evolución De La Cultura Tributaria En El Ecuador Y Su

Incidencia En La Elusión Del Impuesto A La Renta En Las Personas Naturales No

Obligadas A Llevar Contabilidad, Habitantes En El Sector Norte De Guayaquil En

La Parroquia Tarqui. Ecuador (Águila, 2015)

“La elusión tributaria, es una ventana para no cumplir lícitamente las obligaciones

fiscales, que, sin embargo, afecta las políticas, procesos y procedimientos fiscales. La

elusión, es considerada también como un acto de defraudación fiscal, que, mediante el

empleo de los vacíos legales, tiene el propósito de reducir el pago de los tributos que por

norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaños, errores, u

omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio

indebido en perjuicio del fisco.”

Título: Informe De Análisis Sobre La Evasión Y Elusión Fiscal En El Salvador.

(Iniciativa Social para la Democracia, ISD, 2016, págs. 9-13)

“Los tributos representan la mayor fuente de ingresos fiscales para el Estado, de acuerdo

con su función, que es el sostenimiento del funcionamiento estatal. De acuerdo con ello,

el Código Tributario define a los tributos como “las obligaciones que establece el Estado,

en ejercicio de su poder de imperio, cuya prestación en dinero se exige con el propósito

de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”. La responsabilidad fiscal se

perfila como un elemento necesario para equilibrar en alguna medida las desigualdades

de los sistemas tributarios. Indistintamente si un modelo tributario es progresivo o

regresivo, la responsabilidad fiscal es mayor en los medianos y grandes contribuyentes,

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por tener mayor capacidad tributaria, y en el último de los casos, el incumplimiento de la

responsabilidad tributaria por estos es aún mucho más gravosa para la política fiscal y la

sociedad, pues profundizan las desigualdades del contenido sustantivo de las normas

tributarias. La evasión y la elusión fiscal son manifestaciones de la ausencia de

transparencia en el cumplimiento de dichas obligaciones particulares; por lo que las

dimensiones de estos fenómenos hablan mucho de la cultura fiscal que impera en la

sociedad. Por ello, es necesario abordar el contexto y el tratamiento estatal de estos

problemas, extendiendo la transparencia fiscal al ámbito del ingreso público.”

MARCO CONCEPTUAL

ÉTICA

Para abordar el tema de este trabajo es necesario comprender que es la “ética” para ello

tomamos los siguientes conceptos para entenderla:

“La ética es ideología pura con la única visión de legitimar lo que hay”. (Marx)

Sobre la ética, “la virtud es un bien absoluto. La virtud es la ciencia del bien. El hombre

busca necesariamente su propio bien y como el bien es la virtud, basta conocer la virtud

para practicarla necesariamente. Por tanto, el hombre virtuoso es el sabio. La virtud es la

felicidad. Si la virtud es el bien supremo, cuando se tiene, se tiene la felicidad. El que

conoce el bien lo practica y el que lo practica es feliz”. (Sócrates)

“La ética es un tipo de comportamiento propio de cada ser humano que nos permite llevar

a cabo una profesión de manera eficaz. También puede decirse que es un hábito que

moldea la personalidad de la persona para desarrollar cualquier tipo de profesión o labor

con cariño y agrado”. (Amaya)

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“La ética es aquella que permite normalizar la conducta humana por medio de leyes

presente en la sociedad ya que esta se ocupa del estudio de la esencia de los valores”.

(Díaz)

Sobre estas 4 conceptualizaciones de autores algunos famosos y otros no tanto, se puede

apreciar que la ética se enfoca en el comportamiento del ser humano por lo tanto nos

dirigimos a entender lo que debe ser correcto en el actuar diario de cada persona, y a partir

de esa apreciación nos relacionamos más con esta problemática tratada.

ÉTICA PROFESIONAL

Para entender la problemática más a fondo es necesario entender lo que es la “ética

profesional”, por lo que se han citado diversos conceptos de los siguientes autores:

"La ética de una profesión es el conjunto de normas, en términos de los cuales definimos

como buenas o malas, una práctica y relaciones profesionales. El bien se refiere aquí, a

que la profesión constituye una comunidad dirigida al logro de una cierta finalidad”.

(Vaillarini)

“La ética profesional adquiere un reconocimiento público; y es que la moral individual se

hace trascendente en el campo de la profesión. La ética profesional surge como una

disciplina que se ocupa de concretar normas en el ámbito profesional para alcanzar unos

fines”. (Derieux)

Así mismo (Mendivelso, 2017) en su Artículo Ética Profesional nos menciona:

Los trabajadores profesionales contribuyen al desarrollo de los seres humanos por medio

de su aceptación de los siguientes principios básicos:

1. Todo ser humano posee un valor único, lo que justifica la consideración moral

hacia cada persona.

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2. Cada individuo tiene derecho a la autorrealización, hasta donde no interfiera con

el mismo derecho de los demás y tiene la obligación de contribuir al bienestar de

la sociedad.

3. Cada sociedad, independientemente de su organización, debe funcionar de manera

que proporcione los máximos beneficios a todos sus miembros

4. Los trabajadores profesionales tienen un compromiso con los principios de la

justicia social.

5. Los trabajadores profesionales tienen la responsabilidad de dedicar sus

conocimientos y técnicas, de forma objetiva y disciplinada, a ayudar a los

individuos, grupos, comunidades y sociedades en su desarrollo y en la resolución

de los conflictos personales y sociales y sus consecuencias.

En consecuencia la ética profesional demanda la aplicación de principios morales en el

campo laboral, sin embargo, la realidad es distinta cuando el profesional afronta su labor

en la sociedad por lo que existen actitudes anti éticas muy tentativas que solo generan

ambición, y por ende el profesional por satisfacer al empresario de que éste quiera obtener

más utilidad, el profesional busca distintas maneras bien sean legales y no legales para

dicho objetivo, y una de esas tantas formas está la “Elusión de Impuestos” que vale

mencionar no es un método ilegal de reducir el pago de impuestos.

ELUSIÓN TRIBUTARIA

Desde tiempos remotos los contribuyentes (tanto personas naturales como personas

jurídicas) han sido resistentes al pago de sus tributos, sea porque los han considerado

injustos, innecesarios o excesivos, no tomando en cuenta que el pago de los tributos puede

servir para propósitos nobles como las prestaciones sociales, propósitos colectivos (como

las obras públicas) e, incluso, el beneficio personal (como los servicios públicos al

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ciudadano), y es que a veces estas diversas situaciones terminan afectando una importante

institución como es el tributo, principal fuente de ingresos del Estado.

Existen diferentes definiciones en cuanto a lo que es la elusión tributaria, la cual es líneas

generales pretende buscar a través de instrumentos lícitos, procura el evitamiento de un

impuesto a través de una figura anómala que no vulnera en forma directa la regla jurídica,

pero que sí vulnera los principios y valores de un sistema tributario., es la actividad que

esta direccionada a eliminar, reducir o diferir la obligación tributaria mediante figuras,

negocios, contratos o actos que, en principio, son perfectamente legales y se llevan a cabo

en la realidad de los hechos. Sin embargo, esta estrategia de emplear medios lícitos para

evitar o reducir el pago del tributo, puede adoptar uno de dos caminos: la economía de

opción (o elusión lícita) y el fraude a la ley (o elusión ilícita).

TRATAMIENTO NORMATIVO DE LA ELUSIÓN TRIBUTARIA

La elusión tributaria se encuentra regulada en nuestro Texto Único Ordenado del Código

Tributario, de manera algo imprecisa; sin embargo, el 12 de julio del 2014 se publicó en

el Diario Oficial El Peruano la Ley N° 30230 que suspende la aplicación de la

normatividad sobre elusión tributaria hasta la promulgación de una nueva norma que

regule una serie de aspectos. A su vez, es menester señalar que, desde inicios del 2014,

apreciamos en las noticias el anuncio del Gobierno respecto a que, en conjunto con la

SUNAT, estaban preparando una completa reglamentación con relación a la elusión

tributaria; sin embargo, a la fecha no hay noticias al respecto.

ELUSIÓN DE IMPUESTOS

La elusión de impuestos siendo un tema no muy conocido por la sociedad, pero si muy

aplicado por los profesionales, mayormente contadores, que también es conocido como

“Elusión Tributaria” se maneja discretamente en el campo laboral, donde se analiza y se

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ubican los vacíos legales con la finalidad de pagar menos impuestos. En concepto más

acertado.

“La elusión de impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente que busca

evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la

misma ley o por los vacíos de esta. La elusión no es estrictamente ilegal puesto que no se

está violando ninguna ley, sino que se está aprovechando mediante una interpretación en

ocasiones amañada o caprichosa, situación que es permita por una ley ambigua o con

vacíos”. (Gerencie.com, 2018)

“Desde el punto de vista formal la elusión es una práctica legal, o por lo menos no es

ilegal, ya que lo que utilizan son mecanismos legales para pagar menos impuestos. Por

tanto, a falta de una Ley que acote las posibilidades para realizar estas prácticas, las

empresas que recurren a estas prácticas no están incumpliendo ninguna norma. La

cuestión principal no es luchar contra las empresas que recurren a estas estrategias sino

establecer un sistema tributario justo y lo suficientemente claro como para que no haya

resquicios legales por los que escaparse. La responsabilidad, por tanto, es de los

legisladores y no de los contribuyentes. Estos han de centrarse en cumplir las normas que

decretan los primeros y mientras eso sea así podemos hablar de ética o de imagen, pero

no de malas prácticas”. (@MisterEmpresa, 2013).

En consecuencia, la elusión de impuestos es la disminución del pago de impuestos sin

necesidad de violar las leyes tributarias, aprovechando los vacíos de la norma, se puede

considerar como elusión cuando un comerciante prevé que de acuerdo con sus ingresos

anuales deberá pasar de régimen simplificado a régimen común, y para evitarlo divide su

negocio en dos partes una queda a su nombre y la otra a nombre de algún familiar.

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TÉCNICAS MÁS COMUNES DE ELUSIÓN DE IMPUESTOS

Los Paraísos Fiscales se han convertido en la mayor fuente para eludir impuestos sin

necesidad de violar las leyes, se pueden utilizar de diferentes formas, para eludir

diferentes impuestos.

1. Impuestos sobre Transferencias de Bienes: Ventas de inmuebles, barcos,

aeronaves, etc., están obligadas al pago de un porcentaje de impuesto sobre el

valor del bien, la elusión de este impuesto permite comprar inmuebles para

revenderlos sin pagar el porcentaje que corresponda.

Técnica de elusión:

a) Creación de una sociedad mercantil en un Paraíso Fiscal.

b) Esta sociedad extranjera mercantil adquiere el bien mueble o inmueble.

c) La venta de este bien se hace mediante transmisión de titularidad de esta

sociedad mercantil a la persona que lo compra.

2. Sucesiones y donaciones: herencias cuyo impuesto se grava sobre los

incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por las personas naturales,

las obtenidas por las personas jurídicas están sometidas al Impuesto de

Sociedades, este impuesto puede ser evadido de la misma forma que los impuestos

sobre transferencias de bienes.

Técnica de elusión

Por ejemplo: el propietario de un inmueble desea que a su muerte éste pase a sus

hijos libre de impuestos.

a) Para este fin crea una sociedad mercantil en un Paraíso Fiscal, de la cual

es propietario al 100% de forma confidencial.

b) La titularidad sobre el inmueble se trasmite a la sociedad mediante una

cesión puramente documental. El verdadero propietario firma un

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documento sin fecha mediante el cual cede la totalidad de sus

participaciones en dicha sociedad mercantil.

c) Al morir la persona en cuestión, los hijos ponen al documento la fecha que

corresponda y proceden a registrar la transacción en el Paraíso Fiscal a un

coste muy bajo y sin pagar el Impuesto de Sucesiones en su propio país.

En lo plasmado se aprecia la conceptualización de la ética, ética profesional, elusión

tributaria y el punto de vista del por qué se da esta problemática, por lo que menciona la

realidad de la situación, en sí la elusión no es ilegal, la problemática nace a partir de vacíos

legales que se logran hallar en el transcurso de la aplicación de estas y que son

descubiertas por la parte interesada para beneficio propio por los que se favorecen de

éstas, es más responsabilidad del Estado y del Gobierno que por las empresas, debido a

que dictaminan leyes no completas y en concordancia, esto conlleva a los dichosos vacíos

legales que son aprovechados para no pagar los impuestos .

Sin embargo viendo el tema de la “ética profesional” no se debe realizar los hechos que

se han mencionado o culpabilizar a terceros según sea el caso, porque como profesionales

tenemos la responsabilidad de dedicar nuestros conocimientos y técnicas, de forma

objetiva y disciplinada para ayudar a los individuos, grupos, comunidades y sociedades

en su desarrollo, en la resolución de los conflictos personales, sociales y sobre todo apoyar

al cierre de brechas de la sociedad a través de nuestros impuestos.

La ética tanto personal y profesional tienen el poder de influir en nuestras actitudes y se

debe considerar de manera inaceptable el practicar la “elusión de impuestos”.

El rol de los contadores públicos con respecto a este tema está en el de crear conciencia

en los contribuyentes sobre el cumplimiento en la declaración y el pago de sus

obligaciones, conseguir que los empresarios vean con buenos ojos el aportar al

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crecimiento y desarrollo como nación, en pro del bienestar y calidad de vida de sus

habitantes, el profesional contable está obligado a velar por los intereses económicos de

la comunidad y el estado. Para garantizar la confianza pública en sus certificaciones,

dictámenes u opiniones, deberá cumplir estrictamente las disposiciones legales y

profesionales y proceder en todo tiempo en forma veraz, digna, leal y de buena fe,

evitando actos simulados, y no prestar sus servicios a operaciones fraudulentas o de

cualquier otro tipo en perjuicio de los intereses del Estado o intereses de terceros.

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CONCLUSIONES

CONCLUSIÓN GENERAL

Para evitar en gran medida los problemas de índole ético-moral que surgen en el ejercicio

de una profesión o de un oficio, se deben poner en práctica principios éticos que

establezcan los parámetros y reglas que describan el comportamiento que una persona

puede o no exhibir en determinado momento. No es difícil poner en práctica la ética

profesional, pero el omitirlos redundará en perjuicio propio y en el de las personas con

quienes se interviene o se interactúa.

La elusión como se pudo ver anteriormente hace referencia a las conductas del

contribuyente que busca minimizar el monto total del pago de sus obligaciones sin

necesidad de violar las leyes tributarias, aprovechando los vacíos de la norma, un

problema que como profesionales debemos saber solucionarlo y combatirlo con la

adecuada y correcta aplicación de las leyes y la normativa de esta manera ayudar al

desarrollo de nuestro país.

CONCLUSIÓN ESPECÍFICA

Como se pudo observar son dos las maneras más comunes de la elusión de impuestos:

Impuestos sobre Transferencias de Bienes, las Sucesiones y Donaciones, ambas buscan

eludir los impuestos de una manera simple y sencilla sin hacerse muchos problemas, sin

embargo, con la investigación del tema sabemos que ese tipo de transacciones u

operaciones no deberían realizarse para tal fin sino al contrario deberían realizarse con la

aplicación adecuada de la normativa.

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RECOMENDACIONES

RECOMENDACIÓN GENERAL

El hacer frente a la elusión tributaria no solo está en manos del estado o de las normativas

que puedan dictaminar los distintos organismos, por lo que se recomienda incentivar a la

población, a los contribuyentes el trabajo ético profesional en conjunto con la SUNAT ya

que la principal función de esta entidad es la de recaudar los impuestos, cooperar con la

correcta aplicación de las leyes y la transparencia en las operaciones o transacciones a fin

de obtener buenos resultados.

RECOMENDACIÓN ESPECÍFICA

Se recomienda a los distintos organismos de supervisión, poner penalidades más estrictas

aquellos profesionales que no cumplan su Código de Ética, teniendo en cuenta la gran

incidencia que tienen las formas más comunes de elusión de impuestos en la tributación

y los efectos poco favorables que tiene la escasa recaudación dentro del país.

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BIBLIOGRAFÍA

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ANEXO

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