19.

Explique la diferencia:

VALOR NO FEHACIENTE:
Que a pesar de haberse emitido el Comprobante de pago:
 Que sea inferior al valor usual del mercado
 Que las disminuciones de precio por mermas no sean normales
 Que los descuentos no se ajusten a lo normado en ley o reglamento.
 Operaciones emitidas y Operaciones entre empresas vinculadas

VALOR NO DETERMINADO:
Cuando no existe documentación sustentatoria que lo ampare o existiendo esta, no
consigne en forma completa la información no necesariamente impresa, según
Reglamente de Comprobante de Pago.

20. ¿A qué se consideran operaciones no reales?

La administración tributaria en algunas ocasiones declara como no reales o no
fehacientes las operaciones de un contribuyente, basándose en las faltas u omisiones
de un tercero que puede ser un proveedor o cliente, reparando el costo o gasto y el
crédito fiscal correspondiente. Son frecuentes los reparos hechos a operaciones
sustentadas con un comprobante de pago emitido por una empresa proveedora porque
no cumplió con presentar la documentación requerida por Sunat, o por encontrarse en
la condición de No habida.

21. ¿Quiénes son los sujetos obligados a presentar el PDT IGV- RENTA 621?

Se encuentran obligados a presentar la Declaración Anual de Operaciones con

Terceros - DAOT 2017 los sujetos siguientes:

 Que al 31 de diciembre del 2017, hubiesen tenido la categoría de Principales

Contribuyentes.

 Que estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV
durante el ejercicio 2017, siempre que:

 El monto de sus ventas internas haya superado las 75 UIT.

 El monto de sus adquisiciones haya superado las 75 UIT.

 Las asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades

religiosas que hayan realizado sólo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio
2017, cuyo número de trabajadores que deben ser declarados en el PDT Planilla
Electrónica - PLAME Formulario Virtual N.° 0601 correspondiente al período
tributario noviembre del Ejercicio 2017 sea superior a diez (10).

Se entiende como trabajador, para tal efecto, a los sujetos definidos en el literal
v) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2011/SUNAT y
normas modificatorias.
22. ¿A qué se denomina declaración sustitutoria y rectificatoria?

La declaración sustitutoria

Es la declaración que, sustituyendo la presentada originalmente, se presenta dentro del

plazo de vencimiento para la declaración; no genera sanción alguna y surte efecto desde
el momento de su presentación; pudiendo presentarse hasta el vencimiento indicado
más de una declaración sustitutoria. Si la declaración jurada es sustituida, vale decir
reemplazada, sólo produce efecto legal la última declaración presentada. Base Legal:
art. 88 del Código Tributario.

Declaración Rectificatoría

Es aquella que se presenta pasada la fecha de vencimiento, tener en cuenta que a partir
de la segunda rectificación se incurre en falta (genera una multa 30% UIT – Régimen
General), y si se presenta declaraciones posteriores tendrán un aumento del 10% UIT.

En conclusión será una declaración sustitutoria si presenta antes de la fecha de

vencimiento o el mismo día y será una declaración rectificatoría si presenta posterior a
la fecha de vencimiento.

23. Señale 2 ejemplos de detracciones, retenciones y percepciones

Recordemos que para aplicar las detracciones, retenciones y percepciones el cliente

sustrae al precio de venta del producto, incluido el IGV, cierto porcentaje de acuerdo al
producto o servicio ofrecido.

Esto con el fin de prevenir la evasión tributaria y apoyar en las labores de control a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).

El presente material fue realizado con apoyo de Rolando Ramírez-Gastón, abogado del
estudio Echecopar.

DETRACCIONES

Valor de Venta S/. 50,000 +

IGV (18%) S/. 9,000
-----------------------------
Precio de Venta S/.59, 000 -
Detracción (9%)* S/. 5,310
-----------------------------
Saldo a pagar S/.53,690

El comprador o usuario deberá depositar los S/ 5,310 en la cuenta que el proveedor

debe abrir en el Banco de la Nación o a través de SUNAT Virtual. Posteriormente,
entregará al proveedor el Saldo a Pagar (S/ 53,690), conjuntamente con la Constancia
de Depósito.

El comprador o usuario, declarará y pagará su IGV utilizando la factura y la Constancia

de Depósito como sustento de su crédito fiscal (S/.9, 000).
El proveedor emitirá la factura, declarará su IGV (S/ 9,000) y pagará girando un cheque
contra su cuenta del Banco de la Nación hasta el importe que tenga disponible en dicha
cuenta.

*La tasa sólo se ha consignado a manera de ejemplo, dependerá de los bienes o

servicios sujetos al sistema.

RETENCIONES

Valor de venta S/.20,000 +

IGV (18%) S/. 3,600
-----------------------------
Precio de Venta S/. 23,600 -
Retención (6%) S/. 1,416
-----------------------------
Saldo a pagar S/. 22,184

El Agente de Retención declarará y pagará directamente a la SUNAT el monto total de

las retenciones practicadas durante el mes. Asimismo, deberá emitir y entregar un
comprobante de retención al proveedor.

El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV, aplicando los
montos retenidos como crédito contra el referido impuesto que le corresponda pagar en
el período.

PERCEPCIONES

Valor de venta S/.5, 000 +

IGV (18%) S/. 900
-----------------------------
Precio de Venta S/. 5,900 -
Percepción (10%) S/. 590
-----------------------------
Total a cobrar S/. 6,490

El Agente de Percepción cobrará el precio de venta (S/ 5,900), más la percepción

realizada (S/ 590) y emitirá el comprobante de percepción.

Posteriormente, deberá entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.

El cliente o importador, según el régimen que corresponde, aplicará como crédito del
IGV, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que
corresponde la declaración.
* La tasa sólo se ha consignado a manera de ejemplo, dependerá del régimen de
percepción aplicable.

24. ¿A qué se denomina exportación de bienes y exportación de servicios? Señale

02 ejemplos de cada uno.

EXPORTACIÓN DE BIENES

Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto

domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que
la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos
bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva.

En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en

el país hasta antes del embarque, lo dispuesto en el párrafo anterior está condicionado
a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta
(60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago
respectivo. Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero
a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un almacén general de depósito
regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la disposición de dichos bienes, la
condición será que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a doscientos cuarenta
(240) días calendario contados a partir de la fecha en que el almacén emita el
documento.

Los mencionados documentos deben contener los requisitos que señale el reglamento.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se haya efectuado el
embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional,
encontrándose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, según
corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.

EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan concurrentemente con los

siguientes requisitos:

a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de
la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.

b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.

c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.

d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no

domiciliado tengan lugar en el extranjero.

Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el exportador de servicios deberá,

de manera previa, estar inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de
la SUNAT.
25. ¿Qué es la exportación a los CETICOS?

El texto del artículo 3º del Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley
emitidas en relación con los CETICOS, establece que se entenderá como “operaciones”
a:

 Las exportaciones.
 La reexpedición de mercancías.
 Las establecidas en el artículo 1º de la Ley del IGV, tales como:

 La venta en el país de bienes muebles.

 La prestación o utilización de servicios.
 Los contratos de construcción.
 La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
 La importación de bienes.

26. ¿Cómo funciona el saldo a favor del exportador?

El artículo 34° del TUO de la Ley del IGV e ISC señala que el monto del IGV que
hubiera sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de
importación dará derecho a un Saldo a Favor del Exportador (SFE), conforme lo
disponga el Reglamento. El Saldo a Favor por Exportación se deducirá del Impuesto
Bruto del IGV a cargo del sujeto. De quedar un monto a favor, este se denominará Saldo
a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

Para determinar el Saldo a Favor por Exportación (SFE), los comprobantes de pago,
notas de crédito y débito y las declaraciones de importación y exportación, deberán ser
registrados en los libros de contabilidad y en los registros de compras y ventas.

27. ¿Cuáles son los mecanismos para la restitución del saldo a favor del
exportador?

El saldo a favor del exportador se determina según la reglas de la prorrata del crédito
fiscal en conformidad con el reglamento del IGV. Este es un sistema que armoniza el
IGV de las adquisiciones bajo el sistema del impuesto contra el impuesto, de las
operaciones de compra gravadas (crédito fiscal) y las ventas gravadas (débito fiscal). El
porcentaje de la prorrata se obtiene de: “Dividiendo el total de operaciones gravadas
más exportaciones de los 12 últimos meses, entre, el total operaciones gravadas y no
gravadas más exportaciones de los 12 últimos meses, todo ello multiplicado por el
100%.” En la empresas 100% exportadoras, el saldo a favor del exportador es 100% del
crédito fiscal de las exportaciones.

En las empresas exportadoras y ventas gravadas, el saldo a favor del exportador es

igual al 100% del IGV de las adquisiciones, pero el saldo a favor del exportador como
beneficio no es igual al 100% sino resulta de aplicar el impuesto bruto de las operaciones
locales gravadas. En la empresa exportadora, ventas gravadas y no gravadas, el saldo
a favor del exportador no será igual al 100% del IGV de las compras debiendo hallar el
porcentaje del IGV que será considerado como saldo a favor del exportador, obtenido
vía prorrata del IGV, la diferencia será considerada como costo y gasto para efectos del
Impuesto a la Renta.